Mabrouk Fatma2019 MMMM

DEDICACE
Je commence par rendre grâce à Dieu et sa volonté pour la patience, le courage et

la compétence qu’il m’a donnée pour accomplir ce travail.
De plus profond cœur je dédie ce modeste travail :
À mon très cher papa Fredj
Pour son soutien moral, matériel et ses sacrifices aucune dédicace ne saurait
exprimer l’amour, l’estime et le respect que j’ai toujours eu pour vous. Rien au monde ne
vaut les efforts fournis jour et nuit pour mon éducation et mon bien-être. Ce travail est le
fruit de tes sacrifices que tu as consentis pour mon éducation et ma formation. Je suis très
fière d’être votre fille et de pouvoir enfin réaliser ce que vous avez tant espéré et attendu
de moi.
À ma chère mère Moufida
Si Dieu a mis les paradis sous les pieds des mères ce n’est pas pour rien. Vous
représentez pour moi le symbole de la bonté par excellence, la source de tendresse et
l’exemple du dévouement qui n’a pas cessé de m’encourager et de prier pour moi. Ta
prière et ta bénédiction m’ont été d’un grand secours pour mener à bien mes études.
À mes chers frères Mohamed, Habib et Mohamed
Pour leur appui et leur encouragement .je vous dédie mon travail avec tous mes
vœux de bonheur, de santé, et de réussite.
À mes chères sœurs Nada, Linda, Manel et Karima
Je leur dédie ce modeste travail en témoignage de mon grand amour et ma

gratitude infinie .en souvenir de notre sincère et profonde amitié et des moments agréables
que nous avons passés ensemble. Je vous souhaite un avenir plein de succès.
À tous ce qui me connait de près ou loin

REMERCIEMENTS
La rédaction de ce travail n’aurait pas possible sans le concours de certaines
personnes que je tiens à remercier très sincèrement :
Tout d’abord à mon cher encadrante académique Mme. Imen Khalil pour son
aide son soutien et sa patience au cours de la période de l’encadrement .Je voudrais
également la remercier pour sa disponibilité et les encouragements qu’elle m'a à
prodiguer tout au long de ce travail.
À mon encadrant professionnel Mr.Sghaier Hamdi qui m’acceptait avec plaisir et

était très compréhensif, je salue votre qualité humaine et professionnelle.
Mes remerciements s’adressent aussi à l’équipe travaillant surtout Mme .Fatma

Belkhiria et Mr. Mohamed Fadhel au sein de la division comptable pour ses conseils,
leur bien vaillance et leur aide tout au long de la période de mon stage.
Enfin je tiens à remercier la direction de l’’IHEC de Sousse pour cette opportunité

qui m’est offerte pour solidifier mes connaissances théoriques et enrichir mes
connaissances pratiques.
SOMMAIRE
INTRODUCTION GENERALE .................................................................................................... 1
PARTIE1 : LE DEROULRMENT DU STAGE ............................................................................
3
CHAPITRE 1 : PRESENTATION GENERALE DE LA SOCIETE « AGROS – MELANGE
TECHNOLOGIE (AMT) » .............................................................................................................
4
Introduction ......................................................................................................................................
4
Section 1 : Présentation du groupe « La Rose Blanche » ..............................................................
4
Section 2 : Présentation de la société AMT ....................................................................................
9
Conclusion .......................................................................................................................................
14
Introduction ....................................................................................................................................
15
Section 1 : Les travaux comptables .............................................................................................. 15
Section 2 : Travaux d’ordre financier : règlement des fournisseurs .........................................
22
Conclusion .......................................................................................................................................
23
PARTIE2:EVALUATION DUCONTROLE INTERNE CYCLE ACHAT-FOURNISSEUR 24
CHAPITRE 1 : LE CONTROLE INTERNE : CADRE THEORIQUE ...................................
25
Introduction ....................................................................................................................................
25
Section 1 : Définitions du contrôle interne ...................................................................................
25
Section 2 : Les objectifs du contrôle interne ................................................................................
26
Section 3 : Les principes fondamentaux du contrôle interne ....................................................
28
Conclusion .......................................................................................................................................
30
Introduction ....................................................................................................................................
31
Section 1:Présentation de la procédure achat-Fournisseur au sein de l’AMT ........................ 32
Section 2: Evaluation du contrôle interne lié au processus achat-Fournisseur au sein de
l’AMT ..............................................................................................................................................
44
Conclusion .......................................................................................................................................
51
CONCLUSION GENERALE
LISTE DES FIGURES
LISTE DES TABLEAUX
BIBLIOGRAPHIE
LISTE DES ABREVIATIONS
Contrôle interne du processus achat/fournisseur : cas de la societe « AMT »
INTRODUCTION GENERALE
Dans le cadre de mes études à l’IHEC j’ai passé mon stage dans la société AMT. Ce Stage
représente une occasion pour être au milieu de champs d’exécution professionnelle ceci
m’a permis de découvrir les différents supports pour l’acquisition et la réalisation pratique
de l’information. L’objectif principal de ce stage est la participation à l’exécution des
tâches pour avoir une idée claire sur le processus du travail. Le stage permet aux stagiaires
d’améliorer leur compétences et d’acquérir des nouvelles expériences au monde du travail
et des émettre au contact avec la vie professionnelle.
La période de stage est très importante dans notre vie professionnelle. Elle est considérée
comme une source d’informations qui nous permet d’appliquer les théories acquises dans
la pratique.
L’environnement de l’entreprise est marqué par des changements perpétuels, ceci mène
nos dirigeants à réfléchir à des moyens leurs permettant de garder leur entreprises
compétitives et performantes .L’un de ces principaux moyens, c’est de se doter d’un
dispositif de contrôle interne capable de maîtriser toutes les fonctions de l’entité.
Le contrôle interne joue un rôle prépondérant au sein de l’entreprise dans la mesure où il
permet d’une part, d’assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de
l’information et le bon fonctionnement de l’entreprise. En autre, il contribue à la maîtrise
et à l’efficience des activités de l’organisation, car il lui permet de connaitre les risques
significatifs pouvant affecter l’application des instructions de la direction et ainsi,
l’implantation d’un système de contrôle interne inadéquat peut exposer l’entreprise à des
pertes.
De ce fait, vue l’importance de contrôle interne dans la vie de la société, mon rapport de stage va
porter sur une partie de contrôle interne qui concerne le cycle achat fournisseur.
1
Contrôle interne du processus achat/fournisseur : cas de la société « AMT »
Ce travail sera reparti en deux partie : dans la première, on va présenter le groupe la « Rose
Blanche » ainsi que la société « l’Agro-Mélange Technologie » et les tâches effectuées
au sein de la société. La deuxième partie présente le cas pratique qui se focalise sur
système du contrôle interne mise en place au sein de la société concernant le cycle
achatfournisseur.
2
PARTIE1 : LE DEROULRMENT DU STAGE
3
CHAPITRE 1 : PRESENTATION GENERALE DE LA

SOCIETE « AGROS – MELANGE TECHNOLOGIE (AMT) »
Introduction
Le secteur agro-alimentaire Tunisien a beaucoup évolué au cours de ces 10 dernières
années. Ce marché est arrivé à sa maturité, et les clients sont devenus plus exigeants et la
différenciation par produit est devenue plus complexe. Le groupe de la Rose Blanche est
devenue le leader dans ce secteur et pour cette raison on l’a choisi comme lieu de stage et
plus spécifiquement sa filiale « l’Agro Mélange Technologie ».
Dans ce premier chapitre, on va présenter tout d’abord, le groupe la Rose Blanche d’une
façon générale. La deuxième section présente la filiale « AMT » au sein de laquelle le
stage a été effectué.
Section 1 : Présentation du groupe « La Rose Blanche »
1.1. Présentation générale

La Rose Blanche est un groupe de sociétés intervenantes dans le secteur agroalimentaire.
Elle est créée en 1901 représentée par Mr belkhiria Kamel président directeur générale du
groupe la Rose Blanche. Ce groupe occupe aujourd’hui une place très remarquable à
l’échelle nationale. Cela est dû en une grande partie à ses 1810 employés répartis sur les
15sociétés travaillant dans un milieu de synergie qui leur permet de maîtriser le processus
de sélection, de transformation et de communication de blé et de ses dérives.
Ce groupe produit et commercialise une gamme de produits issus d’une première

transformation de blé dur et tendre, l’activité que le groupe a su pérenniser en faisant son
intégration et en investissant l’activité de fabrication de pâtes et couscous à base de
semoule et en développement des franchies dans le secteur de la boulangerie pour ses
farines. Aujourd’hui la société « Pâtes Warda » a une capacité de production de 205
tonnes de pâtes et de 45 tonnes de couscous par jour. Elle exporte 40% de sa production
4
vers plus de 20 pays dans le monde et le chiffre d’affaire à l’export représente 47% de son
chiffre d’affaire totale. Elle est l’une des filiales du groupe « La Rose Blanche » qui est
aujourd’hui l’un des premiers groupes alimentaires en Tunisie, elle devient leader en
Tunisie dans le domaine de fabrication des pâtes et du couscous.
Le groupe la Rose Blanche a obtenu un prix de la république du travailleur idéal en 2013.
En 2014, il a obtenu un autre prix de la république de progrès et développement social.
FIGURE 1 : LE GROUPE LA ROSE BLANCHE
5
1.2. Fiche d’identité de l’entreprise
Raison sociale : La Rose BLANCHE
Adresse : A.V.Hedi Nuira 4003 Sousse
Domaine d’a ctivité: Agro -alimentaire
Loi applicable : La loi tunisienne
Effectifs du personnel : 1810
Numéro de téléphone : +216 73211 511
Marchés :
*Tunisien
* Etranger : Afrique - Europe-Asie -Amérique
Site web:
1.3. Les concurrents
 L’EPI Dor
 Randa
 Epi de Carthage
1.4. Organigramme de la rose blanche
direction
génerale
direction direction direction direction

direction direction
financiére commercia administra technique d'approvisi
marketing
le tive oment nne
6
FIGURE 2 : ORGANIGRAMME DE LA ROSE BLANCHE
1.5. Les filiales

