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REPUBLIQUE DU BENIN

CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

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2019
MINISTÈRE DE L’ÉCONOMIE ET DES FINANCES
Code Général des Impôts 2019

ii
Direction Générale des Impôts du Bénin

MINISTÈRE DES FINANCES ET DE L’ÉCONOMIE


LOI N° 64-35 DU 31 DÉCEMBRE 1964 PORTANT CODIFICATION DES DROITS, IMPÔTS
ET TAXES FISCALES D’ENREGISTREMENT, DE TIMBRE, DE PUBLICITÉ FONCIÈRE ET
HYPOTHÉCAIRE ET SUR LES REVENUS DES CAPITAUX MOBILIERS
(J.O. R.D. du 31 mars 1965)

L’Assemblée Nationale a délibéré et adopté ;


Le Président de la République promulgue la loi dont la teneur suit :

ARTICLE PREMIER - Sont refondus, aménagés et codifiés selon le texte ci-annexé, tous textes
antérieurs régissant les droits de timbre et d’enregistrement, l’impôt sur le revenu des capitaux
mobiliers et les droits de publicité foncière et hypothécaire, perçus au profit du budget national.

Art. 2 : Sous réserve des dispositions spéciales contenues dans la codification annexée, la
présente loi entrera en vigueur pour compter du premier jour du mois qui suivra sa publication
au Journal Officiel

Art. 3 - Le Ministre des Finances pourra déterminer, par voies d’arrêtés la contexture de tous
registres, sommiers et imprimés quelconques à l’usage du Service de l’Enregistrement, des
Domaines, du Timbre et de la Conservation de la Propriété Foncière.

Art. 4 - Au cas où des lois viendraient à contenir des dispositions fiscales, des décrets pourront
mettre en harmonie la codification annexe avec ces dispositions, sans qu’il puisse en résulter
une modification de l’assiette, du taux et des modalités de recouvrement des impositions en
cause.

Un tel décret interviendra en principe annuellement, sur proposition du Ministre des Finances,
à l’initiative du Directeur de l’Enregistrement.

Art. 5 - Sont abrogées pour le Bénin, toutes dispositions antérieures contraires.

Art. 6 - La présente loi sera exécutée comme loi d’État.

Fait à Porto-Novo, le 31 décembre 1964


S.-M. APITHY.

Pour le Président de la République :


Le Président du Conseil, Chef du Gouvernement,

J. AHOMADEGBE-TOMETIN

Pour le Garde des sceaux, Pour le Ministre des Finances, des Affaires
Ministre de la Justice et de la Législation, absent : Économiques et du Plan, absent :
Le Ministre des Travaux Publics, Transports, Le Ministre de la Justice et de la Législation
Postes et Télécommunications chargé de l’intérim, chargé de l’intérim,

M. LASSISSI. A. ADANDE.

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Direction Générale des Impôts du Bénin

MINISTÈRE DES FINANCES


EXTRAIT DU JORD N° 5 DU 1er MARS 1966
ORDONNANCE N° 2 P.R. /M.F.E.
PORTANT CODIFICATION DES IMPÔTS DIRECTS ET INDIRECTS

Le Président de la République,
Vu la proclamation du 22 décembre 1965 ;
Vu le décret n° 114 PR du 24 décembre 1965, portant formation du Gouvernement ;
Après avis de la Cour Suprême ;
Le Conseil des Ministres entendu,

Ordonne :

ARTICLE PREMIER - Sont refondues, aménagées, créées et codifiées selon le texte ci-annexé,
intitulé «Code Général des Impôts», comprenant 405 articles, toutes dispositions régissant
l’assiette, la liquidation, le contentieux et le recouvrement des impôts, contributions et taxes
directs et indirects.

Art 2 : Sont abrogés toutes dispositions législatives et règlements contraires à celles du Code
Général des Impôts, ci-annexé, et notamment l’ensemble des textes compris dans le Régime
Fiscal du Territoire du Dahomey (Édition 1958) et tous actes modificatifs subséquents
Sont en outre abrogés :
- La loi n°64-1 du 24 avril 1964, portant création d’une taxe civique d’investissement et
tous actes modificatifs subséquents
- Tous textes législatifs et réglementaires concernant :
a) Toutes perceptions de centimes additionnels aux profits de quelques budgets que ce soient,
sur des impôts, contributions et taxes inclus dans le Code Général des Impôts ci-annexé ;
b) La taxe sur le revenu net des propriétés bâties ;
c) La taxe sur la valeur locative des locaux professionnels.

Art. 3 - A titre transitoire, et pour l’année 1966, le produit de l’impôt général sur le revenu
correspondant à l’application du tarif ne tenant pas compte de la situation et des charges de
famille des contribuables (paragraphe 11 de l’article 181 du Code Général des Impôts, ci-
annexé), pris en compte par le budget de l’Etat, sera ristourné aux budgets départementaux et
communaux, selon des modalités qui seront fixées par arrêté du Ministre des Finances

Art. 4- La présente ordonnance qui prendra effet pour compter du 1er janvier 1966, sera publiée
au «Journal Officiel» de la République et exécutée comme loi d’État

Fait à Cotonou, le 10 janvier 1966

C. SOGLO

Pour le Président de la République


Le Ministre des Finances et des Affaires Économiques,

N. SOGLO

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PRÉAMBULE

«Nul n’est censé ignorer la loi» dit un adage populaire. Toutefois, la loi n’est opposable que
lorsqu’elle est soumise à publicité, donc portée à la connaissance de ceux auxquels elle
s’applique. La loi fiscale ne déroge pas à ce principe. Néanmoins, elle n’est pas toujours
disponible dans un document unique facilement exploitable pour ceux qui sont appelés à la
connaître pour s’y conformer et l’appliquer. Le journal officiel devant comporter les règlements
et les lois ne court pas les kiosques à journaux. Et quand bien même il est disponible, on n’y
trouverait que les mesures récentes alors que celles dont l’existence remonte à l’année 1960
demeurent encore applicables.

Un effort a été fait en 1982 pour fusionner les textes fiscaux de base, la loi n° 64-35 du 31
décembre 1964 et l’ordonnance n° 2PR/MFE de 1966. Le Code Général des Impôts, issu de ce
travail, a donc regroupé tous les textes fiscaux dans un document unique pour permettre aux
professionnels et aux usagers d’avoir sous la main, l’ensemble de la législation fiscale. Une
mise à jour annuelle devrait être effectuée pour intégrer les nouvelles mesures fiscales des lois
de finances de l’année. Malheureusement celle-ci ne se fait pas de manière régulière. Cet état
de choses ne permet pas aux usagers, étudiants, hommes de droit, hommes d’affaires,
entrepreneurs et investisseurs de connaître aisément l’état du droit fiscal béninois.

Depuis 2016, la Direction Générale des Impôts a renoué avec la pratique normale de diffusion
du droit fiscal année par année.

Le Livre des procédures fiscales, fruit de l’extraction des dispositions procédurales du Code
Général des Impôts en 2005, participant de la transparence dans l’action de l’administration
fiscale, paraît désuet en raison de la non-évacuation de ces procédures dudit code et des
modifications et suppressions successives de ses articles déjà transférés audit livre.

En attendant la refonte du Code Général des Impôts et du Livre des procédures fiscales dont
l’habilitation est donnée par le Parlement depuis 2011, nous prions les lecteurs de se reporter
au Code Général des Impôts lorsque les dispositions sont manquantes au livre des procédures
fiscales.

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CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS


Page Articles
LIVRE PREMIER
3 1 à 1084-48
ASSIETTE ET LIQUIDATION DE L’IMPÔT
LIVRE DEUXIEME
330 1085 à 1103-4
DISPOSITIONS GENERALES
LIVRE TROISIEME
1104 nouveau
ROLES, RECLAMATIONS ET DEGREVEMENTS 371 à 1181
RECOUVREMENT

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Sommaire du CGI Pages Articles

LIVRE PREMIER : ASSIETTE ET LIQUIDATION DE 3 1 à 1084-48


L’IMPÔT

PREMIERE PARTIE : IMPÔTS D’ETAT 3 1 à 961

TITRE I : IMPÔTS DIRECTS ET TAXES 5 1 à 218


ASSIMILÉES
CHAPITRE PREMIER : IMPÔT SUR LE REVENU 5 1 à 143
DES PERSONNES PHYSIQUES
CHAPITRE II : IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS 52 144 à 161
CHAPITRE III : DISPOSITIONS COMMUNES AUX 61 162 à 167
IMPÔTS VISES AUX CHAPITRES PREMIER ET
DEUXIÈME
CHAPITRE IV : LES RETENUES A LA SOURCE 66 168 à 194 nouveau
CHAPITRE V : RÉGIME FISCAL DES PETITES 77 195 à 207
ENTREPRISES
CHAPITRE VI : AUTRES IMPÔTS DIRECTS ET 78 208 à 217 bis
TAXES ASSIMILEES

TITRE II : IMPÔTS INDIRECTS 81 219 à 293-8


CHAPITRE PREMIER : TAXE SUR LA VALEUR 81 219 à 272
AJOUTÉE
CHAPITRE II : TAXE SPÉCIFIQUE UNIQUE SUR 101 249 bis nouveau à 256 bis
LES PRODUITS PÉTROLIERS
CHAPITRE III : TAXE SUR LES TABACS ET 102 257 bis nouveau à 260 bis
CIGARETTES nouveau
CHAPITRE IV : TAXE SUR LES BOISSONS 103 261 bis nouveau à 265 bis
nouveau
CHAPITRE V : TAXE SUR LA FARINE DE BLÉ 104 266 bis nouveau à 270 bis
nouveau
CHAPITRE VI : TAXE SUR LES PRODUITS DE 105 271 bis nouveau à 275
PARFUMERIE ET COSMÉTIQUES nouveau
CHAPITRE VII : TAXE SUR LES HUILES ET CORPS 106 276 nouveau à 280
GRAS ALIMENTAIRES nouveau
CHAPITRE VII BIS : TAXE SUR LE CAFE 107 280 nouveau-1 à 280
nouveau-5
CHAPITRE VII TER : TAXE SUR LES VEHICULES 108 280 nouveau-6 à 280
DE TOURISME DONT LA PUISSANCE EST EGALE nouveau-11
OU SUPERIEURE A 13 CHEVAUX

CHAPITRE VII QUATER : TAXE SUR LES 109 280 nouveau-12 à 280
SACHETS EN MATIERE PLASTIQUE nouveau-16
CHAPITRE VII QUINQUIES : TAXE SUR LE THE 110 280 nouveau-17 à 280
nouveau-21
CHAPITRE VII SEXIES : TAXE SUR LE MARBRE 111 280 nouveau-22 à 280
nouveau-26

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CHAPITRE VII SEPTIES : TAXE SUR LES LINGOTS 112 280 nouveau-27 à 280
D’OR nouveau-31
CHAPITRES VII OCTIES : TAXE SUR LES 113 280 nouveau-32 à 280
PIERRES PRECIEUSES nouveau-36
CHAPITRE VIII : TAXE SUR LES VEHICULES A 114 281 à 289
MOTEUR
(supprimée)
CHAPITRE IX : TAXE RADIOPHONIQUE ET 115 290 à 293
TELEVISUELLE INTERIEURE
CHAPITRE X : TAXE SUR LES ACTIVITES 116 293-1 à 293-5
FINANCIERES
CHAPITRE XI : TAXE SUR LES JEUX DE HASARD 117 293-6 à 293-8
CHAPITRE XII : TAXE DE SEJOUR DANS LES 118 293-9 à 293-12
HOTELS ET ETABLISSEMENTS ASSIMILES
CHAPITRE XIII : TAXE POUR LE 119 293-13 à 293-16
DEVELOPPEMENT DU SPORT
CHAPITRE XIII : CONTRIBUTION SUR LA VENTE 120 293-17 à 293-20
DE SERVICES DE COMMUNICATIONS
ELECTRONIQUES SUR LES RESAUX OUVERTS
AU PUBLIC
TITRE III : DROITS D’ENREGISTREMENT, DE 122 294 à 961
TIMBRE ET DE PUBLICITE FONCIERE ET
HYPOTHECAIRE TAXE UNIQUE SUR LES
CONTRATS D’ASSURANCE
SOUS-TITRE I : DISPOSITIONS GENERALES 122 294 à 322
CHAPITRE PREMIER : ATTRIBUTIONS ET 122 294 à 302
FONCTIONNEMENT DU SERVICE RESPONSABLE
CHAPITRE II : DES POURSUITES POUR LE 124 303 à 312
RECOUVREMENT DES DIVERS IMPÔTS
CHAPITRE III : DROIT DE COMMUNICATION 128 313 à 321
CHAPITRE IV : DIVISIONS DU PRESENT TITRE 130 322
SOUS-TITRE II : DROITS D’ENREGISTREMENT 132 323 à 612
CHAPITRE PREMIER : DE L’ENREGISTREMENT, 132 323 à 343
DES DROITS ET DE LEUR APPLICATION
CHAPITRE II : DES VALEURS SUR LESQUELLES 136 344 à 363
EST ASSIS LE DROIT PROPORTIONNEL
CHAPITRE III : DES DELAIS POUR 140 364 à 379
L’ENREGISTREMENT DES ACTES ET
DECLARATIONS
CHAPITRE IV : DES BUREAUX OU LES ACTES ET 144 380 à 385
MUTATIONS DOIVENT ETRE ENREGISTRES
CHAPITRE V : DU PAYEMENT DES DROITS ET DE 146 386 à 396
CEUX QUI DOIVENT LES ACQUITTER PAYEMENT
DES DROITS AVANT L’ENREGISTREMENT
CHAPITRE VI : DES PEINES POUR DEFAUT 150 397 à 409 bis
D’ENREGISTREMENT DES ACTES ET
DECLARATIONS DANS LES DELAIS
CHAPITRE VII : DES INSUFFISANCES ET DES 154 410 à 431
DISSSIMULATIONS DE LA MANIERE DONT
ELLES SONT ETABLIES ET DES PEINES
AUXQUELLES ELLES DONNENT LIEU

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CHAPITRE VIII : TRANSMISSIONS A TITRE 160 432 à 479
GRATUIT
CHAPITRE IX : MOYENS DE CONTROLE ET 170 480 à 525
PRESCRIPTIONS DIVERSES
CHAPITRE X : DES DROITS ACQUIS ET 184 526 à 539
DES PRESCRIPTIONS, RESTITUTIONS OU
REMBOURSEMENTS DE DROITS

CHAPITRE XI : DE LA FIXATION DES DROITS 188 540 à 612


SOUS-TITRE III : CODE DU TIMBRE 201 613 à 777
CHAPITRE PREMIER : DISPOSITIONS 201 613 à 671
GENERALES
CHAPITRE II : TIMBRE DE DIMENSION 211 672 à 688
CHAPITRE III : TIMBRE PROPORTIONNEL 215 689 à 715
CHAPITRE IV : TIMBRES DES QUITTANCES 219 716 à 728
CHAPITRE V : TIMBRE DES CHEQUES ET DES 222 729 à 734
ORDRES DE VIREMENT
CHAPITRE VI : TIMBRE DES AFFICHES 223 735
CHAPITRE VII : TIMBRE DES CONTRATS DE 224 736 à 754
TRANSPORT
CHAPITRE VIII : TIMBRE DES CARTES 228 755 à 760
D’IDENTITE, PASSEPORTS ET TITRES DE
VOYAGES
CHAPITRE IX : TIMBRE DES CASIERS 230 761
JUDICIAIRES
CHAPITRE X : TIMBRE DE CERTAINS ACTES DE 232 762 à 777
NATURE PARTICULIERE
SOUS-TITRE IV : EXEMPTION EN MATIERE DE 236 778 à 912
TIMBRE OU D’ENREGISTREMENT VISA EN
DEBET ET ASSISTANCE JUDICIAIRE
CHAPITRE PREMIER : EXEMPTIONS 236 778 à 897
CHAPITRE II : VISA EN DEBET 256 898 à 912
SOUS-TITRE V : TAXE UNIQUE SUR LES 260 913 à 934
CONTRATS D’ASSURANCE
SOUS-TITRE VI : DROITS DE PUBLICITE 266 935 à 961
FONCIERE ET HYPOTHECAIRE
CHAPITRE PREMIER : DROITS ET SALAIRES DE 266 936 à 954
CONSERVATION FONCIERE
CHAPITRE II : HYPOTHEQUES MARITIMES 270 955 à 960
CHAPITRE III : HYPOTHEQUES TERRESTRES 272 961

DEUXIEME PARTIE : IMPOSITIONS PERCUES AU 274 962 à 1084-16


PROFIT DES COMMUNES ET DE DIVERS
ORGANISMES

TITRE PREMIER : IMPÔTS DIRECTS ET TAXES 276 962 à 1041 nouveau


ASSIMILEES
CHAPITRE PREMIER : TAXE CIVIQUE (supprimée) 276 962 à 972
CHAPITRE PREMIER : TAXE DE 276 962-1 à 962-11
DEVELOPPEMENT LOCAL (supprimée)

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CHAPITRE II : TAXE DE CREDIT AGRICOLE 276 973 à 975
(supprimée)
CHAPITRE III : CONTRIBUTION FONCIERE DES 278 976 à 996 nouveau
PROPRIETES BATIES ET NON BATIES
CHAPITRE III BIS : TAXE FONCIERE UNIQUE 284 996 nouveau 1 à 996
nouveau 7
CHAPITRE IV : CONTRIBUTIONS DES PATENTES 288 997 à 1038
ET DES LICENCES

CHAPITRE V : TAXE SUR LES ARMES A FEU 306 1039 à 1041


CHAPITRES VI : REDEVANCES 308 1041 nouveau
PROPORTIONNELLES SUPERFICIAIRES DUES
SUR DES SUBSTANCES DE CARRIERES
CHAPITRE VII : TAXES ASSIMILEES A LA 310 1042 nouveau
DISPOSITION DES COMMUNES

TITRE II : TAXES INDIRECTES A LA DISPOSITION 312 1048 à 1084 quinter 10


DES COMMUNES
CHAPITRE PREMIER : TAXE DE PACAGE 312 1048 à 1050
CHAPITRE II : TAXE SUR LES PIROGUES 312 1051 à 1054
MOTORISEES ET BARQUES MOTORISEES
CHAPITRE III : TAXE SUR LES BICYCLETTES 313 1055 à 1057
(supprimée)
CHAPITRE IV : TAXE SUR LES SPECTACLES, 313 1058 nouveau à 1062
JEUX ET DIVERTISSEMENTS
CHAPITRE V : TAXE SUR LA VENTE DES 314 1063 à 1066
BOISSONS FERMENTEES DE PREPARATION
ARTISANALE
CHAPITRES VI : TAXE SUR LES LOCAUX LOUES 314 1067 nouveau à 1071
EN GARNI
CHAPITRES VII : TAXE SUR LA PUBLICITE 315 1072 à 1081
CHAPITRES VIII : TAXE SUR LA CONSOMMATION 316 1082 à 1084
D’ELECTRICITE ET D’EAU
CHAPITRE IX : TAXE SUR LES TAXIS DE VILLES 316 1084 bis à 1084 quater
DE DEUX A QUATRE ROUE
CHAPITRE X : TAXE DE DÉVELOPPEMENT 318 1084 quinter 1 à 1084
LOCAL quinter 10

TITRE III : TAXES UNIQUES PERCUES AU 320 1084-1 à 1103


PROFIT DU BUDGET NATIONAL ET DES
BUDGETS DES COLLECTIVITES
TERRITORIALES
CHAPITRE PREMIER : TAXE FONCIERE UNIQUE 320 1084-1 à 1084-16
(Supp.)
CHAPITRE II : TAXE PROFESSIONNELLE UNIQUE 320 1084-9 à 1084-16
TITRE IV : DISPOSITIONS COMMUNES AUX 320 1084-17
IMPOTS DES TITRES I ET III
CHAPITRE UNIQUE : COUT ADMINISTRATIF DE 320 1084-17
L'IMPOT

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TROISIÈME PARTIE : IMPÔTS ET TAXES 322 1084-18 à 1084-48
PERÇUS AU PROFIT DES BUDGETS DE L’ÉTAT
ET DES COLLECTIVITÉS TERRITORIALES
TITRE UNIQUE 322 1084-18 à 1084-48
CHAPITRE UNIQUE : TAXE PROFESSIONNELLE 322 1084-18 à 1084-48
SYNTHÉTIQUE

LIVRE DEUXIEME : DISPOSITIONS GENERALES 330 1085 à 1103-4


TITRE UNIQUE 330 1085 à 1103-4
CHAPITRE UNIQUE : DISPOSITIONS GENERALES 330 1085 à 1103-4

LIVRE TROISIEME : ROLES, RECLAMATIONS ET 371 1104 nouveau à 1181


DEGREVEMENTS RECOUVREMENT
TITRE PREMIER 373 1104 nouveau à 1107
CHAPITRE UNIQUE : RÔLES ET AVIS 373 1104 nouveau à 1107
D’IMPOSITION

TITRE II : RÉCLAMATIONS ET DÉGRÈVEMENTS 375 1108 nouveau à 1112


CHAPITRE PREMIER : JURIDICTION 375 1108 nouveau à 1109
CONTENTIEUSE
CHAPITRE II : JURIDICTION GRACIEUSE 377 1110 à 1112

TITRE III: RECOUVREMENT 379 1113 à 1181


CHAPITRE PREMIER : EXIGIBILITE DE L’IMPÔT 379 1113 à 1129
CHAPITRE II : PAIEMENT DE L’IMPÔT 383 1130 à 1132 bis
CHAPITRE III : OBLIGATIONS DES TIERS ET 385 1133 à 1147
PRIVILEGE DU TRESOR EN MATIERE D’IMPÔTS
CHAPITRE IV : POURSUITES 390 1148 à 1181

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Mise à jour 2019

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Direction Générale des Impôts du Bénin

LIVRE PREMIER
ASSIETTE ET LIQUIDATION DE L’IMPÔT

PREMIERE PARTIE : IMPÔTS D’ETAT

Pages Articles
TITRE I : IMPÔTS DIRECTS ET TAXES
5 1 à 218
ASSIMILEES

TITRE II : IMPÔTS INDIRECTS 81 219 à 293-8


TITRE III : DROITS D’ENREGISTREMENT,
DE TIMBRE ET DE PUBLICITÉ FONCIÈRE
137 294 à 961
ET HYPOTHÉCAIRE TAXE UNIQUE SUR
LES CONTRATS D’ASSURANCE

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TITRE PREMIER

IMPÔTS DIRECTS ET TAXES ASSIMILEES

CHAPITRE I

IMPÔT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES

SECTION I : DISPOSITIONS GÉNÉRALES activité professionnelle, à moins qu’elles ne


justifient que cette activité y est exercée à
Sous-section 1 titre accessoire ;
Personnes et revenus imposables 3 - les personnes qui, sans disposer au
Bénin d’une habitation, dans les conditions
Article 1er définies à l’alinéa 1er du présent article, ont
néanmoins au Bénin le lieu de leur séjour
Il est établi, au profit du budget de l’Etat, un
principal ou le centre de leurs intérêts ;
impôt annuel unique sur les revenus des
4 - les personnes se trouvant en congé hors
personnes physiques et assimilées. Cet
du Bénin au 1er janvier de l’année
impôt frappe le revenu net global du
d’imposition, et pour lesquelles le Bénin
contribuable déterminé conformément aux
demeure la résidence qu’elles avaient en
dispositions de l’article 10 du présent Code.
raison de leurs fonctions, avant leur départ
Il est exigible de toute personne physique et en congé ;
assimilée dont le domicile fiscal est situé au 5 - les fonctionnaires ou agents de l’Etat
Bénin. exerçant leurs fonctions ou chargés de
mission dans un pays étranger, s’ils ne sont
Sont considérées comme personnes
pas soumis dans ce pays, à un impôt
physiques assimilées, l’Etat, les communes,
personnel sur l’ensemble de leurs revenus.
les établissements publics à caractère
administratif, culturel ou scientifique, les
Article 3
associations, les ONG, etc., lorsqu’ils sont
titulaires uniquement de revenus fonciers. Sous réserve des dispositions des
conventions internationales visant à éliminer
I. Personnes imposables la double imposition, les personnes
physiques dont le domicile fiscal est situé
Article 2 au Bénin sont, quelle que soit leur nationalité,
soumises à l’impôt sur le revenu sur
Sont considérés, comme ayant leur domicile
l’ensemble de leurs revenus de source
fiscal au Bénin :
béninoise comme de source étrangère.
1 - les personnes qui y possèdent une
habitation à leur disposition à titre de
Quelle que soit leur nationalité, les
propriétaires, d’usufruitiers ou de locataires,
personnes physiques non domiciliées au
lorsque dans ce dernier cas, la location est
Bénin sont, sous réserve des dispositions
conclue soit par convention unique, soit par
des conventions internationales visant à
conventions successives pour une période
éliminer la double imposition, passibles de
continue d’au moins une année ;
l’impôt sur le revenu en raison des revenus
2 - les personnes qui exercent au Bénin une
de source béninoise dont elles disposent.

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Code Général des Impôts 2019

d. des indivisaires, des membres des


Article 4 sociétés de fait et des membres des
groupements d’intérêt économique.
L’impôt sur le revenu des personnes
physiques est également exigible :
Article 6
1 - de toute personne qui transfère en cours
d’année son domicile au Bénin ou hors du 1 - Sont considérés comme revenus de
Bénin. Dans ce cas, l’impôt est établi dans source béninoise :
les conditions fixées aux articles 126 et 127 a. les revenus d’immeubles sis au Bénin ou
du présent Code ; de droits relatifs à ces immeubles ;
2 - des personnes de nationalité béninoise b. les revenus d’exploitations industrielles,
ou étrangère qui, ayant ou non une commerciales, artisanales, agricoles,
résidence habituelle au Bénin recueillent des forestières ou minières sises au Bénin ;
bénéfices ou des revenus dont l’imposition c. les revenus tirés d’activités professionnelles,
est attribuée, au Bénin par une convention salariées ou non, exercées au Bénin ou
internationale. d’opérations à caractère lucratif au sens de
l’article 40 ci-après et réalisées au Bénin ;
II. Revenus imposables d. les revenus de valeurs mobilières
béninoises et de tous autres capitaux placés
Article 5 au Bénin ;
e. les produits tirés d’opérations définies à
Nonobstant les dispositions de l’article 2 ci-
l’article 14 du présent Code, lorsqu’ils sont
dessus, les associés des sociétés en nom
relatifs à des fonds de commerce exploités
collectif et ceux des sociétés en commandite
au Bénin, ainsi qu’à des immeubles situés au
simple sont, lorsque ces sociétés n’ont pas
Bénin, à des droits immobiliers s’y rapportant
opté pour le régime fiscal des sociétés de
ou à des actions et parts de sociétés dont
capitaux, personnellement soumis à l’impôt
l’actif est constitué principalement par de tels
sur le revenu pour la part de bénéfices
biens et droits.
sociaux correspondant à leurs droits dans la
société.
2- Sont également considérés comme des
Il en est de même, sous les mêmes revenus de source béninoise, lorsque le
conditions : débiteur des revenus a son domicile fiscal ou
a. de l’associé unique, personne physique est établi au Bénin :
de la société anonyme et de la société a. les produits définis à l’article 40 ci-après et
unipersonnelle à responsabilité limitée ; perçus par les inventeurs ou au titre de droits
b. des membres des sociétés civiles qui ne d’auteur, ainsi que tous les produits tirés de
revêtent pas, en droit ou en fait, l’une des la propriété industrielle ou commerciale et de
formes assimilées aux sociétés de capitaux droits assimilés ;
et qui ne se livrent pas à une exploitation ou b. les sommes payées en rémunération des
à des opérations visées aux articles 13 et 14 prestations de toute nature fournies ou
du présent Code ; utilisées au Bénin. Une prestation est fournie
c. des membres des sociétés en participation, au Bénin lorsqu’elle y est matériellement
y compris les syndicats financiers qui sont exécutée. Une prestation est utilisée au
indéfiniment responsables et dont les Bénin si le lieu de l’utilisation effective de la
noms et adresses ont été indiqués à prestation se situe au Bénin.
l’Administration ;

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Sous-section 2 : Exonérations dispose chaque foyer fiscal. Ce revenu net


est déterminé eu égard aux propriétés et aux
Article 7 capitaux que possèdent les membres du
foyer fiscal désignés aux points 1° et 3° de
Sont exonérés de l’impôt :
l’article 12 du présent Code, aux professions
1 - Supprimé ;
qu’ils exercent, aux traitements, salaires,
2 - les agents diplomatiques et consulaires
dont ils jouissent ainsi qu’aux bénéfices de
de nationalité étrangère, mais seulement
toutes opérations lucratives auxquelles ils se
dans la mesure où les pays qu’ils
livrent.
représentent, concèdent des avantages
analogues au personnel diplomatique et Le revenu brut global annuel servant de base
consulaire béninois, et exclusivement pour à l’impôt sur le revenu des personnes
les revenus de l’exercice de leurs fonctions physiques est déterminé en totalisant les
diplomatiques ou consulaires. bénéfices ou revenus nets catégoriels.

Ces bénéfices ou revenus nets catégoriels


Sous-section 3 : Lieu d’imposition
sont :
1° les bénéfices industriels, commerciaux,
Article 8
artisanaux et agricoles ;
Si le contribuable a une résidence unique, 2° les bénéfices des professions non
l’impôt est établi au lieu de cette résidence. commerciales et revenus assimilés ;
Si le contribuable possède plusieurs 3° les traitements, salaires, indemnités,
résidences au Bénin, il est assujetti à l’impôt émoluments et avantages en nature ;
au lieu où il est réputé posséder son principal 4° les revenus des capitaux mobiliers ;
établissement ou sa principale résidence. 5° les revenus fonciers.

Le lieu du principal établissement est celui où N’entrent pas en compte pour la


réside l’intéressé de façon effective et détermination des sommes passibles de
habituelle sans qu’il y ait à se préoccuper du l’impôt :
fait que le logement dont il dispose soit ou 1° les intérêts des bons du Trésor à
non sa propriété, qu’il corresponde ou non à échéance de trois ans au plus ou ceux dont
son domicile civil ou au lieu d’exercice de sa l’exonération de l’impôt est accordée par
profession ou même qu’il soit loué au nom décret ;
d’un tiers. 2° les lots, ainsi que les primes de
remboursement attachés aux bons et
Toutefois, pour le contribuable disposant de obligations émis avec l’autorisation du
revenus autres que salariaux, l’impôt est ministre chargé des Finances ;
établi au lieu où il est réputé posséder son 3° les lots de loteries organisés au Bénin.
principal établissement.
II. Revenu net global
Sous-section 4 : Revenu global
Article 10
I. Revenu brut global
Pour la détermination du revenu net global,
Article 9 les charges suivantes sont admises en
déduction, lorsqu’elles n’entrent pas en
L’impôt sur le revenu est établi d’après le
compte pour l’évaluation des revenus nets
montant total du revenu net annuel dont
catégoriels :

7
Code Général des Impôts 2019

1 - les déficits affectant l’exercice de III. Modalités d’imposition


liquidation, en cas de cession ou de
cessation d’entreprise, lorsque les pertes Article 12
des trois années précédentes n’auraient pas 1 - L’impôt sur le revenu est établi sur
pu être imputées sur le revenu catégoriel ; l’ensemble des ressources personnelles du
2 - les versements volontaires pour la contribuable et de celles de ses enfants
constitution de retraite, dans la limite de 5% mineurs vivant sous son toit considérés
du montant du revenu brut global, en ce qui comme étant à sa charge exclusive au sens
concerne les personnes non salariées ; de l’article 139 du présent Code.
3 - les primes d’assurances-vie, dans la limite
Toutefois, par dérogation aux dispositions
de 5% du revenu brut global, le maximum de
du premier alinéa du présent article, le
la déduction autorisée étant fixé à deux cent
contribuable peut réclamer des impositions
mille (200.000) francs CFA, augmenté de
distinctes pour ses enfants mineurs à charge
vingt mille (20.000) francs CFA par enfant à lorsqu’ils tirent un revenu de leur propre
charge ; travail ou d’une fortune indépendante de la
4 - les dons, les libéralités et les sienne. L’intéressé perd alors le droit de
versements effectués au profit d’œuvres ou comprendre ses enfants parmi les personnes
d’organismes d’intérêt général à caractère à sa charge pour le calcul de l’impôt et ces
philanthropique, éducatif, scientifique, derniers doivent déclarer eux-mêmes leurs
social ou familial, reconnus d’utilité publique propres revenus.
désignés par arrêté du ministre en charge
des organisations de la société civile, dans la L’option pour l’imposition distincte doit être
formulée dans le délai de déclaration,
limite de 1% du revenu brut global, avant
expressément par le contribuable, chef de
déduction des charges prévues au présent
famille, dans une note séparée, datée et
article ;
signée, jointe à sa déclaration. Elle est
5 - les intérêts des emprunts à la charge valable uniquement pour les personnes
du contribuable, pour l’acquisition, la qu’elle désigne et pour l’imposition des
conservation ou les réparations de son revenus de l’année qu’elle concerne.
habitation principale située au Bénin, sous
réserve de la production du tableau 2 - La qualité de chef de famille, considéré
d’amortissement du prêt, certifié par comme ayant les enfants à charge,
l’organisme prêteur. appartient généralement au mari.

Article 11 Elle est attribuée à l’épouse ou à l’une des


épouses, lorsque le mari est empêché
Ne constituent pas des charges déductibles notamment, s’il est hors d’état de manifester
du revenu brut global, l’impôt sur le revenu sa volonté, en raison de son incapacité, de
des personnes physiques, les majorations de son absence, de son éloignement ou de
droit pour défaut ou inexactitude de toute autre cause. A défaut, elle peut être
déclarations et les majorations de droit pour attribuée à un ascendant ou descendant qui
infraction aux règles applicables en matière a la responsabilité morale et patrimoniale des
de recouvrement. enfants mineurs.

8
Direction Générale des Impôts du Bénin

3 - Le conjoint bénéficiant de revenus propres Si la personne est elle-même chef de famille,


ou chacun des conjoints en cas de mariage l’option entraîne le rattachement des revenus
polygamique, est imposé séparément à de son foyer aux revenus de l’un des parents.
raison de l’ensemble de ces revenus. Mais le Ces dispositions sont également applicables
conjoint est alors considéré pour le calcul de dans le cas où l’épouse du chef de famille
l’impôt comme célibataire sans pouvoir remplit seule les mêmes conditions.
obtenir les réductions prévues à l’article 139 La demande, revêtue du visa de l’un ou l’autre
du présent Code pour enfants à charge, sauf des parents est notifiée à l’Administration.
s’il apporte la preuve qu’il a effectivement à
sa charge personnelle et exclusive un ou 5 - Outre le cas général d’imposition distincte
plusieurs de ses enfants. prévue au point 1° ci-dessus, la femme
mariée sous un régime autre que le régime
En aucun cas, le bénéfice des réductions légal, fait l’objet d’une imposition séparée :
prévues à l’article 139 du présent Code ne a. lorsqu’elle ne vit pas avec son mari ;
peut être accordé pour les mêmes enfants à b. lorsque, étant en instance de séparation
deux ou plusieurs conjoints. de corps ou de divorce, elle a été autorisée à
résider séparément de son mari ;
Toutefois, par dérogation aux dispositions c. lorsque, ayant été abandonnée par son
du premier alinéa du présent article, les mari ou ayant abandonné elle-même le
conjoints disposant chacun de revenus domicile conjugal, elle dispose de revenus
propres peuvent réclamer une imposition distincts de ceux de son mari ;
unique qui est établie au nom du chef de d. pour les revenus dont elle a disposé
famille sur l’ensemble des revenus du foyer. pendant l’année de son mariage jusqu’à la
Ce chef de famille bénéficie dès lors des date de celui-ci.
dispositions de l’article 139 du présent Code
sans restriction. SECTION II : DETERMINATION DES
L’option pour ce mode d’imposition est BENEFICES OU DES REVENUS NETS
irrévocable pour l’année de l’imposition au CATEGORIELS
cours de laquelle elle a été formulée.
Sous-section 1 : Bénéfices industriels,
4 - Toute personne majeure âgée de moins commerciaux, artisanaux et agricoles
de vingt et un (21) ans ou de moins de vingt-
cinq (25) ans lorsqu’elle poursuit ses études I. Champ d’application
ou si elle est en apprentissage, ou quel
A. Bénéfices et personnes imposables
que soit son âge, lorsqu’elle est atteinte
d’une infirmité, peut opter dans le délai de
Article 13
déclaration pour le rattachement au foyer
fiscal dont elle faisait partie avant sa majorité
Sont considérés comme bénéfices industriels
si le chef de famille désigné au point 2 ci-
et commerciaux, les bénéfices réalisés par
dessus du présent article l’accepte. Il inclut
les personnes physiques provenant de
alors dans son revenu imposable les revenus
l’exercice d’une profession industrielle et
perçus pendant l’année entière par cette
commerciale.
personne. Le rattachement peut être
Il en est de même des bénéfices réalisés par
demandé à l’un ou à l’autre des parents
les concessionnaires de mines, par les
lorsque ceux-ci sont imposés séparément.
amodiataires et sous-amodiataires de

9
Code Général des Impôts 2019

concessions minières, par les titulaires de leur profit de la rémunération de leur propre
permis d’exploitation de mines et par les travail.
adjudicataires, concessionnaires et fermiers
de droits communaux. Article 16

Article 14 Sont considérés comme bénéfices de


l’exploitation agricole, les bénéfices réalisés
Présentent également le caractère de par les agriculteurs, les planteurs, les
bénéfices industriels et commerciaux pour éleveurs et les pêcheurs.
l’application de l’impôt sur le revenu, les
bénéfices réalisés par les personnes Ces bénéfices sont notamment, ceux qui
physiques qui : proviennent de la production forestière
1 - donnent en location un établissement même si les propriétaires se bornent à
commercial et industriel muni du matériel ou vendre les coupes de bois sur pied.
du mobilier nécessaire à son exploitation,
que la location comprenne ou non tout ou Ils comprennent également les produits des
partie des éléments incorporels du fonds de exploitations agricoles, avicoles, piscicoles,
commerce ou d’industrie ; ostréicoles, mytilicoles et conchylicoles ainsi
2 - se livrent à des opérations que les profits réalisés par les chercheurs et
d’intermédiaires pour l’achat ou la vente des obtenteurs de nouvelles variétés végétales.
immeubles ou des fonds de commerce ou
qui habituellement, achètent en leur nom les Article 17
mêmes biens en vue de les revendre ;
3 - procèdent au lotissement et à la vente de Lorsque les agriculteurs vendent en même
terrains leur appartenant ; temps que les produits de leur propre
4 - louent ou sous-louent des locaux exploitation des produits achetés, les profits
meublés ; réalisés sur la vente de ces derniers relèvent
5 - travaillant chez elles, soit à la main soit de la catégorie des bénéfices industriels et
à l’aide de la force motrice, que les commerciaux. De même, les contribuables
instruments de travail soient ou non leur ne participant pas eux-mêmes à la culture
propriété, lorsqu’elles opèrent exclusivement des produits ou à l’élevage des animaux
à façon, pour le compte d’industriels ou de qu’ils vendent, réalisent à raison de ces
commerçants, avec des matières premières ventes des profits de nature commerciale.
fournies par ces derniers, et lorsqu’elles
n’utilisent pas d’autre concours que celui de Les profits que les agriculteurs retirent
leur conjoint, de leur père et mère, de leurs de la vente des produits de leurs récoltes
enfants et petits-enfants, d’un compagnon doivent être assujettis à l’impôt sur le revenu
et d’un apprenti de moins de dix-huit dans la catégorie des bénéfices industriels et
(18) ans, avec lequel un contrat régulier commerciaux lorsque les ventes sont
d’apprentissage a été passé. réalisées dans une installation commerciale
permanente agencée pour la vente au détail
Article 15 ou à l’aide d’un personnel spécialisé.

Les professions artisanales sont celles des De même, les profits réalisés par les
contribuables qui exercent, pour leur propre cultivateurs qui font subir des transformations
compte, une activité manuelle et qui tirent aux produits qu’ils récoltent eux-mêmes sont

10
Direction Générale des Impôts du Bénin

considérés comme des bénéfices industriels II. Détermination du résultat imposable


et commerciaux.
A. Principe général
Article 18
Article 20
Les traitements, remboursements forfaitaires
de frais et toutes autres rémunérations sont L’impôt est établi chaque année sur les
soumis à l’impôt sur le revenu au nom de bénéfices réalisés l’année précédente.
leurs bénéficiair s, s’ils sont admis en Les contribuables sont tenus d’arrêter
déduction des bénéfices soumis à l’impôt sur chaque année leurs comptes à la date du 31
les sociétés par application de l’article 154, décembre, sauf en cas de cession ou de
même si les résultats de l’exercice social cessation d’activités en cours d’année.
sont déficitaires, lorsqu’ils sont alloués :
1 - aux gérants majoritaires des sociétés à Les entreprises nouvelles, créées
responsabilité limitée ; antérieurement au 30 juin, sont tenues
2 - aux gérants des sociétés en commandite d’arrêter leur premier exercice comptable au
simple ; 31 décembre de la même année. Celles
3 - aux associés des sociétés de personnes, créées postérieurement au 30 juin, peuvent
aux membres des sociétés en participation et arrêter leur premier exercice comptable au
à l’associé unique, personne physique de la 31 décembre de l’année suivante. Le cas
société anonyme et de la société à échéant, l’impôt est établi sur les bénéfices
responsabilité limitée, lorsque ces sociétés réalisés au cours de cette période.
ont opté pour l’impôt sur les sociétés.
Article 21
B. Exonérations
1 - Le bénéfice imposable est le bénéfice net,
déterminé d’après le résultat d’ensemble des
Article 19
opérations de toute nature effectuées par les
Sont exonérés de l’impôt sur le revenu des contribuables, y compris notamment les
personnes physiques : cessions d’éléments quelconque de l’actif,
- les plus-values dégagées lors des cessions soit en cours ou en fin d’exploitation.
de valeurs mobilières et perçues par des
2 - Le bénéfice net est constitué par la
particuliers ;
différence entre les valeurs de l’actif net à la
- les revenus générés par les fonds déposés
clôture et à l’ouverture de la période dont les
en gestion pour une durée minimale de trois
résultats doivent servir de base à l’impôt,
ans auprès des entreprises de capital-risque;
diminuée des suppléments d’apports et
- les revenus des entreprises individuelles
augmentée des prélèvements effectués au
d’agriculture, de pêche et d’élevage pour
cours de cette même période par l’exploitant
la vente des produits de leur propre
ou par les associés.
exploitation, au sens des articles 15, 16 et 17
L’actif net s’entend de l’excédent des valeurs
du présent Code ;
d’actif sur le total formé au passif par les
- les revenus des peintres, sculpteurs,
créances des tiers, les amortissements et les
graveurs, dessinateurs et autres personnes
provisions justifiées.
considérées comme artistes et ne vendant
que le produit de leur art.
2° bis : Pour l’application des points 1° et 2°,
les produits correspondants à des créances

11
Code Général des Impôts 2019

sur la clientèle ou à des versements reçus de dépenses à caractère mixte engagées par
à l’avance en paiement du prix sont rattachés une entreprise individuelle, sous peine d’une
à l’exercice au cours duquel intervient la évaluation administrative de la part
livraison des biens pour les ventes ou professionnelle à 30% desdites dépenses
opérations assimilées et suivant mixtes ;
l’avancement des prestations pour les e. se traduire par une diminution de l’actif net
fournitures de services. de l’entreprise ;
Toutefois, ces produits doivent être pris en f. être comprises dans les charges de
compte : l’exercice au cours duquel elles ont été
a- pour les prestations continues rémunérées engagées ;
notamment par des intérêts ou des loyers et g. concourir à la formation d’un produit non
pour les prestations discontinues mais à exonéré de l’impôt assis sur le bénéfice
échéances successives sur plusieurs
5 - Les charges visées au point 4 ci-dessus
exercices, au fur et à mesure de l’exécution ;
comprennent notamment :
b- pour les travaux d’entreprise donnant lieu
à réception complète ou partielle, suivant
a. les frais généraux de toute nature, les
l’avancement des travaux.
dépenses de personnel, de main-d’œuvre, le
La livraison au sens du premier alinéa loyer des biens meubles et immeubles dont
s’entend de la remise matérielle du bien l’entreprise est locataire, le loyer versé par le
même si le contrat comporte une clause de crédit-preneur pour la partie représentant les
réserve de propriété. charges d’intérêts.
Dans tous les cas, la constatation du produit
ne peut être postérieure à l’établissement a.1. S’agissant des rémunérations, celles
d’une facture totale ou partielle. allouées au personnel constituent une
charge de l’exercice au cours duquel la
3 - Pour l’application des points 1 et 2 ci- dépense correspondante a été engagée.
dessus, les stocks doivent être évalués au
Par suite, les dépenses de l’espèce non
prix de revient ou au cours du jour de la
encore réglées à la clôture d’un exercice ne
clôture de l’exercice, si ce cours est inférieur
peuvent être déduites des résultats dudit
au prix de revient. Les travaux en cours sont
exercice qu’à la condition que l’entreprise ait
évalués au prix de revient.
pris à l’égard des salariés des engagements
4- Le bénéfice est établi sous déduction de fermes quant au principe et au mode de
toutes charges remplissant les conditions calcul des sommes dues.
suivantes : Ces dépenses sont comptabilisées sous
a. être exposées dans l’intérêt direct de forme de frais à payer lorsque leurs montants
l’exploitation ou se rattacher à la gestion sont exactement connus ou dans le cas
normale de l’entreprise ; contraire sous forme de provision
b. correspondre à une charge effective et correspondant à leurs montants probables.
être appuyées de justifications suffisantes L’indemnité légale pour congés payés revêt,
c. être appuyées de factures justificative d’un point de vue fiscal, le caractère d’un
émises par une entreprise figurant au fichie salaire de substitution qui constitue une
de la Direction Générale des Impôts ; charge normale de l’exercice au cours duquel
d. être ventilées sur la base de justification le salarié prend le congé correspondant.
suffisantes attestant la détermination de Les entreprises doivent donc réintégrer
la part rattachée à l’activité, lorsqu’il s’agit

12
Direction Générale des Impôts du Bénin

sontdéductibles dans les conditions


dans le bénéfice de l’exercice, la provision
normales dès lors qu’elles sont réellement
constituée à la clôture dudit exercice pour
versées et correspondent à un travail effectif
tenir compte des droits acquis à cet égard
;
par le personnel. Si la charge des congés
payés correspondant à la période de b. les frais financiers, y compris ceux
référence connue à la clôture de l’exercice relatifs à la redevance de crédit-bail, sont
a été comptabilisée en frais à payer, la déductibles, dès lors qu'ils répondent aux
somme correspondante doit également être conditions générales de déduction des
réintégrée pour l’assiette de l’impôt. charges de l'entreprise exposées au point 4
du présent article. Toutefois :
a.2. Toutefois, les rémunérations ne sont
admises en déduction des résultats que - les intérêts échus sur emprunt sont
dans la mesure où elles correspondent à un déductibles du bénéfice soumis à l'impôt à
travail effectif et ne sont pas excessives eu condition que les engagements auxquels ils
égard à l’importance du service rendu. Cette se rapportent ne soient en souffrance, au
disposition s’applique à toutes les sens de l'instruction n° 026-11-2016 du 15
rémunérations directes ou indirectes, y novembre 2016 de la BCEAO ;
compris les indemnités, allocations,
avantages en nature et remboursements de - les intérêts des capitaux engagés par
frais. l'exploitant et les sommes de toute nature
Les rémunérations qui sont exclues des versées à titre de rémunération des fonds
charges en vertu de ce principe, sont propres de l'entreprise, qu'ils soient
considérées pour l’imposition du bénéficiaire capitalisés ou mis en réserve, ne sont pas
comme des revenus mobiliers si elles sont admis en déduction du bénéfice soumis à
versées par une entreprise passible de l'impôt;
l’impôt sur les sociétés ou comme des c. les impôts à la charge de l’entreprise mis
bénéfices non commerciaux si elles sont en recouvrement au cours de l’exercice à
versées par une entreprise dont l’exploitant l’exception de l’impôt sur le revenu, ainsi
est passible de l’impôt sur le revenu des qu’éventuellement de l’impôt sur les sociétés.
personnes physiques. Si des dégrèvements sont ultérieurement
a.3. Les prélèvements que les exploitants accordés sur les impôts déductibles, leur
individuels effectuent sur leurs recettes montant entre dans les recettes de l’exercice
professionnelles à titre de rémunération au cours duquel l’exploitant est avisé de ces
de leur travail personnel sont exclus des dégrèvements ;
charges déductibles. Il en est de même des
d. les primes d’assurance relatives aux
dépenses exposées dans l’intérêt personnel Indemnités de Fin de Carrière (IFC), à
de l’exploitant. condition que :
Toutefois, le salaire du conjoint de l’exploitant d.1. le versement de la prime relève d’une
participant effectivement à l’exploitation peut obligation prévue par la législation sociale en
être admis en déduction à la condition que vigueur au Bénin ;
ce salaire ne soit pas anormalement élevé et d.2. le contrat d’assurance présente un
ait donné lieu au versement des cotisations caractère général, c’est-à-dire concerne
relevant du régime de sécurité sociale et l’ensemble du personnel ou une ou plusieurs
subisse les retenues fiscales à la source catégories déterminées de ce personnel;
Les rémunérations allouées aux autres d.3. la prime soit versée à une compagnie
membres de la famille de l’exploitant

13
Code Général des Impôts 2019

d.4. d’assurances installée en République déductibles que dans la limite de 20% des
du Bénin ; frais généraux justifiés tels que définis au
d.5. l’entreprise qui a versé la prime point 5- a du présent article ;
d’assurances relative aux indemnités de fi g. Le montant des transactions, amendes,
de carrière ne conserve ni la propriété, ni la confiscations, pénalités et sanctions de toute
libre disposition des fonds ; nature mis à la charge des contrevenants à la
e. les dépenses d’études et de prospection législation fiscale, douanière et sociale, à la
exposées en vue de l’installation à l’étranger réglementation régissant les prix, le contrôle
d’un établissement de vente, d’un bureau des changes et d’une manière générale aux
d’études ou d’un bureau de lois et règlements de l’Etat, n’est pas admis
renseignementsainsi que les charges visées en déduction des bénéfices soumis à l’impôt ;
dans le présent article, supportées pour le les amortissements réellement effectués par
fonctionnement dudit établissement ou l’entreprise dans la limite de ceux qui sont
bureau pendant les trois premiers généralement admis d’après les usages de
exercices, peuvent être admises en chaque nature d’industrie, de commerce ou
déduction pour la détermination du bénéfice d’exploitation, y compris ceux qui auraient
net imposable afférent à ces trois exercices. été différés au cours d’exercices antérieurs
déficitaires
Les sommes déduites des bénéfices par
Les amortissements différés en période
application de l’alinéa précédent devront faire
fiscalement déficitaire peuvent être imputés
l’objet d’un relevé spécial détaillé, annexé à
sur les résultats des premiers exercices qui
la déclaration annuelle dont la production est
laissent apparaître un bénéfice, en plus de
prévue à l’article 33 du présent Code.
l’annuité afférente à ces exercices.
Elles seront rapportées par fractions égales Toutefois, est exclu des charges déductibles
aux bénéfices imposables des cinq exercices pour l’établissement de l’impôt,
consécutifs à partir du quatrième suivant l’amortissement des voitures de tourisme,
celui de la création de l’établissement ou du pour la fraction de leur prix d’acquisition qui
bureau; dépasse vingt-cinq millions (25.000.000) de
f. les frais de recherches, redevances, francs. Cette limite s’applique à l’ensemble
rémunérations d’intermédiaires et des véhicules immatriculés dans la catégorie
honoraires sont déductibles lorsqu’ils des voitures particulières lorsque
remplissent les conditions générales de l’exploitation desdits véhicules ne constitue
déductibilité. pas l’objet principal du commerce ou de
l’industrie.
Toutefois, les frais d’assistance technique,
La valeur d'entrée des biens est le coût
comptable et financière, les frais d’études,
d'acquisition déterminé conformément aux
les frais de siège et autres frais assimilés,
règles comptables. Toutefois, les charges
les commissions aux bureaux d’achat versés
non encore réelles, estimées, sont exclues
par des entreprises exerçant au Bénin, à des
de la base amortissable.
personnes physiques ou morales installées
ou non au Bénin ne sont admis en déduction Ces charges non réelles, estimées à
du bénéfice imposable qu’à la condition l'acquisition du bien, sont déductibles
supplémentaire de ne pas être excessifs et pourtour montant réel, à partir de l'exercice
présenter le caractère d’un transfert indirect au cours duquel elles sont engagées. Cette
de bénéfice. Dans tous les cas, ils ne sont déduction de charges est étalée de façon

14
Direction Générale des Impôts du Bénin

linéaire sur cinq (5) exercices consécutifs. Le point de départ du calcul de


l’amortissement dégressif est constitué par
g.1. Sous réserve des dispositions ci- le premier jour du mois d’acquisition ou de
dessous, les entreprises sont autorisées à création du bien.
comptabiliser des amortissements pratiqués
suivant les modes accéléré et dégressif. Les annuités suivantes se calculent en
appliquant le pourcentage d’amortissement
□ Amortissements accélérés. retenu au prix de revient du bien diminué du
Peuvent faire l’objet d’un amortissement montant des annuités précédentes.
accéléré, les matériels et outillages neufs
remplissant la double condition : Lorsque l’annuité dégressive pour un
□ d’être utilisés exclusivement pour les exercice devient inférieur au rapport valeur
opérations industrielles de fabrication, de résiduelle/nombre d’années restant à
manutention, d’hôtellerie, de téléphonie, de courir, l’entreprise peut alors pratiquer un
transport ou d’exploitation agricole ; amortissement égal à ce rapport.
□ d’avoir une durée de vie supérieure à Un tableau spécial des immobilisations
cinq
faisant l’objet d’un amortissement dégressif
(5) ans.
doit être produit lors de la déclaration
Pour ces matériels et outillages, le montant annuelle des résultats.
de la première annuité d’amortissement,
□ Sont exclus du bénéfice de
calculé d’après leur durée d’utilisation
l’amortissement dégressif les
normale, pourra être doublé, cette durée
immobilisations autres que les matériels
étant alors réduite d’une année.
et outillages, les matériels et outillages qui
□ Amortissements dégressifs sont déjà usagés au moment de leur
Les entreprises imposées d’après le acquisition, les matériels et outillages dont la
régime du bénéfice réel peuvent amortir, durée de vie est inférieure à trois (03) ans
suivant le système dégressif, leurs matériels ainsi que ceux acquis ou fabriqués par elles
et outillages neufs. antérieurement au 1er janvier 2011.

g.2. Les biens donnés en location dans le


Le taux dégressif est obtenu par l’affectation
cadre d’une opération de crédit-bail sont
au taux d’amortissement linéaire d’un
obligatoirement amortissables sur la durée
coefficient fixé en fonction de la durée de vie
normale d'utilisation du bien chez le crédit-
du bien, comme ci-après :
preneur.
- 1,5 lorsque la durée normale d’utilisation
du bien est de trois (03) ou quatre (04) ans; i. les provisions constituées en vue de
- 2,0 lorsque cette durée normale est de cinq faire face à des pertes ou charges
(05) ou six (06) ans ; déductibles, nettement précisées, que les
- 2,5 lorsque cette durée normale est événements en cours rendent probables et
supérieure à six (06) ans. qui ont leur origine dans l’exercice en cause,
Le montant de la première annuité à condition qu’elles aient été effectivement
d’amortissement dégressif est déterminé constatées dans les écritures de l’exercice
en appliquant au prix de revient de avant l’expiration du délai de l’article 33 du
l’immobilisation le taux utilisable tel que présent Code et qu’elles aient également
défini ci-dessus. figuré au relevé des provisions prévu à
l’article 34 ci- après.

15
Code Général des Impôts 2019

au résultat dudit exercice. Lorsque le


Des décrets fixent les règles d’après rapport n’a pas été effectué par l’entreprise
lesquelles des provisions pour fluctuations elle- même, l’Administration peut procéder
des cours peuvent être retranchées des aux redressements nécessaires dès qu’elle
bénéfices des entreprises dont l’activité constate que les provisions sont devenues
consiste essentiellement à transformer sans objet, dans ce cas, ces provisions sont,
directement des matières premières s’il y a lieu, rapportées aux recettes du plus
acquises sur les marchés internationaux ancien des exercices soumis à vérification.
ou des matières premières acquises sur le
marché national et dont les prix sont Nonobstant les redressements prévus
étroitement liés aux variations des cours à l’alinéa précédent, les excédents de
internationaux. provisions pour annulation de primes ou de
provisions pour sinistres tardifs, ainsi que
i.1 Les provisions techniques constituées ces mêmes provisions devenues sans objet,
par les compagnies d’assurance IARD, donnent lieu au paiement par la société
notamment les provisions pour annulation de d’assurance, d’une taxe spéciale au taux de
primes et les provisions pour sinistres tardifs, 5%.
à condition :
6 - Les charges de toute nature de montants
□ qu’elles aient été déterminées supérieurs ou égaux à cent mille (100 000)
conformément à la méthode de la cadence francs CFA doivent être réglées par
recommandée par la CIMA dans ses chèque ou virement bancaire ou postal. A
circulaires n°00229/CIMA/CRCA/PDT/2005 défaut, l’entreprise est astreinte au paiement
du 24 octobre 2005 relative aux provisions de l’amende prévue à l’article 1096 quater
pour annulation de primes et n°00230/ du présent code.
CIMA/CRCA/PDT/2005 du 24 octobre 2005
relative aux provisions pour sinistres tardifs ;
□ que les bases statistiques utilisées Article 22
soient représentées à toute réquisition de
Le bénéfice imposable est obtenu en
l’inspecteur chargé de l’assiette ou du
déduisant du bénéfice net total déterminé
contrôle.
comme il est dit aux articles précédents, le
i.2 Les provisions pour dépréciation de revenu net des valeurs et capitaux mobiliers
créances constituées par les banques et figurant à l’actif de l’entreprise et atteints
établissements financiers en application des par l’impôt sur le revenu au Bénin ou dans
normes prudentielles édictées par la Banque un État lié ou non avec le Bénin par une
Centrale des Etats de l’Afrique de l’Ouest Convention visant l’élimination des doubles
(BCEAO), à condition qu’elles ne soient pas impositions, ou exonérés de cet impôt par
cumulées avec des provisions déterminées les textes en vigueur dans les conditions et
forfaitairement et sous réserve de l’exercice sous les réserves ci-après :
du droit de communication et du droit de
contrôle de l’Administration. Au montant de ce revenu est imputée une
quote-part des frais et charges fixée
i.3 Les provisions qui, en tout ou partie, forfaitairement à 30% de ce montant en ce
reçoivent un emploi non conforme à leur qui concerne les revenus autres que les
destination ou deviennent sans objet au produits des titres émis par les Etats
cours d’un exercice ultérieur, sont rapportées membres de l’UEMOA, les collectivités

16
Direction Générale des Impôts du Bénin

publiques et leurs démembrements. moins du capital d’une tierce entreprise sise


au Bénin.
Les dispositions de l’alinéa 1 ci-dessus
s’appliquent également au revenu net des Si le réemploi est effectué dans le délai
participations reçu par la holding ou société prévu ci-dessus, les plus-values distraites
mère. du bénéfice imposable viennent en
déduction du prix de revient des nouvelles
Sont exclus de la déduction ci-dessus, les immobilisations, soit pour le calcul des
produits des prêts non représentés par des amortissements s’il s’agit d’éléments d’actif
titres négociables, ainsi que les produits des amortissables, soit pour le calcul des plus-
dépôts et comptes courants, lorsqu’ils sont values réalisées ultérieurement. Dans le cas
encaissés par et pour le compte des contraire, elles sont rapportées au bénéfice
banquiers ou d’établissements de gestion de imposable de l’exercice au cours duquel a
valeurs mobilières, ainsi que des sociétés et expiré le délai ci-dessus.
compagnies autorisées par le Gouvernement
à faire des opérations de crédit foncier. Si le contribuable vient à cesser sa profession
ou à céder son entreprise au cours du délai
B. Régime des plus-values ci-dessus, les plus-values à réinvestir seront
immédiatement taxées.
Article 23
Article 24
Par dérogation aux dispositions du point
1 de l’article 21 du présent Code, les plus- Dans le cas de décès de l’exploitant,
values provenant de la cession, en cours la taxation de la plus-value du fonds
d’exploitation, d’éléments de l’actif de commerce (éléments corporels et
immobilisé, ne sont pas comprises dans incorporels) est, lorsque l’exploitation est
lebénéfice imposable de l’exercice au cours continuée par les héritiers en ligne directe
duquel elles ont été réalisées, si dans la ou par le conjoint, reportée au moment de la
déclaration des résultats dudit exercice, le cession ou de la cessation de l’exploitation
contribuable prend l’engagement de par ces derniers, à condition qu’aucune
réinvestir en immobilisation dans ses augmentation ne soit apportée aux
entreprises au Bénin avant l’expiration d’un évaluations des éléments de l’actif figurant
délai de trois ans à partir de la clôture de au dernier bilan établi par le défunt.
l’exercice, une somme égale au montant de
Cette disposition reste applicable lorsque,
ces plus-values ajoutées au prix de revient
à la suite du partage de la succession,
des éléments cédés. Pour l’application des
l’exploitation est poursuivie par le ou les
dispositions qui précèdent, les valeurs
héritiers en ligne directe ou par le conjoint
constituant le portefeuille sont considérées
attributaire du fonds, de même que dans
comme faisant partie de l’actif immobilisé
le cas où les héritiers en ligne directe et le
lorsqu’elles sont entrées dans le patrimoine
conjoint constituent exclusivement entre
de l’entreprise cinq ans avant la date de la
eux une société en nom collectif ou en
cession.
commandite simple, à condition que les
D’autre part, sont assimilées à des évaluations des éléments d’actif existant
immobilisations les acquisitions d’actions au décès ne soient pas augmentées à
ou de parts ayant pour effet d’assurer à l’occasion du partage ou de la transformation
l’exploitant la pleine propriété de 30% au de l’entreprise en société.

17
Code Général des Impôts 2019

C. Régime des déficits pendant deux (2) exercices consécutifs.

Article 25 Article 29

En cas de déficit subi pendant un exercice, Supprimé par la loi n°2014-25 du 23


ce déficit est considéré comme une charge décembre 2014 portant loi de finances pour
de l’exercice suivant et déduit du bénéfice la gestion 2015.
réalisé pendant ledit exercice.
Article 30
Si ce bénéfice n’est pas suffisant pour que
la déduction puisse être intégralement Supprimé par la loi n°2014-25 du 23
opérée, l’excédent du déficit est reporté décembre 2014 portant loi de finances pour
successivement sur les exercices suivants la gestion 2015.
jusqu’au troisième exercice qui suit l’exercice
déficitaire. Cas particuliers des sociétés de Article 31
personnes et des rémunérations des Supprimé par la loi n°2014-25 du 23
dirigeants de sociétés décembre 2014 portant loi de finances pour
la gestion 2015.
Article 26
Le bénéfice des sociétés visées à l’article
Article 32
5 est déterminé, dans tous les cas, dans les
conditions prévues pour les exploitants Supprimé par la loi N°2018-39 du 28
individuels. décembre 2018 portant loi de finances pour
la gestion 2019.
Article 27

Le montant imposable des rémunérations


versées au premier alinéa de l’article 18 du
présent Code est déterminé en déduisant
du montant brut des rémunérations, les frais
inhérents à leur activité et fixés forfaitairement
à 30% desdites rémunérations.

