Audit Des Immobilisations Corporelles PWC PDF

Audit des immobilisation corporelles
MEMOIRE DE FIN D’ETUDES SOUS LE THEME
AUDIT DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Stage effectué au sein du cabinet
Professeur encadrant :
M. EL KHALIFA
Mémoire préparé par :
ZERHOUNI Driss
Audit financier du module immobilisations 1

Sommaire
Remerciements....................................................................................5
Introduction.........................................................................................7
Présentation du cabinet PriceWaterhouseCoopers...................................9
Partie I : Démarche de l’audit des immobilisations corporelles .15
Audit financier des immobilisations corporelles...................................................

A- GENERALITES..........................................................................................................15
1- Définition des différents types d’immobilisations..............................................
2- Caractéristiques des immobilisations corporelles..............................................
3- Comptabilisation des opérations liées aux immobilisations corporelles……...
B- CONTRÔLE INTERNE: Objectifs et principes.....................................................26
1- Documenter et évaluer les flux, les processus et les contrôles........................
2- Tester et documenter le contrôle du pilotage du cycle......................................
3- Evaluation du contrôle interne..…….......................…….....................…........
C- CONTROLE DES COMPTES: Objectifs et Principes…..........................................29
1- L’examen du fichier détaillé des immobilisations...................................…….

a) Effectuer une revue analytique détaillée........................................…………
b) Revoir les principes et les méthodes comptables........................…………..
c) Préparer un tableau récapitulatif des mouvements...……………………….
d) Rapprocher le fichier des immobilisations au tableau récapitulatif..........…
e) Passer en revue la Revue détaillée des immobilisations..............………….
f) Assister à l’inventaire physique des immobilisations..................………….
g) Revoir les comptes d’entretien et de réparations.......................……………
h) Recenser et vérifier les informations à mentionner dans l’annexe................
i) Suivre les particularités comptables et fiscales.............................................
j) Revoir les immobilisations totalement amorties...........................................
2- Validation les immobilisations et les amortissements.........................……....

Partie II : Etude d’un cas pratique………………………………38

A - PRISE DE CONNAISSANCE DE L’ENTREPRISE ABC ………………………38
B- APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE DE L'ENTREPRISE ABC……41
C- AUDIT FINANCIER DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES DE LA
SOCIETE ABC ………………………………………………………………….53
1- Effectuer une revue analytique détaillée.............................…………………......
2- Préparation d’un tableau récapitulatif des mouvements d’immobilisations…….
3- Revue des principes et des méthodes comptables..............................…………...
4- Revue des principes et des méthodes comptables ………………………………
5- Passation en revue du fichier détaillé des immobilisations.............…..….....…...
6- Assistance à l’inventaire physique des immobilisations..........................….…….
7- Revue des comptes d’entretien et de réparations...............................…………...
8- Validation des acquisitions au moyen de pièces justificatives.........…..….....…..
9- Plus ou moins values sur cessions d’immobilisations.................….....……….....
Recommandations………………………………………………………………………… 61
CONCLUSION......................................................................……......................................64
RESUME………………………………………………………………………………… .65
ANNEXES.............................................................................…………………................. 68
BIBLIOGRAPHIE...................................................................................…………………81

Je tiens tout d’abord à présenter mes sincères remerciements à mes parents

qui m’ont soutenu tout au long de mon cursus académique, à mon frère et mes
soeurs pour leur patience et soutien ;
Mes remerciements vont également à M. El Khalifa Mohammed qui a eu

l’amabilité de m’encadrer tout au long de mon stage, pour ses conseils qui
m’ont toujours été d’une aide précieuse ;
A tous les membres de PriceWaterhouseCoopers,

Je tiens à vous exprimer mes plus vifs remerciements pour votre amabilité,
ainsi que l’ambiance agréable qui régnait tout au long de mon stage.
Mes remerciements s’adressent plus particulièrement aux membres du
département Audit, qui m’ont guidé dans mon travail en m’accordant un temps
précieux.
A mon encadrant M. Adnane LOUKILI,
Je tiens à vous exprimer mon immense reconnaissance et respectueux
dévouement. Vous avez toujours fait preuve de compréhension, d’écoute et de
conseil durant les missions que j’ai eu le plaisir de mener en votre compagnie.
Votre simplicité, vos qualités humaines et professionnelles m’ont permis de
tirer le plus grand profit de mon stage au sein de votre cabinet.
Je souhaite également remercier tous mes enseignants, depuis mon école

primaire jusqu’à l’ISCAE, qui, sans eux, je ne serais probablement pas arrivé
à ce que je suis maintenant.
Je marque spécialement ma profonde gratitude à l’ensemble du corps

administratif et professoral de l’Institut Supérieur de Commerce et
d’Administration des Entreprises « ISCAE » pour l’encadrement et la
formation, et pour m’avoir offert la chance d’entreprendre des expériences
aussi enrichissantes.
Dans l'impossibilité de citer tous les noms, mes sincères remerciements vont à
tous ceux et celles, qui de près ou de loin, ont permis par leurs conseils et
leurs compétences la réalisation de ce mémoire.

L’information comptable est d’intérêt collectif, puisqu’elle sert à gérer les

entreprises et donc à assurer leur pérennité, et elle est destinée également à des
tiers, investisseurs, personnel, état, actionnaires. Mais quelle serait l’utilité de
comptes annuels ou consolidés peu fiables ?
C’est pourquoi la garantie que constitue l’opinion émise par un auditeur
indépendant est essentielle.
L’image fidèle, la sincérité, la réalité des états financiers sont des objectifs que
toute entreprise doit s'assigner à atteindre en vue d'obtenir des informations fiables
et transparentes pouvant servir de bases pour toute étude ou analyse.
La réalisation de ces objectifs passe nécessairement par un audit financier et
comptable complet de l'entreprise.
Les immobilisations constituent une partie importante dans l'actif de l'entreprise

tant en terme d'investissements qu'en terme de moyens servant aux activités
d'exploitation. De ce fait, il est nécessaire de pouvoir s'assurer de la réalité de leur
existence ainsi que du reflet de cette réalité au niveau des états financiers de
l'entreprise.
L'importance que revêt ce poste pour l'entreprise pousse donc à s’y intéresser
davantage. Pourquoi ? Quelles problématiques posent elles pour les sociétés ?
En effet, les immobilisations, en plus de leur poids et de leur importance au

sein d'une entreprise, sont soumises à plusieurs contraintes qu'elles soient légales
ou autres dont : la formalisation des procédures qui leur sont relatives, l'obligation
de procéder à un inventaire physique au moins une fois par an, leur

comptabilisation et leurs évaluations sont également régies par des règles très
complexes....
Ainsi, nous avons souhaité nous interroger sur les risques et les erreurs que
confronte une entreprise en inscrivant des immobilisations dans son patrimoine
(mauvaise évaluation, faux classement, taux de dépréciation inapproprié…) Plus
précisément, nous avons voulu déterminer comment un auditeur peut contrôler les
immobilisations inscrites dans le patrimoine de l’entreprise et ce par rapport au
cadre réglementaire marocain ou international.
A travers ce mémoire, nous essaierons de relater l'ensemble de ces problématiques.

Le présent rapport portera sur :
- Les immobilisations corporelles, leur comptabilisation, et le cadre
réglementaire marocain et international,
- l'aspect général d'une mission d'audit avec ses différentes étapes,
- l'aspect particulier de l'audit de la section immobilisations en mettant l'accent
sur leurs spécificités en tant qu'élément d'actif et sur les objectifs et les
principes du contrôle interne et du contrôle des comptes qui leurs sont relatifs.
Nous traiterons par la suite le cas d'une entreprise industrielle et commerciale

où la gestion des immobilisations corporelles est déterminante du fait que le
dispositif de production est l'essence même de son activité.
A partir de ces analyses, des disfonctionnements ont été constatés lesquels

peuvent avoir une incidence significative sur l'évaluation des biens et du
patrimoine de l'entreprise.
Et enfin, des recommandations ont été émises pour pouvoir y pallier de

manière concrète et effective.

I- PRICEWATERHOUSECOOPERS DANS LE MONDE
1) Un caractère international et une présence mondiale
Le caractère international de PriceWaterhouseCoopers se manifeste par une

implantation dans 139 pays. L’importante coordination, la communication
internationale, notamment en matière de guide de travail et de formation, ainsi que
les programmes d’échange de personnel entre pays, assurent à chaque bureau le
bénéfice des connaissances et de l’expérience acquise dans les autres bureaux ou
pays. Chaque cabinet de la firme PriceWaterhouseCoopers dans le monde assure
ainsi une qualité technique et méthodologique identique à celle appliquée par
l’ensemble du réseau.
La réputation mondiale de PriceWaterhouseCoopers auprès des investisseurs,
des banquiers, des gouvernements et du monde des affaires en général, donne une
valeur particulière aux missions effectuées par un membre de la firme.
L’application stricte des mêmes normes par tous les membres du réseau,
garantit un service de qualité pour tous les prescripteurs et le label
PriceWaterhouseCoopers est devenu partout dans le monde synonyme de
compétence, d’objectivité et de professionnalisme.
La signature « PriceWaterhouseCoopers » jouit ainsi d’une notoriété
internationale.
2) Une approche basée sur la connaissance approfondie des spécificités de

l'entreprise

L’approche PWC qui est clairement définie et totalement assimilée par son
personnel professionnel est fondée sur la reconnaissance du caractère unique de
chaque entreprise et de la nécessité de prendre en compte ses spécificités.
Ainsi, PWC utilise la méthodologie de PriceWaterhouseCoopers «PW Business
Approach»
La première phase de l’intervention se caractérise par la prise de connaissance
de l’environnement interne et externe de l’entreprise et de son organisation générale.
Cette phase met à jour les aspects significatifs de son activité et les zones sensibles
de son organisation. Cette démarche permet la planification efficace des différentes
étapes de la mission et l’assurance d’aboutir à des conclusions et recommandations
significatives.
Les conclusions et recommandations, tout en respectant la culture de chaque
entreprise, s'inscrivent dans l'optique d'assurer à chacune d'elles la meilleure efficacité et
le meilleur développement possibles.
3) Un contrôle de qualité rigoureux
L’exigence de qualité et de respect des standards de PriceWaterhouseCoopers a

conduit la firme à mettre en oeuvre, depuis de nombreuses années, des mesures très
strictes d’autocontrôle. Ainsi, chaque année, associés et chefs de groupe procèdent
par alternance à cet autocontrôle. En outre, ainsi qu’il est d’usage au sein de
PriceWaterhouseCoopers, ils reçoivent régulièrement la visite d’une équipe venant
d’autres cabinets membres de PriceWaterhouseCoopers. Cette équipe sélectionne
certains dossiers et évalue l’étendue du travail, la qualité de son exécution, la validité
des conclusions avancées et la conformité des travaux effectués avec les normes de
travail admises par la communauté financière internationale.
La firme PriceWaterhouseCoopers est responsable sur le plan mondial :
· de la définition et du maintien des standards techniques,
· du contrôle de qualité,
· de la coordination des ressources humaines,
· de la coordination de la formation des collaborateurs,
· du développement du réseau.

II-PRICEWATERHOUSECOOPERS (PWC) AU MAROC
1) Une expérience étendue
PriceWaterhouseCoopers au Maroc exerce ses activités au Maroc depuis 1960.

Grâce à cette longue présence, son personnel a acquis une longue expérience dans le
domaine de l’audit et du conseil.
L’activité de PWC s’étend également à d’autres pays africains et du Maghreb
pour d’importants projets, notamment en Algérie, Guinée et Mauritanie.
PriceWaterhouseCoopers est la première firme d’audit et de conseil au Maroc.
PWC dispose au Maroc de bureaux à Casablanca et à Rabat.
Sa clientèle comprend des sociétés marocaines très importantes, parmi
lesquelles des banques, des assurances, des cimenteries, des sociétés touristiques et
hôtelières, des sociétés textiles et de confection, des sociétés du BTP ou de
matériaux de construction, des négociants d’engins de travaux publics, de mécanique
et d’assemblage de véhicules, de produits chimiques et pharmaceutiques, des
sociétés du secteur énergétique, des entreprises publiques...
De même dans les autres pays du Maghreb et en Guinée, PWC sert une
clientèle d’importance nationale.
2) Une équipe expérimentée et des moyens techniques modernes
Son effectif total est composé aujourd’hui de plus d’une centaine de personnes,
parmi lesquelles six associés marocains.
Ses collaborateurs nationaux et étrangers sont de formation universitaire ou
sortis des grandes écoles et comptent plusieurs années d’expérience professionnelle
au Maroc et à l’étranger.
Grâce à un respect strict des normes de la firme en matière de formation
continue et à la volonté des responsables de son cabinet marocain de maintenir un
niveau élevé de ses compétences, leurs collaborateurs, de l’assistant débutant à
l’associé, suivent chaque année des cycles de formation, au Maroc et à l’étranger,
pour la mise à jour de leurs connaissances et leur perfectionnement.
Chaque collaborateur est doté d'un micro-ordinateur pour contribuer

efficacement à la réalisation des missions. Grâce au serveur local, les collaborateurs

sont en permanence en contact avec le bureau.
De même, le système de messagerie électronique "Lotus Notes" relie PWC
Maroc à l'ensemble du réseau PriceWaterhouseCoopers et permet donc de puiser en
temps réel dans les banques de données de la firme les informations utiles à son
activité et à sa clientèle.
3) Les domaines de compétence :
Les domaines de compétence touchent tous les besoins en matière d’audit,

d’assistance et de conseils, et plus particulièrement :
• Audit et commissariat aux comptes
• Diagnostic, conception et mise en place de structures organisationnelles
• Elaboration de manuels de procédures
• Mise en place de systèmes d’information de gestion : comptabilité

analytique, contrôle de gestion, gestion budgétaire, gestion de trésorerie,
gestion de stocks
• Consolidation : assistance à l’élaboration de comptes consolidés, mise en

place de processus de consolidation, audit des comptes consolidés
• Audit interne
• Conseil informatique
• Corporate finance : évaluation d’entreprises, fusions et acquisitions, étude

et évaluation de projets, montages financiers, restructurations financières,
conseil en privatisation, recherche de partenaires, introduction en bourse
• Conseil juridique et fiscal : audit fiscal juridique, juridique et social, fusions

& acquisitions, optimisation fiscale, constitution de sociétés, assistance
dans le cadre d’un contrôle fiscal, contrats nationaux et internationaux
• Conseil en ressources humaines : assistance au recrutement, planification

des besoins en personnel, gestion administrative du personnel, définition du
statut et des grilles de salaires, gestion et planification des carrières,
mutation des cadres.

