Muc Imf 15.08.2014

MANUAL ÚNICO DE CUENTAS
PARA
INSTITUCIONES DE MICROFINANZAS
MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA
CONTENIDO
Pág.
I. INSTRUCCIONES GENERALES 2
II. CATÁLOGO DE CUENTAS 16
III. DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA DE CUENTAS 59
IV. ESTADOS FINANCIEROS Y NOTAS 291
MODELOS DE CONTABILIZACIÓN 315
1
PARA
I. INSTRUCCIONES GENERALES
2
PARA
Cuadro de abreviaturas y siglas
ASOMIF Asociación Nicaragüense de Instituciones de Microfinanzas

BCIE Banco Centroamericano de Integración Económica
CONAMI Comisión Nacional de Microfinanzas
FOPROMI Fondo de Promoción de las Microfinanzas
IMF Institución de microfinanzas
IFIM Instituciones financieras intermediarias de microfinanzas
Ley 147 Ley General sobre Personas Jurídicas Sin Fines de Lucro 29-05-1992
Ley 176 Ley Reguladora de Préstamos entre Particulares 16-06-1994
Ley 822 Ley de Concertación Tributaria17-12-2012
Ley 842 Ley de Protección de los Derechos de las Personasconsumidoras y usuarias 11 -7-2013
Ley 561 Ley General de Bancos, Instituciones Financieras no Bancarias y Grupos Financieros 27-10-2005
Ley Ley 769, Ley de Fomento y Regulación de las Microfinanzas 11-07-2011
NIC Norma internacional de contabilidad
NIIF Normas internacionales de información financiera
NGRC Norma para la gestión del riesgo crediticio de la CONAMI
SIBOIF Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras
VPN Valor presente neto
1. OBJETIVOS
La Comisión Nacional de Microfinanzas, en adelante la CONAMI, ha elaborado el presente

Manual Único de Cuentas para las Instituciones de Microfinanzas, en adelante MUC para IMF, de
acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad, adoptadas por el Colegio de Contadores Públicos de
Nicaragua, a fin de implementar un sistema uniforme de registro contable para las operaciones que
realizan las IMF, de manera que los estados financieros que elaboran se presenten de forma
homogénea y reflejen adecuadamente la situación financiera, patrimonial y los resultados de su
gestión.
El MUC para IMF tiene como principales objetivos:

1. Uniformizar el registro contable de las operaciones que realizan las IMF inscritas en la
CONAMI, de acuerdo con la Ley, así como las demás normas emitidas por la CONAMI.
2. Obtener estados financieros que reflejen, de manera fidedigna y transparente, la situación
económico-financiera y los resultados de la gestión de las IMF.
3. Dar soporte a los sistemas de información, de administración de riesgos y de control interno
de las IMF, en apoyo a la toma de decisiones por parte de la administración, dirección, socios,
asociados y fundadores.
3
PARA
4. Contar con una base de datos homogénea que facilite la comparación de información entre las
IMF y el cálculo de indicadores financieros del sistema de IMF y sus integrantes para uso de
inversionistas, donantes, acreedores y otras partes interesadas.
5. Permitir la conciliación de la información remitida por las IMF a las centrales de riesgo.
6. Permitir el diseño de herramientas de información para efectos de supervisión por parte de la
CONAMI.
2. OBLIGATORIEDAD EN SU APLICACIÓN
El uso del MUC para IMF es de carácter obligatorio para las IMF que se encuentran bajo la
regulación y supervisión de la CONAMI.
El MUC para IMF ha sido elaborado tomando en consideración los criterios prudenciales que
deben prevalecer en la industria microfinanciera y los establecidos en las NIIF. Un elemento
importante en su elaboración ha sido la diversidad de arreglos institucionales que reflejan las
IMF: sociedades mercantiles, fundaciones y asociaciones civiles sin fines de lucro. Por ello, se
han incluido cuentas de uso particular para determinados tipos de IMF pero que no son relevantes
para otras.
Igualmente, se contemplancuentas para el registro de operaciones que requerirán una autorización

específica por parte de la CONAMI antes que las IMF puedan realizarlas. La presencia en este
manual de dichas cuentas no puede considerarse como una autorización para realizar las
operaciones a las que están referidas.Por lo tanto, las IMF en todo momento deben realizar única
y exclusivamente las operaciones previstas en las Leyes y normas reglamentarias vigentes..
Las disposiciones del presente MUC para IMF son aplicables a los estados financieros anuales,
así como a los estados financieros que son presentados con periodicidad mensual, trimestral o
semestral, según corresponda.
Las IFIM que voluntariamente se registren en la CONAMI, que no sean reguladas y supervisadas
por otras instancias administrativas tales como la SIBOIF, podrán adoptar la aplicaciónde este
Manual en sus contabilidades considerando su aplicación completa, esto con el objetivo de
mantener la uniformidad en la información que de ésta se genere.En tal caso, deben notificar su
uso e implementación a la Presidencia Ejecutiva de la CONAMI.
3. MANUAL TRANSACCIONAL
En virtud de que el MUC para IMFes la base para que las IMF reporten su información financiera a
la CONAMI y para lograr congruencia con el sistema de información de la misma, las IMF deberán
referirse al Manual Transaccional emitido por la CONAMI relativo a los métodos y formatos de
transmisión de la información hacia la CONAMI.
4
PARA
4. CODIFICACIÓN Y ARCHIVO CONTABLE
El Catálogo de Cuentas del MUC para IMFha sido estructurado estableciendo los siguientes
niveles:
Nivel 1
Clase Se identifica con el primer dígito
Grupo Se identifica con los dos primeros dígitos
Cuenta Se identifica con los cuatro primeros dígitos
Nivel 2
Subcuenta Se identifica con los seis primeros dígitos
Nivel 3
Subsubcuenta Se identifica con los ocho primeros dígitos
Las clases establecidas en la estructura del catálogo de cuentas son:
Clase 1 Activo
Clase 2 Pasivo
Clase 3 Patrimonio
Clase 4 Ingresos
Clase 5 Gastos
Clase 6 Cuentas de Resultados
Clase 7 Cuentas Contingentes
Clase 8 Cuentas de Orden
Ejemplo de codificación:
Clase 1 Activo
Grupo 11 Fondos disponibles
Cuenta 1102 Bancos
Subcuenta 1102.01 Depósitos en instituciones financieras del país
Subsubcuenta 1102.01.01 Depósitos en cuentas corrientes con intereses
Al sistema de codificación establecido a nivel de cada cuenta, se adiciona el noveno dígito para ser
utilizado como integrador y para diferenciar las operaciones por monedas y reajustables, teniendo en
cuenta los códigos siguientes:
5
PARA
Cero (0): Integrador, comprendiendo los saldos totales de las cuentas en moneda nacional,
monedas extranjeras y reajustables con mantenimiento de valor.
Uno (1): Para las operaciones en moneda nacional reajustable con mantenimiento de valor.
Dos (2): Para las operaciones en moneda nacional.
Tres (3): Por las operaciones en moneda extranjera.
Las IMF están obligadas a llevar los libros de contabilidad, administrativos y otros que determine el
Código de Comercio. Las operaciones que se registren en los libros, deberán estar respaldadas con
la documentación sustentatoria correspondiente, dando cumplimiento a las normas establecidas en
el Código de Comercio y otras leyes especiales sobre la materia.
Las IMF deberán preparar mensualmente archivos de los estados financieros básicos y la
documentación que los sustenten, incluyendo el balance de comprobación y los respectivos análisis
de cuentas. Una copia de estos deberá permanecer en la IMF, a disposición de la CONAMI.
5. PARTIDAS PENDIENTES DE IMPUTACIÓN
Las IMF deben establecer procedimientos adecuados para eliminar las partidas pendientes de
imputación en los estados financieros. Aquellas partidas que, por razones de operatividad y
organización administrativa interna o por naturaleza especial de la relación con terceros, no puedan
ser imputadas a las cuentas correspondientes, secontabilizarán transitoriamente en las respectivas
cuentas activas y pasivas de “Otros”. Estas partidas deberán imputarse a las cuentas definitivas, en
un plazo máximo, para las operaciones en el país de treinta (30) días calendario y de cuarenta y
cinco (45) días calendario para las operaciones con el exterior, contados a partir de la fecha de
operación.
6. MODIFICACIONES AL MANUAL
A los efectos de mantener la uniformidad en la contabilización de las operaciones realizadas por las
IMF, éstas no podrán abrir nuevas cuentas, subcuentas y subsubcuentas sin la previa autorización
delaPresidencia Ejecutiva de la CONAMI.
Cuando se requiera la apertura de una nueva cuenta, subcuenta o subsubcuenta para registrar un tipo
de operación autorizada pero no prevista en el presente manual, la IMF que lo requiera debe
presentar una solicitud escrita alaPresidencia Ejecutiva de la CONAMI, describiendo la operación
y proponiendo la contabilización de la misma.
La Presidencia Ejecutivade la CONAMI analizará la solicitud y si considera que la misma se apega