Le groupe La Rose Blanche se compose de 15 sociétés qui se présentent comme suit:
MCSR
3S CMA
PATE
AMT
WARDA
FLEXOP TRANSF
RINT OOD
la Rose
Blanche
GMC MEDIGRAIN
SINDBA
GSS
D
UNAGR BON
O PRODUIT
SPIGA sopat
FIGURE 3 : LES FILIALES DE LA ROSE BLANCHE
7
Les principales filiales de La Rose Blanche sont :
La MCSR :
Créée en 1901 ; La société les minoteries du centre et du sahel réunies est spécialisée dans la
transformation du blé tendre en farine que de blé dur en semoule
La Société « Pâtes Warda » :
Créée en 1997 ; C’est une société spécialisée dans la production de pâtes et de couscous,
ses produits sont exportés dans plus de 20 pays et le chiffre d’affaire à l’export présente
47% de chiffre d’affaire totale.
TRANSFOOD :
Créée en 1998 ; C’est une société de transport de marchandises qui assure l’acheminement des
matières premières et des produits finis provenant de toutes les sociétés du groupe.
MEDIGRAIN :
Créée en 1999 ;Cette société est spécialisée dans l’importation et la commercialisation des
céréales telles que le blé, le maïs, les tourteaux de soja, la luzerne, l’orge et le son de blé.
Etc.
SINDBAD :
Créée en 2002. ; C’est une société de distribution directe dite porte à porte elle est répartie sur
3 plateformes de livraison implantées à Tunis, Sousse et Sfax.
AMT :
Créée en 2005 ; C’est une société a pour objectif la transformation et le conditionnement

de farines spéciales et de la semoule achetée auprès de MSCR, une grande variété des
produits finis telles que le pain de compagne céréales, le pain de siège ainsi que plusieurs
formes de viennoiserie….etc.
8
C’est le lieu de déroulement de mon stage.

Section 2 : Présentation de la société AMT
2.1. Présentation général
L’AMT est une SARL (société à responsabilité limitée) au sein le groupe la Rose Blanche
et nommé comme gérant Mr Adnan Changuel. .C’est une société industrielle commerciale.
Elle a débuté son activité en 4 octobre 2005 qui consiste à la production, conditionnement
des farines pâtissières et de semoule et leur commercialisation sur le marché local. Elle a
par la suite élargi son domaine d’activité par l’industrie des farines spéciales et de
différentes préparations pour les pains spéciaux. Elle possède actuellement une large
gamme diversifiée de produits (voir annexe1), ce qui a permis d’accéder au marché
étranger par l’exportation de quelques produits et devient leader dans le marché tunisien et
spécialisé dans les filières céréalières et leur transformation.
La société MCSR constitue le principal fournisseur pour l’AMT après d’elle

s’approvisionne en matière de farine pâtissière et de semoule en ces 3 types 3s, Mg et GG.
Concernant la production des farines spéciales et de l’améliorant la société
s’approvisionne en matières les produits nécessaires à leur production (ingrédients,
enzyme) destinent à améliorer le goût, la texture et la couleur en faisant recours aux
fournisseurs étrangers.
Notre société en croissance constante depuis 2005 vient de terminer d’investir dans la
technologie avancée et la reconstruction ce qui lui a permis de remporter en le prix«
Approuvé saveur 2015 ».
L’AMT a préservé la nature de ses recettes elle est optée une démarche d’hygiène et de sécurité
des denrées alimentaires.
2.2. Les certificats
*ISO 14001 : Management environnemental

*ISO 09001 : Management de la qualité
* ISO 22000 : Mangement de la sécurité des denrées alimentaires
9
2.3. Fiche signalétique
Date de création 4 octobre 2005

Marque La rose blanche
Adresse et localisation Avenue Heidi Nuira Sousse _Sidi Abdelhamid
Code postal 4003
Raison social AGROS MELANGE TECHNOLOGIE
Abréviation AMT
Registre de Commerce B 143691996
Code TVA 452403 d/A/M/000
Forme juridique SARL
Production et commercialisation de
Type d’activité farinessemoules
Capital 900000 dinars

Chiffre daffaire2016 31 674 530 DT
Effectifs total 115
Email amt@warda.tn
TABLEAU 1 : FICHE SIGNALETIQUE DE L’AMT
10
2.4. Effectif
Personnels Nombre Pourcentage
Direction générale 1 0.9%
Cadres 7 6%
Agents commerciaux 5 4%
Main d’œuvre de production 102 89%
Effectif total 115 100%
TABLEAU 2 : EFFECTIF DE L’AMT
0.9% 6%
4%
direction géneral
Cadres
89%
Agent commerciaux
MOD de production
FIGURE 4 : REPARTITION DE L’EFFECTIF DE L’AMT
2.5. Les clients de l’AMT
Les grossistes
11
Les grandes surfaces

Les boulangeries
Les pâtisseries
La répartition de la clientèle selon le volume de ventes se présente comme suit:
les Pâtesseries
10%
les
boulang eries
10%
les grossistes
50%
les grands
sur faces
30%
FIGURE 5 : REPARTITION DES CLIENTS DANS LA SOCIETE
2.6. Organigramme de l’AMT
12
FIGURE 6 :ORGANIGRAMME DE L’AMT

13
Conclusion
Dans ce chapitre, nous avons présenté le groupe la Rose Blanche, la société «

AgroMélange Technologie » leurs organisations et leurs environnements. L’AMT est une
société du secteur agro-alimentaire qui fabrique et conditionne la farine, semoule en
empaquetage et fabrique d’autres produits dérivés comme améliorants de pain et levain.
CHAPITRE 2 : LES TACHES EFFECTUEES
Introduction
À l’occasion de déroulement de mon stage on a été chargée de plusieurs tâches qui m’ont
permis de prendre connaissance de l’ensemble des travaux réalisés par les comptables.
Donc, Cette partie est représentative de mon expérience professionnelle qui est malgré sa
15
courte durée est très bénéfique qui m’aide à l’approfondissement de mes connaissances. Le
présent chapitre présente les tâches effectuées pendant la période de stage au sein du
département comptable et financier.
Section 1 : Les travaux comptables

Avant de présenter les différents travaux accomplis quotidiennement au sein du
département comptable, il est nécessaire de définir le logiciel comptable utilisé : « SAGE
ERP X3 »
En effet, toutes les entreprises cherchent une solution de gestion complète qui s'adapte à
leurs enjeux métiers, à leurs tailles, et à leurs ressources humaines et financières. Le
progiciel de gestion SAGE EPR X3 répond à leurs attentes, ce système présente des
journaux et des grands livres auxiliaires qui collectent et traitent des données financières
brutes de manière à rendre cette information opportune, précise, pertinente, et rentable pour
répondre aux besoins des utilisateurs internes et externes ceci se fait à travers ce logiciel .
SAGE ERP joue un rôle très important au sein de l’AMT puisque c’est un outil de
communication entre les différents services de la société aussi son utilisation permet un
gain de temps considérable .L’enregistrement doit se faire chronologiquement opération
par opération et jour par jour et doit être appuyé sur des pièces justificatives. Enfin les
documents financiers peuvent être produits plus rapidement.
1.1. Rapprochement bancaire
C’est une comparaison entre la comptabilité de la banque qui tient le compte bancaire (et
envoie un relevé, extrait de sa propre comptabilité) et la comptabilité de l'entreprise (le
compte 532).Donc, le rapprochement bancaire consiste à associer (pointer) les opérations
déjà enregistrées dans la société et à la banque afin de faire apparaître des écritures isolées,
c'est-à-dire enregistrées uniquement par la banque ou l'établissement.
Il faut les documents suivants :
• un extrait de compte reçu de la banque pour avoir le relevé bancaire

