Synthèse de Comptabilité

Générale :
Consultation de Base :
 Terme de la comptabilité se fait en monnaie nationale
 Principe de la partie double
 Pièce justificatif
 Respect de l’ordre chronologique
 Terme de tous les livres et les supports permettant de faire
la synthèse
 Inventaire

Principes Comptables :
1) Principe de continuité d’exploitation
2) Principe de permanence de méthode
3) Principe de cout historique
4) Principe de spécialisation d’exercice
5) Principe de prudence
6) Principe de clarté
7) Principe de l’importance significatif
Code Générale de Normalisation Comptable

1ér partie : 2éme partie :

Norme et classe Plan comptable
générale
 LES OPERATIONS COURANTES :

Actif immobilisé 2 Financement

Permanant 1
Actif circulant 3 Passif circulant 4
Trésorerie Actif 5 Trésorerie Passif 5

Bilan : Etat de synthèse qui reflète la situation de

l’entreprise en une période déterminé

Le principe de la partie double : consiste à enregistrer une

opération dans au moins deux comptes l’un débiter et l’autre
créditer

Note Bien : Un compte connait deux types de mouvement

soit une sortie et donc une diminution soit une entrée et
donc une augmentation

*Les comptes de classe 2,3,5 : augmente du débit et

diminue du crédit

*Les comptes de classe 1,4,5 : augmente du crédit et

diminue du débit

*Les comptes de charges de la classe 6 : augmente du

débit et diminue du crédit

*Les comptes de produits de la classe 7 : augmente du

crédit et diminue du débit
 Débit Crédit

CPC :

Produit Charge
7 6

Exploitation : Exploitation :
71 61

Financière : Financière :
73 63

Non courante : Non courante :

75 65

D Achat de M/ses C D Vente de M/ses C

+ L’utilisation du plan de comptable dans les
opérations courantes :

1) Caisse
2) Banque
3) à crédit

6111 Achat de M/ses => FRS 4411

7111 Vente de M/ses => CLT 3421

 Toute opération qui entraine une sortie d’argent

est une charge classe 6
 Toute opération qui entraine une entrée d’argent
est un produit classe 7

L’E/se A achète auprès d’une E/se B une M/se d’un

montant 200000 MAD en espèce.

Comptabilité A Comptabilité B

D Achat de M/ses C D Vente de M/ses C

200000 200000

D Caisse C D Caisse C

200000 200000
 Date D C

N° ---------

---------

-----------

-----------

Libellé les éléments que justifie

une opération

Dans une opération il y a toujours l’équilibre entre le

débit et le crédit.

Dans un journal figure les opérations d’un seul

exercice.
 Facturation :
I. Réduction :
1. Réduction commerciale

Cas d’une facture doit :

Elle existe juste dans la facture mais elles n’apparaissent
pas dans la comptabilisation

Cas d’une facture Avoir :

Chez CLIENT : Chez Fournisseur :

D : D :

4411 Frs 7119 RRR accorde par E/se

C : 4455 Etat TVA facture

6119 RRR obtenu/achat C :

34552 Etat TVA recup/ch 3421 Client

2. Réduction financière
Chez CLIENT : Chez Fournisseur :

Il s’agit de créditer le compte Il s’agit de débiter le

7386 Escompte obtenue compte 6386 Escompte

a accordé
II. Majorations:
1. TRANSPORT
a. Cas d’acheteur :
 Par ses propres moyens :
- Elle est intégré dans les frais d’achat
- Elle n’existe pas dans la comptabilité du vendeur
- On utilise les comptes :
61227 Achat de combustible

6133 Entretien et réparation

6134 Assurance

 En faisant appel à une société de

transport : (TVA 14%)
- Elle n’apparaisse pas dans la comptabilité du vendeur
D:
61425 Transport/achat
34552 Etat TVA recup/ch
C:
Moyen de paiement

b. Cas du vendeur :

 Par ses propres moyens :

Chez CLIENT : Chez Fournisseur :

Débit : Débit :

