Afectación de los delitos tributarios en las pymes de Colombia.

Área de conocimiento. Derecho Contable

David F. Guzmán*

Ana G. Martínez**

Rogelio Vargas***

Palabras clave. Tributo, legislación tributaria, contabilidad, delito tributario, evasión fiscal

Resumen

La ley 1819 de 2016 adopta una reforma tributaria estructural donde fortalece mecanismos para
la lucha contra la evasión y la elusión fiscal en Colombia, con el fin de poder determinar por qué
las pymes en Colombia inciden en estos delitos se tendrá que establecer cuáles son las causas y
consecuencias por que se presentan estos delitos al momento de declararlos ante la entidad
encargada (DIAN) y que multas y sanciones establece para estos infractores.

Algunas de estas incidencias en las pymes se debe a que la nueva reforma tributaria estableció
rangos de impuestos muy elevados para este grupo (pymes), por eso buscan la manera de cómo
hacer disminuir sus activos y aumentar sus pasivos al momento de presentar la declaración que
les corresponda según su actividad en los sectores de industria, comercio y servicios, los errores
que cometen estas empresas a menudo es evadir y mentir sobre las cifras financieras que lleva la
entidad a la fecha de cierre de su ciclo operacional financiero de cada año contable.

Aproximación conceptual

Para iniciar una conceptualización coherente con la afectación de los delitos tributarios, es
necesario definir ¿qué se entiende por tributo?, Los tributos son todos los aportes realizados por
los contribuyentes al estado, estos tributos son recaudado directamente por la administración
pública o por otros entes llamados recaudadores indirectos. Además de la definición de tributo
es necesario saber ¿Qué es la legislación tributaria? De acuerdo con el estatuto tributario en su
*Estudiante universidad de los llanos, actualmente se encuentra cursando quinto semestre de
contaduría pública, e-mail: david.guzman@unillanos.edu.co.
**Estudiante universidad de los llanos, actualmente se encuentra cursando sexto semestre de
contaduría pública, e-mail: ana.martinez.hernandez@unillanos.edu.co.
***Estudiante universidad de los llanos, actualmente se encuentra cursando quinto semestre de
contaduría pública, e-mail: rogelio.vargas@unillanos.edu.co.
artículo primero. “La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los
presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago
del tributo”.

También, es importante para esta conceptualización es importante saber ¿Qué es contabilidad?

Es una ciencia la cual permite saber el estado en que se encuentra una entidad económica y poder
tomar decisiones como afirma Gonzalo (como se citó en Niño & García 2003).

La contabilidad, (...) como cuerpo de conocimientos, es una ciencia empírica, de naturaleza

económica, cuyo objeto es la descripción y predicción, cualitativa y cuantitativa, del estado y la
evolución económica de una entidad específica, realizada a través de métodos propios de captación,
medida, valoración, representación e interpretación, con el fin de poder comunicar a los usuarios una
información objetiva, relevante y válida para la toma de sus decisiones.

Según Ramírez (2017) el delito tributario se da cuando los contribuyentes no dicen la verdad
sobre su patrimonio declarado. Existen tres tipos diferentes de delitos tributarios: omitir activos
presentar información inexacta y omitir pasivos.

Por ultimo para terminar esta aproximación conceptual se define ¿Qué es una evasión fiscal?
A continuación Ávila (s.f) dice lo siguiente.

(…) existe evasión fiscal cuando una persona infringiendo la ley, deja de pagar todo o una parte de un
impuesto al que está obligada. Al incumplir de manera intencional con el pago de las contribuciones
que le corresponden como contribuyente y ciudadano, estará cometiendo un delito (…). (p4).

Con la homogenización de los anteriores conceptos ya definidos, permite tener un

conocimiento para abordar el tema principal de estudio: afectación de los delitos tributarios en
las pymes de Colombia.

Marco legal y normativo para la fiscalidad en Colombia

De acuerdo con la Ley 1943 de 2018 y la Ley 1819 de 2016, en su título I. y el título V. se
determinan mecanismos de financiamiento en impuesto a las ventas e impuestos al consumo y
se determina el impuesto sobre la renta de las personas naturales, donde se hacen modificaciones
correspondientes al Estatuto Tributario para resolver interrogantes e inquietudes respecto a la
norma.

