AUDITORÍA DE PATRIMONIO

Conceptos Generales

Patrimonio

1. Comprende el capital social, la reserva legal, otras reservas estatutarias,

utilidades o pérdidas de ejercicios anteriores, la utilidad o pérdida del
presente ejercicio, así como los controles internos necesarios para el
oportuno registro contable de las decisiones tomadas por las asambleas
ordinarias y extraordinarias de accionistas.

2. Se define como capital contable “el derecho de los propietarios sobre los
activos netos que surge por aportaciones de los dueños, por transacciones y
otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce
mediante el reembolso o distribución”.

3. El Patrimonio Neto es la parte residual de los Activos de la empresa, una

vez deducidos todos sus Pasivos, es decir, es la diferencia entre el Activo y
el Pasivo de la empresa.

El Patrimonio Neto incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el

momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o
propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los
resultados acumulados u otras variaciones que le afecten. El Patrimonio Neto
aparece en el Balance agrupado en 3 partidas principales, que son:

 Los Fondos Propios.

 Los Ajustes por Cambio de Valor.
 Y las Subvenciones, Donaciones y Legados Recibidos.
4. El patrimonio está formado por un conjunto de bienes, derechos y
obligaciones pertenecientes a una empresa, y que constituyen los medios
económicos y financieros a través de los cuales ésta puede cumplir con sus
fines. El Patrimonio es el segundo segmento de la segunda parte que
completa un balance de situación y constituye el derecho de propiedad que
tiene la empresa sobre la diferencia entre el activo menos el pasivo. En este
segmento también se reflejan los resultados obtenidos por la gestión de la
entidad, es decir la utilidad o pérdida obtenida en un ejercicio contable
determinado, así como también las reservas y los resultados obtenidos de
ejercicios anteriores.

5. Se define como Patrimonio el derecho de los propietarios sobre los activos

netos que surge por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros
eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce
mediante el reembolso o distribución.

El grupo de patrimonio comprende las cuentas que representan el capital,

las utilidades o las perdidas y las reservas que posee la empresa. Estas
recogen el efecto del movimiento del resto de las cuentas de Activo, Pasivo,
Ingreso y Egreso

6. Se define como Patrimonio el derecho de los propietarios sobre los activos

netos que surge por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros
eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce
mediante el reembolso o distribución.

7. La auditoria del patrimonio difiere del examen del activo y del pasivo
corriente, ya que generalmente las transacciones son pocas en número,
pero importantes en su monto; es similar a la auditoria de las deudas a
largo plazo.
 En la mayoría de los casos, los auditores encontrarán que no ha
ocurrido ningún cambio durante el año en curso en la cuenta capital y
quizás solo se han hecho uno o dos asientos en la cuenta de utilidades
retenidas, por ello el tiempo de auditoría que se requiere es muy corto, en
relación con las cantidades monetarias de estas cuentas.

Cuentas que componen el patrimonio:

 Capital social
 Reserva legal
 Utilidades retenidas
 Utilidad del período
 Dividendos
 Revaluación de activos
 Ganancia / Pérdida por inflación
 Revelación de inversiones
 Aportes por capitalizar

Objetivos de la Auditoría

 Cerciorarse de la autenticidad de las aportaciones de capital por parte

de los propietarios de la entidad.
 Determinar que el capital contable esté adecuadamente presentado
en el estado de posición financiera.
 Cerciorarse de que la reserva legal y las estatutarias estén de acuerdo
con las leyes respectivas y con las disposiciones del acta constitutiva.
 Cerciorarse de la correcta valuación de los resultados acumulados
que se presentan en el estado de posición financiera.

Las referencias que estos objetivos hacen a los estados financieros de la

empresa, incluyen las notas complementarias o aclaratorias que presentan
dichos estados al calce o en hoja adjunta.
 2

 Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con la

escritura constitutiva y sus modificaciones, el régimen legal aplicable y
los acuerdos de los accionistas y de la administración.
 Verificar que los conceptos que integran el capital contable estén
debidamente valuados.
 Determinar las restricciones que existan.
 Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados
financieros.