a las normas y disposiciones legales vigentes, procederá a realizar las modificaciones al MUC para
IMF que fuesen necesarias. La Presidencia Ejecutiva dispondrá desesenta (60)días calendarios para
resolver dicha solicitud. Mientras la solicitud no sea respondida, la IMF solicitante contabilizará la
operación en la cuenta, subcuenta o subsubcuenta de "Otros" previstas en el MUCpara IMF,
identificándolas en todo momento para su traspaso posterior al momento de obtener la autorización
por parte dela Presidencia Ejecutivade la CONAMI.
6
PARA
Las IMFpara fines de registro y control de sus operaciones internas y seguimiento de riesgos,
pueden utilizar dígitos adicionales a los nueve dígitos obligatorios utilizados en el presente MUC,
sin necesidad de informar ala Presidencia Ejecutiva de la CONAMI.
7. DISPOSICIONES CONTABLES GENERALES
a. Normas contables aplicables
El registro contable de las operaciones y la preparación de los estados financieros se debe realizar
con base en las disposiciones establecidas en el presente MUC para IMF y con las normas emitidas
por la CONAMI. En caso de existir situaciones no previstas por dichas disposiciones, se aplicarán
las NIIF1.En el caso que las NIIF aceptenvarias alternativas como válidas, se debe optar siempre por
la posición más conservadora.
b. Activos y pasivos expresados en moneda extranjera
Para efectos de la balanza de saldos del presente MUCpara IMF y envío de información financiera a
la CONAMI, las partidas monetarias provenientes de operaciones que se realicen en monedas
extranjeras serán convertidas y reportadas en dólares de los Estados Unidos de América.
Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su reconocimiento inicial,
en la moneda nacional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, de la tasa de
cambio de contado a la fecha de la transacción, determinada por el Banco Central de Nicaragua.
Al cierre de cada mes y tras el reconocimiento inicial, las partidas monetarias de activos y pasivos
en moneda extranjera se convertirán utilizando la tasa de cambio del último día de cierre de mes.
Las partidas no monetarias de activos y pasivos en moneda extranjera que se midan en términos de
costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transacción; y las
partidas no monetarias de activos y pasivos que se valoren al valor razonable en una moneda
extranjera, se convertirán utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se determine este valor
razonable.
Los ingresos y gastos que resulten por los efectos de las transacciones en moneda extranjera se
registrarán, en el momentode su reconocimiento inicial, en moneda nacional.
Los efectos cambiarios en caso de aumento en la cotización de la moneda extranjera, por los saldos
de las operaciones activas se registrarán en la subcuenta “4501.01 –Ingresos por Efectos
Cambiarios por Ajustes Monetarios” y por las operaciones pasivas se registrarán en la subcuenta
“5501.01 – Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios”. En caso de disminución en la
cotización de la moneda extranjera será a las cuentas inversas.
Ver Modelo de Contabilización N° 10 "Operaciones en Moneda Extranjera"
c. Concepto de partidas monetarias y no monetarias
1
Portal en español de las NIIF-IFRS: http://nicniif.org/home
7
PARA
Para efecto de convertir a la moneda nacional las partidas monetarias y no monetarias de activos y
pasivos realizadas en moneda extranjera, se tomarán las definiciones de partidas monetarias y no
monetarias establecidas en las NIIF. Para el propósito del presente MUC, a continuación se
detallan las cuentas que representan partidas monetarias y no monetarias:
ACTIVOS:
Monetarios No Monetarios
1) Disponibilidades 1) Inversiones disponibles para la venta
2) Inversiones al valor razonable con cambios en 2) Inmuebles, mobiliario y equipo y su
resultados correspondiente depreciación
3) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento 3) Bienes recibidos en pago y adjudicados, y
4) Cartera de créditos, incluyendo los intereses y su provisión
comisiones por cobrar sobre la cartera de
créditos y su estimación para créditos de
cobro dudoso
5) Otras cuentas por cobrar incluyendo su
estimación para cobro dudoso
6) Impuestos diferidos
7) Inversiones permanentes en acciones de
asociadas
PASIVOS:
Monetarios No Monetarios
1) Obligaciones financieras
2) Obligaciones con instituciones financieras y No aplicables
por otros financiamientos
3) Otras cuentas por pagar
4) Provisiones
5) Otros Pasivos
6) Deudas Subordinadas
7) Obligaciones convertibles en acciones
d. Transacciones en la mesa de cambio
Los efectos de las operaciones en las mesas de cambio que celebre la IMF en moneda
extranjera serán registrados en la subcuenta “4301.02 –Ingresos Operativos Diversos por
Operaciones de Cambio y Arbitraje” o “5301.02 -Gastos Operativos Diversos por
Operaciones de Cambio y Arbitraje”, donde corresponda, y reconocidos en el periodo en el
cual se liquiden las mismas.
8. MARCO CONCEPTUAL CONTABLE
a. Características de la información financiera
Los estados financieros deben suministrar información que cumpla con las siguientes características:
8
PARA
i) Relevancia
La información para ser útil, debe ser relevante para la toma de decisiones por parte de los
usuarios. La información tiene la cualidad de relevante cuando ejerce influencia sobre las
decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados,
presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
ii) Materialidad e importancia relativa
La información es de importancia relativa cuando su omisión o su presentación errónea

pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados
financieros. La importancia relativa depende de la cuantía de la partida o del error de
evaluación en su caso, juzgados en las circunstancias particulares de la omisión o el error. La
importancia relativa, más que una característica cualitativa primaria, proporciona un umbral o
punto de corte que la información debe tener para ser útil.
iii) Representación fiel
Para ser confiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos
que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. En ese sentido,
un estado de situación financiera debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos
que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la IMF en la fecha de la
información, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento.
Buena parte de la información financiera está sujeta a cierto riesgo de no ser el reflejo fiel de lo
que pretende representar, producto de las dificultades inherentes, tal como la identificación de
las transacciones y demás sucesos que requieran obtenerse, y al proyectar y aplicar las técnicas
de medición y presentación que se relacionan con esas transacciones y sucesos.En ciertos casos,
la medida de los efectos financieros de las partidas puede tener tanta incertidumbre que las IMF,
por lo general, no los reconocen en los estados financieros; sin embargo, puede ser relevante
reconocer partidas y revelar el riesgo de error que rodea su reconocimiento y medición.
iv) Comparabilidad
Los estados financieros de una IMFa lo largo del tiempo, deben permitir identificar las
tendencias de la situación financiera y el desempeño. La medida y presentación del efecto
financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera
coherente por toda la IMF, a través del tiempo.
Para la comparabilidad, los estados financieros deben informar de las políticas contables
empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio en tales políticas y
de los efectos de tales cambios. Dichos estados deben permitir identificar las diferencias entre las
políticas contables usadas, para similares transacciones y otros sucesos, por la misma IMF de un
periodo a otro, y también por diferentes IMF.
v) Oportunidad
9
PARA
Un retraso indebido en la presentación de la información, puede hacer que está pierda

relevancia. La administración puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación
a tiempo frente al suministro de información fiable.
Para suministrar información a tiempo es necesario presentarla antes de que todos los aspectos
de una determinada transacción u otro suceso sean conocidos, perjudicando así su fiabilidad.
A la inversa, si la presentación se demora hasta poder conocer todos sus aspectos, la
información puede ser altamente fiable, pero de poca utilidad para los usuarios que han tenido
que tomar decisiones en el intermedio. El equilibrio entre relevancia y fiabilidad, es cómo se
satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios.
vi) Comprensibilidad
Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que sea
fácilmente comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone que los usuarios
tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas, de los negocios y su
contabilidad, además de la diligencia parainterpretar la información. La información acerca de
temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia
para la toma de decisiones económicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo
por lo difícil de comprender para ciertos usuarios.
b. Hipótesis fundamentales
Base de acumulación (o devengo)