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 Esto con el fin de fortalecer los mecanismos para la lucha contra la evasión y elusión fiscal
que dispone la Ley 1819 de 2016 y el restablecimiento del equilibrio del presupuesto general
para las normas de financiamiento.
Con la ley 1819 de 2016 se busca aplicar sanciones de carácter penal para castigar a los
agentes retenedores o recaudadores del IVA por el no cobro del IVA o del Impoconsumo, se
estableció una nueva clase penal sobre la “omisión de activos o inclusión de pasivos
inexistentes” que por su finalidad fue modificada en 2018.
Ocurrió una nueva modificación penal este año “2019” al delito que está incluido en el
artículo 434 B del código penal dentro del título delitos contra la administración pública que se
denominó defraudación o evasión tributaria.
Por lo anterior “debe añadirse el hecho de que en los dos comportamientos referidos se debe
proceder solo mediante previa solicitud del director general de la dirección de impuestos y
aduanas nacionales o sus delegados” (Rojas, 2019, párr. 4).
En concordancia con los delitos tributarios se relacionan a la Ley 1314 de 2009 que
reglamenta sobre el marco normativo para la preparación de información financiera de quienes
conforman el grupo 2 PYMES, que según esta ley, se espera la integridad de un sistema único y
homogéneo de alta calidad, con el fin de mantener la internacionalización de las relaciones
económicas con empresas de otros países.
El consejo técnico de la contaduría pública en cumplimiento con el artículo 8 de la ley 1314
de 2009 presento a los ministerios de hacienda y crédito público y de comercio, industria y
turismo el decreto reglamentario de la norma internacional de información financiera conocida
como NIIF para PYMES, que fue previamente autorizada por el IASB.

Problemáticas de los delitos tributarios en el contexto de las pymes

En el contexto de los delitos tributarios y la declaración de impuestos cabe resaltar que la
obligación de declarar es, principalmente, el mecanismo por medio del cual la administración de
impuestos conoce el monto de dinero que le corresponde por concepto de los tributos. En efecto,
la evasión de esta obligación en particular puede llegar a convertirse en un delito puesto que
dificulta o impide a la administración tributaria consolidar el monto de las sumas que el
contribuyente debe asumir, de acuerdo a lo anterior, el concepto más sencillo lo define Parra y
Patiño (2010) es “el no cumplimiento de un hecho frente a una normatividad; desde el punto de

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vista económico y enmarcado en términos de política fiscal, se puede entender como el no pago
de un tributo que se realiza de forma consciente y predeterminada”(p.180). Cabe concluir que,
cuando el contribuyente incumple con la declaración no solo no está evadiendo sus impuestos,
sino que está imposibilitando que de alguna manera se fije el monto de los mismos. Mirándolo
así Rueda (2007) asegura que “el incumplimiento de la obligación de declarar sería la única
obligación formal que podría ser sancionada penalmente, bajo los postulados de nuestra
Constitución Política”. (p.116)

Para empezar en el código penal colombiano se encuentran dos tipos de delitos tributarios, se
puede observar como Rueda habla de ellos:

Los cuales sancionan conductas conexas con la relación entre el contribuyente y la

administración de impuestos. El primero de ellos es el delito de “omisión de agente retenedor”
establecido en el artículo 402 del Código Penal y el segundo es el delito de “omisión de activos o
inclusión de pasivos inexistentes” consagrado en el artículo 434A del Código Penal, el cual fue
creado por el artículo 338 de la última Reforma Tributaria contenida en Ley 1819 de 2016.
(Rueda, 2017, p.114).

La problemática principal de los delitos tributarios pertenece a los evasores fiscales, siendo la
evasión un comportamiento, en ese caso “este evasor es responsable de un ilícito y este evasor
puede serlo en diversas manifestaciones que siempre concluyen en el no cumplimento de un
deber con el fisco” (Rodríguez, 2001, p, 290).

En consecuencia el fenómeno de la evasión fiscal se explica a través de diferentes

manifestaciones de la población, que van desde el simple rechazo, pasando por la alteración o el
engaño doloso, el error involuntario, hasta la alta planeación financiera; en otros casos se da por
simples razones de necesidad y supervivencia. Tapia (2000 citado en Jiménez, 2003).

Las causas de la evasión pueden ser diversas, desde las de tipo económico hasta las consideradas
de tipo sociológico o asociadas al comportamiento del ser humano, por consiguiente la evasión
“como fenómeno carece de causas únicas, la voluntad del contribuyente de no cumplir con el
deber constitucional de colaborar al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado, por la
ausencia de conciencia tributaria y la creciente corrupción” (Jiménez, 2003, p. 181).

Impacto de la evasión fiscal en las pymes de Colombia

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 Antes de hablar del impacto de la evasión fiscal en las pymes, es importante aclarar que se
entiende por evasión fiscal en Colombia.

El sistema Contable Siigo (2018), da a entender por evasión fiscal a la infracción de la

normatividad que un contribuyente hace aun así ya conociendo su obligación fiscal. Es decir,

hace caso omiso y no procede hacer el pago de la obligación que le corresponda tramitar ante
la DIAN.

