Vous êtes sur la page 1sur 31

Analyse des écarts

I. Analyse des Ecarts sur les Coûts


a. Ecart sur charges directs

Ecart sur quantité = (Qr- Qp)x Pp


Ecart sur prix = (Pr- Pp)xQr
Ecart global = E/Q+E/P
b. Ecarts sur charges indirectes

Ecart sur budget = coût réel – budget flexible


Ecart sur activité = budget flexible – coût prévisionnel de l’activité réelle
Ecart sur rendement = coût prévisionnel de l’activité réelle- coût prévisionnel adapté à la production réelle
Ecart global = E/B+E/A+E/R

Budget flexible = (Coût variable total x AR/AN) + Coût fixe total)


= CV unitaire x AR + CF unitaire x AN
Exercice n° 1
On société spécialisé dans la production d’un certain type de produit P, a élaboré ses prévisions pour le mois de
Mars N, sur la base d’une production de 6 000 unité, le coût standard unitaire était comme suit :
- MP utilisées : 0,25kg à 18dh/kg
- HMOD : 9minutes à 40dh l’heure
- Charges indirectes : 18minites à 50dh l’heure machine, dont 20dh de charges fixes (l’unité d’ouvre est
l’heure machine)
La production réelle du mois de mars N était de 5 000 unités ayant coûtées :
- MP utilisées : 1 300kg à 17dh/kg
- HMOD : 700heures à 42dh l’heure
- Charges indirectes : 1 550 heures pour 76 000dh
TAF :
1. Etablir le tableau comparatif
2. Analyse les écarts sur les charges directes et sur les charges indirectes

Correction
1. Tableau comparatif

Eléments Coût réel Coût Préétabli Ecarts


Q CU M Q CU M Fav Défav
MP 1 300 17 22 100 1 250 18 22 500 400
HMOD 700 42 29 400 750 40 30 000 600
CI 1 550 - 76 000 1 500 50 75 000 1 000
Coût De Production 5000 25,5 127 500 5 000 25,5 127 500 1 000 1 000

2. Ecart sur les charges directes


a. MP
 E/Q= (1 300 -1 250)x18= +900 défavorable
 E/P= (17-18)x1 300= - 1 300 favorable
 EG= E/Q+E/P= 900-1 300= -400 favorable
b. HMOD
 E/Q= (700-750)x40= - 2 000 favorable
 E/P= (42-40)x700= + 1 400défavorable
 EG= E/Q+E/P= - 2000 + 1 400 = - 600 favorable

c. Ecart sur les charges indirectes


- Activité normale =18x600/60=1 800 heures machines
- Le budget flexible = (50-20)x1 550 + 20x 1 800 = 82 500dh
 E/B= 76 000 -82 500 = - 6 500 favorable
 E/A= 82 500- 50x1 550= + 5 000 défavorable
 E/R= 50x1 550 – 75 000 = +2 500défavorable
 EG= - 6 500 + 5 000 + 2 500 = + 1 000 défavorable

Exercice n° 2
On société spécialisé dans la production d’un certain type de produit P, a élaboré ses prévisions pour le mois de
Mars N, sur la base d’une production de 9 000 unité, le coût standard unitaire était comme suit :
- MP utilisées : 3 600kg à 30dh/kg
- HMOD : 2 700heures à 50dh/h
- Charges indirectes : 4 050 heures machine, pour324 000dh dont 141 750ddh de charges fixes
La production réelle du mois de mars N était de 9 500 à unités ayant coûtées :
- MP utilisées : 3 610kg à 31dh/kg
- HMOD : 2 755 heures à 52dh l’heure
- Charges indirectes : 4 370heures pour 345 230dh
TAF :
1. Etablir le coût standard unitaire
2. Etablir le tableau comparatif
3. Analyse les écarts sur les charges directes et sur les charges indirectes
Correction

1. Coût standard unitaire

Eléments Q CU M
MP 0,4 30 12
HMOD 0,3 50 15
CI 0,45 80 36
Coût De Production 1 63 63
2. Tableau comparatif

Eléments Coût réel Coût Préétabli Ecarts


Q CU M Q CU M Fav Défav
MP 3 610 31 111 910 3 800 30 114 000 2 090
HMOD 2 755 52 143 260 2 850 50 142 500 760
CI 4 370 - 345 230 4 275 80 342 000 3 230
Coût De Production 9 500 63,2 600 400 9 500 63 598 500 2 090 3 990
3. Ecart sur les charges directes
d. MP
 E/Q= (3610-3800)x30=- 5700 favorable
 E/P= (31-30)x3 610= + 3 610 défavorable
 EG= E/Q+E/P= 5 700 + 3610= -2 090 favorable
e. HMOD
 E/Q= (2 755 – 2 850)x50 = - 4 750 favorable
 E/P= (52 – 50)x 2 755 = +5 510 défavorable
 EG= E/Q+E/P= - 4 750 + 5 510 = + 760 défavorable

f. Ecart sur les charges indirectes


- Activité normale =4 050 heures machines
- Le budget flexible = (324 000 – 141 750) x (4 370 / 4 050) + 141 750= 338 400
 E/B= 345 230- 338 400= + 6 830 défavorable
 E/A= 338 400 – 4 370x80 = -11 200 favorable
 E/R= 4 370x80 – 342 000 = + 7 600défavorable
 EG= 6 830 – 11 200 + 7 600= +3 230 défavorable
II.Analyse des Ecarts sur le Résultat
Ecarts sur résultat = écart sur chiffre d’affaire – écarts sur coût de revient
Ecarts sur chiffre d’affaires = E/Q+E/P
 E/Q= (Qr-Qp) x Marge unitaire prévisionnelle
 E/P = (Pr-Pp) x Qr
Ecart sur coût de revient = (Cr réel- Cr Prévisionnel) x Qr
Exercice n° 1 :