Partie I :
DEMARCHE DE L’AUDIT DES
IMMOBILISATIONS CORPORELLES

A- GENERALITES
1- Définition des différents types d’immobilisations
Les immobilisations sont définis comme étant les éléments de l'actif appartenant à
l'entreprise et destinés à être conservés durablement (durée > à 12 mois) par celle-ci (hors
éléments d'exploitation).
A ce niveau là, on distingue quatre catégories d'immobilisations :
Les immobilisations en non valeurs
Ce sont les immobilisations regroupant, à la clôture de l'exercice, des charges qui ont
concouru à l'établissement ou au développement de l'entreprise et qui doivent profiter
normalement aux exercices futures mais qui n'ont en principe aucune valeur de revente à des
tiers en tant que telles.
Les immobilisations incorporelles
Elles regroupent les dépenses constitutives de moyens d'activité générateurs de revenus

futurs et susceptible d'avoir une valeur de revente à des tiers en tant que tel.
Les immobilisations corporelles
Ce sont les immobilisations portant sur des biens physiques.
Les immobilisations financières
Ce sont les immobilisations constituées par les sommes employées par l'entreprise en
achat de titres (durablement conservés) et en créances et prêts (nés à plus d'un an d'échéance
et non liés à l'exploitation).
Les immobilisations sujettes à dépréciation sont assorties de corrections de valeur qui

prennent la forme d'amortissements et de provisions pour dépréciation à inscrire aux compte
portant la racine 28 et 29.
Les immobilisations entièrement amorties, à l'exception des non valeurs, demeurent

inscrites au bilan tant qu'elles subsistent dans l'entreprise.
Les immobilisations sorties de l'actif, soit par cession, soit par disparition ou
destruction, cessent de figurer aux comptes d'immobilisations. Les comptes d'amortissements

et de provisions de toutes natures correspondant à ces immobilisations sont simultanément

retirés de leurs comptes respectifs.
Les immobilisations reçues gratuitement par l'entreprise sont comptabilisées à leur

valeur actuelle au jour du transfert de propriété. Cette valeur est en principe portée au débit
du compte d'immobilisation intéressé par le crédit du compte 1311 « Subventions
d'investissement reçues ».
2- Caractéristiques des immobilisations
a. La valeur d'entrée (cas général)
Les immobilisations corporelles sont inscrites à :

¾ leur coût d'acquisition pour les Immobilisations acquises à titre onéreux ;
¾ leur coût de production pour celles qui sont produites par l'entreprise pour elle-même.
Le coût d'acquisition est formé :
¾ du prix d'achat augmenté des droits douane et autres impôts et taxes non récupérables et
diminué des réductions commerciales obtenues et des taxes légalement récupérables ;
¾ des charges accessoires d'achat y afférentes, tels que : transports, frais de transit, frais de
réception, assurances ,transport, etc. à l'exclusion des taxes légalement récupérables.
Sont cependant à exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations, les
immobilisations qui consistent en : les droits de mutation, les honoraires et commissions, les
frais d'actes.
Ces frais sont à inscrire en 'charges à répartir sur plusieurs exercices', et à amortir sur
cinq exercices au maximum.
• des charges d'installation qui sont nécessaires pour mettre le bien en état d'utilisation à
l'exclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont à classer dans les charges de
l'exercice ou, le cas échéant, susceptibles d'être répartis sur plusieurs exercices.
Les frais généraux et les charges financières engagés pour l'acquisition

d'immobilisations sont exclus du coût d'acquisition de ces immobilisations.
Toutefois, dans le cas exceptionnel d'acquisition supérieur à un an, les frais financiers
spécifiques de préfinancement se rapportant à cette période peuvent être inclus dans le coût
d'acquisition de ces immobilisations ; avec mention expresse dans l'ETIC (AI).
Le coût de production des Immobilisations est formé de la somme :
• du coût d'acquisition des matières et fournitures utilisées pour la production de
l'élément
• des charges directes de production tels les charges de personnel, les services
extérieurs, les amortissements
• des charges indirectes de production dans la mesure où elles peuvent être

raisonnablement rattachées à la production de l'immobilisation.
Toutefois, ce coût de production réel et complet ne comprend pas, sauf conditions
spécifiques de l'activité dans l'ETIC (AI) : les frais d'administration générale de l'entreprise ;
les frais de stockage les frais de recherche et développement ; les charges financières.
Néanmoins le coût de production des immobilisations peut comprendre le montant des
intérêts relatifs aux dettes contractées pour le financement de cette production depuis le
'préfinancement' spécifique jusqu'à la date normale d'achèvement de l'immobilisation ou de sa
mise en service si elle est exceptionnellement antérieure à cette date.
Mention qui doit être faite dans l'ETIC de cette inclusion de charges financières.
b. Valeur d'entrée (cas particuliers)
Immobilisations acquises par voie d'échange
Les immobilisations sont comptabilisées à la valeur actuelle du bien cédé, présumée

égale à celle du bien acquis. Toutefois, lorsque l'une de ces deux valeurs actuelles est
difficilement déterminable (exemple: valeur actuelle d'une 'servitude' foncière), est retenue
comme valeur d'entrée la valeur actuelle dont l'estimation est la plus sûre.
Immobilisations acquises à titre gratuit
La valeur d'entrée est égale à la valeur actuelle, 'valeur estimée' à la date de l'entrée en
fonction du marché et de l'utilité économique du bien pour l'entreprise.
Immobilisations acquises à titre d'apport
La valeur d'entrée est égale au montant stipulé dans l'acte d'apport.

Immobilisations acquises au moyen de subventions d'investissement
Ces immobilisations sont à enregistrer à leur coût d'acquisition ou à leur coût de

production, sans déduction de la subvention (portée au passif du bilan dans la rubrique
capitaux propres assimilés).
Paiement à terme
La valeur d'entrée des biens, fondée sur le prix convenu, est indépendante des modalités
futures de règlement en cas de paiement différé.
Clauses d'indexation de la dette
En cas de règlement différé avec indexation de la dette, les variations de l'indice retenu
restent sans influence sur la valeur d'entrée.
Clauses de révision de la dette
Lorsque le prix n'est pas définitivement fixé à la date d’entrée de l'immobilisation, la

valeur d'entrée est modifiée, en hausse ou en baisse, en fonction des stipulations du contrat,
jusqu'à fixation du prix définitif .
Immobilisations obtenues en 'crédit-bail'
Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de l'entreprise ne peuvent figurer à l'actif de
son bilan aussi longtemps que n'est pas levée 'l'option d'achat'.
En cas de levée de cette option, le bien est inscrit en immobilisations pour le prix
résiduel fixé dans le contrat.
Ensembles immobiliers
La valeur d'entrée d'un ensemble immobilier, tel un terrain construit ou un immeuble

acheté, doit être ventilée entre ses deux éléments constitutifs
- La valeur d'entrée du terrain
- La valeur d'entrée de la construction.
Immobilisations acquises conjointement ou produites conjointement
La valeur d'entrée de ces immobilisations est déterminée à partir de leur coût global
d'achat ou de production, proportionnellement à la valeur relative qui peut être attachée à
chacune de ces immobilisations dès qu'elles peuvent être individualisées.

c. Immobilisations amortissables : Valeur nette d'amortissements
Immobilisations amortissables
Ce sont celles dont le potentiel de services attendus s'amoindrit normalement avec le

temps en raison : de phénomène d'usure ou de désuétude ; d'inadaptation aux conditions
changeantes de la technique ou de l'économie (obsolescence) ; de toute autre cause.
Ces amoindrissements de potentiel, de caractère prévisible et définitif ont pour
conséquence la constatation d'une réduction progressive de la valeur de l'immobilisation, tout
au long de son utilisation, jusqu'à une 'valeur résiduelle' souvent très faible, voire nulle, par
rapport à la durée d'utilisation de l’immobilisation.
Amortissement des immobilisations
L'amortissement est la répartition de la différence entre la valeur d'entrée et la valeur

résiduelle (ou montant 'amortissable') sur la durée d'utilisation de l'immobilisation.
Cette durée d'utilisation prévisionnelle peut être :
- soit la 'durée de vie' probable de l'immobilisation, laquelle est appréciée en fonction
de facteurs physiques (usure ... ) ou économiques (obsolescence, marché ... ) qui la
conditionnent.
A la fin de la « durée de vie », la valeur résiduelle révisionnelle est généralement à
considérer comme nulle ; le montant amortissable est alors égal à la valeur d'entrée
- soit une 'durée d'utilisation' propre à l'entreprise, inférieure à la durée de vie, et
choisie en fonction de sa politique ou de sa stratégie (renouvellement systématique au
bout de ‘n’ années ... ), ou d'autres facteurs (exemple : limites juridiques légales ou
contractuelles d'utilisation ... )
Dans cette hypothèse, la valeur résiduelle prévisionnelle est en principe relativement
importante ; elle doit faire l'objet d'une estimation raisonnable en fonction du prix de cession
probable exprimé en dirhams de la date d'entrée, ramené le plus souvent à un pourcentage de
cette valeur d'entrée ; le montant amortissable est alors égal à la différence entre la valeur
d'entrée et cette valeur résiduelle.
Plan d'amortissement
La répartition systématique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la

durée d'utilisation du bien constitue le 'plan d'amortissement' de l'immobilisation. Ce plan
prend la forme d'un tableau préétabli faisant apparaître le montant des amortissements

successifs, leur cumul à la fin de chaque exercice ainsi que la 'valeur nette d'amortissements'
en résultant.
Dans le cas particulier où ce tableau ne peut être préétabli, du fait que l'amortissement
annuel est calculé en fonction d'un paramètre physique ou économique (exemple nombre
d'heures d'utilisation, nombre d'unités physiques fabriquées, nombre de kilomètres
parcourus...), la règle retenue doit être clairement mentionnée dans le tableau d'amortissement
(mention du nombre d'unités préétabli correspondant au montant amortissable.).
Le mode de répartition de l'amortissement sur les différents exercices doit être choisi sur
la base de considérations essentiellement économiques : il peut conduire à des amortissements
annuels constants (méthode de l'amortissement linéaire), dégressifs ou plus
exceptionnellement progressifs.
Début et fin du calcul de l'amortissement
Le calcul de l'amortissement est opéré dans les conditions suivantes:

a) Début du calcul : L'amortissement est calculé à compter de la date de réception
de l'immobilisation acquise ou de la livraison à soi même de l'immobilisation produite.
L'entreprise peut différer le calcul de l'amortissement jusqu’à la date de mise en service
effective lorsque l'immobilisation ne se déprécie pas notablement dans l'intervalle.
b) Fin du calcul : L'amortissement est calculé jusqu'à la date de sortie du patrimoine
de l'immobilisation dans la limite de la valeur d'entrée ;
En cas de sortie de l'immobilisation en cours d'exercice, il y a lieu de comptabiliser
l'amortissement couru depuis le début de l'exercice jusqu'à la date de sortie du bilan, pour
déterminer « la valeur nette d'amortissements » de l'immobilisation à cette date.
Lorsque le cumul des amortissements est égal à la valeur d'entrée, le calcul est arrêté, et
le bien figure au bilan pour une « valeur nette d'amortissements » nulle et y reste inscrit aussi
longtemps qu'il n'est pas cédé ou retiré du patrimoine.
Amortissements « dérogatoires »
Devant être justifié exclusivement par des considérations d'ordre économique,

l'amortissement comptable ne coïncide pas nécessairement avec l'amortissement fiscalement
ou réglementairement autorisé:
- Lorsque l'amortissement fiscal est inférieur à l'amortissement comptable, ce dernier est
maintenu en écritures, la différence faisant l'objet d'une 'réintégration' fiscale extra-comptable

- Lorsque l’amortissement fiscal, supérieur à l'amortissement comptable, doit être , en

vertu des textes législatifs ou réglementaires, enregistré dans les écritures (et non simplement
déduit de façon extra-comptable), il y a lieu de porter dans les « provisions réglementées »
l'excèdent de l'amortissement fiscal sur l'amortissement comptable dénommé « amortissement
dérogatoire ».
Cette règle n'est toutefois à appliquer que si le montant des amortissements dérogatoires
est significatif dans les états de synthèse, eu égard à l'objectif détention d'une 'image fidèle'.
Informations relatives aux amortissements
Pour chaque catégorie principale d'immobilisations amortissables (correspondant à un

'poste' du bilan, ou, pour les postes d'un montant important, à des éléments significatifs de ce
poste) l'ETIC (Annexe 2 pg.92) doit mentionner la méthode d'amortissement utilisée.
Les méthodes d'amortissement retenues doivent être appliquées de façon constante d'un
exercice à l'autre, à moins que des circonstances nouvelles ne justifient un changement
(exemple: innovation technologique devant rendre rapidement obsolète un équipement
installé).
A la fin de l'exercice au cours duquel intervient la révision du plan d'amortissement, il y
a lieu de faire mention de ce changement dans l'ETIC, en y indiquant ses motifs et son
influence sur le patrimoine, la situation financière et les résultats.(Annexe 3 pg.93)
d. Valeur actuelle des immobilisations
Conformément aux méthodes d'évaluation, la valeur actuelle d'une immobilisation

incorporelle ou corporelle est déterminée à partir du marché et de l'utilité du bien pour
l’entreprise.
La référence du marché est normalement le prix actuel d'achat de l'immobilisation (à la
date de l'inventaire), majoré des charges accessoires d'achat et d'installation, ou du coût actuel
de production pour les immobilisations produites par l'entreprise pour elle même et n'ayant
pas d'équivalent sur le marché ; ces coûts sont corrigés en baisse en fonction de l'usure ou de
l'âge de l'immobilisation.
L'utilité du bien pour l'entreprise doit être tout particulièrement prise en considération
car l'immobilisation doit être évaluée dans l'état et le lieu où elle se trouve en fonction de son
utilisation future par l'entreprise.
Dans cette évaluation, il est normalement supposé que l'entreprise restera en continuité
d'exploitation' tout au long de la durée d'utilisation prévue du bien.

