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CPE

Formation
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Maîtriser les outils


et les techniques de
l’audit interne

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Objectifs du séminaire

■ S’approprier et utiliser une série d’outils et de


techniques

■ Choisir les outils et techniques à bon escient et au bon


moment

■ Construire les outils permettant de synthétiser


l’information

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Les outils et les techniques

■ Outil : support non obligatoire


facilitant le travail de l’auditeur
● Exemple : guide d’entretien, questionnaire de contrôle
interne…

■ Techniques : méthode permettant le recueil


d’informations et le traitement des informations
● Exemple : l’entretien, le traitement statistique des
données…

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Formation
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Planification

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La fiche de suivi de mission

Activité Fiche
Client RAI Auditeur
auditée suivi

Demande Ordre de
mission ☑


Info Info

Ordre de
mission


Objectifs
d’audit

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La grille de questionnement pour la
prise de connaissance

■ Sert à mettre en évidence et à valider les enjeux et les


pistes d’investigation

■ Demande la définition d’objectifs, les risques majeurs et


les facteurs clés de succès

■ Utilise des mots clés pour canaliser la réflexion

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Les organigrammes

Classique Mexicain Soviétique Français

Américain Britannique Germanique Italien

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Organisation et Départementalisation

■ Par fonction

■ Par produit / service

■ Par région

■ Par client

■ Par processus

■ Par projet (organisation matricielle)

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Structure matricielle

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Centralisation - Décentralisation

Organisation Organisation
centralisée décentralisée

Combien de décisions sont prises aux


Peu Beaucoup
niveaux bas de la hiérarchie?

Quelle est l’importance des décisions


Peu importantes Importantes
prises aux niveaux bas de la hiérarchie?

Combien de fonctions distinctes


dépendent des décisions prises aux Peu La plupart
niveaux bas de la hiérarchie?

Dans quelle mesure le top management


vérifie les décisions prises aux niveaux Beaucoup Peu ou pas du tout
bas de la hiérarchie?

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La cartographie des risques

Pourquoi ?
● Un préliminaire indispensable à toute politique de gestion
des risques

● Une représentation visuelle des zones à risques et une


hiérarchisation des risques

● Une réponse aux 3 premières phases du processus de


management des risques

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La cartographie des risques

L’utilisation pratique
● Un outil de positionnement des risques

● Un outil d’aide à la décision

● Un outil favorisant la cohérence politique dans le cadre de la


gestion du risque

● Un outil dynamisant le contrôle interne

● Un outil d’orientation du plan d’audit (étude des processus à


risques majeurs)

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Illustration d'une cartographie des
risques
Impact

Risque
Fort inhérent

Maîtrise du
risque

Risque
Modéré résiduel

Faible

Probabilité
Modéré
CPE
Faible Fort
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La cartographie des risques,
conditions de réussite

■ Suit une demande et une impulsion de la D.G.

■ Est ancrée dans les processus de production

■ Se construit selon une méthode affichée et connue

■ Est placée sous le contrôle d’un propriétaire

■ S’appuie sur une communication adaptée

■ S’adapte aux formes et enjeux de la gouvernance

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Résultat brut avant réduction des
risques

A 4 3 CA faible
[1 jour, 1 mois]

B 4 5 4 Calcul rétrocession Fraude interne


Probabilité

[1 mois, 1 trimestre]

C Image
Calcul réserves
7 17 12 Panne SI
Immobilisations
Intégrité données
[1 trimestre, 1 an]

D
8 11 7 7 11
[1 an, 10 ans]

E
5 5 5 7
> 10 ans

5 4 3 2 1
[0 M, 3M] [3 M, 15 M] [15 M, 30 M] [30 M, 60 M] > 60 M

Impact (EUR)
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Réduction des risques

CA faible
A
[1 jour, 1 mois] CA faible

B Calcul rétrocession Fraude interne


Probabilité

[1 mois, 1 trimestre]