• le compte bancaire extrait du grand livre
• le dernier état de rapprochement bancaire
16
La construction d’un état de rapprochement se fait en plusieurs étapes :
1. On place à côté une édition du compte 532 banque tenu par l’entreprise et l’extrait
de compte adressé par le banquier.
2. On pointe les soldes de départ en cas de différence, on recherche et on pointe les

sommes qui équilibrent les soldes de départ.
La différence des soldes de départ s’explique souvent par le fait que certaines
sommes pointées ont été enregistrées dans le compte 532 banque au cours de la période
précédente alors qu’elles ont été enregistrées au début de rapprochement chez le banquier.
On construit le document état de rapprochement qui va récapituler les sommes non Pointées
et rapprocher les soldes de fin de la période.
1. On enregistre les régularisations nécessaires dans la comptabilité de l’entreprise.
Remarque : il est conseillé, pour chaque compte bancaire un état de

rapprochement mensuellement dans les 20 jours.
17
FIGURE 7 : RAPPROCHEMENT BANCAIRE
On a participé aussi au :
• Rapprochement entre les factures de vente et les journaux des factures client. (voir
annexe2)
• Rapprochement des bons de transport avec l’état contrôle transport location qui est
préparée par la société puis avec les factures de transporteur. (voir
annexe3+annexe 4)
1.2. Vérification des pièces justificatives
Lorsque les pièces justificatives arrivent aux services comptables, il sera indispensable de
vérifier les mentions obligatoires telles que les montants, les cachets et les noms de
l’expéditeur et du destinataire dans cette étape, on a vérifié aussi la suite numérique des
factures, matricule fiscale, fournisseur, son cachet et les mentions , TVA, le droit de
timbre et tous autres éléments prévus par l’article 18 code de la taxe sur la valeur ajoutée.
18
Lorsqu’il existe une interruption dans la suite numérique des factures on doit
établir un état des pièces manquantes pour le requérir du client.
On a participé au:
Vérification des factures de vente

Vérification des factures de transporteurs
1.3. Validation factures d’achats
Lors de la réception d'une facture fournisseur(voir annexe5),le comptable tout d’abord

classe les factures selon les produits ou les matières premières achetées pour faciliter
l’opération, puis, vérifier les mentions obligatoires,s’il y a une faute, il faut la corriger
sinon taper directement sur le mot validation et après la validation, aucune modification ne
sera possible.
Par exemple pour le fournisseur MSCR, les matières achetées sont Farine (PS-7), Semoule (3S),
Semoule moyenne (MG), Semoule gros (GG).
-Pour la farine PS-7 :
60100 Achat stocke Farine PS -7
6654 Droit de timbre
Fournisseur d’exploitation
401
- Pour le semoule PS-10 (+Sac) :

19
601 002 Achat stocké semoule
6654 Droit de timbre

40960 Fournisseur emballage consigné
401 Fournisseur d’ exploitation
NB : chaque facture dépassant un montant d’achat de 1000 DT, il sera indispensable

de facturer la Retenue à la source (Retenu à la source sur marché elle est 1.5% du montant
TTC des factures des fournisseurs avec lesquelles la société effectue la majorité de ses
transactions).
Exemple : achat de levure humide.
Lors de la réception de la facture de fournisseur :
601013
Achat leveure humide A
4366 TVA récuperable T
6654 Droit de timbre D
401 Fournisseur d exploitation F
A : montant facture par le fournisseur HTVA
T : TVA facturée
20
D : 0.600 DT
F : montant du fournisseur
 Lors du règlement du fournisseur :
F
401 Fournisseur d’exploitation
532 Banque N
Retenu à la source R
432
- Dans le cas où la R/S est effectué :
F : montant du fournisseur
N : montant net de la retenue à la source
R : retenue à la source sur marché (1.5%)
- S’il n’y a pas lieu de procéder à une retenue à la source :
21
401 Fournisseur d’exploitation F
Banque F
532
1.4. Le classement
Le classement est la tâche qui suit la comptabilisation des pièces justificatives pour garantir
le bon déroulement des processus de gestion de l’entreprise, le classement des documents
comptables est un prérequis indispensable car, il permet un gain de temps remarquable et
permet de réduire le risque de perte et d’altération des documents. Plus encore, il consiste à
ranger méthodiquement les documents pour une utilisation ultérieure.
Les pièces comptables sont classées dans des chronos par ordre chronologique et par mois.
Cette fonction permet aussi à l’exécution d’un travail rapide et bien ordonné.
On a participé aux :
classement des factures des clients par mois puis par séquence numérique,
classement des bordereaux bancaires par banque ; référence ; type de
versement soit remise à l’escompte traite soit remise à l’encaissement traite soit remise à
l’encaissement chèque ou par mois.
Section 2 : Travaux d’ordre financier : règlement des fournisseurs

Les factures provenant auprès du service achat vont être réglées par les différents moyens
de paiements convenu sur elles dans les bons de commandes soit par traite soit par chèque
22
ou virement et cela après la vérification, contrôle et le rapprochement entre le BC (bonne

de commande ) et BL (bon de livraison ) et la facture .
*Par traite : utilisée notamment lorsque l’une des deux parties est un commerçant.
La procédure est simple : le tireur, donne l’ordre, en vertu d’un document, au tiré de lui
verser une somme déterminée à une échéance donnée. La traite permet de fractionner le
montant de la somme dûe au tireur en donnant au tiré la possibilité de s’acquitter de sa
dette en plusieurs paiements au lieu d’un seul. (Voir annexe6)
La traite est utilisée pour des paiements dont l’échéance est différée.
*Par chèque : le chèque bancaire est un moyen de règlement rapide et pratique

dans le sens où il permet de laisser une trace tangible du paiement, tout en évitant aux
parties concernées les désagréments et les risques qui accompagnent le paiement en
espèces .Le chèque est un moyen de paiement largement utilisé par les titulaires de
comptes courants leurs droits et obligations ainsi que les précautions à prendre avant de
payer par chèque ou d'en accepter un.
Le chèque est utilisé pour le règlement des factures « payées au comptant », ou dont les
échéances sont échues.
*Par virement : le virement bancaire traduit une opération de transfert d’une

certaine somme d’argent entre deux comptes. Le virement est qualifié local lorsqu’il est
effectué entre deux banques appartenant au même pays (Voir annexe7) et il est qualifié
d’externe lorsqu’il est effectué entre deux banques l’une locale et l’autre étrangère. (Voir
annexe8)
Conclusion
Ce chapitre résume brièvement ce qu’on a pu observer, apprendre ainsi que les tâches
effectuées pendant de la période de stage dans l’AMT, durant cette période, on a eu
l’occasion de se familiariser avec des méthodes et des outils de travail nouveaux et on a
participé à des activités que nous avons permis de réaliser les objectifs aboutis à ce stage.
23
24
PARTIE 2:EVALUATION DU CONTROLE

INTERNE CYCLE ACHAT-FOURNISSEUR
CHAPITRE 1 : LE CONTROLE INTERNE : CADRE

THEORIQUE
Introduction
Le contrôle interne est devenu un dispositif incontournable dans la mesure des risques
inhérents l’activité de l’entreprise et à la conduite des opérations de façon plus efficiente et
sécurisée. Il s’intéresse aussi à la fiabilité de l’information financière compte tenu
d’importance des irrégularités comptables qui peuvent être glissées et qui peuvent avoir des
conséquences considérables sur la pérennité de l’entreprise. Les principes du contrôle
interne sont absolument nécessaires à la croissance et au développement des entreprises et
ses objectifs peuvent être légèrement différents d’un établissement à l’autre. Donc, le CI
est devenu une nécessité absolue dans une entité.
Notre choix de travailler sur ce sujet, s’explique par le fait que le contrôle interne est
actuellement un outil de gestion en pleine mutation contribuant à la maximisation de la
25
valeur ajouté dans une entité. À cette fin, le contrôle interne joue un rôle primordial : il
contribue à améliorer l'efficacité et l’économie liées à certains processus décisionnels et
permet de minimiser les risques de non-contrôle et d'inexactitude sur les données
financières.
Section 1 : Définitions du contrôle interne
Le contrôle interne est un dispositif permanent permet ainsi de s'assurer que les décisions
sont prises sur une base d’informations contrôlées, pertinentes et communiquées dans les
meilleurs délais. L’importance du contrôle interne semble avoir été établie et confirmé par
plusieurs organismes tels que :
Système comptable des entreprises en Tunisie :
« Le contrôle interne est défini, globalement, comme étant un processus mis en œuvre par
la direction, la hiérarchie, le personnel d’une entreprise, et destiné à fournir une assurance
raisonnable quant à la réalisation des objectifs suivants : l’environnement de contrôle ;
l’évaluation et la maitrise des risques ; les activités de contrôle ; l’information ; la
communication et le pilotage. ».
International Auditing Assurance Standard Board(IAASB) :
« Le contrôle interne est un processus conçu, mis en place et supervisé par les personnes
constituant le gouvernement d'entreprise, la direction et autre personnel, pour fournir une
assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs d'une entité en ce qui concerne la
fiabilité de l'information financière, l'efficacité et l'efficience des opérations, ainsi que leur
conformité avec les textes législatifs et réglementaires applicables. ».
Une récapitulation et une analyse des concepts intégrés dans l’ensemble de

ces définitions nous permettrons d’approfondir d’étude du contrôle interne et d’en proposer
une synthèse, par la suite toutes les définitions formulées plus haut s’accordent à dire que
le contrôle interne c’est l’ensemble des moyens mis en place par la direction en vue
d’atteindre un certain nombre d’objectifs.
Section 2 : Les objectifs du contrôle interne