61425 Transport/achat Moyen de payement

34552 Etat TVA recup/ch Crédit :

Crédit : 71276 Port et frais acc

Moyen de payement 4455 Etat TVA facturé

 En faisant appel à une société de

transport : (TVA 14%)
- Transport restant à la charge de l’acheteur
- Le vendeur joue le rôle d’intermédiaire
- On utilise les comptes :
D : 61426 Transport/vente
34552 Etat TVA recup/ch
C :
Moyen de paiement

2. EMBALLAGE :
=> La Consignation :
Chez CLIENT : Chez Fournisseur :

Débit : Débit :

3413 Frs creance emb mat 3421 Client

A rendre Crédit :

Crédit : 4425 Clt dette emb

4411 frs mat à rendre

=>Prix de consignation>Prix de retour :

 Cas Hors Taxe :

Chez CLIENT : Chez Fournisseur :

Débit : Débit :

4411 Frs 4425 Clt dette emb mat

61315 Malis/emb rendus 3421 Client

34552 Etat TVA recup/ch Crédit :

Crédit : 3421 Client

3413 Frs emb mat à rendre 71276 Bonis/reprise

4411 Frs 4455 Etat TVA facture

  Cas Tout taxe compris :
Chez CLIENT : Chez Fournisseur :

Débit : Débit :

4411 Frs 4425 Clt dette emb mat

61315 Malis/emb rendus Crédit :

34552 Etat TVA recup/ch 3421 Client

Crédit : 71276 Bonis/reprise

3413 Frs emb mat à rendre 34552 Etat TVA facture

=>Le NON retour des emballages :

 Cas Hors Taxe :

Chez CLIENT : Chez Fournisseur :

Débit : Débit :

6123 Achat d’emb 4425 Clt dette emb mat

34552 Etat TVA recup/ch 3421 Client

Crédit : Crédit :

3413 Frs emb mat à rendre 71278 autres vente et pdt ac

4411 Frs 4455 Etat TVA facture

  Cas Tout taxe compris :
Chez CLIENT : Chez Fournisseur :

Débit : Débit :

6123 Achat d’emb 4425 Clt dette emb mat

34552 Etat TVA recup/ch Crédit :

Crédit : 71278 Autre vente et pdts

3413 Frs emb mat à rendre 4455 Etat TVA facture

3. TVA :
Opérations imposables à la TVA :
Selon l’article 4 de la loi commerciale Marocaine les opérations
imposables obligatoirement à la TVA :

- Les ventes et les livraisons s’effectuent par les industriels,

importateurs et les commerçants grossistes.

- Les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de

promotion immobilière.

- Les opérations de d’hébergement et ou de vente de denrées ou

de boissons à consommer sur place.

- Les locations portant sur des locaux meublés ou garnis.

- Les opérations de services.

- Les opérations de banque, de crédit et de change.

- Les opérations des professions libérales.

- Les livraisons à soi-même.

- Les commerçants détaillants dans le chiffre d’affaire est

supérieur ou égale à 2 000 000.00 DH.

Les différents taux de la TVA :

- Taux normal 20% : Il s’applique aux opérations imposables
dont aucun autre taux n’a été prévu.

- Taux réduit 14 % : Il s’applique aux produits et services de

consommation courants.

- Taux super réduit 7% : Il s’applique aux produits de

consommation courante.

- Taux particulier 10% : Il s’applique aux opérations de

restauration et de fourniture de logement dans les
établissements touristiques, opérations financières…

Traitement comptable de TVA plan

comptable Marocain :
La TVA récupérable : L'entreprise doit récupérer le
montant de la TVA qu'elle a payée sur ses achats, cette
créance envers l'État sera enregistrée au débit du compte -
Etat TVA Récupérable-.

La TVA facturée : La TVA facturée est la TVA que

l'entreprise facture à ses clients à travers les opérations de
vente, il s'agit d'une dette vis à vis de l'État. Elle sera
enregistrée au compte de l'actif circulant appelé -Etat TVA
Facturée-
La TVA due : L'entreprise doit déclarée le montant de la
TVA qu'elle doit versée à l'Etat, la TVA due.

Calcul TVA due : La TVA due est calculée par la différence

entre la TVA récupérable et la TVA facturée.

Les comptes usuels pour l’enregistrement

de la TVA :
Le compte 3455 « Etat TVA récupérable » : Reçoit à son
débit le montant de la TVA récupérable sur des
immobilisations et des charges. Il est soldé par le débit du
compte 4456 « Etat TVA due ».