Los estados financieros mensuales y anuales se deberán preparar sobre la base de acumulación o
devengo contable. Para cumplir con este propósito, por lo menos, a fin de cada mes deben realizarse
los ajustes contables que afectan a los resultados de la IMF, a menos que específicamente en la
dinámica de alguna cuenta en particular se indique lo contrario.
Negocio en marcha
Los estados financieros mensuales y anuales se prepararán sobre la base de que la IMF está en
funcionamiento, y continuará sus actividades dentro de un futuro previsible, el que debe cubrir al
menos pero no limitado, los doce meses siguientes a partir de la fecha de presentación de los
estados financieros.
c. Criterios generales de reconocimiento
Registro
Las transacciones y eventos se contabilizan cuando se cumpla con los requisitos para ser
reconocidos como elementos de los estados financieros y siempre que puedan ser valorados de
manera fiable.
10
PARA
Prevalencia de la sustancia económica sobre la forma jurídica
Para la contabilización de las transacciones y demás sucesos debe prevalecer la esencia económica
respecto de la forma jurídica.
No compensación
Los saldos de las partidas de los elementos del activo y del pasivo, así como de ingresos y gastos,
no se compensan, salvo que sea requerido por la CONAMI o las NIIF.
d. Elementos de los estados financieros
Los elementos que miden la situación financiera son el activo, el pasivo y el patrimonio neto; los
que miden el resultado del ejercicio son los ingresos y gastos.
Activo
Es un recurso controlado por la IMF como resultado de sucesos pasados, del que espera obtener, en
el futuro, beneficios económicos.
Pasivo
Es una obligación presente de la IMF, surgida a raíz de sucesos pasadosque le incorporan beneficios
económicos, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la IMF espera desprenderse de recursos.
Es necesario distinguir entre una obligación presente y un encargo o compromiso para el futuro. La
decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar, por sí misma, al nacimiento de un pasivo.
Normalmente, el pasivo surge sólo cuando se ha recibido el activo o la IMF entra en un acuerdo
irrevocable para adquirir el bien o servicio.
Algunos pasivos pueden valorarse únicamente utilizando un alto grado de estimación. Así, cuando
una provisión implique una obligación presente, que cumple el resto de la definición, se trata de un
pasivo, incluso si la cuantía de la misma debe estimarse.
Patrimonio
Es la parte residual de los activos menos los pasivos. Incluye el capital social o los aportes de las
personas jurídicas de carácter mercantil o sin fines de lucro, según corresponda a su forma de
constitución, salvo que se cumpla con la definición de pasivo. Asimismo, incluye los resultados del
ejercicio y de ejercicios anteriores no distribuidos, las reservas y los ajustes por valoración de
acuerdo a las normas contables.
Ingresos
Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en
forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las
11
PARA
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con el
capital social o aportes de los socios, asociados o fundadores.
La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias.
Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de la IMF, y
corresponden a una variada gama de denominaciones. Son ganancias otras partidas que, cumpliendo
la definición de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la
IMF.
Gastos
Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en
forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien del nacimiento o aumento de los
pasivos, que dan como resultado decremento del patrimonio, y no están relacionados con las
distribuciones a los propietarios del patrimonio cuando corresponda.
La definición de gastos incluye tanto los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la IMF
como las pérdidas. Los gastos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades
ordinarias de laIMF, y corresponden a una variada gama de denominaciones. Son pérdidas otras
partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de
laIMF.
e. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
Los elementos de los estados financierosdeben cumplir con las siguientes condiciones para ser
reconocidos:
i) Sea probable que los beneficios económicos asociados con la partida lleguen a, o salgan de la
IMF, sobre la base de evidencias disponibles al elaborar los estados financieros.
ii) La partida tenga un valor o costo que pueda ser estimado de manera fiable.
f. Bases de medición de los elementos de los estados financieros
Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y
llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el Estado de
Situación Financiera y el Estado del Resultados.
En los estados financieros se emplean diferentes bases o métodos de medición, con diferentes
grados y en distintas combinaciones entre ellos. Tales bases o métodos son los siguientes:
i) Costo (costo histórico): Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas
pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la
adquisición. Los pasivos se registran al importe de los productos recibidos a cambio de
incurrir en la obligación o, en algunas circunstancias, por los importes de efectivo y
equivalentes al efectivo que se espera pagar para satisfacer el correspondiente pasivo en el
curso normal de operaciones.
12
PARA
ii) Costo amortizado: Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero, o un
pasivo financiero, menos los reembolsos de principal, más o menos, según el caso, la parte
imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método de la tasa
de interés efectiva, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el
vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reducción de valor por
deterioro reconocida directamente como una disminución del importe del activo o mediante
una cuenta correctora de su valor.
iii) Costos de venta necesarios: Son gastos incrementales esenciales y directamente atribuibles a
la venta de un activo en los que la IMF no habría incurrido de no haber tomado la decisión de
venta. Estos costos incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del
activo, las comisiones de venta y cualquier otro incurrido antes de la transferencia legal del
activo, pero no incluyen los gastos financieros e impuestos sobre los beneficios ni los
incurridos por estudios y análisis previos.
iv) Importe recuperable: Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta y el valor
en uso.
v) Valor en libros de un activo: Es el importe por el que el activo se reconoce en el estado de
situación financiera una vez deducida su depreciación y amortización acumulada, así como
cualquier corrección de valor.
vi) Valor en uso: Es el valor actual de los flujos de efectivo estimados de un activo o de una
unidad generadora de efectivo.
vii) Valor razonable: Es la cantidad por la que un activo podría ser entregado, o un pasivo
liquidado, entre partes interesadas debidamente informadas, en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua.
viii) Valor residual de un activo: Es el importe que la IMF podría obtener en el momento actual por
la enajenación de un activo, u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes
estimados para alcanzar ésta, pero tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado
la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.
g. Clasificación de activos financieros
Los activos financieros, conforme con la NIC 39 -Instrumentos Financieros: Reconocimiento y

Medición, se clasificarán, a efectos de su valorización, en alguna de las siguientes categorías, cuyas
características son detalladas en las respectivas cuentas del Capítulo III – Descripción y Dinámica
de Cuentas, del presente manual:
i) Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

ii) Activos financieros mantenidos hasta su vencimiento
iii) Créditos y partidas por cobrar
13
PARA
iv) Activos financieros disponibles para la venta

h. Aplicación de la NIC 8 – Políticas contables en las estimaciones contables y errores
Los cambios en políticas contables, cambios en estimaciones contables y corrección de errores se

realizarán conforme con la NIC 8 – Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores, excepto en los siguientes casos:
i) El efecto de la corrección de errores correspondientes a créditos, inversiones y bienes

adjudicados, se reconocerá en el resultado del período.
ii) Cuando una norma emitida por la CONAMI señale un tratamiento específico.
El efecto de los cambios en políticas contables y corrección de errores serán contabilizados en las
correspondientes cuentas “3801 – Utilidades Acumuladas / Excedentes Acumulados”, o “3802 –
Pérdidas Acumuladas /Déficit Acumulados, excepto en los casos previstos en i) e ii) anteriores.
9. EL RESGUARDO DE LOS DATOS CONTABLES
En la ejecución de los procedimientos de resguardo, así como en cada uno de los recursos
intervinientes en los procesos de tecnología informática (sistemas de aplicación, tecnología,
instalaciones y personal) deberán satisfacerse los requisitos de disponibilidad, integridad,
confidencialidad, autenticidad y confiabilidad, como sigue:
a) La disponibilidad se satisface si las personas autorizadas pueden acceder en tiempo y formaa la
información a la que están autorizadas.
b) La integridad implica que todas las transacciones y otros acontecimientos o circunstancias que
tuvieron lugar durante un período específico y fueron reconocidos y contabilizados, han sido
efectivamente respaldados y no pueden ser modificados.
c) La confidencialidad refiere a que la información crítica o sensible debe ser protegida a fin de
evitar su uso no autorizado.
d) La autenticidad implica que los datos y la información deben ser introducidos y comunicados
por usuarios auténticos y con las autorizaciones necesarias.
e) La confiabilidad de los datos se alcanza cuando éstos representan con exactitud y en forma
completa la información contenida en los comprobantes que documentan las transacciones
introducidas en el sistema de procesamiento de datos y cuando, a partir de esos datos, es posible
generar cualquier información exigida por la CONAMI. Para que la confiabilidad sea efectiva
debe cumplirse la integridad.
Las juntas directivas de las IMF velarán por el establecimiento y monitoreo de los mencionados
requisitos.
14
PARA
10. CONSOLIDACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA OFICINA CENTRALY

LAS SUCURSALES
Para elaborar los estados financieros de la IMF deberá regularizarse todo saldo pendiente entre sus
distintas oficinas, imputándose previamente todas las transacciones pendientes a las cuentas
definitivas que correspondan, de forma que los saldos activos en unas sucursales se compensen
completamente con los saldos pasivos en otras, lo mismo debe ocurrir con las ganancias generadas
en unas oficinas por dichos activos y con las pérdidas generadas en otras oficinas.
11. CIERRE DE EJERCICIO ANUAL
Con independencia de que las IMF están obligadas a presentar con más frecuencia sus estados
financieros a la CONAMI, se establece que la fecha de cierre de su ejercicio anual será el 31 de
diciembre de cada año.
12. ESTADOS FINANCIEROS PARA PRESENTAR A LA CONAMI Y PARA DIVULGACÓN
Los formatos, plazos, periodicidad y suscripción de los estados financieros a presentar a la

CONAMI y para divulgación, se ajustarán a lo dispuesto en el Capítulo IV del presente.
13. INFORMES DE AUDITORES EXTERNOS
La forma y plazo de presentación a la CONAMI de los estados financieros auditados; así como la
aprobación por el órgano superior de gobierno y su correspondiente certificación a presentar a la
CONAMI, se establece en el capítulo IV del presente.
15
PARA
II. CATÁLOGO DE CUENTAS
16
PARA
CATALOGO DE CUENTAS DEL MUC PARA IMF