Tenant compte de ces références, la valeur actuelle de l'immobilisation peut être

considérée comme étant le prix qu'accepterait d'en donner un acquéreur éventuel de
l'entreprise dans l'état et le lieu où elle se trouve.
La valeur actuelle de l'immobilisation ne doit pas en conséquence, être confondue avec
son prix actuel de revente éventuelle.
En revanche, en l'absence de continuité d'exploitation, la valeur actuelle doit tenir
compte de perspective plus ou moins proche de cession voire de liquidation de l'entreprise ou
de la branche d'entreprise concernée, ou de celle de la cession de l'immobilisation ; la
référence de marché devient alors le prix probable de cession sous déduction des frais relatifs
à cette cession (tels que démontage, transport...).
e. La valeur du Bilan : valeur comptable nette
La valeur comptable nette devant figurer au bilan est :

- La valeur d'entrée (immobilisations non amortissables) ou la valeur nette
d'amortissement (Immobilisations amortissables), dans le cas général.
- La valeur actuelle dans le cas où celle-ci est notablement inférieure soit à la valeur
d'entrée soit à la valeur nette d'amortissement révélant une moins-value latente.
Les plus-values latentes n'étant pas comptabilisées en vertu du principe de prudence car
non réalisées, sont conservées comme valeur- comptable nette, soit :
- La valeur d'entrée pour les immobilisations non amortissables.
- La valeur nette d'amortissements pour les immobilisations amortissables.
Les moins-values latentes sur immobilisations, si elles sont d'un montant relatif notable,
donnent lieu à constatation de 'provisions pour dépréciation', ou dans le cas exceptionnel où
elles présenteraient un caractère définitif, d' « amortissements exceptionnels ».
L'observation d'écarts importants entre la valeur actuelle et la valeur nette
d'amortissements d'une immobilisation est de nature à conduire à une révision du plan
d'amortissement si les causes de ces écarts risquent de se maintenir durablement.

3- Comptabilisation des opérations liées aux immobilisations
Les comptes d'immobilisations corporelles sont débités à la date d'entrée des biens dans
le patrimoine de l'entreprise soit :
De la valeur d'apport ;
Du coût d'acquisition ;
Du coût de production du bien.
Lors des cessions ou des retraits, la valeur d'entrée des éléments sortis et les
amortissements correspondants sont retirés des comptes où ils sont inscrits. Le montant net
en résultant est porté au débit du compte 6513 'Valeurs nettes d'amortissements des
immobilisations corporelles cédées'.
Simultanément, le compte 7513 « Produits des cessions des immobilisations
corporelles» est crédité par le débit du compte 3481 « Créances sur cessions
d'immobilisations » ou d'un compte de trésorerie.
a. Les Terrains
Les comptes de terrains 231 enregistrent le montant des terrains dont l'entreprise est
propriétaire. Suivant leur nature, les terrains sont enregistrés
- au compte 2311 « Terrains nus » :s'il s'agit de terrains nus sans constructions ;
- au compte 2312 « Terrains aménagés » s'il s'agit de terrains aménagés ou viabilisés ;
- au compte 2313 « Terrains bâtis » s'il s'agit de terrains bâtis supportant une ou
plusieurs constructions ;
- au compte 2314 « Terrains de gisement » s'il s'agit de terrains de gisement tels que les
carrières. Cette catégorie de terrains est amortissable dans les conditions définies au
compte 2831 ;
- au compte 2316 « Agencements et aménagements de terrains » s'il s'agit de dépenses

faites en vue de l'aménagement des terrains (clôtures, mouvements de terre etc.). Ces
dépenses pourraient être amorties.

b. Les Constructions
Les constructions comportent essentiellement :

− Les bâtiments (compte 23321) qui comprennent les fondations et leurs appuis, les
murs, les planchers, les toitures ainsi que les aménagements faisant corps avec eux, à
l'exclusion de ceux qui peuvent être facilement détachés et de ceux qui, en raison de
leur nature et de leur importance, justifient une inscription distincte ;
− Les constructions sur terrain d'autrui (Compte 2323) qui comprennent les
constructions édifiées sur le corps d'autrui
− Les ouvrages d'infrastructure (compte 2325) qui sont destinés à assurer les
communications sur terre, sous terre, par fer et par eau ainsi que les barrages pour la
retenue des eaux et les pistes d'aérodrome
− Les agencements et aménagements de construction (compte 2327) qui sont les travaux
destinés à mettre en état d'utilisation les constructions de l'entreprise..
c. Installations Techniques, Matériel et Outillage
Le compte d' « installations techniques » 2331 enregistre :

− Les unités fixes d'usage spécialisé, pouvant comprendre constructions, matériels ou
pièces qui, même séparables par nature, sont techniquement liés pour leur
fonctionnement et que cette incorporation de caractère irréversible rend passibles du
même rythme d'amortissement ;
− Les installations qui, dans une profession, sont affectées à un usage spécifique et dont
l'importance justifie une gestion comptable distincte.
Le compte « Matériel et Outillage » 2332 enregistre :
− Le matériel constitué par l'ensemble des équipements et machines utilisés soit pour
l'extraction, la transformation, le façonnage, le conditionnement des matières ou
fournitures soit pour les prestations de services à l'exclusion du matériel de transport et
du matériel de bureau ;
− L'outillage comprenant les instruments tels qu'outils et machines dont l'utilisation,
concurremment avec un matériel, spécialise ce matériel dans un emploi déterminé.
Le compte 2333 enregistre les emballages identifiables susceptibles d'être provisoirement
conservé par les tiers et que l'entreprise s'engage à reprendre dans des conditions déterminées.

d. Matériel de transport
Le matériel de transport comprend tous les véhicules et appareils servant au transport par terre
par fer, par eau ou par air, du personnel, des marchandises , matières et produits.
e. Mobilier, Matériel de bureau et Aménagements divers
− Le mobilier de bureau (compte 2351) comprend les meubles et objets tels que tables,
chaises, classeurs et bureaux utilisés dans l'entreprise ;
− Le compte 2352 enregistre le matériel de bureau qui comprend les machines et
instruments tels que machines à écrire, machine à calculer, utilisés par les différents
services ;
− Le compte 2355 est réservé au matériel informatiques tel qu'ordinateurs, terminaux
etc.
− Le compte 2356 est utilisé lorsque l'entreprise n'est pas propriétaire des agencements,
installations et aménagements effectués, c'est à dire quant ils sont incorporés dans les
immobilisations dont elle n'est pas propriétaire ou sur lesquelles elle ne dispose
d'aucun droit réel (cas des immobilisations en location ou en crédit-bail).
f. Autres immobilisations corporelles
Ce compte est utilisé lorsque les spécificités des immobilisations corporelles ne permettent
pas leur inscription dans les autres comptes d'immobilisations (Exemple cheptel...).
g. Immobilisations corporelles en cours
Les immobilisations corporelles en cours comprennent:

Les immobilisations non terminées à la clôture de l'exercice qui sont Imputées selon le cas
aux comptes :
∂ 2392 Immobilisations en cours des terrains et constructions ;
∂ 2393 Immobilisations encours des installations techniques, matériel et outillage ;
∂ 2394 Immobilisations encours de matériel de transport ;
∂ 2395 Immobilisations encours de mobilier, matériel de bureau et aménagements divers.

Les avances et acomptes versés sur d'immobilisations corporelles qui au compte 2397.
Les avances sont les sommes versées avant tout commencement d'exécution de commandes
ou en dépassement de la valeur des fournitures déjà faites ou déjà exécutés.
Les acomptes sont les sommes versées sur justification d'exécution partielle des commandes.
Les avoirs pour immobilisations corporelles en cours peuvent avoir pour origine

- soit une production par les moyens propres de l'entreprise ;

- soit une acquisition auprès des tiers.
Le coût des immobilisations créées par l'entreprise est calculé soit dans les comptes
analytiques, soit à défaut par des procédés statistiques. Le coût de ces immobilisations est
porté au débit des comptes d'immobilisations en cours concernés par le crédit du compte
7143) "Immobilisations corporelles produites par l'entreprise pour elle-même".
B- CONTRÔLE INTERNE: Objectifs et principes
Le contrôle interne du module immobilisation se fait essentiellement en deux étapes :

Tout d’abord, documenter et évaluer les flux de transaction, les processus et les
contrôles ou en d’autres termes comprendre les procédures et les contrôles mis en place
par l’entreprise notamment en ce qui concerne l’acquisition, la cession, la mise au rebut et
le transfert des immobilisations ;
Ensuite, tester et documenter le contrôle de pilotage du cycle des immobilisations,
en d’autre terme, repérer les points faibles relatifs aux procédures et évaluer les risques
d’erreurs de telle manière à s’assurer que les objectifs d’exhaustivité, de réalité,
d’exactitude et de protection des actifs sont atteints.
1- Documenter et évaluer les flux de transaction, les processus et les contrôles
A partir des descriptions de flux recueillies au cours de la phase préliminaire, l’on doit
documenter les procédures et les contrôles mis en place sur le cycle, à savoir :
− Identifier tous les flux de transaction significatifs, de la source à la balance générale, en
identifiant dans chaque cycle les fonctions clés ;
− Identifier les contrôles portant sur les applications y compris les contrôles manuels et
informatiques (procédures programmées, ...) ;
− Identifier les indicateurs clés à collecter (ou identifier les principaux indicateurs que
recueille la société), portant sur les données accumulées et les données permanentes.
Cette documentation une fois obtenue, peut être schématisée dans des diagrammes de
circulation. En effet, ces diagrammes sont le meilleur moyen pour décrire les procédures de
manière synthétique et concise.
Les contrôles relevés devront être rattachés aux objectifs de contrôle suivants :
− Exhaustivité de la saisie : En effet, il faudrait s’assurer qu’il existe bien une procédure
fiable permettant d’enregistrer les écritures relatifs à tous les mouvements des
immobilisations à savoir : acquisition, cession , mise au rebut, transfert ;

− Exactitude de la saisie : Cette étape pourra notamment être vérifiée au niveau du contrôle
des comptes. A partir des pièces probantes on peut vérifier l’exactitude de
l’enregistrement;
− Autorisation: tout mouvement d’immobilisation doit être soumis à un visa de la part de la
personne habilité à cela.
− Sécurité d’accès aux actifs et aux enregistrements : L’existence physique des biens doit
être réelle, c’est pourquoi, il est nécessaire de sécuriser leurs accès et les enregistrements
qui leur sont relatifs ainsi que de vérifier la fiabilité des procédures surtout celles de
cessions et de mises au rebut.
2- Tester et documenter le contrôle du pilotage du cycle des immobilisations :
Après avoir pris connaissance des contrôles et des procédures mis en place, il faut s’assurer
que :
a) Les immobilisations sont correctement comptabilisées et contrôlées :
Ce contrôle est basé sur plusieurs tests à savoir la vérification que :

9 Le registre des immobilisations est tenu de manière suffisamment détaillé (année,
identification, coût, amortissement cumulé, taux) ;
9 La balance générale concorde avec le registre des immobilisations ;
9 Les immobilisations acquises en leasing sont identifiées et comptabilisées
séparément ;
9 L’inventaire physique des immobilisations est fait régulièrement, les écarts sont
analysés et corrigés ;
9 Les immobilisations font l’objet d’un contrat de maintenance.
b) Les acquisitions et cessions d’immobilisations sont correctement autorisées et

comptabilisées :
La procédure de cession, acquisition et mise au rebut est adéquate et correctement autorisée.
c) Les amortissements sont correctement calculés
Les amortissements sont correctement calculés en accord avec la loi comptable (s’assurer
que les taux d’amortissement des véhicules de tourisme sont conforme avec la loi fiscale)
3- Evaluation du contrôle interne :
Pour résumer tout ce qui a été dit précédemment, un questionnaire par objectifs peut être
utilisé en vu d’une meilleure appréciation du contrôle interne.
Ce questionnaire fait référence au suivi des mouvements à l’inventaire physique, à

l’enregistrement, au suivi comptable et à la protection des immobilisations.
Concernant le concept de séparation des tâches, l’idée fondamentale est qu’aucun
employé ou groupe d’employés ne doit être en mesure à la fois de commettre et de dissimuler
des erreurs ou irrégularités dans le cadre de ses fonctions. En général, les fonctions
incompatibles, et qui doivent donc être dissociées, se résument à l’autorisation ou approbation
d’opérations affectant les actifs, protection des actifs et comptabilisation des opérations. La
grille de séparation de tâches permet de détecter ce type d’incompatibilité.
Un exemple de cette grille ainsi que celui du questionnaire de contrôle interne concernant
la section immobilisations est présenté dans la seconde partie de ce mémoire (cas pratique).
Cette étape d’audit formalise l’analyse des risques inhérents et des facteurs stratégiques
identifiés. Elle résume les principaux risques d’inexactitudes au niveau des comptes pris
individuellement et dans leur ensemble.
En outre, elle permet de réaliser un audit des comptes fondé sur les risques ce qui génère
des gains de productivité.
Ce qui va aider encore plus dans la suite de cette procédure, c’est la prise en
considération :
¾ Pour chaque compte significatif :
− Tous les risques identifiés et les erreurs potentielles correspondantes ;
− Les contrôles mis en place par la direction sur lesquelles nous pouvons nous appuyer ;
− L’étendue des procédures de validation nécessaires compte tenu des risques et du
contrôle interne.
¾ Pour chaque erreur potentielle pour laquelle un risque accru est identifié :
− Soit mettre en œuvre les procédures de validation directes ;
− Soit tester le fonctionnement des contrôles qui réduisent ce risque identifié.
¾ Pour chaque erreur potentielle pour laquelle aucun risque accru n’est identifié :
− Soit mettre en œuvre des procédures intermédiaires ;
− Soit adopter une stratégie fondée sur la fiabilité des systèmes

C- CONTROLE DES COMPTES: Objectifs et Principes

Le contrôle du compte immobilisations corporelles ainsi que les dotations aux
amortissements se fait essentiellement en deux étapes à savoir :
L’examen du fichier détaillé des immobilisations corporelles ;
La validation de ces mêmes immobilisations et leurs amortissements.
1- L’examen du fichier détaillé des immobilisations corporelles
Cet examen consiste à :
a) Effectuer une revue analytique détaillée :
La revue analytique détaillée sur les immobilisations corporelles est nécessaire afin
d’obtenir un degré d’assurance satisfaisant, elle constitue une étape importante pour définir
les risques accrus et élaborer son plan d’audit. Le degré d’assurance obtenu dépend des
limitations inhérentes aux procédures analytiques et de la rigueur avec laquelle les tests sont
effectués. Il convient de noter que l’objectif principal de la revue analytique est avant tout
d’identifier les variations imprévues ou l’absence de variations prévues susceptibles de révéler
l’existence d’un risque d’inexactitude.
Les procédures de revue analytique comprennent les travaux suivants :
¾ Prendre en considération l’activité du client et son environnement en tenant compte
des systèmes d’information et des procédures de contrôle interne. Apprécier les éléments
comptables en fonction de notre anticipation, notamment:
− Analyser les variations des soldes par catégorie pour la nécessité d’obtenir un détail
par filiale, par ligne de produit, par division, etc. ;
− Détailler le solde par catégorie d’immobilisations et examiner chaque catégorie pour
détecter d’éventuelles anomalies ;
− Analyser les variations importantes des immobilisations corporelles par rapport au
budget d’investissement. S’assurer de la concordance entre les variations des
immobilisations corporelles et les différents postes liés à celles-ci (impôts fonciers, le
niveau de production de l’exercice, les consommations d’énergie) ;
− Analyser les variations des comptes d’entretien et de réparation.
¾ Préparer une analyse mettant en relation les variations d’une année sur l’autre des trois
éléments suivants:
− Les comptes d’entretien et de réparation ;
− Le niveau des acquisitions d’immobilisations corporelles ;