Le compte 3456 « Etat crédit de TVA » : Reçoit à son

débit le montant du crédit éventuel de la TVA par le crédit
du compte 4456 « Etat TVA due » lorsque le solde de se
dernier devient débiteur.

Le compte 4455 « Etat TVA facturée » : Créditée du

montant des taxes collectées pour le compte de l’Etat par le
débit des comptes de tiers ou de trésorerie.

Le compte 4456 « Etat TVA due » : Débitée par le crédit

du compte 3455« Etat TVA récupérable » et crédité par le
débit du compte 4455 « Etat TVA facturée ».
 Les effets de commerce
Les effets de commerce sont des documents créés et
utilisés pour faciliter les règlements entre les commerçants,
ils permettent la mobilité des créances et leurs circulation
d’un créancier à un autre.

Un effet de commerce est un titre négociable, il doit être

signé par le débiteur et contenir le montant de la dette et la
date du paiement future.

Types des effets de commerce :

Lettre de change : Titre de crédit en vertu duquel un tireur

donne ordre à son débiteur, le tiré, de payer à un tiers,
bénéficiaire, une certaine somme d’argent à une date
déterminée.

Billet à ordre : Le billet à ordre est un écrit où le

souscripteur s’engage à payer au bénéficiaire une certaine
somme d'argent à une date déterminée.

La comptabilisation des effets de commerce :

I. A leur création
II. A leur endossement avant l’échéance à
l’ordre des tiers créanciers du tireur
III. A leur négociation (remise à l’escompte)
IV. A leur règlement à l’échéance
V. Et aux défauts de recouvrement les
concernant
I. A leur création
Les effets de commerce sont créés quand l’achat vente sont
effectué à crédit quand la date du tirage et la date
d’acceptation sont différent de la date de la transaction
principale que lors de l’achat vente le compte
[4411Fournisseurs /3421 Client] ont été créé et suite à
l’acceptation de l’effet de commerce faut les remplacer par
[4415 Fournisseur effet à payer / 3425 Client effet à
recevoir].

Comptabilité Frs Comptabilité Clt

Débit 3425 Client effet 4411

à recevoir Fournisseurs
Crédit 3421 Client 4415
Fournisseur
effet à payer
II. A leur endossement avant l’échéance à
l’ordre des tiers créanciers du tireur
Un porteur d’effet de commerce peut présenter un effet
tiré sur son client à son créancier pour régler sa dette
envers lui, ce mouvement d’effet s’appelle un endossement
des effets de commerce.

L’endossement implique le changement des bénéficiaires

qu’on appellera Endossataire, elle se matérialise par l’effet
de commerce, le nouveau bénéficiaire.

Doit Payer
 Comptabilité Comptabilité Clt
Frs
Débit 4411 -
Fournisseur
Crédit 3425 Client -
effet à
recevoir

III. A leur négociation (remise à l’escompte)

Le porteur d’un effet de commerce peut se

servir de celui-ci pour ce procuré de l’argent
sans attendre l’échéance, pour cela il va négocier
l’effet à la banque pour recevoir la valeur
nominale de l’effet diminué du montant de l’agio
:

Agio = Escompte + Commissions + TVA

Escompte = Valeur nominale * Taux * N/36000

Donc l’escompte de l’effet de commerce veut

dire tous simplement le négocier à la banque
pour ce procuré de la trésorerie avant l’arrivé
de sont échéance
 Comptabilité Frs Comptabilité Clt
Débit 5141 Banque -
63115Intérêt
bancaire et sur
opération de
finacement
61472 Frais sur
effetde
commerce
34552 Etat TVA
recup/ch

Crédit 5520Crédit -
d’escompte

IV. A leur règlement à l’échéance

Compta Frs Compta Clt
Débit 51132Effet à Néant
l’encaissement
Crédi 3425 Client effet Néant
t à recevoir

On doit faire la distinction entre Effet non domicilié

et Effet domicilié.
i. Effet non domicilié
 Compta Frs Compta Clt
Débit 5141 Banque 4415 Frs effet
à payer
Crédit 3425 Clt effet à 5141 Banque
recevoir

ii. Effet Domicilié :