 Evaluar el control interno sobre los certificados de acciones, las

transacciones con acciones, y los pagos de dividendos.
 Determinar que todas las transacciones durante el año, que afecten
las cuentas del patrimonio se registraron y autorizaron
adecuadamente.
 Determinar si se ha cumplido con los requerimientos legales
relacionados con el capital social, utilidades retenidas y las demás
cuentas del patrimonio.

 Asegurarse de que el patrimonio total y los cambios habidos son

consistentes con el negocio y su actividad.
 Verificar que los saldos de estas cuentas estén debidamente
registrados y valorados, y se correspondan, con transacciones reales.
 Verificar que los conceptos que integran el capital  contable estén
debidamente valuados.
  Verificar que las cuentas estén correctamente descritas y clasificadas,
se presentan conforme a principios de contabilidad generalmente
aceptados, aplicados de manera, uniforme respecto a
ejercicios anteriores.
 Verificar que los movimientos de capital y reservas estén debidamente
autorizados y se hayan realizado conforme  a la normativa vigente..
 Comprobar su adecuada presentación y revelación en los en los
estados financieros.

 Que los valores que se presentan en los distintos renglones del capital
contable corresponden por su naturaleza a los rubros de capital.
 Que los requisitos legales y estatuarios indispensables para las
constituciones y movimientos de las distintas partidas del capital
contable han sido satisfechas.
 Que la descripción y clasificación de las partidas que se presentan en
el capital contable son suficientemente claras y explicitas de que
incluyen todas las distinciones y aclaraciones necesarias para el
conocimiento del mismo capital contable, segregado aquellas partidas
que por su naturaleza no sean repartibles.

Consideraciones Contables y Los Estados Financieros

El Comité de Procedimientos de Contabilidad del AICPA, resume los

principios de contabilidad por objetivos, clasificando el patrimonio de la
siguiente manera:
Contabilización del Patrimonio

El patrimonio invertido por Los accionistas ya sea como contribución de

activos o a través de utilidades no distribuidas deberá ser contabilizado sobre
una base acumulativa, de manera de demostrar claramente los cambios que
hubieran ocurrido en el ejercicio o ejercicios de que se trate. La organización
contable y la presentación de los estados financieros de una empresa con
fines de lucro deben adaptarse a lo dispuesto en su carta orgánica o
estatutos para demostrar claramente la estructura financiera emergente de
los mismos.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren una

serie de revelaciones relacionadas con el patrimonio. Los más comunes son;

Las variaciones en el capital, las opciones de compra de acciones y el

valor de liquidación de acciones preferentes; las cuales se pueden identificar
fácilmente con documentos tales como la escritura de constitución y
modificatorias o las actas de las juntas generales de accionistas o de
directorio.

Las revelaciones que en el proceso de identificación ofrecen cierto grado

de dificultad son las limitaciones o prohibiciones impuestas al pago de
dividendos en efectivo y a la compra de acciones de tesorería. La mayor
parte de estas restricciones obedecen a estipulaciones contenidas en los
contratos de deudas a largo plazo y de arrendamiento y se pueden obtener
mediante la aplicación de los procedimientos de auditoría para los pasivos.
Componentes del Patrimonio

Revelaciones

Los principios de contabilidad requieren la presentación de un número

relativamente significativo de revelaciones sobre componentes del
patrimonio. Entre las revelaciones más comunes tenemos:

 Acciones: Para cada clase de acciones se presenta el número total

autorizado, emitido y en circulación; además, el número de acciones
reservadas para opciones (de compra de acciones) en circulación y
los cambios en esta partida durante el año. Deben exponerse también
los derechos de voto no usuales.
 Capital adicional: Para cada clase de acciones se revela el capital
adicional pagado (capital en exceso del valor a la par).
 Utilidades retenidas: Se presenta el total apropiado (es decir,
reservado) y el total no apropiado de las utilidades retenidas.
 Se revelan las restricciones sobre dividendos, los derechos de
participación y las preferencias en liquidación y los derechos y
privilegios correspondientes a distintas clases de accionistas.
 En el caso de opciones y garantías para la compra de acciones y de
valores convertibles, se revelan las tasas de conversión y los precios
de ejercicio de estos derechos.