III. Régimes d’imposition

Article 28
Les entreprises soumises à l'impôt sur le
revenu des personnes physiques sont
imposables suivant le régime du réel.
Sont au régime du réel, les entreprises qui
réalisent pour un exercice, un chiffre
d'affaires annuel supérieur à cinquante
millions (50 000 000) de francs CFA.
Les entreprises imposées d'après le régime
du réel dont le chiffre d'affaires s'abaisse en
dessous du seuil visé supra, ne sont
soumises au régime de la Taxe
Professionnelle Synthétique prévu aux
articles 1084-18 à 1084-48 du présent code,
que lorsque cette baisse est constatée
18
Direction Générale des Impôts du Bénin

IV. Obligations des contribuables


b. la liste détaillée par catégorie des frais
Article 33 généraux ;

Les contribuables relevant du régime du c. le tableau des amortissements et


réel doivent souscrire avant le 1er mai de des provisions constituées par prélèvement
chaque année, une déclaration de leur sur les bénéfices avec l’indication précise de
bénéfice de l'année ou de l'exercice l’objet de ces amortissements et provisions ;
précédent.
d. un relevé des ventes des éléments
Cette déclaration, accompagnée des états figurant à l’actif du bilan.
financiers, doit être remise à l’inspecteur des
Impôts du lieu du siège social ou du principal 2 - Ils doivent, en outre, joindre à leur
établissement du contribuable au Bénin. déclaration un état rédigé en triple exemplaire
faisant apparaître très distinctement les
Si l’entreprise a été déficitaire, la déclaration énonciations suivantes :
du montant du déficit est produite dans les
mêmes conditions et délais. a. le chiffre d’affaires de l’exercice, ventilé :
- par nature des marchandises vendues, en
Les déclarations prévues aux alinéas distinguant les ventes en gros de celles en
précédents du présent article peuvent être détail ;
transmises par voie électronique. - par nature de travaux effectués pour le
compte des clients en distinguant les travaux
Les entreprises bénéficiaires du code des d’installation des travaux de réparation ;
investissements et d’autres régimes - par nature des profits divers ou accessoires
d’exonération sont soumises aux mêmes réalisés ;
obligations que celles visées au premier
alinéa du présent article. b. le montant des achats de l’exercice, ventilé
par nature des marchandises achetées, frais
Article 34 de douane inclus ;

1 - Les contribuables visés à l'article c. la valeur au prix de revient des stocks à


précédent sont tenus de représenter à toute l’ouverture et à la clôture de l’exercice,
réquisition de l'inspecteur des impôts, les ventilée par nature des marchandises
documents ayant servi à l'établissement de stockées ;
leur bénéfice de l'année ou de l'exercice
précédent, notamment : d. l’état du personnel et le montant des
salaires payés durant l’exercice;

a. Les états financiers annuels e. le montant des amortissements (dotations


comprenant le bilan, le compte de résultat, le de l’exercice) ;
tableau des flux de trésorerie ainsi que les
notes annexes, établis et présentés f. le montant net des résultats de l’exercice
conformément aux dispositions des articles avant report déficitaire et après report
25 à 34 de l'Acte Uniforme de I'OHADA du déficitaire
26 janvier 2017 relatif au droit comptable et
3 - Les fabricants, importateurs, grossistes et
à l'information financière.
toutes entreprises effectuant des opérations

19
Code Général des Impôts 2019

de gros et demi-gros doivent adresser à la autres commissaires aux comptes, chargés


Direction Générale des Impôts : par eux, dans les limites de leur compétence,
a. avant le 1er avril de chaque année, la liste d’établir, contrôler ou apprécier leurs états
de leurs clients, comportant pour chacun financiers.
d’eux :
- l’indication de l’identité et de l’adresse Article 36
précise ainsi que le numéro de la boîte
postale ; 1 - Le déclarant est tenu de représenter
- l’Identifiant Fiscal Unique (IFU) ainsi que immédiatement à toute réquisition des
le numéro d’inscription au registre du inspecteurs chargés de l'assiette de l'impôt
commerce, suivi du nom de la localité où est ainsi que des inspecteurs vérificateurs, tous
réalisée l’inscription ou le cas échéant la documents comptables, à savoir: le livre-
mention néant ; journal, le livre d'inventaire et en ce qui
- le montant total des achats effectués au concerne les institutions financières, le
cours de l’année précédente ; registre des transferts, le tout coté, visé et
- le montant total de la retenue à la source paraphé par le président du Tribunal de
prélevé par le commerçant grossiste et Première Instance ou le juge compétent, les
reversé mensuellement à l’Administration copies d'inventaires, copies de lettres, pièces
dans les conditions définies ci-après ; de recettes et toutes autres pièces de nature
b. au plus tard le 10 de chaque mois, une à justifier la régularité des écritures et
déclaration du chiffre d’affaires global du mois l'exactitude des résultats indiqués dans sa
précédent et du montant des prélèvements à déclaration. Il est également exigé, des
la source effectués conformément aux entreprises pour lesquelles la nomination de
dispositions des articles 168 et 170 du commissaires aux comptes est rendue
présent Code. obligatoire par l'acte uniforme de
l'Organisation pour l'Harmonisation en
Cette déclaration, accompagnée du Afrique du Droit des Affaires (OHADAj
versement des prélèvements opérés pour le portant sur le droit des sociétés
compte de l’Administration, est souscrite en commerciales et groupements d'intérêt
deux exemplaires auprès de la Recette des économique, la représentation du rapport
Impôts. final de ceux-ci. Tous ces documents doivent
se trouver en permanence au Bénin sous
Article 35 peine des sanctions prévues à l'article 1085-
E.
Les contribuables susvisés doivent, en outre,
indiquer le nom et l’adresse du ou des 2 - Lorsque la comptabilité est informatisée, le
comptables ou experts-comptables chargés déclarant est tenu de mettre en place des
de tenir leur comptabilité ou d’en déterminer procédures qui permettent de satisfaire aux
ou contrôler les résultats généraux, en exigences de régularité, de sécurité, de
précisant si ces techniciens font ou non partie permanence et de contrôle requises
du personnel salarié de leur entreprise. conformément aux dispositions des articles
22 et 67 de l'Acte Uniforme de I'OHADA du
Ils peuvent joindre à leur déclaration les 26 janvier 2017 relatif au droit comptable et à
observations essentielles et les conclusions l'information financière.
qui ont pu leur être remises par les experts-
comptables, comptables agréés ou tous

20
Direction Générale des Impôts du Bénin

Le déclarant est tenu :


- à toute réquisition de l’inspecteur de mettre - les comptes rendus d’appels nationaux et
à sa disposition, les sources du logiciel internationaux (post payés, prépayés
utilisé; valorisés dont rechargements, interconnexion
et roaming) ;
- d’arrêter au plus tard à la fin du mois
suivant, les opérations du mois précédent.
- les comptes rendus des transactions de
Si la comptabilité est tenue en une autre rechargement.
langue que le français, une traduction certifiée
par un traducteur assermenté doit être 4 - Les infractions aux dispositions du présent
présentée à toute réquisition de article ainsi qu’aux textes pris pour leur
l’Administration. application sont sanctionnées conformément à
l’article 1096 quater d du présent code.
3- Les entreprises de téléphonie installées
au Bénin sont tenues de communiquer à Article 37
l’Administration fiscale, sans demande
préalable, dans les quinze (15) jours du mois Pour l’établissement de l’impôt sur le revenu
suivant chaque trimestre civil, sur support ou l’impôt sur les sociétés dû par les
magnétique ou sur support papier, un état entreprises qui sont sous la dépendance ou qui
comprenant les informations suivantes : possèdent le contrôle d’entreprises situées
hors du Bénin, les bénéfices indirectement
- les plans tarifaires ;
transférés à ces dernières, soit par la
- les accords d’interconnexion avec les majoration ou la diminution des prix d’achat
opérateurs locaux et extérieurs ; ou de vente, soit par tout autre moyen, sont
- les accords de roaming ; incorporés aux résultats accusés par les
comptabilités.
- la documentation sur les formats.
Toute décision de changement de paramètres
dans les documents visés au point 3 ci- En l’absence de réponse à la demande faite au
dessus, doit impérativement être notifiée à contribuable en application de l’article 1085 ter
l’Administration fiscale par l’opérateur 2 du présent Code, les bases d’imposition
concerné, au moins quinze (15) jours avant la concernées par la demande sont évaluées
mise en œuvre des modifications des par l’Administration à partir des éléments
paramètres. dont elle dispose et suivant la procédure
prévue aux articles 1085 B du même Code.
Ces entreprises sont tenues de communiquer
à l’administration fiscale, à sa demande, sur
A défaut d’éléments précis pour opérer les
support magnétique, un état comprenant les
redressements prévus à l’alinéa précédent, les
informations suivantes :
produits imposables seront déterminés par
comparaison avec ceux des entreprises
similaires exploitées normalement.

21
Code Général des Impôts 2019

Article 38
4 - les bénéfices réalisés par les greffiers
Les sociétés visées à l’article 5 du présent
titulaires de leur charge, abstraction faite des
Code sont tenues aux obligations qui
traitements et indemnités alloués par l’Etat
incombent normalement aux entreprises
qui sont imposés en tant que tels ;
individuelles relevant du régime du réel.
5 - les revenus non dénommés et profits
divers même occasionnels dès lors que leur
Article 39
source est susceptible de renouvellement. Il
L’Inspecteur des Impôts vérifie les en est de même des subsides régulièrement
déclarations. versés par des tiers à certaines personnes et
Il peut rectifier les déclarations en se qui constituent pour celles-ci, dès lors
conformant à la procédure prévue à l’article qu’elles en disposent librement, des moyens
1085-G du présent Code. habituels d’existence.

Sous-section 2 : Bénéfices des Sont toutefois exclus du champ d’application


professions non commerciales du présent article :
1° les gains retirés de la pratique des jeux de
I. Bénéfices imposables hasard ;
2° les plus-values dégagées lors des
Article 40
cessions des valeurs mobilières et perçues
Sont considérés comme provenant de par les personnes physiques n’ayant pas la
l’exercice d’une profession non commerciale qualité de commerçant ;
ou comme revenus assimilés aux bénéfices 3° les revenus générés par les fonds déposés
non commerciaux, les bénéfices des en gestion pour une durée minimale de trois
professions libérales, des charges et offices ans auprès des entreprises de capital-risque;
dont les titulaires n’ont pas la qualité de 4° les revenus des musiciens, comédiens et
commerçant. Ces bénéfices comprennent
autres artistes pour leur prestation.
également les revenus tirés de toutes
occupations, exploitations lucratives et II. Détermination des bénéfices
sources de profit ne se rattachant pas à une imposables
autre catégorie de bénéfices ou de revenus
notamment :
A. Principe général
1 - les produits des opérations de bourse
effectuées à titre habituel par les particuliers ;
2 - les produits de droits d’auteurs perçus par Article 41
les écrivains ou compositeurs qu’ils assurent
ou non l’édition et la vente de leurs oeuvres Le bénéfice imposable est constitué par
et par leurs héritiers ou légataires ; l’excédent des recettes totales sur les
3 - les produits perçus par les inventeurs au dépenses nécessitées par l’exercice de la
titre soit de la concession de licences profession. Il tient compte des gains ou des
d’exploitation de leurs brevets, soit de la pertes provenant soit de la réalisation des
cession ou concession de marques de éléments d’actif affectés à l’exercice de la
fabrique, procédés ou formules de
fabrication ;

22
Direction Générale des Impôts du Bénin

profession, soit des cessions de charges ou de l’article 41, le bénéfice à retenir dans les
d’offices. Il tient compte également de toutes bases de l’impôt sur le revenu peut, sur
indemnités reçues en contrepartie de la demande des contribuables, être constitué
cessation de l’exercice de la profession ou du de l’excédent des créances acquises sur les
transfert d’une clientèle. dépenses mentionnées à l’alinéa 1 de
l’article 41 et engagées au cours de l’année
Les dépenses de montants supérieurs ou d’imposition.
égaux à cent mille (100.000) francs, doivent
être réglées par chèque ou virement 2 - L’option doit être exercée avant le 30
bancaire ou postal. A défaut, l’entreprise est novembre de l’année et prend effet pour
astreinte au paiement de l’amende prévue à compter du 1er janvier de l’année suivante.
l’article 1096 quater du présent code. Elle s’applique tant qu’elle n’a pas été
dénoncée dans les mêmes conditions que
Les dépenses déductibles comprennent celles prévues à l’article 32 du présent Code.
notamment :
1 - le loyer des locaux professionnels ; En cas de commencement d’activité en cours
lorsque le contribuable est propriétaire des d’année, les contribuables qui entendent se
locaux affectés à l’exercice de sa profession, placer sous le régime défini au premier alinéa
aucune déduction n’est apportée, de ce chef, pour la détermination du bénéfice de leur
au bénéfice imposable ; première année d’activité exercent l’option
2 - les amortissements effectués selon les précitée dans les délais prévus pour le dépôt
règles applicables en matière de bénéfices de la déclaration visée à l’article 44 du
industriels ou commerciaux ; présent Code.
3 - les impôts professionnels du contribuable
mis en recouvrement au cours de l’exercice, 3 - Pour l’application des dispositions du
à l’exception de l’impôt sur le revenu. Si des point 1 du présent article, les recettes
dégrèvements sont ultérieurement accordés encaissées et les dépenses payées qui
sur les impôts déductibles, leur montant correspondent à des créances acquises ou à
entre dans les recettes de l’exercice au cours des dépenses engagées au cours d’une
duquel le contribuable est avisé de ces année antérieure à celle de l’option et au titre
dégrèvements. de laquelle le bénéfice était déterminé en
application de l’article 41 ci-dessus sont
Si pour une année déterminée, les dépenses respectivement ajoutées ou déduites du
déductibles dépassent les recettes, bénéfice de l’année de leur encaissement ou
l’excédent est reporté sur les bénéfices des de leur paiement. Les avances, acomptes ou
années suivantes jusqu’à la troisième provisions encaissés et les acomptes sur
inclusivement, dans les conditions prévues à dépenses payés au cours d’une année
l’article 25 du présent Code. antérieure à l’application de l’article 41 du
présent Code et au titre de laquelle le
B. Option pour la comptabilité bénéfice était déterminé en application du
d’engagement présent article sont, lorsqu’il y a lieu, déduits
du montant des créances acquises ou des
Article 42 dépenses engagées correspondantes.

1 - A compter du 1er janvier 2011, et par


4 - L’année au titre de laquelle le contribuable
dérogation aux dispositions de l’alinéa 1
renonce à cette option et le cas échéant, les

23
Code Général des Impôts 2019

années suivantes, les dépenses payées et d’entreprises ou de collectivités publiques et


les recettes encaissées au cours des mêmes privées, le montant brut des recettes
années qui correspondent à des dépenses encaissées à ce titre de ces entreprises et
engagées ou à des créances acquises au collectivités ;
cours d’une année antérieure à celle de la 3- le montant brut de leurs autres recettes
renonciation à l’option et au titre de laquelle professionnelles ;
le bénéfice était déterminé en application de 4- le montant brut des recettes qu’ils tirent
cet article sont respectivement ajoutées ou éventuellement de toutes autres
déduites du bénéfice imposable déterminé occupations, d’exploitations lucratives ou
en application de l’article 41 du même code. sources de profits ;
Les avances, acomptes ou provisions 5- le montant de leurs loyers professionnels
encaissés et les acomptes sur dépenses d’une part et personnels d’autre part ;
payés pendant la période de l’option et qui 6- les états financiers pour les contribuables
ne correspondaient pas à des créances ayant opté pour la tenue d’une comptabilité
acquises ou à des dépenses engagées sont d’engagement ou sur réquisition de
ajoutés, selon le cas, au montant des l’inspecteur d’assiette ;
recettes encaissées ou des dépenses 7- le chiffre exact de leur bénéfice net, appuyé
payées au cours de l’année au titre de de toutes les justifications nécessaires ;
laquelle la renonciation à l’option prend effet. 8- le nombre de leurs employés et
collaborateurs attitrés ou non ainsi que le
III. Obligation des contribuables total des salaires et honoraires qu’ils ont
versés à ces employés ou collaborateurs
Article 43 attitrés ou non ;
9- le nombre, la situation et la valeur des
immeubles, du matériel et des installations à
Les contribuables qui réalisent des bénéfices
usage personnel ou professionnel dont ils
non commerciaux ou des revenus assimilés
sont propriétaires ;
sont soumis selon le niveau annuel de leur
10- le nombre, la situation et la valeur des
chiffre d’affaires aux régimes d’imposition
immeubles, du matériel et des installations à
définis aux articles 28 et 1084-28 du présent
usage personnel ou professionnel dont ils
code et sous les mêmes conditions.
sont locataires ;
Article 44 11- la liste des personnes vivant dans leur
foyer avec indication, éventuellement, des
Les contribuables qui réalisent des bénéfices professions qu’elles exercent.
non commerciaux ou des revenus assimilés La déclaration prévue à l’alinéa précédent du
sont obligatoirement soumis, pour la présent article peut être transmise par voie
détermination du bénéfice imposable, au électronique.
régime de la déclaration contrôlée. Ils sont
tenus d’adresser à l’agent chargé de Article 45
l’assiette de l’impôt, avant le 1er mai de
chaque année, une déclaration indiquant : Les sociétés civiles professionnelles non
1- la nature de l’activité qu’ils exercent en soumises à l’impôt sur les sociétés doivent
précisant leur ancienneté dans la profession; produire la même déclaration que les
2- les services réguliers qu’ils assurent contribuables exerçant à titre individuel.
moyennant rémunération pour le compte

24
Direction Générale des Impôts du Bénin

servi à la détermination de leur bénéfice


Elles sont tenues en outre d’indiquer sur
notamment :
l’imprimé de déclaration, les nom, prénoms,
- les états financiers annuels comprenant le
adresse et qualité des associés, leur part en
bilan, le compte de résultat, le tableau des
pourcentage dans les résultats de la société ou
flux de trésorerie ainsi que les notes
du groupement et le montant de la part du
annexes, établis et présentés conformément
résultat net à prendre en considération pour le
aux dispositions des articles 25 à 34 de
calcul de la base d’imposition.
l'Acte Uniforme de l'OHADA du 26 janvier
2017 relatif au droit comptable et à
Article 46
l'information financière;
Les membres des professions libérales qui
apportent leur collaboration à des confrères 2 - Les contribuables tenant leur comptabilité
sans être placés vis-à-vis de ceux-ci en état de au moyen de systèmes informatisés sont
subordination sont considérés comme soumis aux obligations prévues au point 2
exerçant eux-mêmes une profession non de l’article 36 du présent Code.
commerciale. Ils relèvent en conséquence, à
raison des revenus tirés de cette collaboration, Sous-section 3 : Traitements et
de la catégorie des bénéfices non
commerciaux. salaires

Article 47 I - Champ d’application

L’inspecteur des Impôts peut demander A. aux Revenus et personnes imposables


intéressés tous les renseignements
susceptibles de justifier l’exactitude des Article 49
chiffres déclarés. S’il juge ces renseignements
insuffisants, l’Administration détermine le 1 - Sont imposables à l’impôt sur le revenu
bénéfice imposable et engage la procédure des personnes physiques dans la catégorie
prévue à l’article 1085-G du présent Code. des traitements et salaires, les revenus
provenant des traitements, émoluments et
Article 48 salaires publics ou privés, ainsi que les
rétributions accessoires de toute nature.
Tous les contribuables sont tenus d’avoir un
livre-journal coté et paraphé par le président du 2 - Les traitements, émoluments, salaires et
Tribunal d’Instance ou le juge compétent, servi rétributions accessoires sont imposables :
au jour le jour, présentant le détail de leurs a. lorsque le bénéficiaire est domicilié au
recettes et de leurs dépenses. Bénin alors même que l’activité rémunérée

Ils sont tenus de délivrer des reçus tirés d’un


s’exerce hors du Bénin ou que
carnet à souches indiquant le montant des l’employeur est domicilié ou
honoraires versés par leurs clients ou établi hors du Bénin ;
consultants.
b. lorsque le bénéficiaire est domicilié
1 - Tous les contribuables sans exception
hors du Bénin à la condition que l’activité
sont tenus de présenter à toute réquisition
rétribuée s’exerce au Bénin ou que
de l'inspecteur des impôts, les documents
l’employeur soit domicilié ou établi au Bénin.
ayant

25
Code Général des Impôts 2019

B. Exonérations Article 50 Toutefois, il sera retenu une valeur forfaitaire


égale à :
Sont affranchis de l’impôt : - 15 % du salaire de base en ce qui concerne
- les traitements, émoluments, salaires le logement ; et
et rétributions accessoires payés aux sportifs
- 15 % du salaire de base pour la domesticité
professionnels et artistes ;
mais à la condition que le salaire du
- les indemnités de licenciement ;
domestique ait donné lieu au versement des
- les allocations familiales, allocations
cotisations sociales à la Caisse Nationale de
d’assistance et majorations de salaires ou
Sécurité Sociale et ait subi les retenues
d’indemnités à caractère de prestation de
fiscales à la source
sécurité sociale. Pour les salariés du secteur
privé, la portion de ces allocations ou
Les frais de voyage des salariés étrangers
majorations qui est située au-dessus du
supportés par les employeurs sont considérés
montant payable par la Caisse Nationale de
comme des avantages en nature et à ce titre
Sécurité Sociale aux fonctionnaires de même
sont pris en compte pour la détermination de la
qualification, de même grade et de même
base d’imposition.
situation matrimoniale, n’est pas affranchie de
En cas d’indemnités ou primes pluri-
l’impôt ;
mensuelles, le salarié peut demander qu’elles
- les cotisations patronales versées par
soient réparties, pour l’établissement de l’impôt
les employeurs dans le cadre d’un contrat
sur le revenu des personnes physiques, sur
collectif de prévoyance et de retraite
l’année de leur encaissement.
complémentaire, dans la limite d’une fois et
demie la part patronale de la cotisation retraite
Article 52
à la Caisse Nationale de Sécurité Sociale.
Les obligations des employeurs et autres
redevables de revenus salariaux sont celles
II- Détermination du revenu imposable prévues à l’article 182 du présent Code.

Article 51 Sous-section 4 : Revenus des capitaux


mobiliers
Le salaire mensuel imposable inclut les
montants bruts des traitements, émoluments, Article 53
salaires, pécules, gratifications, rétributions
Sont considérés comme revenus des capitaux
des heures supplémentaires, avantages
mobiliers :
professionnels en argent ou en nature et
indemnités de toute sorte, y compris les - les revenus des valeurs mobilières ;
indemnités de transport. - les revenus des créances, dépôts,
cautionnements et comptes courants.
Pour l’application de l’alinéa précédent, le
montant à retenir pour les rémunérations
allouées sous forme d’avantages en nature,
est fixé par arrêté du ministre chargé des
Finances.

26
Direction Générale des Impôts du Bénin

qui ont pour objet l’exploitation des biens


I. Revenus des valeurs mobilières meubles ou immeubles situés au Bénin.

A. Champ d’application Article 56

1° Personnes imposables Les sociétés, compagnies ou entreprises


visées à l’article précédent sont celles qui,
Article 54 ayant leur siège social hors du Bénin,
possèdent ou exploitent des biens au Bénin
Les dispositions du présent article et de
ou y font des opérations qui seraient taxables
celles des articles 55 à 89 ci-après fixent les
et sont constituées sous une forme qui les
règles suivant lesquelles sont déterminés les
rendrait taxables si elles y avaient leur siège
revenus distribués par les personnes
social.
morales béninoises ou étrangères désignées
ci-après, lorsqu’elles ont au Bénin leur siège
Les personnes visées à l’alinéa qui précède
social, leur siège effectif, un établissement,
acquittent l’impôt sur le revenu sur le produit
ou y exercent une activité quelconque :
des valeurs mobilières au même taux, dans
a. les sociétés anonymes et les sociétés à
les mêmes conditions et sous les mêmes
responsabilité limitée quel que soit leur objet;
sanctions que les sociétés ayant leur siège
b. les sociétés civiles ;
social au Bénin.
c. les personnes morales qui, sous une
autre dénomination, présentent les
2° Revenus imposables
caractéristiques fondamentales des sociétés
Principe général
visées ci-dessus ;
d. les établissements publics, les organismes
Article 57
de l’Etat ou des communes jouissant de
l’autonomie financière et se livrant à une
Sous réserve des exemptions prévues aux
exploitation ou à des opérations de caractère
articles 61 à 73 ci-après, relèvent de la
lucratif ;
catégorie des revenus des valeurs mobilières
e. les sociétés de fait, les sociétés en nom
:
collectif, les sociétés en commandite simple,
1 - les dividendes, intérêts, arrérages,
les sociétés à responsabilité limitée où
revenus et tous autres produits des actions
l’associé unique est une personne physique,
de toute nature et des parts de fondateur
les sociétés en participation et les
visés à l’article 918 de l’acte uniforme de
groupements d’intérêt économique ayant
l’OHADA relatif au droit des sociétés
opté pour leur assujettissement à l’impôt sur
commerciales et du groupement d’intérêt
les sociétés.
économique, des sociétés, compagnies et
entreprises quelconques, financières,
Article 55
industrielles, commerciales ou civiles, ayant
leur siège social au Bénin quelle que soit
Ces dispositions sont également applicables
l’époque de leur création ;
aux sociétés, compagnies et entreprises
2 - les intérêts, produits et bénéfices des
ayant leur siège social hors du Bénin et
parts d’intérêts et commandites dans les
sociétés, compagnies et entreprises ayant
leur siège social au Bénin, dont le capital
n’est pas divisé en actions ;

27
Code Général des Impôts 2019

3 - le montant des remboursements et Article 59


amortissements totaux ou partiels que les
sociétés désignées aux points 1 et 2 qui Lorsqu’une personne morale soumise à l’impôt
précèdent effectuent sur le montant de leurs sur les sociétés cesse d’y être assujettie, ses
actions, parts d’intérêt ou commandites, bénéfices et réserves, capitalisés ou non, sont
réputés distribués aux associés en proportion
avant leur dissolution ou leur mise en de leurs droits.
liquidation ;
4 - le montant des rémunérations revenant à Cette disposition est applicable, le cas
quelque titre que ce soit aux administrateurs échéant, au prorata des résultats qui cessent
des sociétés visées au point 1 qui précède ; d’être soumis à cet impôt.
5 - les intérêts, arrérages et tous autres
produits des obligations et emprunts de toute Autres revenus soumis à l’impôt
nature des communes, départements,
établissements publics, ainsi que des Article 60
sociétés, compagnies et entreprises
désignées aux points 1 et 2 qui précèdent ; Sont considérés comme revenus distribués
6 - les lots et primes de remboursement et soumis à l’impôt sur le revenu :
payés aux créanciers et aux porteurs - les rémunérations et avantages occultes ;
d’obligations des communes, départements, - les redressements des résultats déclarés à
établissements publics ainsi que des la suite d’un contrôle fiscal dans la mesure où
sociétés, compagnies et entreprises ils ne sont pas demeurés investis dans
désignées aux points 1 et 2 qui précèdent. l’entreprise.

Les dividendes, arrérages, bénéfices et Les sommes correspondant à la réintégration


produits visés aux points 1 et 2 du présent fiscale d’amortissements, de provisions ou
article s’entendent de toutes sommes ou au rehaussement de l’évaluation des valeurs
valeurs attribuées à quelque époque que ce d’exploitation ne représentent pas des
soit aux associés et porteurs de parts, à un revenus distribués.
autre titre que celui de remboursement de
leurs apports. Lorsque le redressement aboutit à substituer
à un déficit déclaré un solde bénéficiaire, la
Article 58 présomption de distribution s’applique
uniquement à concurrence de la fraction du
Pour l’application du point 5 de l’article
redressement effectivement cotisée à l’impôt
précédent, il convient d’entendre par
sur les sociétés. La fraction du redressement
«emprunts de toute nature», toutes
ayant annulé le déficit déclaré n’est
opérations au moyen desquelles une société
susceptible d’être taxé au titre des revenus
(ou autre personne morale assimilée à ce
distribués que si le service apporte la preuve
sujet) se procure d’une manière quelconque,
de l’appréhension par les associés des
par souscription publique ou autrement, les
sommes ainsi réintégrées.
fonds dont elle a besoin, même si les
emprunts ne sont pas constatés par des titres
ou sont représentés par des titres n’ayant
pas le caractère d’obligations négociables.

28
Direction Générale des Impôts du Bénin

comme un remboursement de capital non imposable


3° Exonérations
à l’impôt sur le revenu.
Article 61
Distribution sous forme d’augmentation
Sont exonérés de l’impôt sur le revenu des de capital
personnes physiques, les revenus des
obligations perçus par les résidents hors Article 64
Union Economique et Monétaire Ouest
Les distributions de réserves effectuées sous
Africaine (UEMOA) ainsi que les produits
la forme d’augmentation de capital sont
désignés aux articles 62 à 73 ci-après :
exonérées de l’impôt sur le revenu des
personnes physiques.
Amortissement de capital

Sont également exonérés de cet impôt, les


Article 62
bénéfices incorporés directement au capital.
Les dispositions du point 3 de l’article 57, ne Toutefois, lorsque ces distributions sont
sont pas applicables aux amortissements qui consécutives à une réduction de capital non
seraient faits par une réalisation d’actif et au motivée par des pertes sociales ou à une
moyen de prélèvements sur les éléments opération quelconque impliquant le
autres que le compte de résultat, les réserves remboursement direct ou indirect en
ou provisions inscrites au bilan. franchise de l’impôt sur le revenu réalisé
depuis moins de dix ans, elles ne peuvent
De même, elles ne s’appliquent pas aux bénéficier de l’exemption édictée par l’alinéa
sociétés concessionnaires de l’Etat, des précédent que si et dans la mesure où
départements et des communes qui l’augmentation de capital en résultant excède
établissent que l’amortissement par le capital remboursé.
remboursement de tout ou partie de leur
capital social, parts d’intérêts ou Lorsque les distributions sont suivies dans le
commandites est justifié par dépérissement délai de dix ans d’une réduction de capital
progressif ou par obligation de remise en fin non motivée par des pertes sociales ou d’une
de concession à l’autorité concédante. opération quelconque impliquant
remboursement direct ou indirect du capital
Sont fixées à l’article 86 les conditions dans en franchise d’impôt, elles sont déchues du
lesquelles il est constaté, dans chaque cas, bénéfice de l’exemption pour une somme
que l’opération a bien le caractère égale au montant du remboursement et les
d’amortissement et que l’exonération est droits exigibles doivent être acquittés dans
légitime. les vingt (20) premiers jours du trimestre
suivant celui de l’événement qui a entraîné la
Article 63 déchéance, sous les sanctions édictées par
l’article 1096 ter du présent Code.
Lorsque les actions ont été remboursées par
un des moyens non expressément exclus
Sociétés de construction d’immeubles
par le premier alinéa de l’article 62 et à la
liquidation de la société, la répartition de
Article 65
l’actif entre les porteurs d’actions de
jouissance et jusqu’à concurrence du pair Les plus-values résultant de l’attribution
des actions originaires est considérée exclusive en propriété aux membres

29
Code Général des Impôts 2019

des sociétés de construction visées à l’article de l’année suivant celle de la création.


544 du présent Code, constituées L’inspecteur en délivre récépissé.
antérieurement à sa date d’entrée en
vigueur, par voie de partage en nature à titre L’option est irrévocable.
pur et simple, de la fraction des immeubles
construits par celles-ci et pour laquelle ils ont Sociétés en nom collectif et sociétés
vocation, sont exonérées de l’impôt sur le civiles
revenu. Le bénéfice de cette disposition est
subordonné à la condition que les sociétés Article 67
dont il s’agit fassent enregistrer le procès-
verbal de la délibération de l’assemblée Les dispositions du point 2 de l’article 57, ne
générale approuvant le projet de partage sont pas applicables aux parts d’intérêt dans
avant l’expiration d’un délai de sept ans à :
compter de la date de leur constitution. a. les sociétés commerciales en nom collectif ;
b. les sociétés civiles de personnes
L’acte de partage lui-même devra être assujetties à l’impôt sur le revenu, dont l’actif
enregistré au plus tard un an après ne comprend que les biens mobiliers
l’enregistrement du procès-verbal de nécessaires à l’exercice de la profession des
l’assemblée approuvant le projet de partage. associés ;
c. les sociétés civiles de personnes
Sociétés en commandite simple assujetties à l’impôt sur le revenu,
constituées exclusivement entre agriculteurs
Article 66 participant personnellement à l’exploitation
de l’entreprise sociale et dont l’actif ne
Les dispositions du point 2 de l’article 57 ne comprend que les biens nécessaires à
s’appliquent, dans les sociétés en l’exercice de la profession des associés ;
commandite simple qu’au montant de la d. les sociétés civiles assujetties à l’impôt
commandite, à la double condition que :
foncier (ou exemptées temporairement par
a. le ou les associés responsables soient la réglementation) constituées entre
des personnes physiques ; copropriétaires et ayant uniquement pour
b. l’ensemble de leurs parts n’excède pas objet la gestion de leurs immeubles à
25% du capital social. l’exclusion de toutes opérations
commerciales visées à l’article 370 du
Le bénéfice des dispositions de l’alinéa présent Code.
précédent est retiré aux sociétés qui, ayant
ouvert à l’un ou plusieurs de leurs associés Sociétés de crédit et d’encouragement à
des comptes courants ou des comptes l’habitat
d’avances ou de prêts, leur consentent un
découvert excédant le quart de leur part dans Article 68
le capital social.
A condition d’avoir été inscrites sur la liste
prévue au n° 1 du § 2 de l’article 543 du
L’option prévue par le second alinéa du
présent Code, les sociétés qui ont pour objet
présent article est notifiée à l’inspecteur des
le crédit aux petites entreprises de toute
Impôts du lieu du siège de la direction de la
nature et l’encouragement à l’habitat sont
société, dans les deux premiers mois
exonérées de l’impôt sur le revenu :

30
Direction Générale des Impôts du Bénin

1 - des obligations ou emprunts émis ou à 2 - de tous documents prouvant la taxation


émettre dans le public ou contractés auprès d’une quote-part de son bénéfice à l’impôt
de la Caisse Française de Développement sur le revenu ou à un impôt assimilable dans
ou de tout autre organisme de crédit ; un autre Etat que le Bénin.
2 - des dépôts dans ces mêmes
établissements ; Ces justifications devront être présentées au
3 - des prêts consentis conformément à leur plus tard la deuxième année qui suivra le
objet et des intérêts perçus par elles pour règlement d’un exercice déterminé, et
ventes d’immeubles. l’exonération sera effectuée en principe par
imputation sur les sommes exigibles au
Sociétés exerçant leur activité hors du Bénin pour l’impôt sur le revenu.
Bénin
Sociétés par actions
Article 69
Article 70
Seront exonérés d’impôt sur le revenu au
Les plus-values résultant de l’attribution
Bénin, les produits visés aux points 1 et 2 de
gratuite d’actions, de parts bénéficiaires visés
l’article 57 ci-avant, distribués par une
à l’article 918 de l’acte uniforme de l’OHADA
société béninoise exerçant son activité en
relatif au droit des sociétés commerciales et
dehors du Bénin, à concurrence de la quotité
du groupement d’intérêt économique, de
taxée dans un autre État pour cette activité
parts sociales ou d’obligations à la suite de
extérieure.
fusions de sociétés anonymes ou à
responsabilité limitée, réalisées à compter de
Cette exonération portera sur une quotité
l’entrée en vigueur du présent Code, sont
déterminée par la proportion existant entre
exonérées de l’impôt sur le revenu.
les bénéfices totaux réalisés par la société,
et ceux provenant de son activité dans un Le même régime est applicable lorsqu’une
autre État et qui donnent lieu à l’impôt sur le société anonyme ou à responsabilité limitée,
revenu ou à un impôt semblable dans cet apporte :
État, selon les principes appliqués pour la a. une partie de ses éléments d’actif à une
taxation respective des sociétés béninoises autre société constituée sous l’une de ces
exerçant leur activité dans les Etats qui ont formes ;
signé avec le Bénin une convention visant b. l’intégralité de son actif à deux ou plusieurs
l’élimination de la double imposition et des sociétés constituées à cette fin, sous l’une de
sociétés desdits Etats exerçant leur activité ces formes.
au Bénin.
Toutefois, si dans les dix ans précédant la
L’exonération de cette quote-part sera fusion, le capital de la société absorbée ou
subordonnée à la présentation par la société des sociétés anciennes a fait l’objet d’une
en cause, à l’Administration et sous son réduction non motivée par des pertes
contrôle : sociales, les plus-values ne peuvent
bénéficier de l’exonération qui excède le
1 - d’un état faisant ressortir les bénéfices
montant de la réduction.
totaux réalisés par elle et ceux réalisés en
dehors du Bénin et qui donnent ouverture à Si, dans les dix ans suivant la fusion, il est
un impôt de distribution à l’extérieur du Bénin ; procédé à une réduction de capital

31
Code Général des Impôts 2019

non motivée par des pertes sociales ou restées inscrites au nom de la société ou
à un remboursement total ou partiel des qu’elles soient détenues depuis deux années
obligations attribuées gratuitement, les plus- consécutives au moins sous la forme
values sont déchues, à concurrence de la nominative.
portion du capital remboursé aux actions,
b. En cas de fusion, le bénéfice des
parts ou obligations attribuées gratuitement,
dispositions qui précèdent est transporté de
de l’exemption dont elles avaient bénéficié, et
plein droit de la société absorbée à la société
les droits exigibles doivent être acquittés par
absorbante ou nouvelle ; les mêmes
la société absorbante ou nouvelle dans les
dispositions sont également applicables aux
vingt (20) premiers jours du trimestre qui suit
sociétés béninoises qui ont une participation
celui au cours duquel a été fait le
dans la société absorbée pour les actions
remboursement, à peine des sanctions
nominatives ou les parts d’intérêt de la
édictées par l’article 1096 bis du présent
société absorbante ou nouvelle qu’elles ont
Code.
reçues sans les avoir souscrites à l’émission,
en remplacement des actions ou parts
Article 71
d’intérêt de la société absorbée à charge par
a. Lorsqu’une société par actions ou à elles de justifier que les actions ou parts
responsabilité limitée, ayant son siège au d’intérêt de la société absorbée ont été
Bénin, possède, soit des actions nominatives souscrites à l’émission et sont toujours
d’une société par actions, soit des parts restées inscrites au nom de la société ou que
d’intérêts d’une société à responsabilité leur acquisition est antérieure de deux (02)
limitée, les dividendes distribués par la ans au moins à la distribution des dividendes
première société sont, pour chaque et autres produits susceptibles d’être
exercice, exonérés de l’impôt sur le revenu exonérés.
dans la mesure du montant net, déduction
c. La dispense prévue aux paragraphes
faite de l’impôt sur le revenu , des produits
précédents est applicable, sous les
des actions ou des parts d’intérêt de la
conditions qu’ils édictent, aux sociétés par
seconde société touchée par elle au cours de
actions ou à responsabilité limitée ayant leur
l’exercice, à condition :
siège au Bénin, qui possèdent des actions
a.1. que la société filiale ait son siège dans nominatives ou des parts d’intérêt de
un Etat lié avec le Bénin par une convention sociétés de même forme ayant leur siège
visant l’élimination des doubles impositions ; hors du Bénin.

a.2. que les actions ou parts d’intérêt


Article 72
possédées par la première société
représentent au moins 20 % du capital de la
Les dividendes distribués par les sociétés
seconde société.
ayant pour objet exclusif la gestion d’un
Toutefois, ce taux est abaissé à 5% lorsque
portefeuille de valeurs mobilières et dont les
la deuxième société a pour objet la
statuts et leurs modificatifs ultérieurs auront
recherche ou l’exploitation minière dans un
reçu l’agrément du ministre en charge des
Etat lié avec le Bénin par une convention
Finances seront, pour chaque exercice,
visant l’élimination des doubles impositions
exonérés de l’impôt sur le revenu dans la
et figure sur une liste dressée par décret pris
mesure du montant net, déduction faite de
en Conseil des ministres;
l’impôt sur le revenu, des produits encaissés
a.3. qu’elles aient été souscrites ou au cours de l’exercice, des actions des parts
attribuées à l’émission et soient toujours de fondateur visés à l’article 918 de l’acte

32
Direction Générale des Impôts du Bénin

uniforme de l’OHADA relatif au droit des 2° les plus-values de cessions des titres
sociétés commerciales et du groupement détenus par les entreprises d’investissement
d’intérêt économique, des parts d’intérêt et à capital fixe sont exonérées lorsque les
des obligations qu’elles détiennent, à titres cédés ont été conservés dans leurs
condition de justifier que ces produits ont portefeuilles pendant une période minimale
supporté l’impôt sur le revenu. de trois (3) années à compter de leur date
d’acquisition ;
Warrants 3° les plus-values de cession de titres
réinvesties dans d’autres titres, dans un délai
Article 73 de douze (12) mois à compter de l’exercice
de cession, sont exonérées d’impôt, quelle
L’impôt sur le revenu n’est pas applicable que soit la durée de leur séjour dans le
aux avances faites aux sociétés au moyen portefeuille de l’entreprise.
d’endossement de warrants.
B. Assiette de l’impôt
Organisme de Placement Collectif en
Valeurs Mobilières (OPCVM) 1° Détermination du revenu imposable

Article 73 bis Article 74


Les revenus distribués par les Organismes Les revenus désignés à l’article 57 précédent
de Placement Collectif en Valeurs Mobilières sont déterminés pour le paiement de l’impôt
(OPCVM) et les autres formes de placement conformément aux dispositions des articles
collectif agréées par le Conseil Régional de 75, 76 et 77 ci-après.
l’Epargne Publique et des Marchés
Financiers (CREPMF) sont exonérés de L’impôt est dû, que les sommes ou valeurs
l’impôt applicable aux revenus des valeurs attribuées soient ou non prélevées sur les
mobilières. bénéfices.
En cas de réunion, de quelque manière
Les plus-values résultant des cessions de qu’elle s’opère, de toutes les actions ou parts
parts ou actions d’Organisme de Placement d’une société entre les mains d’un seul
Collectif en Valeurs Mobilières (OPCVM) et associé, la taxe est acquittée par cet associé
de toute autre forme de placement collectif dans la mesure de l’excédent du fonds social
agréée par le CREPMF effectuées par leurs sur le capital social.
adhérents sont exonérées de l’impôt
applicable aux revenus des valeurs Sont considérés, du point de vue fiscal,
mobilières. comme une cessation d’entreprise :
- le transfert du siège social d’une société
Etablissements financiers de capital béninoise hors du Bénin, dans un pays non
risque ou financiers d’investissement en lié avec la République du Bénin par une
fonds propre et sociétés de capital-risque convention concernant le partage de l’impôt
ou d’investissement en fonds propres sur le revenu ;
- la transformation d’une société par actions
Article 73 ter ou à responsabilité limitée en une société de
personnes.
1° les revenus des valeurs mobilières des
entreprises d’investissement à capital fixe
sont exonérés pour une durée de quinze (15)
ans à partir de leur date de création ;

33
Code Général des Impôts 2019

Cette disposition n’est toutefois pas 2° Mode d’évaluation du taux des


applicable aux sociétés ayant un objet emprunts
purement civil, qui bornent leur activité à
l’exploitation des immeubles composant leur Article 76
patrimoine et qui se transforment en l’une
Lorsque les obligations, effets publics et tous
des sociétés visées à l’article 67 ci-avant,
autres titres d’emprunt, dont les lots et
sous les points b, c et d, sans modification de
primes de remboursement sont assujettis à
l’objet social ni création d’un être moral
l’impôt en vertu de l’article 57 ci-dessus,
nouveau.
auront été émis à un taux unique, ce taux
servira de base à la liquidation du droit sur
Article 75
les primes.
Le revenu est déterminé : Si le taux d’émission a varié, il sera
déterminé, pour chaque emprunt, par une
1 - pour les actions, par le dividende fixé
moyenne établie en divisant par le nombre
d’après les délibérations des assemblées
de titres correspondant à cet emprunt le
générales d’actionnaires ou de conseils
montant de l’emprunt total, sous la seule
d’administration, les comptes rendus ou tous
déduction des arrérages courus au moment
autres documents analogues ;
de chaque vente.
2 - pour les obligations ou emprunts, par
l’intérêt ou le revenu distribué dans l’année ; A l’égard des emprunts dont l’émission faite
3 - pour les parts d’intérêts et commandites, à des taux variables n’est pas terminée, la
soit par les délibérations des assemblées moyenne sera établie d’après la situation de
générales des associés ou des conseils l’emprunt au 31 décembre de l’année qui a
d’administration, soit, à défaut de précédé celle du tirage.
délibération, au moyen d’une déclaration à
souscrire dans les trois (03) mois de la Lorsque le taux ne pourra pas être établi
conformément aux trois paragraphes ci-
clôture de l’exercice, faisant connaître les
dessus, ce taux sera représenté par un
bénéfices ou produits effectivement
capital formé de vingt fois l’intérêt annuel
distribués ;
stipulé lors de l’émission au profit du porteur
4 - pour les lots, par le montant même du lot
du titre.
en francs CFA ;
5 - pour les primes de remboursement, par A défaut de stipulation d’intérêt, il sera
la différence entre la somme remboursée et pourvu à la fixation du taux d’émission par
celle résultant de l’application du taux une déclaration estimative faite dans la forme
d’émission des emprunts ; prévue par la réglementation.
6- pour les rémunérations de l’administrateur
unique ou des membres des conseils 3° Imposition des sociétés ayant leur
d’administration des sociétés, par les siège social dans un pays lié avec l’Etat
délibérations des assemblées générales du Bénin par une convention visant
d’actionnaires ou des conseils l’élimination des doubles impositions
d’administration, les comptes rendus ou tous
autres documents analogues ; Article 77
7 - pour les autres revenus ayant le caractère
Les personnes visées à l’article 55, dont le
de revenus distribués, par tous les éléments
siège social est situé dans un pays lié avec
déterminés par l’Administration.
la République du Bénin par une convention

34
Direction Générale des Impôts du Bénin

visant l’élimination des doubles impositions Pour l’application de ces conventions, seront
doivent l’impôt à raison d’une quote-part du assimilés à des obligations négociables les
revenu distribué, déterminé en fonction de titres dits « parts bénéficiaires » visés à
l’activité qu’elles exercent, d’une part au l’article 918 de l’acte uniforme de l’OHADA
Bénin, d’autre part en dehors. relatif au droit des sociétés commerciales et
du groupement d’intérêt économique remis
Les modalités de la répartition sont fixées au aux actionnaires des sociétés nationalisées.
moyen de la convention visée à l’alinéa
premier du présent article. 4° Imposition de toutes les autres sociétés

Article 78 Article 80

L’impôt est liquidé sur la quotité résultant de


Les sociétés, compagnies et entreprises
l’application des dispositions de l’article 77.
visées aux articles 55 et 56 ci-avant, mais
Le paiement est effectué au bureau dans le
ayant leur siège social dans un pays qui n’est
ressort duquel la société possède son
pas lié avec la République du Bénin par une
établissement principal, un siège administratif
convention sur le partage de l’impôt sur le
ou un établissement stable, aux époques et
revenu, acquittent également l’impôt sur le
conditions fixées pour les sociétés ayant leur
revenu au Bénin, à raison d’une quote-part
siège au Bénin. Il peut aussi être effectué à
du revenu distribué, déterminée en fonction
tout autre bureau sur autorisation du
de l’activité qu’elles exercent au Bénin.
Directeur Général des Impôts.

L’impôt exigible sur les rémunérations et Cette quote-part est fixée forfaitairement, par
remboursements forfaitaires de frais une présomption légale irréfragable, en ce
revenant à l’administrateur unique ou aux qui concerne les personnes visées à l’alinéa
membres des conseils d’administration des précédent, à quatre-vingt-dix pour cent (90%)
sociétés par actions en leur dite qualité n’est du bénéfice réalisé au Bénin, tel qu’il est taxé
perçu que dans le territoire du siège de la par les services d’assiette au titre des
société. bénéfices industriels et commerciaux, mais
en y ajoutant les revenus de toute nature,
Les rémunérations que ces mêmes notamment les revenus fonciers, et sauf à
personnes perçoivent à raison de fonctions tenir compte de tous redressements qui
salariées sont imposables dans le pays où pourraient intervenir au titre des bénéfices
ces fonctions sont exercées. industriels et commerciaux.

Article 79 Article 81

Pour l’assujettissement à l’impôt sur le revenu L’impôt est liquidé sur la quotité résultant de
des personnes physiques dans la catégorie l’article 80, au vu d’une déclaration déposée
des revenus des valeurs mobilières des par la société au service des Impôts dans le
sociétés étrangères exerçant leur activité au ressort duquel la société possède son
Bénin, il est appliqué les dispositions des principal établissement. Cette déclaration
conventions fiscales passées entre leur Etat comporte tous éléments nécessaires pour
et la République du Bénin. liquider l’impôt. Elle est accompagnée, en
copies, des états financiers.

35
Code Général des Impôts 2019

Tout redressement du bénéfice imposable à Article 85


l’impôt sur le revenu ou à l’impôt sur les
sociétés au titre d’une période sera pris en La déclaration prévue à l’article 81 est faite
compte au titre de la même période pour le dans les quatre (04) mois de la clôture de
calcul des sommes réputées distribuées. l’exercice ou, si aucun exercice n’est clos au
Dans ce cas, le complément d’impôt sur le cours d’une année, avant le 1er mai de
revenu des valeurs mobilières, majoré d’un l’année suivante, et l’impôt est payé en
intérêt de 1% par mois ou fraction de mois de même temps.
retard, doit être payé spontanément par la
société dans le mois d’émission du rôle Article 86
afférent à ce redressement.
a. Les sociétés, compagnies ou entreprises
Article 82 désignées aux points 1 et 2 de l’article 57, qui
entendent procéder à un remboursement
Par exception aux règles suivies pour les total ou partiel sur le montant de leurs
sociétés béninoises et étrangères, la société actions, parts d’intérêts ou commandites
peut passer par frais généraux le montant de avant leur dissolution ou leur mise en
l’impôt sur le revenu acquitté par elle au liquidation, doivent en faire la déclaration au
Bénin, sans qu’il en résulte de taxation service des impôts de leur siège social.
supplémentaire au titre de distribution
indirecte. Cette déclaration doit être faite dans le mois
de la date à laquelle l’opération a été décidée
Article 83 et doit être accompagnée :
a.1. d’une copie certifiée conforme de la
Le délai de trois (03) mois, fixé pour la décision qui a ordonné la répartition ;
déclaration et le paiement de l’impôt sur le a.2. d’un tableau faisant connaître le nombre
revenu, peut exceptionnellement être des actions, leur montant nominal, le capital
prolongé si la demande en est faite avant versé et, s’il y a lieu, les amortissements
l’expiration du délai, dans tous les cas et auxquels il a été procédé et les réductions de
dans la mesure où viendrait à être prolongé capital opérées.
le délai fixé pour la déclaration du bénéfice
réalisé au Bénin. b. Les sociétés qui entendent bénéficier des
exemptions prévues à l’article 62 doivent
C. Obligations des assujettis joindre à leur déclaration une demande
spéciale accompagnée d’un état détaillé et
Article 84 estimatif de tous les biens qui composent
l’actif social au jour de la demande, ainsi que
Les bordereaux de versements effectués tous les éléments du passif.
conformément aux dispositions de l’article L’estimation de l’actif est faite d’après sa
192 du présent Code tiennent lieu de valeur réelle, nonobstant toute évaluation
déclaration. Les personnes concernées des états financiers.
doivent, avant le 1er mai de chaque année,
souscrire une déclaration récapitulative des c. La demande d’exemption est
paiements effectués au titre d’une année. accompagnée selon les cas des pièces
suivantes :

36
Direction Générale des Impôts du Bénin

c.1. s’il est procédé à un amortissement Article 87


obligatoire prévu dans les statuts, statuts
primitifs et, s’il y a lieu, du texte de toutes Les comptes rendus et les extraits des
les modifications qui y ont été apportées délibérations des conseils d’administration ou
avec les dates auxquelles ces des actionnaires sont déposés, dans le mois de
modifications ont été effectuées ; leur date, au service des impôts du lieu du siège
c.2. si l’amortissement doit être opéré social.
par une réalisation d’actif et au moyen de
prélèvement sur les éléments autres que D. Tarif de l’impôt Article 88
le compte de résultat, les réserves et
provisions diverses du bilan de l’état Par dérogation aux dispositions des articles 9 et
certifié indiquant sur quelle réalisation 138 du présent Code et en ce qui concerne les
d’actif et grâce à quel prélèvement revenus des valeurs mobilières, l'impôt est calculé
par l'application à la base d'imposition d'un taux de
l’opération doit être réalisée ; 15%.
c.3. si la demande d’exemption est
fondée sur l’obligation de remettre en fin Ce taux est réduit à :
de concession à l’autorité concédante · 10 % pour les produits des actions
tout ou partie de l’actif de la déclaration régulièrement distribués ;
détaillée et, s’il y a lieu, estimative, d’une · 5% pour les produits des actions
part, de l’actif social et, d’autre part, des régulièrement distribués aux associés non-
biens à remettre en fin de concession à résidents au Bénin à moins qu'une convention
l’autorité concédante. visant l'élimination de la double imposition entre le
Bénin et le pays desdits associés ne prévoit un
d. En cas de contestation sur les taux d'imposition plus favorable ;
déclarations prévues aux alinéas · 5% pour les produits des actions
précédents, il est procédé à la régulièrement distribués par les sociétés cotées
conciliation prévue par les articles 410 et sur une bourse des valeurs agréées par le Conseil
suivants du présent Code. Régional de l'Epargne Publique et des Marchés
Financiers au sein de l'UEMOA ;
e. Lorsque la demande d’exemption est · 7% pour les plus-values dégagées lors des
fondée sur la disparition en fin de cessions d'actions et perçues par des particuliers.
concession de tout ou partie de l’actif
social, soit par suite de dépérissement, Article 89
soit par suite de remise à l’autorité
concédante, l’exemption est accordée Le taux applicable est de 6% pour les revenus
dans la mesure où le capital social ne des obligations et pour les lots et primes de
pourrait se retrouver compte tenu des remboursements payés aux créanciers et aux
amortissements ou remboursements qui porteurs d’obligations.
ont été effectués en franchise d’impôt, au
Toutefois, le Gouvernement est autorisé à fixer
moment où elle est réalisée.
par acte réglementaire un taux applicable
inférieur à 6% lorsque les obligations ont une
Article 86 bis
durée supérieure ou égale à cinq (5) ans et sont
émises pour financer des investissements dans
Les déclarations prévues aux articles 81,
des secteurs prioritaires du programme de
84 et 86 du présent Code peuvent être
développement du Bénin.
souscrites par voie électronique.

37
Code Général des Impôts 2019

En ce qui concerne le produit des obligations Caisse d’épargne


émises par les Etats membres de l’UEMOA
ainsi que celles émises par les collectivités Article 92
publiques et leurs démembrements, ce taux
est réduit à : Sont exempts de l’impôt sur le revenu :
□ 3% lorsque la durée des obligations est 1 - les intérêts des sommes inscrites sur les
comprise entre cinq (05) et dix (10) ans ; livrets de caisse d’épargne ;
□ 0% lorsque la durée des obligations est
2 - les intérêts et tous autres produits des
supérieure à dix (10) ans.
comptes ouverts dans les établissements de
Le taux applicable est de 5% pour les plus- crédit au nom de la caisse nationale
values dégagées lors des cessions d’Epargne.
d’obligations.
Comptes courants
II - Revenus des créances, dépôts et
cautionnements
Article 93
1- Champ d’application
Les dispositions de l’article 90 ne sont pas
1° Revenus imposables applicables aux intérêts, arrérages et tous
autres produits des comptes courants figurant
Article 90
dans les recettes provenant de l’exercice
Sont considérés comme revenus des d’une profession industrielle, commerciale ou
créances, dépôts et cautionnements pour agricole ou d’une exploitation minière, sous
l’application de l’impôt sur le revenu, les la double condition :
intérêts, arrérages et tous autres produits :

a. des créances hypothécaires, privilégiées 1 - que les contractants aient l’un et l’autre
et chirographaires, à l’exclusion de toute l’une des qualités d’industriel, de commerçant
opération commerciale ne présentant pas le ou d’exploitant agricole ou minier ;
caractère juridique d’un prêt ;
b. des dépôts de sommes d’argent à vue ou 2 - que les opérations inscrites au compte
à échéance fixe, quel que soit le dépositaire courant se rattachent exclusivement à
et quelle que soit l’affectation du dépôt ; l’industrie, au commerce ou à l’exploitation
c. des cautionnements en numéraire ; des deux parties.
d. des comptes courants ;
e. des bons de caisse. Coopératives

2° Exonérations Article 94

Article 91 L’impôt sur le revenu n’est pas applicable


aux emprunts ou obligations des sociétés de
Sont exonérés de l’impôt sur le revenu des toute nature, dites de coopération, et par les
personnes physiques, les produits désignés
accessoires de toute nature, quels qu’en
aux articles 92 à 100 bis ci-après :
soient l’objet et la dénomination,

38
Direction Générale des Impôts du Bénin

constituées exclusivement par ces sociétés Emprunts des collectivités publiques


coopératives.
Article 97
Article 95
Sont affranchis de l’impôt sur le revenu les
intérêts, arrérages et tous autres produits des
Les intérêts des prêts d’investissement, à
rentes, obligations et autres effets publics
l’exclusion de tous prêts commerciaux,
émis par l’Etat du Bénin, les départements et
consentis par les banques sont exempts de
les communes.
l’impôt sur le revenu. Sont également affranchis dudit impôt les
intérêts, arrérages et tous autres produits
Crédit mutuel et coopération agricole des emprunts contractés par l’Etat, les
départements, les communes et
Article 96 établissements publics auprès de la Caisse
de Dépôts et Consignations, du Crédit
Les dispositions relatives aux revenus des Foncier de France ou d’une société de crédit
créances, dépôts et cautionnements ne foncier agréée dans les termes du décret du
s’appliquent : 22 avril 1937, de la Caisse Centrale de
1 - ni aux parts d’intérêt, emprunts ou Coopération Economique ou des Caisses
obligations de sociétés ou unions de sociétés d’Epargne.
coopératives agricoles et associations
agricoles, visées dans l’ordonnance n° 59/ Habitations économiques ou à bon
PR/MDRC du 28 décembre 1966, portant marché
Statut Général de la Coopération ou de la
Article 98
Caisse Locale de Crédit Agricole régie par
la loi n° 97-027 du 08 août 1997 portant Sont affranchis de l’impôt sur le revenu :
réglementation des institutions mutualistes 1 - les obligations et emprunts émis ou à
ou coopératives d’Epargne et de Crédit ; émettre par les sociétés d’habitations à bon
2 - ni aux emprunts contractés par les marché ;
caisses centrales de crédit agricole mutuel ; 2 - les prêts consentis ou les dépôts effectués
par les sociétés d’habitations à bon marché.
3 - ni aux intérêts, arrérages et tous autres
produits des comptes courants ouverts dans
Prêts consentis au moyen de fonds
les établissements de crédit au nom des
d’emprunts
caisses de crédit mutuel agricole.
Article 99
L’exonération prévue au point 3 ci-dessus
n’est pas étendue aux intérêts des dépôts Sont exonérés de l’impôt sur le revenu :
effectués par les non-adhérents auxdites 1 - les intérêts, arrérages et autres produits
caisses. Elle s’applique aux sociétés des prêts consentis sous une forme
coopératives de pêche et d’élevage et à leurs quelconque par les personnes exerçant le
unions. commerce de banque ou une profession s’y
rattachant, ainsi que par toutes sociétés
béninoises au moyen des fonds qu’elles se
procurent en contractant des emprunts
soumis eux-mêmes à l’impôt sur le revenu ;

39
Code Général des Impôts 2019

2 - les intérêts, arrérages et autres produits des


prêts consentis sous une forme quelconque 2- Assiette de l’impôt
et des dépôts effectués par les associations
constituées en vue de mettre à la disposition Article 101
de leurs membres ou des associations
similaires auxquelles elles sont affiliées les La base imposable est constituée par le
fonds qu’elles se procurent en contractant des montant brut des intérêts, arrérages et tous
emprunts ou en recevant des dépôts. autres produits de valeurs désignées à
l’article 90.
Le montant des prêts exonérés ne peut
excéder celui des emprunts contractés ou
L'impôt sur le revenu est dû par le seul fait,
des dépôts reçus et il doit en être justifié par soit du paiement des intérêts de quelque
la société, la personne ou l’association. manière qu'il soit effectué, soit de leur
inscription au débit ou au crédit d'un compte,
Article 100 soit du débiteur, soit du créancier.

a. Sont exonérés de l’impôt sur le revenu, L'inscription au débit ou au crédit d'un


lorsqu’ils sont encaissés par et pour le compte s'entend de la constatation des
compte de banquiers ou d’établissements de intérêts dans les livres du débiteur ou sur le
compte du créancier personne physique ou
banque, entreprises de placement ou de morale, même si les sommes concernées ne
gestion de valeurs mobilières, ainsi que de sont pas encore payées.
sociétés autorisées par le Gouvernement à
faire des opérations de crédit foncier, les
produits de prêts non représentés par des Article 102
titres négociables ainsi que les produits visés En cas de capitalisation des intérêts d’un prix
à l’article 90 ci-dessus. de vente de fonds de commerce, le fait
Toutefois, cette exonération ne s’applique générateur de l’impôt sur le revenu est reporté
pas aux produits des opérations réalisées à la date du paiement effectif des intérêts.
par les personnes ou établissements
susvisés au moyen de leurs fonds propres. Article 103

b. Les dispositions de l’article 99 ne sont pas S’il est procédé au remboursement total ou
applicables aux personnes et établissements partiel d’une créance comportant des intérêts
visés au point a du présent article. impayés, l’impôt est calculé en imputant ce
remboursement d’abord sur les intérêts.
Établissements financiers de capital Cette disposition ne s’applique ni aux
risque ou financiers d’investissement en réductions de dettes judiciairement constatées,
fonds propres et sociétés de capital- ni aux remboursements par voie d’ordre ou de
risque ou d’investissement en fonds contribution amiable ou judiciaire.
propres
3- Tarif de l’impôt
Article 100 bis

Les revenus distribués par les entreprises Article 104


d’investissement à capital fixe au titre des Par dérogation aux dispositions des articles
fonds qu’elles reçoivent en gestion pour une 9 et 138, l’impôt est calculé par application à
durée minimale de trois (03) ans sont la base d’imposition d’un taux de 15%.
exonérés de l’impôt sur le revenu.

40
Direction Générale des Impôts du Bénin

4- Obligations des contribuables garantie de créances productives d’intérêts


ne peuvent être radiées que sous la même
Déclarations incombant aux
justification.
débiteurs d’intérêts
La forme et le mode de production des
Article 105 justifications sont déterminés par les
dispositions des articles 108 et 109 ci-après.
Dans tous les cas où le paiement de l’impôt
ne leur incombe pas personnellement, les
Article 108
personnes physiques ou morales qui versent
des intérêts, arrérages et autres produits de Le greffier du tribunal, le conservateur de la
créances de toute nature, dépôts, propriété foncière, qui est requis de radier
cautionnements et comptes courants, sont une inscription de privilège, hypothèque ou
tenues de déclarer, au cours du premier nantissement prise pour la garantie de
trimestre de chaque année civile, les nom et créances productives d’intérêts, doit, avant
adresse des bénéficiaires, ainsi que le de procéder à la radiation, exiger la
montant des sommes versées pendant l’année production :
précédente, lorsque ces sommes dépassent
a. d’une expédition du titre de la créance, s’il
annuellement 15 000 (quinze mille) francs
est authentique, d’un original s’il est sous
CFA par bénéficiaire.
seing privé et, le cas échéant, des titres qui
Cette déclaration doit être déposée en ont constaté la cession ou le transport de la
double exemplaire au service des Impôts de créance ou qui ont augmenté ou réduit le
leur résidence. quantum de cette créance ou le taux des
intérêts.
La déclaration peut être aussi transmise par
voie électronique. Toutefois, le conservateur de la propriété
foncière ne peut pas exiger une nouvelle fois
Actes notariés la production de celles des pièces ci-dessus
qui lui auraient déjà été déposées pour
Article 106 l’inscription ;
b. d’un décompte établi par le requérant en
Le notaire qui reçoit un acte d’obligation est double exemplaire et présentant :
tenu de donner lecture aux parties des □ d’une part, le détail, année par année,
dispositions des articles 90, 101 et 1096 bis des intérêts courus jusqu’au jour du
du présent Code ; il mentionne cette lecture remboursement ou, à défaut du
dans l’acte. remboursement total ou partiel du capital,
jusqu’au jour de l’acte de mainlevée, ainsi
Radiation des inscriptions que le détail de l’impôt exigible sur ces
intérêts ;
Article 107 □ d’autre part, le détail des pièces
justificatives du paiement de l’impôt visées
L’inscription prise pour la garantie du prix de au point c du présent article, ainsi que le
vente d’un fonds de commerce ne peut être montant de l’impôt effectivement acquitté ;
radiée que s’il est justifié que l’impôt édicté
c. des pièces justificatives du paiement de
par l’article 90 a été acquitté sur les intérêts
l’impôt sur le revenu.
de ce prix.