26
Le contrôle interne concourt à la réalisation d’un objectif général que l’on peut décliner en
des objectifs particuliers. L’objectif général c’est la continuité de l’entreprise dans le cadre
de la réalisation des buts poursuivis.
On peut classer tous les objectifs en trois catégories :
• soit la réalisation des objectifs stratégiques de
objectifs l’office, la maîtrise des risques, ainsi que

l’optimisation de l’utilisation des ressources.
operationnels Le qualificatif «opérationnel» n’est pas ici à
opposer à la dimension«stratégique» mais renvoie aux objectifs métiers de
l’entreprise .
• soit la mise à disposition d’informations

financières fiables et conformes aux normes objectifs
comptables applicables, ainsi que des informations nécessaires à la
bonne gestion de financier l’office
27
• assurer la protection du patrimoine.
• soit le respect par l’office des différentes

lois et objectifs de réglementations en vigueur. Cet objectif,
souvent négligé, justifie le fait d’associer le
conformite service juridique d’un office à un projet de mise
en place d’un SCI.
FIGURE 8 : LES OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE
Section 3 : Les principes fondamentaux du contrôle interne

Cependant, pour évaluer un «bon système» de contrôle interne en comptabilité, il convient
de s’appuyer sur des principes : (le contrôle interne, Ordre des Experts Comptables et
Comptables agréés 1977).
3.1. Le principe d'organisation et séparation des fonctions :
La règle de séparation des fonctions a pour objectif d'éviter que dans l'exercice d'une
activité de l'entreprise, un même agent cumule :
- les fonctions de décision (ou opérationnelles) ;

- les fonctions de détention matérielle des valeurs et des biens ;
28
- les fonctions d'enregistrement (saisi et traitement de l'information) ; - la fonction

de contrôle
Il est clair qu'un tel cumul favorise les erreurs, les négligences, les fraudes et leur
dissimulation.
3.2. Le principe d'universalité :
Ce principe signifie que le contrôle interne s'applique à toutes les personnes dans
l'entreprise en tout temps et en tout lieu. Autrement dit personne n'est exclu du contrôle par
quelle considérations que ce soient : il n'y a ni privilège ni domaines réservés, ni
établissement mis en dehors du contrôle interne.
Il s’agit de voir :
-Si toutes les personnes se conforment aux procédures
-Si les procédures sont respectées en tout temps et en tous lieux
3.3. Le principe d'indépendance :
Ce principe exprime l'idée que les objectifs du contrôle interne (sauvegarde du patrimoine
et amélioration des performances) sont à atteindre indépendamment des méthodes,
procédés et moyens de l'entreprise.
3.4. Le principe d'information et qualité du personnel :
Tout système de contrôle interne est, sans personnel de qualité, voué à l'échec. La qualité
du personnel comprend la compétence et l'honnêteté. Cependant, la fragilité du facteur
humain rend toujours nécessaire de bonnes procédures du contrôle interne.
Les informations doivent être, pertinentes, objectives, utiles, vérifiables et communicables.
29
3.5. Le principe d'harmonie :
Ce principe signifie que le système mis en place doit tenir compte des caractéristiques de
l’entreprise et de son environnement.
Trois éléments composent le principe d’harmonie : le bon sens exige que le CI soit adapté
au fonctionnement de l’entreprise, aux sécurités recherchées et aux coûts de contrôle.
3.6. Le principe d'autocontrôle :
Le principe d'autocontrôle ou d'intégration stipule que les procédures mises en place

doivent permettre le fonctionnement d'un système d'auto - contrôle.
La distinction des fonctions de l'entreprise (décision, conservation du patrimoine,
comptabilité, contrôle) est fondamentale sur le plan du contrôle interne, car une séparation
des tâches permet de réaliser une auto - contrôle efficace.
3.7. Le principe de permanence :
La mise en place de l'organisation de l'entreprise et de son système de régulation (contrôle

Interne) suppose une certaine pérennité de ses systèmes. Il est évident que cette pérennité
repose nécessairement sur celle de l'exploitation. Ce principe vise à ce que l’organisation et
les procédures mises en place bénéficient d’une constance dans leur application assurant
aussi une stabilité de la structure de l’entreprise et une maitrise de celle-ci.
Conclusion
Ce premier chapitre nous a permis d’appréhender les différentes facettes de l’importance

du dispositif de contrôle interne dans une entité.
On peut déduire de ce qui précède que le système de contrôle interne permet de soutenir
l‘existence même de toute entreprise. Néanmoins, il est à noter qu’il varie
considérablement d’une entreprise à une autre, selon le secteur d’activité de celle-ci, sa
30
taille, sa culture et sa philosophie. Vu son importance, une deuxième partie fera l’objet
d’une méthodologie d’évaluation de ce système et plus précisément la méthodologie
d’évaluation du processus achat-fournisseur.
CHAPITRE 2 : ETUDE DE CAS
Introduction
Pour mieux cerner le système de gestion de l’entreprise, les auditeurs ont décomposé le
contrôle interne en plusieurs cycles à savoir le cycle ventes, clients, immobilisations,
trésorerie, Paie Personnel, production, stock, et achat fournisseurs qui fait l’objet de notre
étude.
« MIEUX ACHETER POUR MIEUX VENDRE », mieux acheter suppose une parfaite
maîtrise du processus d’approvisionnement par l’entreprise afin de disposer de la meilleure
matière première et/ou marchandises résultante d’une sélection antérieure des fournisseurs.
De ce fait, le cycle achat fournisseurs revêt un caractère vital pour l’entreprise sans lequel
une estimation exacte de ses besoins ne peut être faite.
Le cycle achats fournisseurs, a une importance particulière, car il est en relation directe
avec les autres cycles. Il a une influence majeure sur les coûts d'achat (de revient) et donc
agit sur la rationalisation des achats aux prix les plus avantageux sur le marché.
L’entreprise ne peut maîtriser son activité en amont et en aval qu’avec une meilleure
prospection de son marché, une bonne sélection de ses fournisseurs avec un planning
scrupuleusement établi permettant de canaliser l’ensemble des informations dont elle
31
dispose vers l’étude, l’analyse et la schématisation de ces dernières pour une utilisation
fiable et simplifiée.
De ce fait, ce chapitre sera reparti en deux sections : dans la première on va présenter le
volet théorique de la procédure achat fournisseur et dans la deuxième, on va présenter le
volet pratique.
Section 1: Présentation de la procédure achat-Fournisseur au sein

de l’AMT
L’achat est l’opération par laquelle une entreprise ou une personne physique (l’acheteur)
acquiert auprès d'une autre entreprise ou d'une personne physique (le vendeur) la propriété
de biens ou le bénéfice d'une prestation de service en contre partie du règlement, dans des
conditions négociées, d'un montant déterminé qu'elles ont accepté.
Les achats représentent une des principales charges de l’entreprise. Au sens large, les
achats comprennent, outre les marchandises, matières premières, matières consommables
et emballages, les fournitures consommables stockées (produits d'entretien, fournitures
d'atelier et d'usine, fournitures de magasin et de bureau), les matières et les fournitures non
stockées (eau, énergie, essence, fournitures d'entretien, fournitures administratives...).
La procédure achats est une procédure qui explique comment se déroulent les achats dans
une entreprise notamment les rôles de chacun. Elle permet de s’assurer que le contrôle
interne au sein de l’entreprise est efficace et que les charges sont réalisées dans l’intérêt de
l’entreprise.
Mettre en place une procédure achats est indispensable afin de s’assurer que le contrôle
interne est efficace, la mise en place et le respect de la procédure achats visent à
améliorer la qualité tout en diminuant ou maintenant les coûts et en respectant les délais
requis.
1.1. Processus achat fournisseurs locaux
1.1.1. Les services intervenants le cycle achats - fournisseurs

32
Le cycle achats fournisseurs regroupe toutes les activités relatives aux achats, depuis la
budgétisation des dépenses jusqu'au règlement des fournisseurs (BARRY, 1994 ; BRUEL,
1990).
Services
initiateurs Service Service -Service -Service -Service
de la Achats Réception Stocks Comptable Trésorerie
commande
FIGURE 9 : LES SERVICES INTERVENANTS DANS LE CYCLE ACHAT –

FOURNISSEUR
Le tableau suivant présente les services intervenants dans le cycle achats-fournisseur, leurs
rôles et les documents établis :
Services Rôle documents
Services initiateur de la *émission des demandes *Demande d’achat

commande d’achat
*Etablissement des BC
*Sélection des Fournisseurs *Bon de commande (voir
Service Achat *Négociation des prix annexe9)
Surveillance des délais de *Grille des prix
livraison
Conformité :
Service réception *Livraison/commande *Bon de réception
*Quantité et qualité
*Stockage et manutention *Bon d entré