Políticas y controles sobre el Capital contable

Durante las indagaciones y observaciones de la etapa preliminar, el

auditor externo identificó los siguientes puntos de interés relativos al capital
contable de La Confianza, S. A.
1. El libro de accionistas no se encuentra actualizado; en realidad,
carece de anotación alguna. El Director de Finanzas comenta que
desconoce la existencia de alguna sanción específica para esta
anomalía.
2. Tampoco pudo identificarse un mecanismo formal de comunicación
entre el Secretario del Consejo de Administración y la Dirección de
Finanzas, con la finalidad de que las decisiones de las asambleas de
accionistas y los acuerdos del Consejo que impactan las cuentas del
capital se registren oportunamente en el sistema de contabilidad.
3. A la fecha de intervención en la etapa inicial de la auditoría, las
cuentas del capital contable se encontraban con los mismos saldos
del cierre del ejercicio anterior. Esta situación prevaleció al inicio de la
tercera etapa de la auditoría; en particular, el rubro “Resultado del
ejercicio” muestra el saldo del año pasado.
4. El Director General comenta que ha habido modificaciones a la
escritura constitutiva de la sociedad, pero agrega que no tiene
conocimiento de los detalles, pues las actas están bajo custodia del
Secretario del Consejo de Administración. Respecto a este último
punto, señala que no considera que dichas modificaciones sean de
fondo pues, en tal caso, él habría sido notificado.
5. Por otra parte, el Director General comenta que la intervención de los
auditores externos ha sido determinante para actualizar las cuentas
del capital contable, en especial por la confirmación del Secretario del
Consejo. Se considera que en este nuevo ejercicio es posible tomar la
misma oportunidad.
6. Respecto a las acciones que integran el capital social de la empresa,
son nominativas y se encuentran depositadas en una caja de
seguridad rentada a BANCOMERCIO. Las firmas registradas en dicha
institución son del Director General y del Director de Finanzas. Las
 llaves respectivas se encuentran bajo custodia de la Secretaria del
señor Hipólito Ángel Castillo. En los últimos tres ejercicios las acciones
no se han arqueado.

Normas De Valoración

Dentro de las normas de valoración que el auditor debe tener en cuenta

cuando se proceda al examen de las cuentas se destaca:

 El principio de uniformidad por el cual no podrán modificarse los

criterios de contabilización de un periodo a otro.
 Si por circunstancias excepcionales se llegare a modificar, se deberá
indicar el cambio y las circunstancias que lo motivaron. En este caso
se incluirá en la cuenta de ganancias y pérdidas, como resultados
extraordinarios, el impacto referido a un año como consecuencia al
cambio de criterio.
 Los cambios derivados de un mejor ajuste en las estimaciones
derivadas de una mayor experiencia, no se consideran cambios de
criterio contable.

Respecto a la amortización y realización de acciones propias se considerara:

 La amortización de acciones propias dará lugar a una disminución del

capital. La diferencia resultante se registrara en cuentas de reserva.
 Los resultados derivados de la realización de acciones propias se
recogerán en la cuenta de pérdidas o beneficios por operaciones con
acciones y obligaciones propias.
Control Interno

Deben cumplirse los objetivos relativos a autorización, procesamiento y

clasificación de transacciones, salvaguarda física y de verificación y
evaluación.

 Existencia de registros de la emisión de los títulos que amparen las

partes del capital social.
 Custodia y arqueo de títulos.
 Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.
 Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos
de los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas
del capital contable.
 Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de
la cuenta de mayor correspondiente.
 Información sistematizada sobre cifras actualizadas.

 Existencia de registros de la emisión de los títulos que amparen las

partes del capital social.
 Custodia y arqueo de títulos.
 Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.
 Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos
de los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas
del capital contable.
 Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de
la cuenta de mayor correspondiente.
 3

 Verificar que todas las transacciones que hayan afectado al patrimonio

o capital contable hayan estado soportadas en actas
 Verificar la buena custodia de los títulos o instrumentos del capital
 Verificar la segregación de funciones en las políticas del capital.