− La moyenne d’âge des immobilisations corporelles, et apprécier la vraisemblance des

évolutions (par ex : une diminution des comptes de charges d’entretien, une
augmentation des acquisitions et de la moyenne d’âge des immobilisations
corporelles).
¾ Evaluer la fiabilité des données, en tenant compte des résultats de l’évaluation de
l’environnement de contrôle.
¾ Déterminer à partir de quel niveau ( valeur et en %) les écarts constatés entre les
comptes et nos attentes devront déclencher des recherches d’explications détaillées.
¾ Obtenir des explications des écarts par rapport à l’évolution attendue, qui puissent
être contrôlés par d’autres éléments de preuve (passer en revue les balances auxiliaires,
examiner les documents justificatifs...).
b) Revoir les principes et les méthodes comptables :
En effet, les travaux suivants sont effectués par l’auditeur afin de valider les principes et
méthodes comptables utilisés pour la comptabilisation des immobilisations corporelles:
− Mettre à jour ses connaissances des méthodes comptables en vigueur dans la société, en
particulier la durée de vie des immobilisations, les critères d’immobilisation et les
méthodes d’amortissement ;
− S’assurer de la pertinence de ces méthodes comptables (durée de vie des immobilisations,
critères d’immobilisation,...) au regard du secteur d’activité, de l’historique, etc. ;
− S’assurer que les méthodes comptables de la société sont conformes aux principes
comptables généralement admis et que la permanence des méthodes est assurée ;
− S’assurer que les méthodes comptables décrites dans cette étape sont respectées.
c) Préparer un tableau récapitulatif (les mouvements d’immobilisations corporelles)
A ce niveau là il faut préparer :

− Un tableau récapitulatif présentant les mouvements des valeurs brutes, amortissements et
valeurs nettes par catégories d’immobilisations (acquisitions et cessions) doit être préparé;
− Les soldes de ce tableau doivent être vérifiés aux soldes de la balance générale et les
montants repris à l’ouverture à ceux de la clôture précédente ;
− L’exactitude arithmétique de ce tableau doit également être assurée ;
− La concordance entre le montant des amortissements passés en charges et les mouvements
au bilan doit être assurée ;
− L’examen du tableau récapitulatif pour s’assurer qu’il n’y a aucune omission.

d) Rapprocher le fichier (Les immobilisations au tableau récapitulatif)
Le rapprochement et les travaux suivants ont été effectués

¾ Pointer les totaux du fichier des immobilisations au tableau récapitulatif des mouvements
d’immobilisations corporelles.
¾ Pour s’assurer que l’objectif d’exactitude est atteint avec un degré d’assurance
satisfaisant :
- Sélectionner les principaux éléments avec un scope qui correspond au niveau de
confiance accordé aux contrôles ;
- Les pointer aux pièces justificatives ;
- Et s’assurer qu’ils ont été revus et approuvés par le responsable.
¾ Dans la limite de la matérialité retenue et des risques inhérents relevés, vérifier
l’exactitude arithmétique du fichier des immobilisations.
¾ Si nécessaire, examiner les ajustements comptabilisés au cours de l’exercice en
rapprochant le fichier des immobilisations aux soldes du grand livre, et pointer les
principaux ajustements au moyen des pièces justificatives.
e) Passer eu revue la Revue détaillé des immobilisations
Passer en revue le fichier des immobilisations et rechercher les éléments qui pourraient avoir
une nature de charges d’entretien et de réparation, les immobilisations qui ne sont plus
utilisées, etc.
f) Assister à l’inventaire physique des immobilisations
Lorsque le client procède à un inventaire physique des immobilisations, effectuer les travaux
suivants :
− Décrire et évaluer les procédures de l’inventaire physique ;
− Assister à l’inventaire physique: i1 s’agit de s’assurer du correct déroulement de
l’inventaire; de procéder, sur la base de tests, à des recomptages ; de rapprocher les
données issues des comptages du client et de nos comptages du fichier des
immobilisations et de valider les écarts d’inventaire.
g) Revoir les comptes d’entretien et de réparations
Cette étape consiste à revoir les variations des comptes d’entretien et de réparation. Pour
s’assurer que les objectifs d’audit sont atteints avec un degré d’assurance satisfaisant,
sélectionner des montants significatifs avec un scope correspondant au niveau de confiance

accordé aux contrôles , les pointer aux pièces justificatives (factures des fournisseurs,...) et
vérifier que ces montants n’auraient pas dû être immobilisés (critères fiscaux,...).
h) Recenser et vérifier les informations à mentionner dans l’ETIC
En effet, il faut :
− S’assurer que les informations à mentionner dans l’annexe concernant les comptes
d’immobilisations corporelles ont été obtenues, y compris les informations concernant les
locations par crédit-bail.
− Vérifier l’exactitude des informations par rapport aux travaux d’audit réalisés et auditer
les éléments non encore revus (adapter les programmes d’audit pour indiquer les travaux
complémentaires à effectuer).
i) Analyser les particularités comptables et fiscales
− Analyser la vraisemblance des dotations et reprises d’amortissements dérogatoires en

conformité avec des positions fiscales et comptables.
− Identifier les amortissements fiscalement non déductibles.
− Suivre les immobilisations ayant fait l’objet d’une réévaluation légale ou libre et valider
les traitements comptables correspondants (amortissements, reprise des provisions
réglementées y afférent).
j) Revoir les immobilisations totalement amorties
− Identifier les immobilisations totalement amorties et s’assurer qu’elles sont encore

utilisées et n’ont pas été mises au rebut ou détruites. (Effectuer une inspection physique).
− S’assurer par la revue des immobilisations totalement amorties et encore en service que
les taux d’amortissement utilisés ne sont pas inadaptés ou incorrects.
2) Valider les immobilisations corporelles et les amortissements
Valider les acquisitions au moyen des pièces justificatives
Pour s’assurer que les objectifs d’audit sont atteints avec un degré d’assurance satisfaisant, il
faut tout d’abord sélectionner les principales acquisitions afin d’obtenir un scope qui
correspond au niveau de confiance accordé aux contrôles. Puis, il faudra effectuer les
procédures suivantes sur l’échantillon retenu:
− Examiner les pièces justificatives (facture, contrat d’achat, titre de propriété, contrat de
construction,...); (existence et séparation des exercices.)

− Vérifier que les acquisitions sont comptabilisées pour leur valeur exacte (exactitude).
− S’assurer que les acquisitions sont autorisées et approuvées (existence).
Valider les sorties d’immobilisations au moyen des pièces justificatives
Obtenir un état récapitulatif des sorties d’immobilisations rapproché du compte de résultat

(produits, charges) et s’assurer que les objectifs d’audit sont atteints avec un degré
d’assurance satisfaisant, sélectionner les principales cessions afin d’obtenir un scope qui
correspond au niveau de confiance accordé aux contrôles. Sur l’échantillon retenu, il faut:
− Examiner les pièces justificatives (facture de vente, autorisation de retrait préalable,
procès verbal de mise au rebut, ...) (existence et séparation des exercices).
− Valider l’amortissement cumulé (exactitude).
− Rapprocher les valeurs nettes des immobilisations cédées avec le compte de résultat
(exactitude).
− Vérifier le prix de cession, sa comptabilisation en compte de résultat et le pointer aux
règlements (exactitude). Valider alors les plus ou moins values réalisées.
− S’assurer que les cessions et mises au rebut sont autorisées et approuvées.
Tester l’existence physique des immobilisations
Valider, en fonction du seuil de signification retenu et des risques inhérents relevés,

l’existence des immobilisations par les procédures suivantes:
− Prendre connaissance des procédures de contrôle interne du client visant à s’assurer de
l’existence des immobilisations
− Examiner, dans le cas où elles existent, les procédures d’inventaire physique du client et
valider le rapprochement de l’inventaire au fichier des immobilisations,
− Vérifier l’existence physique des principales immobilisations et s’assurer qu’elles sont
utilisées par la société.
Vérifier que les immobilisations corporelles sont la propriété du client
Vérifier, dans la limite de la matérialité retenue et des risques inhérents relevés, que les
objectifs d’existence et de droits et obligations des immobilisations sont atteints en examinant
les titres de propriété, les documents d’enregistrement, etc..
Si des documents sont détenus par des tiers (institution financière), effectuer une
circularisation afin de s’assurer que les immobilisations sont bien la propriété du client et

qu’elles ne sont pas données en sûreté pour le compte de tiers ou pour garantir des dettes du
client.
Vérifier le détail du calcul des amortissements
Pour s’assurer que l’objectif d’exactitude est atteint, effectuer les travaux suivants en obtenant
un scope qui correspond au niveau de confiance accordé aux contrôles
− S’assurer que les durées d’amortissement appliquées sont raisonnables ;
− Valider les dotations aux amortissements de l’exercice soit en appliquant un taux estimé
sur les principales catégories d’immobilisations soit en vérifiant par sondage le calcul de
la dotation d’amortissement d’immobilisations prises individuellement ;
− Comparer les résultats obtenus aux dotations enregistrées et justifier les écarts importants.
On peut également valider les amortissements par test de cohérence, lorsque le niveau de
confiance accordé est élevé, en examinant les résultats de la revue analytique et des tests sur
les procédures de contrôle. Lorsque ces résultats ne sont pas concluants, il faut valider la
vraisemblance de la dotation aux amortissements de l’exercice soit en appliquant un taux
estimé sur les principales catégories d’immobilisations soit en vérifiant par sondage le calcul
de la dotation aux amortissements de certaines immobilisations prises individuellement. Et
enfin il faut justifier les écarts importants.
S’interroger sur la valeur d’inventaire des immobilisations corporelles
Il faut ainsi déterminer s’il est nécessaire d’ajuster la valeur nette comptable de certaines
immobilisations afin de tenir compte de la valeur de remplacement inférieure à la valeur nette
comptable, des changements dans l’activité économique du client, de la dévaluation externe
des immobilisations, d’une mise en vente de l’immobilisation, etc. Et s’il est nécessaire, il
faudrait comptabiliser les ajustements
Valider la méthode de valorisation des immobilisations
Pour valider la valorisation des immobilisations, il faut s’assurer que:

− La valorisation ait été réalisée par une méthode extérieure à l’entreprise ou par une
méthode développée en interne : revoir la valorisation en prenant connaissance de la
méthode utilisée et en la documentant. Apprécier alors son caractère approprié.
− La comptabilisation des immobilisations corporelles, amortissement et dépréciation
exceptionnelle sont réalisés selon la méthode adoptée.
− La nécessité de faire appel à un expert pour déterminer la valeur de réalisation de certaines
immobilisations est évaluer
Et enfin, il faut examiner les immobilisations corporelles à caractère spécifique.
Examiner les contrats de location des immobilisations et les contrats de

crédit-bail
En effet, il faudrait valider, en fonction du seuil de signification retenu et des risques inhérents
relevés, la comptabilisation des contrats de location et de crédit-bail en effectuant les
procédures suivantes:
− S’assurer que tous les contrats de locations et de crédit-bail ont été identifiés au cours de
l’audit et mettre à jour les informations.
− Déterminer l’effet sur les comptes de la société de toute clause importante des contrats et
la validité des principes comptables adoptés.
− Pour les contrats de crédit-bail, obtenir les informations à mentionner dans les notes aux
états financiers.
Identifier les transferts inter- sites et intra-groupe
− Identifier les transferts d’immobilisations inter-sites et intra-groupe réalisés durant

l’exercice.
− Vérifier s’il y a eu des plus ou moins-values réalisées au cours de ces transferts et ajuster
les comptes en conséquence.
− S’assurer que les transferts intra-groupe sont correctement identifiés à des fins de
consolidation.
Valider la production immobilisée
Pour s’assurer que les objectifs d’audit sont atteints avec un degré d’assurance satisfaisant,
sélectionner les productions d’immobilisations avec un scope correspondant au niveau de
confiance accordé aux contrôles
− Examiner les contrats de production d’immobilisations et, si nécessaire, vérifier
l’existence physique du site de production
− Apprécier la validité des coûts capitalisés et plus particulièrement les charges de structure
et autres coûts indirects.
− Justifier les principales productions d’immobilisation.
− S’assurer que les intérêts sont correctement capitalisés.
− Tester les dotations aux amortissements pratiqués pour les projets achevés durant
l’exercice.

Identifier les immobilisations faisant objet de garantie ou louées à des tiers
• Identifier les immobilisations faisant l’objet de garantie ou louées à des tiers

• Examiner les documents justificatifs tels que les contrats, ou tout autre document
justificatif
• S’assurer que la présentation et les notes aux états financiers sont exacts.
Valider les subventions d’investissements
Il faut effectuer les travaux suivants afin de valider les subventions d’investissements reçues
ou à recevoir en:
− Les pointant avec des documents justificatifs et plus précisément aux avis de paiement.
− S’assurant que la comptabilisation des subventions d’investissements ainsi que leurs
amortissements est en accord avec les principes comptables.
− S’assurant que les informations à mentionner dans les états financiers sont collectées.
Cette étape de travail doit être réalisée en liaison avec la section relative aux capitaux propres.
Revoir l’information de gestion
• Revoir les documents de gestion dont disposent les dirigeants, documents qui peuvent
indiquer que les objectifs d’exhaustivité, d’exactitude, d’existence ont été atteints durant
la période
• Effectuer une revue analytique de ces documents, si cela est utile,
• Rapprocher cette étape de travail avec l’étape de la revue analytique détaillée.
Conclusion :
Ces travaux étant effectués, tous ou en partie, en fonction du degré de confiance de
l’auditeur vis à vis des états de synthèse de l’entreprise auditée, ce dernier peut émettre son
opinion sur ce module. Il se doit cependant de noter toutes les imperfections ou les anomalies
rencontrées durant son processus de contrôle.
Des discussions sont alors engagées avec la Direction afin d’apporter des preuves et
expliquer au mieux les points relevés.
Pour avoir une idée plus opérationnelle sur les travaux et les processus suivis dans l’audit
financier du module immobilisations, nous allons illustrer tout ce qui a été rapporté dans cette
première partie par un cas pratique.