Magasin *Inventaire permanant *Bon de sortie (voir
annexe10)
*Fiches de stocks
*Enregistrement des factures *Facture
Service comptabilité (approuvées) *Factures d’avoirs
*Enregistrement des avoirs *Journal des achats
*Journal de trésorerie
33
*Règlement des factures *ordre de paiement (voir

Service financier *Approbation sur la facture, sur annexe11)
la date et sur le moyen de *les moyens de paiements
paiement
TABLEAU 3 : LES SERVICES INTERVENANT, LEUR ROLE ET LES

DOCUMENTS UTILISES
Remarque : Plusieurs services qui peuvent intervenir dans le cycle

achats/fournisseurs, mais l'énumération de ces services reste en fonction de l'organisation
et de la structure de la société.
L'objectif de déterminer les services intervenants est de pouvoir vérifier la séparation des
fonctions l'un des principes du contrôle interne.
1.1.1. Aspect comptable
61 Charges d’exploitation :
La rubrique 61 regroupe les postes suivants :
611 : Achats revendus de marchandises
612 : Achats consommés de matières et fournitures
6121 : Achats de matières premières
6122 : Achats de matières et fournitures consommables :
Ils sont débités du prix d’achat net des taxes légalement récupérables par le crédit d’un
compte de tiers ou de trésorerie. La TVA déductible correspondante est comptabilisée au débit
du compte “Etat-TVA récupérable”.
6123 : Achats d’emballages :
34
Ce compte enregistre les achats d’emballage qui peuvent être soit garder par l’entreprise,
soit restituer à son fournisseur, soit avoir un usage à la convenance du client.
6124 : Variation des stocks de matières et fournitures :
Ces comptes enregistrent à leur débit les entrées en stocks et à leur crédit les sorties. Les
soldes de ces comptes représentent la variation de la valeur des inventaires entre le
début et la fin de l’exercice et sont utilisés comme des comptes correcteurs des comptes
d’achat pour déterminer la valeur des achats consommés qui représentent les charges
réelles de l’exercice.
6125 : Achats non stockés de matières et de fournitures :
Ce compte regroupe tous les achats non stockés (eau, électricité...) ou ne transite pas par
une unité de stockage de l’entreprise, tels que ceux afférents à des fournitures dont les
existants en fin d’exercice, sont inscrits en tant que charges constatées d’avance au débit
du compte 3491.
6126 : Achats de travaux, études et prestations de services :
Ce compte regroupe les achats HT des travaux, études et prestations sous-traités pour le
compte de l’entreprise par des tiers est subdivisé par nature de prestations.
6128 : Achats de matières et de fournitures des exercices antérieurs :
Ce compte enregistre les achats de matières et fournitures afférents aux exercices

antérieurs.
6129 : R.R.R.O sur achats consommés de matières et fournitures :
Les R.R.R. dont bénéficie l’entreprise auprès de ses fournisseurs sont comptabilisés au
cours de l’exercice au crédit du compte avec le débit du compte de tiers concerné.
613 / 614 : Autres charges externes
616 : Impôts et taxes
617: Charges de personnel

35
618 : Autres charges d’exploitation
619: Dotations d’exploitation
441 Fournisseur et comptes rattachés :
Le compte 11 « Fournisseurs » est crédité du montant des factures d’achats de biens ou de

services par le débit :
Des comptes concernés de la classe 6 pour le montant hors taxes récupérables pour les
charges de fonctionnement ;
Des comptes du poste 3413 pour les éléments constitutifs du coût de production des
opérations en maîtrise d’ouvrage directe pour le montant hors taxes récupérables ; Du
compte 3455 « Etat, TVA récupérable » pour le montant des taxes récupérables.
Le compte 4411 « Fournisseurs »:
Ce même compte est débité par le crédit :

D’un compte de trésorerie lors des règlements des factures aux fournisseurs ;
Du compte 15 « Fournisseurs – effets à payer » en cas d’acceptation d’une lettre de change
ou de l’émission d’un billet à ordre par l’entreprise ;
Du compte de stocks ou 6119, 6129 ou 6149 « Rabais, remises et ristournes obtenus » pour
le montant des réductions obtenues hors factures.
Du compte 3411 « Fournisseurs, avances et acomptes versés sur commandes d’exploitation
» pour solde de ce compte, le cas échéant.
Le compte 4413. « Fournisseurs, retenues de garantie » :
Reçoit à son crédit, par le débit du compte fournisseur intéressé, le montant des retenues
effectuées sur le prix convenu jusqu’à l’échéance du terme de garantie prévue.
36
Le compte 15 est crédité par le débit du compte « Fournisseurs » lors de l’acceptation d’un
effet ou de l’émission d’un billet à ordre par l’entreprise.
Le compte 4417. « Fournisseurs – factures non parvenues » :
C’est un compte de régularisation (Transitoire) rattaché au compte fournisseur concerné, il

convient alors, pour ne pas fausser les résultats, de débiter le compte de charges concerné
par le crédit du compte 17.
Le compte ci-dessus est crédité du montant de la dette, toutes taxes comprises, par le débit
des comptes de la classe 3 ou de la classe 6 concernés et du compte de TVA récupérable.
L’entreprise peut aussi opter pour la comptabilisation hors taxes de cette opération.
A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est contre-passée. Les entreprises qui le
jugent opportun, peuvent faire jouer le compte 17 à la fin de chaque période comptable et
non pas uniquement à la clôture de l’exercice.
Le compte 4418 « Autres fournisseurs et comptes rattachés » :
Il est destiné à enregistrer les autres opérations avec les fournisseurs non spécifiées.
1.1.2. Les objectifs de contrôle interne dans la procédure achats fournisseurs
Objectifs du contrôle interne

fonctions
Budgétisation-suivi des S’assure que :

dépenses *Les dépenses sont effectuées en fonctions des plannings élaborés.
S’assure que :
*Les demandes d’achat établis par les demandeurs.
Expression des besoins *Exprimer des besoins initialement prévus ou expressément

acceptées par la direction.
*Que les besoins sont exprimés par des personnes habilitées et

approuvés par leurs responsables de service.
37
S’assure que :
*Le choix du fournisseur est effectué conformément aux critères de

Sélection des
qualité, délai, prix définis par la direction.
fournisseurs
*Le choix n’est pas guidé par des données subjectives.
S’assure que :
Passation des
commandes
*Les commandes sont passées sur la base stricte des besoins de
l’entreprise et par un ou des responsables autorisés par la direction.
*les commandes sont signées par des personnes ayant des pouvoirs
de signature.
S’assure que :
*Les matières livrées doivent être conformes avec les bons de
commande.
* Toute livraison doit se faire sur la base d’un bordereau de
livraison (BL). (voir annexe12)
Réception des *Les articles livres on fait l’objet d’une commande.
commandes *La livraison correspond en tous points aux stipulations de la
commande :
1- quantité
2-qualite
3-reference article
4-delai
Comptabilisation S’assure que :

Enregistrement
Paiement des factures * Les achats comptabilisés correspondent à des dépenses
réelles de l’entreprise.
*Les factures font l’objet d’une comptabilisation et d’un classement

correct dans les délais raisonnables.
* Les factures doivent être contrôlées avant leur mise en
paiement, dûment autorisée, et ne doivent être payées qu’une seule
fois.
*Les dettes fournisseurs sont rapidement reportées dans les comptes

individuels.
*Seules les factures correspondant à des livraisons effectives et
échues font l’objet de règlement.
38
*Les risques de double règlement sont inexistants.

*Les règlements font l’objet d’une comptabilisation rapide dans les
comptes de fournisseurs concernés.
TABLEAU 4 : LES PRINCIPAUX OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE APPLIQUE AUX

FONCTION D’ACHAT
1.2. Processus achat fournisseur étrangers

Les échanges internationaux sont devenus une nécessité ; ils regroupent l’ensemble des
échanges de biens et services entre agents résidents sur des territoires économiques
différents. Son origine tient au fait qu’aucun pays ne dispose de toutes les ressources
(matières premières) ni de tous les facteurs de production (terre, capital, travail,
technologie) sur son propre territoire. Il permet à un pays de consommer plus que ce qu'il
produit avec ses propres ressources, et d'élargir ses débouchés afin d'écouler sa production.
La procédure d'achat à l'étranger est décrite comme suit :
Etape 1 :L'expression des besoins
Etape 2 :L’établissement de l’ordre d’achat Etape
3 : Sélection des fournisseurs :
La sélection du fournisseur est une phase très importante, dans laquelle l’importateur
choisit le fournisseur qui répond au mieux à ses besoins et ses exigences. Toutefois, la
moindre négligence ou précipitation peut engendrer des risques importants sur la vivacité
du produit et voir même de l'entreprise.
Cette étape prévoit en général :
* Un appel d'offre qui permet à l'entreprise de rechercher tous les fournisseurs

potentiels dans le but d'avoir tous les avantages liés à la qualité et aux meilleurs prix.
* L'évaluation des fournisseurs qui permet d'effectuer la sélection du

fournisseur possible pour un certain achat.
La sélection des fournisseurs se fait selon les étapes suivantes :

