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Les écarts de conversion :

Les créances et dettes en monnaies étrangères sont converties en euros sur la base du
dernier cours de change, celui en vigueur à la date de clôture de l'exercice. Ces
fluctuations du taux de change donnent naissance à des écarts de conversion actif ou
passif qui sont des postes du bilan.

Seules les pertes latentes apparaissent au compte de résultat. Elles font l'objet d'une
provision pour pertes de change. Le gain latent n'a pas d'impact sur le résultat en vertu du
principe de prudence.

Depuis le règlement n°2015-05 de l'ANC applicable au 1er janvier 2017, les ventes en devises
et leur couverture par un instrument financier font l'objet d'une comptabilisation séparée.

Les notions d'écarts de conversion actif et passif


La différence de conversion actif correspond à une perte latente. C'est la diminution des
créances et l'augmentation des dettes.

Un écart de conversion passif correspond à un gain latent : diminution des dettes et


augmentation des créances.

Seuls les pertes et gains définitifs sont comptabilisés dans les comptes 756 « Gains de
change » et 656 « pertes de change ». Les comptes 766 et 666 sont réservés aux résultats de
change à caractère financier.

Le calcul des écarts de conversion


Les écarts de conversion apparaissent lorsque la valeur des créances et dettes à la clôture de
l'exercice est différente de celle qui figure en comptabilité.

Lorsque le cours de l'euro est exprimé en devises, il faut diviser le nombre de devises par le
cours.

Lorsque le cours de la devise est exprimé en euros, il faut multiplier le nombre de devises
par le cours obtenu.

Exemple 1 : un euro vaut 1,12 dollars donc 500 dollars valent 500 / 1,12 = 446,43€

Exemple 2 : un dollar vaut 0,89 euros donc 500 dollars valent 500 * 0,89 = 446,43€
Si ces montants en euros sont différents du coût historique, une différence de conversion
sera comptabilisée.

La comptabilisation des écarts de conversion


Les comptes 476 et 477 ne sont utilisés qu'à la clôture de l'exercice comptable. À la date de
facture, la créance ou la dette (achat ou vente) est comptabilisée au cours du jour de
l'opération.

À l'inventaire, les pertes latentes sont comptabilisées à l'actif du bilan et les gains latents au
passif. Ces différences de conversion n'ont pas d'impact sur le résultat comptable. Elles
viennent simplement diminuer ou augmenter les soldes des comptes 401 ou 411. Ils assurent
seulement la correcte évaluation des créances et dettes à la clôture.

Ce sont des écritures de régularisation que l'on contrepasse dès l'ouverture de l'exercice
suivant.

Les créances et dettes en devises qui font l'objet d'un contrat de couverture sont comptabilisés
différemment depuis 2017. Le gain de change latent à la date de mise en place de la
couverture est différé jusqu'à l'échéance. Les pertes de change latentes sont en revanche
provisionnées via un écart de conversion actif, uniquement pour le risque non couvert.

Retour sur le mode de comptabilisation des écarts de conversion actif et passif

La couverture du risque de change


Les écarts de conversion peuvent être évités ou limités de différentes manières. La
première est la couverture naturelle du risque de change qui apparaît lorsque les achats et
les ventes sont tous réalisés dans la même devise. La seconde est la couverture financière
du risque de change.

Dès lors qu'une entreprise réalise beaucoup d'opérations à l'international dans des devises
différentes de l'euro, elle peut avoir intérêt, outre le fait de gérer un compte en dollars, à
envisager l'achat d'instruments de couverture auprès de sa banque ou sur le marché des
changes.

Les plus connus de ces instruments de couverture sont les contrats à terme et les SWAP. On
peut y ajouter les options vanilles, pour se positionner sur un actif sous-jacent, le tunnel
d'options, pour profiter de l'évolution favorable du marché, le flexiterme, lorsque la date de
levée d'option est incertaine, les  options à barrière activante ou désactivante pour un cours
plancher ou plafond selon le cas etc. Les solutions ne manquent pas.

En présence d'une telle couverture, la provision pour perte de change et son impact sur le
résultat sont limités.
Les différences d'évaluation sur instruments de trésorerie passent par :

 le compte 4786 « différences d'évaluation sur instrument de trésorerie - actif » ;


 le compte 4787 « différences d'évaluation sur instrument de trésorerie - passif » ;
 le compte 52 « Instrument de trésorerie ».

Les écarts de conversion sur la liasse fiscale des entreprises


commerciales
Fiscalement et sur la liasse fiscale, les gains et pertes latentes sont immédiatement
imposables ou déductibles et n'entrent pas dans l'assiette des charges financières
soumises à la limitation générale de déduction. Cette différence de traitement provient de
l'article 38-4 du code général des impôts qui précise que les différences de change sont un
élément du résultat imposable. Elles sont immédiatement imposées.