Partie II :
ETUDE DE CAS PRATIQUE

A - PRISE DE CONNAISSANCE DE L’ENTREPRISE ABC

I. PRESENTATION ET ACTIVITE DE LA SOCIETE ABC
La société ABC opère dans un secteur industriel et commercial doté de la

personnalité civile et de l’autonomie financière.
Les droits et obligations de la société ABC sont définis dans un cahier des charges,
approuvé par décret, définissant les conditions techniques, administratives et
financières relatives à l’exploitation des ouvrages de production, de transport et de
distribution.
La mission d'audit financier qui a été confiée au cabinet PriceWaterhouseCoopers et
qui s'est déroulée suivant des normes internationales reconnues, avait pour but la
certification des états de synthèse de la société ABC.
En effet, après avoir procédé à une prise de connaissance générale de l'entreprise, un
examen du contrôle interne a été opéré, puis, nous avons procédé à un contrôle des
comptes.
Les conclusions de cet audit ont été assorties de recommandations et de conseils
adressés aux dirigeants de l'entreprise.
A travers ce cas, nous essaierons de traiter spécifiquement la section
immobilisations corporelles de cette entreprise, en appliquant certains des contrôles et
des procédures cités au niveau de la première partie de ce rapport.
Par ailleurs, il est à signaler que compte tenu de l'obligation du secret
professionnel à laquelle sont soumis les auditeurs, des informations aussi bien
quantitatives que qualitatives ont été modifiées ou dissimulées de manière à répondre à
cette obligation.

II. PRINCIPES ET METHODES COMPTABLES
La société ABC a établi les comptes de 2006 en vertu des dispositions relatives aux
obligations comptables des commerçants et du plan comptable général des entreprises
marocaines. Les comptes ont été élaborés dans le respect de la permanence des
méthodes et de la continuité d'exploitation.
L'évaluation des éléments inscrits en comptabilité a été pratiquée par référence à la

méthode dite des coûts historiques. Plus particulièrement, les modes et méthodes
d'évaluation ci-après décrits ont été retenus pour les divers postes des comptes annuels.
II.1 Immobilisations en non-valeurs :
Les immobilisations en non-valeurs représentent les frais d'études et de recherches

relatifs aux projets d'investissement de la société. Jusqu'en 1995, ces frais ont été
incorporés au prix de revient des immobilisations si celles-ci étaient réalisées. Dans le
cas contraire, ils étaient amortis dans un délai maximum de 5 ans. A compter de 1996,
ils étaient amortis en totalité. Depuis l’année dernière, la société ABC a adopté de
nouveau l’amortissement sur cinq ans de ces immobilisations.
Les primes de remboursement des obligations et les frais d'émission des emprunts à
l'exclusion des primes d'assurances sont amorties sur la durée de vie de ces emprunts.
II.2 Concessions
Les contrats de concession passés par la société ABC stipulent que tous les ouvrages
de production réalisés par le concessionnaire sont propriétés de la société ABC à leur
date de mise en service. La valeur contractuelle de ces ouvrages constitue la
contrepartie du droit de jouissance dont a bénéficié le concessionnaire. Ces ouvrages
sont inscrits comptablement à l’actif immobilisé de la société en contrepartie des
comptes de subventions. La reprise de ces subventions au niveau des produits se fait
d’une manière linéaire sur la durée de vie de la concession et est affectée à raison de
1/3 comme redevances d’exploitation (comptabilisé dans le poste “ production ”) et les
2/3 restants comme produits de cession d’actifs considérés comme non courants.

II.3 Immobilisations corporelles et incorporelles
Les immobilisations sont enregistrées à leur prix d'achat majoré des frais d'approches,
les intérêts intercalaires n'étant plus comptabilisés à compter de l'exercice 1991. Elles
sont amorties selon le mode linéaire à des taux basés sur la durée de vie estimée de
chaque immobilisation. Toutes additions aux ouvrages déjà mis en service sont
amorties sur la durée de vie restante pour ces ouvrages.
II.4 Stocks
Les stocks sont valorisés à leur prix de revient moyen pondéré qui comprend le prix
d'achat et les frais d'approche (transport, droits de douane, différence de change...).
L’ajustement de la valeur des stocks est déterminée sur la base des articles destinés à
être réformés établies par les magasiniers.
II.5 Subventions d’investissement :
Ce sont des participations (n'ayant pas le caractère de fonds de dotation) reçues des
établissements publics, entreprises privées et particuliers au titre des travaux et
installations effectués par la société ABC ou par des tiers.
Ces subventions couvrent également les opérations liées à la production

concessionnelle.
Ces travaux et installations sont considérés propriété de la société ABC et enregistrés

dans des comptes d'immobilisations alors que les règlements reçus ou à recevoir sont
comptabilisés dans les comptes de subventions d'équipement. Ces subventions sont
ramenées aux produits et charges au rythme de l'amortissement des immobilisations
qu'elles ont financées.

B- APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE DE L'ENTREPRISE ABC

Après cette étape de prise de connaissance de l’entreprise, et avant de commencer à
auditer les comptes de la société, nous allons faire une description du système du
contrôle interne à travers deux procédures :
+ Procédures d’investissements propres à la société ABC
+ Procédures d’investissements réalisés par des tiers
Puis à l’aide de la grille de séparation des tâches, du questionnaire de contrôle interne

et du diagramme de circulation des documents, nous allons nous assurer que :
+ Il n’existe pas un cumul de tâches incompatibles des différents services et fonctions

de l’entreprise auditée ;
+ Toutes les immobilisations, ainsi que les charges et revenus connexes sont :
− enregistrés (exhaustivité) ;
− réels et appartiennent à l’entreprise ;
− correctement évalués et valorisés.
Nous vérifierons par la suite :
3 Les schémas usuels de comptabilisation
3 Le système d’organisation liée aux immobilisations à savoir l’existence :
− d’un fichier d’immobilisations.

− d’un inventaire physique.
− d’un manuel de procédure.

1- Description des procédures d’investissement de la société ABC :
Il existe deux procédures d’investissement au sein de la société :

− Procédures d’investissement propres à la société ABC
− Procédures d’investissement réalisées par des tiers
a) Procédure d’investissement propre à la société ABC
Phase 1 : Demande d’investissement
Objectif
S’assurer que les dépenses d’investissement sont autorisées
Intervenants et responsables
• Le chef du projet
• La Direction Financière/ Contrôle de Gestion (DF/CG)
• Le Chef de la division concernée
• Le contrôleur technique
• Le contrôleur de gestion de l’unité opérationnelle
• Le Directeur Concerné
• Le contrôleur de gestion de la Direction
• La Commission Budget d’Investissement et de Fonctionnement (CBIF)
• La Division Achats Courants et services

Modalités
• Etablissement de la demande d’investissement dans le système comptable par le chef de

projet.
• Validation de la demande d’investissement par :

− Le contrôleur de gestion de l’unité opérationnelle (CGO);
− Le chef de la division concernée ;
− Le contrôleur technique ;
− Le Directeur concerné ;
− La DF/CG ;
− La CBIF.
• Création d’un ordre d’investissement par le chef de projet dans le système comptable.

• Autorisation d’engagement (AE) :

− Lancement de la procédure workflow suite à la création de la demande d’achat,
− L’étude d’opportunité est faite par le CGO.
− Validation de l’étude d’opportunité du projet par :
+ le contrôleur de gestion opérationnel,
+ le contrôleur de gestion de la direction,
+ la DF/CG,
+ la DF,
+ la DG.
• Lancement du processus d’achat.
Phase 2 : Réalisation
Phase 2.1 : Réalisation directe
Objectif
S’assurer que toutes les immobilisations reçues sont contrôlées et enregistrées
• Le magasinier
• Le Chef de division
• La Direction Financière/ Contrôle de Gestion

Modalités
• Réception :
− Quantitative par le magasinier ou par le contrôleur des travaux ;
− Qualitative par le chef de division.
• Etablissement d’un bon de réception par le magasinier, transmis après visa à la

comptabilité.
• Saisie de la réception par le magasinier ou le chef de projet, Contrôle qualitatif et

validation de la réception par le chef de division.
• Imputation automatique des réceptions sur l’ordre d’investissement et génération des

écritures comptables (2399XXXX à 4417XXXX) ou directement sur fiche immobilisation
en cours (239XXXXX à 4417XXXX).

• Lancement d’un programme de clôture comptable des ordres d’investissement à la fin de

chaque mois par DF/CG. Génération automatique des écritures comptables (239XXXXX
à 2399XXXX).
Les ordres d’investissement sont déversés automatiquement sur les fichiers
d’immobilisations en cours.
Phase 2.2. : Réalisation via les sorties de stocks
Objectif
Suivi de la réalisation des investissements et leur enregistrement.
• Le magasinier

Modalités
• Réservation des articles par le chef du projet en indiquant l’OI concerné.
• Constatation de la sortie du stock par le magasinier dans le système comptable et

l’imputation est faite automatiquement sur l’ordre d’investissement.
• Validation de la sortie par la hiérarchie de celui qui fait la réservation.
• Constatation de la sortie en référence à la réservation par le magasinier dans le système

comptable.
• Génération automatique des écritures comptables (6124XXXX à 31XXXXXX).
• Clôture des OI par DF/CG en fin de chaque mois et imputation comptable automatique
aux immobilisations en cours en contrepartie du compte immobilisations produites par
l’entreprise (239XXXXX à 714XXXXX).
Phase 2.3 : Réalisation via le suivi des activités
Objectif
Suivi de la réalisation des investissements et leur enregistrement.
• Le responsable du centre de coût
• La Direction Financière / Contrôle de Gestion

• du calcul des amortissements à la fin de chaque mois et enregistrement des écritures

comptables d’amortissements.
Phase 4 : Cession des immobilisations
Objectif
Suivi et autorisation des sorties des immobilisations.
• Le chef de centre de coût
• Le chef de projet
• Le contrôleur de gestion opérationnel
• Le chef de division concerné
• La Division Achats et Marchés /Achats Courants (DAM/AC)
• La commission de réforme
• Le Service Achats et Gestion des Stocks (AGS)
• La Direction Financière
Modalités
• Elaboration par le chef de centre de coût et le chef de projet de la liste du matériel à

réformer en précisant le code de la fiche immobilisation concernée et la valeur de cession
estimée
• Validation de la liste par :

− Le contrôleur de gestion opérationnel ;
− Le chef de la division concernée ;
− La DF/CG ;
− La DAM/AC ;
− La commission de réforme.
• Lancement d’un appel d’offre et choix de l’acquéreur par le service AGS ou DAM/AC.
• Validation par DF/CG de la cession.
• Encaissement du produit de cession par la Direction Financière.

• Enlèvement du matériel par l’acquéreur.
• Comptabilisation de la sortie par la DF/CG.
• Mise à jour automatique des fiches immobilisations.
b) Procédure d’investissements réalisés par des tiers
Phase 1 : Régime normal
Phase 1.1 : Lancement et réalisation des travaux
Objectif
Suivi et enregistrement des travaux réalisés par des tiers.
• Les Agences de Distribution (AD)
• La Direction Commerciale et Marketing (DCM)
• Le Contrôleur de Gestion Opérationnel
• Le Service Comptabilité de l’unité

Modalités
• Réception de la demande client par l'AD ou la DCM.
• Etablissement par l'AD ou la DCM d'une facture d’acompte sur travaux dans le système
comptable et remise d'une copie au client.
• Paiement de l’acompte par le client et transmission de l’avis de crédit ou du reçu de

paiement à l’AD ou à la DCM.
• Evaluation des travaux par le chef de projet et communication de l’estimation au client.
• Paiement de l’estimation par le client :

− 100% du montant pour les particuliers au niveau des DDI (Direction de Distribution),
− 50% du montant pour les administrations au niveau des DDI et autres clients DTR
(Direction Transport).
• Comptabilisation de l’acompte du client dans les comptes.
• Règlement du client (3421XXXX à 1311 9000).
• Comptabilisation dans le compte subventions reçues en contrepartie du compte client.

• Création d’un ordre d’investissement par le contrôleur de gestion dans le système

comptable.
• Réalisation des travaux par la société ABC (réalisation directe ou via sortie des stocks et
suivi des activités. Cf. Phase 2.1, 2.2, 2.3).
• Clôture des ordres d'investissement par la DF/CG et imputation des travaux sur
immobilisation en cours.
Phase 1.2 : Mise en service
Objectif
Constatation et suivi des Immobilisations mises en service
• Le Chef du projet
• La Direction Financière / Contrôle de Gestion (DF/CG)
• Le contrôleur de Gestion Opérationnel (CGO)
• L'Agence de distribution
• La Direction Commerciale et Marketing

Modalités
• Préparation du décompte définitif par l'AD ou la DCM.
• Paiement de l’intégralité des travaux par le client.
• Création d’une fiche immobilisation en service dans le système comptable avec précision
du type de la subvention.
• Validation des fiches immobilisations en service par le CGO, le chef de département

comptabilité, le Chef de division, DF/CG.
• Transfert de la fiche immobilisation en cours à la fiche immobilisation en service par le

chef de projet et enregistrement comptable de l’immobilisation.
• Déclenchement du programme d'enregistrement des subventions et du programme

d'amortissement.
Phase 2 : Régime des peines et soins
Phase 2.1 : Réalisation
Objectif

S’assurer que tous les travaux sont suivis et enregistrés.

• Le contrôleur de gestion opérationnel
• Le service comptabilité de l’unité

Modalités
• Paiement des peines et soins déterminés après évaluation des travaux.
• Création d’un ordre d’investissement dans le système comptable par le contrôleur de

gestion opérationnel.
• Le client s’occupe lui-même de la réalisation des travaux.
• La facture des travaux est communiquée par la suite à la société ABC.
• Enregistrement des travaux sur ordre d'investissement par le contrôleur de gestion

opérationnel.
• Clôture de l’ordre d’investissement et transfert des travaux réalisés sur l'OI vers la fiche
immobilisation en cours par DF/CG.
Phase 2.2 : Mise en service
Objectif
Constatation et suivi des immobilisations mises en service
• Le Chef du Projet

Modalités
• Création d’une fiche immobilisation en service dans le système comptable avec précision
du type de la subvention.
• Validation de la fiche immobilisation en service par DF/CG.
• Transfert de la fiche immobilisation en cours à la fiche immobilisation en service par le

chef de projet et enregistrement comptable.