Toutes autres inscriptions de privilèges,


hypothèques ou nantissements prises en

41
Code Général des Impôts 2019

Pour la période postérieure à l’entrée en acquittés, le service des Impôts en avise le


vigueur du présent Code, ces pièces greffier ou le conservateur de la propriété
consisteront en des extraits, délivrés par le foncière au pied de l’un des exemplaires de la
service des Impôts compétent, de chacune formule du décompte, qu’il lui renvoie séance
des déclarations souscrites soit par le tenante, ainsi que les pièces justificatives
créancier, soit par la société créancière ou communiquées, l’autre exemplaire est
débitrice. conservé au service des Impôts.

Article 109 Le greffier ou le conservateur peut alors


Le total de l’impôt afférent aux intérêts courus procéder à la radiation.
est comparé à celui de l’impôt effectivement
Article 110
acquitté.

Cette comparaison est effectuée sur le Les décomptes sont conservés par les
greffiers ou les conservateurs de la propriété
décompte par l’agent chargé de la radiation,
foncière pendant cinq (05) ans, à compter de
qui certifie que les sommes inscrites par lui
la radiation. Les pièces justificatives du
comme représentant l’impôt réellement
paiement de l’impôt sur le revenu peuvent
acquitté sont bien celles versées au Trésor,
être restituées aux requérants aussitôt après
soit au moyen de l’apposition de timbres
la radiation.
mobiles, soit sur déclarations, ainsi qu’il
résulte des pièces produites.
Article 111
Si de cette comparaison il résulte que l’impôt
Toute infraction aux dispositions de la sous-
a été intégralement acquitté, il peut être
section 4 donne lieu, à l’application des
procédé à la radiation.
sanctions fiscales édictées aux articles 1096
Si au contraire, l’impôt n’a pas été acquitté bis et suivant du présent Code.
soit sur la totalité, soit sur une fraction des
intérêts, ou bien encore si les quittances En outre, les personnes visées à l’article105
sous seing privés ne sont pas revêtues de précédent et qui n’ont pas déposé les
timbres mobiles en nombre suffisant, le déclarations prescrites par cet article,
greffier ou le conservateur de la propriété perdent le droit de porter les sommes non
foncière sursoit à la radiation et, dans la déclarées dans leurs charges pour l’assiette
huitaine de la réquisition de radiation, il de l’impôt sur le revenu. Cette sanction n’est
transmet à l’inspecteur du service des Impôts cependant pas applicable, pour la première
de sa résidence les deux exemplaires du infraction, lorsque les intéressés ont réparé
décompte visé à l’article précédent. Il y joint leur omission, soit spontanément, soit à la
les pièces justificatives produites par les première demande de l’Administration, avant
parties en conformité de ce même article. la fin de l’année au cours de laquelle la
déclaration devrait être souscrite.
Il est accusé réception de ces documents.
L’application de cette sanction ne met pas
Après examen et rectification, le cas échéant, obstacle à celle de l’amende prévue à l’alinéa
du décompte, le service des Impôts poursuit 1 du présent article, ni à l’imposition des
le recouvrement de l’impôt et des pénalités. mêmes sommes au nom du bénéficiaire.

Lorsque l’impôt et les pénalités ont été

42
Direction Générale des Impôts du Bénin

Sous-section 5 : Revenus fonciers du logement ; les charges correspondantes


ne sont pas déductibles, dans ce cas, pour
I- Champ d’application l’assiette de l’impôt.

A. Revenus imposables
C. Détermination du revenu imposable
Article 112
Article 114
Sous réserve des conventions internationales
visant à éliminer les doubles impositions et 1 - Le revenu net foncier est égal à la
des dispositions de l’article 113, sont compris différence entre le montant du revenu brut et
dans la catégorie des revenus fonciers, le total des charges de la propriété.
lorsqu’ils ne sont pas inclus dans les 2 - Le revenu brut des immeubles ou parties
bénéfices d’une entreprise industrielle, d’immeubles donnés en location, est
commerciale ou d’une exploitation agricole constitué par le montant des recettes brutes,
ou d’une profession non commerciale : augmenté du montant des dépenses
a. les revenus des propriétés bâties telles incombant normalement au propriétaire et
que maisons et usines, ainsi que les revenus mises par les conventions à la charge des
de l’outillage des établissements industriels locataires, et diminué du montant des
attachés au fond à perpétuelle demeure dépenses supportées par le propriétaire
ou reposant sur des fondations spéciales pour le compte des locataires.
faisant corps avec l’immeuble, et les revenus 3 - Lorsque le propriétaire n’occupe pas
de toutes installations commerciales ou personnellement le logement mais le met
industrielles assimilées à des constructions ; gratuitement à la disposition d’un tiers sans y
b. les revenus des propriétés non bâties de être tenu par une obligation légale, le revenu
toute nature, y compris ceux des terrains en nature correspondant est compris dans la
occupés par les carrières, les mines, les base imposable.
étangs, les salines et marais salants ; Ce revenu est évalué conformément aux
c. les revenus accessoires provenant dispositions de l’article 983 du présent Code.
notamment de la location du droit d’affiche,
de la concession du droit d’exploitation de Article 115
carrières, de redevances tréfoncières ou
Les charges de la propriété, déductibles pour
autres redevances analogues ayant leur
la détermination du revenu net comprennent :
origine dans le droit de propriété ou d’usufruit.
a. les dépenses de réparation et d’entretien,
à l’exclusion des frais correspondant à des
B. Exonérations
travaux de construction, de reconstruction,
Article 113 d’agrandissement ou de grosses réparations,
les frais de gérance et de rémunération des
Les revenus en nature correspondant à la gardiens et concierges effectivement
disposition d’un logement dont le propriétaire supportés par le propriétaire ;
se réserve la jouissance, ne sont pas soumis b. les intérêts de dettes contractées pour
à l’impôt sur le revenu. l’acquisition, la construction, la conservation,
L’exonération ne concerne que le revenu en la réparation ou l’amélioration des propriétés ;
nature correspondant à la disposition c. une déduction forfaitaire fixée à 30% des
revenus bruts, représentant les frais relatifs

43
Code Général des Impôts 2019

à l’assurance et à l’amortissement ; janvier de chaque année pour les revenus de


d. le montant des impositions autres que l’année précédente, à l’inspecteur des Impôts
celles incombant normalement à l’occupant, du lieu du siège de la société ou, si ce siège
perçues à raison desdites propriétés au profit est situé à l’étranger, à l’Inspecteur des Impôts
des collectivités locales ou au profit de certains du lieu de situation de l’immeuble, un état
établissements publics ou d’organismes indiquant par immeuble, les renseignements
divers. prévus à l’article 119 ci-après.

Toutefois, la déduction des charges visées


Article 119
aux points a et b du présent article est
subordonnée à la production d’un contrat de Les renseignements dont la production est
bail dûment enregistré pour les propriétés prévue à l’article précédent sont :
données à bail. 1- les prénoms, nom et domiciles des associés ;
2- le revenu brut global de l’immeuble tel qu’il
Article 116 est défini à l’article 114 ;
3 - la liste détaillée des charges déductibles
La détermination du revenu net ou du déficit
énumérées à l’article 115 ;
est effectuée pour chacune des propriétés
4- le nombre de parts de la société civile
appartenant au contribuable.
possédées par chaque associé ainsi que la
Si la somme algébrique des résultats est part du revenu net ou du déficit revenant à
négative, le déficit constaté peut être reporté chacun d’eux.
sur le revenu net foncier afférent aux années
suivantes jusqu’à la troisième inclusivement. Article 120

Les associés des sociétés civiles visées à


II- Obligations des contribuables
l’article 5 sont personnellement tenus de
déclarer leur part de revenu net foncier dans
Article 117
les mêmes conditions et délais que les autres
Toute personne percevant des revenus contribuables.
fonciers est tenue de remettre chaque année
avant le 31 janvier, au service des Impôts Article 121
compétent, un état annoté des noms de ses
Pour fixer la base imposable, l’administration
locataires et du détail des acomptes versés
fiscale peut adresser une demande de
sur la base des loyers de l’année précédente.
renseignements. L’absence de réponse,
L’état annoté visé à l’alinéa précédent du dans un délai de trente (30) jours, est
présent article peut être transmis par voie sanctionnée par la pénalité prévue à l’article
électronique. 1096 bis du présent Code. En cas de
contestation, elle fait supporter la charge de
Les locataires, sous-locataires, passibles de
la preuve au requérant.
l’impôt sur les sociétés ou de l’impôt sur le
revenu sont tenus de fournir à l’appui de leur Le défaut de production des renseignements
déclaration annuelle de bénéfice, le relevé demandés entraîne une taxation d’office.
détaillé des loyers passés en frais généraux.

Article 118

Les gérants des sociétés civiles visés à


l’article 5 sont tenus de fournir, avant le 31

44
Direction Générale des Impôts du Bénin

SECTION III: DISPOSITIONS le revenu imposable à l’impôt sur le revenu


PARTICULIERES des personnes physiques, ne peut être
inférieur à une somme forfaitaire déterminée
Sous-section 1 : Évaluation forfaitaire
en appliquant à certains éléments de ce train
minimale du revenu imposable d’après
de vie, le barème ci-après :
les éléments de train de vie

Article 122
En cas de disproportion marquée entre le
train de vie d’un contribuable et ses revenus,

Éléments du train de vie Revenu forfaitaire annuel correspondant


1 – Résidences principales et secondaires au Bénin Trois fois la valeur locative
ou hors Bénin, dépenses d’entretien et occupation
Cette valeur est majorée si la résidence comporte
des piscines. 1 000 000 francs par piscine
2 – Gardien, cuisinier, jardinier et autres 400 000 francs par personne
3 - Voitures automobiles de tourisme
a) de puissance supérieure à 20 CV, par voiture 3 000 000 francs
b) de puissance comprise entre 15 et 20 CV, par voiture ; 2 500 000 francs
c) d’une puissance inférieure à 15 CV, par voiture ; 2 000 000 francs
Ces valeurs subissent un abattement de 20% après
un an d’usage et de 10% supplémentaires par
année pendant les quatre années suivantes sans
pour autant être inférieures à 500 000.
Toutefois, la base ainsi déterminée est réduite de
moitié, pour les voitures qui sont affectées à titre
exclusif à un usage professionnel.
4 - Bateaux de plaisance à voiles
a- jusqu’à trois tonneaux 200 000 francs
b- par tonneau au-dessus de trois jusqu’à dix 5 000 francs
c- au-dessus de dix: 100 000 francs
5- Bateaux de plaisance à moteur fixe hors bor
- pour les 20 premiers chevaux 300 000 francs
- par cheval-vapeur supplémentaire 20 000 francs.
6 - Chevaux de course
a- par cheval pur sang 1 500 000 francs
b- par cheval demi-sang 1 000 000 francs
c- par cheval local 500 000 francs
7 - Avions de tourisme 20 000 000 francs.
8 - Voyages à l'étranger Frais réels par jour
Le revenu à retenir sera fonction du coût du voyage
et de la durée du séjour
9- Frais de subsistence Trois fois le SMIG
10- Frais de scolarité pour les enfants inscrits Frais reels
à l’étranger

45
Code Général des Impôts 2019

Article 123 L’étalement prévu au premier alinéa est


également applicable aux primes de départ
Par dérogation aux dispositions de l’article
volontaire, même si leur montant n’excède
12 ci-dessus, les éléments dont il est fait état
pas la moyenne des revenus nets
à l’article 122 du présent Code pour le calcul
imposables des trois (03) dernières années.
du revenu minimum, sont ceux dont le
contribuable, son épouse et les enfants à
La même faculté est accordée au
charge, ont disposé pendant l’année dont les
contribuable qui, par suite de circonstances
revenus sont imposés.
indépendantes de sa volonté a eu, au cours
La valeur locative à retenir pour les
d’une même année, la disposition de revenus
résidences principales ou secondaires est la
correspondant, par la date normale de leur
valeur locative réelle ou estimée.
échéance, à une période de plusieurs années
Sont déduits du revenu global forfaitaire et sans qu’il soit nécessaire que le montant
déterminé en vertu de l’article 122 ci-dessus, de ces revenus différés dépasse la moyenne
tous les revenus qui sont affranchis à un titre des revenus nets d’après lesquels ce
quelconque de l’impôt sur le revenu et dont contribuable a été soumis à l’impôt sur le
le contribuable justifie avoir disposé au cours revenu au titre des trois (03) dernières
de ladite année. années.

Sous-section 2 : Imposition des revenus En aucun cas, les revenus visés au présent
exceptionnels article ne peuvent être répartis sur la période
antérieure à leur échéance normale ou à la
Article 124 date à laquelle le contribuable a acquis les
biens ou exploitations, ou entrepris l’exercice
Lorsqu’au cours d’une année, un contribuable
de la profession génératrice desdits revenus.
a réalisé un revenu exceptionnel tel que la
plus-value d’un fonds de commerce ou la
Sous-section 3 : Imposition des revenus
distribution de réserves d’une société, et
occultes
que le montant de ce revenu exceptionnel
dépasse la moyenne des revenus nets
Article 125
d’après lesquels ce contribuable a été soumis
à l’impôt sur le revenu au titre des trois (03)
Les sociétés anonymes, les sociétés à
dernières années, l’intéressé peut demander
responsabilité limitée et les sociétés en
qu’il soit réparti, pour l’établissement de
commandite simple qui, directement ou
l’impôt, sur l’année de sa réalisation et les
indirectement, versent à des personnes dont
années antérieures non couvertes par la
elles ne révèlent pas l’identité, des
prescription.
commissions, courtages, ristournes
Cette disposition est applicable pour commerciales ou non, gratifications et toutes
l’imposition de la plus-value d’un fonds de autres rémunérations, sont assujetties à
commerce à la suite du décès de l’exploitant. l’impôt sur le revenu à raison du montant
Cette demande doit être adressée au global de ces sommes.
ministre chargé des Finances (Direction La taxation est établie sous une cote unique
Générale des Impôts) au plus tard le 1er avril et porte chaque année sur les sommes
de l’année suivant celle au cours de laquelle payées au cours de la période retenue pour
le revenu a été réalisé. l’assiette de l’impôt sur les sociétés dû au
titre de la même année.

46
Direction Générale des Impôts du Bénin

Il est fait application à la totalité des sommes Les cotisations dues sont calculées dès
ainsi imposées du taux le plus élevé prévu réception de la déclaration provisoire, et,
pour l’impôt sur le revenu sans aucun exigibles immédiatement au vu de l’avis
abattement. d’imposition délivré par le service d’assiette.

L’application de l’impôt sur le revenu des


Sous-section 6 : Dispositions spéciales
personnes physiques auxdites sociétés ou
applicables en cas de décès
personnes morales, ne met pas obstacle à
l’imposition des sommes visées ci-dessus,
Article 128
au nom de leurs bénéficiaires, lorsque ceux-
ci peuvent être identifiés par l’Administration. Les revenus dont le contribuable a disposé
pendant l’année de son décès et les revenus
Sous-section 4 : Revenus de l’année qu’il a réalisés depuis la fin du dernier
fiscale d’acquisition d’une résidence au exercice taxé, sont imposés d’après les
Bénin règles applicables au 1er janvier de l’année
du décès.
Article 126
Il en est de même des revenus dont la
Lorsqu’un contribuable, précédemment distribution ou le versement résultent du
domicilié à l’étranger, transfère son domicile décès du contribuable, s’ils n’ont pas été
au Bénin, les revenus dont l’imposition est précédemment imposés, et de ceux qu’il a
entraînée par l’établissement du domicile acquis sans en avoir la disposition
dans cet Etat, ne sont comptés que du jour antérieurement à son décès.
de cet établissement.
SECTION IV : OBLIGATIONS DES
La même règle est applicable dans le cas du
CONTRIBUABLES
contribuable qui n’ayant pas antérieurement
de résidence habituelle au Bénin, y acquiert
Article 129
la disposition d’une telle résidence.
Tout contribuable passible de l’impôt sur le
Sous-section 5 : Revenus de l’année
revenu des personnes physiques est tenu de
fiscale du transfert du domicile à
souscrire chaque année, avant le 1er mai, une
l’étranger ou de l’abandon de toute
déclaration de son revenu acquis au cours de
résidence au Bénin
l’année précédente, avec l’indication, par
nature de revenu, des éléments qui le
Article 127
composent. La déclaration devra également
Le contribuable domicilié au Bénin qui comporter l’indication précise des éléments
transfère son domicile à l’étranger est du train de vie énumérés à l’article 122.
passible de l’impôt sur le revenu à raison des
revenus dont il a disposé pendant l’année de Cette déclaration établie sur un formulaire
son départ jusqu’à la date de celui-ci et de réglementaire mis à la disposition des
tous revenus qu’il a acquis sans en avoir la intéressés, doit être signée et adressée à
disposition antérieurement à son départ. l’inspecteur des Impôts du lieu d’imposition.

Les revenus visés au présent article sont La déclaration peut être transmise par voie
imposés d’après les règles applicables au 1er électronique.
janvier de l’année de départ.

47
Code Général des Impôts 2019

Article 130
En cas de transfert de domicile à l’étranger Il peut également lui demander des
ou d’abandon de toute résidence au Bénin, justifications lorsqu’il a réuni des éléments
une déclaration provisoire des revenus permettant d’établir que le contribuable peut
imposables en vertu de l’article 127 est avoir des revenus plus importants que ceux
produite dix jours francs avant la date de qui font l’objet de sa déclaration. En
départ. Elle est soumise aux règles et particulier si le contribuable allègue la
sanctions prévues pour les déclarations possession de bons ou de titres dont les
annuelles. intérêts ou arrérages sont exclus du
décompte des revenus imposables en vertu
Lorsqu’il s’agit du départ d’un salarié,
de l’article 9 ci-dessus, l’inspecteur peut
l’employeur est tenu de déclarer au service
exiger la preuve de la possession de ces
des Impôts compétent le montant des
bons ou titres et celle de la date à laquelle ils
rémunérations et de tous les avantages
sont entrés dans le patrimoine de l’intéressé.
acquis par ce contribuable au titre de son
séjour au Bénin et du congé y faisant suite, En cas de décès du contribuable, les
la date de départ, le mode de transport, demandes d’éclaircissements et de
l’adresse mentionnée au contrat de travail et justifications ainsi que les notifications
l’adresse de congé du salarié. prévues au présent article et à l’article 133 ci-
après peuvent être valablement adressées à
Cette déclaration doit être remise en deux
l’un quelconque des ayants droit ou des
exemplaires au service des Impôts, trente
signataires de la déclaration de succession.
(30) jours francs avant la date de départ.

Article 133
Article 131
En cas de décès du contribuable, la Les éclaircissements et justifications visés à
déclaration est produite par les ayants droit l’article 132 ci-dessus peuvent être
du défunt dans les six (06) mois de la date demandés verbalement ou par écrit.
du décès.
Lorsque le contribuable a refusé de répondre
Elle est soumise aux règles et sanctions à une demande verbale ou lorsque la réponse
prévues à l’égard des déclarations annuelles. faite à cette demande est considérée par
l’inspecteur comme équivalente à un refus de
SECTION V: CONTROLE DES répondre sur tout ou partie des points à
DECLARATIONS éclaircir, l’inspecteur doit renouveler sa
demande par écrit.
Article 132
Toutes les demandes écrites doivent indiquer
L’inspecteur des Impôts vérifie les explicitement les points sur lesquels
déclarations. Il peut demander au l’inspecteur juge nécessaire d’obtenir des
contribuable des éclaircissements. éclaircissements ou des justifications et
Il peut, en outre, lui demander des assigner au contribuable, pour fournir sa
justifications : réponse, un délai de trente (30) jours.
1 - au sujet de sa situation et de ses charges
de famille ; Article 134
2 - au sujet des charges retranchées du Le contrôle de l’impôt sur le revenu se fait
revenu global par application de l’article 10 conformément aux procédures définies aux
du présent Code.

48
Direction Générale des Impôts du Bénin

articles 1085-B à 1085-D, 1085 bis et 1085


quater à 1085 quater 2 du présent Code. Toutefois, en ce qui concerne les
contribuables réalisant des revenus non
Article 135 commerciaux ayant opté pour la comptabilité
Le contribuable qui, encaissant directement d’engagement, le montant de l’impôt ne peut
ou indirectement des revenus à l’étranger, être inférieur à 1% des produits encaissés. Ce
ne les a pas mentionnés dans sa déclaration, montant ne peut en aucun cas être inférieur à
est réputé les avoir omis et il est tenu de deux cent mille (200 000) francs CFA.
verser le complément d’impôt correspondant 2- pour les gérants de stations service, le
assorti de pénalités conformément aux montant de l’impôt ne peut, nonobstant les
dispositions de l’article 1096 ter du présent dispositions prévues au 1 ci-dessus, être
Code. inférieur à celui obtenu par application d’un
taux unique de 0,60 francs par litre au volume
SECTION VI : CALCUL DE L’IMPOT SUR des produits pétroliers vendus. Ce montant
LE REVENU DES PERSONNES ne peut en aucun cas être inférieur à deux
PHYSIQUES cent mille (200.000) francs.

Article 136 Ces dispositions sont applicables aux


distributeurs non importateurs de produits
Pour le calcul de l’impôt, le revenu imposable
pétroliers, s’approvisionnant auprès des
arrondi au millier de francs inférieur est
entreprises importatrices agréées, et
soumis à un barème à taux progressifs. Le
pratiquant les prix homologués au même titre
résultat de l’application du barème à taux
que les stations-services.
progressifs subit une réduction suivant les
taux définis à l’article 139 pour tenir compte 3- 10% du revenu net foncier.
de la situation et des charges de famille du
contribuable au 1er janvier de l’année II. Barème à taux progressifs
d’imposition.
Article 138
I. Impôt minimum Pour le calcul de l’impôt visé à l’article 136,
les taux applicables au revenu net imposable
Article 137
sont fixés comme suit :
Le montant de l’impôt résultant de - 0% sur la fraction du revenu n’excédant pas
l’application du barème et des réductions 300.000 F CFA ;
pour charge de famille ne peut en aucun cas - 20% sur la tranche comprise entre 300.000
être inférieur à un minimum, déterminé F CFA et 2.000.000 F CFA ;
suivant chaque catégorie de revenu ainsi - 30% sur la tranche comprise entre
qu’il suit : 2.000.000 F CFA et 3.500.000 F CFA ;
- 40% sur la tranche comprise entre
1- le montant de l’impôt sur le revenu des 3.500.000 F CFA et 5.500.000 F CFA ;
contribuables réalisant des revenus - 45% sur la tranche supérieure à 5.500.000
industriels, commerciaux et non F CFA.
commerciaux, artisanaux et agricoles ne
peut être inférieur à 1% des produits Article 139
encaissables. Ce montant ne peut en aucun
cas être inférieur à deux cent mille (200.000) Sont considérés comme étant à la charge du
francs CFA. contribuable, à la condition de n’avoir pas

49
Code Général des Impôts 2019

de revenus distincts de ceux qui servent de vente du produit de leur propre travail et qui
base à l’imposition de ce dernier, ses enfants n’utilisent pas d’autre concours que celui des
ou ceux adoptés légalement qui ne sont pas personnes énumérées au paragraphe
âgés de plus de vingt et un (21) ans, ou de précédent.
plus de vingt-cinq (25) ans, s’ils justifient de
la poursuite de leurs études ou s’ils sont 2. Adhérents des centres de gestion agréés
infirmes, sans condition d’âge.
Article 141
Les taux de réduction d’impôts pour charge
de famille se présentent comme ci-après : Pour les contribuables adhérents des centres
- 0 % pour les contribuables célibataires de gestion agréés, le résultat issu de
n’ayant pas d’enfant à charge ; l’application des tarifs fixés à l’article 138 ci-
- 5 % pour les contribuables célibataires dessus est réduit de 40% pendant quatre
ayant un enfant et mariés sans enfants à années à compter de celle de leur adhésion.
charge ;
Une réduction supplémentaire de 10% est
- 7% pour les contribuables mariés ayant un
accordée aux adhérents exerçant dans le
enfant et célibataires ayant deux enfants à
secteur primaire.
charge ;
- 10 % pour les contribuables mariés ayant 1 - L’adhérent au centre de gestion agréé,
deux enfants et célibataires ayant trois enfants celui habilité à bénéficier de la réduction
à charge ; d’impôt doit :
- 12% pour les contribuables mariés ayant - être issu du secteur informel ;
trois enfants et célibataires ayant quatre - être assujetti à l’impôt sur le revenu ;
enfants à charge ; - en être à sa première déclaration fiscale
- 15 % pour les contribuables mariés ayant - s’engager à tenir au moins une comptabilité
quatre enfants et célibataires ayant cinq suivant le système minimal de trésorerie
enfants à charge; (SMT) du droit comptable OHADA ;
- 20 % pour les contribuables mariés ayant - avoir la qualité d’adhérent pendant toute la
cinq enfants et célibataires ayant six enfants à durée de l’exercice ou avoir adhéré dans les
charge; trois (3) mois de l’ouverture de la période
- 23 % pour les contribuables mariés ayant d’imposition.
six enfants et plus à charge.
Une attestation d’adhésion doit lui être
fournie par le centre et jointe à la déclaration
III. Dispositions particulières à certains
des revenus.
contribuables
2 - Les adhérents soumis au régime du
1. Artisans bénéfice réel normal ne bénéficient pas de
l’abattement fiscal.
Article 140 Les adhérents aux centres de gestion agréés
Par dérogation aux dispositions de l’article qui ne se verraient pas octroyer le bénéfice
136 ci-dessus, le montant de l’impôt calculé de l’abattement fiscal pourront être éligibles
est réduit de moitié pour : aux mesures d’incitations administratives,
a. les ouvriers travaillant dans les conditions commerciales, sociales et d’assistance
fixées à l’article 14 du présent Code fiscale auxquelles leur donnera droit leur
b. les artisans travaillant chez eux ou au adhésion aux centres de gestion agréés.
dehors qui se livrent principalement à la

50
Direction Générale des Impôts du Bénin

3 - La réduction d’impôt peut être remise en 4. Contribuable ne disposant que de


cause en cas de redressement de bénéfices
revenus fonciers inférieur ou égal à trois
pour dissimulation d’éléments de chiffre
d’affaires ou en cas de redressement de taxe millions (3 000 000) de francs CFA
sur la valeur ajoutée lorsque la mauvaise foi
est établie. Article 143 bis

3. Titulaires de revenus salariaux Par dérogation aux dispositions des articles 9,


Article 142 114 à 116 du Code Général des Impôts, le
montant de l’impôt sur le revenu des
1 - Par dérogation aux dispositions des
personnes ne disposant que de revenus
articles 136 à 138 du présent Code, et en ce
qui concerne les contribuables disposant de fonciers bruts de montant annuel inférieur ou
traitements, salaires ou revenus assimilés, égal à trois millions (3 000 000 de francs CFA
l’impôt est calculé par l’application à la base est déterminé par application d’un taux unique
d’imposition des taux progressifs suivants : de 20% aux revenus locatifs nets obtenus,
après la déduction des charges de propriété
- 0 % pour la tranche inférieure ou égale à
50.000 francs CFA ; prévues par l’article 115 points c et d du
- 10 % pour la tranche comprise entre 50.001 présent Code.
et 130.000 francs CFA ;
- 15 % pour la tranche comprise entre 5. Entreprises nouvelles régulièrement
130.01 280.000 francs CFA ; créées
- 20 % pour la tranche comprise entre
280.001 et 530.000 francs CFA ;
Article 143 ter
- 30 % pour la tranche supérieure à 530.000
francs CFA.
Par dérogation aux dispositions des articles
Un mécanisme de réduction d’impôt est prévu 136 et 137 du présent Code, l’impôt sur le
pour tenir compte du nombre d’enfants à
revenu dû par les entreprises nouvelles
charge.
régulièrement créées au titre de leurs trois (03)
2- Sont considérés à charge les enfants
remplissant les conditions précisées à premières années d’activités est réduit comme
l’article 139 du présent Code. Les taux de suit :
réduction d’impôts se présentent comme ci-
- 25% au titre de la première année d’activités ;
après :
- 25% au titre de la deuxième année
• 0 % pour les contribuables ayant un enfant
d’activités ;
à charge ;
• 5 % pour les contribuables ayant deux - 50% au titre de la troisième année
enfants à charge ; d’activités.
• 10 % pour les contribuables ayant trois
Les réductions d’impôt prévues à l’alinéa
enfants à charge ;
• 15 % pour les contribuables ayant quatre précédent ne s’appliquent pas en cas de
enfants à charge ; rappel de droits suite à une procédure de
• 20 % pour les contribuables ayant cinq contrôle fiscal.
enfants à charge ; Sont également exclues du bénéfice des
réductions prévues à l’alinéa 1, les
• 23 % pour les contribuables ayant six
enfants et plus à charge. entreprises créées dans le cadre d’une
reprise totale ou partielle d’activités
Article 143 préexistantes.
Par dérogation aux dispositions des articles
138 et 139 du présent Code sont libératoires
les paiements effectués sur les revenus des
capitaux mobiliers et sur les revenus
salariaux en application des articles 88, 89,
104 et 142 du présent Code.

51
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE II : IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS

SECTION I : CHAMP D’APPLICATION établissements, boutiques ou magasins


pour la vente ou la livraison de denrées,
I. Personnes morales passibles de l’impôt sur de produits ou marchandises ;
les Sociétés b. les sociétés coopératives et unions de
coopératives d’artisans ;
Article 144 c. les sociétés coopératives ouvrières de
production ;
Il est établi un impôt annuel sur l’ensemble des
3 - les personnes morales et sociétés se
bénéfices réalisés par les sociétés et autres
livrant à des opérations d’intermédiaires
personnes morales désignées à l’article 145. Cet
pour l’achat ou la vente d’immeubles ou de
impôt est désigné sous le nom d’impôt sur les
fonds de commerce ou qui habituellement,
sociétés.
achètent en leur nom les mêmes biens en
vue de les revendre, et les sociétés de
Article 145
crédit foncier ;
Sont passibles de l’impôt sur les sociétés quel que 4 - les personnes morales et sociétés qui
soit leur objet, les sociétés anonymes et les procèdent au lotissement et à la vente des
sociétés à responsabilité limitée. terrains leur appartenant ;
5 - les personnes morales et sociétés qui
Sont également passibles dudit impôt : donnent en location un établissement
1 - les sociétés en nom collectif, les sociétés civiles commercial ou industriel muni du mobilier
professionnelles, les sociétés en commandite et du matériel nécessaire à son
simple, les sociétés en participation, les exploitation, que la location comprenne ou
groupements d’intérêt économique, la société non tout ou partie des éléments
anonyme et la société à responsabilité limitée dont incorporels du fonds de commerce ou
l’associé unique est une personne physique, d’industrie ;
lorsqu’ils optent pour leur assujettissement à cet 6 - les adjudicataires, concessionnaires et
impôt. fermiers de droits communaux ;
7 - les sociétés d’assurances et de
L’option qui doit être formulée avant le 30 novembre réassurances, quelle que soit leur forme ;
s’exerce pour une période de deux (2) ans à 8 - les banques et établissements
compter du 1er janvier de l’exercice suivant. Elle se financiers ;
renouvelle par tacite reconduction à l’issue de la 9 - les loueurs d’appartements meublés ;
période, sauf dénonciation avant le 30 novembre 10 - les établissements publics, les
de la deuxième année. organismes de l’Etat ou des collectivités
décentralisées qui jouissent de
2 - les sociétés coopératives, les groupements et
l’autonomie financière et qui se livrent à
leurs unions et fédérations, ainsi que les
une activité de caractère industriel ou
confédérations des sociétés coopératives et des
commercial ;
groupements, quelle que soit leur activité à savoir :
11 - les sociétés anonymes et les sociétés
a. les sociétés coopératives de consommation
à responsabilité limitée dont l’associé
lorsqu’elles possèdent des
unique est une personne morale ;
12 - toutes autres personnes morales se
livrant à une exploitation ou à des
opérations à caractère lucratif.

52
Direction Générale des Impôts du Bénin

indirect dans les résultats de l’exploitation.


Toutefois, lorsque l’association décide que
II. Exonérations
l’exercice des fonctions dévolues à ses
dirigeants justifie le versement d’une
Article 146
rémunération, le caractère désintéressé de
Sont exonérés de l’impôt sur les sociétés : sa gestion n’est pas remis en cause si ses
1 - les sociétés coopératives de statuts et ses modalités de fonctionnement
consommation qui se bornent à grouper les assurent sa transparence financière,
commandes de leurs adhérents et à distribuer l’élection régulière et périodique de ses
dans leurs magasins de dépôt les denrées, dirigeants, le contrôle effectif de sa gestion
produits ou marchandises qui ont fait l’objet de par ses membres et l’adéquation de la
ces commandes ; rémunération aux sujétions effectivement
2 - les offices d’habitations économiques ; imposées aux dirigeants concernés ;
3 - les institutions mutualistes ou coopératives - la rémunération mensuelle d’un dirigeant ne
d’épargne et de crédit régies par les textes en peut en aucun cas excéder deux (02) fois le
vigueur ; salaire minimum interprofessionnel garanti.
4 - les sociétés de prévoyance, sociétés
coopératives agricoles, les associations Nonobstant cette exonération, les
d’intérêt général agricole, sociétés associations et organismes sont tenus de
d’assurances et de réassurances mutuelles déposer, avant le 1er mai de chaque année
agricoles ; auprès des services fiscaux de leur ressort
5 - les sociétés de secours mutuels ; territorial, le rapport d’activité (moral et
6 - les établissements publics de l’Etat ou des financier) de leur structure ;
collectivités décentralisées n’ayant pas un 10 - les sociétés d’investissement à capital
caractère industriel et commercial ; variable pour la partie des bénéfices
7 - les collectivités locales, les syndicats de provenant des produits nets de leur
communes, ainsi que leurs régies de services portefeuille ou des plus-values qu’elles
publics ; réalisent sur la vente des titres ou des parts
8 - les chambres de commerce, d’industrie, sociales faisant partie de ce portefeuille ;
d’artisanat, d’agriculture et de métiers, 11 - les établissements financiers de
lorsqu’elles ne se livrent pas à des activités de capital- risque ou financiers d’investissement
nature commerciale ; en fonds propres et les sociétés de capital-
9 - les associations et organismes sans but risque ou d’investissement en fonds propres
lucratif légalement constitués et dont la gestion pour la partie des bénéfices provenant des
est désintéressée. produits nets de leur portefeuille. Cette
exonération est de quinze (15) ans à compter
Le but non lucratif s’entend de l’exercice d’une
de la date de création de la société et
activité qui n’emprunte pas les modalités de
subordonnée aux conditions suivantes :
gestion similaires à celles des entreprises
-avoir à tout moment un minimum de 50% de
commerciales.
la valeur nette du portefeuille global composé
Le caractère désintéressé de la gestion résulte d’actions de sociétés non cotées en bourse ;
de la réunion des conditions suivantes : -joindre à la déclaration de résultat prévue à
- l’organisme doit, en principe, être géré et l’article 33 du présent Code, un état
administré à titre bénévole par des personnes permettant d’apprécier à la fin de chaque
n’ayant elles-mêmes, ou par personne année le quota de 50% visé ci-dessus.
interposée, aucun intérêt direct ou

53
Code Général des Impôts 2019

12 - les sociétés ayant pour objet la SECTION II : DETERMINATION DU


construction d’immeubles en vue de leur BENEFICE IMPOSABLE
division en ce qui concerne les plus-values
résultant de l’attribution exclusive aux I. Principes généraux
associés, par voie de partage en nature à titre
Article 148
pure et simple, de la fraction des immeubles
construits par celles-ci et pour laquelle ils ont
Les bénéfices passibles de l’impôt sur les
vocation.
sociétés sont déterminés d’après les règles
Le bénéfice de ces exonérations est
fixées aux articles 20 à 23, 25, 28 et 37 du
subordonné toutefois à la condition que le
présent Code.
procès-verbal de l’Assemblée Générale
approuvant le partage soit enregistré avant Article 149
l’expiration d’un délai de sept (07) ans à
compter de la date de la constitution de la Sont déductibles du résultat :
- Les intérêts servis aux associés ou ceux
société.
constatés au profit des entreprises
L’acte de partage lui-même devra être
apparentées, en rémunération des sommes
enregistré au plus tard, un (01) an après
qu'elles laissent ou mettent à la disposition
l’enregistrement du procès-verbal de la
de la société en sus de leur part de capital
délibération de l’Assemblée Générale
dans les limites suivantes :
approuvant le projet de partage ;
• le montant total des sommes laissées à
13- les sociétés d’exploitation agricole, de
la disposition de la société par l'ensemble
pêche et d’élevage.
de ces personnes ne peut excéder le
montant de son capital social, cette limite
III. Territorialité
n'étant toutefois pas applicable aux associés
ou actionnaires des sociétés holdings visées
Article 147
à l'article 22 du présent Code ; le montant
total de ces intérêts ne peut excéder 30 % du
L’impôt sur les sociétés est dû à raison des
résultat avant impôt, intérêts, dotations aux
bénéfices réalisés dans les entreprises
amortissements et provisions ;
exploitées au Bénin ainsi que de ceux dont
• le faux des intérêts servis ne peut excéder
l’imposition est attribuée au Bénin par une
le taux moyen des avances de la Banque
convention internationale visant l’élimination
Centrale des États de l'Afrique de l'Ouest,
des doubles impositions.
pratiqué au titre de l'année en cours, majoré
de trois (03) points ;
L’exploitation d’une entreprise s’entend de
• le remboursement des sommes doit
l’exercice habituel d’une activité commerciale
intervenir dans les cinq (05) années suivant
qui peut soit s’effectuer dans le cadre d’un
leur mise à disposition et la société ne doit
établissement, c’est-à-dire d’une installation
pas faire l'objet d'une liquidation pendant
stable possédant une autonomie propre, soit
cette période. Dans le cas contraire, les
être réalisée par l’intermédiaire de
intérêts déduits au titre de ces sommes sont
représentants n’ayant pas de personnalité
rapportés au résultat de la sixième année ou
indépendante, soit résulter de la réalisation
de l'année de liquidation ;
d’opérations formant un cycle commercial
• les intérêts servis à ces personnes ne sont
complet.
déductibles, quel que soit leur montant, qu'à
condition que le capital social de la société
emprunteuse ait été entièrement libéré.

54
Direction Générale des Impôts du Bénin

- les dons, cotisations et autres libéralités dans III. Fusions de sociétés et


la limite de un pour mille (1‰) du chiffre apports partiels d’actif
d’affaires ;
Article 152
- par dérogation aux dispositions du tiret
Les plus-values, autres que celles réalisées
précédent, les dons et libéralités dans les
sur marchandises, résultant de l’attribution
domaines de l'éducation, de la santé ou des
d’actions ou de parts sociales (parts de
infrastructures collectives consentis à l'État, à
capital) à la suite de fusions de sociétés
ses démembrements et aux fédérations
anonymes ou à responsabilité limitée, sont
sportives reconnues par le ministère en charge
exonérées de l’impôt sur les sociétés.
des sports et désignées par arrêté conjoint du
ministre chargé des sports et du ministre Il en est de même des plus-values autres que
chargé des finances, dans la limite de vingt- celles réalisées sur les marchandises,
cinq millions (25 000 000) de francs CFA en résultant de l’attribution gratuite d’actions ou
sus de la déduction accordée au deuxième de parts sociales, à la suite de l’apport par
tiret; une société anonyme ou à responsabilité
limitée à une autre société constituée sous
- la preuve de la réception des dons et libéralités l’une de ces formes d’une partie de ses
visés au tiret précédent est jointe éléments d’actif, à condition que la société
obligatoirement à la déclaration de résultat. bénéficiaire de l’apport ait son siège social au
Bénin.
Article 150
Toutefois, l’application des dispositions des
Sont admis en déduction :
deux alinéas précédents est subordonnée à
1- en ce qui concerne les sociétés
l’obligation constatée dans l’acte de fusion ou
coopératives de consommation, les bonis
d’apport pour la société absorbante ou
provenant des opérations faites avec les nouvelle ou pour la société bénéficiaire de
associés et distribués à ces derniers au prorata l’apport de calculer en ce qui concerne les
de la commande de chacun d’eux ; éléments autres que les marchandises
2 - en ce qui concerne les sociétés comprises dans l’apport, les amortissements
coopératives ouvrières de production, la part annuels à prélever sur les bénéfices ainsi
des bénéfices nets qui est distribuée aux que les plus-values ultérieures résultant de la
travailleurs, dans les conditions prévues par réalisation de ces éléments, d’après le prix
les textes qui régissent ces sociétés. de revient qu’ils comporteraient pour les
sociétés fusionnées ou pour la société
II. Règles particulières d’établissement apporteuse, déduction faite des
de l’imposition amortissements déjà réalisés par elle.

Article 151 IV. Personnes morales dont le siège est


situé hors du Bénin et disposant de
En cas de dissolution, de transformation propriétés immobilières situées au Bénin
entraînant la création d’un être moral nouveau,
d’apport en société, de fusion, de transfert de Article 153
siège ou d’un établissement à l’étranger,
Si une personne morale dont le siège est
l’impôt sur les sociétés est établi dans les
situé hors du Bénin a la disposition d’une ou
conditions prévues à l’article 167.
plusieurs propriétés immobilières situées au
Bénin ou en concède la jouissance

55
Code Général des Impôts 2019

gratuitement ou moyennant un loyer inférieur à compte tenu du rôle effectif de chacun des
la valeur locative réelle, elle est soumise à associés au sein de l’entreprise. Ainsi, dès
l’impôt sur les sociétés sur une base qui ne lors qu’un associé exerce un contrôle constant
peut être inférieure à la valeur locative réelle sur la marche des affaires, qu’il détient la
de cette propriété ou de ces propriétés. signature sociale ou qu’il a manifestement
Lorsque l’occupant a son domicile fiscal au pouvoir d’engager la société vis-à-vis des
Bénin, il est solidairement responsable du tiers, qu’il perçoit des rémunérations ou tout
paiement de cette imposition. autre avantage équivalent à ceux de
Ces dispositions ne sont toutefois pas l’associé gérant statutaire, il acquiert ipso
applicables aux organismes à but non lucratif facto la qualité de gérant de fait. Dans cette
qui exercent une activité désintéressée de éventualité et sans que les conditions ci-
caractère social ou philanthropique, éducatif avant énumérées soient simultanément
ou culturel et qui établissent que l’exercice de réunies, la gérance devient majoritaire dès
cette activité au Bénin justifie la possession ou l’instant que le total des parts détenues par
la disposition des propriétés immobilières en l’ensemble des gérants de droit ou de fait
cause. excède la moitié des parts sociales.

V. Cas particuliers de rémunérations Dans le cas où seul l’associé-gérant est


déductibles pour certaines sociétés domicilié au Bénin, il est réputé être gérant
majoritaire sauf pour lui d’apporter la preuve
Article 154 que chacun des autres associés résidant
Dans les sociétés à responsabilité limitée dont hors du territoire a bien inclus dans les bases
les gérants sont associés majoritaires, les de son impôt personnel la quote-part des
traitements et toutes autres rémunérations qui bénéfices lui revenant. Cette preuve ne
leur sont alloués, sont admis en déduction du saurait résulter que de la production d’une
bénéfice de la société pour l’établissement de attestation des services fiscaux du lieu du
l’impôt à la condition que ces rémunérations domicile de chacun des intéressés.
correspondent à un travail effectif et ne soient
SECTION III :
pas excessives eu égard à l’importance du
ETABLISSEMENT DE L’IMPOSITION
service rendu et soient soumises à l’impôt sur
le revenu au nom des bénéficiaires.
I. Lieu d’imposition
Pour l’application du présent article, les
gérants qui n’ont pas personnellement la Article 155
propriété des parts sociales sont considérés L’impôt sur les sociétés est établi sous une
comme associés si leur conjoint ou leurs cote unique au nom de la personne morale
enfants non émancipés ont la qualité ou association pour l’ensemble de ses
d’associés. activités imposables au Bénin au lieu de son
principal établissement.
Dans ce cas, comme dans celui où le gérant
est associé, les parts appartenant en toute Toutefois, l’Administration chargée de
propriété ou en usufruit au conjoint et aux l’assiette de l’impôt peut désigner comme
enfants non émancipés du gérant sont lieu d’imposition :
considérées comme possédées par ce dernier. - soit celui où est assurée la direction
effective de la société ;
Le caractère minoritaire ou majoritaire de la - soit celui de son siège social s’il est situé
gérance est apprécié dans son ensemble, au Bénin.

56
Direction Générale des Impôts du Bénin

Les personnes morales exerçant des activités Si des règles spéciales concernant la
au Bénin ou y possédant des biens sans y détermination du bénéfice imposable et des
avoir leur siège social, sont imposables dans modalités d’assiette et de recouvrement de
les conditions prévues à l’article 160 du l’impôt sont spécifiées dans les conventions
présent Code. d’octroi des titres pétroliers, les dispositions
du présent Code et des autres textes fiscaux
II. Calcul de l’impôt ne s’appliquent aux activités susvisées que
dans la mesure où ces dispositions ne sont
Article 156 pas modifiées par lesdites conventions ;

Pour le calcul de l’impôt, toute fraction du 3° - pour les stations-services, le montant


bénéfice imposable inférieure à 1 000 francs annuel de l’impôt ne peut, nonobstant les
CFA est négligée. dispositions prévues au 1 ci-dessus, être
inférieur à celui obtenu par application d’un
Le taux de l’impôt est fixé à 25% du bénéfice taux unique de 0,60 francs CFA par litre au
imposable pour : volume des produits pétroliers vendus.
- les personnes morales ayant une activité
Dans tous les cas, l’impôt ne peut être
industrielle ;
inférieur à deux cent mille (200 000) francs
- les entreprises minières en ce qui concerne CFA.
les bénéfices provenant exclusivement de Ces dispositions sont applicables aux
l’exploitation d’un gisement de substances distributeurs non importateurs de produits
minérales. pétroliers, s’approvisionnant auprès des
Le taux de l’impôt est fixé à 30% du bénéfice entreprises importatrices agréées, et
imposable pour les personnes morales autres pratiquant les prix homologués au même titre
que les stations-services ;
que les industries.
4°- Les personnes morales bénéficient des
Cependant :
avantages fiscaux dans les conditions
1°- Pour les activités autres que celles visées prévues au point 1 de l’article 141 du présent
au 2° ci-dessous du présent article et pour les Code.
contribuables assujettis à l'impôt selon le
régime du bénéfice réel, le montant annuel de III. Impôt dû par les sociétés nouvelles
l'impôt ne peut être inférieur à celui obtenu par régulièrement créées
application aux produits encaissables des taux
Article 156 bis
de :
- 0,50% pour les personnes morales ayant Par dérogation aux dispositions de l’article
156 du présent Code, l’impôt sur les sociétés
une activité industrielle ;
dû par les sociétés nouvelles régulièrement
- 0,75% pour les entreprises minières et les créées est réduit de :
personnes morales autres que les industries. - 25% au titre
Dans tous les cas, l'impôt ne peut être inférieur de la première année d’activités ;
à deux cent mille (200 000} francs CFA. - 25% au titre de la deuxième année
2° - les bénéfices tirés des activités de d’activités ;
- 50% au titre de la troisième année
recherche, d’exploitation, de production et de
d’activités.
vente d’hydrocarbures naturels, y compris les
Les réductions d’impôt prévues à l’alinéa
opérations de transport en République du
précédent ne s’appliquent pas en cas de
Bénin qui en sont l’accessoire, sont soumis à rappel de droits suite à une procédure de
l’impôt sur les sociétés à un taux compris entre contrôle fiscal.
35% et 45% selon les clauses du contrat de Sont également exclues du bénéfice des
recherche et d’exploitation. réductions prévues à l’alinéa 1, les

57
Code Général des Impôts 2019

entreprises créées dans le cadre d’une reprise durée, du siège de la société ou du lieu de
totale ou partielle d’activités préexistantes. son principal établissement, d’augmentation,
SECTION IV : OBLIGATIONS DES de réduction ou d’amortissement du capital,
PERSONNES MORALES
de libération totale ou partielle des actions,
d’émission, de remboursement ou
I. Modalités de paiement de l’impôt
d’amortissement d’emprunts représentés
Article 157
par des titres négociables, de remplacement
L’impôt sur les sociétés est payé
conformément aux dispositions de l’article d’un ou plusieurs dirigeants ou gérants ou,
1120 nouveau du présent Code. dans les sociétés dont le capital n’est pas
divisé en actions, d’un ou plusieurs associés,
II. Déclarations d’existence et de
les sociétés visées à l’article 145 doivent en
modification des statuts
faire la déclaration dans le délai d’un mois et
Article 158 déposer en même temps un exemplaire, sur
papier non timbré, dûment certifié, de l’acte
1 - Les sociétés, collectivités et autres modificatif.
personnes morales visées aux articles 145 et
153 du présent Code sont soumises à la Les déclarations prévues aux points 1 et 2
déclaration d’existence prévue à l’article 1018 qui précèdent doivent être adressées ou
du présent Code. Cette déclaration doit être remises au service chargé de l’assiette de
accompagnée des renseignements ci-après : l’impôt dont la personne morale relève.
a. l’acte constitutif dûment enregistré ;
b. les noms, prénoms et domicile des III. Déclaration des résultats
dirigeants ou gérants et pour les sociétés dont
le capital n’est pas divisé en actions, les noms Article 159
et prénoms et domicile précis comportant
l’indication d’une boîte postale de chacun des 1- Les redevables de l’impôt sur les
associés ; sociétés doivent souscrire avant le 1er
c. la nature et la valeur des biens mobiliers et mai de chaque année, une déclaration
immobiliers constituant les apports ; de leur bénéfice de l’année ou de
d. le nombre, la forme et le montant des titres l’exercice précédent.
négociables émis en distinguant les actions
Cette déclaration doit être remise à
des obligations et en précisant pour les
l’inspecteur des Impôts du lieu du siège
premières, la somme dont chaque titre est
social ou du principal établissement du
libéré et pour les secondes, la durée de
redevable en République du Bénin.
l’amortissement et le taux de l’intérêt des
parts sociales ou parts de capital non
Si l’entreprise a été déficitaire, la
représentées par des titres négociables des
déclaration du montant du déficit est
autres droits de toute nature attribués aux
produite dans les mêmes conditions et
associés dans le partage des bénéfices ou de
délais.
l’actif social que ces droits soient ou non
constatés par des titres ; La déclaration peut être transmise par
e. la liste des détenteurs des titres, des parts voie électronique.
sociales ou parts de capital et des autres
droits. Pour les compagnies et sociétés
d’assurances, le délai de dépôt est,
2 - En cas de modification de la raison nonobstant l’alinéa 1er du présent article,
sociale, de la forme juridique, de l’objet, de la fixé à six (06) mois après la date

58
Direction Générale des Impôts du Bénin

statutaire de clôture de l’exercice. réassurances, de capitalisation ou


d’épargne remettent un double du compte
Les entreprises bénéficiaires du code des détaillé et des tableaux annexes qu’elles
investissements sont soumises aux fournissent au contrôle des assurances.
mêmes obligations visées au point 1 du Désignation d’un représentant au Bénin
présent article.
Article 160
En cas d’absence de déclaration ou de
déclaration tardive, la liquidation de l’impôt Les personnes morales exerçant des
dû à raison de la période d’imposition est activités au Bénin ou y possédant des biens
sans y avoir leur siège social et imposables
faite d’office dans les conditions de l’article à l’impôt sur les sociétés comme prévu à
1085-E du présent Code. l’article 153 du présent Code, sont tenues de
désigner un représentant au Bénin nanti des
pouvoirs en vue de les représenter
2 - Les personnes morales et associations
valablement et, au respect des obligations
visées au point 1 du présent article sont
prévues aux articles 34 à 37 du présent
tenues de fournir en même temps que leur
Code.
déclaration du bénéfice ou de déficit, outre
les pièces prévues à l’article 34 du présent
En outre, ces personnes morales qui ne
Code :
satisfont pas aux prescriptions dudit article
- les comptes rendus et les extraits des encourent la procédure de taxation d’office
délibérations des conseils d’administration dans les conditions de l’article 1085-E du
ou des actionnaires et, dans le mois suivant présent Code sans préjudice des sanctions
leurs dates, si les délibérations interviennent fiscales prévues aux articles 1096 bis et des
après le délai de dépôt des déclarations de sanctions pénales qui pourraient être
résultats, un état indiquant les bénéfice appliquées en vertu des dispositions des
répartis aux associés actionnaires ou articles 1178 du présent Code.
porteurs de parts ainsi que les sommes ou
valeurs mises à la disposition au cours de la IV. Obligations
période retenue pour l’assiette de l’impôt sur
les sociétés et présentant le caractère de comptables
revenus distribués au sens des articles 57 et
suivants ; Article 161
- le relevé des mouvements ayant affecté Les dispositions des articles 34 à 39 du
pendant l’exercice les comptes courants des présent Code sont applicables aux personnes
associés, un état des intérêts payés au titre soumises à l’impôt sur les sociétés.
des créances, dépôts et cautionnements
avec l’identité et l’adresse des bénéficiaires ; Toutefois, les établissements financiers de
- pour les entreprises dont le siège social est capital-risque ou les établissements
situé hors de la République du Bénin, deux financiers d’investissement en fonds propres
exemplaires de leurs états financiers ; et les sociétés de capital-risque ou les
sociétés d’investissement en fonds propres
- pour les holdings ou sociétés mères, les
qui se livrent à des activités annexes ou
états financiers consolidés de l’ensemble
connexes doivent tenir une comptabilité
constitué par toutes les entreprises qu’elles
séparée desdites activités soumises d’office
contrôlent ;
au régime fiscal de droit commun.
- les entreprises d’assurances ou de

59
Code Général des Impôts 2019

60
Direction Générale des Impôts du Bénin

CHAPITRE III
DISPOSITIONS COMMUNES AUX IMPÔTS VISES AUX
CHAPITRES PREMIER ET DEUXIEME

SECTION I état mentionnant pour chaque bénéficiaire le


IMPOSITION DES CONTRIBUABLES montant des prestations de services
DISPOSANT DEREVENUS PROFESSIONNELS consommées au cours de l’année
PROVENANT DE SOURCES DIVERSES précédente :
- le nom et l’adresse précise ;
Article 162 - l’Identifiant Fiscal Unique (IFU) du
bénéficiaire ;
Lorsqu’une entreprise industrielle ou
- le montant toutes taxes comprises (TTC).
commerciale étend son activité à des
opérations relevant de la catégorie des
L’entreprise bénéficiaire des prestations de
professions non commerciales, les résultats
services qui n’a pas déclaré les charges
de ces opérations, déterminés suivant les
visées au présent article perd le droit de les
règles propres aux revenus tirés des
porter dans ses frais professionnels pour
bénéfices industriels et commerciaux, sont
l’établissement de ses propres impositions.
compris dans les bases de l’impôt sur le
L’application de cette sanction ne fait pas
revenu des personnes physiques.
obstacle à celle de l’amende fiscale prévue à
l’article 165 ci-après, ni à l’imposition des
SECTION II
mêmes sommes au nom du bénéficiaire.
DECLARATION DES COMMISSIONS,
COURTAGES, RISTOURNES,
Les entreprises, sociétés ou associations qui
HONORAIRES, DROITS D’AUTEUR,
procèdent à l’encaissement ou au versement
REMUNERATIONS D’ASSOCIES ET DE
des droits d’auteur ou inventeur sont tenues
PARTS DE BENEFICE
de déclarer dans les conditions prévues ci-
dessus au présent article, le montant des
Article 163
sommes dépassant mille (1000) francs CFA
Les chefs d’entreprise ainsi que les par an qu’elles versent à leurs membres ou à
contribuables relevant de l’impôt sur le leurs mandants.
revenu ou de l’impôt sur les sociétés qui, à
l’occasion de l’exercice de leur profession, Toute autre modalité de communication des
réalisent des opérations avec des tiers ne informations visées aux alinéas 1er, 2 et 4 du
faisant pas partie de leur personnel salarié, présent article est précisée par un arrêté du
doivent déclarer les montants de ces ministre en charge des Finances.
prestations de services lorsqu’elles
dépassent mille (1 000) francs CFA par an Article 164
pour un même bénéficiaire.
1 - Les gérants des sociétés en nom collectif
A cet effet, ils sont tenus de remettre, au plus
ou en commandite simple sont tenus de
tard le 30 avril de chaque année à
fournir à l’inspecteur des Impôts, en même
l’inspecteur des Impôts en même temps que
temps que la déclaration annuelle du
leurs déclarations de résultats, un

61
Code Général des Impôts 2019

bénéfice social prévue à l’article 159 ci- 4 - Les sociétés anonymes sont tenues de
dessus, un état indiquant : déclarer le montant des rémunérations
- les noms, prénoms et domiciles des versées au cours de l’année précédente aux
associés ; membres de leur Conseil d’Administration et
- la part des bénéfices de l’exercice ou des passibles de l’impôt sur le revenu.
exercices clos au cours de l’année
précédente correspondant aux droits de Article 165
chacun des associés en nom collectif ou
commandités dans la société ; Toute infraction aux prescriptions des articles
163 et 164 ci-dessus donne lieu à
En ce qui concerne les sociétés en l’application d’une amende égale au montant
commandite simple le montant des bénéfices des versements non déclarés.
distribués aux commanditaires au cours de
l’année précédente. Cette amende peut être atténuée de moitié
lorsqu’il s’agit de la première infraction
2 - Les gérants des sociétés à responsabilité constatée.
limitée sont tenus de déclarer dans les
conditions prévues au paragraphe A ci- Article 166
dessus outre les noms, prénoms et domiciles
des associés : - le nombre de parts sociales Les dispositions des articles 163 et 165 ci-
appartenant en toute propriété ou en usufruit dessus ne seront appliquées qu’après un
à chaque associé ; - les sommes versées à refus d’obtempérer dans les quinze (15) jours
chacun des associés au cours de l’exercice de la mise en demeure de produire les
précédent à titre soit de traitement, déclarations, adressée au contribuable de
émoluments, indemnités et autres déclarer les sommes en cause ou de
rémunérations, soit d’intérêts, dividendes ou régulariser les erreurs relevées sur la
autres produits de leurs parts sociales. déclaration.

3 - Les gérants des associations en L’application des sanctions ci-dessus ne fait


participation et des sociétés de pas obstacle à la mise en œuvre de la
copropriétaires de navires sont tenus de solidarité au paiement des impôts qui seraient
fournir dans les conditions prévues au point dus par les bénéficiaires des rémunérations.
1° susvisé un état indiquant :
- les noms, prénoms, professions et domiciles SECTION III
des associés, gérants et des coparticipants ;
- les parts des bénéfices de l’exercice SUSPENSION, CESSATION D’ACTIVITES
précédent revenant à chaque associé-gérant OU CESSION D’ENTREPRISES
ainsi qu’à chaque coparticipant, exploitant
personnellement une entreprise ou exerçant Article 167
une profession dans les produits de laquelle
entre sa part de bénéfices ; 1 - Toute suspension, cessation d’activités ou
- le montant des bénéfices distribués aux cession d’entreprise est soumise à une
autres coparticipants, au cours de l’année déclaration préalable auprès de la Direction
précédente. Générale des Impôts.

62
Direction Générale des Impôts du Bénin

La déclaration faite par l’entreprise trois mois ou de la cession, les bénéfices du dernier
avant le jour de la suspension, cessation, ou exercice sont imposés suivant les nouvelles
de la cession indique les nom, prénoms ou dispositions, même si celles-ci ne doivent
raison sociale et adresse de l’exploitant ou entrer en vigueur qu’à partir du 1er janvier
du cessionnaire ainsi que la date d’effet de la suivant.
suspension, de la cessation ou de la cession.
En cas de cession, qu’elle ait lieu à titre
La déclaration est soumise à la formalité de onéreux ou à titre gratuit, qu’il s’agisse d’une
l’enregistrement dans les dix (10) jours en vente forcée ou volontaire, le cessionnaire
cas de cessation ou de cession. est solidairement responsable avec le cédant
ou les ayants droit de celui-ci du paiement
La déclaration faite à la Direction Générale
des cotes relatives à l’impôt sur le revenu ou
des Impôts est annexée à l’acte de cession
à l’impôt sur les sociétés dû par le cédant
intervenu entre les parties qui en fait mention
jusqu’à la date de la cession même si elles
obligatoirement.
ne sont pas encore mises au rôle.
2 - Dans le mois suivant l’accomplissement 3 - Dans le cas de cessation de l’exercice
des formalités prévues ci-dessus, les d’une profession non commerciale, l’impôt
redevables font parvenir à l’inspecteur, la sur le revenu dû en raison des bénéfices
déclaration de leur bénéfice réel provenant de l’exercice de cette profession,
accompagnée des pièces indiquées à y compris ceux qui proviennent de créances
l’article 34 du présent Code. acquises et non encore recouvrées, et qui
En cas d’insuffisance de déclaration ou n’ont pas encore été imposés est
d’inexactitude dans les renseignements immédiatement établi.
fournis à l’appui de la déclaration du bénéfice Les contribuables doivent, dans le même
réel, l’impôt est majoré ainsi qu’il est prévu à délai qu’au point 1 ci-dessus, aviser
l’article 1096 ter du présent Code. l’Administration de la cessation et lui faire
Dans le cas de suspension, cessation connaître la date à laquelle elle a été ou sera
d’activités ou cession en totalité ou en partie effective, ainsi que, s’il y a lieu, les nom,
d’une entreprise, l’impôt sur le revenu ou prénoms et adresse du successeur.
l’impôt sur les sociétés est dû en raison de
tous les bénéfices qui n’ont pas encore été Ce délai commence à courir :
taxés. Il est immédiatement établi. a. lorsqu’il s’agit de la cessation de l’exercice
Les bénéfices réalisés au cours de l’année d’une profession autre que l’exploitation
ou de l’exercice de la suspension, de la d’une charge ou d’un office, du jour où la
cessation ou de la cession jusqu’au jour de cessation a été effective ;
celle-ci, sont imposables d’après les règles b. lorsqu’il s’agit de la cessation de
en vigueur à la date de la suspension, de la l’exploitation d’une charge ou d’un office du
cessation ou de la cession. Toutefois, si celle- jour où a été publiée au Journal officiel la
ci est postérieure à la date de publication de nomination du nouveau titulaire de la charge
nouvelles dispositions applicables au titre de ou de l’office ou du jour de la cessation
l’année suivante pour l’imposition des effective si elle est postérieure à cette
bénéfices des exercices clos au cours de publication.
l’année de la suspension, de la cessation Les contribuables sont tenus de faire parvenir
à l’Administration dans le délai prévu au

63
Code Général des Impôts 2019

emplois créés ;
point 1, la déclaration visée à l’article 44 du
- 500 000 francs CFA pour plus de 20
présent Code.
emplois créés.
Si les contribuables ne produisent pas la Le crédit est accordé sur demande introduite
déclaration visée au premier alinéa du au cours du premier trimestre de l’année
présent article, les bases d’imposition sont suivant celle du recrutement accompagnée
arrêtées d’office. d’une attestation certifiée conforme par la
Caisse Nationale de Sécurité Sociale et la
4 - Les dispositions du présent article sont Direction du Travail. Un certificat de crédit
également applicables dans les cas suivants : d’impôt est délivré à l’entreprise suivant la
a. décès de l’exploitant procédure des régimes d’exception.
Les renseignements nécessaires pour
l’établissement de l’impôt sont alors produits Les contribuables assujettis à la taxe
par les ayants droit du défunt dans les six professionnelle synthétique et ceux agréés à
mois de la date du décès ; un régime privilégié prévu par le code des
b. cessation d’entreprise visée à l’article 74 investissements, la zone franche industrielle,
du présent Code. le code minier, le code pétrolier ou tout autre
régime dérogatoire existant ou à venir ne
SECTION IV peuvent bénéficier de cette mesure.