Dans ce cas, une opération de remise à
l’encaissement a été déjà effectué quelque jours
avant l’échéance.
Compta Frs Compta Clt
Débit 5141Banque 4415 Frs effet à
61472 Frais et payer
commission sur
service
bancaire
34552 Etat TVA
recup/ch
Crédit 51132 Effet à 5141 Banque
l’encaissement

V. Et aux défauts de recouvrement les

concernant
1) EFFET DE COMMERCE A LA DISPOSITION DU FRS : PROLONGATION DE LA
DUREE DE L ’EFFET DE COMMERCE

a. Annulation
 Compta Frs Compta Clt
Débit 3421 Client 4415 Frs effet à payer
Crédit 3425 Clt effet à 4411 Fournisseur
recevoir

b. Répercussion des intérêts de retards et

autres frais

Compta Frs Compta Clt

Débit 3421 Client 63118 Autres
intérêts des
emprunts et dettes
34552 Etat TVA
recup/ch
61671 Droit
d’enregistrement et
de timbre
Crédit 73813 Revenu des 4411 Frs
autres créances
financiers
6 Droits
d’enregistrement et
de timbre
4455 Etat TVA
facturé

c. Création d’effet de commerce de nouveau

Compta Frs Compta Clt

Débit 3425Client effet à 4411 Fournisseur
recevoir
Crédit 3421 Client 4415 Frs effet à
payer
 1. Effet de commerce n’est pas à la disposition du
fournisseur

a. Avance de fond : 1.Constation de l’avance

Compta Compta Client

Fournisseur

Débit 3421 Client Banque/Caisse

Crédit Banque/Caisse 4411 Fournisseurs

2.Annulation de l’effet de commerce

Compta Compta Client

Fournisseur

Débit Banque Fournisseur

effet à payer

Crédit Effet à Moyen de

l’encaissement paiement

3.Répércussion des intérêts

Compta Compta Client

Fournisseur

Débit 3421 Client 63813 Autres

intérêts des
emprunts et
 dettes

34552 Etat TVA

recup/ch

6 Droit
d’enregistrement
et de timbre

Crédit 73813 Revenu 4411 Frs

des autres
créances

6 Droit
d’enregistrement
et de timbre

4455 Etat TVA

facturé

4.Création de l’effet de commerce

Compta Compta Client

Fournisseur

Débit 3425 Client 4411 Frs

effet à recevoir

Crédit 3421 Clt 4415 Frs effet

à pay

En cas de remise à l’escompte seul l’étape d’enregistrement de

l’effet de commerce
 Compta Fournisseurs Compta Client
Débit 5520 Crédit d’escompte 4415 Fournisseurs

Crédit 3425 Client effet à 5141 Banque

recevoir
1)L’effet impayé :

L’effet impayé est toujours à la disposition du FRS :

Un effet impayé remis à l’encaissement par le Frs lui-même

peut se faire de deux façons :

 Le Frs dresse un protêt

 Le Frs ne dresse pas un protêt

1er cas : Le Frs dresse un protêt

L’effet impayé sera également annulé

D : 3421 Client

C: 3425 Client effet à recevoir

Moyen de paiement de russiser justice

2eme cas : Le Frs ne dresse pas un protêt :

L’effet impayé doit être annulé :

D :3421 Client C : 3425 Client effet à recevoir

o Si l’effet de commerce a été remis à l’encaissement et

la banque constate que cet effet est impayé. Elle le
retourne au Fournisseurs en prélevant des frais
impayés :
 D : 3421 Client

C : 51132 Effet à l’encaissement

5141 Banque

o Dans le cas d’un effet de commerce a été endossé et

l’endossataire constate l’impayé l’opération de
l’endossement doit être annulé

D : Client effet à recevoir

C : Fournisseurs

Et en annulant l’effet de commerce :

D : Client

C : Client effet à recevoir

Dans le cas de remise à l’escompte est constaté comme

impayé doit :

D : Crédit d’escompte (ValeurNominal)

C : Banque

Et un deuxième temps :

D : Clients ( VN + frais )

C : Banque (Frais )

Client effet à recevoir (VN)

