Comptabilité des sociétés

Une Société ou une entreprise sociétaire : est un groupement qui a sa propre personnalité morale qui le distingue
de la personnalité des propriétaires.

Définition d’une société : une société est constituée par deux personnes ou plus réalisant des apports afin de
gagner en partageant les bénéfices ainsi que les pertes.

« Une société est un groupement de deux ou plusieurs personnes réalisant des apports en vue de travailler
ensemble en partageant le résultat que ce soit perte ou bénéfice »

Type de sociétés

Sociétés de personnes Société A Responsabilité Société Anonyme (Sociétés de

Limitée (Sociétés Hybrides) capitaux)

 La différence entre les sociétés de personnes et les sociétés de capitaux :

Pour les sociétés de personnes : on insiste sur la personnalité des associés tandis que pour les
sociétés de capitaux : on s’intéresse plutôt à l’argent de la société => ses capitaux.

Pour les sociétés de personnes : la responsabilité est illimitée aux apports, par contre pour les
sociétés de capitaux : la responsabilité est limitée aux apports.
Ainsi les parts sociales sont librement cessibles pour les sociétés de capitaux, ce qui n’est pas le cas pour les sociétés
de personnes.

Dans les sociétés de personnes il y a ainsi une solidarité (intuitu personae) si un associé a commis un acte, les autres
associés seront ainsi concernés et impliqués (il faut bien choisir les associés : on ne peut pas choisir n’importe qui
comme associé) ainsi que les décisions au sein des sociétés de personnes sont prises à l’unanimité : tous les associés
doivent être d’accord, les décisions ne sont pas prises à la majorité, en plus les associés ne peuvent pas vendre leurs
parts sociales sans l’accord des autres associés : les parts sociales ne sont pas librement cessibles.

En ce qui concerne les SARL : elles ont pris les caractéristiques des deux types de sociétés.

 Les caractéristiques prises des sociétés de personnes :

 La responsabilité limitée.
 Les caractéristiques qu’elle a pris des sociétés de personnes :
 Les parts sociales ne sont pas librement cessibles
 Les décisions sont prises à la majorité et non pas à l’unanimité

La plupart des PME ont pris la forme de la SARL

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 Tableau comparatif des trois formes des sociétés

SNC SARL SA
Relation des Les associés doivent se
Pas d’intuitu
associés connaitre (confiance) : Pas d’intuitu personae
personae
intuitu personae
Qualité des Non commerçant
Commerçant Non commerçant
associés (sauf le dirigeant)
Responsabilité
Illimitée (solidaire) Limité aux apports Limitée aux apports
des sociétés
Capital 3OO 000 DH
Pas de capital
minimum 10 000 DH 3 000 000 DH pour être
minimum
coté en bourse
Souscription du
Intégrale Intégrale intégrale
capital
Libération du Partielle (25% au
Intégrale Intégrale
capital souscription, et le reste sur 3
ans)
La nature des
Parts sociales Parts sociales Actions
droits sociaux
Qualification des
Associés Associés Actionnaires
associés
Valeur nominale
100 DHS 100 DHS 100 DHS
minimale
PDG : conseil
Un gérant : doit d’administration, et assemblé
Les organes de Un des associés :
obligatoirement être général : forme classique
gestion gérant
commerçant Directoire et conseil de
surveillance : forme moderne
Commissaire aux Obligatoire
Commissaire aux
Organes de comptes obligatoire Deux commissaires aux
comptes obligatoire si
contrôle si CA>50 millions de comptes si la SA est cotée en
CA>50 millions de DH
DH bourse
Nombre 2 (1 dans le cas de
d’associés 2 la SARL à associé 5
minimum unique)
Régime fiscal IR sauf potion pour l’IS IS IS

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 Les fonctionnaires publiques et les mineurs n’ont pas le droit d’exercer le commerce : car c’est interdit par la loi.

Souscription du capital :

Exemple : Apports

A: 100 000 DHS

B: 200 000 DHS

C: 100 000 DHS

Capital social = 400 000 DHS
Il y a deux phases de la création du capital d’une société :

1- Promesse d’apport : ou souscription des apports

Les associés s’engagent à apporter leurs participations au capital de la société (ils le ont promis) : ils signent un contrat
qui contient ces promesses => On parle donc de capital souscrit.
2- Phase de l’appel du capital :
On appelle les associés à déposer le capital qu’ils ont souscrit.
Il y a aussi une troisième étape qui trouve lieu chez les SA :
3- Versement du capital :
Versement ou libération du capital => on parle de capital libéré, c’est-à-dire mise du capital souscrit à la disposition de la
société.