Hoy en día es común escuchar cómo estas empresas ajustan a beneficio propio su contabilidad
financiera a la hora de presentar sus declaraciones ante la entidad encarga de estos tributos, esto
se debe a que las pymes en Colombia deciden evadir estas obligaciones con el fin de darle un
mejor provecho a este dinero no cancelado, la mayoría usan este dinero para la inversión o el
mejoramiento productivo de sus negocios, otros para cubrir obligaciones con terceros o poder
justificarse para no hacerlo.

En Colombia suele ser un tema que perjudica al estado a medida que va inestabilizando las
finanzas públicas y las cargas fiscales que trae consigo las faltas de los ciudadanos que son
frecuentes en el tema, por ello el estado opto por implementar medidas para corregir esta
problemática, con la ley 1819 de 2016, para las personas que evaden el pago de los impuestos a
la nación.

De igual manera la Corte Constitucional en la Sentencia C-15 de 1993, en cuanto a la

interpretación tributaria profiere:

La legislación tributaria no puede interpretarse literalmente. Los hechos fiscalmente relevantes deben
examinarse de acuerdo con su sustancia económica; si su resultado material, así comprenda varios
actos conexos, independientemente de su forma jurídica, es equivalente en su resultado económico a
las circunstancias y presupuestos que según la ley generan la obligación tributaria, las personas a las
cuales se imputan, no pueden evadir o eludir, el pago de los impuestos. El principio de prevalencia del
derecho sustancial, no puede ser ajeno al sistema tributario.

No existe un proceso de evasión de impuestos que sea castigado con cárcel en Colombia,
debido a que no es considerado una falta grave a la constitución política, aun que la persona
evada el pago de estos tributos, no está exonerada de seguir participando de estas obligaciones,
incluso su obligación cada vez será más alta y no estará ajeno a ello, influye mucho que el estado

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colombiano no de garantías a estas personas de cómo se va a reutilizar este dinero recaudado, las
pymes desconfían y consideran no confiable el estado de hacerse cargo de estos aportes de los
contribuyentes, debido a que estos dineros muchas veces van a parar a manos equivocadas o los
conocidos elefantes blancos de nuestros país.

Reflexiones

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Referencias

La república. (14 de enero de 2018). Las normas penales en la ley de financiamiento. Obtenido
de la república: https://www.larepublica.co/analisis/santiago-rojas-arroyo-401779/las-
normas-penales-en-la-ley-de-financiamiento-2814833
Congreso De La República. (28 de diciembre de 2018). Por la cual se expiden normas de
financiamiento para el restablecimiento del equilibrio del presupuesto general y se
dictan otras disposiciones. Obtenido de la ley 1943 de 2018:
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley_1943_2018.html
Congreso. (s.f). Consecuencias de la evasión fiscal. Obtenido de:
http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con4_uibd.nsf/D9E1A9324F68D20D05257
C13000003C6/$FILE/11-4.pdf

Corte constitucional. (Enero 21 de 1993) Demanda de inconstitucionalidad contra el artículo

278 del Decreto Ley 624 de 1989, expedido con base en las facultades extraordinarias
otorgadas por los artículos 90-5 de la Ley 75 de 1986 y 41 de la Ley 43 de 1987.
Obtenido de corte constitucional:
http://www.corteconstitucional.gov.co/relatoria/1993/C-015-93.htm

Dinero.(2017).El delito tributario. Obtenido de revista dinero:

https://www.dinero.com/opinion/columnistas/articulo/el-delito-tributario-por-camilo-
ramirez/240687

Estatuto tributario nacional (2019). Decreto-ley 624 de 3º de marzo de 1989 por el cual se
expide el estatuto tributario de los impuestos administrados por la dirección general de
impuestos nacionales.

Innovar revista de ciencias. (2003). Algunas consideraciones para la reconstrucción del

concepto de contabilidad para el presente siglo. Obtenido de redalyc:
file:///C:/Users/Usuario/Downloads/art%C3%ADculo_redalyc_81802109.pdf

Jiménez, M. (2003) Causas que provocan la evasión fiscal en las empresas mexicanas. Revista
del Centro de Investigación. Universidad La Salle. Recuperado de
http://www.redalyc.org/articulo.oa
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Rodríguez, M. (2001) Evasión fiscal. Boletín Mexicano de Derecho Comparado. Recuperado de

http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=42710008 

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Siigo. (27 de febrero 2018). Evasión fiscal ¿Qué es en Colombia? Obtenido de Siigo blog de
contadores: https://www.siigo.com/blog/contador/evasion-fiscal-que-es-en-colombia/

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