Le personnel est l’ensemble des personnes liées à
l’entreprise par un contrat de travail sachant qu’il est
constitué des [employés, ouvriers, cadres et personnel de
direction]

1) Salaire de Base ( la rémunération convenue entre

l’employeur et le salarié au moment de la signature du
contrat du travail , le salaire fixé à 44h/semaines )
2) Les heures supplémentaires (heures de travail
effectues au-delà de la durée légal hebdomadaires
25% pour les heures 6h et 21h
50% pour les heures 21h et 6h
50% pour les heures 6h et 21h jour de repos
100% pour les heures 6h et 21h jour fériés )
3) Les indemnités (somme d’argent attribués à un salaire
en réparation d’un dommage ou préjudice )
4) Les primes (somme d’argent accordé à un salarié à titre
d’encouragement ou de récompense)
5) Les gratifications (un libéralité en plus du salaire de
base)
6) Les avantages (les rémunérations accessoires en
argent ou en nature attribuées par l’employeur à une
partie ou à l’ensemble de son personnel)
 7) Les allocations familiales (Ce sont des prestations servies par la
Caisse Nationale de la Sécurité Sociale aux employés ayant des enfants à
charges.
*200 DH pour les trois premiers enfants
*36 DH pour les trois suivants )

Élément Entreprise Salarié Total Observations

Cotisations d’allocations 6,40% 0 6,40% Sans plafond

familiales

Cotisations pour prestations 8,6% 4,29% 12,89% Plafonnée 6.000,00

sociales

Taxe de formation 1,6% 0 1,6% Sans plafond

professionnelle

Assurance maladie obligatoire 3,50% 2% 5,50% Sans plafond

Tranches de revenu mensuel Taux % Somme à déduire en dh

0 - 2.500,00 0 -

2.501,00 - 4.166,66 10% 250,00

4.166,67 - 5.000,00 20% 666,67

5.001,00 - 6.666,67 30% 1.166,67

6.666,68 - 15.000,00 34% 1.433,33

15.000,00 38% 2.033,33

 Salaire de base
+ heures supplémentaires
+ Primes et commissions
+ Indemnités
+ Avantages en nature et en argent
+ Allocations familiales
= Salaire brut
- Allocations familiales
- Le remboursement des frais engagés et justifiés
= Salaire brut imposable
- Frais professionnels
- Les cotisations à la CNSS
- Les cotisations à la CIMR
- AMO
- Les remboursements en principal les intêrets
= Salaire net imposable

SNI*Taux d’IR – Somme à déduire

= Impôt sur le revenu

- 30DH x Nombre de personnes à la charge

= Impôt sur le revenu net

 1.Constatation des charges de personels :

D : 6171 Rémunération des personnels

C : 4432 Rémunération dues

au personnel

4441 CNSS

4443 Caisse de retraite

2.Verser les salaires aux employés :

D : 4432 Revenus dues au personnel

C : 5141 Banque
  C’est une constatation comptable d’une dépréciation
définitive d’un bien immobilisé.
A. Les concepts relative à l’amortissement :
- La valeur d’entrée (Cout d’acquisition de
l’immobilisation)
- La durée de vie de l’immobilisation (5ans, 6ans.)
- Taux d’amortissement (100/DVP)
- Dotation d’amortissement ( La constatation annuelle de
la dépréciation du bien immobilisé consiste à applique le
taux d’amortissement * VE)
- Amortissement Cumulé (Somme des dotations constaté
jusqu’à une date )
- Valeur nette d’amortissement ( VE-AC) ou (VNA(n-1)-
Annuité)
- Valeur résiduelle (la valeur estimé à priorité d’une
immobilisation à la fin de sa durée de vie.)

B. B.Types d’amortissement :
1. Linéaire

Période VE Taux % Annuité AC VNA

2000 60000 20% 12000 12000 48000
2001 60000 20% 12000 24000 36000
2002 60000 20% 12000 36000 24000
2003 60000 20% 12000 48000 12000
2004 60000 20% 12000 60000 0
Véhicule acquis le 01/01/2000 à 60000 DVP :5ans

- Il consiste à utiliser un taux d’amortissement constant,

la dotation d’amortissement peut-être également en
divisant la VE sur la durée de vie.
- L’annuité d’amortissement dans le cas du système
linéaire est constante.