Souscription intégrale : on doit apporter toute l’intégralité du capital, c’est-à-dire dénommer l’intégralité du capital avec lequel
on veut participer au capital de la société.
Dans le cas d’une SA : les associés doivent libérer seulement le quart (1/4) lors de la souscription, le reste est à libérer dans un
délai de 3 ans.
Nature des droits sociaux : comment sont-ils appelées les droits de participations des associés dans le capital de la société.
 Parts sociales : pour les sociétés de personnes et les SARL.
 Actions : pour les sociétés de capitaux.

Valeur nominale : 100 DH

Revenons à l’exemple précédent : capital social = 400 000 DH => Le nombre de parts sociales qu’on va créer est de 400
000/100 = 4 000 Parts sociales.

A : 1 000 Parts sociales

B : 2 000 Parts sociales B : est majoritaire
C : 1 000 Parts sociales
Les décisions sont prises en fonction des parts sociales.
Quand le Chiffre d’affaires dépasse 30 millions DHS, on exige : un certificat du commissaire aux comptes. Le commissaire aux comptes est
un expert-comptable responsable du contrôle des sociétés : contrôler la conformité des sociétés aux normes comptables, il certifie et
approuve la comptabilité de la société.
Si le commissaire rejet de certifier la comptabilité d’une société : elle sera rejeté par le fisc :
donc l’entreprise sera suivie juridiquement.

L’Assemblé Général Ordinaire (l’AGO) : ce sont les assemblés normaux qui traitent les activités ordinaires d’une société.

L’Assemblé Général Extraordinaire : concerne les décisions non ordinaires, comme le changement des statuts, ou la
modification des contrats.

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 Chapitre I : La constitution des sociétés
Les associés doivent faire des apports.
Somme des apports = Capital social de la société
Forme des apports :

Apports en numéraire : Argent, chèque

Apports Apports en nature : bien corporel ou incorporel

Apports en industrie : Savoir-faire, connaissances, relationnel

Pour les apports en nature : il faut les valoriser (estimer leur valeur) pour pouvoir les exprimer en argents ou en parts
sociales.
Les apports en industrie : ne sont pas acceptés dans les sociétés de capitaux, mais seulement dans les sociétés de personnes.

Pour les SARL on peut les accepter, mais à condition qu’ils soient associés à un fond commercial.
La somme des apports en numéraire + les apports en nature = Capital social
Ce capital social doit être exprimé (divisé) en parts sociales ou actions => Afin de pouvoir connaître la contribution de chaque
associé au capital de la société.
Afin de pouvoir créer une entreprise : il faut suivre une procédure juridique spéciale pour chaque forme de société choisi
L’immatriculation au registre de commerce constitue l’acte de naissance de toute société : la société devienne une personnalité
morale.
Dans le cadre du cours de comptabilité approfondie des sociétés, ce que nous intéresse en tant que comptables c’est : l’écriture
comptable qu’il faut passer lors de la constitution d’une société.

Phases de la constitution d’une société :

Première phase : la promesse d’apport (l’engagement des associés) : phase de souscription

Deuxième phase : la réalisation des apports : phase de libération

 En comptabilité : chaque phase a sa propre écriture comptable

Date de souscription

3461 Associés, comptes d’apport en société

Capital social
1111

Le compte : 3461« Associés, comptes d’apport en société » est divisé en deux sous-comptes :
 34611 : Associés, comptes d’apport en société en numéraire
 34612 : Associés, comptes d’apport en société en nature
L’écriture comptable de la phase de libération :
Date de libération

Banque ou caisse ou un compte d’actif

(Classes :2, 3 et 5)
3461 Associés, comptes d’apport en société

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 Remarque : les charges de constitution de la société sont comptabilisés dans l’actif => dans
les immobilisations en non-valeur afin de pouvoir les amortir : le compte concerné c’est
« 2111 : Frais de constitution »

3461 Frais de constitution

Banque/Caisse
1111

Exemple :

Le 10/12/N monsieur Rachid et monsieur Redwane ont décidé de constituer une SARL au capital de 250 000 dhs divisé en
parts sociales de 100 dhs chacune
Le 15/12/N : les associés ont effectués leurs apports, Monsieur Redwane a versé 100 000 dh en banque, et monsieur Rachid
apporte son entreprise individuelle dont la situation comptable est la suivante :

 Matériel de transport : 20 000 DH

 Bâtiment : 60 000 DH
 Stock de marchandises : 30 000 DH
 Fournisseurs : 10 500 DH
 Clients : 20 000 DH
 Caisse : 10 500 DH
 Fond commercial : 20 000 DH
 Les frais de constitution s’élèvent à 4 000 DH et sont payés en chèque

Travail à faire : Passer les écritures comptables nécessaires.