C Intégrité données Calcul rétrocession


Image
Panne SI
Calcul réserves
Panne SI Image Intégrité données
[1 trimestre, 1 an] Immobilisations

D Immobilisations Calcul réserves


[1 an, 10 ans]

E Fraude interne
> 10 ans

5 4 3 2 1
[0 M, 3M] [3 M, 15 M] [15 M, 30 M] [30 M, 60 M] > 60 M

Impact (EUR)
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Résultat net après réduction des
risques

A
[1 jour, 1 mois] CA faible

B 1
Probabilité

[1 mois, 1 trimestre]

C Intégrité données Calcul rétrocession


14 Panne SI Image
[1 trimestre, 1 an]

D
20 14 Immobilisations Calcul réserves
[1 an, 10 ans]

E
15 9 2 Fraude interne 6
> 10 ans

5 4 3 2 1
[0 M, 3M] [3 M, 15 M] [15 M, 30 M] [30 M, 60 M] > 60 M

Impact (EUR)
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Les outils de la créativité

■ Stimuler l’imagination et produire des idées pour la


résolution de problèmes

■ Favoriser l’expression au sein d’un groupe mis en


confiance

■ Faire appel aux dimensions irrationnelles et affectives

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5 règles d’or du brainstorming

■ Ne pas critiquer

■ Ne pas s’autocensurer

■ Associer sur les idées des autres

■ Être bref

■ Laisser aller son imagination

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Les schémas heuristiques ou carte
mentale

■ Individuellement
● prendre des notes, préparer un article, une conférence

● organiser sa pensée

■ En groupe
● produire des idées innovantes

● recueillir le maximum d’informations validées par les


participants

● acquérir une perception commune d’un sujet

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Les schémas heuristiques

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Le questionnaire de prise de
connaissances

■ Objectifs

■ Contenu des questions

■ Différentes formes de questions

■ Mise en œuvre

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Tableau des risques

Tableau des risques validé Analyse et


Détermination
Référentiels CI évaluation des
Objectifs Risques risques

Conséquences

Contrôles

Détermination Objectifs Risques non couverts


Risques significatifs
d’audit par la mission

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Le questionnaire de contrôle interne

■ « Un questionnaire de contrôle interne est généralement


très structuré et détaillé et prend la forme de questions
fermées ou nécessitant des réponses courtes »
définition CIA

■ Évaluation du dispositif de contrôle interne

■ Outil d’analyse pour identifier les dysfonctionnements


et en discerner les causes

■ Outil pour préparer le programme de travail

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Le programme de travail

■ Définir les modalités d’intervention


● L’affectation des objectifs

● Les outils à utiliser

● Le planning prévisionnel

● L’intendance

■ Préparer le programme de travail

■ Recadrer en cours de mission à la lumière des résultats


intérimaires

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Formation
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Accomplissement

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Le Taux de Rendement Synthétique

Indicateur utilisé dans une démarche d’amélioration


continue / productivité
● réduction des pertes (pannes, réglages, retouches,
attentes…)

● autonomie accrue des opérateurs dans l’utilisation et la


maintenance des machines

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Le Taux de Rendement Synthétique

- Disponibilité : TF/TO
- Performance : TM/TF
- Qualité : TU/TM
Arrêts planifiés - TRS : TU/TO
Travaux
préventifs
Réunions

Arrêts Identifiés
Pannes,
Absence
opérateur...

