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Les créances et dettes en monnaies étrangères sont converties en euros sur la base du
dernier cours de change, celui en vigueur à la date de clôture de l'exercice. Ces
fluctuations du taux de change donnent naissance à des écarts de conversion actif ou
passif qui sont des postes du bilan.
Seules les pertes latentes apparaissent au compte de résultat. Elles font l'objet d'une
provision pour pertes de change. Le gain latent n'a pas d'impact sur le résultat en vertu du
principe de prudence.
Depuis le règlement n°2015-05 de l'ANC applicable au 1er janvier 2017, les ventes en devises
et leur couverture par un instrument financier font l'objet d'une comptabilisation séparée.
Seuls les pertes et gains définitifs sont comptabilisés dans les comptes 756 « Gains de
change » et 656 « pertes de change ». Les comptes 766 et 666 sont réservés aux résultats de
change à caractère financier.
Lorsque le cours de l'euro est exprimé en devises, il faut diviser le nombre de devises par le
cours.
Lorsque le cours de la devise est exprimé en euros, il faut multiplier le nombre de devises
par le cours obtenu.
Exemple 1 : un euro vaut 1,12 dollars donc 500 dollars valent 500 / 1,12 = 446,43€
Exemple 2 : un dollar vaut 0,89 euros donc 500 dollars valent 500 * 0,89 = 446,43€
Si ces montants en euros sont différents du coût historique, une différence de conversion
sera comptabilisée.
À l'inventaire, les pertes latentes sont comptabilisées à l'actif du bilan et les gains latents au
passif. Ces différences de conversion n'ont pas d'impact sur le résultat comptable. Elles
viennent simplement diminuer ou augmenter les soldes des comptes 401 ou 411. Ils assurent
seulement la correcte évaluation des créances et dettes à la clôture.
Ce sont des écritures de régularisation que l'on contrepasse dès l'ouverture de l'exercice
suivant.
Les créances et dettes en devises qui font l'objet d'un contrat de couverture sont comptabilisés
différemment depuis 2017. Le gain de change latent à la date de mise en place de la
couverture est différé jusqu'à l'échéance. Les pertes de change latentes sont en revanche
provisionnées via un écart de conversion actif, uniquement pour le risque non couvert.
Dès lors qu'une entreprise réalise beaucoup d'opérations à l'international dans des devises
différentes de l'euro, elle peut avoir intérêt, outre le fait de gérer un compte en dollars, à
envisager l'achat d'instruments de couverture auprès de sa banque ou sur le marché des
changes.
Les plus connus de ces instruments de couverture sont les contrats à terme et les SWAP. On
peut y ajouter les options vanilles, pour se positionner sur un actif sous-jacent, le tunnel
d'options, pour profiter de l'évolution favorable du marché, le flexiterme, lorsque la date de
levée d'option est incertaine, les options à barrière activante ou désactivante pour un cours
plancher ou plafond selon le cas etc. Les solutions ne manquent pas.
En présence d'une telle couverture, la provision pour perte de change et son impact sur le
résultat sont limités.
Les différences d'évaluation sur instruments de trésorerie passent par :
Comment retraiter les écarts de conversion actif et passif sur la liasse fiscale ?
nature ;
montant ;
traitement comptable.
A- Ecarts de conversion- actif sur les éléments non- circulants (rub. 27) :
1
28/05/2010ECARTS DE CONVERSION
2
Ces écarts de représentent les pertes de change latentes sur les créances
immobilisées (minorations
de recouvrements probables) et sur les dettes de financement (majoration de
règlement probables) libellées en monnaies étrangère au cours du dirham à la
date de clôture de l’exercice. Ce sont également des actifs fictifs. Ils incluent
aussi bien les diminutions de créances immobilisées, que les augmentations de
dettes de financement.
Cette rubrique regroupe ainsi les comptes suivants :
2710 : Diminution des créances immobilisées.
2720 : Augmentation des dettes de financement.
Le PCGE a prévu cette nouvelle rubrique en vue de constater les écarts de
conversion à la clôture de
l’exercice sur :
- Les créances immobilisées lorsqu’elles baissent de valeur,
- Les dettes de financement lorsqu’elles augmentent de valeur.
Ces écarts sont contrepassés en début d’exercice.
Ainsi, les différences de conversion qui se traduisent par des pertes latentes
pour l’entreprise, sont
constatées par le débit du compte 2710 (concerne les créances immobilisées)
ou le comptes 2720
(concernant les dettes de financement) par le crédit des comptes concernés.
Cette perte latente a nécessairement une incidence sur le résultat puisque
l’entreprise est tenue,
normalement, de constater une provision, en débitant le compte 6393 «
DPPRCF3 par le crédit du compte
1516 « PP Pertes de Change ».
Le CGNC prévoit également que :
-Les pertes latentes compensées par « Couverture de change » peuvent ne pas
être provisionnées, ou
être partiellement provisionnées ;
-En cas d’existence de «...
A l'inventaire, cette valeurs doit être reconsidérée pour respecter le principe de l'image fidèle ;
les créances et les dettes originelles doivent être à nouveau converties en monnaie nationale
sur la base du dernier cours de change connu à cette date (cours publier par la banque centrale
du Congo au journal officiel).
Ces gains n'intervienne pas à la détermination du résultat et pour les pertes latente une
provision est constituer qui sera annuler en cas de la liquidation pour risque de ce montant
article 54 de l'acte uniforme.