Redwane : Apport en numéraire : 100 000 DH

2 associés
Rachid : Apports en nature : 150 000 DH
Emplois Ressources
Fond commercial : 20 000 DH Fournisseurs : 10 500 DH
Bâtiment : 60 000 DH
Matériel de transport : 20 000 DH
Stock de marchandises : 30 000 DH
Clients : 20 000 DH
Caisse : 10 500 DH
Total emplois : 160 500 Total ressources : 10 500
Montant Net des apports en nature = 160 500 – 10 500 = 150 000 DH
Capital social = 100 000 + 150 000 = 250 000 DH
Nombre de parts sociales = 250 000 / 100 = 2 500 parts sociales
Comptabilisation :

10/12/N

34611 Associé Redwane, comptes d’apport en société en numéraire 100 000

34612 Associé Rachid, comptes d’apport en société en nature 150 000
1111 Capital social 250 000
Souscription des apports

5
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 15/12/N

5141 Banque 100 000

34611 Associé Redwane, comptes d’apport en société en numéraire 100 000
Libération des apports en numéraire
d°
2230 Fond commercial 20 000
2321 Bâtiment 60 000
2340 Matériel de transport 20 000
3111 Stock de marchandises 30 000
3461 Clients 20 000
5141 Caisse 10 500
4411 Fournisseurs 10 500
34612 Assicié Rachid, comptes d’apport en société en nature 150 000
Libération des apports en nature
d°
2111 Frais de constitution 4 000
5141 Banque 4 000
Règlement des frais de constitution

La souscription et la libération dans le cas d’une SARL sont intégrales.

Cette écriture est donc valable pour toutes les sociétés sauf la SA, parce que les SA nécessitent beaucoup de capitaux.
Les SA connaissent donc une autre procédure.
Cas des sociétés de capitaux :

1- Phase de souscription : Capital souscrit

2- Phase d’appel : Capital appelé
3- Phase de libération : Capital libéré

L’appel dans le cas des Sociétés Anonymes ne concerne que les apports en numéraire, puisque c’est logique, car on ne
peut pas apporter juste une partie ou un pourcentage d’un bien tangible : soit en l’apporte ou on ne l’apporte pas.

Ecriture comptable à passer dans le cas des SA :

Date de souscription

3461 Associés, comptes d’apport en société

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé
1111 Capital social

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 Date de l’appel

3462 Actionnaires, capital souscrit appelé et non versé

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé

Date de libération

5….. Banque/Caisse
3462 Actionnaires, capital souscrit appelé et non versé

Exemple d’application :

Le 27 avril N : la SA GAMA est immatriculée au registre de commerce.

Le 2 Mai N : le notaire dépose en banque dans le compte de la société, les fonds reçus lors de la souscription des titres.
les 10 000 DH actions, tout en numéraire (valeur nominale : 200 DH) ont été libérés à concurrence de 75%.
Le 7 mai N : règlement par chèque des frais de constitution : 3 000 DH
Le 30 septembre N : le conseil d’administration appel le quart restant (25%) et fixe le délai de versement au 30 octobre
N.
- l’échéance : tous les actionnaires ont répandus à l’appel et les fonds ont été versé par chèque au compte de la société.

Travail à faire :

1- Comptabiliser les opérations relatives à la constitution de la société GAMA.

2- Comptabiliser les opérations relatives à l’appel et au versement du dernier quart.

Solution :
Société GAMA SA
Capital social = 200 000 DH => 10 000 actions de 200 DH => tous les apports sont en numéraire.
1- Comptabilisation des opérations relatives à la constitution de la société GAMA.
25/04/N

34611 Associés, comptes d’apport en société en numéraire 1 500 000

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 500 000
1111 Capital social 2 000 000
Souscription des apports
02/05/N

5141 Banque 1 500 000

3461 Associés, comptes d’apport en société en numéraire 1 500 000
Libération des apports en numéraire
07/05/N

2111 Frais de constitution 3 000

5141 Banque 3 000
Règlement des frais de constitution

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2-
30/09/N

3462 Actionnaires, capital souscrit appelé non versé 500 000

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 500 000
Appel du deuxième quart de capital
30/10/N

5141 Banque 500 000

3462 Capital souscrit appelé non versé 500 000
Libération du deuxième quart de capital

Remarque :
Il y a parfois des complications qui peuvent y arriver lors de la constitution d’une entreprise. Lorsque le conseil
d’administration appel le capital souscrit, durant de délai de libération il y a quelque incidences qui peuvent arriver :
1- Libération hors délai :

Par exemple : quelqu’un des associés peut libérer ses parts avec retard, cet actionnaire est
appelé dans ce cas : Actionnaire ou associé retardataire.
Cet actionnaire a privé la société de cet somme d’argents, donc on va considérer

Exercices corrigés
EXERCICE 1 : CONSTITUTION DE LA SOCIÉTÉ

La S.A. des établissements « SOMACAF » est définitivement constituée le 1er juin. Les apports sont les suivants :

A) Apports en nature
- Fonds commercial 100 000 DH
- Matériel & outillage 50 000 DH
- Matériel informatique 30 000 DH

B) Apports en espèces faits par divers actionnaires à déterminer.