1 2 3 4 5 DENOMINACION DE LA CUENTA
1 ACTIVO
1
FONDOS DISPONIBLES
1
110
CAJA
1
0
1 CAJA PRINCIPAL
0
2
CAJA OFICINAS
0
3 REMESAS EN TRANSITO

110
BANCOS
2
0
1 DEPOSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL PAIS
0
1
Depósitos en Cuenta Corriente con intereses
0
2
Depósitos en Cuenta Corriente sin intereses
0
3
Otros Depósitos a la Vista con intereses
0
4
Otros Depósitos a la Vista sin intereses
0
5
Depósitos a Plazo
0
9
Depósitos en Tránsito
0
2 DEPOSITOS EN OFICINA MATRIZY SUCURSALES EN EL EXTERIOR
0
1
Depósitos en Cuentas Corrientes con intereses
0
2
0
3
0
4
0
5
Depósitos a Plazo
0
9
0
3 DEPOSITOS EN OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR
0
1
Depósitos en Cuenta Corriente con intereses
0
2
0
3
0
4
0
5
Depósitos a Plazo
0
9

110 EFECTOS DE COBRO INMEDIATO
17
PARA
3
0
1
CHEQUES U OTROS DOCUMENTOS SIMILARES RECIBIDOS
0

1
Instituciones Financieras del País
0

2
Oficina matrizy sucursales en el exterior
0

3
Instituciones Financieras del Exterior


110
DISPONIBILIDADES RESTRINGIDAS
4
0
1
CAJA CHICA
0
2
OTORGADAS EN GARANTÍA EN INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL PAÍS
0

1
Con intereses
0

2
Sin intereses
0
3
OTORGADAS EN GARANTÍA EN INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR
0

1
Con intereses
0

2
Sin intereses
0
4
Por Orden Administrativa u Otros
0

1
Con intereses
0

2
Sin intereses

110
INTERESES POR COBRAR SOBRE DISPONIBILIDADES
5
0

1 INTERESES POR COBRAR SOBRE DEPOSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL PAÍS
0

2 INTERESES POR COBRAR SOBRE DEPOSITOS EN OFICINA MATRIZ Y SUCURSALES DEL EXTERIOR
0

3 INTERESES POR COBRAR SOBRE DEPOSITOS EN OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR
0

4 INTERESES POR COBRAR SOBRE DISPONIBILIDADES RESTRINGIDAS

1
INVERSIONES EN VALORES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO
2
120
INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS
1
0
TITULOS DE DEUDA
1
0
1
Valores del Banco Central de Nicaragua
0
2
Valores del Gobierno Central
0
3
Valores de Otras Instituciones Estatales No Financieras
18
PARA
0
Valores Emitidos por Gobiernos Extranjeros
4
0
5
Valores emitidos por instituciones financieras del país
0
Valores emitidos por instituciones financieras del exterior
6
0
INCREMENTO POR VALUACION TITULOS DE DEUDA
2
0
1
0
2
0
3
0
4
0
5
Valores Emitidos por instituciones financieras del país
0
6
Valores Emitidos por instituciones financieras del exterior

0
DEUDORES POR OPERACIONES DE REPORTO
3
0
1
0
2
0
3
0
4
0
5
0
6
0
TITULOS ENTREGADOS EN OPERACIONES DE REPORTO
4
0
1
0
2
0
3
0
4
0
5
0
6

120
INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
2
0
TITULOS DE DEUDA
1
0
1
19
PARA
0
2
0
3
Valores de Otras instituciones Estatales No Financieras
0
4
0
5
0
6
0
INCREMENTO POR VALUACION TITULOS DE DEUDA
2
0
1
0
2
0
3
Valores de Otras instituciones Estatales No Financieras
0
4
0
5
Valores emitidos por entidades financieras del país
0
6
Valores emitidos por entidades financieras del exterior

120
INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO
3
0
TITULOS DE DEUDA
1
0
1
0
2
0
3

0
Valores emitidos por Gobiernos Extranjeros
4
0
5
0
6
0
DESCUENTOS Y PRIMAS ACUMULADOS
2
0
1
Descuentos
0
2
Primas

120 RENDIMIENTOS POR COBRAR SOBRE INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN

4
RESULTADOS
0
TITULOS DE DEUDA
1
0
1
0
2
0
3
20
PARA
0
4
0
5
0
6
0
OPERACIONES DE REPORTO
2
0
1
0
2
0
3
0
4
0
5
0
6

120
RENDIMIENTOS POR COBRAR SOBRE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
5
0
TITULOS DE DEUDA
1
0
1
0
2
0
3
0
4
0
5
0
6

120
RENDIMIENTOS POR COBRAR SOBRE INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO
6
0
TITULOS DE DEUDA
1
0
1
0
2

0
3
0
4
0
5
0
6

120
PROVISIONES PARA INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS
7
21
PARA
0
TITULOS DE DEUDA
1
0
1
0
2
0
Valores de Otras Instituciones no Financieras
3
0
4
0
5
0
6
0
OPERACIONES DE REPORTO
2
0
1
0
2
0
Valores de Otras Instituciones no Financieras
3
0
4
0
5
0
6

120
PROVISIONES PARA INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
8
0

1 TITULOS DE DEUDA
0
1
0
2
0
Valores de Otras Instituciones Estatales no Financieras
3
0
4
0
5
0
6

120
PROVISIONES POR DETERIORO DE INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO
9
0
TITULOS DE DEUDA
1
0
1
0
2
0
3
0
4

0 Valores emitidos por instituciones financieras del país
22
PARA
5
0
6

1
CARTERA DE CREDITOS
4
140
CREDITOS VIGENTES
1
0
MICROCREDITOS
1
0
Préstamos Microcréditos
1
0
CREDITOS PERSONALES
2
0
Préstamos Personales
1
0
CREDITOS HIPOTECARIOS PARA VIVIENDA
3
0
Préstamo Hipotecario para Vivienda
1
0
CREDITOS DE DESARROLLO EMPRESARIAL
4
0
Préstamos Comerciales
1
0
Documentos Descontados
2
0
Deudores por Venta de Bienes a Plazo
3
0
Factoraje
4
0
Arrendamiento Financiero
5

140

2
CREDITOS PRORROGADOS
0

1 MICROCREDITOS
0
1
0

2 CREDITOS PERSONALES
0
1
0

3 CREDITOS HIPOTECARIOS PARA VIVIENDA
0
1
0

4 CREDITOS DE DESARROLLO EMPRESARIAL
0
1
0
2
0
3
0
Factoraje
4
0
5

140
CREDITOS REESTRUCTURADOS
3
0 MICROCREDITOS
23
PARA
1
0
1
0

0
1

0

0
1
0

0
1
0
2
0
3
0
Factoraje
4
0
5

140

4
CREDITOS VENCIDOS
0

1 MICROCREDITOS
0
1
0

0
1
0

0
1
0

0
1
0
2
0
3
0
Factoraje
4
0
5
0
Deudores por Garantías Vencidas
6

140
CREDITOS EN COBRO JUDICIAL
5
0

1 MICROCREDITOS
0
1
24
PARA
0

0
1
0

0
1
0

0
1
0
2
0
3
0
Factoraje
4
0
5
0
6
140
INTERESES Y COMISIONES POR COBRAR POR CARTERA DE CREDITOS
6
0

1 INTERESES Y COMISIONES POR COBRAR DE CREDITOS VIGENTES
0
Microcréditos
1
0
Créditos Personales
2
0
Créditos Hipotecarios para Vivienda
3
0
Créditos de Desarrollo Empresarial
4
0