39
1- classification des fournisseurs potentiels,
2 -envoi d'appel d'offre au moins aux deux fournisseurs parmi la liste des
fournisseurs agrées,
3-la négociation,
4 -la sélection finale
5-Un contrat sera alors signé (achats importés) suite à une réunion d'un comité
composé par la directrice des achats, d'un représentant du service commercial et du DG ou
bien du PDG selon l'importance du contrat.
Etape 4 : Recevoir une facture pro forma:
Après l'établissement d'une demande d’achat, le responsable achat reçoit une facture pro
forma et transmet une copie au directeur administratif et financier.
Etape 5 : Passation de la commande :
La passation de la commande s'effectue lorsque le fournisseur réunit toutes les conditions

qui peuvent lui permettre de vendre un produit donné.
La commande est autorisée par le niveau de compétence prévue dans l’organigramme
Etape 6 : Suivi des commandes encours :
Une fois que la commande a été adressée au fournisseur, le service achat doit veiller au
suivi des commandes encours et s'assurer que le fournisseur a respecté la date de livraison
souhaitée, et la quantité commandée.
Etape 7 : Domicilier les titres d'importation à la banque
Etape 8 : consultation des transporteurs et la déclaration de la douane.
Etape 9 : Recevoir les documents d'importation du fournisseur et les transmettre à

l'agent transit
40
Etape10 : Préparation du dossier pour le dédouanement avec l’ensemble des

actions dévolues :
• Reconnaissance du colis, au niveau des ports et aéroports ;

• Vérification des commandes ;
• Anticiper sur la précision des tarifs douaniers et autres documents requis ;
• Préparer et déposer la déclaration douanière et assurer le suivi pour
l’obtention du bon à enlever (B.E.A).
Etape 11 : Payer les droits de douane et les frais portuaires.
Etape 12 : Enlever la marchandise :
Une fois les droits et taxes acquittés soit au comptant soit par crédit, ou bien consignés ou
garantis les services des douanes autorisent l’enlèvement des marchandises. Cette
opération doit être réalisée dans les quinze (15) jours qui suivent l'obtention de la
mainlevée, sous peine de mise en dépôt de ces marchandises, et leur vente aux enchères
publiques à la charge du propriétaire.
Etape 13 : livraison des marchandises :
Pour chaque livraison, il sera aussitôt établi bon de réception émis par le département de
réception qui sera suffisamment détaillé pour la comparaison avec le BC.
Les marchandises ne seront acceptées que si elles sont accompagnées d’un BC dument
autorisé
Les achats réceptionnés par le demandeur sont soumis à des contrôles quantitatifs et
qualitatifs afin de s'assurer de leurs conformités.
Etape 14 : Saisir la réception des articles :(voir annexe13)
Le magasinier valide la réception des articles commandés et saisit la quantité réellement

reçue sur le système.
41
Etape 15 : Comptabilisation et enregistrement :
Cette étape concerne le processus de vérification et de comptabilisation de la facture

fournisseur en vue de son règlement.
Il est nécessaire d’enregistrer les factures reçues des fournisseurs dès leur arrivé, pour le
risque d’omission d’un achat ou service en comptabilité.
Également, la comptabilité rapide de la facture fournisseur permet au service trésorerie de

mieux anticiper les règlements futurs et donc les besoins de financement.
Le service comptable reçoit la liasse des documents d'achats (BC, BL et Facture) et
effectuer par la suite un certain nombre d'opérations et de contrôles avant l'enregistrement
des factures :
• Rapprochement des factures avec BL, BC et BR correspondants afin de

s'assurer que les factures sont relatives à des livraisons effectives et
acceptées ;
• Contrôle arithmétique des factures (additions, multiplications, calculs des
taxes, prix unitaires...) ;
• Contrôler les mentions obligatoires de la facture prévue par l'article 7 du
code de la TVA (Nom, adresse, coordonnés, matricule fiscale, numéro de
RC
Lors de l'enregistrement des factures, la référence comptable est portée sur la facture
originale, afin d'éviter les doubles comptabilisations.
Toute facture non conforme avec BC et BL, ou toute facture comportant des erreurs doit
être impérativement retournée aux services intéressés.
Etape 16 : Règlement des factures :
Seules les factures préalablement approuvées et réellement échues doivent faire l'objet de
règlement. Ces factures échues sont transmises à la direction générale et au directeur
financier pour approbation avec les instruments de paiements (chèque, ordre de virement,
pièce de caisse) préalablement établis par le service comptable.
Seul le directeur administratif et financier autorise les paiements.

42
Le service comptable doit rapidement comptabiliser les règlements effectués et mettre à

jour les comptes fournisseurs concernés.
Tout règlement de factures des fournisseurs avant échéance doit faire l'objet d'une
autorisation préalable du directeur général.
Etape 17 :L'archivage de dossier d’achat :
C'est la dernière étape du processus une fois que tout a été soldé, le dossier complet doit
être conservé et archivé
Les éléments fondamentaux à couvrir dans un contrat avec un fournisseur étranger

comprennent :
• Les marchandises : Indiquez quelles marchandises sont achetées, tout en notant

toute règle juridique ou technique qu'ils doivent respecter?
• Le prix : Quel sera le prix que vous paierez? Dans quelle devise? Selon quel taux
de change?
• La méthode de paiement : À quel moment et de quelle façon sera effectué le
paiement?
• La livraison : De quelle façon les marchandises vous seront-elles expédiées?
• Les conditions commerciales : Utilisez les incoterms pour indiquer exactement
qui est responsable des coûts d'expédition, des droits et des formalités douanières.
• L'assurance : Soyez clair au sujet de la personne responsable des risques, p. ex., la
perte ou les dommages, à chaque étape du processus.
• Les problèmes éventuels :Inclure des procédures à mettre en œuvre en cas de
conflit, p. ex., si l'erreur d'une partie entraîne des retards ou des pertes pour l'autre.
• Le champ d'application juridique du contrat : En cas de conflit, à quel endroit les
procédures judiciaires auraient-elles lieu?
43
Section 2: Evaluation du contrôle interne lié au processus achat-

Fournisseur au sein de l’AMT
 Le cycle approvisionnement de la société est présenté comme suit :
Service Procédures
 Il s'exprime par l'émission d'un besoin provenant d'un service demandeur

Service matérialisé par une demande d'achat lancée sur le système et validée par le supérieur de
demandeur département demandeur.
44
• Réception de la DA validée.
• Sélectionner les fournisseurs présentant les meilleures garanties, les meilleurs

prix et les meilleurs délais de paiement à partir d’un tableau comparatif.
• Autorisation de l’émission d’un BC par le gérant.
• Etablissement, sur la base de la DA, d'un BC en 3 exemplaires :
*Original destiné au fournisseur.

*Copie classée au service achats (à joindre au dossier d’achats).
Achat *Copie destinée au magasinier.
• Enregistrement du BC dans un fichier de suivi des achats.
• Envoi du BC au fournisseur.
• Constitution du dossier d’achats composé de BC et facture pro-forma et

classement provisoire.
• Envoi de la copie de la BC au magasin pour suivre l’entrée des achats.
• Suivi de la commande.
• Réception de la copie du BC et classement provisoire.

• Réception des articles et produits commandés par le magasinier, en contrôlant la
quantité et la qualité et en rapprochant :
*La copie du BC et le BL fournisseur et visa de ce dernier par le magasinier
*Les articles et les produits réceptionnés avec le BL fournisseur.
• Etablissement d’un BR en 2exemplaires :
*Original destiné au service Achats (à joindre au dossier d’achats).

Magasinier
*Copie classée au magasin (à joindre à la copie du BC).
• Enregistrement de la réception sur fiche des stocks et sur le registre magasin.
• Envoi BR (original) accompagné du BL au service Achats.

45
• classement de la copie du BC et de la copie du BR.
Achat • Réception du BR (original) accompagné du BL signé par le magasinier

• Retrait et joindre au dossier d’achats les BR (original) et BL.
Bureau d’ordre  Réception de la facture de fournisseur et l’envoyée au service achat.
• Réception facture fournisseur et consultation sur dossier fournisseur pour joindre

les BL à la facture pour vérification et respect des conditions d'achat.
• Rapprochement entre BC, BL, BR et la facture.
Achat • Saisie la facture sur le logiciel.
• Envoi de la liasse complète (BC, BL, BR) et la facture au service comptable

contre décharge.
• Réception de dossier d’achat.
• Vérification et le rapprochement de liasse.
• Vérification et validation de la facture sur le logiciel X3 et concernant l’achat

immobilisé la vérification se fait par le comptable fournisseur et la validation finale se
faite par le financier.
Comptable • Etablissement d’un ordre de paiement (traites, chèques) suivant les échéanciers
fournisseur prévues et selon le moyen de paiement convenu dans la BC.
• Saisie de règlement sur le logiciel.
• Préparation des moyens de paiement chèque ou traite.
• remonter les chèques et les effets au financier qui appose son visa après contrôle
des pièces justificatives et ensuite au gérant pour signature.
• Suivie et mise à jour de l’échéancier des règlements fournisseur.
• Validation de règlement à chaque échéance.
Signature de l’ordre de paiement virement, chèque, traite.
Financier 
 Signature de l’ordre de paiement, virement,chèque, traite.