TRAITEMENT DES CONTRIBUABLES


AYANT CRÉÉ DES EMPLOIS STABLES SECTION V : REMBOURSEMENT
D’UNE DURÉE D’AU MOINS UN AN PAR CREDIT D'IMPOT DES FRAIS
D'ACQUISITION ET DE
Article 167 bis PARAMETRAGE INFORMATIQUE
DES MACHINES ELECTRONIQUES
Les personnes physiques ou morales DE FACTURATION DE
passibles de l’impôt sur les bénéfices suivant LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
le régime réel d’imposition et justifiant d’une
année d’activité, peuvent bénéficier d’un Article 167 ter:
crédit d’impôt annuel non renouvelable suite
à la conclusion d’un contrat d’embauche à Les personnes physiques ou morales
durée indéterminée avec des personnes de assujetties à la Taxe sur la Valeur Ajoutée
nationalité béninoise accédant à leur premier et qui ont mis en place un système
emploi. électronique de facturation de ladite taxe
conformément à l'article 256 alinéa 3 du
Le crédit n’est accordé que lorsque le salarié
présent Code bénéficient, sur demande
a accompli un an de service au moins. Le
adressée au Directeur Général des Impôts,
nombre d’emplois créés s’apprécie au 31
du remboursement des dépenses
décembre de chaque année.
engagées dans le cadre de l'acquisition et
Le montant du crédit est déterminé comme du paramétrage informatique des machines
suit : électroniques certifiées de facturation.
Le remboursement étalé sur trois années
- 100 000 francs CFA pour 1 à 5 emplois est accordé sur la base du rapport annuel
créés ;
d'utilisation effective des machines
- 200 000 francs CFA pour 6 à 10 emplois
électroniques de facturation de la TVA, sous
créés ;
forme de crédit d'impôt imputable sur l'impôt
- 350 000 francs CFA pour 11 à 20
sur le revenu.
64
Direction Générale des Impôts du Bénin

Le montant du crédit remboursé par année


d'utilisation des machines électroniques de
facturation de la TVA est déterminé comme
suit :
ü 25% au titre de la première année ;
ü 25% au titre de la deuxième année ;
ü 50% au titre de la troisième année.
Un certificat de crédit d'impôt est délivré
chaque année à l'entreprise suivant la
procédure des régimes d'exception.

65
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE IV
LES RETENUES A LA SOURCE

SECTION I : ACOMPTE SUR IMPOT ASSIS 2 - les ventes d’électricité ;


SUR LES BENEFICES
3- les importations à but commercial ou les achats
intérieurs effectués par les contribuables relevant
I. Champ d’application
du régime du réel et figurant sur la liste établie
chaque année par la Direction Générale des
Article 168
Impôts ;

Il est institué un acompte sur impôt assis sur les 4- les entreprises en cours de création
bénéfices (AIB) exigible sur : notamment à l’étape de formalisation ;

5- les importations à but commercial ou les


1- les marchandises importées, y compris
achats intérieurs effectués au cours de leur
celles mises en régime suspensif, à l’exception
première année d’activités, par les entreprises
des marchandises manifestées en transit et
nouvellement créées, figurant sur une liste
celles en transbordement ;
établie chaque année par la Direction Générale
des Impôts, au cours de chaque trimestre ;
2- les achats commerciaux en régime
intérieur auprès d’importateurs, de producteurs 6- les paiements faits par les entreprises
et de revendeurs effectués à titre onéreux dans privées assujetties à l’impôt sur le revenu ou à
un but commercial ou présumé tel par un l’impôt sur les sociétés aux prestataires de
assujetti à l’impôt sur le revenu ou à l’impôt sur services relevant du régime du réel et figurant sur
les sociétés ; la liste établie chaque année par la Direction
Générale des Impôts ;
3- tous les paiements faits aux prestataires
de services par les organismes de l’Etat, les 7- tous les paiements faits par les organismes
entreprises publiques et semi-publiques ; de l’Etat, les entreprises publiques et semi-
publiques aux prestataires de services relevant
4- tous les paiements faits aux prestataires du régime du réel et figurant sur une liste établie
de services par les entreprises privées relevant chaque année par la Direction Générale des
du régime du réel visé à l’article 28 du présent Impôts ;
code. 8- les ventes de produits pétroliers aux
distributeurs ou revendeurs non importateurs de
II. Exonérations Article 169 produits pétroliers s'approvisionnant auprès des
entreprises importatrices agréées et pratiquant
Sont dispensés de l’acompte sur impôt assis sur les prix homologués.
les bénéfices :

1 - les ventes par les sociétés distributrices


d’eau non conditionnée ;

66
Direction Générale des Impôts du Bénin

IV. Obligations et sanctions


III. Calcul du prélèvement et imputation
Article 172

Article 170 Les contribuables réalisant des ventes ou des


prestations de services entrant dans le champ
L’acompte sur impôt assis sur les bénéfices est
d’application de l’acompte sur impôt assis sur
de :
les bénéfices sont tenus de délivrer à leurs
1% de la valeur en douane majorée de clients une facture mentionnant distinctement
l’ensemble des droits et taxes exigibles, à le montant du prélèvement exigible.
l’exception de la TVA, en ce qui concerne les
Article 173
importations de marchandises réalisées par
les entreprises immatriculées à l’Identifiant L'acompte sur impôt assis sur les bénéfices
Fiscal Unique ; (AIB) est perçu pour le compte de la Direction
2- 1% du prix toutes taxes comprises, à Générale des Impôts.
l’exception de la TVA, en ce qui concerne les
achats commerciaux en régime intérieur et 1 - Il est retenu à la source, d’une part, par
les prestations de services réalisés par les la Direction Générale des Douanes et Droits
entreprises immatriculées à l’Identifiant Indirects (DGDDI), d’autre part, par les
Fiscal Unique ; régisseurs ou comptables de services publics,
3- 3% de la valeur en douane majorée de par les entreprises publiques et semi-publiques
l’ensemble des droits et taxes exigibles, à bénéficiaires de prestations de services et enfin
l’exception de la TVA, en ce qui concerne les par les entreprises privées, bénéficiaires de
importations de marchandises réalisées par
prestations ou importateurs, producteurs et
les entreprises immatriculées à l’Identifiant
Fiscal Unique, figurant sur une liste établie revendeurs qui vendent en gros ou demi-gros,
chaque année par la Direction Générale des et qui relèvent du régime du réel d’imposition ;
Impôts, au cours de chaque trimestre ;
2 - l’acompte sur impôt assis sur les bénéfices
4- 5% du prix toutes taxes comprises, à facturé ou retenu à la source doit être déclaré et
l’exception de la TVA, en ce qui concerne les versé au guichet du receveur des Impôts au
achats commerciaux en régime intérieur et plus tard le 10 du mois suivant celui de sa
les prestations de services réalisés par les facturation ou de son prélèvement ;
entreprises non immatriculées à l’Identifiant
3 - la déclaration de l’AIB facturé ou retenu à
Fiscal Unique.
la source doit mentionner le nom, l’adresse
Article 171 précise et le numéro d’immatriculation à l’IFU
L'acompte sur impôt assis sur les bénéfices de l’assujetti ainsi que le montant de l’acompte
est imputable sur les impôts dus au titre des sur impôt assis sur les bénéfices et celui de la
bénéfices, par les assujettis relevant du somme toutes taxes comprises ayant donné
régime réel d'imposition ainsi que sur les lieu au prélèvement.
acomptes provisionnels au titre de ces 4 - la déclaration et le paiement visés aux
mêmes impôts, objet de l'article 1120 points 2° et 3° du présent article peuvent être
nouveau du présent Code. faits par voie électronique.
Il représente en revanche un prélèvement 5 - la demande de validation de l’AIB payé au
définitif pour les assujettis autres que ceux cordon douanier et en régime intérieur est
visés à l’alinéa précédent. adressée au Directeur Général des Impôts au
plus tard le 30 avril de l’année suivant celle du
paiement.

67
Code Général des Impôts 2019

passible d’une amende fiscale égale au


Article 174 montant non facturé. En cas de récidive,
l’amende fiscale est au moins égale à un
1- Les sanctions prévues par les articles 459 à million (1 000 000) de francs CFA par facture
461 du Code des Douanes s’appliquent en non établie. Dans ce cas l’amende est
matière d’acompte sur impôt assis sur les appliquée cumulativement avec une fermeture
bénéfices perçu au cordon douanier ; - les administrative de trois (03) mois.
sanctions prévues par l’article 1096 bis du
présent Code s’appliquent au contribuable qui La fermeture administrative devient définitive
a souscrit hors délai la déclaration de si l’entreprise récidive deux fois.
l’acompte sur impôt assis sur les bénéfices ou
Lorsqu’il s’agit d’une entreprise dont les
effectué hors délai le versement ;
dirigeants sont de nationalité étrangère,
2 - les importateurs, producteurs ou revendeurs, l’interdiction de séjour en République du Bénin
visés à l’article 168 du présent Code qui n’ont pas est faite à ces dirigeants cumulativement avec
effectué ou reversé la retenue à la source, sont les sanctions ci- dessus visées.
tenus au reversement du montant de l’AIB
La procédure d’interdiction de séjour est mise
indépendamment de la sanction prévue à l’article en œuvre sur demande du ministre chargé des
1096 quater-i du présent code ; Finances.
3 - le bénéficiaire de prestations de services qui
n’a pas effectué ou reversé la retenue à la source SECTION I BIS
est tenu au reversement de l’AIB et perd le droit RETENUE SUR LES PAIEMENTS
de porter le montant des prestations dans ses EFFECTUES PAR LES ASSOCIATIONS ET
charges déductibles indépendamment des ORGANISMES DIVERS
sanctions prévues à l’article 1096 quater-i du
présent Code ; Article 175 bis

4 - les régisseurs ou comptables de services Les organisations non gouvernementales, les


publics qui n’ont pas effectué ou reversé la associations et organismes à but non lucratif
retenue à la source sont tenus au reversement du nationaux et internationaux, les organismes
montant de l’AIB indépendamment de la sanction d’aide au développement ainsi que les
prévue à l’article 1096 quater- i du présent Code ; missions diplomatiques qui paient des
sommes en rémunérations des prestations de
5 - les demandes de validation d’AIB payé au services reçues ou financées par eux sont
cordon douanier ou en régime intérieur introduites tenus d’effectuer une retenue égale à :
hors délai sont passibles des sanctions prévues à
l’article 1096 quater-h du présent Code. - 1% du montant des rémunérations
toutes taxes comprises, à l’exception de la
V. Obligation de facturation TVA versées aux entreprises et personnes
immatriculées à l’IFU ;
Article 175 - 5 % du montant des rémunérations
toutes taxes comprises, à l’exception de la
Toute vente de biens ou de services doit faire
TVA versées aux entreprises et personnes non
l’objet d’une facture régulièrement établie.
immatriculées à l’IFU.
Toute personne morale ou physique qui
effectue une vente de biens ou de services
sans facture établie dans les conditions
visées au premier alinéa ci-dessus est

68
Direction Générale des Impôts du Bénin

Article 175 ter e. les sommes payées en contrepartie des


travaux immobiliers au sens du troisième tiret
Cette retenue est à faire valoir au niveau de de l’article 221 du présent Code.
l’administration fiscale par les fournisseurs
de biens et services immatriculés à l’IFU
conformément aux dispositions de l’article Article 177
171 du Code Général des Impôts.
Le taux de la retenue est fixé à 25% pour les
personnes physiques et à 30% pour les
Article 175 quater
personnes morales. Il s’applique aux sommes
versées après un abattement de 60%.
Les dispositions des articles 173 points 2, 3
et 4 et 174 point 2 du présent Code sont
applicables en matière de retenues sur Article 178
paiements par les associations et
organismes divers.
La retenue est opérée par le débiteur de la
somme et reversée à la recette des impôts au
SECTION II plus tard le 10 du mois suivant celui du
RETENUE A LA SOURCE DE L’IMPOT SUR prélèvement.
LES BENEFICES DES PRESTATAIRES
NON DOMICILIES AU BENIN Le débiteur ou toute autre personne chargée
de la facturation de la prestation ou de la
Article 176 collecte des sommes dues et le prestataire
non résident sont solidairement responsables
Il est institué une retenue à la source sur les du paiement de l’impôt prélevé.
sommes payées aux prestataires de services
non domiciliés en République du Bénin. Article 179

Cette retenue concerne :


1 - les sanctions prévues par l’article 263
a. les sommes versées en rémunération nouveau du présent Code s’appliquent au
d’une activité exercée en République du contribuable qui a souscrit hors délai la
Bénin dans l’exercice d’une profession non déclaration de l’acompte sur impôt assis sur
commerciale ; les bénéfices ou effectué hors délai le
b. les produits de droits d’auteurs perçus par versement ;
les écrivains ou compositeurs ou par leurs
héritiers ou légataires ;
2 - le bénéficiaire de prestations de services
c. les produits perçus par les inventeurs qui n’a pas effectué ou reversé la retenue à la
au titre, soit de la concession de licences source, perd le droit de porter le montant de la
d’exploitation de leurs brevets, soit de la (des) prestation (s) dans ses charges
cession ou concession de marques de déductibles et est passible d’une amende
fabrique, procédés ou formules de égale au montant de la retenue non
fabrication ; régulièrement déclarée.

d. les sommes payées en rémunération


des prestations de toute nature fournies ou
utilisées en République du Bénin ;

69
Code Général des Impôts 2019

SECTION II BIS: l’exception de la TVA, en ce qui concerne les


PRELEVEMENT SUR LES IMPORTATIONS, LES
importations de marchandises réalisées par les
VENTES ET LES PRESTATIONS REALISEES entreprises non connues au fichier de la
PAR LES PERSONNES NON CONNUES AU Direction Générale des Impôts.
FICHIER DES CONTRIBUABLES DE LA DIRECTION
GENERALE DES IMPOTS ET SUR LES En ce qui concerne les marchandises
CONNAISSEMENTS FAISANT L’OBJET DE importées et mises à la consommation au
RECTIFICATION Bénin et dont le connaissement est l’objet de
rectification portant sur la nature du titre
I. Champ d’application entraînant un changement de propriétaire, le
taux est également de 10%. Ce prélèvement
Article 179 bis
est exigé de l’importateur et acquitté par
l’acheteur au moment des formalités
Il est institué, indépendamment de l’Acompte
douanières. Toutefois, l’importateur et son
sur Impôt assis sur les Bénéfices (AIB) prévu
client sont tenus solidairement responsables
aux articles 168 à 174 du présent code, un
du paiement dudit prélèvement.
prélèvement sur les importations, les ventes
et les prestations réalisées par les personnes
2- 10% du prix toutes taxes comprises, à
physiques ou morales non connues au fichier
l’exception de la TVA, en ce qui concerne les
des contribuables d e la Direction Générale
paiements faits aux fournisseurs de biens et
des impôts.
aux prestataires de services non connus au
Le fichier des contribuables d e l a Direction
fichier de la Direction Générale des Impôts par
Générale des Impôts est constitué par
les comptables publics, les organismes de
l’ensemble des contribuables relevant de
l’Etat, les entreprises publiques et semi-
ses structures opérationnelles et qui
accomplissement régulièrement leurs publiques.
obligations déclaratives et de paiement. Article 179 quater

Le prélèvement est exigible sur : Le prélèvement n’est pas imputable sur les
impôts dus par les assujettis visés à l’article
1 - les marchandises importées et mises à la
179 bis du présent Code. Il est dû à titre
consommation au Bénin et dont le définitif et ne les dispense pas des obligations
connaissement est l’objet de rectification fiscales découlant de leurs régimes
portant sur la nature du titre entraînant un d’imposition.
changement de propriétaire, à l’exception
III. Obligations et sanctions
des véhicules neufs et des véhicules
d’occasion ;
Article 179 quinquies
2 - tous les paiements faits aux fournisseurs
de biens et aux prestataires de services
Le prélèvement sur les opérations effectuées
visés à l’alinéa 1 par les comptables publics,
par les personnes visées à l’article 179 bis du
les organismes de l’Etat, les entreprises
présent Code est opéré pour le compte de la
publiques et semi- publiques.
Direction Générale des Impôts d’une part, par
la Direction Générale des Douanes et Droits
II. Calcul du prélèvement
Indirects (DGDDI) et, d’autre part, par les
Article 179 ter comptables publics, les entreprises publiques
Le prélèvement est de : et semi-publiques.
1- 10% de la valeur en douane majorée de Le prélèvement opéré par les comptables
l’ensemble des droits et taxes exigibles, à publics, les entreprises publiques et semi-
publiques doit être déclaré et reversé au

70
Direction Générale des Impôts du Bénin

Article 179 novies :


guichet du receveur des Impôts compétent
au plus tard le 10 du mois suivant.
Les sanctions prévues par l'article 263 du
présent Code s'appliquent au contribuable
La déclaration doit mentionner le nom,
qui a effectué hors délai le versement.
l’adresse précise et le numéro
d’immatriculation à l’IFU de l’assujetti ainsi
que le montant du prélèvement et la base
SECTION III
imposable.
RETENUE SUR LES TRAITEMENTS ET
SALAIRES
La déclaration et le paiement peuvent être
faits par voie électronique.
Article 180

Article 179 sexies


Toute personne physique ou morale qui paie
des sommes imposables au Bénin est tenue
Les sanctions prévues aux points 1 et 5 de
d’opérer pour le compte du Trésor Public, la
l’article 174 du présent code s’appliquent en
retenue de l’impôt.
matière de prélèvement sur les opérations
des personnes physiques et morales ne
Elle doit, pour chaque bénéficiaire d’un
relevant pas du fichier de la Direction
paiement imposable, mentionner sur son
Générale des Impôts.
livre, fichier ou autre document destiné à
l’enregistrement de la paie ou à défaut, sur un
SECTION II TER : PRELEVEMENT
livre spécial, la date, la nature et le montant
LIBERATOIRE SUR LES VENTES
des retenues opérées, les références de la
D'HYDROCARBURES REALISEES AU
quittance délivrée par la recette des Impôts
BENIN PAR LES PERSONNES NON
compétente.
DOMICILIEES
Les employeurs qui sont tenus, en vertu des
Article 179 septies :
dispositions du Code du Travail, de délivrer
lors de chaque paiement de salaire une
Un prélèvement libératoire égal à 0,3 franc
pièce justificative aux bénéficiaires, doivent
par litre vendu est dû par les entreprises
indiquer sur cette pièce les retenues opérées
n'ayant pas leur domicile fiscal au Bénin mais
au titre de l’impôt sur le revenu.
qui cèdent directement aux importateurs
agréés locaux ou étrangers, les
Article 181
hydrocarbures dont elles disposent dans les
bacs édifiés au Bénin.
1 - L’impôt est prélevé à la source pour le
La retenue est opérée par les dépositaires
compte du budget national au moment des
des stocks d'hydrocarbures et reversée à la
paiements des traitements, émoluments,
recette des impôts au plus tard le 10 du mois
salaires et rétributions accessoires, lorsque
suivant celui du prélèvement.
l’employeur est domicilié ou établi au Bénin.

Article 179 octies :


2 - Les contribuables domiciliés au Bénin, qui
reçoivent de particuliers, d’administrations,
Le débiteur de la somme et
de sociétés ou d’associations domiciliés ou
l'importateur non résident sont
établis hors du Bénin, des traitements,
solidairement responsables du paiement de
émoluments, salaires et rétributions
l'impôt prélevé.
quelconques, sont tenus de souscrire

71
Code Général des Impôts 2019

spontanément, chaque mois, la déclaration Cette retenue doit être acquittée spontanément
de leurs revenus salariaux. au plus tard le dix (10) du mois pour la part du
loyer du mois précédent. Lorsque le loyer est
La déclaration peut être souscrite par voie versé par anticipation, la retenue est due au
électronique. plus tard le dix (10) du mois suivant celui du
versement.
Ils doivent calculer et reverser les retenues
Les retenues effectuées et reversées par les
correspondantes dans les mêmes conditions
locataires en l’acquit des propriétaires
et délais que ceux imposés aux employeurs. viendront en déduction des loyers dus.
En ce qui concerne les locations consenties à
3 - Les retenues opérées sont libératoires.
l'État, les services du Trésor sont autorisés à
précompter l'impôt sur le revenu au taux fixé à
l'alinéa 1 ci-dessus sur les mandats émis pour
Obligations des employeurs et autres
le paiement des loyers. La Direction Générale
redevables du Trésor et de la Comptabilité Publique
adresse à la Direction Générale des Impôts
Article 182 dans les dix (10) premiers jours de chaque
mois, un relevé nominatif des retenues
Les retenues afférentes aux salaires relatifs effectuées au cours du mois précédent.
à un mois déterminé doivent être reversées Nonobstant les dispositions relatives aux
en espèces ou par chèque certifié émis à majorations pour paiement tardif, en cas de
l’ordre du Directeur Général des Impôts dans non-respect par les locataires des prescriptions
les dix (10) premiers jours qui suivent la fin édictées au second paragraphe du présent
dudit mois. article, ceux-ci seront personnellement
passibles d’une majoration pour paiement tardif
égale à 20% des montants dus, ramenée à
Le montant correspondant aux retenues 10% s’il s’agit d’une première infraction.
faites à la source doit être présenté au
guichet de la recette des Impôts compétente, Les propriétaires demeurent solidairement
responsables du reversement des retenues
accompagné d’une déclaration fiscale
effectuées par les locataires. Ils peuvent
également faire l’objet des mêmes poursuites
mensuelle établie telle que prévue au paragraphe
et sanctions en cas de manquement.
précédent du présent article, en double
exemplaire sur le modèle des imprimés fournis La retenue visée au premier alinéa du présent
par l’Administration. article est imputable sur les impôts dus au titre
de l’IRPP et de l’IS par les propriétaires, ainsi
La déclaration fiscale mensuelle peut être
que les acomptes provisionnels payés au titre
transmise par voie électronique.
de ce même impôt, objet de l’article 1120
SECTION IV nouveau du même Code.
RETENUE A LA SOURCE SUR LES SECTION V
REVENUS FONCIERS RETENUES EN MATIERE DE
REVENUS DES CAPITAUX MOBILIERS
Article 183
Une retenue à la source sur le montant brut des I. Revenus des dépôts et cautionnements
loyers doit être effectuée par les locataires autres
que les personnes physiques et Article 184
reversée dans les conditions ci-après : 1 - L’impôt sur le revenu est dans tous les
- 10 % pour les loyers annuels inférieurs ou égaux cas payé en numéraire, sur états, bordereaux
à trois millions de francs CFA ; ou déclarations dans les conditions, formes et
- 20 % pour les loyers annuels supérieurs à trois délais fixés aux articles ci-après :
millions de francs CFA.

72
Direction Générale des Impôts du Bénin

L’impôt est acquitté sur fiche de déclaration La demande d’autorisation est adressée au
par voie électronique, lorsqu’il s’applique à des Directeur Général des Impôts qui statue.
intérêts ou autres produits dus par des
banquiers, sociétés de crédit, ou toute autre Article 188
personne physique ou morale, inscrits par eux
au débit ou au crédit d’un compte. Toutes sociétés, autres que celles énoncées
2 - Les banquiers ou sociétés de crédit doivent au point 2 de l’article 184, ayant leur siège
tenir un registre spécial sur lequel sont social ou un établissement stable au Bénin,
indiqués dans les colonnes distinctes : qui paient des intérêts donnant lieu à l’impôt
a)le nom du titulaire de tout compte à intérêts réglementé par la sous-section 4, du chapitre
passibles de l’impôt et, s’il y a lieu, le numéro I du titre I du présent Code, à des personnes
ou matricule du compte ; domiciliées au Bénin, ou qui reçoivent des
b)le montant des intérêts taxables ; intérêts donnant ouverture au même impôt,
c) la date de leur inscription au compte. retiennent obligatoirement cet impôt et le
paient sur déclaration au servicedes impôts
Le montant de l’impôt que doit acquitter le
de leur siège social ou principal
redevable est établi à la fin de chaque mois
établissement.
d’après les énonciations portées au registre
spécial.
Cette déclaration est déposée, et l'impôt est
Article 185
payé dans les dix (10) premiers jours du
mois suivant celui de la retenue.
Dans les dix (10) premiers jours de chaque
mois, le redevable dépose au service des A l’appui de ce paiement les sociétés
impôts, un bordereau faisant connaître pour le déposent :
mois précédent : 1 - un état faisant apparaître le total des
1 le total des sommes à raison desquelles intérêts et autres produits payés ou reçus
l'impôt est dû ; au cours de l’exercice, donnant ouverture à
2 le montant de l'impôt exigible qui est l’impôt ;
immédiatement acquitté. . 2 - un autre état faisant apparaître pour
chacun des bénéficiaires avec les noms et
Article 186 adresse de chacun, le montant des intérêts
Lorsqu’un banquier ou une société de crédit payés qui eussent été assujettis à l’impôt
possède indépendamment de son réglementé par la sous-section 4, du
établissement principal, des agences ou chapitre I du titre I du présent Code si les
succursales autonomes, le bordereau prévu à créanciers avaient eu leur domicile au
l’article 185 est déposé et l’impôt acquitté au Bénin.
service des impôts dans le ressort duquel se
trouve l’agence ou la succursale. Ces dispositions du présent article ne
dispensent pas les sociétés intéressées de
Article 187 l’observation des formalités et obligations
prévues aux articles 184 à 187.
Tout commerçant qui ouvre des comptes pour
l’inscription des produits visés par l’article 90 du Article 188
bis
présent Code peut, sur sa demande, être
autorisé à bénéficier des dispositions des Les déclarations prévues par les articles
articles 184 et 186, à charge de se conformer à 184 et 188 du présent Code peuvent être
toutes les prescriptions qui y sont contenues. transmises par voie électronique.

73
Code Général des Impôts 2019

recours, par les sociétés, compagnies,


Article 189 entreprises, communes, départements ou
établissements publics.
L'impôt sur les intérêts et autres produits reçus
de sociétés ou établissements non installés au Article 192
Bénin, ou de particuliers est payé par le
L’impôt est versé :
bénéficiaire au service des impôts de son
domicile dans les dix (10) premiers jours du mois 1- pour les obligations, emprunts et autres
suivant celui de leur encaissement. valeurs, dont le revenu est fixé et déterminé à
l'avance, en douze (12) termes égaux, d'après
Cette déclaration peut être déposée au nom du les produits annuels afférents à ces valeurs ;
créancier des intérêts, dans les mêmes délais, - pour les actions, parts d'intérêts,
par le notaire en l’étude duquel les intérêts ont commandites et emprunts à revenus variables,
été payés. A l’appui de ce en douze (12) termes égaux, déterminés
payement, il est déposé une déclaration faisant provisoirement d'après le résultat du dernier
connaître : exercice réglé et calculé sur les quatre
1 - l’origine de la créance (acte notarié ou sous cinquième du revenu s'il en est distribué.
signature privée, avec indication de sa date et Chaque année, après la clôture des écritures
de celle de son enregistrement, jugement, etc.) ; relatives à l’exercice, il est procédé à une
2 - le montant des intérêts et autres produits liquidation définitive de l’impôt dû pour
encaissés au cours de l’année écoulée ; l’exercice entier. Si de cette liquidation il résulte
3 - le montant de l’impôt exigible ; un complément d’impôt au profit du Trésor, il est
4 - la période à laquelle s’appliquent les intérêts
immédiatement acquitté.
payés et, éventuellement, les montants des
intérêts non payés aux échéances. Dans le cas contraire, l’excédent versé est
imputé sur l’exercice courant.
La déclaration peut être transmise par voie
électronique. Si la société cesse de donner des revenus,
l’excédent versé au titre de l’impôt sur le revenu
Article 190 est restituable après au minimum deux
Dans tous les cas où il est procédé au exercices consécutifs ne comportant pas de
remboursement total ou partiel d’une créance distribution et à la suite d’une vérification de
comportant des intérêts impayés, l’impôt doit être comptabilité.
acquitté à due concurrence sur les intérêts Si la société est arrivée à son terme, l’excédent
arriérés. Il en est de même s’il y a simplement versé est restituable s’il apparaît nettement, au
mainlevée de garanties prises. vu des résultats de la liquidation, que le fonds
Cette disposition ne s’applique ni aux réductions social ne comportera pas de plus-values sur le
de dettes judiciairement constatées, ni aux capital social non amorti ;
remboursements par voie d’ordre ou de
contribution amiable ou judiciaire. 2 - dans les dix (10) premiers jours de
chaque mois pour les lots et primes de
II. Revenus des valeurs mobilières remboursement mis en paiement au cours du
mois précédent.
Article 191 A l’appui du versement, il est remis à l’inspecteur
avec, s’il y a lieu, une copie du procès-verbal de
Le montant de l’impôt est avancé, sauf leur tirage au sort, un état indiquant :

74
Direction Générale des Impôts du Bénin

a. le nombre des titres amortis; Article 194


b. le taux d’émission de ces titres déterminés
A l’appui du paiement de l’impôt sur les
conformément à l’article 76, s’il s’agit de
rémunérations de l’administrateur unique, ou
primes de remboursement ;
des membres des conseils d’administration,
c. le cas échéant, le prix de rachat en bourse de les sociétés, compagnies ou entreprises sont
ces mêmes titres ; tenues de déposer un état nominatif totalisé,
d. le montant des lots et des primes revenant certifié par leurs représentants légaux et
aux titres amortis ; énonçant le montant des sommes
e. la somme sur laquelle la taxe est exigible ; distribuées à chacun des membres des
3 - dans les dix (10) premiers jours de conseils d’administration avec l’indication de
chaque mois pour les bénéfices et leur domicile ou de leur résidence.
rémunérations diverses distribués aux
membres des conseils d'administration des
sociétés, compagnies ou entreprises, au cours SECTION VI :
du mois précédent ; CONTRIBUTION SPECIALE LIBERATOIRE
SUR LES GAINS DES JEUX DE HASARD
4 - pour les remboursements ou
amortissements totaux ou partiels, dans les Article 194 nouveau
trente jours (30) qui suivent la mise en paiement
de ces remboursements. Il est institué une contribution spéciale
libératoire sur les gains versés aux gagnants
Toutefois, si une demande d’exemption a été
des jeux de hasard par une retenue à la
présentée, l’impôt n’est exigible qu’après qu’il
source libératoire de 15%.
aura été statué sur ladite demande.

Article 193 Les retenues effectuées sont reversées au


Receveur des Impôts par les personnes
Les paiements à faire en douze (12) termes distributrices, dans les dix (10) premiers jours
égaux, prévus aux points 1 et 2 de l’article 192, du mois suivant celui de la retenue.
doivent être effectués dans les dix (10) premiers
jours de chaque mois. Les personnes qui n’auraient pas effectué ou
reversé la retenue, sont tenues aux
La liquidation définitive a lieu dans les trente
reversements de la taxe en sus des sanctions
jours de la mise en distribution du dividende.
prévues à l’article 1096 quater du CGI.

75
Code Général des Impôts 2019

76
Direction Générale des Impôts du Bénin

CHAPITRE V : REGIME FISCAL DES PETITES ENTREPRISES

SECTION I : LE FORFAIT CLASSIQUE SECTION II : TAXE UNIQUE SUR LES


TRANSPORTS ROUTIERS
I. Champ d’application
Article 203 à Article 207
A. Personnes et bénéfices imposable
Supprimés par la loi N°2014-25 du 23
Article 195 à Article 202 décembre 2014 portant loi de finances pour
la gestion 2015.
Supprimés par la loi N°2014-25 du 23
décembre 2014 portant loi de finances pour
la gestion 2015.

77
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE VI

AUTRES IMPOTS DIRECTS ET TAXES ASSIMILEES

SECTION I 6- les personnes visées à l’article précédent


TAXE SUR LES VEHICULES DES pendant deux ans sur les rémunérations
SOCIETES versées au titre du premier emploi du salarié,
à compter de la date d’embauche et à
Article 208 à Article 210 condition que le salarié soit déclaré à la
Supprimés par la loi N°40-2017 du 29 Caisse Nationale de Sécurité Sociale ;
décembre 2017 portant loi de finances pour
la gestion 2018. 7- les personnes physiques ou morales
promotrices d’activités sportives ou
artistiques pour les rémunérations versées
aux sportifs professionnels et aux artistes.
SECTION II : VERSEMENT PATRONAL
SUR SALAIRES II. Base et taux d’imposition
Article 213
I. CHAMP D’APPLICATION
Entrent dans la base de calcul du versement
A. Personnes imposables patronal sur salaires, les montants bruts des
traitements, émoluments, salaires et autres
Article 211 rétributions, y compris les avantages en argent
Les personnes physiques ou morales qui et en nature évalués conformément à l’article
51 du présent Code et non expressément
paient des traitements, émoluments, exonérés.
salaires et rétributions accessoires, sont
Article 214
assujetties au paiement du versement
Le taux du versement patronal sur salaires
patronal sur salaires. est fixé à 4%.
B. Exonérations Il est réduit à 2% en ce qui concerne les
établissements d’enseignement privé.
Article 212
Sont affranchis du versement patronal sur III. PAIEMENT
salaires :
Article 215
1 - l’Etat et les collectivités territoriales ;
Le versement patronal sur salaires est liquidé
2 - les services publics et offices exerçant sur la même déclaration que l’impôt sur le
une activité non lucrative ; revenu dû au titre des traitements et salaires.
3 - les représentations diplomatiques et
Il est payé à la recette des Impôts compétente
organisations internationales ;
dans les conditions et délais précisés aux
4 - les contribuables assujettis à la taxe
articles 180 à 182 du présent Code.
professionnelle synthétique ;
5 - les entreprises nouvelles régulièrement Articles 216 à 218
créées au titre de leur première année Supprimés par la Loi de Finances 1989
d’activités ;

78
Direction Générale des Impôts du Bénin

2- Véhicules de transport public de


SECTION III
personnes ou de marchandises
TAXE SUR LES VEHICULES A MOTEUR
Article 216 sexies
Article 216 bis
Les transporteurs par voie de terre de
Il est institué au profit du budget de l’Etat une personnes et de marchandises sont
taxe sur les véhicules à moteur d’au moins
assujettis à la taxe sur les véhicules à moteur.
trois (3) roues, immatriculés en République
du Bénin et utilisés pour le transport public ou Article 216 septies
privé des personnes ou des marchandises.
1- Véhicules de transport privé de Les tarifs sont les suivants :
personnes ou de marchandises
Article 216 ter Transport public de personnes et de
marchandises
Les véhicules à moteur d’au moins quatre (4)
Véhicules de transport public de
roues, utilisés au Bénin pour le transport
personnes
privé des personnes ou des marchandises
sont assujettis à
Francs CFA
la Taxe sur les Véhicules à Moteur. 0 à 9 places 38 000
10 à 20 places 57 000
La taxe est due par le propriétaire du
véhicule au nom duquel est établie la carte plus de 20 places 86 800
grise.
Véhicules de transport
Article 216 quater Francs CFA
public de marchandises
Sont exemptés de la taxe sur les véhicules 0 à 2,5 tonnes 49 500
à moteur : 2,6 à 5,00 tonnes 57 000
- les véhicules immatriculés au nom de l’Etat
5,01 à 10,00 tonnes 86 800
du Bénin ou de ses démembrements ;
- les véhicules immatriculés au nom du plus de 10 tonnes 136 400

Corps Diplomatique (CD, CMD), du Corps Pour les véhicules attelés, la taxe
Consulaire (CC), des est acquittée par l’ensemble articulé (tracteur
Organisations Internationales relevant du et remorques) en prenant en compte le cumul
système de l’Organisation des Nations Unies, des charges utiles inscrites sur la carte grise
des Organismes inter-Etats et fondations à de chaque élément.
caractère international (OI, NU) ; Véhicules à moteur à trois (3)
- les véhicules immatriculés au nom des roues 15 000 francs CFA.
organismes internationaux et des
organisations non gouvernementales
Article 216 octies
internationales ayant signé un accord de
siège avec la République du Bénin. Le paiement de la taxe sur les véhicules de
transports publics de personnes
Article 216 quinquies et de marchandises revêt un caractère définitif
La taxe sur les véhicules à moteur est pour les transporteurs dont le montant annuel
fixée suivant la puissance fiscale ainsi qu’il des recettes est inférieur ou égal au seuil fixé
suit : par l’article 1084-18 du présent Code.
- inférieure ou égale à 7 chevaux : Les transporteurs soumis au régime du
20.000 francs CFA ; bénéfice réel en matière d’impôt sur le
- de 8 à 10 chevaux : 30.000 francs CFA ; revenu, acquittent la taxe à titre d’acompte
- de 11 à 15 chevaux : 40.000 francs CFA ; imputable à l’impôt sur le revenu.
- au-dessus de 15 chevaux : 60.000 francs
CFA.

79
Code Général des Impôts 2019

3- Véhicules des Sociétés

Article 216 novies :

Les véhicules immatriculés dans la catégorie des Le paiement des droits est constaté par la
transports privés de personnes possédés ou délivrance d’une quittance et par l’inscription
utilisés par les sociétés ou par toute entreprise dans le livret de bord des références dudit
publique ou privée sont soumis à la taxe sur les paiement.
véhicules à moteur non déductible pour
l'établissement de l'impôt sur le revenu ou de Article 216 undecies
l’impôt sur les sociétés dont le montant est fixé à : Les services compétents chargés de la
- 150.000 francs CFA pour les véhicules dont la visite technique (Centre National de
puissance fiscale n’excède pas 7 chevaux-vapeur Sécurité Routière), doivent obligatoirement
(CV) ; exiger la justification du paiement préalable
- 200.000 francs CFA pour les autres véhicules. de la taxe.

La taxe est due même si les véhicules sont Un arrêté conjoint des ministres chargés des
affectés exclusivement à la réalisation de l’objet Finances et des Transports précise les
social. modalités d’application de l’alinéa ci-dessus.

Dispositions communes
Article 216 duodecies
Article 216 decies
Les sanctions pour retard ou défaut de
La taxe est due pour l’année entière à raison des paiement et toutes autres infractions sont
véhicules possédés ou utilisés au 1er janvier de prévues aux articles 1096 bis et 1178 du
l’année d’imposition. Toutefois, pour les présent Code.
personnes qui mettent en circulation pour la
première fois des véhicules imposables dans le
courant de l’année, la taxe calculée au prorata SECTION IV
temporis est exigible le dernier jour du mois TAXE SUR L’EXPORTATION DE LA
suivant celui de l’immatriculation. Lorsque le FERRAILLE ET DES SOUS-PRODUITS
véhicule est mis en circulation au mois de FERREUX
décembre, la taxe est exigible au plus tard le
31 décembre de la même année. Tout
Article 217 bis
trimestre entamé est dû.
Il est institué, pour compter du 1er janvier
La taxe est acquittée au plus tard le 31 2017, une taxe dénommée taxe sur
mars de chaque année au guichet de la l’exportation de la ferraille et des sous-
recette des Impôts compétente sur présentation produits ferreux, fixée à cinquante mille
de la carte grise et du livret de bord du
(50.000) francs CFA par tonne.
véhicule imposable. Elle peut être également
payée par voie électronique.
La taxe est acquittée par les exportateurs
Le propriétaire d’un véhicule hors d’usage est
de ferraille et des sous-produits ferreux.
dispensé du paiement de la taxe pour ce véhicule,
s’il apporte la preuve de l’accomplissement, avant
le 1er janvier de ladite année, des formalités La taxe est recouvrée par la Direction
administratives pour l’obtention de la réforme dudit Générale des Douanes et Droits Indirects
véhicule. (DGDDI) pour le compte de la Direction
Générale des Impôts.

80
Direction Générale des Impôts du Bénin

TITRE II
IMPÔTS INDIRECTS

CHAPITRE PREMIER
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

SECTION PREMIERE : AFFAIRES - les ventes : par vente, il faut entendre toutes
IMPOSABLES opérations ayant pour effet de transférer la
propriété de biens corporels à des tiers,
A. AFFAIRES IMPOSABLES DE PLEIN réalisées aux conditions de livraison définies
DROIT à l’article 219 ci-dessus que ces biens soient
ou non fabriqués par le vendeur ;
Article 219
- les travaux immobiliers : par travaux
Les affaires réalisées au Bénin par des immobiliers, il faut entendre tous les travaux
personnes physiques ou morales qui exécutés par les différents corps de métier
habituellement ou occasionnellement participant à la construction, à l’entretien et à
achètent pour revendre ou accomplissent la réparation de bâtiments et d’ouvrages
des actes relevant d’une activité industrielle, immobiliers, les travaux publics, les travaux
commerciale, agricole, artisanale, ou d’une de constructions métalliques, les travaux de
activité non commerciale à l’exclusion des démolition, ainsi que tous les travaux
activités salariées, sont soumises à la taxe accessoires ou préliminaires à des travaux
sur la valeur ajoutée. immobiliers ;

- les prestations de services : par prestation


Article 220
de service, il faut entendre toutes opérations
Une affaire est réputée faite au Bénin : autres que celles énumérées ci- dessus,
- s’il s’agit d’une vente, lorsque celle-ci est effectuées entre deux personnes
réalisée aux conditions de livraison de la juridiquement distinctes et comportant une
marchandise au Bénin ; contrepartie en espèces ou en nature quels
- s’il s’agit de toute autre opération, lorsque que soient les buts visés et les résultats
le service rendu, le droit cédé ou l’objet loué obtenus, notamment :
sont utilisés ou exploités au Bénin. 1° les cessions et concessions de biens
incorporels ;
Article 221 2° les locations de fonds de commerce ;
3° les locations de biens meubles ;
Constituent des opérations imposables : 4° les locations d’immeubles et
d’emplacements à usage industriel et
- les importations ; par importation, il faut
commercial ;
entendre le franchissement du cordon
5° les opérations d’intermédiaires ;
douanier au Bénin pour la mise à la
6° les opérations d’entretien et de réparation
consommation, qu’il s’agisse de
de biens meubles ;
marchandises provenant de l’extérieur ou
7° les opérations de tourisme, d’hôtellerie et
d’un régime douanier suspensif ;
de restauration ;
8° les opérations de transports ;

81
Code Général des Impôts 2019

9° les prestations fournies dans le cadre des - les affaires réalisées par les personnes
professions libérales ; dont le chiffre d’affaires est supérieur ou égal
10° les prestations de publicité, communiqué, à vingt millions (20.000.000) de francs CFA.
annonce, dédicace, avis et autres prestations
assimilées ;
SECTION II : EXONERATIONS
11° les opérations de crédit-bail ;
12° les opérations de transfert d’argent.
A. CAS GENERAL
Article 222
Article 224 nouveau
Sont également passibles de la taxe sur la Sont exonérés de la taxe sur la valeur
valeur ajoutée : ajoutée :
1- les opérations de transformation de produits
agricoles et piscicoles et toutes autres 1- les ventes et prestations réalisées par les
opérations même réalisées par les personnes dont le chiffre d’affaires annuel
agriculteurs, les pêcheurs ou leurs hors taxe ne dépasse pas le seuil fixé à
coopératives qui, en raison de leur nature ou l’article 1084-18 du présent Code.
de leur importance sont assimilables à celles
réalisées par des industriels ou des Cette limite d’assujettissement n’est pas
commerçants, que ces opérations applicable lorsque l’Administration a dressé
constituent ou non le prolongement de un procès-verbal de flagrance fiscale, dans
l’activité agricole ou piscicole ; les conditions prévues à l’article 1085 quinter,
2- les livraisons qu’un assujetti se fait à lui- au titre de l’année ou de l’exercice au cours
même, pour ses besoins propres ou pour duquel ce procès-verbal est établi.
ceux de son exploitation et celles faites par 2 - l’importation, la production et la vente des
lui, à titre gratuit, au profit des tiers ; produits énumérés à l’annexe 1 du présent
3- les prestations relatives aux chapitre ;
télécommunications ; 3 - les activités d’enseignement scolaire,
4- la fourniture d’eau et d’électricité ainsi que universitaire, technique et professionnel
toutes les prestations annexes ; réalisées par les établissements publics ou
5- d’une manière générale, toute activité privés ou par des organismes assimilés ;
lucrative autre que les activités agricoles et
4 - les consultations médicales, les soins et
les emplois salariés.
toutes prestations présentant un caractère
médical y compris le transport des blessés et
B. AFFAIRES IMPOSABLES PAR OPTION des malades ainsi que les prestations
entrant dans le cadre de l’hospitalisation
Article 223 nouveau fournies par les hôpitaux, les cliniques et
autres établissements assimilés, à
Peuvent être soumises à la taxe sur la valeur l’exclusion des soins prodigués par les
ajoutée sur option du redevable : vétérinaires ;
- les opérations de transport public de 5 - la composition, l’impression et la vente
voyageurs ; des journaux et périodiques, à l’exception
- l’importation, la production et la revente des
produits énumérés à l’annexe 1 du présent
chapitre ;
- les activités agricoles;

82
Direction Générale des Impôts du Bénin

des recettes provenant de la publicité, des B. CAS DES EXPORTATIONS


communiqués, annonces, dédicaces, avis et
autres prestations assimilées; Article 225 nouveau
6 - les consommations et d’électricité des
premières tranches du tarif domestique ; Sont également exonérés de la taxe sur la valeur
7 - les livres; ajoutée par application d’un taux zéro à la base
8- les timbres-postes pour affranchissement,
d’imposition, les exportations de produits et de
timbres fiscaux et autres valeurs similaires ;
9 - les services rendus bénévolement ou à un marchandises auxquelles sont assimilés :
prix égal ou inférieur au prix de revient par les
associations et organismes visés au point 9 a) les affaires de vente, de réparation ou de
de l’article 146 et les établissements d’utilité transformation portant sur des bâtiments
publique ;
destinés à la navigation maritime et immatriculés
10 - les ventes, cessions ou prestations
réalisées par l’Etat, les collectivités comme tels ;
territoriales et les établissements publics b) les ventes aux compagnies de navigation et
n’ayant pas un caractère industriel ou aux pêcheurs professionnels de produits
commercial à l’exception des recettes destinés à être incorporés dans leurs bâtiments
provenant de la publicité, des communiqués,
annonces, dédicaces, avis et autres ou à l’entretien de ceux-ci, ainsi que d’engins et
prestations assimilées ; de filets pour la pêche maritime ;
11 - les opérations de transport public de c) l’avitaillement des navires et aéronefs à
voyageurs ; destination de l’étranger ;
12 - les affaires réalisées par les sociétés ou
compagnies d’assurance et tous autres d) les affaires de vente, de réparation, de
assureurs, quelle que soit la nature des transformation et d’entretien d’aéronefs destinés
risques assurés et qui sont soumises à la aux compagnies de navigation aérienne dont les
taxe unique sur les contrats d’assurance, y services à destination de l’étranger représentent
compris les commissions versées aux
intermédiaires d’assurances ; au moins 60 % de l’ensemble des lignes qu’elles
13 - les opérations bancaires et financières exploitent ;
soumises à la taxe sur les activités e) les entrées en entrepôt fictif, en entrepôt réel,
financières ;
en entrepôt spécial ou tout autre régime
14 - les opérations ayant pour objet la
transmission de propriété ou d’usufruit de suspensif, dans les mêmes conditions que pour
biens immeubles, de fonds de commerce ou les droits d’entrée et sous réserve d’exportation
de clientèle, soumises à la formalité de effective des biens concernés ;
l’enregistrement ;
f) les prestations de services liées aux biens
15 - les ventes par leur auteur, d’œuvres
d’art originales ; placés sous le régime douanier du transit, à
16 - les activités agricoles ; l’exception de celles réalisées en République du
17 - les locations d’immeuble nu à usage Bénin lorsque le prestataire y a le siège de son
d’habitation ;
activité ou un établissement stable à partir
18 - le gaz à usage domestique ;
19 - les dispositifs photosensibles y compris duquel le service est rendu ou, à défaut, son
les cellules photovoltaïques même domicile ou sa résidence habituelle ;
assemblées en module ou constituées en
panneaux diode émettrices de lumière.

83
Code Général des Impôts 2019

SECTION III: BASE IMPOSABLE

g) les prestations de services directement Article 226


liées aux opérations du marché financier et
La base imposable de la TVA est constituée:
effectuées par les intermédiaires financiers
a) pour les importations, par la valeur en douane
agréés par le Conseil Régional de l’Epargne
de la marchandise augmentée des droits et taxes
Publique et des Marchés Financiers de toute nature, à l’exclusion de la taxe sur la
(CREPMF), notamment : valeur ajoutée elle-même ;
- le conseil en ingénierie financière lié aux b) pour les livraisons de biens vendus et les
opérations de marché ; prestations de services, par toutes les sommes,
valeurs, biens ou services reçus ou à recevoir en
- la structuration et l’arrangement contrepartie de la livraison ou de la prestation ;
d’opérations liées au marché financier
c) pour les travaux immobiliers, par le montant
- le placement et la garantie de placement des mémoires, marchés, factures ou acomptes ;
de titres ;
- l’introduction de titres en bourse ; d) pour les livraisons à eux-mêmes que se font
les assujettis, par le prix d’achat de biens ou de
- la souscription et le rachat de titres
services similaires ou, à défaut, par leur prix de
d’Organisme de Placement Collectif en revient ;
Valeurs Mobilières et de toute autre forme de
e) pour les opérations d’entremise effectuées
placement collectif agréé par le Conseil
par les agences de voyages et les organisateurs
Régional de l’Epargne Publique et des de circuits touristiques, par la différence entre le
Marchés Financiers ; prix toutes taxes comprises payé par le client et
- le conseil en placement ou investissements le prix toutes taxes comprises facturé à l’agence
boursiers ; ou à l’organisateur par les transporteurs, les
- la négociation de valeurs mobilières ; hôteliers, les restaurateurs, les organisateurs de
spectacles et les autres assujettis qui exécutent
- l’animation de titres sur le marché
matériellement les services utilisés par le client ;
secondaire ;
- la tenue de compte de titres ; f) pour les opérations effectuées par les sociétés
- la conservation de titres ; d’intérim consistant à recruter de la main d’œuvre
pour le compte d’autres entreprises, par la
- le service financier de titres ;
rémunération du service uniquement.
- la gestion sous mandat ;
- le transfert et le nantissement de titres ;
Article 227
- tout autre service lié aux activités du
marché financier et considéré comme tel par Les bases définies à l’article 226 ci-dessus
le Conseil Régional de l’Epargne Publique et s’entendent tous frais et taxes compris
des Marchés Financiers. notamment les taxes ad valorem ou spécifiques,
à l’exclusion de la taxe sur la valeur ajoutée, et le
Pour la réalisation des opérations visées ci- cas échéant, des rabais ou réductions consentis
dessus, les entreprises exportatrices au client sur facture et dans des limites
bénéficient du droit à déduction de la taxe sur raisonnables.
la valeur ajoutée acquittée auprès des
fournisseurs dans les conditions prévues par
les articles 234 et suivants du présent
chapitre.

84
Direction Générale des Impôts du Bénin

SECTION IV : FAIT GENERATEUR


Article 230 bis
Article 228
Le montant de la retenue est reversé dans le mois
Le fait générateur de la taxe sur la valeur où elle a été effectuée ou au plus tard le dix (10)
ajoutée est défini comme l’événement juridique du mois suivant.
qui donne naissance à la dette fiscale. Il est Le défaut de reversement ou le non reversement
constitué : des retenues effectuées dans les délais ci-dessus
1- pour les importations, par la mise à la est passible des sanctions prévues aux articles
consommation au sens douanier du terme ; 2- 267 et 1096 bis et suivants du Code Général des
pour les ventes, par la livraison des biens ; Impôts.
3- pour les travaux immobiliers, par l’exécution Article 231
des travaux ; Les affaires soumises au régime de la retenue à
4- pour les prestations de services, par la source défini à l’article ci- dessus doivent figurer
l’accomplissement des services ; sur la déclaration effectuée au titre de la période
5- pour les livraisons à soi-même, par la couvrant cette date particulière d'exigibilité. La
première utilisation du bien ou service. TVA retenue à la source, est mentionnée pour un
La constatation du fait générateur ne peut en montant correspondant dans la rubrique des
aucun cas être postérieure à l’établissement déductions.
d’une facture totale ou partielle.
Article 229 SECTION V : TAUX
L’exigibilité de la TVA désigne le moment à partir
Article 232
duquel le paiement de la dette fiscale peut être
exigé par le Receveur des Impôts au redevable. Le taux de la taxe sur la valeur ajoutée est fixé à
18%.
a. La taxe est exigible pour les opérations
mentionnées aux points 1, 2 et 5 de l’article Article 233
228 ci-dessus, lors de la réalisation du fait Dans les cas de travaux ou fournitures sur marché
générateur. public ou de gré à gré, l’assiette et le taux
b. La taxe devient exigible, pour les opérations applicables sont ceux en vigueur à la date de
mentionnées aux points 3 et 4, lors de signature du marché.
l’encaissement du prix ou, à concurrence du
montant encaissé, lors de l’encaissement d’une
fraction du prix de la prestation. SECTION VI : REGIME DES DEDUCTIONS A -
c. Pour les opérations autres que les
importations, le versement d’avances ou PRINCIPE DU DROIT A DEDUCTION
acomptes, rend la taxe exigible sur le montant
dudit versement, que l’opération soit Article 234
matériellement réalisée ou non.

Sous réserve des conditions et restrictions


Article 230 prévues à la présente section, les assujettis à la
taxe sur la valeur ajoutée sont autorisés à
Pour toutes les opérations de fournitures ou de déduire, du montant de l’impôt exigible sur leurs
livraison à l’Etat, aux collectivités territoriales et opérations :
aux sociétés, établissements et offices de l’Etat,
1- la taxe sur la valeur ajoutée facturée ou
la taxe n’est exigible qu’au moment du paiement
du prix de la marchandise ou du service ; le acquittée lors de l’achat ou de l’importation des
montant dû est retenu à la source par le service matières premières qui entrent intégralement ou
chargé du paiement au taux fixé par arrêté du pour partie dans la composition d’opérations
ministre chargé des Finances et en vigueur lors taxables, effectivement taxées ou bénéficiant du
du visa du marché ou du contrat. régime des exportations ;

85
Code Général des Impôts 2019

2- la taxe sur la valeur ajoutée figurant sur les - les climatiseurs et autres installations pour
factures d’achat et acquittée lors de l’importation conditionnement d’air ;
ou de la livraison à soi-même de biens meubles - les réfrigérateurs à usage domestique ;
ou immeubles inscrits à l’actif du bilan et affectés - les tapis et moquettes ;
à la réalisation d’opérations taxables, - les vases, pots à fleurs et autres objets
effectivement taxées ou bénéficiant du régime décoratifs ;
des exportations ; - les gravures et sculptures ;
- les nappes, assiettes, plats et verres acquis
3- la taxe sur la valeur ajoutée facturée et
pour l’usage du personnel ou pour les réceptions
acquittée pour des services se rapportant aux
organisées au nom de l’entreprise ;
mêmes opérations que celles visées ci- dessus.
5- les dons et libéralités, y compris ceux ayant
un caractère publicitaire, d’une valeur unitaire
B - EXCLUSION DU DROIT A DEDUCTION supérieure à 10.000 francs CFA ;

Article 235 nouveau 6- les services se rapportant à des biens exclus


du droit à déduction.
Sont exclus du droit à déduction y compris
lorsque les biens ou services concernés sont C- CONDITIONS ET MODALITES
utilisés pour la réalisation d’opérations ouvrant D’EXERCICE DU DROIT A DEDUCTION
droit à déduction :
Article 236
1 - les acquisitions de véhicules de tourisme ou
à usage mixte ainsi que leurs parties, pièces a) Le droit à déduction s’exerce dans les
détachées ou accessoires, à l’exception de conditions et les modalités suivantes :
celles effectuées par les loueurs professionnels
ou les crédits- bailleurs ; Le montant de la taxe sur la valeur ajoutée dont
la déduction est demandée doit être mentionné
2- les frais de carburant pour véhicules, à sur une facture ou un document en tenant lieu
l’exception de ceux engagés pour les véhicules dans les conditions fixées par l’article 256 du
affectés exclusivement aux activités de transport Code Général des Impôts.
public de personnes ou de marchandises
assujetties à la TVA ; Les biens ou services pour lesquels la déduction
est demandée doivent être nécessaires à
3- les dépenses engagées pour assurer le l’exploitation et utilisés exclusivement pour ses
logement ou l’hébergement des dirigeants et du besoins.
personnel non chargé de la surveillance ou de la
sécurité de l’entreprise, ainsi que les frais de Les biens ou services acquis doivent être inscrits
réception, de restauration, de spectacles, ou en comptabilité pour ouvrir droit à déduction.
ceux à caractère somptuaire ; Les biens ou services pour lesquels la déduction
4 - le mobilier et le matériel de logement ainsi est demandée ne doivent pas faire l’objet d’une
que tous les objets qui ne sont pas strictement exclusion expressément prévue par la loi.
indispensables à l’activité de l’entreprise, b) Le droit à déduction de la taxe sur la valeur
notamment : ajoutée prend naissance lorsque la taxe
déductible devient exigible chez le redevable.

86
Direction Générale des Impôts du Bénin

Les déductions qui n’ont pas été prises en qu’elles soient effectivement taxées ou
compte au titre de la période définie ci- exportées et la totalité du chiffre d’affaires
dessus peuvent être mentionnées sur les réalisé par l’entreprise.
déclarations déposées au plus tard le 30 avril
Le prorata prévu à l’alinéa précédent est
de l’année suivant celle de l’omission.
déterminé provisoirement en fonction du
Cependant, le redevable a l’obligation de chiffre d’affaires de l’année, ou pour les
payer par chèque ou virement bancaire ou nouveaux assujettis, du chiffre d’affaires
postal, les achats de marchandises ou de prévisionnel.
prestations de services supérieurs ou égaux
à cent mille (100 000) francs CFA hors taxe, Ne figurent pas dans la fraction permettant
sous peine des sanctions prévues à l’article de calculer le prorata :
1096 quater du présent Code. - les livraisons à soi-même ;
- les cessions d’immobilisations ;
c) La TVA dont la déduction est demandée
- les ventes de biens d’occasion ;
doit être facturée par un assujetti-redevable.
- les subventions d’équipement ;
La liste des assujettis-redevables est publiée
- les remboursements de débours perçus par
périodiquement par la direction générale des
un mandataire et non soumis à la TVA.
Impôts et un certificat d’assujettissement est
délivré à tout redevable qui en fait la Le prorata est arrondi à l’unité immédiatement
demande. supérieure.

Article 237 L’application du prorata se fait de la façon


suivante :
Les assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée 1- pour les immobilisations, seule une
ne sont autorisés à déduire que la taxe sur fraction de la TVA doit être déduite, quelle
la valeur ajoutée ayant grevé les biens et que soit leur affectation ;
services utilisés directement pour la 2- pour les biens autres que les
production, de biens ou services taxables et immobilisations et les services :
effectivement taxés ou exportés. - la déduction est totale si les biens et
services sont exclusivement affectés à la
Lorsque leur utilisation aboutit réalisation d’opérations taxables à la TVA ;
concurremment à la réalisation d’opérations - la taxe n’est pas déductible si les biens et
ouvrant ou n’ouvrant pas droit à déduction, services concourent exclusivement à la
une fraction des taxes qui les ont grevées est réalisation d’une opération n’ouvrant pas
déductible. Cette fraction est déterminée par droit à déduction ;
application du prorata dans les conditions - la taxe ayant grevé les biens et services
prévues à l’article 238 nouveau. dont l’utilisation aboutit concurremment à la
réalisation d’opérations taxables et
Article 238 nouveau exonérées, est déductible suivant le prorata.

La fraction de la taxe sur la valeur ajoutée Toutes les déductions pratiquées sur la base
déductible par les assujettis qui ne réalisent d’un prorata provisoire au cours de l’exercice
pas exclusivement des opérations ouvrant précédent doivent être régularisées, au plus
droit à déduction est déterminée par le tard le 30 avril de l’année suivante, en tenant
rapport existant entre les opérations compte du prorata définitif.
soumises à la taxe sur la valeur ajoutée,

87
Code Général des Impôts 2019

Article 239 imputé sur la taxe exigible au titre de la ou


des déclarations ultérieures.
En cas de modification intervenue dans
l’activité de l’entreprise, notamment la Article 242
cessation d’activités, la destruction de biens,
la cession séparée à titre onéreux ou gratuit Les déductions susvisées ne peuvent, sauf
d’éléments d’actif, l’abandon de la qualité aux cas prévus à l’article 243 nouveau du
d’assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée, présent chapitre, aboutir à un remboursement
l’affectation d’un bien à une activité ou à un de la taxe payée en amont.
usage n’ouvrant pas droit à déduction, les
redevables doivent reverser :
SECTION VII : REMBOURSEMENT DE LA
- s’il s’agit de biens non soumis à TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
amortissement, le montant des taxes déduites
lors de l’acquisition de ces biens, à Article 243 nouveau
concurrence de la partie restant en stock à la
date de l’événement motivant la remise en Peuvent obtenir, sur leur demande,
cause de la déduction ; remboursement des crédits de taxe sur la
valeur ajoutée dont ils disposent à l’issue
- s’il s’agit de biens amortissables, une
d’un bimestre civil :
fraction de la même taxe calculée au prorata
-les producteurs
du temps d’amortissement restant à courir.
-les assujettis qui réalisent, pour plus de la
moitié de leur chiffre d’affaires annuel, des
Le reversement est effectué par le redevable
opérations d’exportation ou des opérations
dans les trente (30) jours qui suivent
assimilées ;
l’événement ayant motivé la remise en cause
-les assujettis qui acquièrent des biens
du droit à déduction. Tout retard ou
d’investissement ouvrant droit à déduction
irrégularité entraîne l’application des
pour une valeur supérieure 40 000 000 de
sanctions prévues à l’article 263 du présent
francs CFA TTC ;
Code.
-les agréés suivant les dispositions du code
communautaire des investissements.
Article 240
Les assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée Article 244 nouveau
opèrent les déductions sous leur
responsabilité et sont tenus de justifier à tout Les assujettis visés à l’article 243 nouveau
moment de l’affectation réelle des biens dont ci-dessus qui, pour la période concernée,
l’acquisition a ouvert droit à déduction. Toute n’ont pas la possibilité d’imputer totalement
déduction injustifiée donne lieu au versement la taxe déductible sur la taxe exigible au titre
du montant de la taxe correspondante, sans d’opérations imposables, peuvent obtenir le
préjudice de l’application des pénalités remboursement de cet excédent. A cet effet,
prévues à l’article 1096 ter du présent Code. ils sont tenus de déposer une demande de
remboursement au plus tard le dernier jour
Article 241 du mois suivant les délais précisés à l’article
Si le montant de la déduction autorisée est précédent. Toutefois, les demandes qui n’ont
supérieur au montant de la taxe exigible au pu être déposées à l’issue d’un bimestre
titre d’une déclaration donnée, l’excédent est pourront être introduites exceptionnellement,

88
Direction Générale des Impôts du Bénin

sous peine de forclusion du droit à de détaxe approuvé par le ministre chargé


remboursement pour ladite période, jusqu’au des Finances. Celui-ci peut déléguer son
30 avril suivant celle au cours de laquelle le pouvoir au Directeur Général des Impôts.
droit à remboursement est né.
Le certificat de détaxe peut être remis par le
Article 245 nouveau bénéficiaire en paiement de la TVA due au
titre d’autres opérations taxables ; il peut être
La demande de remboursement également transféré par endos à un
accompagnée d’un exemplaire des commissionnaire en douane pour être utilisé
documents portant TVA déductible, des aux mêmes fins.
déclarations d’exportation, des titres
d’exportation dûment signés des Le cas échéant, le certificat de détaxe peut
responsables de la banque domiciliataire des être remis en paiement d’autres impôts d’Etat
sommes provenant des ventes à l’étranger et dus par le bénéficiaire.
du bureau des douanes ayant constaté le
franchissement des marchandises, de la Toutefois, à compter du 1er janvier 2010, les
facture d’acquisition de biens remboursements de la TVA s’effectueront
d’investissement ou de toutes pièces dans les trente (30) jours suivant la réception
justificatives, est adressée au Directeur des demandes y relatives, à concurrence de
Général des Impôts. 75%. A la fin de leur inscription, les soldes
validés pourront être remboursés aux
Elle ne peut porter que sur le crédit de TVA entreprises bénéficiaires. En cas de surplus
constaté à la fin de chaque période visée à de remboursement, la TVA remboursée à tort
l’article 243 nouveau ci-dessus. est mise au rôle avec exigibilité immédiate.
La liste des entreprises pouvant bénéficier de
Toutefois, en attendant la création des cette facilité est établie par la Direction
conditions pour le rapatriement par une Générale des Impôts au début de chaque
banque domiciliataire, des sommes année, en fonction de leur situation fiscale.
provenant des ventes à un Etat de la
Communauté Economique des Etats de Article 247 nouveau
l’Afrique de l’Ouest (CEDEAO), utilisant une
monnaie autre que le franc CFA, la Le remboursement en espèces ne peut être
présentation des titres d’exportation dûment obtenu que si l’assujetti n’est pas redevable,
signés prévus au paragraphe 1er ci-dessus vis-à-vis du Trésor Public, d’une somme
n’est pas exigée pour le remboursement du quelconque due au titre des impôts et taxes
crédit de TVA lié à ces exportations. de toute nature.