2 INTERESES Y COMISIONES POR COBRAR DE CREDITOS PRORROGADOS
0
Microcréditos
1
0
2
0
3
0
4
0

3 INTERESES Y COMISIONES POR COBRAR DE CREDITOS REESTRUCTURADOS
0
Microcréditos
1
0
2
0
3
0
4

140
PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD DE LA CARTERA DE CREDITOS
8
0

1 CARTERA VIGENTE
0
Microcréditos
1
25
PARA
0
2
0
3
0
4
0

2 CARTERA PRORROGADA
0
Microcréditos
1
0
2
0
3
0
4
0

3 CARTERA RESTRUCTURADA
0
Microcréditos
1
0
2
0
3
0
4
0

4 CARTERA VENCIDA
0
Microcréditos
1
0
2
0
3
0
4
0

5 COBRO JUDICIAL
0
Microcréditos
1
0
2
0
3
0
4

140
PROVISIONES GENERICAS PARA INCOBRABILIDAD DE LA CARTERA DE CREDITOS
9
0

1 PROVISIONES GENERICAS POR NORMA
0

2 PROVISIONES GENERICAS VOLUNTARIAS

1
BIENES RECIBIDOS EN PAGO Y ADJUDICADOS
5
150

1
0

1 BIENES MUEBLES E INMUEBLES
26
PARA
0

2 VALORES
0

9 OTROS BIENES RECIBIDOS EN RECUPERACION DE CREDITOS

150
PROVISION PARA BIENES RECIBIDOS EN PAGO Y ADJUDICADOS
9
0

1 BIENES MUEBLES E INMUEBLES
0

2 VALORES
0

9 OTROS BIENES RECIBIDOS EN RECUPERACION DE CREDITO

1
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
6
160

1
COMISIONES POR COBRAR
0
1
COMISIONES POR COBRAR SOBRE CREDITOS CONTINGENTES
0
2
COMISIONES POR COBRAR POR SERVIVIOS DE COBRANZA
0
3
COMISIONES POR COBRAR POR REMESAS
0
4
COMISIONERS POR COBRAR POR FIDEICOMISOS
0
5
COMISIONES POR COBRAR POR ACTUACION COMO LIQUIDADORES
0
6
COMISIONES POR COBRAR POR COMERCIALIZACION DE MICROSEGUROS
0
7
COMISIONES POR COBRAR POR COMERCIALIZACION DE MICROPENSIONES
0
COMISIONES DIVERSAS POR COBRAR
9

160

2
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
0
1 ANTICIPOS A PROVEEDORES
0
2 DEPOSITOS EN GARANTÍA
0
3 DEPOSITOS JUDICIALES Y ADMINISTRATIVOS
0
4 INDEMNIZACIONES RECLAMADAS A ENTIDADES ASEGURADORAS

0
5 DESEMBOLSOS POR RECUPERAR
0
6 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL
0
9 OTRAS PARTIDAS PENDIENTES DE COBRO

160
PRODUCTOS POR COBRAR PARA OTRAS CUENTAS POR COBRAR
3
0

1 INTERESES POR COBRAR SOBRE COMISIONES POR COBRAR
0

9 INTERESES POR COBRAR SOBRE CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
27
PARA

160

9
PROVISION PARA OTRAS CUENTAS POR COBRAR
0

1 PROVISION PARA COMISIONES POR COBRAR
0

2 PROVISION PARA CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
0

9 PROVISION PARA PRODUCTOS POR COBRAR SOBRE OTRAS CUENTAS POR COBRAR

1
INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES
7
170
1
0
ASOCIADAS PERTENECIENTES AL SECTOR FINANCIERO
1
0
1
Del País

1

8
INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO
180
TERRENOS
1
0
TERRENOS
1
0
1
Terrenos Costo Histórico
0
2
Terrenos Revaluación

180

2 EDIFICIOS E INSTALACIONES
0
EDIFICIOS
1
0
1
Edificios Costo Histórico
0
2
Edificios Revaluación
0
INSTALACIONES
2
0
1
Instalaciones Costo Histórico
0
2
Instalaciones Revaluación

180
MOBILIARIO Y EQUIPOS
3
0
1 MOBILIARIO
0
2 EQUIPOS


180

4
EQUIPOS DE COMPUTACION
28
PARA
0
1 EQUIPOS DE COMPUTACION

180
VEHICULOS
5
0
1 VEHICULOS

180

6
BIENES TOMADOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
0
1 INMUEBLES TOMADOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
0

1
Inmuebles Costo Histórico
0

2
Inmuebles Revaluación
0
2 EQUIPOS Y MOBILIARIO TOMADOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
0
3 EQUIPOS DE COMPUTACION TOMADOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
0
4 VEHICULOS TOMADOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

180

7
CONSTRUCCIONES EN CURSO
0
1 CONSTRUCCIONES EN CURSO

180
ADICIONES Y MEJORAS
8
0
1 ADICIONES
0
2 MEJORAS

180
DEPRECIACION ACUMULADA DE INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO
9
0

1 DEPRECIACION ACUMULADA DE INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO
0
Depreciación Acumulada de Edificios e Instalaciones
1
0
Depreciación Acumulada de Mobiliario y Equipos
2
0
Depreciación Acumulada de Equipos de Computación
3
0
Depreciación Acumulada de Vehículos
4
0
Depreciación Acumulada de Bienes Tomados en Arrendamiento Financiero
5
0
2 ACTUALIZACION DEPRECIACION ACUMULADA DE INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO
0

1
Actualización de la Depreciación Acumulada de Edificios e Instalaciones
1

9
OTROS ACTIVOS
190
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
1
0

1 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO
0

2 COMISIONES PAGADAS POR ANTICIPADO
29
PARA
0

3 IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
0

4 SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO
0

5 ALQUILERES PAGADOS POR ANTICIPADO

0

6 MANTENIMIENTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
0

7 REMUNERACIONES PAGADAS POR ANTICIPADO
0

9 OTROS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

190

2
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
0

1 ACREDITABLE

190
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
3
0

1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

190

4
INVERSION DE OBLIGACIONES LABORALES AL RETIRO
0

1 INVERSIONES DE OBLIGACIONES LABORALES AL RETIRO
0
Por Pensiones
1
0
Por Prima de Antigüedad
2
0
Servicio Médico Post Retiro
3
0

2 RENDIMIENTOS POR COBRAR SOBRE INVERSIONES DE OBLIGACIONES LABORALES AL RETIRO

190
GASTOS POR EMISION Y COLOCACION DE OBLIGACIONES
5
0

1 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y POR OTROS FINANCIAMIENTOS
0
Honorarios Legales
1
0
Gastos de Emisión y Colocación
2
0

2 OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN ACCIONES
0
Honorarios Legales
1
0
Gastos de Emisión y Colocación
2

190
ACTIVOS INTANGIBLES
6
0

1 SOFTWARE
0
Valor de Origen del Software
1
30
PARA
0
CREDITO MERCANTIL
2
0

9 AMORTIZACION ACUMULADA DE SOFTWARE

190
BIBLIOTECA Y OBRAS DE ARTE
7
0

1 BIBLIOTECA
0

2 OBRAS DE ARTE

190

8 BIENES DIVERSOS
0
ESPECIES VALORIZADAS
1

0
PAPELERIA, UTILES Y OTROS MATERIALES
2
0
BIENES ENTREGADOS EN ALQUILER
3
0
BIENES ASIGNADOS PARA USO DEL PERSONAL
4
0
BIENES FUERA DE USO
5
0
BIENES EN IMPORTACION
6
0
OTROS BIENES DIVERSOS
8
0

9 DEPRECIACION ACUMULADA DE BIENES DIVERSOS
0
Depreciación Acumulada de Bienes Entregados en Alquiler
1
0
Depreciación Acumulada de Bienes Asignados para Uso del Personal
2

190
OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTACION
9
0
FALTANTES DE CAJA
1
0
OPERACIONES POR LIQUIDAR
2
0
1
Por Fondos Disponibles
0
2
Entregas a Rendir Cuenta
0
OTRAS OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTACION
3

191
OFICINA CENTRAL Y SUCURSALES
0
0
OFICINA CENTRAL
1
0
SUCURSALES
2

191

1
CARGOS DIFERIDOS
31
PARA
0

1 GASTOS DE ORGANIZACION E INSTALACION
0
Valor de Origen
1
0

2 MEJORAS A PROPIEDADES TOMADAS EN ALQUILER
0
Valor de Origen
1
0

7 PROVISIONES AUTORIZADAS A CONSTITUIR GRADUALMENTE
0
Provisiones autorizadas a constituir gradualmente
1
0

8 OTROS CARGOS DIFERIDOS
0
Valor de Origen
1
0

9 AMORTIZACION ACUMULADA DE CARGOS DIFERIDOS
0
Amortización Acumulada de Gastos de Organización e Instalación
1
0
Amortización Acumulada a Mejoras de Propiedades Tomadas en Alquiler
2
0
Amortización Acumulada de Otros Cargos Diferidos
9


2 PASIVO
2

1
OBLIGACIONES FINANCIERAS
210
OBLIGACIONES POR BONOS EMITIDOS
1
0
OBLIGACIONES POR BONOS EMITIDOS EXCEPTO HIPOTECARIOS
1
0
OBLIGACIONES POR BONOS CON GARANTIA HIPOTECARIA
2
0
OTRAS OBLIGACIONES EMITIDAS
9

210
OBLIGACIONES POR CORRESPONSALIA Y DIVERSAS
2
0
REMESAS POR PAGAR
1
0
OBLIGACIONES POR PAGAR POR GARANTÍAS ASUMIDAS
2

210
CARGOS FINANCIEROS POR PAGAR SOBRE OBLIGACIONES POR BONOS EMITIDOS
3
0
INTERESES POR PAGAR POR OBLIGACIONES SOBRE BONOS EMITIDOS
1
0
1
Obligaciones por Bonos Emitidos Excepto Hipotecarios
0
2
Obligaciones por Bonos con Garantía Hipotecaria
0
9
Otras Obligaciones Emitidas