Sous-
performance
Micro-arrêts
Écarts

Non-qualité
Rebuts,
retouches,
approche non
Temps de conforme
Temps Temps de marche
d’ouverture Temps requis fonctionnement performante Temps utile
TO TR TF TM TU
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Le P.E.R.T

■ Schéma utilisé pour la planification d’un projet

■ Permet de visualiser la coordination des tâches et le


chemin critique

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Diagramme de PERT

■ Est utilisé dans la production industrielle pour


rechercher le chemin critique (durée minimale du projet)

■ Est utilisé aussi dans la gestion de projet

■ En audit permet d'analyser des processus de


fabrication

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Diagramme de GANTT

■ Est le plus souvent utilisé dans la gestion de projet

■ Facilite l’ordonnancement des tâches et liens de


dépendance

■ Permet de faire apparaître les ressources et le taux de


réalisation

■ Le plus simple logiciel de planification (Microsoft


Project, GanttProject, OpenWorkBench, TrioProject ou
Planner…)

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La circularisation

■ Rentre dans la catégorie des preuves externes

■ Permet de vérifier les informations détenues par


l’organisation avec les tiers concernés

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Le walkthrough ou test de
cheminement

■ Confirmer la compréhension d’un process

■ S’assurer de l’exactitude et de l’exhaustivité des


procédures décrites

■ S’assurer que le contrôle fonctionne tel que décrit

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Le walkthrough ou test de
cheminement

■ Le planning de réalisation

■ Le plan de walkthrough

■ La réalisation et l’obtention des preuves

■ La synthèse

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La piste d’audit

■ Retracer un document, une action

■ Valider le questionnaire de contrôle interne

■ Rechercher l’origine, la trace

CPE

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Le diagramme cause / effet

■ Rechercher et visualiser l’ensemble des causes


potentielles d’un effet
● Dysfonctionnement, erreur, défaut…

■ Classer et hiérarchiser toutes les causes


● Problème et causes premières probables

■ 5 étapes, 5 “M” et 5 conseils

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Le diagramme cause / effet
Planification

Preuves

Méthode Matière Main d’oeuvre

Risque

Matériel Milieu

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Le diagramme cause / effet

■ Comprendre un processus, un phénomène

■ Analyser un défaut

■ Remonter aux causes probables

■ Identifier la cause certaine

■ Servir de support de communication

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La FRAP

■ Outil synthétique qui regroupe les composantes d’un


« problème »

■ Outil forçant l’auditeur à structurer sa pensée et son


discours

■ Outil de communication vis-à-vis des audités

■ Outil démontrant la logique du raisonnement de l’audit


interne

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L’échantillon exploratoire

■ Utilisé pour des examens préliminaires (sans a priori)

■ Une taille réduite (entre 30 et 60 individus)

■ Permet de calculer des paramètres statistiques comme


la moyenne, l’écart type, la fréquence... afin de réduire
l’échantillon d’étude

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Formation
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Vérifications par
sondages
statistiques

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Vérifications par sondage statistique

■ Les vérifications par sondage consistent à appliquer les


techniques d’audit à un ensemble plus restreint que la
population concernée,
● pour permettre à l’auditeur d’établir les preuves d’audit
concernant certaines informations contenues dans les
éléments sélectionnés

● et d’en tirer une conclusion sur la population.

■ Les techniques utilisées dans le cadre des sondages


statistiques permettent de tirer des conclusions
mathématiques sur la population.

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L’échantillon statistique

■ Échantillon représentatif de la population

■ Pour estimer valeurs ou fréquences et pour calculer le


risque pris

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Vocabulaire spécifique

■ Population
● groupe d’individus à étudier (exemple : ensemble des
factures d’achat sur une période donnée)

■ Individu
● unité de la population (une facture d’achat)

■ Caractère
● caractéristique qualitative ou quantitative de l’individu à
auditer (libellé facture / montant de remise obtenue)

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Conventions d’écriture

■ N : Taille de la population

■ n : taille de l’échantillon

■ p : valeur de la proportion trouvée dans


l’échantillon

■ m : valeur de la moyenne trouvée dans l’échantillon

■ σ : écart type, mesure de la distribution moyenne d’une


population

■ s : erreur type, mesure de l’erreur moyenne réalisée en


construisant un échantillon

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Vérifications par sondage statistique

■ les critères d’évaluation des résultats du sondage


statistique

■ les prérequis

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les critères d’évaluation des résultats
du sondage statistique