Article 246 nouveau Article 248 nouveau


Les demandes de remboursement de la TVA
doivent être instruites dans le délai maximum Le remboursement de la TVA prévu à l’article
243 nouveau ci-dessus et/ou l’imputation du
de deux (02) mois à compter de leur date de
montant à restituer sur d’autres droits et
réception.
taxes dus, se fait contre remise de l’original
Celles qui sont reconnues fondées après
du certificat de détaxe.
instruction par les services des Impôts
L’original du certificat de détaxe, après
donnent lieu à l’établissement d’un certificat
consommation intégrale du crédit, ainsi que

89
Code Général des Impôts 2019

les titres de consommations de crédit de TVA experts-comptables non-salariés de


autorisées par le service des Impôts, seront l’entreprise et dont elle utilise les services ;
joints par le Receveur Général des Finances - le chiffre d’affaires prévisionnel.
au compte de gestion.
Toute modification portant sur une ou
Article 249 nouveau plusieurs des indications ci-dessus devra
A cet effet, il est ouvert, dans les écritures du être déclarée au service des Impôts dans les
Receveur Général des Finances, des trente (30) jours qui suivent la date dudit
comptes appropriés. changement.

Un arrêté du ministre chargé des Finances Les cessions ou cessations d’activités,


précisera les modalités d’application des qu’elles soient totales ou partielles, font
dispositions visées aux articles 247 nouveau, également l’objet d’une déclaration, dans les
248 nouveau et à l’alinéa 1er du présent mêmes délais que pour le commencement
article. des opérations.

SECTION VIII : OBLIGATIONS DES Article 252


REDEVABLES
Tout assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée
Article 250 est tenu de souscrire, auprès du service des
La taxe sur la valeur ajoutée est à la charge Impôts au plus tard le dix (10) de chaque
des consommateurs ou utilisateurs des biens mois, et au titre du mois précédent, une
et services. Toutefois, elle est acquittée par déclaration conforme au modèle prescrit,
les personnes effectuant les opérations indiquant :
imposables pour leur compte ou pour le - les montants de ses opérations taxables et
compte de tiers établis ou non au Bénin. non taxables ;
- le montant brut de la taxe liquidée ;
Article 251 - le détail des déductions opérées ;
- le montant de la taxe exigible ou, le cas
Tout assujetti, même occasionnel à la taxe échéant, le crédit de la taxe.
sur la valeur ajoutée, doit souscrire une
déclaration d’existence dans les trente (30) Article 253
jours qui suivent celui du commencement de
ses opérations ou l’ouverture de son Le retard de dépôt de la déclaration mensuelle
établissement. et de versement de l’impôt correspondant est
sanctionné par une pénalité établie
Cette déclaration est adressée au service
conformément aux dispositions de l’article
des Impôts et doit indiquer :
263 nouveau ci-après.
- le nom ou la raison sociale ;
- l’Identifiant Fiscal Unique (IFU) ;
En l’absence de déclaration mensuelle et de
- le numéro du registre de commerce ;
versement de l’impôt dû au terme du délai de
- l’adresse exacte du siège de l’entreprise et,
mise en demeure adressée par
le cas échéant, celles de ses divers
l’Administration, suivant les dispositions de
magasins, entrepôts et succursales ;
l’article 1085-F du présent Code, le
- le numéro de la boîte postale ;
contribuable fait l’objet d’une taxation d’office
- les nom et adresse du dirigeant ;
- les nom et adresse des comptables ou assortie de la pénalité prévue par l’article
1096 ter du même Code.

90
Direction Générale des Impôts du Bénin

Article 254 - le faux et le montant de la taxe due ;


- le cas échéant la mention "exonéré" ;
La taxe sur la valeur ajoutée sur les - le montant total dû par le client.
opérations autres que les importations, est
liquidée spontanément par le contribuable Les entreprises assujetties à la TVA sont
qui effectue le versement de l’impôt dû tenues de mettre en place un système de
facturation électronique et de délivrer à
à l’appui de sa déclaration souscrite en deux
leurs clients des factures normalisées. Les
exemplaires auprès de la recette des Impôts. machines électroniques sont soumises à
une procédure de certification par la
Article 254 bis Direction Générale des Impôts.

Les déclarations prévues par les articles 252 Les modalités d’application du précédent
et 254 du présent Code peuvent être alinéa, notamment les obligations
incombant aux entreprises ainsi qu’aux
souscrites par voie électronique.
importateurs sont fixées par arrêté du
ministre chargé des Finances.
Article 255
Article 257
Pour les importations, le redevable est tenu
de faire apparaître distinctement sur la Toute personne qui mentionne la taxe sur la
déclaration de mise à la consommation, la valeur ajoutée sur une facture ou tout autre
valeur en douane de la marchandise ou du document en tenant lieu est redevable de la
produit et l’Identifiant Fiscal Unique (IFU). taxe sur la valeur ajoutée du seul fait de sa
facturation.
La liquidation et le paiement de la taxe, la
constatation des infractions, le traitement du Article 258
contentieux sont soumis aux mêmes règles
Indépendamment des obligations découlant
de procédure qu’en matière de droits de
du Code du Commerce, toute personne
douane.
physique ou morale assujettie à la taxe sur la
valeur ajoutée doit tenir une comptabilité
Article 256
régulière comportant au moins :

Toute opération réalisée par un assujetti doit - un grand livre ;


faire l'objet d'une facture ou d'un document - un livre-journal ;
en tenant lieu : marché, décompte de
- un journal auxiliaire des ventes ;
travaux, feuilles d'honoraires, acompte, etc.
- un journal auxiliaire des achats.
Les factures ou documents en tenant lieu
doivent obligatoirement faire apparaître :
- l'Identifiant Fiscal Unique (IFU) ;
- la date de la facturation ;
- le numéro unique basé sur une séquence
chronologique et continue ;
- les nom ou raison sociale, adresse et numéro
d'immatriculation au registre du commerce
du fournisseur ;
- le nom ou la raison sociale du client ;
- la nature et l'objet de la transaction ;
- le prix hors taxe sur la valeur ajoutée ;

91
pai
La ements s ur
quittance deleurs rôl es àpeut
paiement mesaussi
ure q êtr
u’ileleur
délien espar
vrée t fait.
voie électronique.

Code Général des Impôts 2019

SECTION IX : SANCTIONS - PENALITES


Article 259

Toutes les opérations d’achats et de ventes, Article 262


qu’elles se rapportent à des marchandises Supprimé par la loi n° 2010-46 du 30
ou à des éléments de l’actif immobilisé décembre 2010 portant loi de finances pour
doivent être comptabilisées hors taxe sur la la gestion 2011.
valeur ajoutée déductible ; la taxe sur la
valeur ajoutée est constatée au débit et au Article 263
crédit, dans le compte de tiers «Etat, impôts
et taxes». Les sanctions pour retard ou défaut de
déclarations et pour minorations,
Article 260 inexactitudes ou omissions d’un ou plusieurs
éléments de la déclaration mensuelle ainsi
Les redevables de la taxe sur la valeur que les infractions liées à l’obligation d’utiliser
ajoutée doivent conserver, pendant un délai les machines électroniques certifiées de
de dix (10 ans les livres comptables, les facturation, sont celles prévues aux articles
doubles des factures, mémoires, marchés, 1096 bis et 1096 ter et quater du présent
feuilles d’honoraires, bons de commande, Code.
bons de livraison et toutes autres pièces
justificatives des éléments contenus dans les Article 264
déclarations souscrites au titre de l’exercice
Supprimé par la loi n° 2010-46 du 30
de référence. Ces documents doivent être
décembre 2010 portant loi de finances pour la
présentés à toute requête des agents de
gestion 2011.
l’administration fiscale sous peine de
sanctions prévues à l’article 263 du présent
Article 265
chapitre.
Supprimé par la loi n° 2010-46 du 30
Article 261 décembre 2010 portant loi de finances pour la
gestion 2011.
Lorsque l’assujetti n’est pas domicilié au
Bénin, il doit désigner un représentant Article 266
domicilié au Bénin qui s’engage à remplir
Toute facturation illégale de la taxe sur la
toutes les formalités nécessaires et à
valeur ajoutée est passible des sanctions
exécuter tous les paiements exigibles en ses
prévues à l’article 1096 ter du présent Code.
lieu et place.
Constituent notamment des facturations
A défaut, la taxe sur la valeur ajoutée ainsi illégales :
que les pénalités sont dues par les
- la mention de la taxe sur la valeur ajoutée sur
destinataires ou bénéficiaires des opérations
une facture par un non assujetti ;
imposables et par toute personne physique
- la facturation de la taxe sur la valeur ajoutée
ou morale qui, de par sa position dans
pour un produit exonéré ;
l’exécution de l’opération, est chargée de la
- l’application d’un taux supérieur au taux
facturation de la prestation ou de la collecte
légal.
des sommes dues pour le compte du
prestataire étranger.

92
Direction Générale des Impôts du Bénin

Article 267 OBLIGATIONS DES REDEVABLES


Outre les pénalités et amendes fiscales
prévues à la présente section, la facturation Article 268 quater
illégale de la taxe sur la valeur ajoutée ainsi
que le non-reversement à la recette des Supprimé par l’article 6 de la loi n° 99-001 du
Impôts de la taxe sur la valeur ajoutée 13 janvier 1999 portant Loi de Finances pour
facturée, sont passibles des peines instituées la gestion 1999.
par l’article 405 du Code Pénal en matière
d’escroquerie. Article 268 quater nouveau

Les poursuites sont engagées à l’initiative du Supprimé par la loi N°2018-39 du 28 décembre
Directeur Général des Impôts selon la 218 portant loi de finances pour la gestion 2019
procédure fixée par l’article 1135 du Code SECTION X NOUVEAU : OPTION
Général des Impôts.
Article 268 ter nouveau :
SECTION X : REGIME DU CHIFFRE Les contribuables visés à l'article 1084-28 du
D’AFFAIRES REEL SIMPLIFIE présent code et relevant du régime de la taxe
professionnelle synthétique peuvent opter pour
PERSONNES IMPOSABLES la TVA. L'option faite pour la TVA est valable
Article 268 bis pour le régime du bénéfice réel pour l'imposition
des bénéfices. Les conditions de l'option sont
Supprimé par la loi N°2018-39 du 28
fixées par un arrêté du ministre chargé des
décembre 218 portant loi de finances pour la
finances.
gestion 2019

OPTION SECTION XI : REGIME DU FORFAIT

Article 268 ter Articles 268 à 272

Supprimés par l’article 6 de la loi n° 99-001 du


Supprimé par la loi N°2014-25 du 23 13 janvier 1999 portant Loi de Finances pour la
décembre 2014 portant loi de finances pour la gestion 1999.
gestion 2015.
Article 268 ter nouveau

Les contribuables visés à l’article 1084-28 du


présent code et relevant du régime de la taxe
professionnelle synthétique peuvent opter
pour la TVA. L’option faite pour la TVA est
valable pour le régime du bénéfice réel
simplifié pour l’imposition des bénéfices.
Les conditions de l’option sont fixées par un
arrêté du ministre chargé des Finances.

93
Code Général des Impôts 2019

ANNEXE I :
Produits exonérés de taxe à l’importation, à la production et à la vente

1. Produits médicaux

CODE PRODUIT LIBELLE PRODUIT


28.01.20.00.00 -iode
28.04.40.00.00 - Oxygène Médical
29.18.22.00.00 Acides O - acétylsalicylique, ses sels et ses esters.
29.30.40.00.00 Méthionine
29.32.21.00.00 Coumarine, méthylcoumarines et éthyl-coumarines
29.36 Provitamines et vitamines, naturelles ou reproduites...
29.36.10.00.00 - Provitamines non mélangées
29.36.21.00.00 — Vitamines A et leurs dérivés
29.36.22.00.00 — Vitamines B1 et leurs dérivés

94
Direction Générale des Impôts du Bénin

29.36.23.00.00 - Vitamines B2 et leurs dérivés


29.36.24.00.00 - Acides D ou DL pantothénique (Vitamines B3 ou B5) et ses dérivés
29.36.25.00.00 - Vitamines B6 et leurs dérivés
29.36.26.00.00 - Vitamines B12 et leurs dérivés
29.36.27.00.00 — Vitamines C et leurs dérivés
29.36.28.00.00 — Vitamines E et leurs dérivés
29.36.29.00.00 - Autres Vitamines et leurs dérivés
29.36.90.00.00 - Autres, y compris les concentrais naturels
- Hormones du lobe antérieur de l'hypophyse et similaires, et leurs
29.37.10.00.00
dérivés
- Hormones corticosurrénales et leurs dérivés :
— Cortisone, hydrocortisone, prednisone (déhydrocortisone) et
29.37.21.00.00
prednisolone (déhydrohydrocortisone).
29.37.22.00.00 — Dérivés halogènes des hormones cortico surrénales
29.37.29.00.00 — Autres
- Autres hormones et leurs dérivés ; autres stéroïdes utilisés
principalement comme hormones
29.37.91.00.00 — Insuline et ses sels
29.37.92.00.00 -- Oestrogènes et progestogènes
29.38.10.00.00 - Rutoside (rutine) et ses dérivés
29.39.10.00.00 -- Alcaloïdes de l'opium et leurs dérivés ; sels de ces produits
- Alcaloïdes du quinquina et leurs dérivés ; sels de ces produits :
29.39.21.00.00 - Quinine et ses sels
29.39.30.00.00 — Caféine et ses sels
- Ephédrines et leurs sels
29.39.41.00.00 - Ephédrines et sels
29.39.42.00.00 - Pseudoéphédrine (DCI) et ses sels
- Théophylline et aminophylline (théophylline-éthylènediamîne) et leurs
29.39.50.00.00
dérivés ; sels de ces produits
- Alcaloïdes de l'ergot de seigle et leurs dérivés ; sels de ces produits :
29.39.61.00.00 -- Ergométrîne (DCI) et ses sels
29.39.62.00.00 - Ergométrine 1DCI) et ses sels
29.39.63.00.00 — Acide lysergique et ses sels
29.39.70.00.00 - Nicotine et ses sels
29.40.00.00.0 Sucres chimiquement purs...
29.41 Antibiotiques

95
Code Général des Impôts 2019

- Pénicillines et leurs dérivés, à structure d'acide pénicillanique ; sels de


29.41.10.00.00
ces produits
29.41.20.00.00 - Streptomicynes et leurs dérivés ; sels de ces produits
29.41.30.00.00 - Tétracyclines et leurs dérivés ; sels de ces produits
29.41.40.00.00 - Chloramphénicoi et ses dérivés; sels de ces produits
29.41.50.00.00 - Erhytromycine et ses dérivés; sels de ces produits
29.41.90.00.00 - autres
29.42.00.00.00 Autres composés organiques
Glandes et autres organes à usages opothérapiques, à l'état desséché,
même pulvérisé ; extraits, à usages opothérapiques, de glandes ou
30.01 d'autres organes ou de leurs sécrétions , héparine et ses sels ; autres
substances humaines ou animales préparées à des fins thérapeutiques
ou prophylactiques non dénommées ni comprises ailleurs.
30.01.10.00.00 - Glandes et autres organes, à l'état desséché, même pulvérisés
30.01.20.00.00 - Extraits de glandes ou d'autres organes ou de leurs sécrétions
30.01.90.00.00 - Autres
Sang humain ; sang animal préparé en vue d'usages thérapeutiques
prophylactiques ou de diagnostic ; antisérums, autres fractions du sang,
30.02 produits immunologiques modifiés, même obtenus par voie
biotechnologique ; vaccins, toxines, cultures de micro-organismes (à
l'exclusion des levures) et produits similaires.
- Antisérums, autres fractions du sang, produits immunologiques
30.02.10.00.00
modifiés, même obtenus par voie biotechnologique
30.02.20.00.00 - Vaccins pour la médecine humaine
30.02.30.00.00 - Vaccins pour la médecine vétérinaire
30.02.90.10.00 — Ferments
30.02.90.90.00 — Autres
Médicaments (à l'exclusion des produits des n°s 30.02, 30.05 ou 30.06)
constitués par des produits mélangés entre eux, préparés à des fins
30.03
thérapeutiques ou prophylactiques, mais ni présentés sous forme de
doses, ni conditionnés pour la vente au détail.
- Contenant des pénicillines ou des streptomycines ou des dérivés de
30.03.10.00.00 ces produits, à structure d'acide pénicillanique, ou des streptomycides
ou des dérivés de ces produits.
30.03.20.00.00 - Contenant d'autres antibiotiques
- Contenant des hormones ou d'autres produits du n° 29.37, mais ne
contenant pas d'antibiotiques :
30.03.31.00.00 — Contenant de l'insuline
30.03.39.00.00 — Autres

96
Direction Générale des Impôts du Bénin

- Contenant des alcaloïdes ou leurs dérivés, mais ne contenant ni


30.03.40.00.00
hormones, ni autres produits du n° 29.37, ni antibiotiques.
30.03.90.00.00 - Autres
Médicaments (à l'exclusion des produits des n°s 30.02, 30.05 ou 30.06)
constitués par des produits mélangés ou non mélangés, préparés à des
30.04
fins thérapeutiques ou prophylactiques, présentés sous forme de doses
ou conditionnés pour la vente au détail
- Contenant des pénicillines ou des dérivés de ces produits, à structure
30.04.10.00.00 d'acide pénicilîanique, ou des streptomycines ou des dérivés de ces
produits.
30.04.20.00.00 - Contenant d'autres antibiotiques
- Contenant des hormones ou d'autres produits du n° 29.37, mais ne
30.04.20.00.00
contenant pas d'antibiotiques :
30.04.31.00.00 — Contenant de l'insuline
30.04.32.00.00 - Contenant des hormones corticosurrénaîes
30.04.39.00.00 - Autres
- Contenant des alcaloïdes ou leurs dérivés , mais ne contenant ni
30.04.40.00.00
hormones, ni autres produits du n° 29.37, ni antibiotiques.
- Autres médicaments contenant des vitamines ou d'autres produits du
30.04.50.00.00
n° 29.36
30.04.90.00.00 - Autres
Ouates, gazes, bandes et articles analogues (pansements, sparadraps,
sinapismes, par exemple), imprégnés ou recouverts de substances
30.05
pharmaceutiques ou conditionnés pour la vente au détail à des fins
médicales, chirurgicales, dentaires ou vétérinaires.
30.05.10.00.00 - Pansements adhésifs et autres articles ayant une couche adhésive
30.05.90.00.00 - Autres
Préparations et articles pharmaceutiques visés à la Note 4 du présent
30.06
Chapitre.
- Catguts stériles, ligatures stériles similaires pour sutures chirurgicales
30.06.10.00.00 et adhésifs stériles pour tissus organiques utilisés en chirurgie pour
refermer les plaies ;
laminaires stériles ; hémostatiques résorbables stériles pour la chirurgie
ou l'art dentaire.
- Réactifs destinés à la détermination des groupes ou des facteurs
30.06.20.00.00
sanguins
- Préparations opacifiantes pour examens radiographiques ; réactifs de
30.06.30.00.00
diagnostic conçus pour être employés sur le patient.
- Ciments et autres produits d'obturation dentaire, ciments pour la
30.06.40.00.00
réfection osseuse

97
Code Général des Impôts 2019

- Trousses et boîtes de pharmacie garnies, pour soins de première


30.06.50.00.00
urgence
- Préparations chimiques contraceptives à base d'hormones ou de
30.06.60.00.00
spermicides
37.01.10.10.00 - Films pour rayons X
37.02.10.00.00 -Pellicules pour rayons X
Milieux de culture préparés pour le développement des micro-
38.21.00.00.00
organismes
38.22.00.00.00 Réactifs de diagnostic ou de laboratoire sur support et...
Ex.39.23.90.00.00 - Poche d'urine en matière plastique
Ex.39.24.90.90.00 - Bassin de lit en matière plastique
40.14.10.00.00 - Préservatifs
40.14.90.20.00 - Poires à injections, poires compte-gouttes et similaires
40.15.11.00.00 - Gants pour chirurgie
63.04.91.00.10 — Moustiquaires imprégnées
70.15.10.00.00 - Verres de lunetterie médicale
70.17.10.00.00 - En quartz ou en autre silice fondus
- En autre verre d'un coefficient de dilatation linéaire n'excédant pas 5 x
70.17.20.00.00
10-6 par Kelvin entre 0° C et 300° C.
84.19.20.00.00 - Stérilisateurs médicaux
87.13 Fauteuils roulants et autres véhicules pour invalides...
87.13.10.00.00 - Sans mécanisme de propulsion
87.13.90.00.00 - Autres
87.14.20.00.00 - De fauteuils roulants ou d'autres véhicules pour invalides
Microscopes optiques, y compris les microscopes pour la photo
90.11
micrographie, la cinéphotomicrographie ou la microprojection.
90.11.10.00.00 - Microscopes stéréoscopiques
- Autres microscopes, pour la photo micrographie, la
90.11.20.00.00
cinéphotomicrographie ou la microprojection.
90.11.80.00.00 - Autres microscopes
90.11.90.00.00 - Parties et accessoires.
90.12 Microscopes autres qu'optiques et diffractographes.
90.12.10.00.00 - Microscopes autres qu'optiques et diffractographes
90.12.90.00.00 - Parties et accessoires.
Instruments et appareils pour la médecine, la chirurgie, l'art dentaire ou
l'art vétérinaire, y compris les appareils de scintigraphie et autres
90.18
appareils électromédicaux ainsi que les appareils pour tests visuels.

98
Direction Générale des Impôts du Bénin

- Appareils d'electrodiagnostic (y compris les appareils d'exploration


fonctionnelle ou de surveillance de paramètres physiologiques).
90.18.11.00.00 - Electrocardiographes
90.18.12.00.00 - Appareils de diagnostic par balayage ultrasonique (scanners)
90.18.13.00.00 — Appareils de diagnostic par visualisation à résonance magnétique
90.18.14.00.00 - Appareils de scintîgraphie
90.18.19.00.00 - Autres
90.18.20.00.00 - Appareils à rayons ultraviolets ou infrarouges
- Seringues, aiguilles, cathéters, canules et instruments similaires.
90.18.31.00.00 - Seringues, avec ou sans aiguilles
90.18.32.00.00 — Aiguilles tubulaires en métal et aiguilles à sutures
90.18.39.00.00 - Autres
- Tours dentaires, même combinés sur une base commune avec
90.18.41.00.00
d'autres équipements dentaires.
90.18.49.00.00 - Autres
90.18.50.00.00 — Autres instruments et appareils d'ophtalmologie
90.18.90.00.00 - Autres instruments et appareils.
Articles et appareils d'orthopédie, y compris les ceintures et bandages
90.21
médico-
chirurgicaux et les béquilles ; attelles, gouttières et autres articles et
appareils pour fractures ; articles et appareils de prothèse ; appareils
pour faciliter l'audition aux sourds et autres appareils à tenir à la main, à
porter sur la personne ou à implanter dans l'organisme, afin de
compenser une déficience ou une infirmit
Prothèses articulaires et autres appareils d'orthopédie ou pour fractures.
90.21.11.00.00 - Prothèses articulaires
90.21.19.00.00 - Autres
90.21.21.00.00 — Dents artificielle
90.21.29.00.00 - Autres
90.21.30.00.00 - Autres articles et appareils de prothèse
- Appareils pour faciliter l'audition aux sourds, à l'exclusion des
90.21.40.00.00
parties et accessoires
90.21.50.00.00 - Stimulateurs cardiaques, à l'exclusion des parties et accessoires
90.21.90.00.00 - Autres.

99
Code Général des Impôts 2019

Appareils à rayons X et appareils utilisant les radiations alpha, bêta ou


gamma, même à usage médical, chirurgical, dentaire ou vétérinaire, y
compris les appareils de radiophotographie ou de radiothérapie, les
90.22.
tubes à rayons X et autres dispositifs générateurs de rayons X, les
générateurs de tension, les pupitres de commande, les écrans, les
tables, fauteuils et supports similaires d'examen ou de traitement.
- Appareils à rayons X, même à usage médical, chirurgical, dentaire ou
vétérinaire, y compris les appareils de radiophotographie ou de
radiothérapie ;
-- Appareils de tomographie pilotés par une machine automatique de
90.22.12.00.00
traitement d'information.
90.22.13.00.00 — Autres, pour l'art dentaire
90.22.14.00.00 - Autres, pour usages médicaux, chirurgicaux ou vétérinaires
90.22.21.00.00 -- A usage médical, chirurgical, dentaire ou vétérinaire
90.22.30.00.00 - Tubes à rayons X
90.22.90.00.00 - Autres, y compris les parties et accessoires.
90.25.12.00.00 — Thermomètres et Pyromètres, à liquide, à lecture directe et autres

2- Liste des produits alimentaires non transformés et de première nécessité exonérés de


la TVA :
• Pain ;
• maïs, mil, millet, sorgho, fonio, blé, riz à l’exception du riz de luxe et autres céréales ;
• manioc, patate, igname, pomme de terre, tarot et autres tubercules et racines ;
• haricot, soja, sésame, arachide, petit pois et autres légumineuses ;
• oignons, tomate, aubergine, gombo, piment et autres légumes et produits maraîchers ;
• œufs en coquille ;
• viande à l’état frais ;
• poisson non transformé (frais, fumé, salé ou congelé) ;
• lait non transformé ;
• animaux reproducteurs ;
• déchets des industries alimentaires ;
• déchets de poisson.

Un arrêté du Ministre chargé des Finances précisera la notion de riz de luxe.

100
Direction Générale des Impôts du Bénin

CHAPITRE II
TAXE SPECIFIQUE UNIQUE SUR LES PRODUITS PETROLIERS

Article 249 bis nouveau Article 255 bis nouveau

Il est institué une taxe spécifique unique sur


Le tarif de la taxe est de :
les produits pétroliers.
• 65 francs CFA par litre pour le super
carburant ;
Article 250 bis nouveau • 55 francs CFA par litre pour l’essence
ordinaire ;
Cette taxe frappe toutes les cessions de
• 0 franc CFA par litre pour le pétrole ;
produits pétroliers effectuées à titre onéreux
• 20 francs CFA par litre pour le gas-oil ;
ou gratuit et réalisées en droit ou en fait aux
• 17 francs CFA par litre pour les lubrifiants
conditions de livraison sur le territoire du
(huiles) ;
Bénin.
• 0 franc CFA par litre pour le fuel oil ;
• 23 francs CFA par kilogramme pour les
Article 251 bis
graisses ;
Sont assimilés à des cessions les • 0 franc par kilogramme pour le pétrole
prélèvements effectués par les commerçants liquéfié (butane)
pour leurs besoins propres.
Toutefois, en fonction de la variation des
Article 252 bis nouveau cours mondiaux des produits pétroliers et eu
égard aux objectifs quantitatifs retenus dans
La taxe est due dès la première cession le budget de l’Etat, le gouvernement est
réalisée dans les conditions fixées à l’article autorisé à modifier par voie réglementaire ce
250 bis ci-dessus, après entrée ou fabrication tarif.
dans le territoire.
La taxe est perçue au cordon douanier par la
Article 253 bis Direction Générale des Douanes et Droits
Le fait générateur est constitué soit par la Indirects, lors de la mise à la consommation,
livraison en cas de cession proprement dite, pour le compte de la Direction Générale des
soit par le prélèvement. Impôts

Article 254 bis nouveau Article 256 bis

La base imposable est déterminée par le Les modalités de déclaration, de contrôle et


nombre de litres ou de kilogrammes cédés de recouvrement, ainsi que les obligations et
ou prélevés. sanctions sont celles prévues au chapitre
premier relatif à la taxe sur la valeur ajoutée.

101
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE III
TAXE SUR LES TABACS ET CIGARETTES

taxe sur la valeur ajoutée;


Article 257 bis nouveau
- en régime intérieur, au prix de vente sortie-
Il est créé une taxe sur les tabacs et usine, à l’exclusion de la taxe sur la valeur
cigarettes. Cette taxe est applicable aux ajoutée.
tabacs et cigarettes importés ou fabriqués au
Bénin et livrés à la consommation locale. Lorsqu’une entreprise vendeuse et une
entreprise acheteuse sont, quelle que soit
Elle frappe toutes importations ou cessions leur forme juridique dans la dépendance
de tabacs et de cigarettes effectuées à titre l’une de l’autre, la taxe spéciale ad valorem
onéreux ou à titre gratuit et réalisées en droit due par la première doit être assise non sur
ou en fait aux conditions de livraison sur le la valeur des livraisons qu’elle effectue à la
territoire du Bénin. seconde, mais sur le prix de vente pratiqué
Sont assimilés à des cessions, les par cette dernière.
prélèvements effectués par le producteur
pour ses besoins propres ou l’affectation à la La taxe est perçue au cordon douanier par la
consommation. direction générale des Douanes et Droits
Indirects pour le compte de la Direction
Article 258 bis nouveau Générale des Impôts. A l’intérieur, la taxe est
Le fait générateur de la taxe est constitué : collectée et reversée par le producteur.
- pour les importations, par la mise à la
consommation au sens douanier du terme ; Article 260 bis nouveau
- pour la production, par la première cession Les modalités de déclaration, de contrôle et
réalisée dans les conditions décrites ci- de recouvrement ainsi que les obligations et
dessus. sanctions sont celles prévues au chapitre
Article 259 bis nouveau premier relatif à la taxe sur la valeur ajoutée.
Le taux de la taxe est fixé comme
suit :

Type de tabac Taux


cigares, cigarillos, cigarettes, 50%
tabac à fumer, autres tabacs
et succédanés de tabacs
Le montant de la taxe est affecté
à raison de :
80% pour le Trésor public;
20% pour la promotion du sport

Il est appliqué :
- à l’importation, à la valeur en
douane majorée des droits et taxes
perçus à l’entrée, à l’exception de la
102
Direction Générale des Impôts du Bénin

CHAPITRE IV
TAXE SUR LES BOISSONS

Article 261 bis nouveau - 10% pour les boissons non alcoolisées
énergétiques ;
Il est institué une taxe sur les boissons.
- 20% pour les boissons alcoolisées que sont
Cette taxe est applicable aux boissons
les bières et cidres ;
importées ou fabriquées au Bénin et livrées
- 40% pour les vins ;
à la consommation locale.
- 45% pour les liqueurs et champagnes.
Elle frappe toutes importations ou cessions
de boissons, à l’exception de l’eau non Il est appliqué :
gazéifiée, effectuées à titre onéreux ou à titre
- à l’importation, à la valeur en douane
gratuit et réalisées en droit ou en fait aux
majorée des droits et taxes perçus à l’entrée,
conditions de livraison sur le territoire du
à l’exception de la taxe sur la valeur ajoutée ;
Bénin.
- en régime intérieur, au prix de vente sortie-
Sont assimilés à des cessions, les usine à l’exclusion de la taxe sur la valeur
prélèvements effectués par les fabricants ajoutée.
pour leurs besoins propres ou l’affectation à
la consommation. Article 264 bis nouveau

La taxe est perçue au cordon douanier par la


Article 262 bis nouveau Direction Générale des Douanes et Droits
Le fait générateur de la taxe est constitué : Indirects pour le compte de la Direction
- pour les importations, par la mise à la Générale des Impôts. A l’intérieur, la taxe est
consommation au sens douanier du terme ; collectée et reversée par le producteur.
- pour la production, par la première cession
réalisée dans les conditions décrites ci- Article 265 bis nouveau
dessus. Les modalités de déclaration, de contrôle et
de recouvrement ainsi que les obligations et
Article 263 bis nouveau sanctions sont celles prévues au chapitre
Le taux de la taxe est fixé à : premier relatif à la taxe sur la valeur ajoutée.

- 7% pour les boissons non alcoolisées à


l’exception de l’eau non gazéifiée ;

103
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE V
TAXE SUR LA FARINE DE BLE

Article 266 bis nouveau à l’exception de la taxe sur la valeur ajoutée ;


- en régime intérieur, au prix de vente sortie-
Il est créé une taxe sur la farine de blé. Cette
usine, à l’exclusion de la taxe sur la valeur
taxe est applicable à la farine de blé importée
ajoutée.
ou fabriquée au Bénin et livrée à la
Lorsqu’une entreprise vendeuse et une
consommation locale.
entreprise acheteuse sont, quelle que soit
leur forme juridique, dans la dépendance
Elle frappe toutes importations ou cessions
l’une de l’autre, la taxe spéciale ad valorem
de farine de blé effectuées à titre onéreux ou
due par la première doit être assise non sur
à titre gratuit et réalisées en droit ou en fait
la valeur des livraisons qu’elle effectue à la
aux conditions de livraison sur le territoire du
seconde, mais sur le prix de vente pratiqué
Bénin.
par cette dernière.
Sont assimilés à des cessions, tous
prélèvements effectués par le producteur
Article 269 bis nouveau
pour ses besoins propres ou l’affectation à la
consommation.
La taxe est perçue au cordon douanier par la
Direction Générale des Douanes et Droits
Article 267 bis nouveau
Indirects pour le compte de la Direction
Générale des Impôts. A l’intérieur, la taxe est
Le fait générateur de la taxe est constitué :
collectée et reversée par le producteur.
- pour les importations, par la mise à la
consommation au sens douanier du terme ;
Article 270 bis nouveau
- pour la production, par la première cession
réalisée dans les conditions décrites ci-
Les modalités de déclaration, de contrôle et
dessus.
de recouvrement ainsi que les obligations et
sanctions sont celles prévues au chapitre
Article 268 bis nouveau
premier relatif à la taxe sur la valeur ajoutée.

Le taux de la taxe est fixé à 1 %. Il est


appliqué :
- à l’importation, à la valeur en douane
majorée des droits et taxes perçus à l’entrée,

104
Direction Générale des Impôts du Bénin

CHAPITRE VI
TAXE SUR LES PRODUITS DE PARFUMERIE ET COSMETIQUES

Article 271 bis nouveau - à l’importation, à la valeur en douane


majorée des droits et taxes perçus à l’entrée,
Il est créé une taxe sur les produits de
à l’exception de la taxe sur la valeur ajoutée ;
parfumerie et cosmétiques. Cette taxe est
- en régime intérieur, au prix de vente sortie-
applicable aux produits de parfumerie et
usine, à l’exclusion de la taxe sur la valeur
cosmétiques importés ou fabriqués au Bénin
ajoutée.
et livrés à la consommation intérieure.

Lorsqu’une entreprise vendeuse et une


Article 272 bis nouveau
entreprise acheteuse sont, quelle que soit
Cette taxe frappe toutes importations ou leur forme juridique, dans la dépendance
cessions de produits de parfumerie et l’une de l’autre, la taxe spéciale ad valorem
cosmétiques effectuées à titre onéreux ou à due par la première doit être assise non sur
titre gratuit et réalisées en droit ou en fait aux la valeur des livraisons qu’elle effectue à la
conditions de livraison au Bénin. seconde, mais sur le prix de vente pratiqué
par cette dernière.
Sont assimilés à des cessions, les
prélèvements effectués par le producteur
La taxe est perçue au cordon douanier par la
pour ses besoins propres ou l’affectation à la
Direction Générale des Douanes et Droits
consommation.
Indirects pour le compte de la Direction
Générale des Impôts. A l’intérieur, la taxe est
Article 273 nouveau
collectée et reversée par le producteur.
Le fait générateur de la taxe est constitué :
- pour les importations, par la mise à la
consommation au sens douanier du terme ; Article 275 nouveau
- pour la production, par la première cession
Les modalités de déclaration, de contrôle et
réalisée dans les conditions définies ci-
de recouvrement ainsi que les obligations et
dessus.
sanctions sont celles prévues au chapitre
premier relatif à la taxe sur la valeur ajoutée.
Article 274 nouveau

Le taux de la taxe est fixé à 7%. Il est


appliqué :

105
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE VII

TAXE SUR LES HUILES ET CORPS GRAS ALIMENTAIRES

Article 276 nouveau - en régime intérieur, au prix de vente sortie-


usine, à l’exclusion de la taxe sur la valeur
Il est institué une taxe sur les huiles et corps
ajoutée.
gras alimentaires. Cette taxe est applicable
aux huiles et corps gras alimentaires Lorsqu’une entreprise vendeuse et une
importés ou fabriqués au Bénin et livrés à la entreprise acheteuse sont, quelle que soit
consommation intérieure. leur forme juridique, dans la dépendance
Elle frappe toutes importations ou cessions l’une de l’autre, la taxe spéciale ad valorem
d’huiles et de corps gras alimentaires due par la première doit être assise non sur
effectuées à titre onéreux ou à titre gratuit et la valeur des livraisons qu’elle effectue à la
réalisées en droit ou en fait aux conditions de seconde, mais sur le prix de vente pratiqué
livraison au Bénin. par cette dernière.

Sont assimilés à des cessions, les Article 279 nouveau


prélèvements effectués par le producteur
pour ses besoins propres ou l’affectation à la La taxe est perçue au cordon douanier par la
consommation. Direction Générale des Douanes et Droits
Indirects pour le compte de la Direction
Article 277 nouveau Générale des Impôts. A l’intérieur, la taxe est
collectée et reversée par le producteur.
Le fait générateur de la taxe est constitué :
- pour les importations, par la mise à la Article 280 nouveau
consommation au sens douanier du terme ;
- pour la production, par la première cession Les modalités de déclaration, de contrôle et
réalisée dans les conditions définies ci- de recouvrement ainsi que les obligations et
dessus. sanctions sont celles prévues au chapitre
premier relatif à la taxe sur la valeur ajoutée.
Article 278 nouveau

Le taux de la taxe est fixé à 1 %. Il est


appliqué:
- à l’importation, à la valeur en douane
majorée des droits et taxes perçus à l’entrée,
à l’exception de la taxe sur la valeur ajoutée ;

106
Direction Générale des Impôts du Bénin

CHAPITRE VII BIS

TAXE SUR LE CAFE

Article 280 nouveau-1 - en régime intérieur, au prix de vente sortie-


usine, à l’exclusion de la taxe sur la valeur
Il est institué une taxe sur le café. ajoutée.

Cette taxe frappe toutes importations ou Lorsqu’une entreprise vendeuse et une


cessions de café effectuées à titre onéreux entreprise acheteuse sont, quelle que soit
ou à titre gratuit et réalisées en droit ou en leur forme juridique, dans la dépendance
fait aux conditions de livraison au Bénin. l’une de l’autre, la taxe spéciale ad valorem
due par la première doit être assise non sur
Sont assimilés à des cessions, les la valeur des livraisons qu’elle effectue à la
prélèvements effectués par le producteur seconde, mais sur le prix de vente pratiqué
pour ses besoins propres ou l’affectation à la par cette dernière.
consommation.
Article 280 nouveau-4
Article 280 nouveau-2
La taxe est perçue au cordon douanier par la
Le fait générateur de la taxe est constitué : direction générale des douanes et droits
- pour les importations, par la mise à la indirects pour le compte de la Direction
consommation au sens douanier du terme ; Générale des Impôts. A l’intérieur, la taxe est
- pour la production, par la première cession collectée et reversée par le producteur.
réalisée dans les conditions définies ci-
dessus. Article 280 nouveau-5

Article 280 nouveau-3 Les modalités de déclaration, de contrôle et


de recouvrement ainsi que les obligations et
Le taux de la taxe est fixé à 5%. sanctions sont celles prévues au chapitre
premier relatif à la taxe sur la valeur ajoutée.
Il est appliqué :
- à l’importation, à la valeur en douane
majorée des droits et taxes perçus à l’entrée,
à l’exception de la taxe sur la valeur ajoutée ;

107
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE VII TER


TAXE SUR LES VEHICULES DE TOURISME DONT LA PUISSANCE
EST EGALE OU SUPERIEURE A 13 CHEVAUX

Article 280 nouveau-6 - à l’importation, à la valeur en douane


majorée des droits et taxes perçus à l’entrée,
Il est institué une taxe sur les véhicules de
à l’exception de la taxe sur la valeur ajoutée ;
tourisme dont la puissance est égale ou
- en régime intérieur, au prix de vente sortie-
supérieure à 13 chevaux.
usine ; à l’exclusion de la taxe sur la valeur
Cette taxe frappe toutes importations ou ajoutée.
cessions de véhicules visés à l’alinéa 1 du
présent article effectuées à titre onéreux ou à Lorsqu’une entreprise vendeuse et une
titre gratuit et réalisées en droit ou en fait aux entreprise acheteuse sont, quelle que soit
conditions de livraison au Bénin. leur forme juridique, dans la dépendance
l’une de l’autre, la taxe spéciale ad valorem
Sont assimilés à des cessions, les
due par la première doit être assise non sur
prélèvements effectués par l’importateur
la valeur des livraisons qu’elle effectue à la
pour ses besoins propres ou l’affectation à la
seconde, mais sur le prix de vente pratiqué
consommation.
par cette dernière.

Article 280 nouveau-7


Article 280 nouveau-10
Sont exonérés de cette taxe :
Les véhicules de tourisme dont la puissance La taxe est perçue au cordon douanier par la
est égale ou supérieure à 13 chevaux acquis Direction Générale des Douanes et Droits
par les missions diplomatiques et consulaires, indirects pour le compte de la Direction
les organisations internationales. Générale des Impôts. A l’intérieur, la taxe est
collectée et reversée par le producteur.
Article 280 nouveau-8
Article 280 nouveau-11
Le fait générateur de la taxe est constitué :
- pour les importations, par la mise à la Les modalités de déclaration, de contrôle et
consommation au sens douanier du terme ; de recouvrement ainsi que les obligations et
- pour la production, par la première cession sanctions sont celles prévues au chapitre
réalisée dans les conditions définies ci- premier relatif à la taxe sur la valeur ajoutée.
dessus.

Article 280 nouveau-9

Le taux de la taxe est fixé à 10%. Il est


appliqué:

108
Direction Générale des Impôts du Bénin

CHAPITRE VII QUATER

TAXE SUR LES SACHETS EN MATIERE PLASTIQUE

Article 280 nouveau-12 à l’exception de la taxe sur la valeur ajoutée ;


- en régime intérieur, au prix de vente sortie-
Il est institué une taxe sur les sachets en
usine, à l’exclusion de la taxe sur la valeur
matière plastique.
ajoutée.
Cette taxe frappe toutes les importations ou
cessions de sachets en matière plastique Lorsqu’une entreprise vendeuse et une
visés à l’alinéa 1 du présent article effectuées entreprise acheteuse sont, quelle que soit
à titre onéreux ou à titre gratuit et réalisées leur forme juridique, dans la dépendance
en droit ou en fait aux conditions de livraison l’une de l’autre, la taxe spéciale ad valorem
au Bénin. due par la première doit être assise non sur
la valeur des livraisons qu’elle effectue à la
Sont assimilés à des cessions, les
seconde, mais sur le prix de vente pratiqué
prélèvements effectués par le producteur
par cette dernière.
pour ses besoins propres ou l’affectation à la
consommation. Article 280 nouveau-15

Article 280 nouveau-13


La taxe est perçue au cordon douanier par
la Direction Générale des Douanes et Droits
Le fait générateur de la taxe est constitué :
Indirects pour le compte de la Direction
- pour les importations, par la mise à la
Générale des Impôts. A l’intérieur, la taxe est
consommation au sens du code des
collectée et reversée par le producteur.
douanes ;
- pour la production, par la première cession
Article 280 nouveau-16
réalisée dans les conditions définies ci-
dessus. Les modalités de déclaration, de contrôle et
de recouvrement ainsi que les obligations et
Article 280 nouveau-14
sanctions sont celles prévues au chapitre
Le taux de la taxe est fixé à 5 %. Il est premier relatif à la taxe sur la valeur ajoutée.
appliqué :
- à l’importation, à la valeur en douane
majorée des droits et taxes perçus à l’entrée,

109
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE VII QUINQUIES


TAXE SUR LE THE

Article 280 nouveau-17 Lorsqu’une entreprise vendeuse et une


entreprise acheteuse sont, quelle que soit
Il est institué une taxe sur le thé. leur forme juridique, dans la dépendance
Cette taxe frappe toutes importations ou l’une de l’autre, la taxe spéciale ad valorem
cessions de thé effectuées à titre onéreux ou due par la première doit être assise non sur
à titre gratuit et réalisées en droit ou en fait la valeur des livraisons qu’elle effectue à la
aux conditions de livraison en République du seconde, mais sur le prix de vente pratiqué
Bénin. par cette dernière.
Sont assimilés à des cessions, les
prélèvements effectués par le producteur Article 280 nouveau-20
pour ses besoins propres ou l’affectation à la
consommation. La taxe est perçue au cordon douanier par la
Direction Générale des Douanes et Droits
Article 280 nouveau-18 Indirects pour le compte de la Direction
Générale des Impôts. A l’intérieur, la taxe est
Le fait générateur de la taxe est constitué : collectée et reversée par le producteur.
- pour les importations, par la mise à la
consommation au sens douanier du terme ; Article 280 nouveau-21
- pour la production, par la première cession
réalisée dans les conditions définies ci- Les modalités de déclaration, de contrôle et
dessus. de recouvrement ainsi que les obligations et
sanctions sont celles prévues au chapitre
Article 280 nouveau-19 premier relatif à la taxe sur la valeur ajoutée.

Le taux de la taxe est fixé à 5%


Il est appliqué :
- à l’importation, à la valeur en douane
majorée des droits et taxes perçus à l’entrée,
à l’exception de la taxe sur la valeur ajoutée ;
- en régime intérieur, au prix de vente sortie-
usine, à l’exclusion de la taxe sur la valeur
ajoutée.

110
Direction Générale des Impôts du Bénin

CHAPITRE VII SEXIES


TAXE SUR LE MARBRE

Article 280 nouveau-22 - en régime intérieur, au prix de vente sortie-


usine, à l’exclusion de la taxe sur la valeur
Il est institué une taxe sur le marbre. ajoutée.
Cette taxe frappe toutes importations ou
cessions de marbre effectuées à titre Lorsqu’une entreprise vendeuse et une
onéreux ou à titre gratuit et réalisées en droit entreprise acheteuse sont, quelle que soit
ou en fait aux conditions de livraison en leur forme juridique, dans la dépendance
République du Bénin. l’une de l’autre, la taxe spéciale ad valorem
Sont assimilés à des cessions, les due par la première doit être assise non sur
prélèvements effectués par le producteur la valeur des livraisons qu’elle effectue à la
pour ses besoins propres ou l’affectation à la seconde, mais sur le prix de vente pratiqué
consommation. par cette dernière.

Article 280 nouveau-23 Article 280 nouveau-25

Le fait générateur de la taxe est constitué : La taxe est perçue au cordon douanier par la
Direction Générale des Douanes et Droits
- pour les importations, par la mise à la
indirects pour le compte de la Direction
consommation au sens douanier du terme ;
Générale des Impôts. A l’intérieur, la taxe est
- pour la production, par la première cession collectée et reversée par le producteur.
réalisée dans les conditions définies ci-
dessus. Article 280 nouveau-26

Article 280 nouveau-24 Les modalités de déclaration, de contrôle et


de recouvrement ainsi que les obligations et
Le taux de la taxe est fixé à 5% sanctions sont celles prévues au chapitre
Il est appliqué : premier relatif à la taxe sur la valeur ajoutée.

- à l’importation, à la valeur en douane


majorée des droits et taxes perçus à l’entrée,
à l’exception de la taxe sur la valeur ajoutée ;

111
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE VII SEPTIES


TAXE SUR LES LINGOTS D’OR

Article 280 nouveau-27 - en régime intérieur, au prix de vente sortie-


usine, à l’exclusion de la taxe sur la valeur
Il est institué une taxe sur les lingots d’or. ajoutée.
Cette taxe frappe toutes importations ou Lorsqu’une entreprise vendeuse et une
cessions de lingots d’or effectuées à titre entreprise acheteuse sont, quelle que soit
onéreux ou à titre gratuit et réalisées en droit leur forme juridique, dans la dépendance
ou en fait aux conditions de livraison en l’une de l’autre, la taxe spéciale ad valorem
République du Bénin. due par la première doit être assise non sur
Sont assimilés à des cessions, les la valeur des livraisons qu’elle effectue à la
prélèvements effectués par le producteur seconde, mais sur le prix de vente pratiqué
pour ses besoins propres ou l’affectation à la par cette dernière.
consommation.
Article 280 nouveau-30
Article 280 nouveau-28
La taxe est perçue au cordon douanier par la
Le fait générateur de la taxe est constitué : Direction Générale des Douanes et Droits
- pour les importations, par la mise à la Indirects pour le compte de la Direction
consommation au sens douanier du terme ; Générale des Impôts. A l’intérieur, la taxe est
- pour la production, par la première cession collectée et reversée par le producteur.
réalisée dans les conditions définies ci-
dessus. Article 280 nouveau-31

Article 280 nouveau-29 Les modalités de déclaration, de contrôle et


de recouvrement ainsi que les obligations et
Le taux de la taxe est fixé à 5%. sanctions sont celles prévues au chapitre
Il est appliqué : premier relatif à la taxe sur la valeur ajoutée.
- à l’importation, à la valeur en douane
majorée des droits et taxes perçus à l’entrée,
à l’exception de la taxe sur la valeur ajoutée ;

112
Direction Générale des Impôts du Bénin

CHAPITRE VII OCTIES


TAXE SUR LES PIERRES PRECIEUSES

Article 280 nouveau-32 - en régime intérieur, au prix de vente sortie-


usine, à l’exclusion de la taxe sur la valeur
Il est institué une taxe sur les pierres ajoutée.
précieuses.
Cette taxe frappe toutes importations ou Lorsqu’une entreprise vendeuse et une
cessions de pierres précieuses effectuées à entreprise acheteuse sont, quelle que soit
titre onéreux ou à titre gratuit et réalisées en leur forme juridique, dans la dépendance
droit ou en fait aux conditions de livraison en l’une de l’autre, la taxe spéciale ad valorem
République du Bénin. due par la première doit être assise non sur
Sont assimilés à des cessions, les la valeur des livraisons qu’elle effectue à la
prélèvements effectués par le producteur seconde, mais sur le prix de vente pratiqué
pour ses besoins propres ou l’affectation à la par cette dernière.
consommation.
Article 280 nouveau-35
Article 280 nouveau-33
La taxe est perçue au cordon douanier par la
Le fait générateur de la taxe est constitué : Direction Générale des Douanes et Droits
- pour les importations, par la mise à la Indirects pour le compte de la Direction
consommation au sens douanier du terme ; Générale des Impôts. A l’intérieur, la taxe est
- pour la production, par la première cession collectée et reversée par le producteur.
réalisée dans les conditions définies ci-
dessus. Article 280 nouveau-36

Article 280 nouveau-34 Les modalités de déclaration, de contrôle et


de recouvrement ainsi que les obligations et
Le taux de la taxe est fixé à 10% sanctions sont celles prévues au chapitre
Il est appliqué : premier relatif à la taxe sur la valeur ajoutée.
- à l’importation, à la valeur en douane
majorée des droits et taxes perçus à l’entrée,
à l’exception de la taxe sur la valeur ajoutée ;

113
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE VIII
TAXE SUR LES VEHICULES A MOTEUR

Articles 281 à 289 : Supprimés

114
Direction Générale des Impôts du Bénin

CHAPITRE IX
TAXES RADIOPHONIQUE ET TÉLÉVISUELLE INTÉRIEURES

Article 290 - toute personne physique ou morale qui paie


des sommes imposables au Bénin à l’impôt
Il est institué une taxe radiophonique et une sur le revenu salarial, est tenue d’opérer au
taxe télévisuelle perçues au profit de l’Office profit de l’Office national en charge de la
national en charge de la radiodiffusion et de radiodiffusion et de la télévision, les retenues
la télévision. de la taxe radiophonique sur les salaires du
mois de mars et de la taxe télévisuelle sur les
Ces taxes sont dues par toutes les salaires du mois de juin. Les taxes sont
personnes assujetties à l’impôt sur le revenu reversées dans les mêmes conditions que la
des personnes physiques ou à l’impôt sur les retenue sur les salaires ;
sociétés au Bénin.
- les personnes assujetties à un impôt sur le
Toutefois, les salariés dont le montant du revenu autre que salarial doivent payer la
revenu imposable n’excède pas la première taxe radiophonique et la taxe télévisuelle
tranche du barème de l’impôt sur le revenu dans les mêmes conditions que le versement
salarial et les personnes relevant d’un du premier acompte de l’impôt sur le revenu.
régime forfaitaire d’imposition sont exonérés
de la taxe télévisuelle. Article 292

Article 291 Le défaut de paiement ou le paiement tardif


est sanctionné par une amende du même
Les tarifs annuels sont fixés comme suit montant que les taxes.
- 1 000 francs pour la taxe radiophonique ;
- 3 000 francs pour la taxe télévisuelle. Article 293

Les taxes sont acquittées suivant les L’assiette, le contrôle et le recouvrement de


modalités ci-après : ces taxes sont assurés dans les mêmes
conditions que les impôts sur le revenu.

115
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE X

TAXE SUR LES ACTIVITES FINANCIERES

effectuées par les intermédiaires financiers


Article 293-1 agréés par le CREPMF, citées par l’article
225 nouveau g) du présent Code ;
Il est institué une taxe sur les activités 8- les opérations de crédits, de prêts,
financières (TAF). avances et dépôts en compte, engagements
Cette taxe frappe les opérations réalisées ou opérations assimilées réalisées entre
par les banques, les bureaux de change et systèmes financiers décentralisés agréés par
les établissements financiers à l’exception de l’Etat, entre systèmes financiers
celles qui ne se rattachent pas décentralisés agréés par l’Etat et les
spécifiquement au commerce des valeurs et banques, entre systèmes financiers
de l’argent. décentralisés agréés par l’Etat et les
établissements financiers installés ou non en
Article 293-2 nouveau République du Bénin ;
9- les opérations de collecte de l’épargne et
Sont exonérées de la taxe sur les activités de distribution du crédit effectuées par les
financières (TAF) : sociétés ayant le statut de système financier
1- les opérations réalisées par la BCEAO ; décentralisé.
2- les opérations de prêts et de crédits au
Trésor Public et aux collectivités locales ; Article 293-3
3- les opérations de cession des certificats
spéciaux de créances salariales sur l’Etat ; 4- Le taux de la taxe est fixé à 10 %. Il s’applique
les opérations de crédits, de prêts, avances, au montant brut hors taxe des intérêts,
dépôts en compte, engagements ou commissions et autres rémunérations
opérations assimilées réalisées entre perçues par les banques et établissements
banques, entre banques et établissements financiers.
financiers, entre établissements financiers
installés ou non en République du Bénin ; Article 293-4
5 - les opérations qui ne se rattachent pas Le fait générateur de la taxe est constitué par
spécifiquement au commerce des valeurs et :
de l’argent et qui sont passibles de la taxe sur - l’inscription du montant des intérêts au
la valeur ajoutée telles que : ventes, locations, crédit du compte du bénéficiaire du prêt, des
crédit-bail, études et consultations, transferts avances et opérations assimilées ;
de charge, opérations de transfert d’argent, - l’accomplissement de la prestation.
affacturage et opérations assimilées ;
6- les opérations de prêts consentis par les Article 293-5
banques aux entreprises de construction de
logements économiques ou sociaux agréées Les modalités de déclaration, de contrôle et
comme telles et dont les prix de référence de recouvrement ainsi que les obligations et
sont fixés par les pouvoirs publics ; sanctions sont celles prévues au chapitre
7- Les prestations de services directement premier relatif à la taxe sur la valeur ajoutée.
liées aux opérations du marché financier et

116
Direction Générale des Impôts du Bénin

CHAPITRE XI

TAXE SUR LES JEUX DE HASARD

Article 293-6 Article 293-8

Il est institué une taxe sur les jeux de hasard. La taxe est collectée et reversée par
l’entreprise qui organise les jeux.
Cette taxe est applicable à tous les jeux de
hasard, à l’exclusion de ceux soumis à la Les modalités de déclaration, de contrôle et
taxe sur la valeur ajoutée. de recouvrement, ainsi que les obligations et
sanctions sont celles prévues au chapitre
Article 293-7 premier relatif à la taxe sur la valeur ajoutée.

La taxe est assise sur le prix de vente des


tickets ou billets des divers jeux mis à la
disposition du public.

Son taux est de 5 %.

117
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE XII
TAXE DE SEJOUR DANS LES HOTELS
ET ETABLISSEMENTS ASSIMILES

Article 293-9 : - tarif inférieur ou égal à 20.000 F CFA : 500 F CFA


par jour ou par nuit ;
Il est institué en République du Bénin, une taxe - tarif supérieur à 20.000 F CFA et inférieur ou égal à
dénommée taxe de séjour dans les hôtels et 100.000 F CFA : 1.500 F CFA par jour ou par nuit ;
établissements assimilés. Cette taxe - tarif supérieur à 100.000 F CFA : 2.500 F CFA par
s'applique également aux locations de jour ou par nuit.
résidences meublées. Cette taxe, incorporée à la facture du client, est
Est assujetti au paiement de la taxe de séjour, collectée par les hôtels et établissements assimilés
tout client ayant séjourné dans un hôtel ou ainsi que les résidences meublées.
établissement assimilé ou dans une résidence
meublée, quelle que soit la durée du séjour. , Article 293-12:

Article 293-10: Les modalités de déclaration, de contrôle et de


recouvrement, ainsi que les obligations et sanctions
La taxe de séjour est destinée à financer le sont celles prévues au chapitre premier du présent
développement du tourisme. Code relatif à la taxe sur la valeur ajoutée.

Article 293-11 :

Le montant de la taxe est déterminé en


fonction des prix pratiqués comme suit :

118
Direction Générale des Impôts du Bénin

CHAPITRE XIII
TAXE POUR LE DEVELOPPEMENT DU SPORT
Article 293-14:
Article 293-13:
La base imposable est constituée par le
Il est institué en République du Bénin une chiffre d'affaires hors toutes taxes.
taxe pour le développement du sport due par
les grandes entreprises. Article 293-15: ,
Sont dispensées du paiement de la taxe, les
grandes entreprises qui remplissent les Le montant de la taxe est fixé à un pour mille
conditions suivantes : (1‰) du chiffre d'affaires hors toutes taxes
- être propriétaire ou copropriétaire d'un club de l'année précédente et est déductible pour
professionnel de sport engagé dans un la détermination de l'impôt sur le revenu.
championnat national ; Au cas où le montant investi n'atteint pas
- réaliser des dépenses de fonctionnement celui de la taxe à acquitter, le solde est dû.
ou d'investissement au profit du club pour un
montant supérieur ou égal à la taxe à Article 293-16:
acquitter.
La taxe est payée dans les conditions
Les conditions ci-dessus s'appliquent prévues par les dispositions de l'article 1120
également aux classes sportives. du Code Général des Impôts.

119
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE XIV
CONTRIBUTION SUR LA VENTE DE SERVICES DE COMMUNICATIONS
ELECTRONIQUES SUR LES RESEAUX OUVERTS AU PUBLIC

Article 293-17: Article 293-19:

Il est institué en République du Bénin, une Le taux de la contribution est fixé à 5% du prix de
contribution sur la vente de services de vente hors taxe du service.
communications électroniques sur les réseaux
ouverts au public. Article 293-20 :

Article 293-18: Les modalités de déclaration, de contrôle et de


recouvrement, ainsi que les obligations et sanctions
La contribution est collectée et reversée par sont celles prévues au chapitre premier du présent
l'opérateur ou le fournisseur ayant délivré le Code relatif à la taxe sur la valeur ajoutée..
service.

120
Direction Générale des Impôts du Bénin

IMPÔTS D’ETAT
DROITS D’ENREGISTREMENT, DE TIMBRE ET DE
PUBLICITÉ FONCIÈRE ET HYPOTHÉCAIRE

TAXE UNIQUE SUR LES CONTRATS D’ASSURANCE

121
Code Général des Impôts 2019

TITRE III
DROITS D’ENREGISTREMENT, DE TIMBRE ET DE PUBLICITE FONCIERE ET
HYPOTHECAIRE
TAXE UNIQUE SUR LES CONTRATS D’ASSURANCE

SOUS-TITRE I
DISPOSITIONS GENERALES

CHAPITRE PREMIER

ATTRIBUTIONS ET FONCTIONNEMENT DU SERVICE RESPONSABLE

Article 294 mois ou les jours précédents quand ces


dates correspondent à des jours fériés.
L’assiette des droits, impôts et taxes qui font
l’objet de la présente codification, leur Les jours et heures d’ouverture et de
liquidation et leur recouvrement, incombent fermeture sont affichés dans chaque bureau.
au Service de l’Enregistrement, du Timbre et
de la Conservation foncière, rattaché à la Article 297
Direction Générale des Impôts au Ministère En conséquence, les bureaux seront fermés
des Finances et dont l’organisation est fixée au public, outre les dimanches, fêtes légales
par décret. et jours de comptabilité, les jours réputés
fériés où il ne peut être exigé de paiement
Article 295 d’aucune sorte.

