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l'impôt sur les sociétés (le loi de finance 2019)

Eléments Réintégration Déduction Commentaire

Les Produits ( selon l’article 09 de la CGI )


Résultat comptable Bénéfice Perte Résultat Bénéfice /déficitaire

Produits d’exploitation = 100% imposable _ _ Produits imposables

Dividende : ( exonéré 100% ) _ Mt Retenu à la Source de 15% Lib à l’IS

Dans le ca de l’entreprise Produit imposable Dans ce cas montant brut set


Produits décliné son L’IF : _ _ déjà comptabilisé au RC , donc aucun traitement
Financiers : 100% Intérêt d’un -Si le Mt brut d’intérêt a été
imposable à compte comptabilisé déjà au RC
l’exception de : bloqué TVP -si le Mt net d’intérêt a été Retenu à la Source 20%(Mb) non libère à l’IS , avec
comptabilise déjà au RC _ un crédit d’impôt de 20% (Mb) Dans ce cas le Mb
(1 − taux) ∗ 20% sera réintégré
Dans le cas L’entreprise non _ Mt Retenu à la source de 30%(Mb) Libère à l’IS
décliné son l’IF

Si le Mt d’indemnité a été _ ∑ primes versés Produit imposable sous déduction des primes
Si au profit de comptabilisé déjà au RC versées antérieurement Dans ce cas en déduire la
l’entreprise somme des primes verse

Indemnité Si le Mt d’indemnité non encore Mt=indemnité - Produit imposable sous déduction des primes
d’assurance vie comptabilisé au RC ∑ primes versés _ versées antérieurement dans ce cas en réintégré le
bénéfice net
Si le Mt d’indemnité a été Produit imposable sous déduction des primes
Si au profit de comptabilisé déjà au RC _ _ versées antérieurement dans ce cas le Mt est déjà
personnel comptabilise
Si le Mt d’indemnité non encore Produit imposable sous déduction des primes
comptabilisé au RC Mt _ versées antérieurement dans ce cas en réintégré la
somme reçus
Produits non courants : (100% imposable) _ _ Produit imposable

Produits constatées d’avances _ Mt Produit exonérés ,car il s’agit d’un produit non
définitif ( principe spécialisation d’Ex)
Les charges : (selon l’article 10 de la CGI ) Déductible 100%
lorsque respecter les 4 conditions
-Elle doit être engagée pour les besoins de l’exploitation
-Elle doit être enregistrée rn comptabilité
-Elle doit être engagée au cours de l’exercice
-Elle doit traduire par une diminution de l’actif de l’entreprise
Charges d’exploitation : 100% déductible

Patente _ _ Charges déductibles ,car lié à l’exploitation

Tantième spéciaux _ _ Charges déductibles, il s’agit d’une rémunération


accordée par l’entreprise à certaine administration
Jetons de présence _ _ Charges déductibles, il s’agit d’une rémunération
d’un nombre de conseil d’administration
Tantième ordinaire Mt _ Charges non déductibles ,il considère comme une
distribution du bénéfice
Les majorations ( amende , pénalité) Mt _ Charges non déductibles ,selon l’Art 10 de CGI
2016
L’acompte prévisionnel IS , CM Mt _ Charges non déductibles ,selon l’Art 10 de CGI
2016
Si : les factures payées en espèces est _ _ Charges déductibles ,car il respecte la Condition le
Les charges payées en désormais limitée à 5.000 dh TTC par Mt (TTC) ne dépasse pas 5000DH par jour et par
espèces fournisseur, par jour et dans la limite de fournisseur, et ne dépasse pas 50000 dh par
50.000 dh TTC par mois. mois et par fourniseur
Si : Charges non déductibles, car il ne respecte pas le
Mt (TTC) > 5 000DH par jour ,et par fournisseur Mt(TTC) - 5 000 _ condition que le Mt (TTC) dépasser le plafond
5000DH par jour et par fournisseur donc R+ le
déférence
Si : Mt(TTC) - 50 000 _ Charges non déductibles, car il ne respecte pas le
Mt(TTC) >50 000Dh par mois,et par fournisseur condition que le Mt (TTC) dépasser le plafond
50 000 DH par mois et par fournisseur donc R+ le
déférence
Charges non déductibles, car il contractées au
La prime d’assurances Si : au profit de l’E/se Mt _ profit de l’E/se
de vie
Si : au profit de personnel _ _ Charges déductibles ,car constituent un
complément de salaire

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_ _ Charges déductibles ,car il respecte la Condition


Redevance de ( )
Si : ≤
crédit-bail
(voiture de tourisme )
Charges non déductibles, car il ne respecte pas le
( ) Mt _ condition dans ce cas en R+ la déférence
Si : >
Si exerçant d’un travail effectif _ _ Charges déductibles , car il exerce d’un travail
Charge de effectif dans l’E/se
personnel Charges non déductibles, car il n’exerce pas d’un
Si non Mt _ travail effectif dans l’E/se
Intérêt des emprunts et dettes _ _ Charges déductibles , charges liée à l’exploitation
de l’E/se
Si : Charges déductibles , car il respecte les triples
- le capital totalement libérés _ _ conditions obtenues par la loi
- le capital > compte courant d’associer
Intérêt de - taux autorisé(TA) > taux pratique(TP)
compte Si : Charges non déductibles ,Dans ce cas en R+
courant -Le capital non entièrement libérés Mt _ le montant total car le capital non entièrement
d’associé libérés
Si : (CCA*TP)- _ Charges non déductibles , car le K < et
- le capita(K) < compte courant d’associer(CCA) (K*TA) TA < . donc en réintégré la déférence
- taux autorisé(TA) < taux pratique(TP)
Si : Charges non déductibles , car Le K > CCA et
- Le K > CCA (TP-TA)*CCA _ TP > TA donc en en réintégré la déférence
- Le TP > TA
Si : octroyés à des établissement reconnus d’utilité _ _ Charges déductibles , car il octroyés à des
publique établissement reconnus d’utilité publique (
l’intérêt général ) sans limitation du Mt
octroyés
Si : octroyés aux œuvres sociaux la limite de 2°/∞ _ _ Charges déductibles ,
Les du CA (HT)
Dons
Si le don octroyé ≤ 2°/∞ du CA (HT) _ _ Charges déductibles , car le montant octroyés
ne dépasse pas le plafond 2°/∞ du CA (HT)
Si le don octroyé > 2°/∞ du CA (HT) Mt=don- 2°/∞ du Charges non déductibles , car le montant
CA (HT) octroyés dépasse pas le plafond 2°/∞ du CA
(HT) donc en R+ la déférence
Cadeaux publicitaire (portant le Si : PU ≤ 100DH (TTC) _ _ Charges déductibles , car il respecte les
nom de la Sté ou le sigle, le conditions
raison social ou la marque )
Si : PU > 100DH (TTC) Mt=Q*PU _ Charges non déductibles , car il ne respect pas
les conditions que le PU dépassé le plafond