• Déclenchement du programme d'enregistrement des subventions et du programme

d'amortissement à la fin de chaque mois.
2- EVALUATION DES PROCEDURES D’INVESTISSEMENT :
Après la description des procédures d’investissement, nous allons vérifier la conformité, la

réalité et l’exhaustivité de ces dernières.
Les travaux de contrôle et vérification à effectuer doivent d’une part permettre la

compréhension des procédures appliquées et d’autre part de définir le type et l’étendue de
contrôle des comptes relatifs au module immobilisation.
Points de contrôle à mettre en œuvre pour l'exécution des procédures
− S’assurer que les immobilisations reçues sont conformes aux cahiers des charges ;
− Vérifier que toutes les réceptions sont saisies et imputées sur les ordres d’investissement
correspondants ou immobilisations en cours concernées ;
− S’assurer que tous les ordres d’investissement ont été déversés sur les fichiers
d’immobilisations en cours ;
− S’assurer que toutes les cessions des immobilisations sont autorisées ;
− Vérifier la mise à jour des fiches immobilisations après chaque mouvement (acquisition,
cession, mise rebut, transfert, …) ;
− S'assurer que toutes les fiches immobilisations créées sont conformes à la typologie en
vigueur.
Points de contrôle à mettre en œuvre pour le contrôle des comptes des

immobilisations corporelles
− S’assurer de la permanence des méthodes d’évaluation utilisées et de leur conformité avec

les normes comptables admises au Maroc ;
− Vérifier la reprise des reports à nouveaux ;
− Effectuer le rapprochement du fichier des immobilisations avec la comptabilité ;
− S’assurer que le coût d’acquisition des immobilisations inscrites à l’actif n’inclut pas
certains frais non représentatifs d’une valeur vénale (droits de mutation, honoraires ou
commissions) ;
− Faire une revue des comptes de charges (réparations, etc.…) et s’assurer qu’il n’y a pas
lieu d’immobiliser certains frais ;

− Contrôler les immobilisations en cours par rapport aux fichiers des immobilisations en
cours ;
− S’assurer que les comptes d’immobilisations en cours ne contiennent pas d’actifs déjà en
service ;
− Pour les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même, s’assurer que les coûts
imputés sont justifiés et que le formalisme exigé par les livraisons à soi-même est
respecté ;
− Vérifier par sondage les amortissements (base, taux, calcul, conformité avec les comptes) ;
− Contrôler le traitement comptable des subventions et les problèmes fiscaux liés.
Liste des documents servants de base aux travaux de contrôle et vérification :
− Demande d’investissement,
− Ordre d’investissement,
− Fiche immobilisation en cours,
− Fiche immobilisation en service,
− Journal des immobilisations,
− Journal de trésorerie,
− Grand livre,
− Balance auxiliaire fournisseurs des immobilisations.
En vue d’évaluer les procédures d’investissement sur le plan de la conception, nous

allons utiliser deux principales techniques :
− La grille de séparation des tâches ;
− Le questionnaire de contrôle interne.
En effet, les objectifs de l’évaluation des procédures sur le plan de la conception sont
les suivants :
a) S’assurer qu’il n’existe pas un cumul de tâches incompatibles au niveau des

différents services et fonctions de l’entreprise auditée.
b) S’assurer que toutes les immobilisations, ainsi que les charges et revenus
connexes sont enregistrés (exhaustivité).

c) S’assurer que les immobilisations, ainsi que les charges et revenus

correspondants, sont réels et appartiennent à l’entreprise.
d) S’assurer que les immobilisations, ainsi que les charges et revenus

correspondants, sont correctement évalués.

3- ORGANISATION LIEE AUX IMMOBILISATIONS :
Le fichier d'immobilisations
C'est un fichier informatique où les immobilisations sont enregistrées et suivies selon

différents critères.
Ce fichier comporte pour chaque immobilisation
- Le numéro de compte
- Le numéro d'inventaire
- Le libellé
- Le prix d'acquisition
- Le mois et l'année d'acquisition
- Le type d'amortissement : linéaire ou dégressif
- Le taux d'amortissement
- La dotation de 1'exercice
- L'amortissement cumulé
− La valeur nette comptable
L’inventaire physique
L'entreprise n'a pas réalisé d'inventaire jusqu'à présent.
Le manuel de procédures
La procédure de suivi des immobilisations est formalisée dans un manuel de

procédures.

C- AUDIT FINANCIER DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES DE LA

SOCIETE ABC
(Au titre de l’exercice 2006)
Les objectifs visés par l’audit des comptes des immobilisations sont les suivants :
S’assurer que les montants inscrits aux postes d’immobilisations reflètent
l’intégralité :
- Des biens dont l’entreprise est propriétaire et qu’elle utilise
- Des coûts encourus pour l’acquisition ou la création de ces biens
S’assurer que les montants figurant en dotation aux amortissements et en
amortissements cumulés reflètent l’intégralité des amortissements calculés
conformément aux principes comptables généralement admis, appliqués de façon
constante.
A la fin des contrôles effectués, porter un jugement sur les postes principaux
suivants :
Comptes de bilan Compte de résultat
Terrains Dotations aux/ reprises sur
Constructions amortissements et provisions
Installations techniques, matériel et outillage Valeurs comptables des éléments de
Matériel de transport l’actif cédés
Mobilier, matériel de bureau et aménagement Produits de cessions d ‘éléments
divers d’actif
Amortissements des immobilisations corporelles Production immobilisée
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles en cours
Compte tenu de la durée de notre stage, et au fait que nous n’avons participé qu’à
une partie de la mission d’audit, nous allons présenter uniquement les travaux de
contrôle auxquels nous avons contribué. Ces travaux de contrôles sont les suivants:
1- Revue analytique détaillée des comptes immobilisations
2- Préparation d’un tableau récapitulatif des mouvements d’immobilisations
corporelles
3- Revue des principes et des méthodes comptables
4- Rapprochement du fichier des immobilisations au tableau récapitulatif annuel
5- Passation en revue du fichier détaillé des immobilisations
6- Assistance à l'inventaire physique des immobilisations

7- Revue des comptes d’entretien et de réparations

8- Validation des acquisitions d’immobilisations
9- Contrôle des plus ou moins values de cession
En vue d’atteindre ces objectifs, nous avons suivi le programme de vérification des
comptes suivant :
1- Obtenir le tableau des mouvements des immobilisations (valeurs brutes et

amortissements).
2- Prendre en considération l’étendue et les résultats des travaux effectués sur les
procédures de contrôle interne pour déterminer l’étendue des travaux à effectuer et la
date à laquelle elles devront l’être.
3- S’assurer par examen du tableau des mouvements qu’aucune variation anormale

n’est intervenue depuis les travaux effectués sur le contrôle interne qui pourrait
remettre en cause les conclusions.
CONTROLE DE L’EXISTENCE
4- Si la société procède à un inventaire physique :

Examiner les procédures suivies
Vérifier que le fichier et les comptes sont mis à jour
Assister à la prise d’inventaire
Obtenir des explications pour tout écart important
5- Si les immobilisations importantes sont détenues par des tiers, appliquer la

procédure de confirmation directe.
6- Vérifier l’existence physique des actifs importants
CONTROLE DE LA PROPRIETE
7- Vérifier les titres de propriété de la société en ce qui concerne les terrains et les
immeubles et s’assurer auprès du conservateur des hypothèques ou au moyen d’autres
procédures s’ils sont ou non hypothéqués, ou s’ils ont subi une autre aliénation
possible.
CONTROLE DE LA VALIDITE
a) Général :
-Rapprocher les soldes d’ouverture (valeur brute et amortissement) avec les comptes
de l’exercice précédent.
-S’assurer que les soldes au fichier des immobilisations correspondent aux totaux
inscrits sur le compte du grand-livre.
-Tester l’exactitude des calculs arithmétiques du fichier des immobilisations.

-Vérifier l’exactitude des totaux des mouvements (brut et amortissement).
b) Acquisitions :
S’assurer, concernant les acquisitions, que les frais de transport, droits de douane,
frais d’installation et de montage ainsi que la T.V.A. sur véhicule de tourisme et des
logements sont immobilisés.
Vérifier les principales acquisitions de l’exercice physiquement et avec des
contrats, procès-verbaux du Conseil d’Administration, des budgets d’investissements
et des justificatifs (commandes, factures, paiements).
S’assurer, concernant les acquisitions, que les droits d’enregistrement et les

commissions ou la T.V.A. sur les équipements autres que les véhicules de tourisme et
des logements, ne sont pas immobilisés.
Vérifier que les acquisitions des immobilisations ont bien été soumises aux droits
de mutation correspondant à leur nature (vérification du domaine respectif de la
T.V.A. immobilière et des droits d’enregistrement)
S’assurer que la T.V.A n’a pas été récupérée indûment sur des biens exclus du droit
à déduction. Attacher une attention particulière aux divers travaux effectués sur des
locaux ou des terrains pris à bail.
Rechercher si l’acquisition d’éléments corporels ne s’accompagne pas d’une reprise de

clientèle.
Vérifier que l’entreprise n’a pas passé en charges des éléments constitutifs du prix de
revient des immobilisations (honoraires d’architectes, coût d’installation et travaux
d’aménagement d’un terrain, taxe d’équipement, etc.)
Rechercher les dépenses dont l’importance et la nature leur confèrent le caractère

d’immobilisations (attacher une attention particulière en ce qui concerne les « grosses
réparations » susceptibles d’être rejetées des charges de l’exercice) et inversement
s’assurer qu’aucune charge n’a été immobilisée.
Au cas où il y aurait eu production d’immobilisations par l’entreprise, s’assurer que les

coûts imputés sont corrects
c) Cessions
Vérifier les principales cessions de l’exercice avec les documents justificatifs (facture,
autorisation, encaissement du prix, certificat de destruction...)
Vérifier que la valeur brute et les amortissements ont été sortis des comptes et du
fichier.

Au cas où il y aurait eu des cessions d’immobilisations, s’assurer que les plus ou

moins values dégagées sont comptabilisées correctement, et que la ventilation entre
plus et moins-value à long terme et à court terme est correcte. Consulter les règles
fiscales.
En cas de cession d’un bien immobilisé, vérifier le reversement de T.V.A.
d) Amortissements :
Déterminer si la base d’évaluation et les taux utilisés pour l’amortissement sont

appropriés, compte tenu des durées de vie probables des actifs et de leur utilisation
pendant l’exercice.
Vérifier avec le dossier permanent que les taux utilisés (et mode) sont les mêmes que
ceux de l’exercice précédent. Sinon évaluer l’impact du changement sur le résultat.
Vérifier que la charge d’amortissement de l’exercice a été correctement calculée et

enregistrée.
Vérifier notamment :
a) L’application du prorata temporis sur les acquisitions et cessions de l’exercice.

b) La dotation sur les immobilisations antérieures.
c) La concordance entre le montant passé en charge et les mouvements du bilan.
S’assurer que la limitation des amortissements des véhicules de tourisme (y compris

ceux acquis en leasing et les locations de plus de 3 mois) a bien été respectée.
Vérifier le respect des règles en matière de comptabilisation de l’amortissement

linéaire minimum.
Vérifier que les immobilisations ayant bénéficié de l’aide fiscale aux investissements
sont amorties sur la valeur diminuée du montant de l’aide (Aides fiscales prévues par
les lois du 18 Mai 1966, du 9 Octobre 1968 et du 29 Mai 1975)
Vérifier que la base d’amortissement des immobilisations ayant bénéficié de l’aide

fiscale à l’investissement 1979-1980 et 1980-1985 n’a pas été diminuée du montant de
l’aide. Vérifier le respect des différentes dispositions relatives à ces aides fiscales.
e) Soldes de fin d’exercice
S’assurer que le compte « immobilisation en cours » ne contient pas des actifs déjà en
service. Comparer les coûts (y compris pour les en-cours terminés pendant l’exercice)
avec les budgets. Expliquer les écarts importants.
S’assurer qu’aucun élément ne permet de penser que la valeur des immobilisations a

pu se déprécier :

-Transactions ou expertises récentes à un prix inférieur à celui ayant servi à la

réévaluation ;
- Cessions ayant des moins-values comptables.
- Mesures d’ordre administratif (exemples : expropriation, moi antipollution...) ;
Si les terrains et les constructions ne sont plus utiles à la réalisation de l’objet social, la
valeur de marché, frais de vente déduits, reste-t-elle au moins égale à la valeur
réévaluée ?
Existe-t-il un dossier justifiant que la valeur des immobilisations, calculée selon des
bases identiques à celles ayant servi pour la réévaluation, n’a pas diminué ?
Les amortissements ont-ils bien été calculés sur les valeurs réévaluées ?
Vérifier les mouvements de l’écart de réévaluation.
f) Autres produits et charges

Si des immobilisations sont données en location, vérifier, avec les contrats, que tous
les loyers de l’exercice ont été enregistrés.
g) Informations complémentaires et hors bilan :
Se reporter au programme de vérification des engagements hors bilan et faire les

travaux concernant les immobilisations.
Vérifier que les informations qui figurent dans l’annexe sont complètes et conformes
aux chiffres précédemment vérifiés.
1. Revue analytique détaillée des comptes immobilisations :
Pour effectuer une revue analytique détaillée des immobilisations, un tableau

représentant les variations de l’exercice a été établis (Annexe 2). Ce tableau vise à
comparer les comptes d’immobilisation résultant des états financiers précédents et
ceux de l’exercice clôturé.
L’analyse de l’évolution des comptes immobilisations a permis de relever les
constatations suivantes :
(a) Les acquisitions de l’exercice 2006 se sont élevées à DH 2.111 millions. Ce
montant est justifié par le réaménagement, le renforcement et l’élargissement de
certaines installations de la société que ça soit dans le cadre la distribution ou la
production.

