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AUDIT GENERAL

Pr Abdelkarim MOUSSA

Séance 4 – Programme d’audit - ventes et autres revenus


Programme d’audit
Ventes et autres revenus
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I. Conception générale des programmes d’audit

II. Cycle des ventes et autres revenus


A. Identification des catégories d’opérations
B. Risques d’anomalies significatives par assertion
C. Contrôles clés
D. Tests des contrôles et procédés de corroboration
I. Conception générale des programmes d’audit

Identification des soldes Élaboration des tests des Évaluation finale du


des comptes et contrôles risque lié au contrôle
catégories d’opérations

Assertions de la direction Identification des Élaboration des procédés


contrôles clés de corroboration

Objectifs d’audit Évaluation préliminaire Documentation et


du risque lié au contrôle conclusion
I. Conception générale des programmes d’audit –
EXEMPLES DE DOCUMENTATION – TESTS DES CONTROLES

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Description de l’objectif du test :

Raison de l’exécution du test des contrôles


D’après l’appréciation des risques (plan d’audit détaillé), les contrôles fonctionnent efficacement. 
Les procédés de corroboration ne suffisent pas à eux seuls. 
Description du test
Le test de cheminement permet-il de confirmer l’existence et la fiabilité des contrôles? O/N ______
Les contrôles pour toute la période considérée seront-ils testés? O/N__________
Le fonctionnement des contrôles a-t-il été le même tout au long de la période? O/N____

Décrivez exactement ce qui constituerait une ou des dérogations aux contrôles pour ce test :
Choix de l’échantillon

Résultats du test

Nombre de dérogations aux contrôles relevées _____

Description de la dérogation : Cause :

Décrivez les déficiences des contrôles qui devraient être corrigées, le cas échéant :
L’existence de ces déficiences a-t-elle été signalée à la direction? O/N _______

Incidences des résultats du test sur le plan d’audit détaillé :

Conclusion :
I. Conception générale des programmes d’audit –
EXEMPLES DE DOCUMENTATION – TESTS DE CORROBORATION

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Décrivez l’objectif du test :

Description du test :

Décrivez exactement ce qui constituerait une erreur dans le cadre de ce test :

Choix de l’échantillon
A. Taille de l’échantillon
B. Seuil de signification à l’étape de la planification
C. i) Population totale
ii) Moins : éléments particuliers faisant l’objet d’une évaluation distincte
iii) Population restante

Résultats des tests :


(Voir les détails sur la FT ____)
Nombre d’erreurs découvertes _____
Description de l’erreur : Cause :

Incidences des résultats des tests (le cas échéant) sur le plan d’audit détaillé :

Conclusion:
Programme d’audit
Ventes et autres revenus
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I. Conception générale des programmes d’audit

II. Cycle des ventes et autres revenus


A. Identification des catégories d’opérations
B. Risques d’anomalies significatives par assertion
C. Contrôles clés
D. Tests des contrôles et procédés de corroboration
II. Cycle des ventes et autres revenus
A. Identification des catégories d’opérations
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• Débiteurs
Bilan • Provision pour mauvaises créances
• Encaisse

Compte de • Ventes

produits et •

Avoirs et RRRA sur ventes
Créances douteuses

des charges • Escomptes de paiement


Programme d’audit
Ventes et autres revenus
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I. Conception générale des programmes d’audit

II. Cycle des ventes et autres revenus


A. Identification des catégories d’opérations
B. Risques d’anomalies significatives par assertion
C. Contrôles clés
D. Tests des contrôles et procédés de corroboration
II. Cycle des ventes et autres revenus
B. Risques d’anomalies significatives par assertion - RAPPEL
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Assertions
Catégories d’opérations (état Soldes des comptes Présentation et information
des résultats) (bilan) financière publiée

- Existence -

Réalité - Réalité

Exhaustivité Exhaustivité Exhaustivité

- Évaluation et imputation Évaluation

Exactitude - Exactitude

Séparation des périodes - -

- Droits et obligations Droits et obligations

Classement - Classement et intelligibilité


II. Cycle des ventes et autres revenus
B. Risques d’anomalies significatives par assertion
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Réalité

Classement Exhaustivité
Ventes et
autres
revenus

Séparation des Exactitude


périodes
II. Cycle des ventes et autres revenus
B. Risques d’anomalies significatives par assertion
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RÉALITÉ :
1. Enregistrement de ventes fictives

2. Enregistrement d’une vente à plus d’une reprise.

OBJECTIF D’AUDIT :
1. S’assurer que seulement les ventes réelles ont donné
lieu à un enregistrement.
2. S’assurer qu’une transaction de vente a été
enregistrée une seule fois.
II. Cycle des ventes et autres revenus
B. Risques d’anomalies significatives par assertion
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EXHAUSTIVITÉ :
1. Facture non enregistrée.