32
PARA
2

2
OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS INSTITUCIONES
220
OBLIGACIONES CON INST. FINANCIERAS Y OTRAS INSTITUCIONES A PLAZO HASTA UN AÑO
1
0
PRESTAMOS DEL BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCION
1
0
PRESTAMOS DEL BANCO CENTROAMERICANO DE INTEGRACION ECONOMICA
2
0
PRESTAMOS DEL GOBIERNO
3
0
PRESTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR.
4
0
PRESTAMOS DE OTRAS INSTITUCIONES DEL PAÍS
5
0
PRESTAMOS DE ORGANISMOS INTERNACIONALES.
6
0
PRESTAMOS DE OTRAS INSTITUCIONES DEL EXTERIOR.
7
0
PRESTAMOS DE OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL PAIS
8
9
OTRAS OBLIGACIONES A PLAZO HASTA UN AÑO
9

220 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS INSTITUCIONES A PLAZO MAYOR A UN

2
AÑO
0
PRESTAMOS DEL BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCION
1
0
PRESTAMOS DEL BANCO CENTROAMERICANO DE INTEGRACION ECONOMICA
2
0
PRESTAMOS DEL GOBIERNO
3
0
PRESTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR
4
0
PRESTAMOS DE OTRAS INSTITUCIONES DEL PAÍS
5
0
PRESTAMOS DE ORGANISMOS INTERNACIONALES
6
0
PRESTAMOS DE OTRAS INSTITUCIONES DEL EXTERIOR
7
0
PRESTAMOS DE OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL PAIS
8
9
OTRAS OBLIGACIONES A PLAZO MAYORES A UN AÑO
9

220
ACREEDORES POR OPERACIONES DE REPORTO
3
0
TITULOS DE DEUDA
1
0
1
0
2
0
3
0
4
0
5
0
6
33
PARA

220 CARGOS POR PAGAR SOBRE OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS

8 INSTITUCIONES
0 CARGOS POR PAGAR SOBRE OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y POR OTROS

1 FINANCIAMIENTOS HASTA UN AÑO
0 CARGOS POR PAGAR SOBRE OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y POR OTROS

2 FINANCIAMIENTOS MAYORES A UN AÑO
0
CARGOS POR PAGAR POR OPERACIONES DE REPORTO
3
0
1
0
2
0
3
0
4
0
5
0
6

2
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
6
260
1
0

1 COMISIONES POR PAGAR
0

2 HONORARIOS POR PAGAR
0

3 RETENCIONES POR ORDEN JUDICIAL
0

4 APORTACIONES LABORALES RETENIDAS POR PAGAR
0

5 REMUNERACIONES POR PAGAR
0

6 DIVIDENDOS POR PAGAR
0

7 COBRANZAS POR LIQUIDAR POR COMERCIALIZACION DE MICROSEGUROS
0

8 COBRANZAS POR LIQUIDAR POR COMERCIALIZACION DE MICROPENSIONES
0

9 OTRAS RETENCIONES A TERCEROS POR PAGAR
9

9 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

260
2 ACREEDORES POR CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
0
1 DE INMUEBLES
0
2 DE MOBILIARIO Y EQUIPO
0
3 DE EQUIPO DE TRANSPORTE

260
INTERESES POR PAGAR SOBRE OTRAS CUENTAS POR PAGAR
3
34
PARA
0
INTERESES POR PAGAR SOBRE OTRAS CUENTAS POR PAGAR
1

0
CARGOS POR PAGAR A ACREEDORES POR CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
2

260
IMPUESTOS POR PAGAR POR CUENTA DE LA IMF
4
0

1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
0

2 IMPUESTOS MÍNIMO DEFINITIVO
0

3 IMPUESTOS MUNICIPALES
0
IMPUESTO SOBRE BIENES MUEBLES E INMUEBLES
4
0

5 IMPUESTO DE RODAMIENTO
0

9 OTROS IMPUESTOS

260

5
IMPUESTOS RETENIDOS POR PAGAR
0
1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LA FUENTE
0
2 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO RETENIDO A TERCEROS
0
3 IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE SALARIOS
0
4 IMPUESTOS MUNICIPALES
0
9 OTROS IMPUESTOS

2
PROVISIONES
7
270
PROVISIONES PARA OBLIGACIONES
1
0

1 PROVISIONES POR PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (PTU)
0

2 PROVISIONES PARA PRESTACIONES LABORALES
0

3 PROVISIONES PARA SEGUROS
0

4 PROVISIONES PARA OTROS GASTOS
0

5 PROVISIONES PARA GASTOS PROMOCIONALES
0

6 PROVISIONES PARA PERDIDAS POR LITIGIOS
0

7 APORTACIONES PATRONALES POR PAGAR
0

9 OTRAS PROVISIONES

270

2
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
0


35
PARA
270
RESERVAS PARA OBLIGACIONES LABORALES PARA EL RETIRO
3
0

1 POR JUBILIACIONES Y/O RETIROS
0

2 POR PRIMAS DE ANTIGÜEDAD
0

3 SERVICIO MEDICO POST RETIRO

270

4
PROVISION PARA CREDITOS CONTINGENTES
0

1 PROVISIONES INDIVIDUALES PARA CREDITOS CONTINGENTES
0

2 PROVISION GENERICA PARA CREDITOS CONTINGENTES

2
DEUDASSUBORDINADAS Y OBLIGACIONES CONVERTBLES EN ACCIONES
8
280
DEUDASSUBORDINADAS
1
0

1 DEUDASSUBORDINADAS CON INSTITUCIONES FINANCIERAS
0

2 OTRAS OBLIGACIONES SUBORDINADAS

280

2
INTERESES POR PAGAR SOBRE DEUDASSUBORDINADAS
0

1 INTERESES POR PAGAR SOBRE DEUDAS SUBORDINADAS

280
0

280
4 INTERESES POR PAGAR SOBRE OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN ACCIONES
0
1 INTERESES POR PAGAR SOBRE OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN ACCIONES

2
OTROS PASIVOS
9
290
OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTACION
1
0

1 SOBRANTES DE CAJA
0

2 OPERACIONES POR LIQUIDAR
0
Fondos Disponibles
1
0
Por Cartera de Créditos
2
0
3
Otros
0

3 OTRAS OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTACION

290

2
OFICINA CENTRAL Y SUCURSALES
0 OFICINA CENTRAL
36
PARA
1
0

2 SUCURSALES


290
INGRESOS DIFERIDOS
3
0

1 INGRESOS FINANCIEROS DIFERIDOS
0

2 GANANCIAS POR VENTA DE BIENES DIFERIDAS
0

3 POR COMISIONES DE APERTURA DE CREDITOS
0

9 OTROS INGRESOS DIFERIDOS

37
PARA

3 PATRIMONIO
3

1
CAPITAL SOCIAL / APORTES
310
CAPITAL SOCIAL
1
0
CAPITAL SUSCRITO
1
0
Capital Ordinario
1
0
Capital Preferente
2
0
CAPITAL ASIGNADO
2
0
Capital Asignado por la Matriz
1
0
CAPITAL SUSCRITO NO PAGADO
3
0
Capital Ordinario
1
0
Capital Preferente
2
0
ACCIONES EN TESORERIA
4
0
Capital Ordinario
1
0
Capital Preferente
2

310
APORTES
2
0
APORTE DE ASOCIADOS
1
0
Aporte Inicial
1
0
APORTE DE FUNDADORES
2
0
Aporte Inicial
1

3
CAPITAL ADICIONAL / APORTE ADICIONAL
2
320
CAPITAL ADICIONAL
1
0
CAPITAL DONADO
1
0
PRIMAS EN LA COLOCACION DE ACCIONES
2
0
Primas en la Colocación de Acciones
1
0
PAGOS PARA INCREMENTOS DE CAPITAL
3
0
Pagos Pendientes de Capitalización
1
0
Pagos de la Matriz Pendientes de Capitalización
2
0
Donaciones Pendientes de Capitalización
3
0 DONACIONES NO CAPITALIZABLES
38
PARA
4
0
Donaciones no Capitalizables
1

320

2
APORTES ADICIONALES
0
APORTES ADICIONALES
1
0
Asociaciones
1
0
Fundaciones
2
0
DONACIONES RECIBIDAS
2
0
Definitivas
1
0
No definitivas
2

3
AJUSTES AL PATRIMONIO
4
340
1
0
AJUSTES POR REVALUACION DE BIENES
1
0
Ajuste por Revaluación de Bienes de Terrenos e Inmuebles
1
0
Ajuste por Revaluación de Bienes Diversos
2
0
SUPERAVIT POR VALUACION DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
2
0
Ajustes por Revaluación de Valores de Deuda
1
0
DEFICIT POR VALUACION DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
3
0
Ajustes por Revaluación de Valores de Deuda
1
0
AJUSTES POR PARTICIPACION EN OTRAS EMPRESAS
4
0
Participación en Subsidiarias
1
0
Participación en Asociadas
2