L’amortissem ent des Si : doit être inscrite au bilan de _ _ Charges déductibles , car il respecte les
immobilisation la l’E/se est un élément conditions
amortissable

Si : - Vo(TTC) ≤ 300000 _ _ Charges déductibles , car il respecte les


- le Taux d’amortissem ent ne conditions
Voiture de tourisme peut être inférieur à 20% par
l’an - la durée
de vie = 5ans

Si : Vo (TTC) > 300000 Mt= Charges non déductibles , car il ne respect pas
Vo(TTC)300000)* les conditions Donc en R+ la Déférence
20%*

Si : -L’objet et précisé _ _ Charges déductibles , car il respecte les


-la provision est individualisée conditions
Les provision
Si non Mt _ Charges non déductibles , car il ne respect pas
les conditions Donc en R+ le montant

Achat des Marchandise sans facture Mt _ Charges non déductibles , car il ne pas
comptabilise

Commission versé à un agent de bourse _ _ Charges déductibles

Valeur net d’amortissement ( VNA ) _ _ Charges déductibles

Achat de fourniture de bureau ( comptabilise TTC ) _ Charges déductibles en HT donc en réintégré


6 la TVA

Frais de publicité ( comptabilise TTC ) _ Charges déductibles en HT donc en réintégré


6 la TVA

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Frais de transport ( comptabilise TTC ) _ Charges déductibles en HT donc en réintégré


6 la TVA
Honoraire ( comptabilise TTC ) _ Charges déductibles en HT donc en réintégré
6 la TVA
Achat des immobilisation classe 2 Charges non déductibles , car il s’agit d’un
Mt _ élément d’actif immobilise (élément durable )
hors niveau d’exploitation
Frais de réception ( comptabilise HT ) _ HT*Taux Charges déductibles en TTC donc en déduire
la TVA
Frais de déplacement ( comptabilise HT ) _ HT*Taux Charges déductibles en TTC donc en déduire
la TVA
Frais de mission ( comptabilise HT ) _ HT*Taux Charges déductibles en TTC donc en déduire
la TVA
Charge constatées d’avances Mt _ Charges non déductibles , car il s’agit d’une
charge non définitif ( principe Spécialisation
d’exercice )
Provisions pour congé payée Mt _ Charges non déductibles
Provisions pour risque d’incendie Mt _ Charges non déductibles , car il s’agit d’un
élément assurable
Les provision pour garanties données aux clients Mt _ Charges non déductibles
Les provision pour dépréciation des immobilisations amortissable Mt _ Charges non déductibles , car il s’agit d’un
élément amortissable
Les dotations aux amortissements des imm provisionnels Mt _ Charges non déductibles , car il s’agit d’un
élément provisionnels
Les provisions sans objet Mt _ Charges non déductibles
Les amortissements d’un élément totalement amortie Mt _ Charges non déductibles , car il s’agit d’un
élément totalement amortie
 Si les charges sont déductibles en HT Mais elle est comptabilisée TTC dans ce cas en réintégré le montant de la TVA
 Si les charges sont déductibles en TTC Mais elle est comptabilisée HT dans ce cas en déduire le montant de la TVA

1) Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégrations – Déductions – Déficits des exercices précédent
 IS théorique = Rf*10% pour les Sté qui réalise un RF inférieur à 300000DH (RF)
 = Rf*17.5% pour les Sté qui réalise un RF entre 300 000 DH à 1 000 000 DH (RF)
 = Rf*31% pour les Sté qui réalise un RF supérieur 1 000 000 DH (RF)
2) CM =
0,75%∗
( )( 711 + 712) + ( 716) + ( 718) +
é ( 732 ℎ )+ ℎ ( 733) +
é é ( . =
( 738) + ( 756) + ( 758)
( )
3) Impôt dû =le supérieur soit IS théorique soit CM-crédit d’impôt
ô û
4) Acompte prévisionnelle = doit verser :
er
 1 avant 31/03/N+1
 2ème avant 30/06/N+1
ème
 3 avant 30/09/N+1
ème
 4 avant 31/12/N+1
5) Reliquat = Impôt dû – les acomptes de (N-1)
 Si :
er
Impôt dû > la somme des acompte de (N-1) : le reliquat constitué une dette vers l’état donc cette dette doit être ajouté 1
acompte versé avant 31/03/N+1
 Si :
Impôt dû <la somme des acompte de (N-1) : le reliquat constitué une créance chez l’état , donc l’excédent d’impôt versé par la
er
Sté doit être imputé sur le 1 acompte

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