Le compte 478 est débité des pertes latentes créances qui diminue ou dette qui augmentent a
la clôture d'une période son enregistrement est conditionné par l'enregistrement d'une
provision pour perte ,l'analyse liquidité et exigibilité conduit à éliminer l'écart de conversion
sans modifier la valeur de la créance ou de dette en considérant la perte de change et effective
pour maintenir l'équilibre du bilan, le montant des provisions pour risques et charges est
diminué du montant de l'écart de conversion actif, et pour notre cas la Gécamines le temps est
annuel 2014 pour lequel les écart de conversion à l'actif en probable perte latente était de
53 247§.
Le compte 479 est crédité des gains de change latents constatés sur une créance qui augmente
ou une dette qui diminue a la clôture constituant un gain de conversion s'ajoutant aux capitaux
propres, pour notre champs d'investigation les écarts de conversion passif est de 5 129 728§
1.1.3.3 Ecarts de conversion et clôture comptable
Pour savoir si elle gagne ou perd de l'argent, une entreprise doit comparer la valeur de sa
facture d'achat /vente lors de son émission et sa valeur à la date de clôture des comptes afin
d'évaluer l'impact de sa fluctuation des cours de change.
En fin d'exercice, les différences de conversion des comptes des créances ou de dettes
libellées en devises étrangères sont a portés sur les comptes 478 Ecart de conversion actif et
Ecart de conversion passif. Ses comptes enregistrent les différences de conversion résultant de
l'actualisation ,ou taux de change de fin d'exercice(cours publié par la banque dans le journal
officiel) des comptes de créances et de dettes libellées en monnaie étrangères.
Ce principe de prudence conduit. A ne pas comptabiliser les produits et les plus-values non
encore réalisés, à comptabiliser les charges et moins-values seulement probables ainsi en
application de ce principe, seul les bénéfices effectivement réalisés à la date de clôture d'un
exercice peuvent être pris en considération, les amortissements et les provisions doivent être
comptabilisés, même en l'absence de bénéfice.
La cohérence avec le principe de l'image fidèle conduit à ne pas faire preuve d'une prudence
excessive puisque la valeur des biens serait alors systématiquement sous-estimée, la notion de
juste valeur remettrait en cause le principe de prudence.
Donc les gains latent compte 479 n'interviennent pas dans la formation du résultat de
l'exercice; et la perte latente inscrite au compte 478 entrainent en revanche, la constitution
d'une provision 279 pour dépréciation des autres immobilisations financières par le crédit du
compte dotations aux provisions financières.
v Ecarts de conversion
Comme nous l'avons déjà signalé, l'écart de conversion née d'une opération libellée en
monnaie étrangère tout en échelonnant 2 alternatives3(*).
Ecart de conversion actif (478) qui est une diminution d'une créance 4781. D'une part et d'une
augmentation d'une dette 4782 d'autre et lois de l'encaissement il sera constaté une perte de
change équivalant au montant d'écart de change (actif) écriture de vente, provision,
encaissement d'écriture si le taux de change arrive à fluctuer lors de l'encaissement l'entreprise
peut enregistrer un gain de charge, écriture provisoire, encaissement.
Ecart de conversion passif (479) qui est d'une part la diminution de dettes 4792 et
l'augmentation des créances4791 d'autre part est important à notre niveau de signaler que cette
écarts de change passive lors de l'encaissement/ décaissement sera constater en gain de charge
il peut arriver que le taux de change puisse fluctuer lors de l'encaissement ou du décaissement
de ce fait l'entreprise peut passer vers une perte de change selon que le taux augmente
diminue.
Mais pour notre cas il nous été dit lors de notre interview que la totalité de l'écart de
conversion actif vient de l'augmentation d'une partie des créances fournisseur pour lequel une
provision pertes de supposons lors de décaissement et alternatif
-Dans le cas d’une perte de charge probable il faut constate l’écart de conversion de même que une provision
pour perte de change
-Dans le cas d’un gain de change probable constater l’écart de conversion seulement
Les créances immobilisées et les dettes de financement sont converties et comptabilisées en Dirhams sur la base
du dernier cours de change connu à la date de clôture. Lorsque l'application du taux de conversion à la date de
l'arrêté des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams comptabilisés à l'entrée, les différences de
conversion sont inscrites au crédit :
- du compte 1710 s'il s'agit d'une augmentation du montant des créances immobilisées ;
- du compte 3701 s'il s'agit d'une diminution des créances de l'actif circulant ;
- du compte 3702 s'il s'agit d'une augmentation des dettes du passif circulant.
Les créances de l'actif circulant (hors trésorerie) et les dettes du passif circulant (hors trésorerie) sont converties
et comptabilisées en dirhams sur la base du dernier cours de change connu à la clôture de l'exercice. Lorsque
l'application du taux de conversion à la date de l'arrêté des comptes a pour effet de modifier les montants
précédemment comptabilisés, les différences de conversion sont inscrites au crédit :
- du compte 4710 s'il s'agit d'une augmentation des créances de l'actif circulant;
- du compte 4702 s'il s'agit d'une diminution des dettes du passif circulant.
Exemple : le 1/1/2010 la société AB a vendus a un client américain de marchandises pour 5000dollars lors de la
vente le cours du dollar était 8.10dh
Le 1/6/2010 la société AB a encaissée 2000 dollar De se client le cours de dollar cette date 8.20dh
1er hypothèse 8.50
31/12/2010
31/12/2010
D°