L'écart de conversion actif de l'exercice et l'écart de conversion passif de l'exercice


précédent sont déduits ligne XG.

À l'inverse, l'écart de conversion passif de l'exercice et l'écart de conversion actif de l'exercice


précédent dont réintégrés ligne WQ du formulaire 2058-A.

Comment retraiter les écarts de conversion actif et passif sur la liasse fiscale ?

Les informations à produire en annexe des comptes


annuels
Les écarts de conversion sur dettes et créances libellées en monnaies étrangères font
l'objet d'une information spécifique en annexe des comptes annuels. Le plan comptable
général oblige à fournir en annexe, des informations sur leur :

 nature ;
 montant ;
 traitement comptable.

Cette information peut prendre la forme d'un tableau.


Les Ecarts De Conversion
Pages: 17 (5938 mots) Publié le: 13 avril 2015
Introduction
L’ouverture de l’économie marocaine sur son environnement extérieur incite
les entreprises
nationales à entretenir des relations de plus en plus accrues avec les
entreprises étrangères.
Les opérations d’achats ou de ventes, appelées importations ou exportations
font intervenir des
règlements en devises. En effet les montants convenus lors de ces opérations
sont, souvent exprimées en monnaies étrangères, et par la même, connaissent
des fluctuations constantes.
Lors du règlement, la différence qui apparaît entre, la valeur en dirhams à la
date de la transaction et
la valeur en dirhams au paiement, doit être enregistrée, selon le cas, en perte
ou en gain de change.
Cependant, les normes comptables exigent que l’entreprise fasse apparaître,
dans sa comptabilité, les créances et les dettes en monnaie étrangère, à leur
valeur d’inventaire y inclus les différences latentes de change à cette date.
Autrement, à la fin de l’exercice, les créances et les dettes en devises doivent
être actualisées par référence au cours de la monnaie étrangère à la date
d’inventaire pour dégager les écarts de conversion actif et passif et les
provisions éventuelles (évaluation). Ces écarts de conversions concernent aussi
bien les éléments permanents, que les éléments circulants du patrimoine.
Afin d’assurer la transparence et la neutralité de traitement sur les équilibres
surtout, financiers réels
de l’entreprise, le CGNC a préconisé quatre comptes transitoires :
-Deux rubriques d’écarts de conversion, l’un actif et l’autre passif pour
enregistrer les pertes latentes
ou les profits latents sur les éléments permanents du patrimoine.
-Deux rubriques d’écarts, l’un actif, l’autre passif pour enregistrer les pertes ou
profits latents sur les
éléments circulants.
Alors, notre partie s’articule autour de trois axes :
I : Les Ecarts de Conversion Actif.
II : Les Ecarts de Conversion Passif.
III : L’Evaluation des Créances et Dettes.
I- Ecarts de Conversion Actif 1:
Les écarts de conversion- actif enregistrent les pertes latentes (probables) de
conversion qui résultent de l’augmentation des dettes et/ou des créances. Ainsi
on distingue deux rubriques de d’écarts de conversion actif l’un permanent (27)
et l’autre circulant (37).

A- Ecarts de conversion- actif sur les éléments non- circulants (rub. 27) :
1

A.MASNAOUI- Mémento comptable- Edition Masnaoui 1994. p487.

28/05/2010ECARTS DE CONVERSION

2
Ces écarts de représentent les pertes de change latentes sur les créances
immobilisées (minorations
de recouvrements probables) et sur les dettes de financement (majoration de
règlement probables) libellées en monnaies étrangère au cours du dirham à la
date de clôture de l’exercice. Ce sont également des actifs fictifs. Ils incluent
aussi bien les diminutions de créances immobilisées, que les augmentations de
dettes de financement.
Cette rubrique regroupe ainsi les comptes suivants :
2710 : Diminution des créances immobilisées.
2720 : Augmentation des dettes de financement.
Le PCGE a prévu cette nouvelle rubrique en vue de constater les écarts de
conversion à la clôture de
l’exercice sur :
- Les créances immobilisées lorsqu’elles baissent de valeur,
- Les dettes de financement lorsqu’elles augmentent de valeur.
Ces écarts sont contrepassés en début d’exercice.
Ainsi, les différences de conversion qui se traduisent par des pertes latentes
pour l’entreprise, sont
constatées par le débit du compte 2710 (concerne les créances immobilisées)
ou le comptes 2720
(concernant les dettes de financement) par le crédit des comptes concernés.
Cette perte latente a nécessairement une incidence sur le résultat puisque
l’entreprise est tenue,
normalement, de constater une provision, en débitant le compte 6393 «
DPPRCF3 par le crédit du compte
1516 « PP Pertes de Change ».
Le CGNC prévoit également que :
-Les pertes latentes compensées par « Couverture de change » peuvent ne pas
être provisionnées, ou
être partiellement provisionnées ;
-En cas d’existence de «...