3

5
RESERVAS
350
RESERVAS PATRIMONIALES
1
0
RESERVA LEGAL
1
0
OTRAS RESERVAS OBLIGATORIAS
2
0
Reservas Estatutarias
1
0
Reservas por Otras Disposiciones
2
0
RESERVAS VOLUNTARIAS
3
0
Reservas voluntarias con destino específico
1
39
PARA
0
Reservas voluntarias sin destino específico
2

3
RESULTADOS ACUMULADOS
8
380
UTILIDADES ACUMULADAS / EXCEDENTES ACUMULADOS
1
0
UTILIDADES ACUMULADAS
1
0
Con acuerdo de distribución
1
0
Sin acuerdo de distribución
2
0
EXCEDENTES ACUMULADOS
2
0
Asociaciones
1
0
Fundaciones
2


380
PERDIDAS ACUMULADAS / DEFICIT ACUMULADOS
2
0
PERDIDAS ACUMULADAS
1
0
Con acuerdo de absorción
1
0
Sin acuerdo de absorción
2
0
DEFICITS ACUMULADOS
2
0
Asociaciones
1
0
Fundaciones
2

3
RESULTADO DEL EJERCICIO
9
390
UTILIDAD DEL EJERCICIO / EXCEDENTE DEL EJERCICIO
1
0
UTILIDAD DEL EJERCICIO
1
0
EXCEDENTE DEL EJERCICIO
2
0
Asociaciones
1
0
Fundaciones
2

390
PERDIDA DEL EJERCICIO/ DEFICIT DEL EJERCICIO
2
0
PERDIDA DEL EJERCICIO
1
0
DEFICIT DEL EJERCICIO
2
0
Asociaciones
1
40
PARA
0
Fundaciones
2

41
PARA

4 INGRESOS
4
INGRESOS FINANCIEROS
1
410
INGRESOS FINANCIEROS POR DISPONIBILIDADES
1
0

1 INTERESES POR DEPOSITOS EN ENTIDADES FINANCIERAS DEL PAIS
0

2 INTERESES POR DEPOSITOS EN OTRAS ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR
0

3 INTERESES POR DEPOSITOS EN OFICINA MATRIZ
0

4 INTERESES SOBRE DISPONIBILIDADES RESTRINGIDAS

410
INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS
2
0

1 TITULOS DE DEUDA
0
1
0
Valores de Gobierno Central
2
0
3
0
4
0
5
0
6
0
INGRESOS FINANCIEROS POR OPERACIONES DE REPORTO
2
0
1
0
2
0
3
0
4
0
5
0
6

410
INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
3
0

1 TITULOS DE DEUDA
0
1
0
2
0
3
0
4
5
42
PARA
0
6

410
INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO
4
0

1 TITULOS DE DEUDA
0
1
0
2
0
3
0
4
0
5
0
6

410
UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES
5
0
INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS
1
0
Títulos de Deuda
1
0
INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
2
0
Títulos de Deuda
1

410
INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS VIGENTES
6
0

1 INTERESES Y COMISIONES POR MICROCREDITOS
0
1
0

2 INTERESES Y COMISIONES POR CREDITOS PERSONALES
0
1
0

3 INTERESES Y COMISIONES POR CREDITOS HIPOTECARIOS
0
Préstamos Hipotecarios para Vivienda
1
0

4 INTERESES Y COMISIONES POR CREDITOS DE DESARROLLO EMPRESARIAL
0
1
0
2
0
3
0
Factoraje
4
0
5

410 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS PRORROGADOS
43
PARA
7
0

0
1
0

0
1
0

0
1
0

0
1
0
2
0
3
0
Factoraje
4
0
5
410
INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS REESTRUCTURADOS
8
0
INTERESES Y COMISIONES POR MICROCREDITOS
1
0
1
0
INTERESES Y COMISIONES POR CREDITOS PERSONALES
2
0
1
0
INTERESES Y COMISIONES POR CREDITOS HIPOTECARIOS
3
0
1
0
INTERESES Y COMISIONES POR CREDITOS DE DESARROLLO EMPRESARIAL
4
0
1
0
2
0
3
0
Factoraje
4
0
5

410
INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS VENCIDOS
9
0
INTERESES Y COMISIONES POR MICROCREDITOS
1
0
1
0

0 Préstamos Personales
44
PARA
1
0

0
1
0

0
1
0
2
0
3
0
Factoraje
4
0
5
0
6

411
INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS EN COBRO JUDICIAL
0
0

0
1
0

0
1
0

0
1
0

0
1
0
2
0
3
0
Factoraje
4
0
5
0
6

411
INGRESOS FINANCIEROS POR OTRAS CUENTAS POR COBRAR
1
0

1 INTERESES POR COMISIONES POR COBRAR
0

9 INTERESES POR OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

411
INGRESOS FINANCIEROS CON OFICINA CENTRAL Y SUCURSALES
2
0

1 INTERESES CON OFICINA CENTRAL Y SUCURSALES
45
PARA

411

3
OTROS INGRESOS FINANCIEROS
0

1 COMISIONES POR GARANTIAS OTORGADAS
0

2 COMISIONES POR LINEAS DE CREDITO.
0

3 INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS

4
RECUPERACION DE ACTIVOS Y DISMINUCION DE PROVISIONES
2
420
INGRESOS POR RECUPERACIONES DE ACTIVOS FINANCIEROS SANEADOS
1
0

1 RECUPERACIONES DE INVERSIONES SANEADAS
0

2 RECUPERACIONES DE CREDITOS SANEADOS
0

3 RECUPERACIONES DE OTRAS CUENTAS POR COBRAR SANEADAS

420 INGRESOS POR DISMINUCION DE PROVISION POR DETERIORO DE VALOR DE INVERSIONES

2 FINANCIERAS
0 DISMINUCION DE PROVISION POR DETERIORO DE VALOR DE INVERSIONES A VALOR RAZONABLE CON

1 CAMBIOS EN RESULTADOS
0 DISMINUCION DE PROVISION POR DETERIORO DE VALOR DE INSTRUMENTOS DE DEUDA DISPONIBLES

2 PARA LA VENTA
0 DISMINUCION DE PROVISION POR DETERIORO DE VALOR DE INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL

3 VENCIMIENTO
0

4 DISMINUCION DE PROVISION POR OPERACIONES DE REPORTO

420 INGRESOS POR DISMINUCION DE PROVISION POR INCOBRABILIDAD DE CREDITOS Y OTRAS

3
CUENTAS POR COBRAR
0

1 DISMINUCION DE PROVISION PARA CARTERA DE CREDITOS
0

2 DISMINUCION DE PROVISION PARA OTRAS CUENTAS POR COBRAR
0

3 DISMINUCION DE PROVISION PARA CREDITOS CONTINGENTES


4
INGRESOS OPERATIVOS DIVERSOS
3
430
1
0
COMISIONES POR SERVICIOS
1
0
1
Comisiones por Servicios de Cobranzas
0
2
Comisiones por Remesas
0
3
Comisiones por Fideicomisos
0
4
Comisiones por Actuaciones como Liquidadores
46
PARA
0
5
Comisión por Comercialización de Microseguros
0
Comisión por Comercialización de Micropensiones
6
0
Otras Comisiones por Servicios.
9
0
POR OPERACIONES DE CAMBIO Y ARBITRAJE
2

430

2
INGRESOS POR OTROS ACTIVOS
0

1 INGRESOS POR ALQUILER DE BIENES
0

2 GANANCIAS POR VENTAS DE BIENES RECIBIDOS EN RECUPERACION DE CREDITO
0

3 GANANCIAS POR VENTA DE BIENES DIVERSOS
0

4 DISMINUCION DE PROVISION POR DESVALORIZACION DE OTROS ACTIVOS
0

5 OTROS INGRESOS GENERADOS POR OTROS ACTIVOS

430
OTROS INGRESOS OPERATIVOS
3
0

1 INGRESOS POR SERVICIOS DE ASESORIA
0

2 INGRESOS POR RECUPERACION DE GASTOS
0

3 INGRESOS OPERATIVOS VARIOS

4

4
UTILIDAD DE ASOCIADAS
440
1
0

1 ASOCIADAS PERTENECIENTES AL SISTEMA FINANCIERO

4

5
INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS
450
1
0

1 POR AJUSTES MONETARIOS
0
Fondos Disponibles
1
0
Inversiones en Valores
2
0
Cartera de Créditos
3
0
Bienes recibidos en pago y adjudicados
4
0
Otras Cuentas por Cobrar
5
0
Otros Activos
6

0
Obligaciones Financieras
7
47
PARA
0
Obligaciones con Instituciones Financieras y Otras Instituciones
8
0
Otras Cuentas por Pagar
9
1
Provisiones
0
1
Deuda Subordinada
1