On vous communique ci-après les données prévisionnelles et réelles d’une société spécialisé dans la production de
deux sortes de produits P1 et P2

Données réelles Données prévisionnelles


P1 P2 P1 P2
Quantité 7 200 10 800 6 000 14 000
Prix de vente unitaire 80 100 75 110
Coût de revient unitaire 60 90 61 102

TAF :
1. Calculer l’écart sur le résultat
2. Analyse l’écart sur résultat

Correction

L’écart sur résultat


Produits Réalisation Prévisions
Ventes MU MUP Ventes MU MU
Q % Q % P
P1 7 200 40% 20 8 6 000 30% 14 4,2
P2 10 800 60% 10 6 14 000 70% 8 5,6
Total 18 000 100% 14 20 000 100% 9,8
Résultats 18 000x14= 252 000 20 000x9,8=196 000
Ecarts Sur Résultat 252 000-196 000 = +56 000 favorable

Analyse de l’écart sur le résultat

Eléments P1 P2
Q CU M Q CU M
E/Q +1 200 14 +16 800 fav -3 200 8 -25 600défav
E/P 7 200 +5 +36 000 fav 10 800 -10 -108 000 défav
E/CR 7 200 -1 -7 200 fav 10 800 -12 -129 600 fav
E/R +60 000fav - 4 000 défavorable
EG/R 60 000-40 000= + 56 000 favorable
Exercice n° 2 :
La société ATLAS spécialisée dans la production et la commercialisation de deux type de produit A et B, le chef du
service de contrôle de gestion, vous communique les données ci-après de l’exercice N
Données réelles Données prévisionnelles
P1 P2 P1 P2
Quantité 16 800 7 200 15 000 10 000
Prix de vente unitaire 70dh 90dh 72dh 88dh
Coût de revient unitaire 55dh 72dh 55,12dh 71,89dh
 MP utilisées 4 200kg à 30dh/kg 2 592kg à 40dh/kg 3 600kg à 31dh/kg 3 500kg à 39dh/kg
 HMOD 2 520h à 50dh/h 1 872h à 60dh/h 2 400h à 48dh/h 2 800h à 58dh/h
 Charges indirectes de production 420 000dh 201 600dh 360 000dh 280 000dh
 Charges indirectes de distribution 252 000dh 100 800dh 240 000dh 140 000dh

TAF :
1. Etablir les tableaux comparatifs des deux produits
2. Calculer l’écart sur le résultat
3. Analyse l’écart sur résultat
4. Etablir le tableau de bord des deux produits

Correction
1. Les Tableaux comparatifs
Tableau comparatif du produit A
Eléments Coût réel Coût Préétabli Ecarts
Q CU M Q CU M Fav Défav
MP 4 200 30 126 000 4 032 31 124 992 1 008
HMOD 2 520 50 126 000 2 688 48 129 024 3 024
CI de production 420 000 403 200 16 800
CI de distribution 252 000 268 800 16 800
Coût De Production 16 800 55 924 000 16 800 55,12 926 016 19 824 17 808
E/CD= 1 008- 3 024 =-2 016 favorable
E/CI= 16 800 – 16 800 = 0

Tableau comparatif du produit B


Eléments Coût réel Coût Préétabli Ecarts
Q CU M Q CU M Fav Défav
MP 2 592 40 103 680 2 520 39 98 280 5 400
HMOD 1 872 60 112 320 2 016 58 116 928 4 608
CI de production 201 600 201 600 - -
CI de distribution 100 800 100 800 - -
Coût De Production 7 200 72 518 400 7 200 71,89 517 608 4 608 5 400
E/CD= 5 400 – 4 608= +792 favorable
E/CI= 0
L’écart sur résultat
Produits Réalisation Prévisions
Ventes MU MUP Ventes MU MU
Q % Q % P
A 16 800 70% 15 10,5 15 000 60% 16,88 10,128
B 7 200 30% 18 5,4 10 000 40% 16,11 6,444
Total 24 000 100% 15,9 25 000 100% 16,572
Résultats 24 000x15,9=381 600 25 000x16,572=414 300
Ecarts Sur Résultat 381 600-414 300 = -32 700 défavorable

Analyse de l’écart sur le résultat

Eléments P1 P2
Q CU M Q CU M
E/Q +1 800 16,88 +30 384 fav -2 800 16,11 -45 108 déf
E/P 16 800 -2 -33 600 déf 7 200 2 +14 400 fav
E/CR 16 800 -0,12 -2 016 fav 7 200 +0,11 +792 déf
E/R -1 200 défavorable -31 500 défavorable
EG/R -1 200 -31 500 = -32 700 défavorable

Tableau de bord
Le tableau de bord du produit A

Ecart sur résultat = -1 200


défavorable
Ecart sur CA :
Ecart sur coût :-2 016
-3 216 défavorable favorable

Ecart sur quantités


Ecart sur prix de Ecart sur charges Ecart sur charges
vendues
vente directes : indirectes :
+30 384 favorable
-33 600 défavorable -2 016 favorable 0
Le tableau de bord du produit B

Ecart sur Résultat


-31 500 défavorable

Ecart sur CA : Ecart sur coût :


-30 708 + 792 défavorable
Ecart sur quantités Ecart sur prix de
vendues vente Ecart sur charges Ecart sur charges
-45 108 +14 400 favorable directes : indirectes :
+792 défavorable 0
défavorable