Dans le corps du présent texte, ce service Article 298


est désigné en abrégé par les seuls mots :
«Service de l’Enregistrement». Les délais fixés par le présent Code pour
l’enregistrement des actes, ainsi que pour le
Article 296 paiement de tous les impôts dont le
recouvrement est confié au Service de
Les bureaux de l’Enregistrement, des
l’Enregistrement, ou pour le dépôt des
Domaines, du Timbre et de la Conservation
déclarations qui s’y réfèrent, sont prorogés
foncière sont ouverts au public tous les jours
jusqu’au premier jour ouvrable qui suit,
ouvrables, le matin de huit heures à douze
lorsque le dernier jour du délai expire un des
heures trente et l’après-midi de quinze
jours de fermeture prévus par l’article 297.
heures à dix-sept heures, à l’exception du
jour fixé pour l’arrêté décadaire des écritures
Article 299
comptables.
Supprimé par la Loi n° 2017-40 du 29 janvier
Les dates de ces arrêtés décadaires sont 2017 portant Loi de Finances pour la gestion
fixées au 10, 20 et dernier jour de chaque 2018

122
Direction Générale des Impôts du Bénin

Article 301
Article 300
Pour le fonctionnement de leur service, les
Dans la présente codification, l’appellation gestionnaires de bureaux sont autorisés, ès-
« inspecteur de l’Enregistrement » s’entend de qualités, à se faire ouvrir tous comptes dans les
tout gestionnaire d’un bureau à pleines bureaux de chèques postaux.
attributions ayant au moins le grade
d’inspecteur. Article 302

Au cas où la gestion intérimaire d’un tel bureau


Les gestionnaires de bureaux pourront être
viendrait à être confiée à un agent ne
dotés chacun, par décision du ministre chargé
possédant pas cette qualification, la décision
des Finances, d’une caisse de menues
de nomination fixerait les pouvoirs de cet
dépenses, renouvelable sur justification
agent, spécialement en matière de remise de
d’emploi des bons de caisse successivement
pénalités.
délivrés au nom de l’agent préposé par eux, en
vue de permettre le paiement comptant des
Il en serait de même pour le cas de création de
frais postaux et autres dépenses n’excédant
bureau à attributions limitées.
pas chacune le montant fixé par la décision.

123
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE II
DES POURSUITES POUR LE RECOUVREMENT DES DIVERS IMPÔTS

Article 303 Article 305

Les droits, taxes, redevances, et, en général, Le redevable qui conteste le bien-fondé de la
toutes impositions et sommes quelconques, réclamation ou la quotité des sommes
dont la perception incombe au Service de réclamées peut former opposition dans les
l’Enregistrement seront recouvrés suivant trois mois de la réception de la notification.
les formes ci-après. L’opposition est motivée avec assignation
devant le Tribunal civil dans le ressort duquel
Article 304 se trouve le bureau de l’Enregistrement où
Ces créances feront, à défaut de paiement, les droits sont dus. L’assignation devra
l’objet d’un titre de perception individuel ou contenir élection de domicile dans la localité
collectif établi par l’Inspecteur compétent, où siège la juridiction.
visé et déclaré exécutoire sans frais par le
L’opposition n’interrompt pas l’exécution du
président du Tribunal civil de première
principal du titre de perception ; les amendes,
instance ou un juge délégué à cet effet de la
pénalités, droits en sus et tous accessoires
circonscription judiciaire où le bureau de
sont réservés jusqu’à décision de justice.
perception est établi.
Toutefois, le redevable peut surseoir au
Ce titre de perception est notifié par lettre paiement de la somme principale contestée,
recommandée avec accusé de réception. La s’il le demande dans son opposition, à
notification a lieu par extrait, s’il s’agit d’un condition de fixer le montant du dégrèvement
titre de perception collectif. Elle peut auquel il prétend ou d’en préciser les bases.
également être effectuée par voie
A défaut de garanties, le redevable qui a
administrative.
réclamé le bénéfice de la présente
La notification contient sommation d’avoir à disposition peut être poursuivi jusqu’à la
payer sans délai les droits réclamés, ceux-ci saisie inclusivement pour la partie contestée
sont immédiatement exigibles. en principal, sans qu’il y ait lieu d’attendre la
décision de la juridiction compétente.
La notification du titre de perception
interrompt la prescription courant contre
Article 306
l’Administration et y substitue la prescription
du droit commun. Pour les impôts perçus par le service de
l’Enregistrement qui ne sont pas majorés de
La prescription de l’action en restitution est
pénalités de retard par la réglementation en
interrompue par une demande motivée
vigueur, il est ajouté à compter de la
adressée par le contribuable, à l’Inspecteur
notification prévue à l’article 305 des intérêts
du bureau où les droits ont été perçus, par
moratoires calculés au taux de 6 % l’an * sur
lettre recommandée avec accusé de
la somme reconnue exigible. Tout mois
réception.
commencé est compté pour un mois entier.

124
Direction Générale des Impôts du Bénin

Article 307
Les tribunaux accordent, soit aux parties, soit
Les poursuites procédant du titre de
aux préposés du service qui suivent les
perception peuvent être engagées trente
instances, le délai qu’ils leur demandent pour
(30) jours après la notification de ce titre à
produire leur défense ; il ne peut néanmoins
défaut de paiement ou d’opposition avec
être de plus de trois décades.
constitution de garanties dans les conditions
prévues à l’article 305.
Les jugements sont rendus sur le rapport
Elles ont lieu par ministère d’huissier ou de d’un juge, fait en audience publique, et sur
tout autre agent habilité à exercer des les conclusions du représentant du Ministère
poursuites à la requête du comptable chargé public. Toutes les voies de recours prévues
du recouvrement. par le Code de procédure sont ouvertes aux
parties.
Les actes sont soumis, au point de vue de la
forme, aux règles du droit commun. Article 310

Toutefois, les commandements peuvent être Dans toute instance engagée à la suite d’une
notifiés par la poste, par lettre recommandée opposition au titre de perception décerné par
avec demande d’avis de réception ou par le service de l’Enregistrement, le redevable a
voie de notification administrative ; ces actes le droit de présenter par lui-même ou par le
de poursuites échappent alors aux ministère d’un avocat-défenseur des
conditions générales de validité des exploits, explications orales. La même faculté
telles qu’elles sont fixées par le Code de appartient à l’Administration.
Procédure Civile.
Article 311
Article 308
Les frais de poursuites payés par les
La solution des difficultés qui peuvent préposés de l’Enregistrement pour les
s’élever relativement à la perception des articles tombés en non-valeur pour cause
impôts avant l’introduction des instances d’insolvabilité reconnue des parties
appartient au ministre chargé des Finances. condamnées leur sont remboursés sur tous
les meubles et effets mobiliers des
Article 309 redevables.

L’introduction et l’instruction des instances L’état est taxé sans frais par le président du
ont lieu devant les Tribunaux civils de la Tribunal civil ou un juge et appuyé des pièces
situation du bureau chargé de la perception. justificatives.

L’instruction se fait par simples mémoires Article 312


respectivement notifiés amiablement ou
signifiés. §1- Pour les recouvrements confiés au
Les parties ne sont point obligées d’employer service de l’Enregistrement en vertu du
le ministère des avocats-défenseurs. Il n’y a présent Code, autres que celui des droits en
d’autres frais à supporter pour la partie qui sus, amendes et pénalités, le Trésor aura un
succombe que ceux du papier timbré des privilège sur tous les meubles et effets
significations éventuelles et des droits mobiliers des redevables.
d’enregistrement des exploits et jugements.

125
Code Général des Impôts 2019

Ce privilège s’exercera immédiatement les biens immeubles des redevables. Cette


après celui de l’impôt sur le chiffre d’affaires hypothèque prend rang à la date de son
ou des taxes instituées en remplacement. inscription au bureau de la Conservation
foncière. Elle ne peut être inscrite qu’à partir
§ 2 - En outre, pour le recouvrement des
de la date à laquelle le contribuable a
impositions de toute nature et amendes
encouru une majoration ou pénalité pour
fiscales dont le recouvrement incombe au
défaut de paiement.
Service de l’Enregistrement et des Domaines,
le Trésor a une hypothèque forcée sur tous

126
Direction Générale des Impôts du Bénin

127
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE III
DROIT DE COMMUNICATION

Article 313 Article 318

Supprimé par la loi N° 2016-33 du 15 Modifié et transféré à l’article 1096 nouveau


décembre 2016 portant loi de finances pour et 1097 nouveau
la gestion 2017
Article 319
Article 314
Supprimé par la loi N° 2016-33 du 15
Supprimé par la loi N° 2016-33 du 15 décembre 2016 portant loi de finances pour
décembre 2016 portant loi de finances pour la gestion 2017
la gestion 2017
Article 320

Article 315 Modifié et transféré à l’article 1096 nouveau


et à l’article 1097 nouveau en ses dispositions
Modifié et transféré à l’article 1095 nouveau-1 particulières

Article 316 Article 321

Transféré à l’article 1095 nouveau-1 Supprimé par la loi N° 2016-33 du 15


décembre 2016 portant loi de finances pour
Article 317 la gestion 2017

Transféré à l’article 1095 nouveau-1

128
Direction Générale des Impôts du Bénin

129
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE IV
DIVISIONS DU PRESENT TITRE

Article 322

Le présent titre comprend 6 sous-titres, à


savoir :

sous-titre I Dispositions générales sous-titre V Taxe unique sur les


(articles 294 à 322) ; contrats d’assurance
(articles 913 à 934) ;
sous-titre II Droits d’Enregistrement
(articles 323 à 612) ; sous-titre VI Droits de publicité
foncière
sous-titre III Droits de timbre et hypothécaire
(articles 613 à 777) ; (articles 935 à 961).

sous-titre IV Exonérations ou
dispenses de
timbre ou
d’enregistrement ; visa
en débet et assistance
judiciaire
(articles 778 à 912) ;

130
Direction Générale des Impôts du Bénin

131
Code Général des Impôts 2019

SOUS-TITRE II
DROITS D’ENREGISTREMENT

(Exemptions : Voir sous/titre IV)

CHAPITRE PREMIER
DE L’ENREGISTREMENT, DES DROITS ET DE LEUR APPLICATION

Généralités exempts de l’enregistrement, qui sont


présentés volontairement à la formalité.
Article 323
Il est perçu aux taux réglés par les articles
541 à 549 bis de la présente codification.
Les droits d’enregistrement sont perçus
d’après les bases et suivant les règles
Les droits proportionnels
déterminées par la présente codification.

Article 326
Distinction des droits

Le droit proportionnel est établi pour les


Article 324
transmissions de jouissance de biens
meubles ou immeubles, les condamnations
Les droits d’enregistrement sont fixes ou
de sommes et valeurs, ainsi que pour les
proportionnels, suivant la nature des actes et
partages de biens meubles ou immeubles.
mutations qui y sont assujettis.
Les quotités du droit proportionnel sont
La perception des droits est réglée d’après la fixées par les articles 550 à 597 de la
forme extérieure des actes ou la substance présente codification.
de leurs dispositions, sans égard à leur
validité, ni aux clauses quelconques de Ces droits sont assis sur les valeurs.
résolution ou d’annulation ultérieures, sauf
les exceptions prévues par le présent Code. Territorialité de l’impôt

Le droit fixe Article 327

Article 325 Sauf dispositions formelles du présent Code


en sens contraire, il est fait application du
Le droit fixe s’applique aux actes qui ne principe de la territorialité de l’impôt.
constatent ni transmission de propriété,
d’usufruit ou de jouissance de biens En conséquence, le droit proportionnel visé
meubles ou immeubles, ni condamnation de au premier alinéa de l’article qui précède
sommes et valeurs, ni apport en mariage, ni n’est pas applicable au Bénin aux mutations
apport en société, ni partage de biens de jouissance, à titre gratuit ou à titre
meubles ou immeubles, ni marché, et d’une onéreux, lorsque ces mutations portent sur
façon générale, à tous autres actes, même

132
Direction Générale des Impôts du Bénin

des immeubles ou fonds de commerce ayant indépendantes donnant ouverture, les unes
leur assiette matérielle hors du territoire de la au droit proportionnel, les autres à un droit
République du Bénin. fixe, il n’est rien perçu sur ces dernières
dispositions, sauf application du droit fixe le
Réalisation d’une condition suspensive plus élevé comme minimum de perception si
le montant des droits proportionnels exigibles
Article 328 est inférieur.

En ce qui concerne les mutations et


Enregistrement sur minutes, brevets ou
conventions affectées d’une condition
originaux
suspensive, les tarifs applicables et les
valeurs imposables sont déterminés en se
Article 332
plaçant à la date de la réalisation de la
condition. Les actes civils et extrajudiciaires sont
enregistrés sur les minutes, brevets ou
Dispositions dépendantes ou indépendantes originaux.

Article 329 Article 333

Lorsqu’un acte renferme deux dispositions Tous actes judiciaires en matière civile, tous
tarifiées différemment, mais qui, à raison de jugements en matière criminelle,
leur corrélation, ne sont pas de nature à correctionnelle ou de police sont également,
donner ouverture à la pluralité des droits, la sans exception, soumis à l’enregistrement
disposition qui sert de base à la perception sur les minutes ou originaux.
est celle qui donne lieu au tarif le plus élevé.
Article 334
Article 330 Il n’est dû aucun droit d’enregistrement pour
Mais lorsque dans un acte quelconque, soit les extraits, copies ou expéditions des actes
civil, soit judiciaire ou extrajudiciaire, il y a qui doivent être enregistrés sur les minutes
plusieurs dispositions indépendantes ou ne ou originaux.
dérivant pas nécessairement les unes des
autres, il est dû, pour chacune d’elles, et Minimum de perception
selon son espèce, un droit particulier.
Article 335
La quotité des divers droits est déterminée
Il ne peut être perçu moins de 2500 francs
par l’article du présent Code, dans lequel la
CFA pour l’enregistrement des actes et
disposition se trouve classée ou auquel elle
mutations dont les sommes et valeurs ne
se rapporte.
produiraient pas 2500 francs CFA de droit
proportionnel sous réserve de ce qui est dit à
Article 331
l’article 336 ci- après.
Sont affranchies de la pluralité édictée par
l’article qui précède, dans les actes civils, Article 336
judiciaires ou extrajudiciaires, les
Le minimum du droit à percevoir pour les
dispositions indépendantes et non sujettes
jugements et arrêts des cours d’appel est
au droit proportionnel. Lorsqu’un acte
déterminé conformément aux articles 542,
contient plusieurs dispositions
545, 547 et 549.

133
Code Général des Impôts 2019

Preuve des mutations


Article 337
Article 341
Sont fixées à 2500 francs CFA les amendes
d’enregistrement édictées par la présente
La mutation d’un immeuble en propriété ou
codification et les droits en sus dont le
usufruit est suffisamment établie pour la
montant serait inférieur à ce chiffre.
demande du droit d’enregistrement et la
poursuite du paiement contre le nouveau
Mode de liquidation du droit proportionnel
possesseur, soit par l’inscription de son nom
au rôle des contributions et des payements
Article 338
par lui faits d’après ce rôle, soit par des baux
Pour la perception du droit proportionnel et par lui passés, ou enfin par des transcriptions
les taxes proportionnelles de toute nature ou autres actes constatant sa propriété ou
prévus par la présente codification, il est fait son usufruit.
abstraction des fractions de sommes et
valeurs inférieures à 1000 francs CFA, sauf Article 342
application, le cas échéant, du droit minimum
prévu à l’article 335 précédent. La mutation de propriété des fonds de
commerce ou des clientèles est suffisamment
Article 339 établie pour la demande et la poursuite des
droits d’enregistrement et des amendes, par
Lorsque la liquidation des sommes perçues
les actes ou écrits qui révèlent l’existence de
par le service de l’Enregistrement, à quelque
la mutation ou qui sont destinés à la rendre
titre et pour quelque cause que ce soit, fait
publique, ainsi que par l’inscription au rôle
apparaître des fractions de francs, les
des contributions au nom du nouveau
sommes résultant de cette liquidation sont
possesseur et des paiements faits en vertu
arrondies au franc le plus voisin.
de ces rôles, sauf preuve contraire.
Lorsque la recette intéresse plusieurs
comptes, lignes, articles ou rubriques Article 343
ouverts dans la comptabilité des inspecteurs
de l’Enregistrement, l’arrondissement au La jouissance à titre de ferme ou de location
franc le plus voisin porte sur chaque somme d’un immeuble sera aussi suffisamment
faisant l’objet d’une imputation distincte. établie pour la demande et la poursuite du
paiement des droits des baux non enregistrés,
Mutations simultanées de meubles et par des actes qui la font connaître ou par des
immeubles paiements de contributions imposées aux
fermiers ou locataires.
Prix uniques

Article 340
Supprimé par la loi n°2016-14 du 20 juillet
2016 portant loi de finances rectificative pour
la gestion 2016

134
Direction Générale des Impôts du Bénin

135
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE II :
DES VALEURS SUR LESQUELLES
EST ASSIS LE DROIT PROPORTIONNEL

Article 344 règles qui précèdent, quelle que soit la date


du bail auquel ils se rapportent.
La valeur de la propriété et de la jouissance § 4 - Les prescriptions des paragraphes 2 et
des biens de toute nature ou les sommes 3 ci-dessus sont applicables aux baux à
servant d’assiette à l’impôt sont déterminées, portion de fruits, pour la part revenant au
pour la liquidation et le paiement du droit bailleur, dont la quotité sera préalablement
proportionnel, ainsi qu’il est dit aux articles ci- déclarée.
après.
Article 346
Baux et locations
Pour les baux dont la durée est illimitée, la
Article 345 valeur visée à l’article 344 est déterminée par
un capital formé de vingt (20) fois la rente ou
§ 1er - Pour les baux, sous-baux et le prix annuel et les charges aussi annuelles
prorogations de baux de biens meubles, en y ajoutant également les autres charges
fonds de commerce et immeubles, la valeur en capital et les deniers d’entrée s’il en est
visée à l’article 344 est déterminée par le prix stipulé.
annuel exprimé en y ajoutant les charges
imposées au preneur. Les objets en nature s’évaluent comme il est
prescrit à l’article précédent.
§ 2 - Si le prix du bail ou de la location est
stipulé payable en nature ou sur la base du Article 347
cours de certains produits, le droit
proportionnel est liquidé d’après la valeur Pour les baux à vie, sans distinction de ceux
des produits au jour du contrat, déterminée faits sur une ou plusieurs têtes, la valeur est
par une déclaration estimative des parties. déterminée par un capital formé de dix (10)
fois le prix et les charges annuelles, en y
§ 3 - Si le montant du droit est fractionné ajoutant de même les deniers d’entrée et les
comme il est prévu à l’article 394 ci-après, autres charges, s’il s’en trouve d’exprimés.
cette estimation ne vaudra que pour la Les objets en nature s’évaluent pareillement,
première période. Pour chacune des comme il est prescrit, à l’article 345 ci-
périodes ultérieures, les parties seront dessus.
tenues de souscrire une nouvelle déclaration
estimative de la valeur des produits au jour Article 348
du commencement de la période qui servira
de base à la liquidation des droits. Les baux sans durée déterminée, résiliables
annuellement, ou selon l’usage des lieux,
Les droits afférents aux périodes seront enregistrés pour un (01) an, sauf
commencées après l’entrée en vigueur du réquisition des parties pour une plus longue
présent Code seront liquidés d’après les durée, les droits pour les années suivantes

136
Direction Générale des Impôts du Bénin

amortissement ou rachat, ladite valeur est


étant acquittés annuellement comme il est dit
déterminée par le capital constitué, quel
pour les baux à périodes en l’article 394.
que soit le prix stipulé pour le transport ou
l’amortissement.
Contrats de mariage

Article 355
Article 349

Pour les contrats de mariage, le droit est § 1er - Pour les rentes et pensions créées
liquidé sur le montant net des apports sans expression de capital, leurs transports
personnels des futurs époux. et amortissements, ladite valeur est
déterminée à raison d’un capital formé de
Créances vingt fois la rente perpétuelle et de dix (10)
fois la rente viagère ou la pension, quel que
Article 350 soit le prix stipulé pour le transport ou
Supprimé par la loi n°2016-14 du 20 juillet l’amortissement.
2016 portant loi de finances rectificative pour
la gestion 2016 § 2 - Toutefois, lorsque l’amortissement ou le
rachat d’une rente ou pension constituée à
Échanges d’immeubles titre gratuit est effectué moyennant l’abandon
d’un capital supérieur à celui formé de vingt
Article 351 (20) fois la rente perpétuelle et de dix fois la
Supprimé par la loi n°2016-14 du 20 juillet rente viagère ou la pension, un supplément
2016 portant loi de finances rectificative pour de droit de donation est exigible sur la
la gestion 2016 différence entre ce capital et la valeur
imposée lors de la constitution.
Partages
§ 3 - Il ne sera fait aucune distinction entre
Article 352 les rentes viagères et pensions créées sur
une tête et celles créées sur plusieurs têtes,
Pour les partages de biens, meubles et
quant à l’évaluation.
immeubles entre copropriétaires, cohéritiers
et coassociés, à quelque titre que ce soit, le
§ 4 - Les rentes et pensions stipulées
droit est liquidé sur le montant de l’actif net
payables en nature ou sur la base du cours
partagé.
de certains produits sont évaluées aux
mêmes capitaux, d’après une déclaration
Rentes
estimative de la valeur des produits à la date
de l’acte.
Article 353

Pour les créations de rentes, soit Sociétés


perpétuelles, soit viagères ou de pensions à
titre onéreux, la valeur est déterminée par le Article 356
capital constitué et aliéné.
Pour les actes de formation et de prorogation
Article 354 de sociétés, qui ne contiennent aucune
transmission de biens, meubles ou
Pour les cessions ou transports desdites
immeubles, entre les associés ou autres
rentes ou pensions et pour leur

137
Code Général des Impôts 2019

personnes, le droit est liquidé sur le montant agricoles ou autres, même si les droits cédés
total des apports mobiliers et immobiliers, ne sont pas représentés par un titre foncier,
déduction faite du passif. la valeur taxable ne devra pas être inférieure
à celle résultant de l’évaluation assignée aux
Transmissions à titre gratuit terrains, selon leur situation, par la
réglementation sur les baux à loyer
Article 357 d’habitation. Cette évaluation formera une
base légale minima.
Pour les transmissions à titre gratuit, entre
vifs ou par décès, la valeur visée à § 3 - Lorsque la mutation porte à la fois sur
l’article344 est déterminée ainsi qu’il est dit des immeubles par nature et sur des
plus loin, à la section II du chapitre VIII intitulé immeubles par destination, ces derniers
«Transmissions à titre gratuit». doivent faire l’objet d’un prix particulier et
d’une désignation détaillée.
Transmissions à titre onéreux
Article 360
Dispositions générales
Lorsqu’elles s’opèrent par acte passé au
Article 358 Bénin ou par acte passé hors du Bénin dont
il est fait usage dans la République, les
Pour les ventes et autres transmissions à transmissions à titre onéreux de biens
titre onéreux de biens meubles, la valeur mobiliers sis hors du Bénin, corporels ou
visée à l’article 344 est déterminée par le prix incorporels, sont soumises aux droits de
exprimé et le capital des charges qui peuvent mutation dans les mêmes conditions que si
s’ajouter au prix ou par une estimation des elles ont pour objet des biens de même
parties si la valeur est supérieure au prix nature sis au Bénin.
augmenté des charges.
Par exception, le seul droit fixe des actes
Article 359 innomés sera appliqué au Bénin, dans les
hypothèses visées à l’alinéa précédent, si
§ 1er - Pour les ventes, adjudications,
l’acte a déjà supporté les droits dans un autre
cessions, rétrocessions, licitations et tous
Etat, sous réserve que la réciprocité soit
autres actes civils, extrajudiciaires ou
prévue dans l’autre Etat.
judiciaires portant translation de propriété ou
d’usufruit d’immeubles à titre onéreux, la
Valeur de la nue-propriété et de l’usufruit
valeur est déterminée par le prix exprimé en
y ajoutant toutes les charges, en capital,
Article 361
ainsi que toutes les indemnités stipulées
au profit du cédant, à quelque titre et pour
La valeur de la nue-propriété et de l’usufruit
quelque cause que ce soit, ou par une
des biens meubles et immeubles est
estimation d’experts, dans les cas autorisés
déterminée, pour la liquidation et le paiement
par la présente codification.
des droits, ainsi qu’il suit :
§ 2 - Dans tous les cas où la cession amiable
intervenue entre des particuliers portera sur 1 - pour les transmissions à titre onéreux de
un terrain nu ou sur un terrain ne portant que biens autres que créances, rentes ou
de faibles aménagements pensions, par le prix exprimé, en y ajoutant

138
Direction Générale des Impôts du Bénin

toutes les charges en capital sauf application d’indications inexactes, la date et le lieu de
des articles 410 et 422 ; naissance de l’usufruitier et, si la naissance
est arrivée hors du Bénin, il sera, en outre,
2 - pour les créances à terme, les rentes justifié de cette date avant l’enregistrement,
perpétuelles ou non perpétuelles et les à défaut de quoi, il sera perçu les droits les
pensions créées ou transmises à quelque plus élevés qui pourraient être dus au Trésor,
titre que ce soit, par une quotité de la valeur sauf restitution du trop-perçu dans le délai de
de la propriété entière, établie suivant les deux ans, sur la représentation de l’acte de
règles indiquées en l’article 446 ci-après, naissance, dans le cas où la naissance aurait
d’après le capital déterminé par les articles eu lieu hors du Bénin.
350 et 355 ;
Déclaration estimative
3 - pour les apports en mariage, par une
évaluation faite comme il est indiqué en Article 363
l’article 446 pour les transmissions entre vifs
à titre gratuit ou celles par décès. Si les sommes et valeurs ne sont pas
déterminées dans un acte ou un jugement
Il n’est rien dû pour la réunion de l’usufruit à donnant lieu au droit proportionnel, les
la propriété, lorsque cette réunion a lieu par parties sont tenues d’y suppléer, avant
le décès de l’usufruitier ou l’expiration du l’enregistrement, par une déclaration
temps fixé pour la durée de l’usufruit. estimative certifiée et signée au pied de
l’acte.
Article 362
Dans tous les cas où les droits sont perçus
Les actes régis par les 2e et 3e points de d’après une déclaration estimative des
l’article précédent feront connaître, sous les parties, la déclaration et l’estimation doivent
sanctions édictées par l’article 475 en cas être détaillées.

139
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE III
DES DELAIS POUR L’ENREGISTREMENT
DES ACTES ET DECLARATIONS

Actes publics et sous signatures privées


§ 2 - Les dispositions de la présente
codification, applicables aux mutations à titre
Article 364
onéreux de fonds de commerce ou de
Les actes des notaires doivent être clientèles, sont étendues à toute convention
enregistrés dans le délai d’un (01) mois. à titre onéreux, ayant pour effet de permettre
à une personne d’exercer une profession,
Article 365 une fonction ou un emploi occupé par un
précédent titulaire, même lorsque ladite
Doivent également être enregistrés dans le
convention conclue avec ce titulaire ou ses
délai d’un mois, à compter de leur date, les
ayants cause ne s’accompagne pas d’une
procès-verbaux de conciliation dressés par
cession de clientèle.
les juges, les sentences arbitrales en cas
d’ordonnance d’exequatur, les sentences
Les droits sont exigibles sur toutes les
arbitrales et les accords survenus en cours
sommes dont le paiement est imposé au
d’instance, ou en cours, ou en suite de la
chef de la convention, sous quelque
procédure prévue par l’article 429 du Code
dénomination que ce soit, au successeur,
de Procédure Civile, les décisions de
ainsi que toutes les charges lui incombant au
nomination d’expert par les tribunaux, les
même titre.
ordonnances de toute nature, ainsi que les
jugements et arrêts en premier ou en dernier
Article 368
ressort contenant des dispositions définitives
en toutes matières.
Doivent être enregistrés dans le délai d’un
mois, à compter de leur date, les actes
Article 366
portant mutation de propriété ou d’usufruit de
Les actes des huissiers, fonctionnaires- biens meubles.
huissiers et autres ayant pouvoir de faire des
exploits et procès-verbaux doivent être Article 369
enregistrés dans le délai de quinze (15) jours
à compter de leur date. Sont assujettis à l’enregistrement dans le
délai d’un mois, à compter de leur date, les
Article 367 actes portant mutation de jouissance de
biens meubles et immeubles.
er
§ 1 - Les actes portant transmission de
propriété ou d’usufruit de biens immeubles, Marchands de biens
de fonds de commerce ou de clientèle, ou
cession de droit à un bail ou au bénéfice Article 370
d’une promesse de bail portant sur tout ou
partie d’un immeuble, doivent être Tous les mandats, promesses de ventes,
enregistrés dans le délai d’un (01) mois, à actes translatifs de propriétés et, d’une
compter de leur date. manière générale, tous actes se rattachant

140
Direction Générale des Impôts du Bénin

à la profession d’intermédiaire pour l’achat 7 - les adjudications au rabais et marchés


et la vente des immeubles ou des fonds de visés à l’article 573.
commerce, ou à la qualité de propriétaire
acquise par l’achat habituel des mêmes Le délai pour l’enregistrement de ceux de
biens en vue de les revendre, sont assujettis ces derniers actes assujettis avant de
à l’enregistrement dans le délai de trente recevoir exécution, à l’approbation de
(30) jours de leur date ; il n’est pas dérogé l’autorité supérieure, ne prendra cours qu’à
aux dispositions de l’article 367 pour le cas compter de la date à laquelle la décision sera
où ces actes auraient été rédigés par acte parvenue au fonctionnaire qui doit rester
public. dépositaire de la minute ou de l’original. Ce
fonctionnaire devra mentionner cette date en
Testaments marge de l’acte par une attestation dûment
signée.
Article 371

Actes extérieurs
Les testaments déposés chez les notaires ou
par eux reçus sont enregistrés dans les Article 373
trois (03) mois du décès des testateurs à la
diligence des héritiers, donataires, légataires Les délais sont portés à deux (02) mois,
ou exécuteurs testamentaires. lorsque les officiers publics ou ministériels
qui reçoivent les actes visés aux articles 364
Actes divers à 371 et les parties pour les actes sous seing
privés, résidant au Bénin dans une localité
Article 372 autre que celle où le bureau de
l’Enregistrement est établi, ou bien lorsque
Sont assujettis à l’enregistrement dans le ces actes, quelle qu’en soit la forme, ont été
délai d’un (01)mois, à compter de leur date : passés hors du Bénin.
1 - les actes portant acceptation ou
répudiation de succession, legs ou Mutations verbales
communautés ;
2 - les certificats de propriété ; Article 374
3 - les inventaires de meubles, objets
mobiliers, titres et papiers et les prisées de A défaut d’actes, les mutations visées à
meubles ; l’article 367 font l’objet, dans le mois de
4 - tous actes ou écrits constatant la nature, l’entrée en possession, de déclarations
la consistance ou la valeur des biens détaillées et estimatives sur des formules
appartenant à chacun des époux lors de la spéciales délivrées par l’Administration.
célébration du mariage ;
5 - tous les actes constatant la formation, la Déclarations des locations verbales
prorogation, la transformation ou la d’immeubles
dissolution d’une société, l’augmentation,
l’amortissement ou la réduction de son Article 375
capital ;
6 - les actes constatant un partage de biens § 1er- A défaut de conventions écrites, les
meubles et immeubles, à quelque titre que mutations, ainsi que les prorogations
ce soit ; conventionnelles ou légales de jouissance de

141
Code Général des Impôts 2019

biens immeubles, font l’objet de déclarations solidaires pour le recouvrement du droit


détaillées et estimatives, qui sont déposées simple.
dans les trois premiers mois de chaque
année au bureau de l’Enregistrement de la Déclaration des locations verbales de
situation de l’immeuble loué. fonds de commerce

Les déclarations sont établies sur les formules Article 376


spéciales fournies par l’Administration. Elles
s’appliquent à la période courue du 1er § 1er- A défaut de conventions écrites, les
janvier au 31 décembre de l’année mutations ainsi que prorogations
précédente. conventionnelles ou légales de jouissance
§ 2 - Les déclarations sont souscrites par la de fonds de commerce, font l’objet, par le
personne qui est propriétaire ou usufruitière bailleur, de déclarations détaillées et
de l’immeuble loué au premier jour du délai estimatives qui sont déposées dans le délai
fixé au premier alinéa du paragraphe premier d’un (01) mois, à compter de l’entrée en
ci-dessus, quelles que soient les mutations jouissance, au bureau de l’Enregistrement
de propriété intervenues en cours d’année. de la situation du fonds de commerce loué.
Les déclarations sont établies en triple
En cas de sous-location, une déclaration est, exemplaire sur les formules spéciales
en outre, souscrite par chacun des sous- fournies par l’Administration.
bailleurs, locataires principaux ou
cessionnaires. §2– La declaration mentionne
obligatoirement :
§ 3 - Chaque immeuble fait l’objet d’une a) les noms, prénoms, profession, domicile,
déclaration particulière qui mentionne date et lieu de naissance du bailleur et, le cas
obligatoirement : échéant, de son conjoint ;
a) les noms, prénoms, professions et b) les noms, prénoms, profession, domicile,
domiciles des propriétaires ou usufruitiers de date et lieu de naissance du preneur ou du
l’immeuble pendant la période d’imposition ; gérant libre, et, le cas échéant, de son
b) les noms, prénoms et professions des conjoint ;
divers locataires ayant occupé l’immeuble c) la nature, la situation du fonds de
pendant la période d’imposition, la commerce loué et, le cas échéant, la valeur
consistance des locaux loués à chacun d’eux des marchandises reprises ;
; d) le point de départ de la location et sa
c) le montant pour chaque locataire des durée ;
loyers, charges comprises, pendant la e) le montant détaillé du loyer ou redevances
période envisagée ; et les charges ;
d) le point de départ de chaque location et sa f) la date de la dernière mutation du fonds
durée ; ou, à défaut, celle de sa création ;
e) le montant total des loyers, charges g) le montant des bénéfices (réels ou
comprises, pour l’ensemble des locataires, forfaitaires, suivant le cas, des trois dernières
pendant la période d’imposition. années).

§ 4 - Le déclarant est tenu au paiement des § 3 - Le déclarant est tenu au paiement des
droits exigibles, sauf son recours contre le droits exigibles, sauf son recours contre le
preneur. Néanmoins, les parties restent preneur. Néanmoins, les parties restent

142
Direction Générale des Impôts du Bénin

solidaires pour le recouvrement des droits intervient sur ces marchés ou traités ou
simples. lorsqu’un acte public est fait ou rédigé en
conséquence, mais seulement sur la partie
Autres actes du prix et des sommes faisant l’objet, soit de
la condamnation ou reconnaissance, soit des
Article 377 dispositions de l’acte public.

Il n’y a pas de délai de rigueur pour Calculs des délais


l’enregistrement de tous autres actes que
ceux mentionnés dans les articles 364 à 369, Article 379
372 et 374 à 376 ci-dessus, sauf ce qui est
dit en l’article 438 pour les déclarations de Dans tous les cas où un délai est fixé par la
successions. présente codification pour l’enregistrement
d’un acte ou d’une déclaration, pour le
Article 378 paiement d’un droit ou pour
La disposition de l’article qui précède est l’accomplissement d’une formalité, le jour de
applicable aux marchés et traités réputés la date de l’acte ou celui de l’ouverture du
actes de commerce par les articles 3 et 4 de point de départ du délai ne sera point
l’acte uniforme du Traité de l’OHADA du 17 compté.
avril 1997 relatif au droit commercial général, Ainsi qu’il a été dit en l’article 298, les délais
faits ou passés sous signature privée et sont prorogés jusqu’au premier jour ouvrable
donnant lieu aux droits proportionnels établis qui suit, lorsque le dernier jour de délai expire
par les articles 573 et 591 de la présente un des jours de fermeture prévus par l’article
codification. 297.

Ces droits sont perçus lorsqu’un jugement


portant condamnation ou reconnaissance

143
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE IV
DES BUREAUX OU LES ACTES ET MUTATIONS DOIVENT ETRE ENREGISTRES

Article 380 - pour ceux portant transmission de


propriété, d’usufruit ou de jouissance de
§1er - Les notaires ne pourront faire biens immeubles, de fonds de commerce ou
enregistrer leurs actes qu’aux bureaux dans de clientèle, ainsi que pour les actes de
l’arrondissement desquels ils résident. cession d’un droit à un bail ou du bénéfice
d’une promesse de bail portant sur tout ou
§2 - Les huissiers et tous autres ayant partie d’un immeuble, au bureau de la
pouvoir de faire des exploits, procès-verbaux situation des biens ;
ou rapports, feront enregistrer leurs actes, - pour tous actes constitutifs ou modificatif de
soit au bureau de leur résidence, soit au société, énumérés au numéro 5 de l’article
bureau du lieu où ils auront été faits. 372 ci-avant, au bureau du siège social, si la
société en cause tombe sous le coup des
§ 3 - Les greffiers et les secrétaires des articles 384 et 405 de la présente
administrations locales et municipales feront codification ;
enregistrer les actes qu’ils sont tenus de - et pour tous autres actes, au bureau du
soumettre à cette formalité au bureau dans domicile de l’une des parties contractantes.
l’arrondissement duquel ils exercent leurs
fonctions. Pour l’application du présent article, les actes
passés hors du Bénin, sont assimilés aux
Les marchés administratifs soumis à actes sous signatures privées intervenus au
l’approbation de l’autorité supérieure seront Bénin, même s’ils ont la forme authentique
présentés à la formalité au bureau dans le au lieu de rédaction.
ressort duquel réside le fonctionnaire qui
reste dépositaire de la minute ou de l’original. Article 383

Article 381 Les déclarations de mutations verbales


d’immeubles, de fonds de commerce ou de
Les procès-verbaux de vente publique et par clientèle, ainsi que les déclarations de
enchères de meubles, effets, marchandises, cessions verbales d’un droit à un bail ou du
bois, fruits, récoltes et tous autres objets bénéfice d’une promesse de bail portant sur
mobiliers ne pourront être enregistrés qu’aux tout ou partie d’un immeuble doivent être
bureaux où les déclarations prescrites à faites au bureau de la situation des biens.
l’article 501 du présent Code auront été
faites. Article 384

Article 382 Les actes sous signatures privées, autres que


ceux visés à l’article 382 et les actes passés
L’enregistrement des actes sous seing privés en pays étranger pourront être enregistrés
soumis obligatoirement à cette formalité aura dans tous les bureaux indistinctement.
lieu soit :

144
Direction Générale des Impôts du Bénin

Article 385

Les testaments faits hors de la République


du Bénin ne peuvent être exécutés sur les
biens situés au Bénin qu’après avoir été
enregistrés au bureau du domicile du
testateur, s’il en a conservé un, sinon, au
bureau de son dernier domicile au Bénin ; et
dans le cas où le testament contient des
dispositions d’immeubles qui y sont situés, il
doit être, en outre, enregistré au bureau de la
situation de ces immeubles sans qu’il puisse
être exigé un double droit.

145
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE V
DU PAYEMENT DES DROITS ET DE CEUX QUI DOIVENT LES ACQUITTER

PAYEMENT DES DROITS AVANT L’ENREGISTREMENT

Article 386 les certificats qui leur sont immédiatement


délivrés par les juges ; et pour les actes et
Les droits des actes et ceux des mutations par décisions qu’elles obtiennent des arbitres, si
décès seront payés avant l’enregistrement ceux-ci ne les ont pas fait enregistrer ;
aux taux et quotités réglés par le présent § 6 - et par les héritiers, légataires et
Code, sous réserve de la possibilité du donataires, leurs tuteurs et curateurs, et les
fractionnement qu’il prévoit en certains cas. exécuteurs testamentaires, pour les
testaments et autres actes de libéralité à
Nul ne pourra en atténuer ni différer le cause de mort.
paiement sous le prétexte de contestation
sur la quotité, ni pour quelque autre motif que Article 388
ce soit, sauf à se pourvoir en restitution s’il y
a lieu. Les greffiers et secrétaires ne seront
personnellement tenus de l’acquittement des
Actes civils, extrajudiciaires et judiciaires droits que dans les cas prévus par l’article
399. Ils continueront à jouir de la faculté
Obligation au paiement accordée par l’article 401 pour les jugements
et actes énoncés.
Article 387
Article 389
Les droits des actes à enregistrer seront
acquittés à savoir : § 1er - Les parties sont solidaires vis-à-vis du
§ 1er - par les notaires, pour les actes passés Trésor pour le paiement des droits simples et
devant eux ; en sus exigibles sur les jugements ou arrêts.
§ 2 - par les huissiers et autres ayant pouvoir
de faire des actes et procès-verbaux, pour Toutefois, le demandeur est seul débiteur de
ceux de leur ministère ; l’impôt, si le jugement ou l’arrêt le déboute
§ 3 - par les greffiers ou secrétaires pour les entièrement de sa demande.
actes et jugements (sauf le cas prévu par
l’article 401 ci-après) et ceux passés et reçus Sont également seules débitrices des droits
aux greffes et secrétariats des juridictions ; les parties condamnées aux dépens, lorsque
§ 4 - par les secrétaires des administrations le jugement ou l’arrêt alloue une indemnité,
locales et municipales pour les actes de ces une pension, une rente ou des dommages-
administrations qui sont soumis à la formalité intérêts en matière d’accidents.
de l’enregistrement, sauf aussi le cas prévu
par l’article 401 ; § 2 - Dans le cas prévu par le 3e alinéa du
§ 5 - par les parties, pour les actes sous §1er du présent article, les parties non
signatures privées et ceux passés hors du condamnées aux dépens peuvent faire
Bénin, qu’elles auront à faire enregistrer ; pour enregistrer les décisions moyennant le
les ordonnances sur requête ou mémoire et paiement du droit fixe prévu pour

146
Direction Générale des Impôts du Bénin

l’enregistrement des jugements non sujets au montant du droit exigible, sans pouvoir
au droit proportionnel. être inférieure à 2500 francs CFA.

Nonobstant les dispositions du précédent


Contribution au paiement
alinéa, tous les jugements et arrêts
favorables à l’Etat et aux Collectivités locales
Article 391
ainsi que ceux qui les condamnent aux
dépens sont enregistrés « gratis », sur
Les officiers publics qui, aux termes des
requête de l’Agent Judiciaire du Trésor, du
articles 387 et 388 ci-dessus, auraient fait
mandant de la Collectivité Publique ou par la
pour les parties l’avance des droits
partie gagnante.
d’enregistrement, pourront en poursuivre le
A cet effet, le greffier doit certifier en marge paiement conformément aux dispositions de
de la minute que la formalité est requise par la loi du 24 décembre 1897, relative au
la partie non condamnée aux dépens. Le recouvrement des frais dus aux notaires,
greffier précise en outre la Collectivité avoués et huissiers.
Publique ayant requis l’enregistrement, le
cas échéant. Article 392

La décision ainsi enregistrée au droit fixe est Les droits des actes civils et judiciaires,
réputée non enregistrée à l’égard des parties comportant transmission de propriété ou
condamnées aux dépens qui ne peuvent d’usufruit de meuble ou immeuble, seront
lever la décision sans acquitter le supportés par les nouveaux possesseurs ; et
complément des droits. ceux de tous les autres actes le seront par
Les obligations et sanctions qui incombent les parties auxquelles les actes profiteront,
aux greffiers en matière de délivrance de lorsque dans ces divers cas il n’aura pas été
grosses ou expéditions sont applicables. stipulé de dispositions contraires dans les
actes.
Le droit fixe, acquitté conformément aux
dispositions du premier alinéa du § 2 du Dans tous les cas, en ce qui concerne les
présent article, est imputé sur les droits dus baux administratifs, les droits seront
par les parties condamnées aux dépens. supportés par le cocontractant de l’Etat qui
est tenu d’accomplir la formalité de
Article 390 l’enregistrement.

Les sentences arbitrales et les accords Article 393


entrant dans les prévisions de l’article 365
doivent faire l’objet d’un procès-verbal, Lorsqu’il aura été rendu un jugement sur une
lequel est déposé au greffe du tribunal dans demande en reconnaissance d’obligation
le délai d’un (01) mois et enregistré. sous seings privés, formée avant l’échéance
ou l’exigibilité de ladite obligation, les frais
Les pièces sont annexées au procès-verbal. d’enregistrement seront à la charge du
Les droits exigibles sont acquittés par le débiteur tant dans le cas où il aura dénié sa
greffier. signature que lorsqu’il aura refusé de se
libérer après l’échéance ou l’exigibilité de la
Toute contravention aux dispositions du dette.
présent article est punie d’une amende égale

147
Code Général des Impôts 2019

Baux de meubles et d’immeubles


Fractionnement des droits Les règles de perception fixées au présent
paragraphe s’appliquent aux baux de
Article 394 pâturage et nourriture d’animaux, aux baux à
cheptel ou reconnaissance de bestiaux.
§ 1er - Le droit proportionnel exigible sur les
mutations de jouissance d’immeubles et de Marchés - Fractionnement des droits
fonds de commerce est perçu lors de
l’enregistrement de l’acte ou de la Article 395
déclaration. Le droit proportionnel exigible sur les marchés en
vertu de l'article 573 du présent Code est fractionné
§ 2 - Toutefois, le montant du droit est d'office :
fractionné : a) s'il s'agit d'un marché à durée fixe, en
autant de paiements qu'il y a de périodes triennales
dans la durée du marché ;
a) s’il s’agit d’un bail à durée fixe, en autant b) s'il s'agit d'un marché à périodes, en
de paiements qu’il y a de périodes triennales autant de paiements qu'il y a de périodes.
dans la durée du bail ; Si le marché est à périodes et si la période dépasse
b) s’il s’agit d’un bail à périodes, en autant de trois (03) ans, le fractionnement triennal peut être
requis pour chaque période.
paiements que le bail comporte de périodes.
Chaque paiement représente le droit afférent aux
Chaque paiement représente le droit afférent prestations stipulées pour la période à laquelle il
au loyer et aux charges stipulées pour la s'applique.
période à laquelle il s’applique sauf aux Le droit afférent à la première période est seul
parties, si le bail est à périodes et si la acquitté lors de l'enregistrement de l'acte, celui
afférent à chaque période suivante est payé dans le
période dépasse trois (03) ans, à requérir le
mois du commencement de la nouvelle période à la
fractionnement prévu ci-dessus. diligence de l'une ou l'autre des parties. Il est perçu
d'après le tarif en vigueur au commencement de la
Le droit afférent à la première période du bail période.
est seul acquitté lors de l’enregistrement de
l’acte ou de la déclaration ; celui afférent aux Ventes de maisons d’habitation
périodes suivantes est payé dans le mois du
commencement de la nouvelle période à la Fractionnement des droits
diligence du propriétaire ou du locataire,
sous la peine édictée à l’article 409. Il est Article 396
perçu d’après le tarif en vigueur au Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet
commencement de la période. 2016 portant loi de finances rectificative
pour la gestion 2016

148
Direction Générale des Impôts du Bénin

149
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE VI

DES PEINES POUR DEFAUT D’ENREGISTREMENT DES ACTES ET


DECLARATIONS DANS LES DELAIS

Actes publics que l’amende puisse être inférieure à 2500


francs CFA.
Article 397
Ils acquitteront en même temps le droit sauf
Les notaires qui n’auront pas fait enregistrer leur recours, pour ce droit seulement, contre
leurs actes dans les délais prescrits payeront la partie.
personnellement, à titre d’amende et pour
chaque contravention, une somme de 2500 Article 400
francs CFA, s’il s’agit d’un acte sujet au droit
fixe ou une somme égale au montant du droit, Les dispositions de l’article précédent
s’il s’agit d’un acte sujet au droit s’appliquent également aux secrétaires des
proportionnel, sans que, dans ce dernier cas, administrations locales et municipales pour
la peine puisse être au-dessous de 2500 chacun des actes qu’il leur est prescrit de
francs CFA. faire enregistrer, s’ils ne les ont pas soumis à
l’enregistrement dans le délai.
Ils seront tenus, en outre, du paiement des
droits, sauf recours contre les parties pour
Article 401
ces droits seulement.
Il est néanmoins fait exception aux
Article 398
dispositions des deux articles précédents,
Les huissiers et tous autres ayant le pouvoir quant aux jugements rendus à l’audience, qui
de faire des exploits ou procès- verbaux, qui doivent être enregistrés sur les minutes, et
auront négligé de soumettre à aux actes d’adjudication passés en séance
l’enregistrement dans le délai fixé les actes publique des administrations, lorsque les
qu’ils sont tenus de présenter à cette parties n’auront pas consigné aux mains des
formalité, payeront personnellement, à titre greffiers et des secrétaires, dans le délai
d’amende, et pour chaque contravention, prescrit pour l’enregistrement, le montant des
une somme égale au montant du droit, sans droits fixés par le présent Code. Dans ce cas,
que l’amende puisse être inférieure à 2500 le recouvrement en sera poursuivi, contre les
francs CFA. parties par les inspecteurs et elles
supporteront, en outre, la peine du droit en
Ils acquitteront en même temps le droit, sauf
sus.
leur recours, pour ce droit seulement, contre
la partie.
Pour cet effet, les greffiers et les secrétaires
fourniront aux inspecteurs de
Article 399
l’Enregistrement, dans la décade qui suivra
Les greffiers ou secrétaires qui auront négligé l’expiration du délai, des extraits par eux
de soumettre à l’enregistrement dans le délai certifiés des actes et jugements dont les
fixé les actes qu’ils sont tenus de présenter à droits ne leur auront pas été remis par les
cette formalité payeront personnellement, à parties, à peine d’une amende de 500 francs
titre d’amende et pour chaque contravention, CFA pour chaque acte de jugement, et d’être
une somme égale au montant du droit, sans en outre, personnellement

150
Direction Générale des Impôts du Bénin

contraints au paiement des doubles droits. ans : pénalité 40% du droit simple ;
- retard de six (06) ans à moins de neuf (09)
Il sera délivré aux greffiers et secrétaires par
ans : pénalité 80% du droit simple ;
les inspecteurs de l’Enregistrement, des
- retard de neuf (09) ans et plus : pénalité
récépissés, sur papier non timbré, des
100% du droit simple ;
extraits d’actes ou de jugements qu’ils
- sans que la peine puisse être inférieure à 2
doivent fournir en exécution de l’alinéa
500 francs CFA.
précédent. Ces récépissés seront inscrits sur
leurs répertoires.
Article 405

Article 402 A défaut de déclaration dans le délai fixé par


l’article 375 ci-dessus, des mutations de
Les dispositions de l’article 401 qui
jouissance d’immeubles visées audit article,
autorisent pour les adjudications en séance
le bailleur est tenu personnellement et sans
publique seulement la remise d’un extrait à
recours, nonobstant toute stipulation
l’inspecteur de l’Enregistrement pour la
contraire, d’une pénalité dont le montant est
décharge du secrétaire, lorsque les parties
déterminé ainsi qu’il suit :
n’ont pas consigné les droits en ses mains,
- moins de trois (03) ans de retard : pénalité
sont étendues aux autres actes assujettis
20% du droit simple ;
obligatoirement à la formalité.
- retard de trois (03) ans à moins de six (06)
ans : pénalité 40% du droit simple ;
Testaments
- retard de six (06) ans à moins de neuf (09)
ans : pénalité 80% du droit simple ;
Article 403
- retard de neuf (09) ans et plus : pénalité
Les testaments non enregistrés dans le délai 100% du droit simple ;
sont soumis au double droit d’enregistrement. - sans que la peine puisse être inférieure à 2
500 francs CFA.
Actes sous seing privés et mutations
verbales Article 406

Article 404 A défaut de déclaration dans le délai fixé par


l’article 376 ci-dessus, des mutations
A défaut d’enregistrement ou de déclaration verbales de jouissance de fonds de
dans les délais fixés par les articles 367 à commerce visées audit article, le bailleur est
369 et 374 ci-dessus des actes et mutations tenu personnellement et sans recours,
visés dans lesdits articles et non soumis à nonobstant toute stipulation contraire, d’une
l’Enregistrement « gratis », les parties sont pénalité dont le montant est déterminé ainsi
tenues solidairement d’une amende égale au qu’il suit :
montant du droit, s’il s’agit d’un acte sujet au - moins de trois (03) ans de retard : pénalité
droit fixe. S’il s’agit d’un acte sujet au droit 20% du droit simple ;
proportionnel, elles payeront une pénalité - retard de trois (03) ans à moins de six (06)
dont le montant est déterminé ainsi qu’il suit : ans : pénalité 40% du droit simple ;
- moins de trois (03) ans de retard : pénalité - retard de six (06) ans à moins de neuf (09)
20% du droit simple ; ans : pénalité 80% du droit simple ;
- retard de trois (03) ans à moins de six (06) - retard de neuf (09) ans et plus : pénalité
100% du droit simple ;

151
Code Général des Impôts 2019

- sans que la peine puisse être inférieure à 2


500 francs CFA. Article 409

Article 407 En ce qui concerne les baux ayant donné lieu


au fractionnement prévu au paragraphe 2 de
A défaut d’enregistrement dans le délai fixé
l’article 394, le paiement des droits afférents
par l’article 372 ci-dessus, des actes ou
aux périodes autres que la première a lieu
écrits visés audit article et non soumis à
dans le délai fixé au paragraphe 2 dudit
l’Enregistrement « gratis », les parties sont
article à peine, pour chacune des parties,
tenues solidairement au paiement d’une
d’une pénalité de 20% du droit simple avec
amende égale au montant du droit, s’il s’agit
un minimum de 2 500 francs CFA.
d’un acte sujet au droit fixe. S’il s’agit d’un
acte sujet au droit proportionnel, elles
Article 409 bis
payeront une pénalité dont le montant est
déterminé ainsi qu’il suit :
A défaut d'enregistrement dans un délai d'un (01)
- moins de trois (03) ans de retard : pénalité mois des actes visés aux articles 540 bis, 559
20% du droit simple ; nouveau, 564, 567 nouveau, 586, 587, 588, 590, 591,
- retard de trois (03) ans à moins de six (06) 596 et 597 du présent Code et soumis à la formalité
ans : pénalité 40% du droit simple ; gratis, il est perçu une amende principale de cent mille
(100 000) francs CFA ; cette amende est majorée de
- retard de six (06) ans à moins de neuf (09)
cinquante mille (50 000) francs CFA par mois ou
ans : pénalité 80% du droit simple ; fraction de mois de retard à partir du quatrième mois
- retard de neuf (09) ans et plus : pénalité à compter de la date de signature de ces actes. En
100% du droit simple ; aucun cas, l'amende ne peut excéder cinq cent mille
- sans que la peine puisse être inférieure à 2 (500 000) francs CFA.
500 francs CFA.
Lorsque les actes visés aux articles 802 et
890 du présent Code sont présentés hors
Article 408
délai, il est perçu avant leur enregistrement
A défaut d’enregistrement dans le délai fixé une amende de 10 000 francs CFA.
par l’article 370 des actes visés audit article
et non soumis à l’Enregistrement « gratis », il
est perçu une amende égale au montant du
droit, s’il s’agit d’un acte sujet au droit fixe. S’il
s’agit d’un acte sujet au droit proportionnel, il
est perçu une pénalité dont le montant est
déterminé ainsi qu’il suit :

- moins de trois (03) ans de retard : pénalité


20% du droit simple ;
- retard de trois (03) ans à moins de six (06)
ans : pénalité 40% du droit simple ;
- retard de six (06) ans à moins de neuf (09)
ans : pénalité 80% du droit simple ;
- retard de neuf (09) ans et plus : pénalité
100% du droit simple ;
- sans que la peine puisse être inférieure à
2.500 francs CFA.

152
Direction Générale des Impôts du Bénin

153
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE VII
DES INSUFFISANCES ET DES DISSIMULATIONS DE LA MANIERE DONT ELLES
SONT ETABLIES ET DES PEINES AUXQUELLES ELLES DONNENT LIEU

Section première 2. du directeur général des Impôts ou de son


délégué, premier vice-président ;
3. d’un représentant de la Chambre de
Des insuffisances
Commerce et d’Industrie du Bénin (CCIB),
deuxième vice-président ;
Article 410
4. du directeur des domaines, de
l’enregistrement et du timbre ou de son
Si le prix ou l’évaluation ayant servi de base
délégué ;
à la perception du droit proportionnel paraît
5. d’un représentant de la Chambre
inférieur à la valeur réelle des biens transmis
d’Agriculture du Bénin ;
ou énoncés, l’Administration peut, lorsque
6. d’un expert immobilier désigné par le
l’accord sur l’estimation ne s’est pas fait à
président de la cour d’appel ;
l’amiable, déférer le redevable devant la
7. d’un magistrat désigné par le ministre en
commission de conciliation instituée par
charge de la Justice ;
l’article 411, en vue de fixer la valeur taxable.
8. d’un notaire désigné par l’ordre des
notaires ;
Cette commission peut aussi être saisie par le
9. du directeur de la législation et du
contribuable et pour les mêmes causes lorsque
contentieux.
le différend porte sur au moins 5 000 000 de
francs CFA. § 2 - Un fonctionnaire de l’enregistrement,
autre que le chef de service, remplit les
Le recours à cette commission est autorisé fonctions de secrétaire et assiste aux
pour tous les actes ou déclarations séances avec voix consultative.
constatant la transmission ou l’énonciation :
1 - de la propriété, de l’usufruit ou de la § 3 - Les membres non fonctionnaires de la
jouissance de biens immeubles, de fonds de commission sont désignés par les divers
commerce y compris les marchandises ordres et organismes légalement constitués
neuves qui en dépendent, de clientèle, de et les institutions étatiques pour un mandat
navires ou de bateaux ; de deux ans renouvelable une seule fois.
2 - d’un droit à un bail ou du bénéfice d’une
promesse de bail portant sur tout ou partie Ils sont soumis aux obligations du secret
d’un immeuble. professionnel.

§ 4 - La commission peut faire appel à toute


Article 411
personne dont la compétence et l’expérience
seraient jugées utiles.
§ 1er - Il est institué à Cotonou, une
commission de conciliation ayant § 5 - La commission se réunit sur la
compétence sur toute l’étendue du territoire convocation du président ou de son vice-
de la République du Bénin et composée : président.
1. du Ministre chargé des finances ou de son
délégué, président ; § 6 - Elle délibère valablement à condition

154
Direction Générale des Impôts du Bénin

qu’il y ait au moins cinq (05) membres Lorsqu’il y a lieu de requérir l’expertise d’un
présents, y compris le président ou l’un des immeuble ou d’un corps de domaine ne
deux vice- présidents. formant qu’une seule exploitation située dans
le ressort de plusieurs tribunaux, la demande
Article 412 sera portée au tribunal dans le ressort duquel
se trouve le chef-lieu de l’exploitation ou, à
Le contribuable est cité par simple avis défaut du chef-lieu, la partie des biens
recommandé ou par voie administrative présentant le plus grand revenu d’après la
devant la commission de conciliation qui est matrice du rôle.
compétente pour tous les biens situés ou
immatriculés au Bénin. Article 415

La citation qui est interruptive de prescription § 1er- L’expertise est ordonnée dans le mois
doit être adressée dans les trois (03) ans, à de la demande et il y est procédé par un seul
compter du jour de l’enregistrement de l’acte expert, qui est nommé par le tribunal,
ou de la déclaration. Ce délai est réduit à un statuant en chambre du Conseil. Toutefois, si
(01) an en matière de fonds de commerce. le contribuable ou l’Administration le requiert,
l’expertise pourra être confiée à trois experts.
Les contribuables intéressés sont convoqués
§ 2 - Si l’Administration ou les parties
un (01) mois avant la date de la réunion. Ils
n’acceptent pas les conclusions de l’expert, il
sont invités à se faire entendre ou à faire
peut être procédé à une contre-expertise. La
parvenir leurs observations écrites. Ils
demande en est faite par la partie la plus
peuvent se faire assister par une personne
diligente et par simple requête au tribunal,
de leur choix ou désigner un mandataire
notifiée à la partie adverse, sous peine de
dûment habilité.
déchéance, dans le mois qui suit la
notification que fera le greffier, par lettre
Article 413
recommandée, du dépôt du rapport
d’expertise au greffe du tribunal.
Si l’accord ne peut s’établir entre
l’Administration et les parties ou si ces § 3 - La contre-expertise est ordonnée dans
dernières ne comparaissent pas ou ne se les mêmes conditions et suivant les mêmes
sont pas fait représenter ou n’ont pas fait formes que la première expertise. Toutefois,
parvenir leurs observations écrites, la si l’une des parties le requiert expressément,
commission émet un avis qui est notifié par cette contre-expertise sera confiée à trois
lettre recommandée ou par voie experts.
administrative.
§ 4 - Le procès-verbal d’expertise ou de
Article 414 contre-expertise est rapporté au plus tard
dans les trois (03) mois qui suivent la remise
Dans le délai d’un mois, à compter de la à l’expert de la décision de justice.
notification de l’avis de la commission
instituée par l’article 411, l’Administration et § 5 - Il sera statué sur l’expertise ou la contre-
les parties peuvent saisir d’une requête en expertise par le tribunal jugeant en matière
expertise la juridiction civile (Tribunal civil sommaire.
de première instance) dans le ressort de
laquelle les biens sont situés.

155
Code Général des Impôts 2019

Article 416 sus pour les insuffisances ainsi établies, mais


elle ne s’applique que lorsque l’insuffisance
Indépendamment du droit simple exigible sur est égale ou supérieure à un huitième du prix
le complément d’estimation, les parties exprimé ou de la valeur déclarée.
acquittent solidairement, savoir :
Les tuteurs ou curateurs supportent
1 - si l’insuffisance est reconnue amiablement personnellement la peine, lorsqu’ils ont fait
avant citation des redevables devant la des estimations d’une insuffisance égale ou
commission ou au cours de la procédure de supérieure à la quotité fixée par le texte.
conciliation, un demi-droit en sus ;
Article 418
2 - si l’insuffisance est reconnue
amiablement après la notification de l’avis de Pour les biens dont la valeur doit être
la commission, mais avant le dépôt au greffe déterminée conformément à l’article 450 la
du rapport d’expertise, un droit en sus et les peine du droit en sus ne s’applique que si
frais de toute nature auxquels ont donné lieu l’insuffisance dans l’estimation des biens
les procédures ; déclarés résulte d’un acte antérieur à la
déclaration. Si, au contraire, l’acte est
3 - dans les autres cas, un double droit en sus postérieur à cette déclaration, il n’est perçu
et les frais de toute nature des procédures. qu’un droit simple sur la différence existant
Toutefois, aucune pénalité n’est encourue et entre l’estimation des parties et l’évaluation
les frais de procédure restent à la charge de contenue dans les actes.
l’Administration lorsque l’insuffisance est
inférieure au huitième du prix exprimé ou de Article 419
la valeur déclarée. En aucun cas, les frais de
procédure susceptibles d’être mis à la Toute contravention aux deux premiers
charge de l’Administration ne comprennent alinéas de l’article 447 entraîne,
les frais engagés par le redevable pour indépendamment du complément de droits
se faire assister ou représenter devant la simples exigibles, l’application d’un droit en
commission de conciliation. sus encouru personnellement par le
rédacteur de l’acte ou, en cas de déclaration
Article 417 de succession, par les personnes désignées
à l’article 433.
Concurremment, le cas échéant, avec la
procédure prévue à l’article 411 ci-dessus et Droit de préemption
dans un délai de trois (03) ans, à compter de
l’acte ou de la déclaration, l’Administration Article 420
est autorisée à établir, par tous les moyens
Pendant un délai de six (06) mois, à compter
de preuve compatibles avec la procédure
du jour de l’enregistrement au Bénin, de
spéciale en matière d’enregistrement, l’acte ou de la déclaration, l’Administration de
l’insuffisance des prix exprimés et des l’Enregistrement peut exercer au profit du
évaluations fournies dans les actes ou Trésor un droit de préemption sur les
déclarations passibles du droit proportionnel. immeubles, droits immobiliers, fonds de
commerce ou clientèle, droit à un bail ou au
Indépendamment du complément de droits bénéfice d’une promesse de bail portant sur
simples exigibles la peine est d’un droit en tout

156
Direction Générale des Impôts du Bénin

ou partie d’un immeuble dont elle estime le Article 422


prix de vente insuffisant, en offrant de verser
aux ayants droit le montant de ce prix majoré Les dissimulations visées à l’article précédent
d’un dixième. peuvent être établies par tous les modes de
preuve admis en matière d’enregistrement.
Toutefois, le délai sera réduit à trois mois
lorsque l’acte ou la déclaration aura été Article 423
enregistré à Cotonou et concernera un bien
Toute dissimulation dans le prix d’une vente
situé à Cotonou ou dans les communes
d’immeuble, d’une cession de fonds de
d’Abomey-Calavi, Ouidah ou Porto-Novo.
commerce ou de clientèle ou d’une cession
de droit à bail ou promesse de bail immobilier
Ce droit est exercé sur autorisation du
et dans la soulte d’un échange ou d’un
ministre chargé des Finances, mais sans que
partage est punie d’une amende égale à la
le service ait à justifier de cette autorisation.
moitié de la somme dissimulée et payée
solidairement par les parties, sauf à la répartir
Il résulte d’une notification à l’acquéreur, soit
entre elles par égales parts.
à domicile réel, soit au domicile élu dans
l’acte ou, éventuellement, à la personne qui
Article 424
a signé pour lui l’acte d’acquisition, par acte
extrajudiciaire non susceptible de recours. Quiconque aura été convaincu de s’être,
Notification semblable est faite au vendeur. d’une façon quelconque, rendu complice de
manœuvres destinées à éluder le paiement
Le bien objet de cet acte extrajudiciaire est de l’impôt, sera personnellement passible,
immédiatement, de ce seul fait, incorporé au indépendamment des sanctions
domaine privé. disciplinaires s’il est officier public ou
ministériel, d’une amende égale au double
Section II de la somme dont le Trésor aura été privé.