Lire le document complet


L'existence de ce poste est lié aux problèmes de l'évaluation des créances et dettes libellées en
monnaie étrangère, à l'entrée dans le patrimoine est la conversion en monnaie nationale selon
« l'article 17 l'acte uniforme OHADA, la tenue de la comptabilité doit se faire dans l'unité
monétaire légale du pays ». Des dettes ou des créances libellées en monnaie étrangère en
utilisant ;

· Le taux s'appliquant à la date de la facturation.

· Le taux s'appliquant durant le mois de capitalisation de la facturation.

· Le taux s'appliquant au jour de la commande.

· Le taux qui a servi de base aux négociations.

A l'inventaire, cette valeurs doit être reconsidérée pour respecter le principe de l'image fidèle ;
les créances et les dettes originelles doivent être à nouveau converties en monnaie nationale
sur la base du dernier cours de change connu à cette date (cours publier par la banque centrale
du Congo au journal officiel).

Il apparait fréquemment un écart(positif ou négatif) entre les montant évalués à la date


d'inventaire et le montants initialement comptabilisés(il s'agit en fait de gain ou de pertes de
change latent) lorsque cette différence correspond à une perte latente donc une créance qui
diminuent ou une dette qui augmente cette écart est comptabilisée à l'actif du bilan dans le
poste « écart de conversion actif 478 ».en cas de gains latent(créance qui augmente et la dette
diminue elle serait comptabilisées au poste écart de conversion passif compte 479.

Ces gains n'intervienne pas à la détermination du résultat et pour les pertes latente une
provision est constituer qui sera annuler en cas de la liquidation pour risque de ce montant
article 54 de l'acte uniforme.

1.1.3.1 Ecarts de conversion actif (perte probable de change)

Le compte 478 est débité des pertes latentes créances qui diminue ou dette qui augmentent a
la clôture d'une période son enregistrement est conditionné par l'enregistrement d'une
provision pour perte ,l'analyse liquidité et exigibilité conduit à éliminer l'écart de conversion
sans modifier la valeur de la créance ou de dette en considérant la perte de change et effective
pour maintenir l'équilibre du bilan, le montant des provisions pour risques et charges est
diminué du montant de l'écart de conversion actif, et pour notre cas la Gécamines le temps est
annuel 2014 pour lequel les écart de conversion à l'actif en probable perte latente était de
53 247§.

1.1.3.2 Ecarts de conversion passif (gains probable de change)

Le compte 479 est crédité des gains de change latents constatés sur une créance qui augmente
ou une dette qui diminue a la clôture constituant un gain de conversion s'ajoutant aux capitaux
propres, pour notre champs d'investigation les écarts de conversion passif est de 5 129 728§
1.1.3.3 Ecarts de conversion et clôture comptable

Pour savoir si elle gagne ou perd de l'argent, une entreprise doit comparer la valeur de sa
facture d'achat /vente lors de son émission et sa valeur à la date de clôture des comptes afin
d'évaluer l'impact de sa fluctuation des cours de change.

En fin d'exercice, les différences de conversion des comptes des créances ou de dettes
libellées en devises étrangères sont a portés sur les comptes 478 Ecart de conversion actif et
Ecart de conversion passif. Ses comptes enregistrent les différences de conversion résultant de
l'actualisation ,ou taux de change de fin d'exercice(cours publié par la banque dans le journal
officiel) des comptes de créances et de dettes libellées en monnaie étrangères.

1.1.3.4 Ecarts de conversion et résultat

En appliquant de la règle de prudence comptable, l'article 54 de l'acte uniforme précise et


recommande, en cas d'incertitude dans l'évaluation, l'adoption d'une attitude de précaution
dans le jugement « la comptabilité est établie sur base d'appréciations prudentes, pour éviter le
risque de transfert sur les périodes avenir, d'incertitude présentés susceptibles de graver le
patrimoine et le résultat de l'entité ». Toute moins-value même probable doit être
comptabilisée et toute plus-value même certaine ne doit pas être comptabilisée.

Ce principe de prudence conduit. A ne pas comptabiliser les produits et les plus-values non
encore réalisés, à comptabiliser les charges et moins-values seulement probables ainsi en
application de ce principe, seul les bénéfices effectivement réalisés à la date de clôture d'un
exercice peuvent être pris en considération, les amortissements et les provisions doivent être
comptabilisés, même en l'absence de bénéfice.