 Existencia de registro de la emisión de los títulos que amparen las

partes del capital social.
 Custodia y arqueo de títulos.
 Los movimientos deben estar aprobados por  la junta general de
accionistas u órgano competente.
 Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.
 Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos
de los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas
del capital contable.
 Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de
la cuenta de mayor correspondiente.
 Información sistematizada sobre cifras actualizadas.
 Las propuestas de distribución de beneficios se revisan apara
asegurarse el máximo aprovechamiento de cualquier ventaja de tipo
fiscal.
 Existencia de un registro de, accionistas, así como de un control
apropiado de las acciones nominativas y al portador.
 Control de las reservas, restringidas, así  como también vigilancia de
las distintas restricciones aplicadas a algún tipo de acciones.
Procedimientos De Auditoría

 Arqueo de certificados de acciones o cuotas sociales.

 Enviar confirmaciones a los accionistas de su participación.
 Revisar las revaluaciones o la valuación de partidas que afectan al
patrimonio, como son Superávit o Revaluación de Activos, etc.
 Comprobar el correcto registro de los dividendos cobrados.
 Verificar el pago de los impuestos por dividendos pagados o
decretados en su justa o correcta fecha. Es decir, a más tardar el día
10 del mes posterior al decreto de dividendo en el acta de asamblea.

 Preparar un detalle de las cuentas que componen esta área al

cierre del ejercicio.
 En caso de ser la primera, auditoría, obtener una evolución
histórica de las cuentas que representan los fondos propios.
 Cotejar los movimientos habidos durante el ejercicio en estas
cuentas con las actas de las juntas  de accionistas y consejos de
administración.
 Para aumentos y disminuciones de capital, comprobar con las
actas e inscripción en el  Registro Mercantil,  así como la
liquidación de impuestos.
 Si las acciones son nominativas examinar el libro de registro de
acciones.
 Verificar autorización en los pagos de dividendos, comprobando si
se han efectuado las correspondientes retenciones fiscales.
  En conexión con el trabajo realizado sobre hechos, posteriores,
investigar cualquier acuerdo que supongan modificaciones de
capital o movimiento de reservas.

Examen del Libro de Accionistas

Capital en Acciones

Venta de Acciones u Otras Emisiones

Acciones en Tesorería

Ganancias Retenidas

Restricciones y Dividendos

Planes de Opción para Comprar Acciones

Actas de Asamblea de Accionistas y Junta Directiva

Documentos de Constitución

Registros Legales de Autorización

Irregularidades Más Comunes

Auditoria del Capital Social

Paso 1

Pedir la escritura constitutivas de la empresa (esatutos, registro mercantil,

acta de asamblea, RNC).

 Los estatutos: son un acuerdo entre los socios de la empresa.

 En nuestro país las empresas se constituyen en 4 asociaciones
jurídicas (SA; SRL; EISRL; SAS) por la Ley 479-08

Revaluación de Activos

Paso 2

El auditor debe verificar que se está cumpliendo con la NIC 16

(revaluación periódica, revaluación de todos los activos de su clase).
También verificar que la revaluación la realizó un profesional.

Aporte por Capitalizar

Muchas veces esto se usa para maquillar la razón corriente y pasar el

pasivo corriente (deuda con el accionista) a → Capital. De esta forma se
mejora la razón de liquidez. Por eso el auditor debe prestar mucha atención a
esto.

La DGII estableció lo siguiente:

 Ponlo como préstamo y cobra intereses

 Ponlo como ingreso

 Ponlo como capitalizado y paga el 1% de impuesto

Auditoria en A, por Capitalizar

 Verificar las actas de asamblea y comprobar las autorizaciones

Dividendos

1. Verificar en el acta de asamblea las aprobaciones de dividendos

2. Que el dividendo pagado haya sido el mismo dividendo aprobado

3. Comprobar que los dividendos fueron pagados correctamente de

manera individual a los accionistas

4. Comprobar que se pagó el impuesto (10%)

Utilidades Retenidas

El auditor debe asegurarse que las utilidades del período anterior

realmente fue la que ocurrió.