Des dissimulations Article 425


Sanctions civiles et
fiscales Lorsqu’est constatée l’existence d’une
contre-lettre sous signature privée, autre que
Article 421 celles relatives aux dissimulations visées à
l’article 421, et qui aurait pour objet une
Est nulle et de nul effet toute convention augmentation du prix stipulé dans un acte
ayant pour but de dissimuler partie du prix public ou dans un acte sous signature privée
d’une vente d’immeubles, d’une cession de précédemment enregistré, il y a lieu d’exiger,
fonds de commerce ou de clientèle ou du à titre d’amende, une somme triple du droit
prix de cession d’un droit à un bail ou au qui aurait eu lieu sur les sommes et valeurs
bénéfice d’une promesse de bail portant sur ainsi stipulées.
tout ou partie d’un immeuble, et tout ou partie
de la soulte d’un échange ou d’un partage Article 426
comprenant des biens immeubles, un fonds
de commerce, une clientèle ou le bénéfice Lorsqu’il est amiablement reconnu ou
d’un droit à un bail ou une promesse de bail judiciairement établi que le véritable
portant sur tout ou partie d’un immeuble. caractère des stipulations d’un contrat

157
Code Général des Impôts 2019

ou d’une contravention a été dissimulé sous bail, chacun des vendeurs, acquéreurs,
l’apparence de stipulations donnant échangistes, copartageants, leurs maris,
ouverture à des droits moins élevés, il est dû tuteurs ou administrateurs légaux est tenu de
un double droit en sus. Cette pénalité est terminer l’acte ou la déclaration par une
due solidairement par toutes les parties affirmation ainsi conçue :
contractantes.
«La partie soussignée affirme, sous les
Sanctions correctionnelles peines édictées par l’article 430 du présent
Code, que le présent acte (ou la présente
Article 427 déclaration) exprime l’intégralité du prix ou
de la soulte convenue».
Toute déclaration de mutation par décès
souscrite par les héritiers donataires et Cette mention devra être écrite de la main du
légataires, leurs maris, tuteurs, curateurs ou déclarant ou de la partie à l’acte, si ce dernier
administrateurs légaux, sera terminée par est sous signature privée.
une mention ainsi conçue :
Si l’acte est passé dans la forme prévue par
«Le déclarant affirme sincère et véritable la le décret du 2 mai 1906 et que les parties
présente déclaration ; il affirme, en outre, affirment ne savoir ou ne pouvoir signer,
sous les peines édictées par l’article 430 l’autorité devant laquelle ces parties auront
du présent Code, que cette déclaration comparu leur donnera lecture de la mention
comprend l’argent comptant, les créances et prévue plus haut, ainsi que de l’article 430 ci-
toutes autres valeurs mobilières béninoises, après, et certifiera au pied de l’acte que cette
extra-béninoises ou étrangères qui, à sa formalité a été accomplie et que les parties
connaissance, appartenaient au défunt, soit ont affirmé que la présente convention
en totalité, soit en partie». exprime l’intégralité du prix ou de la soulte
convenue.
Lorsque le déclarant affirmera ne savoir ou
ne pouvoir signer, l’inspecteur ou le notaire Article 429
lui donnera lecture de la mention prescrite au
paragraphe qui précède ainsi que de l’article Le notaire qui reçoit un acte de vente,
430 ci-après, et certifiera au pied de la d’échange ou de partage est tenu de donner
déclaration que cette formalité a été lecture aux parties des articles 421, 423, 428
accomplie et que le déclarant a affirmé et 430 de la présente loi et de l’article 366 du
l’exactitude complète de sa déclaration. Code Pénal, à peine d’une amende de 1 000
francs CFA. Il mentionnera cette lecture dans
Article 428 l’acte et y affirmera, sous la même sanction,
qu’à sa connaissance cet acte n’est modifié
Dans tout acte ou déclaration ayant pour ou contredit par aucune contre- lettre
objet, soit une vente d’immeubles, soit une contenant une augmentation du prix ou de la
cession de fonds de commerce ou du soulte.
bénéfice d’un droit au bail ou du bénéfice
d’une promesse de bail portant sur tout ou Le présent article ne s’applique pas aux
partie d’un immeuble, soit un échange ou un adjudications publiques.
partage comprenant des immeubles, un
fonds de commerce ou un droit au

158
Direction Générale des Impôts du Bénin

Article 430 présent Code frappe les omissions et les


dissimulations.
Celui qui aura formulé frauduleusement les
affirmations prescrites par les articles 427 et Les articles 59, 60 et 463 du Code Pénal sont
428 précédents sera puni des peines portées applicables au délit spécifié au présent
à l’article 366 du Code Pénal. article.

Lorsque l’affirmation jugée frauduleuse Article 431


émanera d’un ou plusieurs des cohéritiers
solidaires, ou que la déclaration aura été Les poursuites seront engagées à la requête
souscrite par un mandataire, les autres du ministre chargé des Finances dans les
héritiers solidaires ou le mandant seront trois (03) ans qui suivront l’affirmation jugée
passibles des mêmes peines, s’il est établi frauduleuse.
qu’ils ont eu connaissance de la fraude et
s’ils n’ont pas complété la déclaration dans Elles seront portées devant le tribunal
un délai de six (06) mois. correctionnel dans le ressort duquel se
trouve le bureau de l’Enregistrement où les
Les peines correctionnelles édictées par droits sont dus.
le présent article se cumulent avec les
sanctions civiles ou fiscales dont le

159
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE VIII

TRANSMISSIONS A TITRE GRATUIT

Article 432 de l’ouverture des droits de ces derniers à la


succession.
Sans préjudice des règles générales
édictées par le présent sous-titre, concernant Si la naissance est arrivée hors du Bénin, il
notamment les insuffisances d’évaluation et est, en outre, justifié de cette date avant
les déclarations estimatives, les l’enregistrement de la déclaration ; à défaut
transmissions à titre gratuit entre vifs ou à de quoi, il sera perçu les droits les plus
cause de mort sont soumises à tout ou partie élevés qui pourraient être dus au Trésor, sauf
des dispositions spéciales ci-après, selon restitution du trop perçu s’il y a lieu.
qu’il y a lieu.
Les dispositions des articles 473 et 537 sont
applicables à toute indication inexacte dans
Section première
les mentions prévues au présent article.
Condition de forme et de fond de la
déclaration de succession Article 435

Les agents du service de l’Enregistrement


FORME DES DECLARATIONS
peuvent demander aux héritiers et autres
ayants droit des éclaircissements, ainsi que
Article 433
toutes justifications au sujet des titres et
Les héritiers, légataires ou donataires, leurs valeurs mobilières non énoncés dans la
tuteurs ou curateurs seront tenus de déclaration et rentrant dans les prévisions de
souscrire une déclaration et de la signer sur l’article 464.
une formule imprimée fournie par
Lorsque la demande de justification aura été
l’Administration. Toutefois, en ce qui
formulée par lettre recommandée avec
concerne éventuellement les immeubles
accusé de réception, il devra y être satisfait
situés dans la circonscription de bureaux,
dans le délai fixé par le service de
autres que celui où est passée la déclaration,
l’Enregistrement, et qui ne pourra être
le détail sera présenté non dans cette
inférieur à trente jours.
déclaration mais distinctement pour chaque
bureau de la situation des biens, sur une A défaut de réponse dans le délai assigné ou
formule fournie par l’Administration et signée si la réponse constitue un refus de réponse,
par le déclarant. la preuve contraire réservée par l’article 464
ne sera plus recevable sous réserve des
Article 434 restitutions qui apparaîtraient ultérieurement
justifiées.
La déclaration prévue à l’article précédent
doit mentionner les noms, prénoms, date et
AFFIRMATION DE SINCERITE
lieu de naissance :
1 - de chacun des héritiers, légataires ou
Article 436
donataires ;
2 - de chacun des enfants des héritiers, Concernant l’affirmation de sincérité qui doit
donataires ou légataires vivant au moment clore toute déclaration de mutation par

160
Direction Générale des Impôts du Bénin

décès, il est renvoyé à l’article 427 de la des biens, il ne restera d’autre délai à courir,
présente loi. pour passer déclaration, que celui de six (06)
mois, à compter du jour de la prise de
BUREAU COMPETENT possession.

Article 437 Article 441

Les mutations par décès seront enregistrées Les héritiers, légataires et tous autres
au bureau du domicile du décédé, quelle que appelés à exercer les droits subordonnés au
soit la situation des valeurs mobilières ou décès d’un individu dont l’absence est
immobilières à déclarer. déclarée, sont tenus de faire, dans les six
(06) mois du jour de l’envoi en possession
A défaut de domicile au Bénin, la déclaration provisoire, la déclaration à laquelle ils
sera passée au bureau du lieu du décès ou, seraient tenus s’ils étaient appelés par effet
si le décès n’est pas survenu au Bénin, au de la mort et d’acquitter les droits sur la
bureau des successions de Cotonou. valeur entière des biens ou droits qu’ils
recueillent.
DELAIS
Article 442
Article 438
A l’égard de tous les biens légués à l’Etat,
Les délais pour l’enregistrement des aux collectivités locales ou à tous autres
déclarations que les héritiers, donataires ou établissements publics ou d’utilité publique,
légataires auront à passer, des biens à eux le délai pour le paiement des droits de
échus ou transmis par décès, courront à mutation par décès ne court contre les
compter du jour du décès et seront: héritiers ou légataires saisis de la succession
1 - de six (06) mois, lorsque le décès sera qu’à compter du jour où l’autorité compétente
arrivé au Bénin ; a statué sur la demande en autorisation
2 - d’un (01) an, lorsque le décès sera arrivé d’accepter le legs, sans que le paiement des
hors du Bénin. droits puisse être différé au-delà de deux (02)
années, à compter du jour du décès.
Article 439
Article 443
Le délai de six (06) mois ne courra que du
jour de la mise en possession pour la Doivent être entendues comme s’appliquant
succession d’un condamné, si ces biens sont à toute succession comprenant des biens
séquestrés, celle qui aurait été séquestrée légués à l’Etat, aux collectivités locales et
pour toute autre cause, celle d’un militaire ou autres établissements publics ou d’utilité
d’un marin, ou d’un employé civil, s’il est mort publique, les dispositions de l’article
en activité de service hors du Bénin. précédent relatives au délai dans lequel les
héritiers ou légataires saisis de la succession
Article 440 sont tenus de payer ces droits de mutation
par décès sur ces biens. Ce délai ne court
Si avant les derniers six (06) mois des délais pour chaque hérédité qu’à compter du jour
fixés pour les déclarations de succession de où l’autorité compétente a statué sur la
personnes décédées hors du Bénin, les demande en autorisation d’accepter les legs,
héritiers prennent possession

161
Code Général des Impôts 2019

sans que le paiement des droits puisse être VALEUR DE LA NUE-PROPRIETE ET DE


différé au-delà de deux (02) années, à L’USUFRUIT
compter du décès de l’auteur de la
succession. Article 446

La valeur de la nue-propriété et de l’usufruit


Section II
de tous les biens est déterminée, pour la
Des bases d’imposition liquidation et le paiement des droits pour les
transmissions entre vifs à titre gratuit ou
Article 444 celles qui s’opèrent par décès des mêmes
biens, par une évaluation faite de la manière
suivante :
Pour les transmissions de biens meubles
entre vifs, à titre gratuit, et celles de ces si l’usufruitier a moins de vingt ans révolus,
mêmes biens qui s’opèrent par décès, ladite l’usufruit est estimé aux sept dixièmes et
la nue-propriété aux trois dixièmes, de la
valeur est déterminée par la déclaration
propriété entière, telle qu’elle doit être évaluée
détaillée et estimative des parties, sans d’après les règles sur l’enregistrement ainsi
distraction des charges, sauf ce qui est dit qu’il est précisé au chapitre II précédent pour
aux articles 447, 448, 450, 451 et 452 ci- les différents biens. Au-dessus de cet âge,
après. cette proportion est diminuée pour l’usufruit
et augmentée pour la nue-propriété d’un
dixième pour chaque période de dix ans (10),
Article 445 sans fraction. A partir de soixante-dix (70)
ans révolus de l’âge de l’usufruitier, la
Pour la liquidation et le paiement des droits proportion est fixée à un dixième pour
sur les mutations à titre gratuit entre vifs et l’usufruit et à neuf dixièmes pour la nue-
propriété. Pour déterminer la valeur de la
par décès, les immeubles, quelle que soit
nue-propriété il n’est tenu compte que des
leur nature, sont estimés d’après la usufruits ouverts au jour de la mutation de
déclaration détaillée et estimative des parties cette nue-propriété.
sans distraction des charges sauf, en ce qui
Toutefois, dans le cas d’usufruits successifs,
concerne celles-ci, ce qui est dit aux articles
l’usufruit éventuel venant à s’ouvrir, le nu-
454 et suivants. propriétaire aura droit à la restitution d’une
somme égale à ce qu’il aurait été payé en
Néanmoins, si, dans les deux (02) années moins, si le droit acquitté par lui avait été
qui auront précédé ou suivi, soit l’acte de calculé d’après l’âge de l’usufruitier éventuel.
donation, soit le point de départ des délais L’action en restitution ouverte au profit du nu-
pour souscrire la déclaration de succession, propriétaire se prescrit par deux (02) ans, à
les immeubles transmis ont fait l’objet d’une compter du jour du décès du précédent
adjudication, soit par autorité de justice, soit usufruitier.
volontaire avec admission des étrangers, les L’usufruit constitué pour une durée fixe est
droits exigibles ne pourront être calculés sur estimé aux deux dixièmes de la valeur de la
une somme inférieure au prix de propriété entière pour chaque période de
l’adjudication, en y ajoutant toutes les deux ans de la durée de l’usufruit, sans
fraction et sans égard à l’âge de l’usufruitier.
charges en capital, à moins qu’il ne soit
justifié que la consistance des immeubles a
subi, dans l’intervalle, des transformations
susceptibles d’en modifier la valeur .

162
Direction Générale des Impôts du Bénin

il est fait usage au Bénin, les transmissions


Il n’est rien dû pour la réunion de l’usufruit à entre vifs à titre gratuit de biens mobiliers sis
la propriété, lorsque cette réunion a lieu par hors du Bénin, corporels ou incorporels, sont
le décès de l’usufruitier ou l’expiration du soumises aux droits de mutation dans les
temps fixé pour la durée de l’usufruit. mêmes conditions que si elles ont pour objet
des biens de même nature sis au Bénin.
L’article 362 précédent est applicable aux
transmissions à titre gratuit, en cas de
MEUBLES ET CREANCES
déclarations inexactes.
BASES LEGALES DE TAXATION
VALEURS MOBILIERES

Article 450
Article 447
§ 1er - Pour la liquidation et le paiement des
Pour les valeurs mobilières béninoises, extra-
droits de mutation par décès, la valeur de la
béninoises ou étrangères de toute nature
propriété des biens meubles est déterminée,
admises en France à une cote officielle ou à
sauf preuve contraire :
une cote de courtiers en valeurs mobilières,
1 - par le prix exprimé dans les actes de vente,
le capital servant de base à la liquidation et
lorsque cette vente a lieu publiquement dans
au paiement des droits de mutation à titre
les deux (02) années du décès ;
gratuit entre vifs ou par décès est déterminé
2 - à défaut d’acte de vente, par l’estimation
par le cours moyen de la bourse au jour de
contenue dans les inventaires, s’il en est
la transmission.
dressé dans les formes prescrites par l’article
A l’égard des valeurs cotées à la fois dans 943 du Code de procédure civile et
les bourses de province et à la bourse de commerciale, et dans les cinq années du
Paris, il est tenu compte exclusivement du décès pour les meubles meublants, et par
cours de cette dernière bourse. l’estimation contenue dans les inventaires et
autres actes, s’il en est passé dans le même
S’il s’agit de valeurs non cotées en bourse,
délai, pour les autres biens meubles, sauf les
le capital est déterminé par la déclaration
dispositions ci-après du paragraphe 2 ;
estimative des parties conformément à
3 - à défaut des bases d’évaluation établies
l’article 444, sauf application de l’article 417.
par les deux alinéas précédents, par la
déclaration détaillée et estimative des
Article 448
parties, toutefois, pour les meubles
Sont soumis aux droits de mutation par décès meublants, et sans que l’Administration ait à
les fonds publics, actions, obligations, parts en justifier l’existence, la valeur imposable ne
d’intérêts, créances et généralement toutes peut être inférieure à 5 % de l’ensemble des
les valeurs mobilières extra-béninoises ou autres valeurs mobilières et immobilières de
étrangères de quelque nature qu’elles soient la succession, la preuve contraire étant aussi
dépendant d’une succession assujettie réservée.
à déclaration au Bénin quelle que soit la
§ 2 - En ce qui concerne les bijoux, pierreries,
nationalité du défunt.
objets d’art ou de collection, la valeur
imposable ne peut, sous réserve de ce qui
Article 449
est dit au paragraphe 1er, être
Lorsqu’elles s’opèrent par acte passé au inférieure à 60 % de l’évaluation faite dans
Bénin ou par acte passé hors du Bénin dont les contrats ou conventions d’assurance
contre le vol ou contre l’incendie

163
Code Général des Impôts 2019

les déclarations de mutation par décès en général,


en cours au jour du décès et conclus par le
notamment au point de vue des délais, des
défunt, son conjoint ou ses auteurs moins de
pénalités de retard et de la prescription, l’exigibilité
dix (10) ans avant l’ouverture de la
de l’impôt étant seulement reportée au jour du
succession, sauf preuve contraire.
recouvrement de tout ou partie de la créance
S’il existe plusieurs polices susceptibles transmise.
d’être retenues pour l’application du forfait,
celui-ci est calculé sur la moyenne des LEGS PARTICULIERS
évaluations figurant dans ces polices.
Article 453
§ 3 - Les dispositions du présent article ne
sont applicables ni aux créances, ni aux Lorsque les héritiers ou légataires universels sont
rentes, actions, obligations, effets publics et grevés de legs particuliers et sommes d’argent
autres biens meubles, dont la valeur et le non existantes dans la succession et qu’ils ont
mode d’évaluation sont déterminés par des acquitté le droit sur l’intégralité des biens de cette
dispositions spéciales. même succession, le même droit n’est pas dû
pour ce legs ; conséquemment, les droits déjà
Article 451 payés par les légataires particuliers doivent
s’imputer sur ceux dus par les héritiers ou
Les dispositions des paragraphes 1er et 3 légataires universels.
de l’article précédent sont applicables à la
liquidation et au paiement des droits de Section III
mutation entre vifs à titre gratuit toutes les Déduction des dettes et charges
fois que les meubles transmis sont vendus
dans les deux (02) ans de l’acte de Article 454
donation ou que, s’agissant de bijoux, de
pierreries, d’objets d’art ou de collection, ils Pour la liquidation et le paiement des droits de
font l’objet d’une assurance contre le vol ou mutation par décès, seront déduites les dettes à
contre l’incendie en cours à la date de cet la charge du défunt dont l’existence au jour de
acte et conclue par le donateur, son conjoint l’ouverture de la succession sera dûment justifiée
ou ses auteurs depuis moins de dix (10) ans. par des titres susceptibles de faire preuve en
justice contre le défunt. S’il s’agit de dettes
Article 452 commerciales, l’Administration pourra exiger,
sous peine de rejet, la production des livres de
Par dérogation à l’article ci-dessus, les droits commerce du défunt.
de mutation à titre gratuit entre vifs ou par
décès sont liquidés d’après la déclaration Ces livres seront déposés pendant cinq (05)
estimative des parties, en ce qui concerne jours au bureau qui reçoit la déclaration et ils
les créances dont le débiteur se trouvera en seront, s’il y a lieu, communiqués une fois, sans
état de faillite, liquidation judiciaire ou déplacement, aux agents du Service pendant les
déconfiture au moment de l’acte de donation deux (02) années qui suivront la déclaration,
ou de l’ouverture de la succession. sous peine d’une amende égale aux droits, qui
n’auraient pas été perçus par suite de la
Toute somme recouvrée sur le débiteur de la déduction du passif.
créance postérieurement à l’évaluation et en
sus de celle-ci devra faire l’objet d’une
déclaration. Seront applicables à ces
déclarations, les principes qui régissent

164
Direction Générale des Impôts du Bénin

L’Administration aura le droit de puiser dans ou du jugement définitif de la distribution par


les titres ou livres produits les contribution.
renseignements permettant de contrôler la
Ils devront présenter les autres titres ou en
sincérité de la déclaration de l’actif dépendant
produire une copie collationnée.
de la succession et, en cas d’instance, la
production de ces titres ou livres ne pourra Le créancier ne pourra, sous peine de
être refusée. dommages-intérêts, se refuser à
communiquer le titre sous récépissé ou en
S’il s’agit d’une dette grevant une succession
laisser prendre, sans déplacement, une
dévolue à une personne pour la nue-
copie collationnée par un notaire, ou le
propriété et à une autre pour l’usufruit, le
greffier du tribunal civil de première instance.
droit de mutation sera perçu sur l’actif de la
Cette copie portera la mention de sa
succession diminué du montant de la dette,
destination ; elle sera dispensée du timbre et
dans les conditions de l’article 446 ci-avant.
de l’enregistrement tant qu’il n’en sera pas fait
usage, soit par acte public, soit en justice ou
Article 455
devant toute autre autorité constituée. Elle ne
Sur justifications fournies par les héritiers les rendra pas par elle-même obligatoire
frais de dernière maladie du de cujus seront l’enregistrement du titre.
déduits de l’actif de la succession dans la
limite d’un maximum de 150 000 francs CFA. Article 458

Toute dette au sujet de laquelle l’agent de


Article 456
l’Administration aura jugé les justifications
Les impositions établies après le décès d’un insuffisantes, ne sera pas retranchée de
contribuable en vertu de la réglementation l’actif de la succession pour la perception du
fiscale du Bénin et dues par les héritiers du droit, sauf aux parties à se pourvoir en
chef du défunt, constituent une dette restitution, s’il y a lieu, dans les deux (02)
déductible de l’actif successoral pour la années, à compter du jour de la déclaration.
perception des droits de mutation par décès.
Néanmoins, toute dette constatée par acte
authentique et non échue au jour de
Article 457
l’ouverture de la succession ne pourra être
Les dettes dont la déduction est demandée écartée par l’Administration, tant que celle- ci
sont détaillées article par article, dans un n’aura pas fait juger qu’elle est simulée,
inventaire sur papier non timbré, qui est l’action pour prouver la simulation sera
déposé au bureau lors de la déclaration de la prescrite après cinq (05) ans, à compter du
succession et certifié par le déposant. jour de la déclaration. Les héritiers ou
légataires seront admis dans le délai de deux
A l’appui de leur demande en déduction, les
(02) ans, à compter du jour de la déclaration,
héritiers ou leurs représentants devront
à réclamer, sous les justifications prescrites
indiquer soit la date de l’acte, le nom et la
ci-dessus, la déduction des dettes établies
résidence de l’officier public qui l’a reçu, soit
par les opérations de la faillite ou de la
la date du jugement et la juridiction dont il
liquidation judiciaire ou par le règlement
émane, soit la date du jugement déclaratif de
définitif de la distribution par contribution
la faillite ou de la liquidation judiciaire, ainsi
postérieure à la déclaration et obtenir le
que la date du procès-verbal des opérations
remboursement des droits qu’ils auraient
de vérifications et d’affirmation de créances
payés en trop.

165
Code Général des Impôts 2019

Article 459 5 - les dettes résultant de titres passés ou de


jugements rendus hors du Bénin, à moins
L’agent de l’Administration aura, dans tous
qu’ils n’aient été rendus exécutoires dans ce
les cas, la faculté d’exiger de l’héritier la
pays, celles qui sont hypothéquées
production de l’attestation du créancier
exclusivement sur des immeubles situés
certifiant l’existence de la dette à l’époque de
hors du Bénin ou sont garanties
l’ouverture de la succession. Cette
exclusivement par des fonds de commerce
attestation, qui sera sur papier non timbré, ne
situés hors du Bénin, celles enfin qui grèvent
pourra être refusée, sous peine de
des successions d’étranger, à moins qu’elles
dommages-intérêts, toutes les fois qu’elle
n’aient été contractées au Bénin et envers
sera légitimement réclamée.
des citoyens du Bénin ou envers des
Le créancier qui attestera l’existence d’une sociétés ou compagnies étrangères ayant
dette déclarera, par une mention expresse, une succursale au Bénin ;
connaître les dispositions de l’article 473 6 - les dettes en capital et intérêts pour
relatives aux peines en cas de fausse lesquelles le délai de prescription est
attestation. accompli, à moins qu’il ne soit justifié que la
prescription a été interrompue.
Article 460
Article 461
Toutefois, ne sont pas déduites :
1 - les dettes échues depuis plus de trois L’inexactitude des déclarations ou
mois avant l’ouverture de la succession, à attestations de dettes pourra être établie par
moins qu’il ne soit produit une attestation du tous les moyens de preuve admis par le droit
créancier en certifiant l’existence à cette commun, excepté le serment.
époque dans la forme et suivant les règles
déterminées à l’article 457 ; Section IV
2 - les dettes consenties par le défunt au De certains biens taxables
profit de ses héritiers ou de personnes
ASSURANCES
interposées. Sont réputées personnes
interposées les personnes désignées dans
Article 462
les articles 911 (dernier alinéa) et 1 100 du
Code Civil. Néanmoins, lorsque la dette aura Les sommes, rentes ou émoluments
été consentie par un acte authentique ou par quelconques dus par un assureur, à raison
acte sous seing privé ayant date certaine ou à l’occasion du décès de l’assuré, c’est-
avant l’ouverture de la succession autrement à-dire de la personne sur la tête de laquelle
que par le décès d’une des parties l’assurance a été contractée, ne donnent
contractantes, les héritiers, donataires et ouverture aux droits de mutation par décès,
légataires et les personnes réputées suivant le degré de parenté existant entre le
interposées auront le droit de prouver la bénéficiaire à titre gratuit et l’assuré, que
sincérité de cette dette et son existence au dans la mesure où le capital est réputé par la
jour de l’ouverture de la succession ; loi faire partie de la succession.
3 - les dettes reconnues par testament ;
4 - en cas de dettes garanties par une
inscription hypothécaire, si le chiffre en
principal de la garantie a été réduit, le solde
garanti sera seul déduit, s’il y a lieu ;

166
Direction Générale des Impôts du Bénin

PRESOMPTIONS DE PROPRIETE au paragraphe 1er de l’article 515 et faisant


l’objet de comptes indivis ou collectifs avec
Article 463 solidarité, sont considérés, pour la perception
Sont réputés, au point de vue fiscal, faire des droits de mutation par décès, comme
partie, jusqu’à preuve du contraire, de la appartenant conjointement aux déposants et
succession de l’usufruitier, toute valeur dépendant de la succession de chacun d’eux
mobilière, tout bien meuble ou immeuble, pour une part virile, sauf preuve contraire
appartenant pour l’usufruit au défunt et, pour réservée tant à l’Administration qu’aux
la nue-propriété, à ses présomptifs héritiers redevables et résultant pour ces derniers,
ou descendants d’eux, même exclus par soit des énonciations du contrat de dépôt,
testament, ou ses donataires ou légataires soit des titres prévus par l’article 460 point 2
institués même par testament postérieur ou à du présent Code.
des personnes interposées, à moins qu’il n’y
ait eu donation régulière et que cette donation Article 466
si elle n’est pas constatée dans un contrat de Les sommes, titres ou objets trouvés, dans
mariage, ait été consentie plus de trois (03) un coffre-fort loué conjointement à plusieurs
mois avant le décès. Sont réputées personnes sont réputés, à défaut de preuve
interposées les personnes désignées dans contraire et seulement pour la perception des
les articles 911 (2e alinéa) et 1100 du Code droits, être la propriété conjointe de ces
Civil. personnes et dépendre pour une part virile
Toute réclamation de ce chef sera prescrite de la succession.
dans un délai de cinq (05) ans, à compter de Cette disposition est applicable aux plis
l’ouverture de la succession. cachetés et cassettes fermées, remis en
Toutefois, si la nue-propriété provient à dépôt aux banquiers, changeurs,
l’héritier, au donataire, au légataire ou à la escompteurs et à toute personne recevant
personne interposée, d’une vente ou d’une habituellement des plis de même nature.
donation à lui consentie par le défunt, les
droits de mutation acquittés par le nu- Section V
propriétaire et dont il est justifié sont imputés Du paiement des droits
sur l’impôt de transmission par décès
exigible à raison de l’incorporation des biens OBLIGATION ET CONTRIBUTION AU
dans la succession. PAIEMENT

Article 464 Article 467

Sont présumés, jusqu’à preuve contraire, Les droits des déclarations des mutations par
faire partie de la succession pour la liquidation décès seront payés par les héritiers,
et le paiement des droits de mutation par donataires ou légataires. Les cohéritiers
décès, les titres et les valeurs dont le défunt seront solidaires.
a perçu les revenus ou à raison desquels il a
effectué des opérations quelconques moins Article 468
d’un an (01) avant son décès.
Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet
2016 portant loi de finances rectificative pour
Article 465
la gestion 2016
Tous les titres, sommes ou valeurs
existants chez les dépositaires désignés

167
Code Général des Impôts 2019

PAIEMENT FRACTIONNE OU DIFFERE FAUSSES DECLARATIONS OU


ATTESTATIONS DE DETTES
Article 469
Article 473
Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet
2016 portant loi de finances rectificative pour Toute déclaration de mutation par décès
la gestion 2016 ayant indûment entraîné la déduction d’une
dette sera punie d’une amende égale à 20%
Section VI du montant de la dette sans que cette pénalité
Pénalités puisse être inférieure à 2500 francs CFA. Le
prétendu créancier qui en aura faussement
DECLARATION TARDIVE attesté l’existence sera tenu solidairement
avec le déclarant au paiement de l’amende
Article 470 et en supportera définitivement le tiers.
Les héritiers, donataires ou légataires, qui
n’ont pas fait dans les délais prescrits les Article 474
déclarations des biens à eux transmis par Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet
décès, payent, à titre d’amende, sauf ce qui 2016 portant loi de finances rectificative pour
concerne les successions visées à l’article la gestion 2016
594, 200 francs CFA par mois ou fraction de
mois de retard. DE LA DATE DE NAISSANCE DES
Les tuteurs ou curateurs supporteront USUFRUITIERS
personnellement la peine ci-dessus, lorsqu’ils
auront négligé de faire les déclarations dans INDICATION INEXACTE
les délais.
Article 475
OMISSIONS L’indication inexacte de la date de naissance
de l’usufruitier dans les actes et déclarations
Article 471
régis par les articles 362 et 446 précédents
Les omissions qui seront reconnues avoir été est passible, à titre d’amende, d’un droit en
faites dans les déclarations de biens sus égal au supplément de droit simple
transmis par décès, seront sanctionnées par exigible, sans pouvoir être inférieur à 2500
une pénalité de 20% de la valeur des objets francs CFA.
omis. Le droit le plus élevé devient exigible si
l’inexactitude de la déclaration porte sur le
Les tuteurs ou curateurs supporteront
lieu de naissance, sauf restitution si la date
personnellement les peines ci-dessus,
de naissance est reconnue exacte.
lorsqu’ils auront fait des omissions ou des
dissimulations frauduleuses.
INDICATION INEXACTE DES LIENS DE
PARENTE
Article 472
Article 476
Supprimé par la loi N° 2016-33 du 15
décembre 2016 portant loi de finances pour L’indication inexacte, dans un acte de
la gestion 2017 donation entre vifs ou dans une déclaration
de mutation par décès, du lien de parenté

168
Direction Générale des Impôts du Bénin

entre le donateur ou le défunt et les Les mêmes sanctions atteindront encore


donataires, héritiers ou légataires, ainsi que toute personne qui aura sciemment commis
toute indication inexacte du nombre une inexactitude dans la déclaration prévue
d’enfants du défunt ou de l’héritier, donataire à l’article 518, 3 du présent Code.
ou légataire est passible, à titre d’amende,
d’un double droit en sus de celui qui sera dû L’héritier, donataire ou légataire est tenu au
à titre supplémentaire. paiement de l’amende solidairement avec les
contrevenants visés aux trois alinéas
Les tuteurs, curateurs ou administrateurs
précédents s’il omet, dans sa déclaration, les
légaux supporteront personnellement la
titres, sommes ou objets en cause.
peine du double droit en sus lorsqu’ils auront
passé une déclaration inexacte.
Le bailleur du coffre-fort ou dépositaire des
plis et cassettes qui a laissé ouvrir ceux-ci
OUVERTURE DE COFFRE-FORT APRES
hors de la présence du notaire ou greffier
DECES
notaire est, s’il avait connaissance du décès,
tenu personnellement à la même obligation
Article 477
et passible également d’une amende de 10
Toute personne qui, ayant connaissance 000 à 1 000 000 de francs CFA.
du décès soit du locataire d’un coffre-fort
ou compartiment de coffre-fort, soit de l’un Chaque contravention aux dispositions de
des locataires, soit du conjoint de ce l’article 521 est sanctionnée par une amende
locataire ou co-locataire, s’il n’y a pas entre de 5 000 à 50 000 francs CFA.
eux séparation de corps, l’a ouvert ou fait
ouvrir sans observer les prescriptions de Article 478
l’article 519, est tenue personnellement
La preuve des contraventions visées à
des droits de mutation par décès et des
l’article précédent peut être établie par tous
pénalités exigibles en raison des sommes,
les modes de preuve du droit commun.
titres ou objets contenus dans le coffre-fort,
sauf recours contre le redevable de ces
INSUFFISANCES
droits et pénalités, s’il y a lieu, et est, en
outre, passible d’une amende de 10 000 à
Article 479
1 000 000 de francs CFA.

Il en est de même en cas d’ouverture Les insuffisances sont sanctionnées


irrégulière des plis cachetés et cassettes conformément aux articles 470 et suivants.
fermées visées à l’article 520 du présent
Code.

169
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE IX
MOYENS DE CONTROLE ET PRESCRIPTIONS DIVERSES

Section première dans lequel il se trouve mentionné, qu’il soit


soumis en même temps que lui à la formalité
Obligations générales des officiers
de l’enregistrement et que les notaires soient
ministériels, secrétaires, juges, arbitres,
personnellement responsables, non
fonctionnaires publics ou assujettis
seulement des droits d’enregistrement et
divers et des parties
de timbre, mais encore des amendes
auxquelles cet acte peut se trouver assujetti.
ACTES EN CONSEQUENCE

Sous réserve des exceptions spéciales


Article 480
prévues par la présente codification, aucun
Les notaires, huissiers, greffiers, avocats- acte ne peut être déposé en vue d’une
défenseurs et autres officiers publics et les formalité à la Conservation foncière, s’il n’a
autorités administratives ne peuvent faire ou été enregistré au préalable.
rédiger un acte en vertu ou en conséquence
d’un acte soumis obligatoirement à Article 481
l’enregistrement sur la minute ou l’original,
l’annexer à leurs minutes, le recevoir en Il est défendu, sous peine de 2 000 francs
dépôt, ni le délivrer en brevet, extrait, copie d’amende, à tout notaire ou greffier, de
ou expédition, avant qu’il ait été enregistré, recevoir aucun acte en dépôt sans dresser
alors même que le délai pour acte du dépôt.
l’enregistrement ne serait pas encore expiré,
à peine de 2 000 francs CFA d’amende, et Sont exceptés les testaments déposés chez
de répondre personnellement du droit. les notaires par les testateurs.

Sont exceptés les exploits et autres actes de


Article 482
cette nature qui se signifient à parties par
affiches et proclamations.
Il est fait mention dans toutes les expéditions
De même, les greffiers des juridictions de des actes publics, civils ou judiciaires qui
simple police ou correctionnelle pourront, doivent être enregistrés sur les minutes, de
sans encourir l’amende prévue au premier la quittance des droits par une transcription
alinéa ci-dessus, délivrer aux parquets, littérale et entière de cette quittance.
avant l’enregistrement, expédition des actes
par eux reçus, sous réserve que la relation Pareille mention est faite dans les minutes
de l’enregistrement soit inscrite sur ces des actes publics, civils, judiciaires ou
expéditions à la diligence des parquets avant extrajudiciaires, qui se font en vertu d’actes
utilisation. sous signatures privées ou passés hors du
Bénin et qui sont soumis à l’enregistrement.
Les notaires peuvent toutefois faire des
actes en vertu ou en conséquence d’actes Chaque contravention est punie d’une
dont le délai d’enregistrement n’est pas amende de 2 000 francs CFA.
encore expiré, mais sous la condition que
chacun de ces actes soit annexé à celui

170
Direction Générale des Impôts du Bénin

Article 483
Ce double doit comporter une marge non
Dans le cas de fausse mention
utilisée de cinq centimètres au moins, à
d’enregistrement, soit dans une minute, soit
gauche au recto et à droite au verso, afin de
dans une expédition, le délinquant est
permettre l’enliassement et la conservation
poursuivi par la partie publique sur la
des documents.
dénonciation du faux qui est faite par le
préposé du service.
AFFIRMATION DE SINCERITE

Article 484
Article 487
Tout acte portant sous-bail, subrogation,
cession ou rétrocession de bail doit, sous Concernant l’affirmation de sincérité qui doit
peine d’une amende de 2 000 francs CFA, suivre certains actes ou déclarations portant
contenir la reproduction littérale de la sur des immeubles, fonds de commerce ou
mention d’enregistrement du bail cédé en droits à un bail ou à une promesse de bail
totalité ou en partie. d’immeuble, il est renvoyé à l’article 428 ci-
avant.
Article 485

Article 488
Toutes les fois qu’une condamnation est
rendue sur un acte enregistré, le jugement Il est renvoyé à l’article 429 de la présente loi
ou la sentence arbitrale en fait mention et pour lecture imposée au notaire qui reçoit
énonce le montant du droit payé, la date du certains actes de vente, d’échange ou de
paiement et le nom du bureau où il a été partage.
acquitté, en cas d’omission, et s’il s’agit d’un
acte soumis à la formalité dans un délai INVENTAIRE APRES DECES
déterminé l’inspecteur exige le droit, si l’acte
n’a pas été enregistré dans son bureau, sauf Article 489
restitution dans le délai prescrit s’il est
Le notaire qui dresse un inventaire après
ensuite justifié de l’enregistrement de l’acte
décès est tenu, avant la clôture, d’affirmer
sur lequel le jugement a été prononcé.
qu’au cours des opérations il n’a constaté
l’existence d’aucune valeur ou créance
ACTES SOUS SEINGS PRIVES
autres que celles portées dans l’acte, ni
d’aucun compte en banque hors du Bénin et
Article 486
qu’il n’a découvert l’existence hors du Bénin,
Les parties qui rédigent un acte sous seings soit d’un compte individuel de dépôt de
privés soumis à l’enregistrement dans un fonds, de titres, soit d’un compte indivis ou
délai déterminé doivent en établir un double, collectif avec solidarité.
soit sur du papier normal, ou sur demi-feuille
de papier normal de la régie, soit sur tout L’officier public qui a sciemment
autre papier du même format revêtu du contrevenu aux dispositions qui précèdent
timbre dans les conditions prévues à l’article ou souscrit une affirmation incomplète ou
641. Ce double est revêtu des mêmes inexacte est passible, sans préjudice des
signatures que l’acte lui-même et reste sanctions disciplinaires, d’une amende de
déposé au bureau de l’Enregistrement 1000 à 10 000 francs CFA.
lorsque la formalité est requise.

171
Code Général des Impôts 2019

ETAT DE FRAIS 2 - tenir deux répertoires à colonnes, non


sujets au timbre, présentant jour par jour
INDICATION DU MONTANT DES DROITS sans blanc ni interligne et par ordre de
PAYES AU TRESOR numéros, tous les mandats, promesses de
vente, actes translatifs de propriété et, d’une
Article 490 manière générale, tous actes se rattachant à
sa profession d’intermédiaire ou à sa qualité
Les greffiers sont tenus, dans le mois du
de propriétaire ; l’un des répertoires est
jugement contenant liquidation des dépens
affecté aux opérations d’intermédiaire, l’autre
ou de la taxe des frais par le juge, de
aux opérations effectuées en qualité de
transmettre à l’inspecteur de l’Enregistrement
propriétaire ;
l’extrait du jugement ou l’exécutoire sous
3 - se conformer, pour l’exercice du droit de
peine de 2 000 francs CFA d’amende par
communication des agents du service de
chaque extrait de jugement ou chaque
l’Enregistrement, aux prescriptions de
exécutoire non transmis dans ledit délai.
l’article 321.

Article 491
Toute infraction aux dispositions du présent
Les états de frais dressés par les avocats- article est punie d’une amende de 5 000
défenseurs, huissiers, greffiers, notaires, francs CFA.
commis, doivent faire ressortir distinctement,
dans une colonne spéciale et pour chaque REPERTOIRE DES NOTAIRES,
débours, le montant des droits de toute HUISSIERS, GREFFIERS, SECRETAIRES,
nature payés au Trésor. COMMISSAIRES-PRISEURS ET
COURTIERS DE COMMERCE
Toute contravention à cette disposition est
punie d’une amende de 2000 francs CFA
Article 493
qui est recouvrée comme en matière
d’enregistrement.
Les notaires, huissiers, greffiers ou assimilés
et les fonctionnaires de l’Etat et des
MARCHANDS DE BIENS ET DE
collectivités locales tiendront des répertoires
FONDS DE COMMERCE
à colonnes sur lesquels ils inscriront jour par
OBLIGATIONS PARTICULIERES
jour, sans blanc ni interligne et par ordre de
numéro, savoir :
Article 492
1 - les notaires, tous les actes et contrats
Toute personne ou société se livrant à des
qu’ils recevront, même ceux qui seront
opérations d’intermédiaire pour l’achat ou la
passés en brevet, à peine de 2 000 francs
vente des immeubles ou des fonds de
(CFA) d’amende pour chaque omission ;
commerce ou qui, habituellement, achète en
2 - les huissiers, tous les actes et exploits de
son nom les mêmes biens dont elle devient
leur ministère, sous peine d’une amende de
propriétaire en vue de les revendre doit :
2 000 francs (CFA) pour chaque omission ;
1 - en faire la déclaration dans le délai d’un (
3 - les greffiers et assimilés, tous les actes et
01) mois à compter du commencement des
jugements qui, aux termes du présent Code
opérations ci-dessus visées, au bureau de
doivent être enregistrés sur les minutes, à
l’Enregistrement de sa résidence et, s’il y a
peine d’une amende de 2 000 francs (CFA)
lieu de chacune de ses succursales ou
pour chaque omission ;
agences ;

172
Direction Générale des Impôts du Bénin

4 - et les fonctionnaires, les actes des Pour les notaires, huissiers, greffiers ou
administrations dénommés dans les articles assimilés et les fonctionnaires des
367 § 1er, 368 et 369 du présent Code, à administrations, autres que ceux de
peine d’une amende de 2 000 francs CFA Cotonou, de Porto-Novo et de Parakou, la
pour chaque omission. date de présentation sera, pour l’application
du présent article, celle de la remise à la
Article 494 poste des répertoires.

§ 1er- Chaque article du répertoire contiendra


Article 496 nouveau
:
1 - son numéro ; Indépendamment de la représentation
2 - la date de l’acte ; ordonnée par l’article précédent, les notaires,
3 - sa nature ; huissiers, greffiers ou assimilés et
4 - les noms et prénoms des parties et leur fonctionnaires des administrations seront
domicile ; tenus de communiquer leur répertoire à toute
5 - l’indication des biens, leur situation et le réquisition aux préposés de l’Enregistrement
prix lorsqu’il s’agira d’actes qui auront pour qui se présenteront chez eux pour les vérifier,
objet la propriété, l’usufruit ou la jouissance sous peine d’une amende de 10 000 francs
de biens fonds ; CFA en cas de refus.
6 - la relation de l’enregistrement.
Le préposé, dans ce cas, pourra requérir
l’assistance du chef d’arrondissement, du
§ 2 - Les répertoires des huissiers doivent
maire ou de leur délégué, pour dresser, en
contenir 4 colonnes supplémentaires dans
sa présence, le procès-verbal du refus qui lui
lesquelles sont indiqués :
aura été fait.
1 - le coût de chaque acte ou exploit ;
2 - le coût du transport applicable à chaque
Article 497
acte ;
3 - le nombre des feuilles de papier Les répertoires seront cotés et paraphés,
employées tant pour les copies de l’original savoir :
que pour les copies des pièces signifiées ; - ceux des notaires, par le président ou,
4 - le montant des droits de timbre dus à à défaut, par un juge du tribunal de la
raison de la dimension de ces feuilles. résidence ;
- ceux des huissiers et greffiers ou assimilés,
Article 495 nouveau par le juge de leur domicile ;
- ceux des huissiers et greffiers des cours et
Les notaires, huissiers, greffiers et assimilés
tribunaux, par le président ou le juge qu’il
et les fonctionnaires des administrations
aura commis à cet effet ;
présentent tous les trois (03) mois leur
- et ceux des fonctionnaires des
répertoire aux inspecteurs de
administrations, par le directeur de leur
l’Enregistrement de leur résidence, qui les
administration.
visiteront et qui énonceront dans leur visa le
nombre des actes inscrits. Cette présentation
Article 498
aura lieu dans la première décade des mois
de janvier, avril, juillet et octobre de chaque Les dispositions relatives à la tenue et au
année, sous peine d’une amende de 10 000 dépôt des répertoires sont applicables aux
francs CFA par trimestre de retard. commissaires-priseurs et aux courtiers de
commerce, mais seulement pour les

173
Code Général des Impôts 2019

procès-verbaux de vente de meubles et de VENTES PUBLIQUES DE MEUBLES


marchandises et pour les actes faits en
conséquence de ces ventes. Article 501

Les meubles, effets, marchandises, bois,


Article 499
fruits, récoltes et tous autres objets mobiliers
Indépendamment des obligations qui leur ne pourront être vendus publiquement et par
incombent en vertu des articles 494 et enchères qu’en présence et par le ministère
suivants, les huissiers et les greffiers d’officiers publics ayant qualité pour y
tiendront sur registre non timbré, coté et procéder.
paraphé par le président du tribunal civil, des
Aucun officier public ne pourra procéder à
répertoires à colonnes, sur lesquels ils
une vente publique par enchères d’objets
inscrivent, jour par jour, sans blanc ni
mobiliers, qu’il n’en ait préalablement fait la
interligne et par ordre de numéros, tous les
déclaration au bureau de l’Enregistrement
actes, exploits , jugements et arrêts qui sont
dans le ressort duquel la vente aura lieu.
dispensés des formalités du timbre et de
l’enregistrement.
Article 502

Chaque article du répertoire contiendra : La déclaration sera rédigée en double


1 - son numéro ; exemplaire datée et signée par l’officier
2 - la date de l’acte ; public. Elle contiendra les noms, qualité et
3 - sa nature ; domicile de l’officier, ceux du requérant, ceux
4 - les noms et prénoms des parties et leur de la personne dont le mobilier sera mis en
domicile. vente, l’indication de l’endroit où se fait la
vente et celle du jour et de l’heure de son
Chaque acte porté sur ce répertoire devra ouverture. Elle ne pourra servir que pour le
être annoté de son numéro d’ordre. mobilier de celui qui y sera dénommé et
devra être soumise ou parvenir à l’inspecteur
Article 500 au moins un jour franc avant la date fixée
pour la vente.
Les huissiers et les greffiers présenteront
sous les sanctions prévues à l’article 493, ce
Article 503
répertoire au visa de l’inspecteur de leur
résidence, qui le visera et qui énoncera dans Chaque objet adjugé sera porté de suite au
son visa le numéro du dernier acte inscrit. procès-verbal ; le prix sera écrit en toutes
Cette présentation aura lieu le 16 de chaque lettres et tiré hors ligne en chiffres.
mois.
Chaque séance sera close et signée par
l’officier public.
Si le jour fixé pour le visa est un jour férié, le
visa sera apposé le lendemain.
Lorsqu’une vente aura lieu par suite
d’inventaire, il en sera fait mention au procès-
Les greffiers seront tenus, sous peine d’une
verbal de l’officier avec indication de la date
amende de 2 000 francs CFA, pour chaque
de l’inventaire, du nom du notaire qui y aura
omission, d’inscrire au répertoire spécial
procédé et de la quittance de
prévu à l’article précédent, les bulletins n° 3
l’Enregistrement.
du casier judiciaire par eux délivrés.

174
Direction Générale des Impôts du Bénin

Article 504 Article 506

Comme il est dit à l’article 381, les procès- Les préposés du service de l’Enregistrement
verbaux de vente ne pourront être enregistrés sont autorisés à se transporter dans tous les
qu’aux bureaux où les déclarations auront lieux où se feront des ventes publiques par
été faites. enchères et à s’y faire présenter les procès-
verbaux de vente et les copies des
Le droit d’enregistrement sera perçu sur le déclarations préalables.
montant des sommes que contiendra
cumulativement le procès-verbal des Ils dresseront des procès-verbaux des
séances à enregistrer dans le délai prescrit contraventions qu’ils auront reconnues
à l’article 368. et constatées, ils pourront même requérir
l’assistance du chef d’arrondissement, du
Article 505 maire ou de leur délégué.

Les contraventions aux dispositions ci- Les poursuites et instances auront lieu à la
dessus seront punies par une amende de manière prescrite au chapitre II du sous-titre
2 000 francs CFA, savoir : 1er de la présente Codification.
- pour toute vente à laquelle procéderait un
officier public ou ministériel sans en avoir fait La preuve testimoniale pourra être admise
la déclaration au procès-verbal ; sur les ventes faites en contravention aux
- pour chaque article adjugé et non porté au dispositions qui précèdent.
procès-verbal de vente, outre la restitution
du droit ; Article 507
- pour chaque altération du prix des articles
adjugés faite dans le procès-verbal, Sont dispensés de la déclaration ordonnée
indépendamment de la restitution du droit et par l’article 501 les fonctionnaires qui auront
des peines de faux. à procéder aux ventes de mobilier de l’Etat et
des administrations locales.
Les autres contraventions que pourraient
commettre les officiers publics contre les En sont également dispensés les agents
dispositions de la réglementation sur chargés des ventes de biens dépendant des
l’enregistrement seront punies par les successions de fonctionnaires et des
amendes et restitutions qu’elle prononce. successions gérées par la Curatelle d’office.

L’amende qu’aura encourue tout citoyen pour Article 508


contravention à l’article 501 (1er alinéa) , en
vendant ou en faisant vendre publiquement Les courtiers qui procèdent à des ventes
et par enchères, sans le ministère d’un publiques de marchandises en gros ou
officier public, sera déterminée en raison d’objets donnés en gage, dans les conditions
de l’importance de la contravention ; elle ne prévues par l’article 56 de l’acte uniforme du
pourra cependant être au-dessous de 2 000 17 avril 1997 de l’OHADA portant organisation
francs CFA, ni excéder 100 000 francs CFA des sûretés, se conforment aux dispositions
pour chaque vente, outre la restitution des des articles 501 à 506 concernant les ventes
droits qui se trouveront dus. publiques de meubles.

175
Code Général des Impôts 2019

de la transmission des fonds ne pourra être


Section II
effectuée que sur la présentation d’un certificat
Obligations spéciales concernant les
délivré sans frais par l’inspecteur de
biens dépendant de succession et les
l’Enregistrement, constatant l’acquittement ou
mutations par décès.
la non exigibilité de l’impôt de mutation par
décès.
IMMEUBLES ET FONDS DE COMMERCE
OBLIGATION DES ACQUEREURS, DES
§ 5 - Le conservateur ou le greffier du
NOTAIRES, DES CONSERVATEURS DE
tribunal qui aura contrevenu aux dispositions
LA PROPRIETE FONCIERE ET DES
du paragraphe 4 ci-dessus sera
GREFFIERS
personnellement tenu des droits et pénalités
exigibles, sauf recours contre le redevable, et
Article 509
passible, en outre, d’une amende de 2 000
er
§ 1 - Tout acquéreur de droits réels francs CFA.
immobiliers ou de fonds de commerce situé
au Bénin et dépendant d’une succession ne NOTICE DE DECES
pourra se libérer du prix d’acquisition, si ce
n’est sur la présentation d’un certificat délivré Article 510
sans frais par l’inspecteur de l’Enregistrement
et constatant, soit l’acquittement, soit la non Les chefs d’arrondissement, les maires ou
exigibilité de l’impôt de mutation par décès, à autres fonctionnaires compétents pour
moins qu’il ne préfère retenir pour la garantie recevoir les actes de l’état civil fourniront
chaque trimestre, aux inspecteurs de
du Trésor, et conserver, jusqu’à la présentation l’Enregistrement, les relevés par eux certifiés
du certificat de l’inspecteur, une somme égale des actes de décès. Ces relevés seront
au montant de l’impôt calculé sur le prix. délivrés sur papier non timbré et remis dans
les mois de janvier, avril, juillet et octobre, le
§ 2 - Quiconque aura contrevenu aux tout à peine d’une amende de 2 000 francs
CFA à la charge de l’autorité responsable.
dispositions du paragraphe 1er ci-dessus
sera personnellement tenu des droits et Il en sera retiré récépissé, aussi sur papier
pénalités exigibles, sauf recours contre le non timbré.
redevable et passible, en outre, d’une
amende de 2 000 francs CFA. Les relevés visés à l’alinéa premier du
présent article seront limités à l’énumération
§ 3 - Le notaire qui aura reçu un acte des personnes décédées, présumées laisser
une succession d’un montant brut supérieur à
constatant l’acquisition de droits réels 100.000 francs CFA et indiqueront
immobiliers ou de fonds de commerce succinctement la consistance de l’actif connu
dépendant d’une succession sera et l’adresse de l’un des héritiers.
solidairement responsable des droits,
pénalités et amendes visés au paragraphe 2 Au cas où aucune succession de l’espèce ne
ci-dessus. serait ouverte pendant un trimestre
déterminé, il sera dressé un état négatif,
dans le délai fixé au premier alinéa du
§ 4 - L’inscription aux livres fonciers présent article et sous la même sanction.
(ou à tous autres documents analogues
qui viendraient à être institués) d’actes
ou écrits constatant la transmission par
décès de droits réels immobiliers, ou
l’inscription au registre du commerce

176
Direction Générale des Impôts du Bénin

CERTIFICAT D’ACQUIT DES DROITS l’intermédiaire chargé de la négociation.

Au cas où tout ou partie des titres serait


Article 511
amorti, la remise audit intermédiaire des
§ 1er - Le transfert, la mutation, la conversion fonds provenant du remboursement libérera
au porteur ou le remboursement des l’établissement émetteur dans les mêmes
inscriptions de rentes sur l’Etat ou des titres conditions que la remise des titres eux-
nominatifs de sociétés ou de collectivités mêmes.
publiques provenant de titulaires décédés ou
Tout intermédiaire qui n’effectue pas le
déclarés absents ne pourra être effectué que
versement prévu aux alinéas précédents est
sur la présentation du certificat délivré sans
passible, personnellement, d’une amende
frais par l’inspecteur de l’Enregistrement,
égale au montant des sommes dont il s’est
constatant l’acquittement du droit de
irrégulièrement dessaisi.
mutation par décès.

§ 2 - Dans le cas où le transfert, la mutation ou POLICE D’ASSURANCE CONTRE


la conversion au porteur ou le remboursement L’INCENDIE SOUSCRITE PAR DES
donne lieu à la production d’un certificat de PERSONNES DECEDEES
propriété délivré conformément à la
réglementation relative au régime des titres I .- Mention obligatoire dans les
nominatifs, il appartient au rédacteur de ce déclarations de successions
document d’y viser, s’il y a lieu, le certificat
de l’inspecteur de l’Enregistrement prévu au Article 513
paragraphe qui précède. La responsabilité
Les héritiers, donataires ou légataires dans
du certificateur est dans ce cas, substituée à
les déclarations de mutation par décès, les
celle de la société ou collectivité.
parties dans les actes constatant une
§ 3 - Quiconque aura contrevenu aux transmission entre vifs à titre gratuit, doivent
dispositions ci-dessus sera personnellement faire connaître si les bijoux, pierreries, objets
tenu des droits et pénalités exigibles, sauf d’art ou de collection compris dans la mutation
recours contre le redevable, et passible, en étaient l’objet d’un contrat d’assurance
outre, d’une amende de 2.000 francs CFA. contre le vol ou contre l’incendie, en cours au
jour du décès ou de l’acte, et, au cas de
Article 512 l’affirmation, indiquer la date du contrat, le
nom ou la raison sociale et le domicile de
Lorsque le transfert, la mutation ou la
l’assureur, ainsi que le montant des risques.
conversion au porteur est effectué en vue ou
à l’occasion de la négociation des titres, le Toute contravention aux dispositions qui
certificat de l’inspecteur de l’Enregistrement précèdent est punie d’une amende égale au
visé à l’article précédent pourra être double de la somme dont le Trésor est
remplacé par une déclaration des parties frustré.
établie sur papier non timbré, désignant avec
précision les titres auxquels elle s’applique II.- Avis à donner par les assureurs
et indiquant que l’aliénation est faite pour
permettre d’acquitter les droits de mutation Article 514
par décès et que le produit sera versé
Les sociétés, compagnies d’assurance et
directement à l’inspecteur compétent pour
autres assureurs béninois ou étrangers,
recevoir la déclaration de succession, par

177
Code Général des Impôts 2019

qui auraient assuré contre le vol ou contre Il en est donné récépissé.


l’incendie, en vertu d’un contrat ou d’une
§ 2 - Les sociétés, compagnies, caisses ou
convention en cours à l’époque du décès,
organismes d’assurance béninois ou
des bijoux, pierreries, objets d’art ou de
étrangers, ainsi que leurs établissements,
collection situés au Bénin et dépendant
agences, succursales, directions régionales
d’une succession qu’ils sauraient ouverte
ou locales au Bénin, ne peuvent se libérer
ou appartenant au conjoint d’une personne
des sommes, rentes ou émoluments
qu’ils sauraient décédée, doivent, dans la
quelconques dus par eux à raison ou à
quinzaine qui suit le jour où ils ont
l’occasion du décès de l’assuré à tout
connaissance du décès, adresser à
bénéficiaire domicilié au Bénin ou hors du
l’inspecteur de l’Enregistrement de leur
Bénin, si ce n’est sur la présentation d’un
résidence une notice faisant connaître :
certificat délivré sans frais par l’inspecteur de
1 - le nom ou la raison sociale et le domicile
l’Enregistrement, constatant l’acquittement
de l’assureur ;
du droit de mutation par décès.
2 - les nom, prénoms et domicile de l’assuré,
ainsi que la date de son décès ou du décès Ils peuvent toutefois, sur la demande écrite
de son conjoint ; des bénéficiaires établie sur papier non
3 - le numéro, la date et la durée de la police timbré, verser tout ou partie des sommes
et la valeur des objets assurés. dues par eux en l’acquit des droits de
mutation par décès, à l’inspecteur compétent
Il en est donné récépissé.
pour recevoir la déclaration de succession.
Quiconque a contrevenu aux dispositions qui
Les dispositions du présent paragraphe ne
précèdent est passible d’une amende de
sont pas applicables lorsque les sommes,
20.000 francs CFA.
rentes ou émoluments quelconques dus à
raison ou à l’occasion du décès de l’assuré
OBLIGATIONS DES DEPOSITAIRES
n’excèdent pas 100 000 francs CFA et
OU DEBITEURS DE SOMMES DUES A
reviennent au conjoint survivant ou à des
RAISON DU DECES
successibles en ligne directe n’ayant pas
hors du Bénin un domicile de fait ou de droit.
Article 515
Le certificat prévu au premier alinéa du
§ 1er- Les administrations publiques, les présent paragraphe ne sera toutefois exigé
établissements ou organismes quelconques que dans le cas où les sommes dues font
soumis au contrôle de l’autorité partie de l’actif successoral, conformément
administrative, les sociétés ou compagnies, aux dispositions de l’article 462 précédent.
banquiers, escompteurs, officiers publics ou
ministériels ou agents d’affaires qui seraient § 3 - Quiconque a contrevenu aux dispositions
dépositaires, détenteurs ou débiteurs de du présent article est personnellement tenu
titres, sommes ou valeurs dépendant d’une des droits et pénalités exigibles, sauf recours
succession qu’ils sauraient ouverte, doivent contre le redevable, et passible, en outre,
adresser, soit avant le paiement, la remise d’une amende de 20 000 francs CFA.
ou le transfert, soit dans la quinzaine qui
Article 516
suit ces opérations, à l’inspecteur de
l’Enregistrement de leur résidence, la liste de Les prescriptions des deux premiers alinéas
ces titres, sommes ou valeurs. du paragraphe 2 de l’article 515 sont

178
Direction Générale des Impôts du Bénin

applicables aux administrations publiques, 1 - en faire la déclaration au bureau de


aux établissements, organismes, sociétés, l’Enregistrement de sa résidence et, s’il y a
compagnies ou personnes désignées au lieu, de chacune de ses succursales ou
paragraphe 1er du même article qui seraient agences louant des coffres-forts ;
dépositaires, détentrices ou débitrices de 2 - tenir un répertoire alphabétique non sujet
titres, sommes ou valeurs dépendant d’une au timbre présentant, avec mention des
succession qu’elles sauraient ouverte et pièces justificatives produites, les nom,
dévolue à un ou plusieurs héritiers, légataires prénoms, profession, domicile et résidence
ou donataires, ayant hors du Bénin leur réels de tous les occupants de coffres-forts
domicile de fait ou de droit. et le numéro du coffre-fort loué ;

Quiconque a contrevenu aux dispositions du Ce répertoire est tenu sur fiches, les dates et
présent article est personnellement tenu des heures d’ouverture des coffres-forts sont
droits et pénalités exigibles sauf recours mentionnées sur la fiche de chaque locataire
contre le redevable, et passible, en outre, dans l’ordre chronologique ;
d’une amende de 20 000 francs CFA.
3 - inscrire sur le registre ou carnet établi sur
Article 517 papier non timbré, avec indication de la date
et de l’heure auxquelles elle se présente, les
Les dépositaires désignés au paragraphe 1er nom, prénoms, adresse et qualité de toute
de l’article 515 doivent dans les trois (03) mois personne qui veut procéder à l’ouverture d’un
au plus tard de l’ouverture d’un compte coffre-fort et exiger que cette personne
indivis ou collectif avec solidarité, faire appose sa signature sur ledit registre ou
connaître à l’inspecteur de l’Enregistrement carnet après avoir certifié, sous les sanctions
de leur résidence les nom, prénom et prévues par l’article 477, 3e alinéa, en cas
domicile de chacun des déposants, ainsi d’affirmation inexacte :
que la date de l’ouverture du compte, sous
peine d’une amende de 20 000 francs CFA. a) si elle est personnellement locataire du
coffre-fort, qu’elle n’a connaissance d’aucun
Ils doivent, de plus, dans la quinzaine de la décès rendant applicables les dispositions de
notification qui leur est faite par l’article 518 (décès de son propre conjoint
l’administration de l’Enregistrement du décès non séparé de corps et, dans le cas où la
de l’un des déposants et sous la sanction location n’est pas exclusive, d’un de ses
édictée par le dernier paragraphe dudit colocataires ou du conjoint non séparé de
article 515, adresser à l’inspecteur de corps de l’un de ses colocataires) ;
l’Enregistrement de leur résidence, la liste
des titres, sommes ou valeurs existant au b) si elle n’est pas personnellement locataire
jour du décès au crédit des cotitulaires du du coffre-fort, qu’elle n’a pas connaissance
compte. du décès soit du locataire ou de l’un des
colocataires, soit du conjoint non séparé de
LOCATION DE COFFRES-FORTS corps du locataire ou de l’un de ses
colocataires ;
Article 518
4 - représenter et communiquer lesdits
Toute personne ou société qui se livre
répertoires, registres ou carnets à toutes
habituellement à la location de coffres-forts
demandes des agents du service de
ou de compartiments de coffres-forts doit :
l’Enregistrement.