Le capital de la société est de 400 000 DH représenté par actions de 100 DH, les actions en espèces étant libérées de moitié dès
la constitution. Les frais de la constitution, réglés par chèque s’élèvent à 13 150 DH

TRAVAIL À FAIRE :

Passer les écritures de constitution de la société.

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Solution exercice 1

EXERCICE 2 : CONSTITUTION DE LA SOCIÉTÉ

Le 1er janvier, la S.A. « GLOBANORE » a été constituée au capital de 3,000,000 DH, divisé en actions de 100 DH.
Mr FARAH a apporté un fonds commercial estimé 300,000 DH, il a reçu 120,000 DH en espèces et 1800 actions
entièrement libérées.

 SELLAM et DAHMANE ont apporté par parts égales, un actif résultant d’une société de fait existant entre
eux, composé des éléments suivants :
- Immeuble 750,000 DH
- Matériel et outillage 234,900 DH
- Stock de matières 1ère 326,850 DH
- Stock d’emballages 57,000 DH
- Créances sur des clients 318,000 DH
- Effets en portefeuille 166,050 DH

 MM .SELLAM et DAHMANE ont consenti un rabais de 1500 DH sur les créances, pour le cas de
recouvrements difficiles.
Il leur a été attribué un nombre d’actions d’apport égal au montant de leurs apports.
Les autres actions ont été souscrites par divers actionnaires qui ont libéré le premier ¼ en espèces.
 le 3erjanvier, la société a appelé le reste du capital
 le 1 luin , la société a appelé le reste du capital
 le 16 6 juin, la société a reçu de sa banque, l’avis de crédit n° 452 relatif à la libération des ¾ des actions de numéraire.

TRAVAIL À FAIRE :
Passer au journal de la société, toutes les écritures de constitution.

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Solution exercice 2
Apports en nature :

FARAH = 1800 ❌ 100 = 180,000

SELLAM et DAHMANE = 750,000 + 234,900 + 326,850 + 57000 + 318000 + 166,050 – 1500 = 1,800,000

Apports en nature = 180,000 + 1,800,000 = 1,980,000 Apports en numéraire = 3,000,000

– 1,980,000 = 1,020,000

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Exercice 3 : Versement anticipé

La S.A « S.Z.S » a été définitivement constituée le 2 janvier N au capital de 1 million de DH divisé en 10,000 actions de 100
DH.

Les apports ont été les suivants :

A) Apports en nature :
- Fonds commercial 100,000 DH
- Matériel de bureau 50,000 DH
- Mobilier de bureau 50,000 DH

B) Apports en espèces :
- Souscription en numéraire 800,000 DH

Les actions d’apports et les actions de numéraire ont été libérées conformément à la loi, le premier quart seul ayant été
libéré.Mais 3,000 actions de numéraire ont été faits, libérées de 50% et 1000 de 100% dès la constitution.
On admet que les fonds étaient disponibles à la banque dès la constitution.
Travail à faire :

1. Passer les écritures de constitution de la société.

2. Le 30 septembre, la société a appelé le deuxième quart des actions de numéraire.
3. Passer au journal les écritures d’appel et de libération du deuxième ¼.
Solution exercice 3

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Exercice 4 : Actionnaire défaillant

Le 1er janvier, la S.A « TICOMA à directoire et à conseil de surveillance » est créée au capital de 1,000,000 DH divisé en
actions de 1000 DH, dont 4000 actions de numéraire et 6000 actions d’apport.

Les actions d’apports sont remises à Mr BENEBBOUD en numération des apports suivants :

- Immeuble 360,000 DH
- Fonds commercial 100,000 DH
- Matériel de bureau 20,000 DH
- Fournisseurs 60,000 DH

Les actions de numéraire sont libérées du quart. Un actionnaire Mr IDRISSI, possesseur de 500 actions fait défaut.

Après avoir adressé à Mr IDRISSI une mise en demeure et une lettre recommandée d’information sur la mise en vente
des actions, la société procède le 1er août à l’exécution en bourse. La vente des titres rapporte 21,920 DH.

Le solde compte tenu des intérêts de retard à 6% est réglé le 6 août à l’actionnaire défaillant par chèque bancaire.

Travail à faire :

1. Déterminer le nombre d’actions remises à Mr BENABBOUD

2. Passer les écritures de constitution de la société.
3. Passer les écritures d’appel et de libération du deuxième ¼ des actions de numéraire.
4. Passer les écritures d’exécution en bourse et de règlement à l’actionnaire défaillant.

Solution exercice 4

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Résultat du défaillant :

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