(b) Depuis la mise en place d’un nouveau logiciel de gestion de la comptabilité, les
immobilisations sont suivies comptablement selon deux méthodes différentes :
– De façon individualisée par fiche physique d’immobilisation pour toutes les
acquisitions effectuées depuis la mise en place du système (Octobre 2003) ;
– Globalement par compte comptable d’immobilisation pour toutes les acquisitions
ayant lieu avant cette date, sans identification physique.
Ce système de suivi des immobilisations ne permet pas une identification précise de
toutes les immobilisations inscrites dans le patrimoine de la société : nature physique ;
dénombrement; lieu d’implantation. Ceci remet en cause la réalité de l’existence aussi
bien physique que juridique de ces immobilisations, compte tenu à la fois de
l’importance des investissements réalisés (environ DH 44 milliards au 31 décembre
2006) et de l’étendue géographique de leur implantation.
C’est pourquoi la société ABC avait entamé, début 2003, un travail d’identification
des immobilisations corporelles qui devrait se traduire in fine par la constitution d’un
fichier individualisé de l’actif immobilisé de la société.
Par ailleurs, il y a lieu de noter que l’inventaire physique de ces immobilisations

n’étant pas encore achevé et n’ayant fait l’objet d’aucun rapprochement avec la
comptabilité à la date de notre intervention, nous ne sommes pas en mesure de savoir
quels seraient les ajustements éventuels qui en découleraient.
2. Préparation d’un tableau récapitulatif des mouvements d’immobilisations

corporelles
En effet, un tableau récapitulatif présentant les mouvements des valeurs brutes,

amortissements et valeurs nettes, par catégories d'immobilisations nous a été remis
(Annexe3 page 93). Un rapprochement a été effectué entre les soldes de ce dernier et
ceux de la balance générale, ainsi que les montants repris à l'ouverture à ceux de la
clôture de l’exercice 2003.
L'exactitude arithmétique du tableau et la concordance entre le montant des
amortissements passés en charges et les mouvements au bilan ont été vérifiées.
Conclusion : Les tests effectués ont été satisfaisants.

3. Revue des principes et des méthodes comptables
Le contrôle du respect des principes et méthodes comptables est matérialisé par une
feuille de test qui est jointe en annexe 6 page 102.
Aussi, nous présentons ci-dessous les étapes de déroulement de ce test.
Les méthodes comptables appliquées par la société peuvent être récapitulées de la
manière suivante :
Les principales durées d'amortissement sont comme suit :
Immobilisations incorporelles :
- Logiciels informatiques 10 ans
Constructions et ouvrages de génie civil :
- Bâtiments professionnels 20 ans
- Barrages 40 ans
- Conduites d'eau 24 ans
- Logements sociaux 11 ans ou 25 ans
Matériel et outillage :
- Ouvrages de production thermique 20 ans
- Groupes diesel et turbines à gaz 12 ans
- Ouvrages de production hydraulique 24 ans
- Ouvrages de transformation 20 ans
- Ouvrages de distribution 12 ans
- Outillage 5 ans
- Pièces de rechange immobilisées 5 à 40 ans
- Matériel de transport 5 ans
- Autres immobilisations corporelles 10 ans
Toutefois, il convient de souligner que ces durées d'amortissement ne sont
appliquées que lorsque la durée d'utilisation du bien est au moins égale à celles
précisées ci-dessus. Dans le cas contraire, c'est la durée d'utilisation qu'il faut retenir.
S'agissant des biens acquis d'occasion, la durée d'amortissement est égale à 3 ans, à
1'exception du matériel de transport et du matériel informatique où la durée est de 2
ans.
L'amortissement se fait soit de manière linéaire soit de manière dégressif suivant

les cas. L'amortissement dégressif a été calculé en respectant les coefficients précisés
au niveau de I'article 7 de la loi n° 24-86 relative à l’impôt sur les sociétés.
De plus, le principe de la permanence des méthodes a été respecté puisqu’il n'y a

pas eu de changement de méthodes.
Au cours de l’exercice, la société a enregistré DH 2.271 millions au titre des

dotations aux amortissements incluant aussi bien les immobilisations corporelles et
incorporelles que l’engagement de retraite amorti en 2003 pour DH 323 millions ainsi
que l’amortissement des reprises d’immobilisations pour DH 153 millions. (Annexe 4
page 95)
Conclusion :
Ce test a été jugé satisfaisant.
Ces taux d’amortissement correspondent aux taux généralement admis.
4. Rapprochement du fichier des immobilisations au tableau récapitulatif annuel
Les totaux du fichier des immobilisations ont été rapprochés au tableau récapitulatif
des mouvements d’immobilisations corporelles.
Conclusion
Les tests effectués ont été satisfaisants.
5. Passation en revue du fichier détaillé des immobilisations
Le fichier des immobilisations a été passé en revue. Aucun élément à caractère de

charge n’a été détecté.
6. L’assistance à l’inventaire physique des immobilisations
L’entreprise n’a jamais procédé à un inventaire physique de ses biens.

7. La revue des comptes d’entretien et de réparations
A ce niveau là, les variations des comptes d’entretien et de réparations ont été revues.
Un détail de la rubrique entretien et réparations a été passé en revue de façon à
s’assurer que des immobilisations n’ont pas été passées en entretien et réparation.
Conclusion
Le test a été satisfaisant.
8. Valider les acquisitions au moyen des pièces justificatives
Une sélection des acquisitions de l’exercice a été faite sur la base du fichier des
immobilisations. Le scope obtenu est de 30%. En effet, le niveau de confiance accordé
aux contrôles est moyen.
Sur l’échantillon retenu, les contrôles suivants ont été validés :
¾ Existence d’un appel d’offres
¾ Existence du bon de réception
¾ Existence du bon de commande
¾ Existence d’une facture
¾ Concordance entre BC /BL /Facture
¾ La comptabilisation (exactitude)
¾ Existence d’un PV de mise en service
Conclusion :
Le test a été satisfaisant dans son ensemble.
Tous les contrôles ont été vérifiés sauf la transmission d’un PV de mise en
service à la comptabilité.
Le service comptable doit être informé de la mise en service de l’immobilisation
pour que le calcul de l’amortissement ne soit pas faussé.

9. Plus ou moins values sur cessions d’immobilisations
La société ABC avait signé plusieurs conventions avec les régies portant sur des
échanges d’actifs, ce qui a donné lieu à la constatation de plusieurs produits de
cessions.
Toutefois, la régularisation de la valeur brute des immobilisations cédées et des
amortissements correspondants n’a pas été constatée comptablement de fait que les
dites immobilisations ne sont pas identifiées.
La valeur globale de ces transferts cumulés et non repris comptablement s’élève
respectivement à DH 129 millions pour les cessions et DH 87 millions pour les
acquisitions au 31 décembre 2005. Une régularisation a été entreprise en 2006 et a
porté sur un montant brut global de DH 25 millions.
Recommandations
Sortie et transfert d’immobilisations :
L’entreprise devrait avoir une procédure fiable lui permettant de constater toute
sortie ou tout déplacement d’immobilisations.
En effet, chaque service concerné doit pouvoir être en contact avec le service
comptable pour lui transmettre toute information pouvant affecter le patrimoine de
l’entreprise.
Chaque service devrait avoir un carnet pré numéroté contenant des PV de
cessions, de mise au rebut ou de transfert qu’il pourra envoyer éventuellement et en
cas de besoin au service comptable.
Celui-ci pourra alors déclasser l’immobilisation concernée dans le fichier
d’immobilisations et passer les écritures comptables relatives à l’opération effectuée.
Ainsi, le service comptable pourra être informé continuellement de tout
mouvement d’immobilisations et de ce fait avoir une certitude exacte et précise quant
à la réalité des documents financiers qu’il va produire.
Imputation des charges et des immobilisations :

La société devrait établir une note précisant les critères de distinction entre les
charges et les immobilisations pour garantir une imputation comptable correcte et
homogène des dépenses.
Recommandations par rapport au fichier d’immobilisations :
La mise à jour du fichier d’immobilisations devrait être systématiquement effectué

suite à :
− Une augmentation : acquisition de nouvelles immobilisations
− Une diminution : cession d’immobilisation, destructions ou mises au rebut, perte
ou vol.
− Un transfert : transfert d’une immobilisation d’un service à un autre.
Aussi, pour éviter tout risque d’intrusion, l’accès au fichier doit être autorisé à
quelques personnes désignées et détenant le mot de passe (par exemple : le chef
comptable).
Recommandations relatives au manuel d’organisation comptable:
L’article 4 de la loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerçants
prévoit l’établissement d’un manuel d’organisation comptable pour les entreprises
dans le chiffre d’affaires annuel est supérieur à sept millions de dirhams.
Or, la société ABC est concernée par cette disposition légale. De ce fait, il est
considéré comme faisant partie des supports de base de la comptabilité.
En effet, il sert à la compréhension du système de traitement et à la réalisation
des contrôles.
Ce document devrait être conservé aussi longtemps qu’est exigée la
présentation de documents comptables auxquelles il se rapporte.
Toutefois, ce document étant évolutif du fait de sa mise à jour permanente, le
délai de conservation est en principe indéterminé.
Par ailleurs, l’absence d’un manuel de procédures peut s’avérer dangereux au
niveau réglementaire et organisationnel du fait qu’il réduit la force probante du
contrôle interne et par conséquent la maîtrise de l’organisation comptable.

Pour la société ABC, le manuel des procédures doit :

¾ Enumérer les différents postes de travail de l’entreprise
¾ Définir les fonctions afférentes à chaque poste de travail.
¾ Décrire de manière précise le profil requis pour chacun de postes définis
¾ Enumérer de façon exhaustive les tâches relatives à chaque fonction
¾ Décrire dans les moindres détails les procédures suivies pour accomplir et
assumer ces fonctions et responsabilités en particulier les flux d’information et
les diagrammes de circulation des documents.
¾ Etablir la liste des personnes désignées comme responsables et habilitées ainsi à
signer les documents.
Recommandations relatives à l’inventaire physique :
La société ABC devrait faire un inventaire physique des immobilisations corporelles

en vue de répondre à cette obligation légale. Son absence constitue un risque réel au
niveau de l’existence et de la valorisation des immobilisations.

En guise de conclusion, nous pouvons signaler que les points relevés, lors de notre
intervention pour l’audit des comptes de la société ABC, sont plus relatifs au
contrôle interne qu’à celui des comptes.
La mise en place d’un système de gestion fiable permettera une meilleure

vérification des enregistrements et une assurance d’une certaine crédibilité par
rapport aux informations financières devant être diffusées.
La polyvalence que requiert le métier d’audit nécessite de l’auditeur une

connaissance technique certes mais également une mise à jour continue quant aux
nouvelles lois et dispositions relatives à ce domaine.
Ainsi, ce mémoire retrace la pratique comptable que tout auditeur devait respecter
pour la bonne conduite des diffèrentes missions.
Cependant, le 23 juin 2004, le conseil national de la comptabilité a émis l’avis

n°2004-11 relatif aux modalités d’application de la comptabilisation par
composants résultant du règlement n° 2002-10 relatif à l’amortissement et à la
dépréciation des actifs, modifié par le règlement n° 2003-07.
Quelles sont les différentes modalités d’application de cet avis et quant est-il des
méthodes proposées de première comptabilisation de ses composants ?

RESUME

Dans un environnement en perpétuel changement, et face à une concurrence de

plus en plus accrue, les entreprises se doivent de perfectionner leur management de
façon à prendre les décisions qui s’imposent en temps voulu.
Pour ce faire, les entreprises sont appelées à améliorer la qualité de
l’information financière présentée aux différents utilisateurs. D’où la nécessité d’un
audit financier visant à exprimer une opinion sur la qualité des informations fournies.
Cette qualité s’apprécie par rapport à des critères précis tels que la régularité et la
sincérité des comptes ainsi que l’image fidèle, que ceux-ci donnent, du patrimoine,
de la situation financière et des résultats de l’entreprise.
Les immobilisations étant une composante importante de l’actif des entreprises
industrielles, leur vérification est primordiale puisqu’elles traduisent le patrimoine
durable en matière d’investissement et de moyens servant aux activités
d’exploitation.
Ayant participé à plusieurs missions de commissariat aux comptes dans le

secteur industriel, mon choix s’est porté sur l’audit financier des immobilisations
corporelles. Ainsi, à travers une entreprise de ce secteur, nous avons procédé à
l’application de cet audit qui s’est axée en premier lieu sur l’appréciation du contrôle
interne et en second lieu sur le contrôle des comptes.
L’appréciation du contrôle interne s’est portée sur la description des différentes

procédures d’investissement de la société concernée, du diagramme de circulation de
ces procédures et de la grille de séparation des tâches dont les objectifs principaux
sont :
L’inexistence de cumul de tâches incompatibles des différents services et
fonctions de l’entreprise auditée
L’exhaustivité, la réelle appartenance à l’entreprise et la correcte
évaluation et valorisation de toutes les immobilisations
La sécurité d’accès aux actifs et aux enregistrements.

Quant au contrôle des comptes des immobilisations corporelles, ce dernier s’est

fait en deux étapes :
L’examen du fichier détaillé des immobilisations corporelles
La validation de ces mêmes immobilisations et leurs amortissements.
Ces travaux de contrôle ont été matérialisés par des tests qui pour la plupart
étaient satisfaisants.
Enfin, des recommandations par rapport aux procédures, au fichier
d’immobilisations, au manuel de procédures ainsi qu’à l’inventaire physique ont été
suggérées pour pouvoir pallier aux différents dysfonctionnements constatés.
Mots-clés : Audit, Immobilisations corporelles, Contrôle interne, Contrôle des

comptes, Procédures, Diagramme de circulation des procédures, Grille de séparation
des tâches, Tests, Revue analytique.

ANNEXES :
1. Diagramme de circulation des procédures
2. Bilan au 31/12/06
3. Compte de produits et de charges au 31/12/06
4. Feuille de test

A.1 : Diagramme de circulation des documents
Procédure 1 : Investissements propres à la société ABC Chapitre 2 : 1-C
Contrôleur de
Chef de Responsable du
Phase Chef de projet Magasinier DFCG gestion
division centre de coût
opérationnel
1 Demande Demande
d'investissement d’Investissement
Validation
(*)
Création Ordre
d’Investissement
2 Réalisation
2.1 Réalisation directe Réception du matériel
Contrôle
quantitatif
Saisie de la réception
Contrôle
qualitatif et
validation de
la réception
Imputation
automatique
sur OI
(*) : par le Chef de division concerné, le contrôleur technique, le contrôleur de gestion de l’unité opérationnelle,
le contrôleur de gestion de la direction, le Directeur concerné, le DFCG, la CBIF.