Comptabilisation :

Date

61934 DEA de mat de transport 12000

2834 Amortissement de Mat de tra 12000

Const de dotation de l’ex

2. Dégressif :

Pour le même exemple on applique le plan d’amortissement

dégressif.

Periode Base Taux Taux Annuité AC VNA

d’am linéaire dégr fin
period
2000 60000 20% 40% 24000 24000 36000

2001 36000 20% 40% 14400 38400 21600

2002 21600 20% 40% 8640 47040 12960
2003 12960 20% 50% 6480 53820 6480
2004 6480 20% 100% 6480 60000 0

 Pour l’amortissement dégressif, Son taux se calcule sur

la base du taux linéaire multiplié par le coefficient [k]
Quand la durée de vie de l’immobilisation :
3-4 ans K=1.5
5-6ans K=2
>6ans K=3
 Contrairement à l’amortissement linéaire l’annuité
change chaque période ainsi que la base amortissable.

Comptabilisation :

1 er cas : AL<AD 2éme cas : AL>AD

61934 61934

2834 2834

Const dot lin Const dot lin

65941 1351

1351 75941

Différence entre Différence entre

AL et AD AL et AD
1er Situation : Cession d’une immobilisation complétement
amortis :

Soit un véhicule acquis le 01/01/2000 VE=60000 DVP :5ans

a été vendu le 15/01/2005 pour une valeur de 5000 à credit

15/01/2005

3481 Créance sur cession d’immo 5000

7513 PCI 5000

Const de Cession
Dito

2834 Amortissement de Mat de tra 60000

2340 Matériel de Transport 60000

Retrait de l’immobilisation

2eme situation : Cession d’une immobilisation non

complètement amortis :
Soit un véhicule acquis le 01/01/2000 VE=60000 DVP :5ans
a été vendu le 01/04/2004 pour une valeur de 15000 avec
cheque bancaire

01/04/2004

5141 Banque 15000

7513 PCI 15000

Const de Cession

Dito

61934 DEA de Mat de Transport 3000

2834 Amortissement de Mat de tran 3000

Constatation de Dotation d’ex

dito

2834 Amortissement de Mat de tra 51000

6513 VNA des imm corp cédés 9000

2340 Matériel de Transport 60000

Retrait de l’immobilisation

3éme situation : Echange d’une immobilisation

complètement amortis :
L’échange d’une immob complètement amortis avec une autre nouvelle
est considérée comme une acquisition d’immob contre la cession de
l’ancienne COMPTABLEMENT cela consiste à débiter la nouvelle
immob et sa TVA et créditer le moyen de paiement et le PCI et une
2éme écriture concerne le retrait de l’immobilisation du bilan.

4 éme Situation : Echange d’une immobilisation non

complètement amortis :

L’échange d’une immob non complètement amortis avec une autre

nouvelle est considérée comme une acquisition d’immob contre la
cession de l’ancienne COMPTABLEMENT cela consiste à débiter la
nouvelle immob et sa TVA et créditer le moyen de paiement et le PCI
et une 2éme écriture de Constatation de dotation de la durée laquelle
elle était utilisée ; ensuite retirer l’immob du bilan.

Révision du Plan d’amortissement :

Soit un camion d’une valeur amortissable de 280000 au taux 20% linéairement

On suppose qu’à partir de la 3ème année L’en/se décide de changer son taux à 25%

Période VE Taux % Annuité AC VNA

1 280000 20% 56000 56000 224000

2 280000 20% 56000 112000 168000

3 280000 20% 56000 168000 112000

4 280000 20% 56000 224000 56000

5 280000 20% 56000 280000 0

 Période VE Taux % Annuité AC VNA

1 280000 25% 70000 70000 210000

2 280000 25% 70000 140000 140000

3 280000 25% 70000 210000 70000

4 280000 25% 70000 280000 0

Comptabilisation :
1ère année :

31/12

61934 DEA de Mat de Transport 56000

2834 Amortissement de Mat de tran 56000

Constatation de Dotation d’ex

2ème année :