Gérant
Classer la liasse vérifiée, validée et complète.

Comptable 
46
fournisseur
TABLEAU 5 : LE CYCLE D’ACHAT AU SEIN DE L’AMT
 Questionnaire de contrôle interne

Questions Oui Non Observation
S’assure que les besoins sont bien exprimés et autorisés et que les commandes dument autorisés que leur suivi
permet de connaitre les engagements pris par l’entreprise :
1-Tous les besoins sont –ils enregistrés ? *
2-Toutes les DA sont transmis au service achat ? *
3-Les achats des biens ou de services sont-ils *

commandés seulement sur la base de DA établis par
des personnes habilités ?
4-les bons de commandes sont-ils établis *
systématiquement ?
Si oui, sont-ils :
a- Pré-numérotés? *
b- Etablis en quantités et en valeur ? c- Signés *
par un responsable, au vu de la demande d’achat ? *
5-Les commandes sont–elles revues par la direction *
avant l’envoi au fournisseur ?
6-Toutes les BC sont-ils enregistrés et autorisés? *
7-Existe-il un tableau de suivi des commandes ? *
8-Les délais de suivi sont-ils respectés? *
9-Les commandes en cours sont-elles suivies? *
10-Existe-t-il une procédure de relance ? * A expiration du délai de

livraison, le magasinier envoi
47
un fax urgent au fournisseur

pour rappel. Cette opération
devrait être par le service
achat.
S’assure un bon choix de fournisseur et une bonne politique de réception des commandes :
1-Est-ce-que le choix de fournisseur est-il d’accord *

avec la politique de l’entreprise ?
2-Les fichiers des fournisseurs sont-ils *

complètes (coordonnées et les conditions
commerciales) ?
3-Les fournisseurs choisis proposent les meilleures *
offres ?
4-Les achats courants sont-ils effectués auprès de *

fournisseur dont la liste est approuvée par un
responsable?
5-Existe-il un service de réception ? * Le magasinier se charge de la
réception des achats
6-Les réceptions sont-elles validées par les personnes *

habilitées?
7-Toutes les réceptions sont-ils enregistrées ? *
8-Toutes les réceptions font l’objet d’une BC *

préalable ?
9-Toutes les réceptions correspondent-elles à des * Toute réception de

marchandises commandées ? marchandise est effectuée sur
la base du BC correspondant
10-Des bons de réceptions sont-ils établis *
systématiquement ?
Si oui, sont-ils : *
-pré-numérotés *
-datés ? *
-signées par le réceptionnaire ?
11-Les BL sont-ils rapprochés par les BC ? *
12-Les marchandises reçues sont-elles rapprochées des *

BC en ce qui concerne les quantités et la qualité?
13-Un système de contrôle approprié il exerce pour les *

services réceptionnaires ?
48
14-Les livraisons retournées aux fournisseurs fontelles *

l’objet d’un bon de retour ?
S’assure que les factures sont contrôlées avec les BR pour les quantités et la qualité, et avec les BC pour les prix
et conditions de paiement, et que ces factures sont approuvées avant d’être enregistrés en comptabilité :
1-Les factures des fournisseurs sont-elles directement *

transmises du service comptable?
2-Est-ce qu’ il y a un système de numérotation *

séquentielle des factures à la réception?
3-Indique-t-on la date de réception sur la facture en *

même temps ?
4-Les factures fournisseurs sont-elles vérifiées par les

services comptables?
a)Pour les quantités et la qualité, prix avec les BC *
b) La quantité, la qualité avec les BR ? *
c) L’exactitude arithmétique? *
d) L’imputation comptable ? *
5-Ces vérifications sont-elles indiquées sur les *
factures?
6-Les éléments facturés sont les mêmes éléments *

commandés et réceptionné?
7-Les factures sont-elles approuvées avant le *

paiement?
8- les paiements sont correspondent-ils à une facture et *

toutes les factures sont payées?
9-Les conditions de paiement sont –elles respectées? *
10-L’ordre de paiement est-il donné par des personnes *

autorisées ?
Tableau 6 : Questionnaire de contrôle interne  Grille d'analyse
Les services de la société

Fonction
Service Service Service
Magasinier Gérant
Achat Financier comptable
49
Etablissement de la demande
d’approvisionnement
*
Etablissement du bon de commande

*
Autorisation de la commande
* *
Réception de la commande
*
Contrôle de la qualité et de la quantité

* *
Etablissement de bon de réception

*
Vérification de la facture *
*
Signature de Bon de livraison

*
Etablissement du support de paiement *
Signature de support de paiement * *

*
Enregistrement de l’échéancier
*
TABLEAU 7
: grille d’analyse
 Les anomalies constatées après le questionnaire
Constats Risque Recommandations
Sous-effectif au niveau de Le non-respect de principe Il est nécessaire de prendre la décision

plusieurs services de séparation de tâches, de recrutement de personnel, dans les
donc la possibilité du fait différents services à un sous-effectif
des erreurs
50
Le magasinier se charge de Manque de principe du respecter le principe du CI : la

la réception des achats contrôle interne : séparation séparation de tâche, en effet plus qu’on
des tâches sépare les tâches plus le travail devient
Risque de détournement rentable.
Inexistence d’un système de Possibilité de rupture de Instaurer un d’un système de

déclenchement automatique stock déclenchement automatique des
des commandes commandes
Pas de mention sur la facture Risque de double paiement Opposer le caché facture payée
qui prouve son paiement
Absence de la mention Risque de double Mentionner facture comptabilisé

facture comptabilisé sur la comptabilisation
facture
TABLEAU 8 : LES ANOMALIES CONSTATEES
Conclusion
Le cycle achats fournisseurs présente une importance indéniable au sein de toute entreprise.
La fonction achat devient de plus en plus importante dans l’entreprise d’aujourd’hui du fait
des changements économiques qu’a connus cette fin du siècle et qu’a créé une concurrence
non seulement sur les produits finis mais aussi sur l’allocation des ressources.
La nouvelle perception de l’entreprise prétend que l’avantage concurrentiel peut être crée
sur toutes les parties de la chaîne de valeur de l’entreprise .Ainsi, le traitement du cycle
Achats-Fournisseurs de manière détaillée nous a permis, dans un premier temps, de
maîtriser relativement les points rattachés au dit cycle et dans un second temps, de nous
faire une idée sur l’aspect comptable relatif à ce cycle.
51
CONCLUSION GENERALE
Le changement de fonctionnement des entreprises, dû en grande partie à l’impact de la

mondialisation, doit maintenant être déclinée au niveau de l’organisation des achats. En
outre, le CI constitue un des outils adaptes par excellence pour valider la pérennité et le
développement de l’organisation et en tant qu’activité indépendante et objective.
L’objectif de notre étude était le CI du cycle achat-fournisseur puisque suite à son
importance en volume, son effet sur les autres rubriques est très important.
Donc, c’est pour cette raison que le CI de cycle achat-fournisseur est un élément
indispensable pour entourer les risques existants pour créer de la valeur ajoutée.
Cependant, un système de CI à l’égard de l’information financière efficace n’arrive jamais
à l’idéal et n’élimine pas la totalité des risques non plus.
52
Pour conclure, la période de stage que j’ai passée dans l’AMT, m’a été profitable et m’a
appris plusieurs apports tels que la responsabilité, l’assimilation des connaissances
pratiques par des connaissances théoriques, l’acquisition d’une connaissance de la vie
professionnelle la découverte de la vie professionnelle par conséquent faciliter son
intégration et mettre en pratique des connaissances acquises en théorie en matière de
comptabilité.
Cette expérience m’a été bénéfique .J’ai découvert la comptabilité en milieu pratique et
appris à utiliser un nouveau logiciel, durant ma formation à la faculté on s’est contente du
volet théorique de la comptabilité.
D’autre part les limites et les difficultés que nous avons rencontrées concernant l’accès
difficile à l'information: il n'a pas été possible de collecter toutes les informations
nécessaires sur la nature des opérations dans l'entreprise.
A titre de conclusion, on déduit que mon stage s’est déroulé dans des bonnes conditions.
53
AMT : Agro-Mélange Technologie
BA : Bureau des achats
DG : Directeur général
PDG : Président directeur général
DA : Demande d’achat
CI : Contrôle interne
BC : Bon de commande
TVA : Toutes taxes compris
HT : Hors taxes
SCI : Système de contrôle interne
BR : Bon de réception
BL : Bon de livraison
SARL : Société à responsabilité limitée