La cohérence avec le principe de l'image fidèle conduit à ne pas faire preuve d'une prudence
excessive puisque la valeur des biens serait alors systématiquement sous-estimée, la notion de
juste valeur remettrait en cause le principe de prudence.

Donc les gains latent compte 479 n'interviennent pas dans la formation du résultat de
l'exercice; et la perte latente inscrite au compte 478 entrainent en revanche, la constitution
d'une provision 279 pour dépréciation des autres immobilisations financières par le crédit du
compte dotations aux provisions financières.

v Ecarts de conversion

v Gain ou perte de change

Comme nous l'avons déjà signalé, l'écart de conversion née d'une opération libellée en
monnaie étrangère tout en échelonnant 2 alternatives3(*).

Ecart de conversion actif (478) qui est une diminution d'une créance 4781. D'une part et d'une
augmentation d'une dette 4782 d'autre et lois de l'encaissement il sera constaté une perte de
change équivalant au montant d'écart de change (actif) écriture de vente, provision,
encaissement d'écriture si le taux de change arrive à fluctuer lors de l'encaissement l'entreprise
peut enregistrer un gain de charge, écriture provisoire, encaissement.
Ecart de conversion passif (479) qui est d'une part la diminution de dettes 4792 et
l'augmentation des créances4791 d'autre part est important à notre niveau de signaler que cette
écarts de change passive lors de l'encaissement/ décaissement sera constater en gain de charge
il peut arriver que le taux de change puisse fluctuer lors de l'encaissement ou du décaissement
de ce fait l'entreprise peut passer vers une perte de change selon que le taux augmente
diminue.

Mais pour notre cas il nous été dit lors de notre interview que la totalité de l'écart de
conversion actif vient de l'augmentation d'une partie des créances fournisseur pour lequel une
provision pertes de supposons lors de décaissement et alternatif

En fin d’exercice. Il convient de régulariser l’ensemble des


créances et dette libellés en monnaie étrangère
Deux cas se présenter :

-Dans le cas d’une perte de charge probable il faut constate l’écart de conversion de même que une provision
pour perte de change

-Dans le cas d’un gain de change probable constater l’écart de conversion seulement

17-écart de conversion - passif :

Les créances immobilisées et les dettes de financement sont converties et comptabilisées en Dirhams sur la base
du dernier cours de change connu à la date de clôture. Lorsque l'application du taux de conversion à la date de
l'arrêté des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams comptabilisés à l'entrée, les différences de
conversion sont inscrites au crédit :

- du compte 1710 s'il s'agit d'une augmentation du montant des créances immobilisées ;

- du comte 1720 s'il s'agit d'une diminution du montant de dettes de financement.

A l'ouverture de l'exercice suivant, ces écritures sont contre-passées.

37- écart de conversion – actif :


Les créances de l'actif circulant et les dettes du passif circulant sont converties et comptabilisées en dirhams sur
la base du dernier cours de change connu à la clôture de l'exercice. Lorsque l'application du taux de conversion à
la date de l'arrêté des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams précédemment comptabilisés, les
différences de conversion sont inscrites au débit :

- du compte 3701 s'il s'agit d'une diminution des créances de l'actif circulant ;

- du compte 3702 s'il s'agit d'une augmentation des dettes du passif circulant.

A l'ouverture de l'exercice suivant, ces écritures sont contre-passées.

47- écart de conversion – passif :

Les créances de l'actif circulant (hors trésorerie) et les dettes du passif circulant (hors trésorerie) sont converties
et comptabilisées en dirhams sur la base du dernier cours de change connu à la clôture de l'exercice. Lorsque
l'application du taux de conversion à la date de l'arrêté des comptes a pour effet de modifier les montants
précédemment comptabilisés, les différences de conversion sont inscrites au crédit :

- du compte 4710 s'il s'agit d'une augmentation des créances de l'actif circulant;

- du compte 4702 s'il s'agit d'une diminution des dettes du passif circulant.

Exemple : le 1/1/2010 la société AB a vendus a un client américain de marchandises pour  5000dollars lors  de la
vente le cours du dollar était 8.10dh

Le 1/6/2010  la société AB a encaissée 2000 dollar De se client  le cours de dollar cette date 8.20dh

Le 31//12//2010le cours de dollar :

1er hypothèse  8.50

2eme hypothèse 7.60

TAF/Passer les écritures au journal

31/12/2010

3421 client                                                     1200

4701 augmentation des créances circulants               1200

                  1er hypothèse  (8.50-8.10)*3000

31/12/2010

3701 diminution des créances circulants        1500

3421 client                                                                  1500


     2eme hypothèse (8.10-7.60)*3000

6393DEA PROVISIONS POUR PERTES DE CHANGE   1500

4506        PROVISIONS POUR PERTES DE CHANGE            1500

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