2. Service rendu / marchandise expédiée sans facturation.

OBJECTIF D’AUDIT :
1. S’assurer que toutes les factures ont donné lieu à un
enregistrement.
2. S’assurer que tous les services rendus ainsi que les
marchandises expédiées ont été facturés et enregistrés.
II. Cycle des ventes et autres revenus
B. Risques d’anomalies significatives par assertion
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EXACTITUDE :
1. Facturation à un montant erroné.
2. Facturation à une date erronée.
3. Mauvais report dans les registres comptables

OBJECTIF D’AUDIT :
1. S’assurer que les factures sont enregistrées au bon montant.
2. S’assurer que les factures sont enregistrées à la bonne date.
3. S’assurer que les ventes sont correctement reportées dans les
registres comptables.
II. Cycle des ventes et autres revenus
B. Risques d’anomalies significatives par assertion
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SÉPARATION DES PÉRIODES :


1. Vente enregistrée à la mauvaise période comptable.

OBJECTIF D’AUDIT :
1. S’assurer que les factures sont enregistrées dans la
bonne période comptable.
II. Cycle des ventes et autres revenus
B. Risques d’anomalies significatives par assertion
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CLASSEMENT :
1. Vente imputée à la mauvaise rubrique comptable.

OBJECTIF D’AUDIT :
1. S’assurer que les factures sont enregistrées dans les
bons comptes du grand livre.
Programme d’audit
Ventes et autres revenus
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I. Conception générale des programmes d’audit

II. Cycle des ventes et autres revenus


A. Identification des catégories d’opérations
B. Risques d’anomalies significatives par assertion
C. Contrôles clés
D. Tests des contrôles et procédés de corroboration
II. Cycle des ventes et autres revenus
C. Contrôles clés
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 Pièces justificatives adéquates et pré numérotées.


 Autorisation du crédit.
 Autorisation par une personne indépendante (directeur des ventes).
 Émission de relevés de compte.
 Contrôle de la séquence numérique.
 Liste de prix autorisée et à jour.
 Conciliation des documents d’expédition et de facturation.
 Vérification de l’imputation comptable.
 Facturation en temps opportun.
 Conciliation des comptes du grand livre avec les comptes contrôlés.
 Rapports d’exception (dépassement de crédit).
 Messages d’erreur - avertissement à l’écran (compte en souffrance).
Programme d’audit
Ventes et autres revenus
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I. Conception générale des programmes d’audit

II. Cycle des ventes et autres revenus


A. Identification des catégories d’opérations
B. Risques d’anomalies significatives par assertion
C. Contrôles clés
D. Tests des contrôles et procédés de corroboration
II. Cycle des ventes et autres revenus
D. Tests des contrôles et procédés de corroboration
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Séparation des
Réalité Exhaustivité Exactitude Classement
périodes

Quelle est l’appréciation du risque pour


Modéré Faible Faible Faible Faible
chaque assertion? Élevé, modéré, faible

Mesures proposées en réponse à


l’appréciation des risques :
Nature des autres procédés

Sondages — Procédés de corroboration

Tests des contrôles (efficacité du


fonctionnement)

Procédures analytiques

Tests sur les soldes (détail)

Conclusion
II. Cycle des ventes et autres revenus
D. Procédés de corroboration

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1. Procédures analytiques

• Attentes à l’égard du ou des soldes des produits.


• Investigation sur les variations.

• Facteurs de gestion, changements ou tendances qui influent sur les affaires du client et son
secteur d’activité.