■ Niveau de précision
● [taux d’erreur de l’échantillon - ε ; taux d’erreur de
l’échantillon + ε ]

■ Niveau de confiance
● on a 95 % de chance (ou 5 % de risque)
que la valeur réelle soit comprise
dans l’intervalle (précision)

CPE
Fiabilité
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Niveau de précision

Pour une proportion p-ε ≤ p0 ≤ p + ε


Pour une valeur m-ε ≤ m0 ≤ m + ε
ou ε est la précision

ε=t×s

ou t est le coefficient de confiance niveau de confiance t

et s l’erreur type d’échantillonnage 90 % 1,65

95 % 1,96

99 % 2,57
CPE

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les critères d’évaluation des résultats
du sondage statistique

■ Niveau de précision et de niveau confiance ne


dépendent pas de la taille de la population de base

■ Mais de la taille de l’échantillon

Suffisance
CPE

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Lien population et échantillon

Échantillon
Population % Δ Population niveau de %Δ Échantillon
confiance 95 %

A 10 000 -- 859 --

B 50 000 +400% 923 +7%

C 100 000 +900% 931 +8%

D 500 000 +4900% 938 +9%

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Taille pour l’estimation d’une
proportion

si n<10% de N

si p inconnu, prendre p=0,5 (50%)

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Exemple d’application :
estimation d’attribut

■ Estimation de la proportion des dossiers où il manque


une pièce dans une population de dossiers débiteurs
taille N = 100 000.

■ Déterminer la taille de l’échantillon nécessaire avec:


● niveau de confiance requis = 95 %

● précision = 2 %

● aucune information sur le taux d’erreur attendu.

■ Quelle est la taille sachant que le taux d’erreur attendu p


est inférieur à 20 % ?

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Taille pour l’estimation d’une valeur

si n<10% de N

Une estimation de l’écart type (σ) est


nécessaire

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Les paramètres utiles : l'écart type

Indice de répartition autour de la moyenne

(m) moyenne, (xi) ième valeur de la variable x

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Les paramètres utiles : la moyenne

Somme des valeurs de la variable, divisée par


le nombre total d’individus

(xi) ième valeur de la variable x

CPE

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Exemple d’application :
estimation de valeur

■ Vérification du solde comptable d’une population de


100 000 dossiers débiteurs

■ Déterminer la taille de l’échantillon avec:


● précision ≤ 2 €

● niveau de confiance = 90 %

● écart type = 50 €.

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Erreur type (s) pour une proportion

si n < 10% de N

et

CPE

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Exemple d’application :
estimation d’attribut

■ Estimation de la proportion des dossiers où il manque


une pièce dans une population de dossiers débiteurs
taille N = 100 000.

■ Dans l’échantillon aléatoire de 100 dossiers, on a 10 %


de dossiers où il manque cette pièce.

■ Déterminer le niveau de confiance pour un niveau de


confiance de 95 % et extrapoler le résultat de cet
échantillon à la population totale.

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Erreur type (s) pour une valeur

Écart type de la population (σ)

si n < 10% de N

et

ε : précision

CPE

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Exemple d’application :
estimation de valeur

■ Vérification du solde comptable d’une population de


100 000 dossiers débiteurs

■ Échantillon aléatoire 100 dossiers dans lequel :


● moyenne m = 1 000 €

● écart type σ = 200 €.

■ Quelle conclusion en tirez-vous (niveau de confiance de


90 %) ?

CPE

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Vérifications par sondage

■ les critères d’évaluation des résultats du sondage


statistique

■ les prérequis

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Prérequis

■ Nécessité d’un tirage aléatoire des individus composant


l’échantillon au moyen de tables de nombres aléatoires
(suppose un accès aux bases et un outil informatique
d’extraction)

■ Disposer d’un budget de temps suffisant pour


l’exploitation de l’échantillon (la taille minimale
d’échantillon est en effet significative)

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