Responsable Contrôleur de
Chef de
Phase Chef de projet Magasinier DFCG du centre de gestion
division
coût opérationnel
Génération des
écritures comptables Clôture des OI
2399XXXX à (fin de mois)
4417XXXX
Génération des
écritures comptables
239XXXX à
2399XXXX
Transfert en
immobilisations en
cours
2.2 Réalisation via

les sorties des stocks
Réservation
des articles
Saisie sortie
stocks
Imputation
sur OI
Génération
des écritures
comptables
6124XXXX
31XXXXXX
Clôture des OI
Génération des
239XXXX à
714XXXX

Contrôleur de
Chef de Chef de Responsable du
Phase Magasinier DFCG gestion
division projet centre de coût
opérationnel
2.3 Réalisation via le Saisie des achats

suivi des activités (6XXXXXXX à
4417XXXX)
Affectation des
charges sur centres
de coûts
Imputation
analytique
9XXXXXXX/OI à
9XXXXXXX/CC
Imputation sur OI
Clôture des OI
Génération des
239XXXXX à
714XXXXX

Phase Chef de projet Magasinier DFCG Responsable du Contrôleur de

centre de coût gestion
opérationnel
3 Mise en service Identification de la

typologie de
l’immobilisation
Création fiche
immobilisation en Validation (*)
service
Mise en service via

l’OI
Génération des
écritures
Lancement du
comptables
programme
d’amortissement
23XXXXXX à (fin du mois)
239XXXXX
Enregistrement
comptable
automatique
(*) : par le Contrôleur de gestion opérationnel , Chef de département Comptabilité, Chef de division, , DF/CG

Phase Chef du centre de AGS DF/CG Direction Acquéreur

coût Financière
4 Cession des
Préparation liste
immobilisations matériel à réformer
Validation (*)
Lancement appel
d’offre
Choix acquéreur
Validation
Encaissement
produit de cession
Enlèvement du
matériel
Enregistrement
comptable
Mise à jour Fichier

Immobilisations
(*) : par le contrôleur de gestion opérationnel, le chef de la division concerné, la DFCG, la DAM/AC et la
commission de réforme.

Procédure 2 : Investissements réalisés par des tiers Chapitre 2 : 1-C
Phase Client Chef de projet Contrôleur de DF/CG Sce Comptabilité

Gestion de l’unité
1 Régime normal Demande client

1.1 Lancement et Evaluation des
réalisation des travaux
travaux Paiement de
l’estimation
(partielle ou
totale)
Comptabilisation
des subventions
Création OI
Réalisation des
travaux (réalisation
directe ou via
sorties des stocks et
suivi des activités)
(Cf. phase 2.1, 2.2
et 2.3)
Clôture des ordres
Imputation sur
immobilisation en
cours
1.2 Mise en Préparation du
service décompte définitif
Paiement
Création fiche
immobilisation en
service
Validation
Transfert en
immobilisation en
service
Déclenchement du
programme
d'enregistrement des
subventions
Lancement du
programme

d'amortissement
Procédure 2 : Investissements réalisés par des tiers Chapitre 2 : 1-C
Phase Client Chef du projet DFCG Contrôleur de Service

gestion comptabilité de
opérationnel l’unité
2 Régime des peines et Evaluation des

soins travaux
Règlement des peines Comptabilisation du

et soins règlement
Réalisation des Création de l’OI

travaux
Comptabilisation des
factures sur OI
Clôture des ordres
Imputation sur
immobilisation en
cours
Création fiche
immobilisation en
service
Validation
Transfert en
immobilisations en
service
Déclenchement du
programme
d’enregistrement des
subventions

A-2 BILANS AU 31 DECEMBRE

(Montants exprimés en milliers de dirhams )
ACTIF 2006 2005

Amortissements
Brut Net Net
et provisions
ACTIF IMMOBILISE 46 746 561 20 389 908 26 356 653 26 093 966
Immobilisations en non-valeurs 5 563 270 2 503 340 3 059 930 3 032 132
Immobilisations incorporelles 47 178 4 485 42 693 32 279
Immobilisations corporelles 40 766 968 17 882 083 22 884 885 22 692 595
Immobilisations financières 247 297 - 247 297 192 979
Ecart de conversion Actif 121 848 - 121 848 143 982
ACTIF CIRCULANT 5 010 265 150 351 4 859 914 4 949 947
Stocks 519 539 25 827 493 713 519 429

Fournisseurs débiteurs 271 349 - 271 349 201 003
Clients et comptes rattachés 2 725 491 124 525 2 600 966 2 763 834
Personnel 16 250 - 16 250 6 120
Etat 404 013 - 404 013 306 587
Autres débiteurs 61 692 - 61 692 78 686
Comptes de régularisation -Actif 1 010 159 - 1 010 159 1 071 663
Ecart de conversion Actif
1 772 - 1 772 2 625
(circulant)
TRESORERIE ACTIF 652 878 - 652 878 605 265
TOTAL ACTIF. 52 409 705 20 540 259 31 869 445 31 649 179

BILANS AU 31 DECEMBRE
PASSIF 2006 2005
FINANCEMENT PERMANENT 26 371 410 27 228 829
Capitaux propres 5 319 683 5 758 603
Capital 9 078 235 8 870 712

Report à nouveau (3 112 110) (1 594 358)
Résultat net de l'exercice (646 443) (1 517 751)
CAPITAUX PROPRES ASSIMILES 7 117 135 7 959 956
Subventions d’investissement 7 117 135 7 285 256

Provisions réglementées - 674 700
DETTES DE FINANCEMENT 8 243 474 7 986 314
Emprunts Obligataires 88 531 141 157

Autres dettes de financement 8 154 943 7 845 157
Provisions durables pour risques et
5 691 118 5 213 066
charges
Provisions pour risques 130 908 157 709
Provisions pour charges 5 438 553 5 055 357
Ecart de conversion Passif 121 657 310 890
PASSIF CIRCULANT 4 519 101 4 009 987
Fournisseurs et comptes rattachés 1 433 995 1 446 571
Clients créditeurs, avances et acomptes 69 877 138 733
Personnel et organismes sociaux 62 008 72 210
Etat créditeurs 80 033 80 639
Créditeurs divers 1 388 768 699 014
Comptes de régularisation – passif 1 480 261 1 562 195
Autres provisions pour risques et charges 1 772 2 625
Ecart de conversion Passif 2 387 8 000
TRESORERIE – PASSIF 978 933 410 363
TOTAL PASSIF 31 869 445 31 649 179

A-3 COMPTES DE PRODUITS ET CHARGES AU 31 DECEMBRE

2006 2005
PRODUITS D’EXPLOITATION 8 053 269 7 085 128

Ventes de biens et services 7 392 373 6 919 759
Immobilisations produites par
l’entreprise elle-même
36 516 35 919
Autres produits d’exploitation 1 626 1 824
Reprises d’exploitation 622 754 127 627
CHARGES D’EXPLOITATION 8 566 899 8 247 975
Achats consommés de matières 5 295 715 5 058 499
Autres charges externes 206 869 223 294

Impôts et taxes 40 140 39 451
Charges de personnel 928 699 922 670
Autres charges d’exploitation 6 372 7 088
Dotations d’exploitation 2 089 104 1 996 975
RESULTAT D’EXPLOITATION (513 630) (1 162 847)
- -
PRODUITS FINANCIER 243 578 216 649

Gains de change 84 448 83 002
Intérêts et autres produits financiers 12 523 34 335
Reprises financières 146 607 99 311
CHARGES FINANCIERES 601 509 653 017
Charges d’intérêts 411 497 392 611
Pertes de change 39 163 73 628
Autres charges financières - 6
Dotations financières 150 849 186 771
RESULTAT FINANCIER (357 931) (436 368)
- -
RESULTAT COURANT (871 561) (1 599 215)

COMPTES DE PRODUITS ET CHARGES AU 31 DECEMBRE

2006 2005
PRODUITS NON COURANTS 599 242 431 181

Produits de cession des immobilisations 202 049 248 556
Reprises sur subventions d’investissement 171 907 162 081
Autres produits non courants 14 681 20 544
* Reprises non courantes ; transferts de charges 210 605 -
CHARGES NON COURANTES 353 703 330 375
Valeur nette d’amortissement des
immobilisations cédées
1 370 -
Subventions accordées 7 895 7 895
Autres charges non courantes 21 216 23 399
Dotations non courantes 323 222 299 081
RESULTAT NON COURANT 245 539 100 805
- -
PRODUITS AVANT IMPOT (626 022) (1 498 410)
IMPOT SUR LES BENEFICES 20 421 19 341
RESULTAT NET (646 443) (1 517 751)

1. OBJECTIFS :
Vérifier les calculs des amortissements et provisions pour dépréciation, afin de vérifier que
les méthodes et les durées de vie utilisées (ou toute autre base de répartition) sont
acceptables, et qu’elles sont identiques à celles utilisées les exercices précédents.
2. BASE DE TRAVAIL :
+ Tableau d’amortissements
+ Contrats de location
+ Justificatifs de propriété
+ Fichier des immobilisations
3. TRAVAIL A FAIRE :
+ Vérifier l’existence physique des immobilisations corporelles importantes et leur

utilisation.
+ Vérifier avec les pièces justificatives les principales cessions de l’exercice
+ Vérifier que le compte immobilisations en cours ne contient pas des actifs déjà en
service
+ S’assurer que les amortissements pour dépréciation des immobilisations et
éventuellement, les provisions pour dépréciation sont comptabilisés en conformité avec
les principes comptables généralement admis :
− Noter la politique d’amortissement et vérifier qu’elle est appliquée de façon
constante par rapport à l’exercice précédent ;
− Juger si les durées de vie estimées sont appropriées ;
− Juger de l’opportunité de constituer des provisions pour dépréciation ;
− Vérifier l’amortissement prorata temporis des acquisitions de l’année ;
− Vérifier que les dotations de l’exercice aux comptes d’amortissement sont
correctement calculées
4. CONSTATATION (erreur possible)
+ Des amortissements ne sont pas comptabilisés pour le bon montant ;

+ Des amortissements ne sont pas comptabilisés dans le bon exercice ;
5. CONCLUSION :
En fonction de l’importance des constatations, nous apprécierons le degré atteint des

objectifs de contrôle.

BIBLIOGRAPHIE

Ouvrages :
OBERT R., (2002), Synthèse droit et comptabilité : 2. Audit et commissariat aux comptes,
Aspects internationaux, Dunod.
MIKOL A., (2000), Les audits financiers : « Comprendre les mécanismes du contrôle légal »,
Editions Organisations.
VIDAL D., (2000), Audit et révision légale, Edition Litec.
LABROUSSE M.C.,COMBES J.E. , (2003), Audit et révision légale, Edition Publi Union.
PASCAL SIMONS, Audit financier, Collection AUDIT, Edition d’organisation.
Revues, Encyclopédies et Manuels :
COMPAGNIE NATIONALE DES COMMISSAIRES AUX COMPTES, Cahiers audit et

information financière , CNCC Edition.
Encyclopédie de comptabilité, contrôle de gestion et audit,(2000).
Manuel d’audit PriceWaterhouseCoopers,(2003).
Sites Internet :
http://www.laprofessioncomptable.com
http://www.finances.gouv.fr
http://www.ifac.com
http://www.pricewaterhousecoopers.org

http://www.cncc.com
http://www.RFComptable.com
http://www.courrierfinancier.com
http://www.experts-comptables.org

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Audit des immobilisation corporelles

MEMOIRE DE FIN D’ETUDES SOUS LE THEME

AUDIT DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

Stage effectué au sein du cabinet

Mémoire préparé par :

Audit financier du module immobilisations 1

Partie I : Démarche de l’audit des immobilisations corporelles .15

Audit financier des immobilisations corporelles...................................................

C- CONTROLE DES COMPTES: Objectifs et Principes…..........................................29

1- L’examen du fichier détaillé des immobilisations...................................…….

Audit financier du module immobilisations 2

Partie II : Etude d’un cas pratique………………………………38

Audit financier du module immobilisations 3

Je tiens tout d’abord à présenter mes sincères remerciements à mes parents

Mes remerciements vont également à M. El Khalifa Mohammed qui a eu

A tous les membres de PriceWaterhouseCoopers,

Je souhaite également remercier tous mes enseignants, depuis mon école

Audit financier du module immobilisations 4

Je marque spécialement ma profonde gratitude à l’ensemble du corps

Audit financier du module immobilisations 5

L’information comptable est d’intérêt collectif, puisqu’elle sert à gérer les

Les immobilisations constituent une partie importante dans l'actif de l'entreprise

En effet, les immobilisations, en plus de leur poids et de leur importance au

Audit financier du module immobilisations 6

A travers ce mémoire, nous essaierons de relater l'ensemble de ces problématiques.

Nous traiterons par la suite le cas d'une entreprise industrielle et commerciale

A partir de ces analyses, des disfonctionnements ont été constatés lesquels

Et enfin, des recommandations ont été émises pour pouvoir y pallier de

Audit financier du module immobilisations 7

I- PRICEWATERHOUSECOOPERS DANS LE MONDE

1) Un caractère international et une présence mondiale

Le caractère international de PriceWaterhouseCoopers se manifeste par une

2) Une approche basée sur la connaissance approfondie des spécificités de

Audit financier du module immobilisations 8

3) Un contrôle de qualité rigoureux

L’exigence de qualité et de respect des standards de PriceWaterhouseCoopers a

Audit financier du module immobilisations 9

II-PRICEWATERHOUSECOOPERS (PWC) AU MAROC

1) Une expérience étendue

PriceWaterhouseCoopers au Maroc exerce ses activités au Maroc depuis 1960.

Audit financier du module immobilisations 10

efficacement à la réalisation des missions. Grâce au serveur local, les collaborateurs

Les domaines de compétence touchent tous les besoins en matière d’audit,

• Diagnostic, conception et mise en place de structures organisationnelles

• Elaboration de manuels de procédures

• Mise en place de systèmes d’information de gestion : comptabilité

• Consolidation : assistance à l’élaboration de comptes consolidés, mise en

• Corporate finance : évaluation d’entreprises, fusions et acquisitions, étude

• Conseil juridique et fiscal : audit fiscal juridique, juridique et social, fusions

• Conseil en ressources humaines : assistance au recrutement, planification

mutation des cadres.

Audit financier du module immobilisations 12

Audit financier du module immobilisations 13

1- Définition des différents types d’immobilisations

Les immobilisations incorporelles

Elles regroupent les dépenses constitutives de moyens d'activité générateurs de revenus

Les immobilisations corporelles

Ce sont les immobilisations portant sur des biens physiques.

Les immobilisations financières

Les immobilisations sujettes à dépréciation sont assorties de corrections de valeur qui

Les immobilisations entièrement amorties, à l'exception des non valeurs, demeurent

Audit financier du module immobilisations 14

Du coût de production du bien.