• Ratio du chiffre d’affaires mensuel sur le chiffre d’affaires annuel :

• Liste des ventes par client

• Ratios : calculez et comparez avec les ratios des périodes précédentes :


— les rendus et RRR sur le chiffre d’affaires total;
— les commissions sur le chiffre d’affaires total;
— la marge brute.
II. Cycle des ventes et autres revenus
D. Procédés de corroboration

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2. Constatation des produits

• Caractère approprié de la méthode de constatation des produits.

• La méthode est communiquée dans les états financiers.

• Examen des opérations de vente - éléments à rechercher :

➢ les ventes à livrer;

➢ les ventes comptabilisées avant la livraison des biens ou la prestation des services;

➢ un volume important d’opérations de vente autour de la date de clôture;

➢ des modalités de paiement inhabituelles ou comportant un long délai;

➢ des conditions auxquelles l’acheteur doit satisfaire pour que la vente soit réalisée;

➢ des indications de l’existence de conditions particulières consenties à des clients, qui


viennent contredire ou modifier les conditions de vente standard.
II. Cycle des ventes et autres revenus
D. Procédés de corroboration

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3. Opérations non monétaires

• Prise des renseignements auprès de la direction et examen de documents afin de


déterminer si des opérations non monétaires ont eu lieu. Le cas échéant, évaluez-
en l’incidence sur les états financiers.

4. Opérations non comptabilisées

• Demandez au personnel responsable ou au courant des ventes, des débiteurs et des


encaissements s’il a connaissance :

- de ventes non comptabilisées, manquantes ou surévaluées

- d’opérations non comptabilisées/conditions inhabituelles;

- de commissions illicites ou de rabais inhabituels.


II. Cycle des ventes et autres revenus
D. Procédés de corroboration

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5. Rendus sur ventes

• Examen des rendus sur ventes / notes de crédit postérieurs à la date de clôture.

• Examen des retenues inexpliquées sur les paiements effectués par les clients.

• Investigation sur les opérations avec tendances significatives ou inhabituelles.

6. Journal des ventes

• Examen sommaire du journal des ventes à la recherche d’éléments importants ou


inhabituels.
II. Cycle des ventes et autres revenus
D. Procédés de corroboration

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7. Factures de vente pré-numérotées

• Pointez un lot de factures de vente et de notes de crédit sélectionnées afin


de vous assurer que l’intégralité de la séquence numérique est reflétée dans
les comptes et que les exemplaires annulés ou inutilisés ont été conservés.
II. Cycle des ventes et autres revenus
D. Procédés de corroboration

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Constatation des produits – PROCÉDÉ SUPPLÉMENTAIRE – RISQUE PARTICULIER

Confirmez auprès de chaque client majeur le respect des principales conditions contractuelles
et prenez des renseignements afin de déterminer s’il existe des conventions accessoires
(contrats annexes).

Sélectionnez un échantillon de contrats conclus avant et après la fin de l’exercice pour vous
assurer que :

1. les produits ont été comptabilisés en conformité avec la méthode comptable


applicable;
2. les produits ont été comptabilisés dans la période appropriée;
3. toutes les garanties fournies en rapport avec les produits ont été comptabilisés
correctement.
II. Cycle des ventes et autres revenus
D. Procédés de corroboration

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Ventes au comptant – non comptabilisées


PROCÉDÉ SUPPLÉMENTAIRE – RISQUE PARTICULIER

• Passez en revue les journaux des déplacements du personnel responsables des


contrats pour vous assurer que des produits ont été comptabilisés pour chaque site
de travail visité;

• Si aucun produit n’a été comptabilisé, renseignez-vous sur le travail exécuté et sur
la raison pour laquelle aucun produit n’a été constaté.
II. Cycle des ventes et autres revenus
D. Procédés de corroboration

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Notes de crédit - PROCÉDÉ SUPPLÉMENTAIRE – RISQUE PARTICULIER

Sélectionnez des notes de crédit importantes et :


• retracez les notes de crédit dans le journal des ventes;

• vérifiez les multiplications et les additions sur les factures sélectionnées;

• vérifiez si les notes de crédit ont été approuvées/autorisées;


• retracez les notes de crédit sélectionnées et les factures de vente
correspondantes dans le grand livre auxiliaire des comptes clients;

• retracez les quantités de biens expédiés et retournés dans le fichier d’inventaire


permanent.