179
Code Général des Impôts 2019

Article 519 Ces procès-verbaux sont reçus en brevet


toutes les fois qu’ils sont dressés par un
Aucun coffre-fort ou compartiment de coffre- notaire ou greffier-notaire autre que celui
fort tenu en location ne peut être ouvert par choisi ou désigné pour régler la succession.
qui que ce soit après le décès soit du
locataire ou de l’un des colocataires, soit de Article 520
son conjoint s’il n’y a pas entre eux de
séparation de corps, qu’en présence d’un Les dispositions contenues dans les articles
notaire ou greffier-notaire requis à cet effet 519 et 477 sont applicables aux plis cachetés
par tous les ayants droit à la succession ou et cassettes fermées, remis en dépôt aux
du notaire ou greffier-notaire désigné par le banquiers, changeurs, escompteurs et à
président du tribunal civil, en cas de toute personne recevant habituellement des
désaccord, et sur demande de l’un des plis de même nature.
ayants droit.
Lesdites personnes sont soumises aux
Avis des lieu, jour et heure de l’ouverture est obligations édictées à l’article 518.
donné par le notaire quinze jours francs à
l’avance par lettre recommandée ou Les plis et cassettes sont remis et leur
télégramme adressé au chef du service de contenu inventorié dans les formes et
l’Enregistrement qui désigne pour assister à conditions prévues pour les coffres-forts.
l’ouverture, soit l’inspecteur de
l’Enregistrement si le coffre-fort ou Article 521
compartiment de coffre est situé à la
résidence de cet agent, soit le préfet dans le Les personnes et sociétés visées aux articles
cas contraire. 518, 1er alinéa, 520, 1er alinéa, et 515,
paragraphe 1er, sont tenues d’adresser au
Le procès-verbal constate l’ouverture du chef du service de l’Enregistrement de leur
coffre-fort et contient l’énumération complète résidence :
et détaillée de tous les titres, sommes ou 1 - avis de toute location de coffre-fort qui ne
objets quelconques qui y sont contenus. fait pas suite à une location antérieure pour
laquelle un avis a déjà été fourni ;
S’il est trouvé des testaments ou autres 2 - avis de la cessation de toute location à
papiers cachetés ou s’il s’élève des difficultés laquelle une location nouvelle ne fait pas
au cours de l’opération, le notaire ou greffier immédiatement suite.
notaire procède conformément aux articles
916, 918, 920, 921 et 922 du Code de Les avis indiquant les nom et prénom des
procédure civile et commerciale. locataires, la date et le lieu de naissance, leur
domicile, les nom et prénom de leur conjoint,
Les procès-verbaux sont exempts de timbre s’ils sont mariés, la durée de la location et,
et enregistrés gratis, mais, il ne peut pas en suivant le cas, la date de cette dernière ou
être délivré expédition ou copie et il ne peut celle de la cessation. Les avis sont envoyés
pas en être fait usage en justice, par acte dans la quinzaine de cette date, il en est
public ou par-devant toute autorité donné récépissé.
constituée, sans que les droits de timbre et
d’enregistrement aient été acquittés.

180
Direction Générale des Impôts du Bénin

Section III
Formalité de l’enregistrement En cas de refus, il pourra réserver l’acte
pendant vingt-quatre heures seulement pour
BORDEREAU DE DEPOT s’en procurer une collation en forme, aux
frais du service, sauf répétition, s’il y a lieu.
Article 522
Cette disposition est applicable aux actes
Les notaires, huissiers, greffiers et autorités
sous signatures privées qui seront présentés
administratives sont tenus, chaque fois qu’ils
à l’enregistrement.
présentent des actes, jugements ou arrêtés
à la formalité de l’enregistrement, de déposer
Article 524
au bureau un bordereau récapitulatif de ces
actes, jugements ou arrêtés établi par eux en
La quittance de l’enregistrement sera mise
double exemplaire sur des formules
sur l’acte enregistré ou sur l’extrait de la
imprimées qui leur sont fournies par
déclaration du nouveau possesseur.
l’Administration.
L’inspecteur y exprimera la date de
A défaut, la formalité de l’enregistrement est
l’enregistrement, le folio du registre, le
refusée.
numéro et, en toutes lettres, la somme des
droits perçus.
OBLIGATIONS DES INSPECTEURS

Lorsque l’acte renfermera plusieurs


Article 523
dispositions opérant chacune un droit
Sous réserve des dispositions de l’article particulier, l’inspecteur les indiquera
167 du Code Général des Impôts, les sommairement dans sa quittance et y
inspecteurs de l’Enregistrement ne pourront énoncera distinctement la quotité de chaque
sous aucun prétexte, lors même qu’il y aurait droit perçu.
lieu à la procédure prévue par les articles
417 et suivants, différer l’enregistrement des EXTRAITS DE REGISTRES OU COPIES
actes et mutations déposés pendant les D’ACTES
heures légales d’ouverture du bureau (article
296 ci-avant) et dont les droits auront été Article 525
payés aux taux réglés par le présent Code si,
par ailleurs, ces actes et déclarations Les inspecteurs de l’Enregistrement ne
présentent les conditions de forme édictées pourront délivrer d’extraits de leurs registres
par la présente codification. que sur une ordonnance du président du
Tribunal de première instance lorsque ces
Ils ne pourront non plus suspendre ou arrêter
extraits ne seront pas demandés par
les cours des procédures en retenant des
quelqu’une des parties contractantes ou
actes ou exploits, cependant, si un acte dont
leurs ayants cause ou par un officier public
il n’y a pas de minute ou un exploit contient
ou ministériel. La disposition qui précède
des renseignements dont la trace puisse être
cesse d’être applicable aux registres
utile pour la découverte des droits dus,
terminés depuis plus de cent ans, lesquels
l’inspecteur aura la faculté de tirer copie et de
registres sont obligatoirement versés au
la faire certifier conforme à l’original par
dépôt d’archives de la République du Bénin.
l’officier qui l’aura présenté.

181
Code Général des Impôts 2019

Il leur sera payé: syllabes à la ligne, pour chaque extrait ou


- 500 francs CFA pour recherche de chaque copie d’enregistrement ou d’acte déposé,
année indiquée jusqu’à la sixième outre le coût du timbre ; tout rôle commencé
inclusivement, et 250 francs CFA pour est dû en entier.
chacune des autres années au-delà de la
sixième, sans qu’en aucun cas la Ils ne pourront rien exiger au-delà.
rémunération puisse de ce chef excéder 5
000 francs CFA ;
- 250 francs CFA par rôle de papier normal
contenant quarante lignes à la page à vingt

182
Direction Générale des Impôts du Bénin

183
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE X
DES DROITS ACQUIS ET DES PRESCRIPTIONS,
RESTITUTIONS OU REMBOURSEMENTS DE DROITS

retranchée de l’actif pour la perception du droit,


DISPOSITIONS GENERALES
sauf aux parties à se pourvoir en restitution, s’il y a
lieu, dans les deux (02) années à compter du jour de
Article 526
la déclaration.
Ne sont pas sujets à restitution les droits
régulièrement perçus sur les actes ou § 2 - Les héritiers ou légataires seront admis
contrats ultérieurement révoqués ou résolus dans le délai de deux (02) ans, à compter du
par application des articles 954 à 958, 1184, jour de la déclaration, à réclamer, sous les
1654 et 1659 du Code Civil. justifications prescrites à l’articl 454, la
déduction des dettes établies par les
En cas de résolution d’un contrat pour cause opérations de la faillite ou de la liquidation
de lésion ou d’annulation d’une vente pour judiciaire ou par règlement définitif de la
cause de vices cachés et au surplus dans distribution par contribution postérieure à la
tous les cas où il y a lieu à annulation, les déclaration et à obtenir le remboursement
droits perçus sur l’acte annulé, résolu ou des droits qu’ils auraient payés en trop.
rescindé ne sont restituables que si
l’annulation, la résolution ou la rescision a Article 529
été prononcée par un jugement ou un arrêt
Dans le cas d’usufruits successifs, l’usufruit
passé en force de chose jugée.
éventuel venant à s’ouvrir, le nu-propriétaire
aura droit à la restitution d’une somme égale
L’annulation, la révocation, la résolution ou
à ce qu’il aurait payé en moins si le droit
la rescision prononcée, pour quelque cause
acquitté par lui avait été calculé d’après l’âge
que ce soit, par jugement ou arrêt ne donne
de l’usufruitier éventuel.
pas lieu à la perception du droit proportionnel
de mutation.
Article 530
DISPOSITIONS PARTICULIERES A défaut des indications ou justifications
prescrites par l’article 362, les droits les plus
Article 527 élevés seront perçus conformément au
même article, sauf restitution du trop perçu
En cas de retour de l’absent, les droits payés,
dans le délai de deux (02) ans, sur la
conformément à l’article 441 ci-dessus
présentation de l’acte de naissance, dans le
seront restitués, sous la seule déduction de
cas où la naissance aurait eu lieu hors du
celui auquel aura donné lieu la jouissance
territoire de la République du Bénin.
des héritiers.
Dans le cas d’indication inexacte du lieu de
Article 528 naissance de l’usufruitier, le droit le plus
élevé deviendra exigible, comme il est dit à
§ 1 er - Toute dette, au sujet de laquelle l’article 475, sauf restitution si la date de
l’agent de l’Administration aura jugé les naissance est reconnue exacte.
justifications insuffisantes, ne sera pas

184
Direction Générale des Impôts du Bénin

PRESCRIPTION s’appliquera tant aux amendes pour


contravention aux dispositions du présent
ACTION DE L’ADMINISTRATION Code, qu’aux amendes pour contravention
aux prescriptions ci-dessus sur les ventes de
Article 531 meubles. Elle courra du jour où les préposés
auront été mis à portée de constater les
Droits. - Il y a prescription pour la demande
contraventions au vu de chaque acte soumis
des droits :
à l’enregistrement, ou du jour de la
1 - après un délai de trois (03) ans, à
présentation des répertoires à leur visa.
compter du jour de l’enregistrement d’un acte
ou autre document ou d’une déclaration qui Dans tous les cas, la prescription pour le
révélerait suffisamment l’exigibilité de ces recouvrement des droits simples
droits, sans qu’il soit nécessaire de recourir d’enregistrement, qui auraient été dus
à des recherches ultérieures ; indépendamment des amendes, restera
2 - après vingt ans, à compter du jour de réglée par les dispositions existantes.
l’enregistrement s’il s’agit d’une omission de
biens dans une déclaration de succession ; 3 DISPOSITIONS DIVERSES
- après vingt ans, à compter du jour du
décès, pour les successions non déclarées. Article 533

Toutefois, et sans qu’il puisse en résulter une La date des actes sous signatures privées ne
prolongation de délai, les prescriptions pourra être opposée au Trésor pour
prévues tant par les 2e et 3e qui précèdent prescription des droits et peines encourues,
que par l’article 534 seront réduites à trois à moins que ces actes n’aient acquis une
ans à compter du jour de l’enregistrement date certaine par le décès de l’une des
d’un écrit ou d’une déclaration mentionnant parties ou autrement.
exactement la date et le lieu du décès du
défunt, ainsi que le nom et l’adresse de l’un Article 534
au moins des ayants droit. La prescription ne
Les droits de mutation par décès des
courra qu’en ce qui concerne les droits dont
inscriptions de rente sur l’Etat et les peines
l’exigibilité est révélée sur les biens, sommes
encourues en cas de retard ou d’omission de
ou valeurs expressément énoncés dans
ces valeurs dans la déclaration des héritiers,
l’écrit ou la déclaration comme dépendant de
légataires ou donataires, ne seront soumis qu’à
l’hérédité.
la prescription de trente (30) ans, sauf ce qui est
Les prescriptions seront interrompues : dit à l’avant-dernier alinéa de l’article 531.
- par les demandes signifiées ;
- par le versement d’un acompte ; Article 535
- ou par le dépôt d’une pétition en remise des
L’action en recouvrement des droits et
pénalités.
amendes exigibles par suite de l’inexactitude
d’une attestation de dettes se prescrit par dix
PENALITES
(10) ans, à partir de la déclaration de
succession.
Article 532
Article 536
La prescription de trois ans, établie par le
L’action pour prouver la simulation d’une
paragraphe 1er de l’article 531 ci-dessus,
dette dans les conditions de l’article 458 sera

185
Code Général des Impôts 2019

prescrite par cinq ans à compter du jour de ACTION DES PARTIES


la déclaration.
Article 539
Article 537
L’action en restitution des sommes indûment
L’action en recouvrement des droits simples ou irrégulièrement perçues par suite d’une
et en sus, exigibles par suite de l’indication erreur des parties ou de l’Administration est
inexacte, dans un acte de donation entre prescrite après un délai de deux (02) ans, à
vifs ou dans une déclaration de mutation par partir du paiement.
décès, du lien ou degré de parenté entre le
donateur ou le défunt et les donataires, En ce qui concerne les droits devenus
héritiers ou légataires, s’exercera dans le restituables par suite d’un événement
délai de vingt (20) ans, à compter du jour de postérieur, l’action en remboursement sera
l’enregistrement ou de la déclaration. prescrite après une année, à compter du jour
où les droits sont devenus restituables et au
Article 538 plus tard, en tout état de cause, cinq (05) ans
à compter de la perception.
L’action de l’Administration découlant, à
l’encontre de toute personne autre que les Les prescriptions seront interrompues par les
héritiers, donataires ou légataires du défunt, demandes signifiées après ouverture du droit
de l’ouverture d’un coffre-fort en au remboursement.
contravention aux dispositions des articles
518 et 519 ou de l’ouverture ou de la remise L’action en restitution, ouverte au profit du
des plis cachetés et cassettes fermées en nu-propriétaire dans les conditions
contravention aux dispositions de l’article déterminées par l’article 446, se prescrit par
520 sera prescrite par dix (10) ans, le délai deux (02) ans à compter du jour du décès du
étant compté de ladite ouverture. précédent usufruitier.

186
Direction Générale des Impôts du Bénin

187
Code Général des Impôts 2019

CHAPITRE XI
DE LA FIXATION DES DROITS

Article 540 SECTION PREMIERE

Les droits à percevoir pour l’enregistrement


Droits fixe
des actes et mutations sont fixés aux taux et
quotités tarifés par les articles 541 et 612.
DROIT FIXE DE 2 500 FRANCS CFA

Article 540 bis


Article 541
er
§ 1 - Les actes de formation de sociétés,
Sont enregistrés au droit fixe de deux mille
quelle que soit la nature des apports, sont
cinq cents (2 500) francs CFA les procès-
enregistrés «gratis».
verbaux de conciliation dressés par les
juges, desquels il ne résulte aucune
§ 2 - Les actes de prorogation,
disposition donnant lieu au droit proportionnel
d’augmentation ou de réduction de capital et
plus élevé en vertu d’autres dispositions de la
de dissolution des entreprises
présente codification.
d’investissement à capital fixe ainsi que les
actes constatant les prises de participations
Article 542
effectuées dans le capital d’autres sociétés
par les entreprises d’investissement à capital
Sont enregistrés au droit fixe de deux mille
fixe, sont enregistrés « gratis ».
cinq cents (2 500) francs CFA, les actes dits
« des actes innomés », à savoir :
§ 3 - Les transports, cessions et autres
1 - tous certificats de propriété ;
mutations à titre onéreux de créances sont
2 - les acceptations pures et simples de
enregistrés « gratis », à l’exception des
succession, legs ou communautés ;
créances négociables sur le marché
3 - les renonciations pures et simples à
monétaire de l’UEMOA qui sont taxées
succession, legs ou communautés ;
conformément à l’article 549 bis du présent
4 - tous actes et contrats exclusivement
Code.
relatifs à la concession par l’auteur ou des
représentants du droit de reproduire ou
§ 4 - Les engagements directs ainsi que tous
d’exécuter une œuvre littéraire ou artistique ;
les engagements par signature sont
5 - les inventaires de meubles, objets
enregistrés « gratis ».
mobiliers, titres et papiers.

Toutefois la formalité de l’enregistrement est


Il est dû un droit pour chaque vacation.
obligatoire dans le délai d’un (01) mois pour
Toutefois, les inventaires dressés après
les actes sus cités sous peine des sanctions
faillite conformément aux articles 59 à
prévues par l’article 409 bis du présent Code.
63 et 141 de l’acte uniforme de l’OHADA du
10 avril 1998 portant organisation des
procédures collectives d’apurement du
passif, ne sont assujettis qu’à un seul droit

188
Direction Générale des Impôts du Bénin

numéro 5 de l’article 372 de la présente


fixe d’enregistrement de trois mille sept cent
codification si la société en cause a son siège
cinquante (3 750) francs CFA, quel que soit
social en dehors du Bénin, dans un Etat où
le nombre des vacations ;
l’enregistrement est établi, sous réserve qu’il
6 - les clôtures d’inventaires ;
n’y ait pas mutation d’un immeuble ou fonds
7 - les actes des huissiers et autres ayant
de commerce béninois et sauf application
pouvoir de faire des exploits et procès-
éventuelle de l’article 585, § 2 de la présente
verbaux, qui ne contiennent aucune
codification ;
disposition pouvant donner lieu au droit
13 - dans le cas où il y aurait lieu à leur
proportionnel ;
enregistrement, tous actes portant mutation
8 - les jugements et les ordonnances de
de propriété, de jouissance ou d’usufruit
toute nature, lorsque ces jugements et
d’immeubles ou de fonds de commerce
ordonnances ne peuvent donner lieu au droit
situés, hors du Bénin, dans un Etat où
proportionnel ou donnent ouverture à
l’enregistrement est établi.
moins de deux mille cinq cents (2 500) francs
CFA de droit proportionnel, sous réserve des
Les dispositions des numéros 12 et 13 ci-
dispositions particulières prévues par le
dessus du présent article sont subordonnées
présent Code ;
à la condition que les mêmes règles soient
Sont enregistrées au même droit fixe de édictées pour les sociétés ou biens béninois,
deux mille cinq cents (2 500) francs CFA, les dans les autres Etats ;
ordonnances portant injonction de payer, 14 - et généralement tous actes qui ne se
prévues par les articles premier et suivants trouvent tarifés par aucun autre article du
de l’acte uniforme de l’OHADA du 10 avril présent sous-titre et qui ne peuvent donner
1998 portant organisation des procédures lieu au droit proportionnel et, en particulier
simplifiées de recouvrement et des voies ainsi qu’il a été dit en l’article 325, les actes
d’exécution ; exemptés de la formalité de l’enregistrement
9 - les prisées de meubles ; en vertu de la présente codification et qui
10 - les testaments et tous autres actes de seraient présentés volontairement à la
libéralités qui ne contiennent que des formalité.
dispositions soumises à l’avènement du
décès du disposant, et les dispositions de DROIT FIXE DE 5 000 FRANCS CFA
même nature qui sont faites par contrat de
mariage entre les futurs ou par d’autres Article 543
personnes ;
11 - les actes passés par les commerçants § 1er - Sont enregistrés au droit fixe de cinq
dans l’exercice de leur activité, dans le but mille (5 000) francs CFA :
normal de vendre à tempérament certains 1 - les actes de dissolution de sociétés qui ne
biens dits « de consommation durable » portent aucune transmission de biens
(appareils de TSF, appareils ménagers, etc), meubles ou immeubles entre les associés ou
même si l’opération, au départ, pour sûreté autres personnes ;
des sommes impayées, est présentée sous 2 - les adjudications à la folle enchère,
forme d’un louage assorti d’une promesse lorsque le prix n’est pas supérieur à celui de
de vente, ou autre formule ayant le même la précédente adjudication si elle a été
objectif ; enregistrée ;
12 - dans le cas où il y aurait lieu à leur 3 - les déclarations ou élections de command
enregistrement, tous actes énumérés au ou d’ami ;

189
Code Général des Impôts 2019

4 - les réunions de l’usufruit à la propriété Toutefois, le bénéfice de cette disposition


opérées par actes de cession, lorsque le n’est pas applicable aux mutations à titre
démembrement aura eu lieu sous le régime onéreux de yachts ou bateaux de plaisance
antérieur à la mise en vigueur du régime intervenues entre particuliers.
fiscal institué par l’arrêté général n° 3600 du
12 octobre 1942 et lorsque la cession n’est § 2 - Sont également enregistrés au droit fixe
pas faite pour un prix supérieur à celui sur de cinq mille (5 000) francs CFA, à savoir :
lequel le droit a été perçu lors de l’aliénation
de la propriété ; 1- dans tous les cas où ils ne donnent pas
5 - les jugements, ordonnances ou arrêts en ouverture à un droit moindre en vertu des
matière gracieuse ou civile : dispositions de la présente codification, les
- les jugements rendus sur incidents en actes et conventions amiables, répondant
cours d’instance et sur les exceptions aux conditions énumérées infra et passés
prévues au titre neuvième du livre II du Code par les sociétés inscrites sur une liste
de procédure civile ; dressée par le ministre chargé des Finances,
- les ordonnances, arrêts de référé ou de non sous les obligations et réserves fixées par lui.
conciliation ; Ne pourront être inscrites sur cette liste que
- les ordonnances, jugements ou arrêts de les sociétés et compagnies ayant pour objet
nomination d’experts lorsqu’ils ne peuvent l’encouragement à l’habitat et le crédit aux
donner lieu au droit proportionnel ou petites entreprises de toute nature et aux
lorsqu’ils donnent ouverture à moins de cinq sociétés mutuelles, sociétés de prévoyance.
mille (5 000) francs CFA de droit ;
- les ordonnances, arrêts de fixation de Les actes et conventions visés ci-dessus
cautionnement de mise en liberté provisoire ; sont les délégations de loyers, cessions de
- les arrêts sur appels d’ordonnance de toute créances, hypothèques et nantissements
nature lorsqu’ils ne peuvent donner lieu au ayant pour objet d’assurer le paiement des
droit proportionnel ou lorsqu’ils donnent prix de ventes d’immeubles visés à l’article
ouverture à moins de cinq mille (5 000) 543 bis, ou de prêts consentis pour achat ou
francs CFA de droit ; construction d’immeubles ;
6 - les contrats de mariage ne contenant que 2 - les mêmes actes, répondant aux mêmes
la déclaration du régime adopté par les conditions, qui seront passés par des
futurs, sans constater de leur part aucun sociétés ou coopératives de construction
apport ou qui constatent des apports ayant reçu l’agrément du ministre chargé de
donnant ouverture à un droit proportionnel l’Habitat et soumises à son contrôle et qui
moins élevé ; seront inscrites sur la liste prévue au n°1 ci-
7 - les actes sous seings privés rédigés en dessus, dressée par le ministre chargé des
exécution de la législation réglementant la Finances ;
vente à crédit des véhicules automobiles et 3 - dans tous les cas où il n’y aurait pas lieu
des tracteurs ; à perception de droits moindres aux termes
8 - les actes de vente ou mutations à titre de la présente codification, les actes de prise
onéreux de propriété ou d’usufruit d’aéronefs à bail ou d’acquisition immobilière intervenus
ainsi que de navires ou de bateaux servant au profit de sociétés mutuelles, sociétés de
soit à la navigation maritime, soit à la prévoyance ou de leurs unions ;
navigation intérieure. 4 - les actes de prêts à leurs adhérents,
consentis par les sociétés mutuelles visées
au n°3 ci-dessus, avec des fonds empruntés

190
Direction Générale des Impôts du Bénin

à cet effet aux sociétés de crédit visées au n° de la fraction des immeubles qu’elles ont
1 du présent paragraphe ; construits et pour laquelle ils ont vocation, à
5 - les acquisitions d’immeubles en vue de condition que l’attribution intervienne dans
la revente faites par les sociétés de crédit, les sept (07) années de la construction
sociétés de construction et sociétés desdites sociétés. Cette attribution ne donne
mutuelles respectivement énumérées aux lieu, en ce cas, à aucune autre perception au
numéros 1, 2 et 3 du présent paragraphe. profit du Trésor.

DROIT FIXE DE 6.000 FRANCS CFA § 2 - Lorsque l’acte de constitution ou


d’augmentation du capital d’une société de
Article 543 bis construction régie par l’article 2 du décret
susvisé du 23 février 1949 constate l’apport
Sont enregistrées au droit fixe de six mille
d’un terrain par une personne ayant acquis
(6.000) francs CFA :
ce terrain depuis moins de quatre (04) ans,
1- les ventes à crédit et locations-ventes de
cet acte ne peut bénéficier du droit fixe prévu
maisons ou d’appartements dont le prix ou la
au paragraphe 1er du présent article si
valeur vénale unitaire ne dépasse pas six
l’apport a lieu pour une valeur supérieure au
millions (6.000.000) de francsCFA, le prix du
prix précédemment payé par l’apporteur,
terrain lui-même étant taxé au tarif ordinaire
majoré de 10%, des droits et taxes acquittés
des ventes d’immeubles ;
par ce dernier lors de son acquisition et, le
2- les actes de prorogation et de fusion de
cas échéant, du coût des travaux effectués
sociétés quels que soient, la nature des
sur le terrain entre les deux opérations.
apports et le mode de fusion ;
3- les actes portant augmentation de capital ;
Les parties doivent fournir à cet égard toutes
4- les actes portant cession d’actions, de
les indications utiles dans l’acte.
parts sociales, d’obligations ou de créances
négociables.
Les dispositions du présent paragraphe ne
s’appliquent pas aux apports de terrains qui
Article 544
ont fait l’objet, depuis leur acquisition par
er
§1 - Sont enregistrés au droit fixe de 6.000 l’apporteur, de travaux de viabilité et
FCFA : d’aménagement conformément à un
1 - les actes ayant pour objet la constitution programme de lotissement ou
des sociétés de construction, visées par le d’aménagement légalement approuvé dans
décret du 23 février 1949 tendant à régler en les conditions prévues par le décret n° 55-
ex-A.O.F. le statut de la copropriété des 635 du 20 mai 1955 sur les groupes
immeubles divisés par appartements, et qui d’habitation et les lotissements.
ne portent aucune transmission de biens
meubles ou immeubles entre les associés ou DROIT FIXE DE 15 000 FRANCS CFA
autres personnes, sous condition que les
attributions puissent avoir lieu uniquement Article 545
au profit des associés, en propriété ou en
jouissance ; Sont enregistrés au droit fixe de quinze mille
2 - les actes par lesquels les sociétés visées (15.000) francs CFA :
au n° 1 ci-dessus font à leurs membres, par 1 - les jugements de la police correctionnelle
voie de partage en nature, à titre pur et et les jugements de première instance en
simple, attribution exclusive en propriété premier ou en dernier ressort, contenant

191
Code Général des Impôts 2019

des dispositions définitives qui ne peuvent des dispositions définitives qui ne peuvent
donner lieu au droit proportionnel, ou donner lieu au droit proportionnel ou donnent
donnent ouverture à moins de quinze mille ouverture à moins de quinze mille (15.000)
(15.000) francs CFA de droit proportionnel, francs CFA de droit proportionnel ;
sauf ce qui est dit à l’article 904 ci-après pour
2- les jugements ou arrêts rendus en matière
les jugements de la police correctionnelle qui
sociale non assortis de condamnation.
sont visés pour timbre et enregistrés en
débet ;
Article 548
2 - les arrêts sur les jugements en matière
gracieuse ; Les sentences arbitrales, les accords
3 - les arrêts sur les jugements rendus sur survenus en cours d’instance, en cours ou en
incident au cours de l’instance et sur les suite d’expertise ou d’arbitrage donnent
exceptions prévues au titre neuvième du livre ouverture aux droits prévus par les articles
II du Code de procédure civile, lorsqu’ils ne qui précèdent pour les jugements et arrêts
peuvent donner lieu au droit proportionnel ou selon le degré de la juridiction saisie du litige
lorsqu’ils donnent ouverture à moins de ou normalement compétente pour connaître
quinze mille (15.000) francs CFA de droit de l’affaire, soit en premier, soit en dernier
proportionnel ; ressort.
4 – les arrêts de la Cour Suprême.
Article 549
Article 546
1- les tarifs prévus pour les jugements de
Les jugements des tribunaux en matière de première instance et les arrêts des cours
contributions publiques ou locales et autres d’appel prononçant un divorce sont fixés
sommes dues à l’Etat ou autres collectivités respectivement à quarante mille (40 000) et
publiques sont assujettis aux mêmes droits soixante-dix mille (70 000) francs CFA ;
d’enregistrement que ceux rendus entre
2- les jugements ou arrêts rendus en matière
particuliers.
traditionnelle sont enregistrés au droit fixe de
Les droits d’enregistrement liquidés par les vingt mille (20 000) francs CFA.
inspecteurs sont assimilés pour le
recouvrement, les poursuites, la procédure Article 549 bis
et la prescription au principal de la Supprimé par la loi N°2014-25 du 23
condamnation. décembre 2014 portant loi de finances pour
la gestion 2015 et transféré au niveau de
Toutefois, si le Trésor est condamné, il est l’article 543 bis
dispensé du paiement des droits.
Section II
DROIT FIXE DE 15 000 FRANCS Droits proportionnels
CFA ET DROITS FIXES SUPERIEURS
Article 550
Article 547
Les actes et mutations compris sous les
Sont enregistrés au droit fixe de quinze mille articles 551 et suivants sont enregistrés et
(15.000) francs CFA : les droits payés suivant les quotités fixées
1- les jugements des tribunaux criminels et dans lesdits articles.
les arrêts des cours d’appel contenant

192
Direction Générale des Impôts du Bénin

Le présent article n’est pas applicable aux avec indication des numéros des actions
arrêts de la Cour Suprême. attribuées en rémunération à chacun d’eux.

ABANDONNEMENTS A défaut de ces évaluations et indications,


les droits sont perçus au tarif immobilier.
(Faits d’assurance ou grosse aventure)
Article 555
Article 551
Les dispositions de l’article précédent sont
Les abandonnements pour faits d’assurance applicables aux cessions de parts d’intérêts
ou grosse aventure sont assujettis à un droit dans les sociétés dont le capital n’est pas
de 3 francs CFA par 100 francs CFA. divisé en actions, quand ces cessions
interviennent dans les trois (03) ans de la
Le droit est perçu sur la valeur des objets
réalisation définitive de l’apport fait à la
abandonnés.
société.
En temps de guerre, il n’est dû qu’un demi-
Dans tous les cas où une cession d’actions
droit.
ou de parts a donné lieu à la perception du
droit de mutation en vertu du présent article,
ACTIONS, OBLIGATIONS, PARTS
l’attribution pure et simple à la dissolution de
D’INTERETS, CREANCES ET CESSIONS
la société des biens représentés par les titres
cédés ne donne ouverture au droit de
Article 552
mutation que si elle est faite à un autre que
le cessionnaire.
Supprimé par l’article 22 de l’Ordonnance n°
2000-001 du 02 janvier 2000 portant Loi de
BAUX
Finances pour la gestion 2000.
Article 556 nouveau
Article 553 nouveau
§ 1er - Sont assujettis au droit de 1 %, lorsque
Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet la durée est limitée, les baux, les sous-baux et
2016 portant loi de finances rectificative pour prorogations conventionnelles ou légales de
la gestion 2016. baux d’immeubles, de fonds de commerce et
autres biens meubles, ainsi que les baux de
Article 554 pâturage et nourriture d’animaux, les baux à
Les cessions d’actions d’apport et de parts cheptel ou reconnaissance de bestiaux et les
de fondateur conformément à l’article 918 de baux à nourriture de personnes.
l’acte uniforme de l’OHADA sur le droit des
sociétés commerciales et du groupement Le droit est perçu sur le montant cumulé de
d’intérêt économique du 17 avril 1997, toutes les années, sauf ce qui est dit à
effectuées pendant la période de non- l’article 394.
négociabilité, sont considérées, au point de
vue fiscal, comme ayant pour objet les biens Les baux des biens domaniaux sont
en nature représentés par les titres cédés. assujettis aux mêmes droits.

Pour la perception de l’impôt, chaque Le crédit-bail immobilier entraîne également


élément d’apport est évalué distinctement la perception du droit de bail au taux de 1 %

193
Code Général des Impôts 2019

payé annuellement sur le montant des loyers COMMAND


stipulés.
(Elections ou déclarations de)
§ 2 - L’acte constitutif de l’emphytéose est
Article 560 nouveau
assujetti au droit de 1% prévu par le
paragraphe 1er du présent article ; ce droit est Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet
liquidé, sans fractionnement, sur le montant 2016 portant loi de finances rectificative pour
cumulé des redevances pour toute la durée la gestion 2016.
du bail, augmenté des charges
additionnelles stipulées au bail, sur Article 561
déclaration estimative s’il y a lieu.
Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet
2016 portant loi de finances rectificative pour
Les mutations de toute nature ayant pour
la gestion 2016.
objet, en matière de bail emphytéotique, soit
le droit du bailleur, soit le droit du preneur,
Article 562
sont soumises aux dispositions de la
présente codification concernant les Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet
transmissions de la propriété d’immeubles. 2016 portant loi de finances rectificative pour
la gestion 2016.
Article 557 nouveau
CONTRATS DE MARIAGE
Les baux de biens meubles faits pour un
temps illimité sont assujettis à un droit de 5%. Article 563

Les contrats de mariage qui ne contiennent


Les contrats de crédits mobiliers ne sont
d’autres dispositions que des déclarations,
soumis ni au droit de bail, ni au droit de
de la part des futurs, de ce qu’ils apportent
mutation lors de l’acquisition des biens par le
eux-mêmes en mariage et se constituent
locataire.
sans aucune stipulation avantageuse pour
eux, sont assujettis à un droit de 50 centimes
Article 558 nouveau
par 100 francs CFA.
Les baux à vie de biens immeubles et ceux
La reconnaissance y énoncée, de la part du
dont la durée est illimitée sont assujettis à un
futur, d’avoir reçu la dot apportée par la future
droit de huit (08) francs CFA par (100) FCFA.
ne donne pas lieu à un droit particulier.
Article 559 nouveau
Si les futurs sont dotés par leurs ascendants
Toute cession d’un droit à un bail ou du ou s’il leur est fait donation par des collatéraux
bénéfice d’une promesse de bail portant sur ou autres personnes non parentes par leur
tout ou partie d’un immeuble quelle que soit contrat de mariage, les droits, dans ce cas,
la forme qui lui est donnée par les parties, sont perçus ainsi qu’ils sont réglés sous la
qu’elle soit qualifiée de cession de pas de rubrique des mutations entre vifs à titre
porte, indemnité de départ ou autrement, est gratuit.
enregistrée « gratis ».
Donnent ouverture au droit fixé par le premier
alinéa ci-dessus tous actes ou écrits

194
Direction Générale des Impôts du Bénin

sont enregistrés au taux de 4% du montant


qui constatent la nature, la consistance ou la
de la condamnation prononcée. Les
valeur des biens appartenant à chacun des
jugements ou arrêts de liquidation
époux lors de la célébration du mariage.
d’astreinte, quant à eux, sont passibles d’un
droit de 25 francs CFA par 100 francs CFA
ECHANGE D’IMMEUBLES
du montant à recouvrer.
Article 564
Lorsque le droit proportionnel a été acquitté
Les échanges de biens immeubles sont sur un jugement rendu par défaut, la
enregistrés « gratis ». perception sur le jugement contradictoire
qui peut intervenir n’a lieu que sur le
Article 565 complément des condamnations ; il en est
Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet de même pour les jugements et arrêts
2016 portant loi de finances rectificative pour rendus sur appel. Le présent article est
la gestion 2016. applicable aux décisions de la Cour
Suprême.
Article 566
Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet Article 569
2016 portant loi de finances rectificative pour
la gestion 2016. Le droit prévu à l’article précédent n’est pas
exigible :
CESSIONS DE FONDS DE COMMERCE 1 - sur les jugements, sentences arbitrales et
arrêts, en tant qu’ils ordonnent le paiement
Article 567 nouveau d’une pension à titre d’aliments ;
2 - sur les jugements et arrêts prononçant
Les mutations de propriété à titre onéreux de un divorce ;
fonds de commerce ou de clientèle sont 3 - sur les ordonnances de référé rendues au
enregistrées « gratis ». cours de la procédure de séparation de corps
ou de divorce, ainsi que sur les arrêts de
JUGEMENTS - DROITS DE CONDAMNATION cours d’appel statuant sur les ordonnances
prises par le président du tribunal civil au
Article 568 cours de la même procédure.

Les ordonnances de toute nature, les DROIT DE TITRE


jugements, les sentences arbitrales et les
arrêts sont passibles, sur le montant des Article 570
condamnations prononcées, d’un droit de 5
francs CFA par 100 francs CFA, sauf Lorsqu’une condamnation est rendue sur
enregistrement provisoire au droit fixe une demande non établie par un titre
minimum de jugement, dans l’hypothèse enregistré et susceptible de l’être, le droit
prévue par l’article 389, § 2 ci-avant, sans auquel l’objet de la demande aurait donné
préjudice, pour les jugements en matière lieu, s’il avait été convenu par acte public,
répressive, qui doivent être enregistrés en est perçu indépendamment du droit dû pour
débet des droits forfaitaires et de timbre l’arrêt ou le jugement qui a prononcé la
édictés par l’article 904 ci-après. condamnation.

Toutefois, les jugements ou arrêts rendus en Dans cette hypothèse, le droit de titre n’est
matière sociale assortis de condamnation dû que dans la mesure où le tribunal a

195
Code Général des Impôts 2019

reconnu l’existence de la convention et l’a est prévu par l'article 395.


rendue obligatoire. Il ne peut être exigé si la
convention n’est pas contestée dans son PARTAGES
principe.
Article 574
LICITATIONS Les partages de biens meubles et immeubles
entre copropriétaires, cohéritiers et coassociés,
Article 571 nouveau à quelque titre que ce soit, pourvu qu’il en soit
Les parts et portions acquises par licitation de
justifié, sont assujettis à un droit de 50 centimes
biens meubles indivis sont assujetties à un droit
proportionnel de 1 %. par 100 francs CFA.

S’il y a retour, le droit sur ce qui en sera l’objet


Article 572
sera perçu aux taux réglés pour les ventes
Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet 2016
conformément à l’article ci-après.
portant loi de finances rectificative pour la
gestion 2016.
Article 575

MARCHES Les retours de partages de biens meubles sont


assujettis au droit de cinq (5) francs CFA par
Article 573 cent (100) francs CFA.

Les actes constatant les adjudications, Les retours de partages de biens immeubles
marchés pour constructions, réparations, sont assujettis au droit de mutation
entretiens et autres prestations de services immobilière à titre onéreux.
qui ne contiennent ni vente ni promesse de
livrer des marchandises, denrées ou autres
objets mobiliers sont assujettis à un droit Article 576
proportionnel de I %.
Les règles de perception concernant les
Par dérogation aux dispositions de l’article soultes de partage sont applicables aux
591 ci-après, sont également soumis à ce donations portant partage, faites par actes
droit les marchés d'approvisionnement et de entre vifs, par les père et mère ou autres
fournitures dont le prix doit être payé par ascendants ainsi qu’aux partages
l'Etat, les départements, les communes et testamentaires également autorisés par l’article
les établissements publics n’entrant pas 1075 du Code Civil.
dans les prévisions de l'article 786 du
présent Code. Article 577

Dans les partages de succession comportant


Le droit est liquidé sur le prix exprimé ou sur
l’attribution à un seul des copartageants de
l'évaluation de l'ensemble des travaux et
tous les biens meubles ou immeubles
fournitures imposés à l'entrepreneur.
composant une exploitation agricole unique
Les dispositions du présent article d’une valeur n’excédant pas 1 million de francs
s'appliquent également aux bons de CFA, la valeur des parts et portions de ces
commande. biens acquises par le copartageant attributaire
est exonérée des droits de soulte et de retour
Le paiement peut en être fractionné ainsi qu'il si, lors de l’ouverture de la succession,

196
Direction Générale des Impôts du Bénin

l’attributaire habitait l’exploitation et participait VENTES ET AUTRES ACTES


effectivement à la culture. TRANSLATIFS DE PROPRIETE OU
D’USUFRUIT DE
Toutefois, si, dans le délai de cinq (05) ans, BIENS IMMEUBLES A TITRE ONEREUX
l’attributaire vient à cesser personnellement la
culture ou à décéder sans que ses héritiers la Article 586
continuent, ou si l’exploitation est vendue par lui
ou par ses héritiers, dans le même délai, en Les adjudications, ventes, reventes, cessions,
totalité ou pour une fraction excédant le quart rétrocessions, les retraits exercés après
de la valeur totale au moment du partage, les l’expiration des délais convenus par les
droits de mutation deviennent exigibles. contrats de vente sous faculté de réméré, et
tous autres actes civils, extrajudiciaires ou
RENTES judiciaires translatifs de propriété ou d’usufruit
de biens immeubles à titre onéreux sont
Article 578 enregistrés « gratis ».

Sous réserve de ce qui est dit à l’article 579, les


L’affirmation des actes visés ci-dessus par le
constitutions de rentes, soit perpétuelles, soit
maire, est subordonnée à l’accomplissement
viagères, et de pensions à titre onéreux, ainsi
préalable de la formalité d’enregistrement.
que les cessions, transports et autres mutations
qui en sont faits au même titre, sont assujettis à
Article 587
un droit de 1 franc CFA par 100 francs CFA.
Il en est de même des remboursements ou Les adjudications à la folle enchère de biens de
rachats de rentes et redevances de toute même nature sont enregistrées « gratis ».
nature, sauf ce qui est stipulé à l’article 355,
§ 2. Article 588

Article 579 Les ventes d’immeubles domaniaux sont


enregistrées « gratis ». Les droits et frais de
Les contrats de rentes viagères passés par les l’inscription à la conservation foncière sont,
sociétés, compagnies d’assurance et tous sauf convention contraire, à la charge des
autres assureurs, ainsi que tous actes ayant acquéreurs.
exclusivement pour objet la formation, la
modification ou la résiliation amiable de ces Article 589
contrats, sont soumis aux dispositions de la
section II du sous-titre V de la présente Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet
codification. 2016 portant loi de finances rectificative pour la
gestion 2016.
SOCIETES

Articles 580 à 585

Supprimés par l’article 22 de l’Ordonnance n°


2000-001 du 02 janvier 2000 portant Loi de
IMMEUBLES SITUES A L’ETRANGER
Finances pour la gestion 2000.

Article 590
197
Code Général des Impôts 2019

§ 1er - Sont exemptes de l’impôt de mutation par


Les actes translatifs de propriété, d’usufruit ou décès les successions :
de jouissance de biens immeubles situés en 1 - des militaires de la gendarmerie ou de
pays étrangers dans lesquels le droit l’armée morts en service commandé ou en
d’enregistrement n’est pas établi, sont captivité ou des conséquences immédiates et
enregistrés « gratis ». directes de leur captivité ;
2 - des fonctionnaires morts en service
commandé et à raison de ce service, ou des
VENTES ET AUTRES ACTES TRANSLATIFS
particuliers à l’occasion d’un acte de
DE PROPRIETE A TITRE ONEREUX DE
dévouement public, en cas de catastrophe ou
MEUBLES ET OBJETS MOBILIERS
d’assistance à une personne en danger, par
exemple.
Article 591
§ 2 - L’exemption ne profite toutefois qu’aux
Sous réserve de toutes autres dispositions parts nettes recueillies par le conjoint du défunt,
particulières du présent Code, les adjudications, ses ascendants, descendants ou frères et
ventes, reventes, cessions, rétrocessions, sœurs.
marchés, traités et tous autres actes, soit civils,
soit judiciaires, translatifs de propriété à titre § 3 - L’exemption de l’impôt n’entraîne pas la
onéreux, de meubles, récoltes de l’année sur dispense de la déclaration des successions.
pied, coupes de bois, taillis et de hautes futaies
et autres objets mobiliers généralement Elle est subordonnée à la condition que la
quelconques, mêmeles ventes de biens de cette déclaration de succession soit
nature faites par l’administration, sont accompagnéed’un certificat de l’autorité
enregistrés « gratis ». militaire ou civile compétente, dispensé du
timbre et établissant les circonstances du
Article 592 décès. Au cas visé par le numéro 2 du
paragraphe 1er du présent article, ce certificat
Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet 2016 pourra résulter de la seule production d’une
portant loi de finances rectificative pour la citation du défunt à l’ordre de la Nation, délivrée
gestion 2016. à raison des circonstances du décès.

Section III FRACTIONNEMENT DES DROITS


Droits sur les mutations à titre gratuit
Article 595
§.1er - DROITS DE MUTATION PAR DECES Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet
2016 portant loi de finances rectificative pour la
Article 593 gestion 2016.

Les mutations par décès sont enregistrées


LEGS AU PROFIT D’ETABLISSEMENTS
« gratis ».
D’UTILITE PUBLIQUE

EXEMPTIONS EN SUITE DE DECES PAR


Article 596
ACTE DE DEVOUEMENT NATIONAL
Sous réserve des exceptions prévues par le
Article 594 présent Code, les legs faits aux établissements

198
Direction Générale des Impôts du Bénin

d’utilité publique sont enregistrés « gratis » pour


les successions entre oncles et tantes, neveux DEVOLUTION HEREDITAIRE
ou nièces.
Article 603
§ 2 - DROITS DE DONATION ENTRE VIFS Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet 2016 portant loi
de finances rectificative pour la gestion 201
TARIF GENERAL DES DONATIONS

Article 597 ABATTEMENTS A LA BASE

Les donations entre vifs sont enregistrées «


Article 604
gratis ».
Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet 2016 portant loi
de finances rectificative pour la gestion 201
§ 3- DROITS DE DONATION ENTRE VIFS

TARIF REDUIT
REDUCTIONS POUR ENFANTS

Article 598
Article 605
Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet 2016 Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet 2016 portant loi
portant loi de finances rectificative pour la de finances rectificative pour la gestion 201
gestion 2016. Article 599
Article 606
Les actes renfermant, soit la déclaration par le Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet 2016 portant loi
donataire ou ses représentants, soit la de finances rectificative pour la gestion 201
reconnaissance judiciaire d’un don manuel, sont
assujettis au droit de donation. Article 607
Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet 2016 portant loi
de finances rectificative pour la gestion 201
§ 4 - DISPOSITIONS COMMUNES AUX
MUTATIONS ENTRE VIFS ET AUX
MUTATIONS PAR DECES JUSTIFICATIONS CONSEQUENCE DE L’ADOPTION
A FOURNIR
Article 608
Article 600 Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet 2016 portant loi
Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet 2016 portant loi de finances rectificative pour la gestion 201
de finances rectificative pour la gestion 201

Article 601 NOMBRE D’ENFANTS ENTRANT EN


Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet 2016 portant loi COMPTE
de finances rectificative pour la gestion 201
Article 609
Article 602 Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet 2016 portant loi
Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet 2016 de finances rectificative pour la gestion 201
portant loi de finances rectificative pour la
gestion 2016.
NON-APPLICATION GENERALE AUX
ETRANGERS
199
Code Général des Impôts 2019

Article 610
Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet 2016 portant loi
de finances rectificative pour la gestion 201

TAUX REDUIT POUR CERTAINS DONS ET


LEGS

Article 611
Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet 2016 portant loi
de finances rectificative pour la gestion 201

Article 612
Supprimé par la loi n° 2016-14 du 20 juillet 2016 portant loi
de finances rectificative pour la gestion 201

200
Direction Générale des Impôts du Bénin

SOUS-TITRE III
CODE DU TIMBRE

Exemptions : voir sous-titre IV

CHAPITRE PREMIER
DROIT DE TIMBRE

Section première MODE DE PAIEMENT DE L’IMPÔT


DISPOSITIONS GENERALES
Article 614
PRINCIPE DE L’IMPÔT
Dans les divers cas où, en matière d’impôt,
Article 613 le paiement est attesté par l’apposition de
timbres, de vignettes ou marques,
La contribution du timbre est établie sur tous
l’Administration peut, sous certaines
les papiers destinés aux actes civils et
conditions, autoriser les redevables soit à
judiciaires et aux écritures qui peuvent être
acquitter les droits sur états ou d’après un
produites en justice et y faire foi.
système forfaitaire, soit à substituer aux
figurines des empreintes imprimées à l’aide
Cette contribution est de deux sortes :
de machines spéciales préalablement
- la première est le droit imposé et tarifé en
soumises à son agrément.
raison de la dimension du papier dont il est
fait usage ;
Ces modes particuliers de paiement de
- la seconde est le droit de timbre dont la
l’impôt du timbre sont réglementés par le
quotité est déterminée en fonction des
premier sous-titre.
valeurs exprimées dans les actes qui y
donnent ouverture.
DEBITEURS DES DROITS

Il n’y a d’autres exceptions que celles


Article 615
nommément exprimées dans la loi ou dans
la présente codification.
Sans préjudice des dispositions particulières
relatées dans le présent Code, sont
Dans tous les cas où il est prévu une
solidaires pour le paiement des droits de
exemption des droits de timbre, cette
timbre et des amendes :
exemption emporte également dispense de
- tous les signataires, pour les actes
la formalité de l’enregistrement.
synallagmatiques ;
- les prêteurs et les emprunteurs, pour les
Sous réserve des dispositions des articles
obligations ;
716 et 738 de la présente codification, il ne
- les officiers ministériels qui ont reçu ou
peut être perçu moins de 10 francs CFA dans
rédigé des actes énonçant des actes ou
le cas où l’application des tarifs de l’impôt du
livres non timbrés.
timbre ne produirait pas cette somme.

201
Code Général des Impôts 2019

Article 616 passés en l’absence des parties, les


quittances des prix de ventes et celles de
Le timbre de tous actes entre l’Etat Béninois
remboursements de contrats de constitution
et les citoyens est à la charge de ces
et obligation, les inventaires, procès- verbaux
derniers.
et autres actes qui ne peuvent être
consommés dans un même jour et dans la
RESTRICTIONS ET PROHIBITIONS
même vacation, les procès-verbaux de
DIVERSES
reconnaissance et levée de scellés, les
significations des huissiers qui peuvent être
Article 617
également écrites à la suite des jugements et
Aucune personne ne peut vendre ou autres pièces dont il est délivré copie. Il peut
distribuer des timbres, papiers ou être donné plusieurs quittances authentiques
impressions timbrées qu’en vertu d’une ou délivrées par les comptables de deniers
commission de l’Administration. publics sur une même feuille de papier
timbré, pour acompte d’une seule et même
Toutefois, les préposés du Trésor, agents
créance ou d’un seul terme de fermage ou
spéciaux, receveurs ou gérants de bureaux
loyer. Toutes autres quittances qui sont
de poste, agents des Douanes et des Impôts
données sur une feuille de papier timbré
sont habilités de plein droit à vendre ou à
n’ont pas plus d’effet que si elles étaient sur
distribuer ces papiers ou impressions.
papier non timbré.

Les timbres, papiers et impressions timbrés Article 621


saisis chez ceux qui s’en permettent le
Il est fait défense aux notaires, huissiers,
commerce, en contravention aux dispositions
greffiers, arbitres et experts d’agir et aux
de l’alinéa qui précède, sont confisqués au
administrations publiques de rendre aucun
profit de la Direction Générale des Impôts.
arrêté sur un acte, registre ou effet de
commerce non écrit sur papier timbré du
Article 618
timbre prescrit ou non visé pour timbre.
L’empreinte du timbre ne peut être couverte Aucun juge ou officier public ne peut non plus
d’écriture ni altérée. coter et parapher un registre assujetti au
timbre, si les feuilles n’en sont pas timbrées.
Article 619
Article 622
Le papier timbré qui a été employé à un acte
Les états de frais dressés par les avocats-
quelconque ne peut servir pour un autre
défenseurs, huissiers, greffiers, notaires
acte, quand même le premier n’aurait pas été
commis doivent faire ressortir distinctement
achevé.
dans une colonne spéciale et pour chaque
acte, le montant des droits payés au Trésor.
Article 620

Article 623
Il ne peut être fait ni expédié deux actes à la
suite l’un de l’autre sur la même feuille de Lorsqu’un effet, titre, livre, bordereau ou tout
papier timbré, nonobstant tout usage ou autre acte sujet au timbre et non enregistré
règlement contraire. est mentionné dans un acte public, judiciaire
ou extra-judiciaire et ne doit pas être
Sont exceptés : les ratifications des actes représenté à l’inspecteur lors de

202
Direction Générale des Impôts du Bénin

non timbré ou insuffisamment timbré ;


l’enregistrement de cet acte, l’officier public
- les prêteurs et les emprunteurs pour les
ou officier ministériel est tenu de déclarer
obligations ;
expressément dans l’acte si le titre est revêtu
- les officiers ministériels qui ont reçu ou
du timbre prescrit et d’énoncer le montant du
rédigé des actes énonçant des actes ou
droit de timbre payé.
livres non timbrés.
En cas d’omission, les notaires, avocats-
défenseurs, greffiers, huissiers et autres Article 627
officiers publics sont passibles d’une amende
de 2 000 francs CFA par chaque Toute infraction aux textes qui réglementent
contravention. le paiement des droits de timbre en compte
avec la direction générale des Impôts est
Article 624 passible d’une amende de 5 000 francs CFA,
lorsqu’elle n’a pas entraîné le défaut de
Il est également fait défense à tout inspecteur
paiement de l’impôt dans le délai fixé par la
de l’Enregistrement:
décision autorisant ce mode de paiement.
1 - d’enregistrer aucun acte qui ne serait pas
sur papier timbré du timbre prescrit ou qui Dans le cas contraire, cette contravention est
n’aurait pas été visé pour timbre ; passible d’une amende égale au montant de
l’impôt exigible et qui ne peut être inférieure
2 - d’admettre à la formalité de
à 5 000 francs CFA.
l’enregistrement les protêts d’effets
négociables sans se faire représenter ces
Article 628
effets en bonne forme.
Tout acte passé dans un Etat étranger où le
Article 625 timbre n’aurait pas encore été établi, est
soumis au timbre avant qu’il puisse en être
A moins qu’il n’en soit autrement stipulé dans fait usage au Bénin, soit dans un acte public,
les articles suivants, toute contravention aux soit dans une déclaration quelconque, soit
dispositions du sous-titre III de la présente devant une autorité judiciaire ou
codification, relatif à l’impôt du timbre, ainsi administrative.
qu’aux arrêtés prévus pour leur exécution, est
passible de l’une des amendes suivantes : POURSUITES ET INSTANCES
- défaut de paiement des droits : 5 000 francs ; PRESCRIPTIONS
- insuffisance de paiement des droits : 2 500
francs CFA ; Article 629
- récidive dans l’un ou l’autre cas : 10 000
francs CFA. Les préposés de la direction générale des
Dans tous les cas, le montant des droits Impôts sont autorisés à retenir les actes,
exigibles est dû. registres, effets ou pièces quelconques en
contravention à la réglementation du timbre,
Article 626 qui leur sont présentés, pour le joindre aux
Sans préjudice des dispositions particulières procès-verbaux qu’ils en rapportent, à moins
relatées dans la présente codification, sont que les contrevenants ne consentent à
solidaires pour le paiement de l’amende signer lesdits procès-verbaux ou à acquitter
encourue :

- toutes les parties à un acte ou écrit


203
Code Général des Impôts 2019

sur-le-champ l’amende encourue et le droit


de timbre. Article 634

Ceux qui ont sciemment employé, vendu ou


Article 630
tenté de vendre des timbres mobiles ayant
Les préposés des Douanes ont, pour déjà servi sont poursuivis devant le tribunal
constater les contraventions au timbre et des correctionnel et punis d’une amende de 9 000
actes ou écrits sous signatures privées et à 180 000 francs CFA sans décimes.
pour saisir les pièces en contravention, les
En cas de récidive, la peine est d’un
mêmes attributions que les préposés de la
emprisonnement de cinq (05) jours à un (01)
direction générale des Impôts.
mois et l’amende est doublée.
Article 631
Il peut être fait application de l’article 463 du
Le recouvrement des droits de timbre et des Code Pénal.
amendes de contravention y relatives est
poursuivi par voie de titre de perception et, Les dispositions du présent article sont
en cas d’opposition, les instances sont applicables dans tous les cas où un impôt,
instruites et jugées selon les formes une taxe ou un droit quelconque, recouvré
prescrites par les articles 305, 310 et 311 de par la direction générale des Impôts, est
la présente codification. acquitté au moyen de l’apposition de timbres
mobiles.
Pour les droits de timbre perçus par la
direction générale des Impôts qui ne sont Section 2
pas majorés de pénalités de retard par les
textes en vigueur, est applicable l’article 306 REMISE AUX DISTRIBUTEURS
de la présente codification. AUXILIAIRES DU TIMBRE

Article 632 Article 635

La prescription de trois (03) ans établie par La commission visée à l’article 617 précédent
l’article 531 de la présente codification fait l’objet d’un arrêté du ministre chargé des
s’applique aux amendes pour contravention Finances, sur proposition du directeur
à la réglementation du timbre. Cette
prescription court du jour où les préposés ont général des Impôts.
été mis à portée de constater les Cet arrêté contiendra les dispositions
contraventions au vu de chaque acte soumis
à l’enregistrement. suivantes :
- obligation d’apposer dans le magasin un
INFRACTIONS DIVERSES avis ou écriteau indiquant la débite de
timbres fiscaux et impressions timbrées ;
Article 633 - obligation de répondre en tout temps à la
demande du public par un approvisionnement
La peine contre ceux qui abuseraient des suffisant ;
timbres pour timbrer et vendre - obligation de s’approvisionner au comptant
frauduleusement du papier sera la même par quantités correspondant au minimum à la
que celle qui est prononcée par le Code débite normale d’un (01) mois.
Pénal contre les contrefacteurs de timbre.

204
Direction Générale des Impôts du Bénin

Article 636 En dehors des timbres de la série unifiée, il


Les distributeurs auxiliaires de timbres mobiles et n’existe que le timbre spécial des
papiers timbrés (préposés du Trésor, des Impôts et connaissements qui ne peut être affecté au
des Douanes) s’approvisionnent en impressions paiement d’autres droits que ceux prévus aux
timbrées auprès de la direction générale des Impôts. articles 744 à 748 de la présente codification.
Quant aux agents spéciaux et particuliers autorisés,
ils paieront comptant leurs commandes. Article 639
Il leur sera alloué, sur le montant annuel des achats,
une remise dégressive dont le tarif est fixé comme
suit : La série du timbre fiscal unique imprimé sur les
- 5 % pour la tranche jusqu’à 100 000 francs CFA ; vignettes comprendra des timbres de 1 franc ; 2
francs ; 3 francs ; 4 francs ; 5
- 3 % sur la tranche de 100 001 à 400 000 francs
CFA; francs ; 10 francs ; 15 francs ; 20 francs ; 25
francs ; 50 francs ; 100 francs ; 200 francs; 250
- 2 % sur la tranche de 400 001 à 1 000 000 de
francs ; 350 francs ; 500 francs ; 1 000
francs CFA ;
- 1 % sur les sommes dépassant 1 000 000 de francs ; 2 000 francs ; 5 000 francs ; 10 000
francs ; 20 000 francs et 30 000 francs CFA.
francs CFA.

Article 637 Cette énumération pourra être codifiée par arrêté


Le paiement des remises est à la charge du budget du ministre chargé des Finances, dans le cas où
national; il est effectué par l’inspecteur sur paiement il y aurait lieu de prévoir des quantités nouvelles
préalable du bénéficiaire. correspondant à des taxes nouvelles ou à une
modification des tarifs des taxes existantes.
Section 3
MODES DE PAIEMENT DU DROIT DE TIMBRE Outre leur valeur, les vignettes porteront les
mentions : «Timbre fiscal» et «République du
TIMBRE FISCAL DE LA SERIE UNIFIEE Bénin».

A la requête du directeur général des Impôts,


Article 638 chaque nouvelle vignette mise en service devra
Il est créé un modèle unique de timbre mobile pour être déposée sans frais au greffe de tous les
l’acquittement : Tribunaux de première instance du Bénin, ainsi
1 - des droits de timbre de dimension ; 2 - des qu’au greffe de la Cour d’Appel.
droits de timbre proportionnel ;
3 - du droit de timbre fixe des effets de commerce
Article 640
domiciliés ;
4 - des droits de timbre des quittances, reçus ou
décharges de sommes, titres, valeurs ou objets ; Le stock de timbres fiscaux continuera
5 - des droits de timbre sur les contrats de transports cependant à être utilisé jusqu’à une date qui sera
terrestres, ferroviaires, fluviaux et aériens ; fixée par arrêté du ministre chargé des Finances,
qui pourra également ordonner la surcharge de
6 - des droits de timbre sur les passeports et les
visas de passeports ; tous timbres en stock à de nouveaux taux, en cas
7 - et, en général, pour toutes les taxes et de nécessité.
contributions dont la perception sera prescrite par
l’apposition de timbres mobiles.

205
Code Général des Impôts 2019

sur états doit en adresser la demande au


MODES D’OBLITERATION DES TIMBRES directeur général des Impôts par
FISCAUX l’intermédiaire de l’inspecteur de son ressort.
Cette demande doit comporter l’engagement
Article 641 de se conformer aux conditions énumérées
par les articles 646 à 650 ci-après, sauf
Dans tous les cas où l’emploi de timbres dispositions dérogatoires contenues dans un
mobiles est autorisé par la présente autre chapitre du présent sous-titre.
codification, ils sont oblitérés au moment
même de l’emploi par l’apposition à l’encre,
en travers du timbre, de la signature des Article 644
contribuables ou de l’un quelconque d’entre
Lorsque l’autorisation aura été accordée le
eux et de la date et du lieu de l’oblitération.
titulaire de cette autorisation percevra sous
Cette signature peut être remplacée par une sa responsabilité et à ses risques et périls les
griffe ou un cachet apposé à l’encre grasse, droits de timbre exigibles dans les termes de
faisant connaître le nom ou la raison sociale l’autorisation.
du contribuable et la date et le lieu de
l’oblitération. Article 645
L’oblitération doit être faite de telle manière
que partie de la signature et de la date ou du Le montant des droits exigibles sera versé à
cachet figure sur le timbre mobile et partie l’expiration de chaque mois et dans les
sur le papier sur lequel le timbre est apposé. quinze (15) premiers jours du mois suivant,
au bureau de l’Enregistrement qui sera
Dans le cas où certaines taxes sont acquittées désigné à cet effet.
par apposition de timbre, l’oblitération est
faite par le service chargé de délivrer les Le délai fixé à l’alinéa premier du présent
documents dans les conditions prévues par article pourra toutefois être augmenté par la
le présent article. décision d’autorisation, dans tous les cas où
cela s’avèrerait nécessaire.
Article 642
Article 646
Sont considérés comme non timbrés les
actes ou écrits sur lesquels le timbre mobile A l’appui du versement il sera fourni par le
a été apposé ou oblitéré après usage ou redevable autorisé un état indiquant
sans l’accomplissement des conditions distinctement, s’il y a lieu, pour chaque
prescrites ou sur lesquels a été apposé un établissement, agence ou succursale, le
timbre ayant déjà servi. nombre de pièces ou actes passibles
respectivement du droit de timbre de
PAIEMENTS SUR ETATS chacune des quotités fixées par la présente
codification.
Article 643 Cet état sera certifié conforme aux écritures
du commerçant ou de l’industriel et le montant
Tout commerçant, industriel ou société