LISTE DES FIGURES
Figure 1 : Le groupe la rose blanche…………………………………………………….....5

figure 2 : Organigramme de la rose blanche………………………………………………6
figure 3 : Les filiales de la rose blanche…………………………………………………..7
Figure 4 : Répartition de l’effectif de l’amt………………………………………………11
Figure 10 : Répartition des clients dans la société………..………………………………12
Figure 11 : Organigramme de l’AMT………………………………………………….....13
Figure 12 : Rapprochement bancaire…………………………………………..…………17
Figure 8 : Les objectifs du contrôle interne……………………………………………....27
Figure 9 : Les services intervenants dans le cycle achat – fournisseur……………….....33
LISTE DES TABLEAUX
Tableau 1 : Fiche signalétique de l’AMT…………………………………………….…..10

Tableau 2 : Effectif de l’AMT……………………………………………………..……..11
Tableau 3 : Les services intervenant, leur rôle et les documents utilisés.................……...33
Tableau 4 : Les principaux objectifs du contrôle interne appliqué aux fonctions d’achat.38
Tableau 9 : Le cycle d’achat au sein de l’AMT…………………………………………..46
Tableau 6 : Questionnaire de contrôle interne……………………………………………48
Tableau 7 : Grille d’analyse………………………………………………………………49
Tableau 8 : Les anomalies constatées…………………………………………………….50
BIBLIOGRAPHIE
• BARRY, Mamadou (2004), Audit et contrôle interne, 2ème édition


• Cours de contrôle interne 2ème Comptabilité Mr EL Hocine Rim
• Contrôle interne - Gestion des risques de fraude - 2e édition, Frédéric
Bernard, Rémi Garaudy, Laurent Rousseau
• Comptable 2000 : Les textes de base du droit comptable", Les Éditions
Raouf Yaïch.
• Système comptable tunisien

• https://blog.valoxy.org/coso-systeme-controle-interne/
• www.memoireonline.com
• www.doc-etudiant.fr
• www.procomptable.com/i
Table des matières

INTRODUCTION GENERALE ....................................................................................................
1
PARTIE1 : LE DEROULRMENT DU STAGE ............................................................................
3
CHAPITRE 1 : PRESENTATION GENERALE DE LA SOCIETE « AGROS – MELANGE
TECHNOLOGIE (AMT) » .............................................................................................................
4
Introduction ......................................................................................................................................
4
Section 1 : Présentation du groupe « La Rose Blanche » ..............................................................
4
1.1. Présentation générale ....................................................................................................... 4
1.2. Fiche d’identité de l’entreprise ....................................................................................... 6
1.3. Les concurrents ................................................................................................................ 6
1.4. Organigramme de la rose blanche .................................................................................. 6
1.5. Les filiales .......................................................................................................................... 7
Section 2 : Présentation de la société AMT ....................................................................................
9
2.1. Présentation général ..............................................................................................................
9
2.2. Les certificats ........................................................................................................................
9
2.3. Fiche signalétique ................................................................................................................
10
2.4. Effectif ..................................................................................................................................
11
2.5. Les clients de l’AMT ...........................................................................................................
12
2.6. Organigramme de l’AMT ...................................................................................................
12
Conclusion .......................................................................................................................................
14
Introduction ....................................................................................................................................
15
Section 1 : Les travaux comptables ..............................................................................................
15
1.1. Rapprochement bancaire .............................................................................................. 16
1.2. Vérification des pièces justificatives ............................................................................. 17
1.3. Validation factures d’achats ......................................................................................... 18
1.4. Le classement .................................................................................................................. 21
Section 2 : Travaux d’ordre financier : règlement des fournisseurs .........................................
22
Conclusion .......................................................................................................................................
23
PARTIE2:EVALUATION DUCONTROLE INTERNE CYCLE ACHAT-FOURNISSEUR 24
CHAPITRE 1 : LE CONTROLE INTERNE : CADRE THEORIQUE ...................................
25
Introduction ....................................................................................................................................
25
Section 1 : Définitions du contrôle interne ...................................................................................
25
Section 2 : Les objectifs du contrôle interne ................................................................................
26
Section 3 : Les principes fondamentaux du contrôle interne ....................................................
28
3.1. Le principe d'organisation et séparation des fonctions : ............................................ 28
3.2. Le principe d'universalité : ............................................................................................ 28
3.3. Le principe d'indépendance : ........................................................................................ 29
3.4. Le principe d'information et qualité du personnel : ................................................... 29
3.5. Le principe d'harmonie : ............................................................................................... 29
3.6. Le principe d'autocontrôle : .......................................................................................... 29
3.7. Le principe de permanence : ......................................................................................... 30
Conclusion .......................................................................................................................................
30
Introduction ....................................................................................................................................
31
Section 1:Présentation de la procédure achat-Fournisseur au sein de l’AMT ........................
32
1.1. Processus achat fournisseurs locaux ............................................................................. 32
1.1.1. Les services intervenants le cycle achats - fournisseurs .................................... 32
1.1.1. Aspect comptable .................................................................................................... 34
1.1.2. Les objectifs de contrôle interne dans la procédure achats fournisseurs .......... 37
1.2. Processus achat fournisseur étrangers ......................................................................... 38
Section 2: Evaluation du contrôle interne lié au processus achat-Fournisseur au sein de
l’AMT ..............................................................................................................................................
44
Conclusion .......................................................................................................................................
51
CONCLUSION GENERALE .......................................................................................................
52
LISTE DES FIGURES
LISTE DES TABLEAUX
BIBLIOGRAPHIE
ANNEXES
Annexe 1
Annexe 2
Annexe 3
Annexe 4
Annexe 5
Annexe 6
Annexe 7
Annexe 8
Annexe 9
Annexe 10
Annexe 11
Annexe 12
Annexe 13

Mabrouk Fatma2019 MMMM

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DEDICACE

Je commence par rendre grâce à Dieu et sa volonté pour la patience, le courage et

De plus profond cœur je dédie ce modeste travail :

À mon très cher papa Fredj

À ma chère mère Moufida

À mes chers frères Mohamed, Habib et Mohamed

À mes chères sœurs Nada, Linda, Manel et Karima

Je leur dédie ce modeste travail en témoignage de mon grand amour et ma

À tous ce qui me connait de près ou loin

À mon encadrant professionnel Mr.Sghaier Hamdi qui m’acceptait avec plaisir et

Mes remerciements s’adressent aussi à l’équipe travaillant surtout Mme .Fatma

Enfin je tiens à remercier la direction de l’’IHEC de Sousse pour cette opportunité

PARTIE1 : LE DEROULRMENT DU STAGE

CHAPITRE 1 : PRESENTATION GENERALE DE LA

Section 1 : Présentation du groupe « La Rose Blanche »

1.1. Présentation générale

Ce groupe produit et commercialise une gamme de produits issus d’une première

Le groupe la Rose Blanche a obtenu un prix de la république du travailleur idéal en 2013.

En 2014, il a obtenu un autre prix de la république de progrès et développement social.

FIGURE 1 : LE GROUPE LA ROSE BLANCHE

1.2. Fiche d’identité de l’entreprise

Raison sociale : La Rose BLANCHE

Adresse : A.V.Hedi Nuira 4003 Sousse

Domaine d’a ctivité: Agro -alimentaire

Loi applicable : La loi tunisienne

Effectifs du personnel : 1810

Numéro de téléphone : +216 73211 511

* Etranger : Afrique - Europe-Asie -Amérique

1.3. Les concurrents

1.4. Organigramme de la rose blanche

direction direction direction direction

FIGURE 2 : ORGANIGRAMME DE LA ROSE BLANCHE

1.5. Les filiales

FIGURE 3 : LES FILIALES DE LA ROSE BLANCHE

Les principales filiales de La Rose Blanche sont :

La Société « Pâtes Warda » :

Créée en 2005 ; C’est une société a pour objectif la transformation et le conditionnement

C’est le lieu de déroulement de mon stage.

La société MCSR constitue le principal fournisseur pour l’AMT après d’elle

2.2. Les certificats

*ISO 14001 : Management environnemental

2.3. Fiche signalétique

Date de création 4 octobre 2005

Capital 900000 dinars

TABLEAU 1 : FICHE SIGNALETIQUE DE L’AMT

Personnels Nombre Pourcentage

Direction générale 1 0.9%

Main d’œuvre de production 102 89%

Effectif total 115 100%

TABLEAU 2 : EFFECTIF DE L’AMT

FIGURE 4 : REPARTITION DE L’EFFECTIF DE L’AMT

2.5. Les clients de l’AMT

Les grandes surfaces

La répartition de la clientèle selon le volume de ventes se présente comme suit:

FIGURE 5 : REPARTITION DES CLIENTS DANS LA SOCIETE

2.6. Organigramme de l’AMT

FIGURE 6 :ORGANIGRAMME DE L’AMT

Dans ce chapitre, nous avons présenté le groupe la Rose Blanche, la société «

CHAPITRE 2 : LES TACHES EFFECTUEES

Section 1 : Les travaux comptables

département comptable, il est nécessaire de définir le logiciel comptable utilisé : « SAGE

1.1. Rapprochement bancaire

Services initiateur de la émission des demandes Demande d’achat

Stockage et manutention Bon d entré

Règlement des factures ordre de paiement (voir