31/12

61934 DEA de Mat de Transport 56000

2834 Amortissement de Mat de tran 56000

Constatation de Dotation d’ex

3ème année :
 31/12

61934 DEA de Mat de Transport 70000

2834 Amortissement de Mat de tran 70000

Constatation de Dotation d’ex

Dito

61934 DEA des exercices antérieures 28000

2834 Amortissement de Mat de tran 28000

Constatation de Dotation d’ex

4ème année :

31/12

61934 DEA de Mat de Transport 70000

2834 Amortissement de Mat de tran 70000

Constatation de Dotation d’ex

La révision d’un plan d’amortissement c’est l’observation de

l’écart important entre la valeur actuelle la Valeur nette
d’amortissement d’une immobilisation est de nature à
conduire à une révision si les causes de ses écarts risquent
de se maintenir durablement.
Calcul justificatif = 280000-(56000+56000+70000+70000)

=28000

1) Les provisions pour dépréciation :

C’est la constatation comptable de l’existence pour un

compte d’actif d’une valeur actuelle devenue inférieur à la
valeur d’entrée , les provisions sont constatées non
seulement pour les immobilisations mais également à l’actif
circulant.

- Quand les provisions concernent des comptes de l’actif

immobilisé , il s’agit de Débiter 6194 et créditer le 29.

6194

29

- Quand les provisions concernent des comptes de l’actif

circulant , il s’agit de Débiter 6196 et créditer le 39.

6196
 39

 Quand on a une provision déjà constitué on parle d’un

réajustement de provision , il peut être soit :
Vers la hausse quand P(N) – P(N-1)>0 [Dotation]
Vers la baisse quand P(N) – P(N-1)<0 [Reprise]
- Quand les provisions concernent les immobilisations financières
comme les [ Titre de participation , Titre valeur de placement , Prêt
] il s’agit de débiter 6393 et créditer le compte provision
correspondant.

6393

2951, 3950

- Quand les créances clients deviennent douteuses, dans les travaux

d’inventaire, il faut les reclasser, en débitant le compte 3424 et
créditer 3421 avec le montant TTC de la créance non payé des
clients. 2ème étape consiste à constater la provision.(Sachant que la
constatation des provisions se fait en comparant avec la provision de
l’exercice précèdent, si la provision a été déjà constaté, elle fera
l’objet d’un réajustement soit une constatation de provision soit une
reprise.)

3424

3421

61964

3942
 - Quand la provision concerne les stock cela consiste à débiter le
compte 61941 et créditer 391 Provision pour stock

61941

391

Le bilan : est un état de synthèse qui permet de refléter

l’état patrimoniale d’une entreprise à une date précise.

3 blocks sont identifiés dans le bilan :

- 1er Block : block d’investissement : qui est reflété en

termes d’emploi Actif immobilisé qui doit être financé
par classe 1 financement permanent (>1an)
- 2ème Block : block d’exploitation : il inclut l’actif
circulant qui est financé par le passif circulant
- 3ème Block : block trésorerie : qui inclut la trésorerie
actif et passif

Remarque importante :

 Le bilan doit être toujours équilibré cela veut dire

Total Actif = Total Passif
 La comparaison se fait toujours par rapport à l’actif
 La différence entre l’actif et Passif permet de nous
donner le résultat
 Actif> Passif donc le résultat est positif
Actif< Passif donc le résultat est négative

 Bilan avant inventaire : est un bilan qui est fait avant la

réalisation des travaux d’inventaire, avant de constater
l’amortissement provision.
 Bilan après inventaire : est un bilan définitive qui
inclut toutes les opérations d’inventaires notamment les
travaux d’inventaires.

Un bilan d’ouverture # un bilan de départ

L’actif du bilan refléte la VB d’un élément et

l’amortissement et provision et le net de cet élément en
comparaison au net de l’année précédente.

Compte de charge et produit : il est constitué des classe 6

et 7 des classes de blocks relative à l’exploitation , l’aspect
financier de l’entreprise et aux opérations non courantes.

Le CPC permet de détailler le résultat d’une entreprise

Résultat= Resultat d’exploitation+Résultat financier+ résultat non courant

Résultat= Produit-charges

Remarque importante :
 Les variations de stock de produits apparaissent dans le CPC
 Variation de stock = Stock Final-Stock initial
 Le même résultat obtenu dans le CPC doit être obtenu dans le
bilan