1
Obligaciones convertibles en acciones
2
1
Otros Pasivos
3

48
PARA

5 GASTOS
5
GASTOS FINANCIEROS
1
510
GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES FINANCIERAS
1
0

1 INTERESES POR BONOS EMITIDOS
0
Obligaciones por Bonos emitidos excepto con garantía hipotecaria
1
0
Obligaciones por Bonos con garantía hipotecaria
2
0
Otras Obligaciones Emitidas
3

510 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y POR OTROS

3 FINANCIAMIENTOS A PLAZO HASTA UN AÑO
0

1 CARGOS POR PRESTAMOS DEL GOBIERNO.
0

2 CARGOS POR PRESTAMOS DEL BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCION
0

3 CARGOS POR PRESTAMOS DEL BCIE
0

4 CARGOS POR PRESTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR
0

5 CARGOS POR PRESTAMOS DE OTRAS INSTUCIONES DEL PAÍS
0

6 CARGOS POR PRESTAMOS DE ORGANISMOS INTERNACIONALES.
0

7 CARGOS POR PRESTAMOS DE OTRAS INSTITUCIONES DEL EXTERIOR
0

8 CARGOS POR PRESTAMOS DE OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL PAIS
0

9 CARGOS POR OTRAS OBLIGACIONES POR FINANCIAMIENTOS
1

0 CARGOS FINANCIEROS POR EMISION Y COLOCACION DE OBLIGACIONES

510 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y POR OTROS

4
FINANCIAMIENTOS A PLAZO MAYOR A UN AÑO
0

1 CARGOS POR PRESTAMOS DEL GOBIERNO.
0

2 CARGOS POR PRESTAMOS DEL BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCION
0

3 CARGOS POR PRESTAMOS DEL BCIE
0

4 CARGOS POR PRESTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR
0

5 CARGOS POR PRESTAMOS DE OTRAS INSTITUCIONES DEL PAIS
0

6 CARGOS POR PRESTAMOS DE ORGANISMOS INTERNACIONALES.
0

7 CARGOS POR PRESTAMOS DE OTRAS INSTITUCIONES DEL EXTERIOR
0

8 CARGOS POR PRESTAMOS DE OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL PAIS
0

9 CARGOS POR OTRAS OBLIGACIONES POR FINANCIAMIENTOS
1

0 CARGOS FINANCIEROS POR EMISION Y COLOCACION DE OBLIGACIONES
49
PARA

510

5
GASTOS FINANCIEROS POR OPERACIONES DE REPORTO
0

1 GASTOS FINANCIEROS POR OPERACIONES DE REPORTO
0
1
0
2
0
3
0
4
0
5
0
6

510
PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES
6
0

1 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS
0
Títulos de Deuda
1
0

2 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
0
Títulos de Deuda
1

510
GASTOS FINANCIEROS POR DEUDASSUBORDINADAS
7
0
INTERESES POR DEUDAS SUBORDINADAS
1

510
8 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CONVERIBLES EN ACCIONES
0
INTERESES POR OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN ACCIONES
1
0
COMISIONES POR COLOCACION
2
0
GASTOS POR EMISIÓN
3

511
GASTOS FINANCIEROS POR OTRAS CUENTAS POR PAGAR
2
0
GASTOS FINANCIEROS POR OTRAS CUENTAS POR PAGAR
1

0
GASTOS FINANCIEROS POR CONRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
2

511
GASTOS FINANCIEROS CON OFICINA CENTRAL Y SUCURSALES
3
0
INTERESES CON OFICINA CENTRAL Y SUCURSALES
1

511

4
OTROS GASTOS FINANCIEROS
50
PARA
0
COMISIONES POR LINEAS DE CREDITOS OBTENIDAS
1
0
COMISIONES POR GARANTIAS CONTRATADAS
2
0
OTROS GASTOS FINANCIEROS DIVERSOS
9

5
PROVISIONES Y DETERIORO DE INVERSIONES
2
520
GASTOS DE PROVISION PARA INCOBRABILIDAD DE CREDITOS Y OTRAS CTAS POR COBRAR
1
0
CONSTITUCION DE PROVISION POR CARTERA DE CREDITOS
1
0
CONSTITUCION DE PROVISION POR OTRAS CUENTAS POR COBRAR
2
0
CONSTITUCION DE PROVISION PARA CREDITOS CONTINGENTES
3


520
GASTOS POR SANEAMIENTO DE INGRESOS FINANCIEROS
2
0

1 SANEAMIENTO DE RENDIMIENTOS SOBRE INVERSIONES FINANCIERAS
0

2 SANEAMIENTO DE INTERESES Y COMISIONES SOBRE CARTERA DE CREDITOS
0

3 SANEAMIENTO DE PRODUCTOS SOBRE OTRAS CUENTAS POR COBRAR

520
GASTOS POR VALUACION DE INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS
3
0
TITULOS DE DEUDA
1
0
1
0
2
0
3
0
4
0
5
0
6

520
GASTOS POR DETERIORO DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
4
0

1 TITULOS DE DEUDA
0
1
0 Valores del Gobierno Central
2
0
3
0
4
51
PARA
5
0
6

520
GASTOS POR DETERIORO DE INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO
5
0
TITULOS DE DEUDA
1
0
1
0
2
0
3
0
4
0
5
0
6

5
GASTOS OPERATIVOS DIVERSOS
3
530
1
0
COMISIONES POR SERVICIOS
1
0
Comisiones por Corresponsalía
1
0
Comisiones por Giros y Transferencias
2

0
Comisiones por Cobranzas
3
0
Comisiones por Otros Servicios.
4
0
POR OPERACIONES DE CAMBIO Y ARBITRAJE
2

530
GASTOS POR OTROS ACTIVOS
2
0

1 DEPRECIACION DE BIENES ENTREGADOS EN ALQUILER
0

2 PERDIDA POR VENTA Y DESVALORIZACION DE BIENES RECIBIDOS EN RECUPERACION DE CREDITOS
0

3 PERDIDA POR VENTAS Y DESVALORIZACION DE BIENES DIVERSOS
0

4 AMORTIZACION DE SOFTWARE
0

5 OTROS GASTOS GENERADOS POR OTROS ACTIVOS

530 OTROS GASTOS OPERATIVOS DIVERSOS
3
0
DONACIONES
1
0
MULTAS POR INCUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y NORMATIVAS
2
52
PARA
0
GASTOS PAGADOS A PERSONAS VINCULADAS A LA IMF
3
0
GASTOS OPERATIVOS VARIOS
9

5
GASTOS DE ADMINISTRACION
4
540
1
0
SUELDOS Y BENEFICIOS AL PERSONAL
1
0
Sueldos de Personal Permanente
1
0
Sueldos de Personal Contratado
2
0
Sobresueldos
3
0
Comisiones
4
0
Remuneraciones a Directores y Fiscales o cargos equivalentes
5
0
Tiempo Extraordinario
6
0
Viáticos
7
0
Aguinaldos
8
0
Vacaciones
9
1
Indemnizaciones
0
1
Jubilaciones y/o Retiros
1
1
Gratificaciones y Ayudas
2
1
Bonificaciones e Incentivos
3
1
Preavisos
4
1
Seguro Social Aporte Patronal
5
1
Aportes al Instituto Nacional Tecnológico
6
1
Cafetería
7

1
Subsidio Alimenticio
8
1
Uniformes
9
2
Gastos por Bienes Asignados para Uso del Personal
0
2
Capacitación
1
2
Seguros de Vida y Accidentes
2
2
Reservas para Obligaciones Laborales para el Retiro
3
9
Otros Gastos de Personal
9

53
PARA
540
GASTOS POR SERVICIOS EXTERNOS
2
0

1 SERVICIOS DE PROCESAMIENTO DE DATOS
0

2 SERVICIOS DE SEGURIDAD
0

3 SERVICIOS DE INFORMACION
0

4 SERVICIOS DE LIMPIEZA
0

5 ASESORIA JURIDICA
0

6 AUDITORIA EXTERNA
0

7 CONSULTORIA EXTERNA
9

9 OTROS SERVICIOS CONTRATADOS

540
GASTOS DE TRANSPORTE Y COMUNICACIONES
3
0
PASAJES Y TRASLADOS
1
0
FLETES
2
0
TRASLADO DE EFECTIVO Y VALORES
3
0
COMBUSTIBLES, LUBRICANTES Y OTROS
4
0
SEGUROS SOBRE VEHICULOS
5
0
IMPUESTOS SOBRE VEHICULOS
6
0
MANTENIMIENTO Y REPARACION DE VEHICULOS
7
0
ALQUILERES DE VEHICULOS
8
0
DEPRECIACION DE VEHICULOS
9
1
TELEFONOS, TELEX, FAX
0
1
CORREOS
1
9
OTROS GASTOS DE TRANSPORTE Y COMUNICACIONES
9

540
GASTOS DE INFRAESTRUCTURA
4
0

1 SEGUROS SOBREINMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO EXCEPTO VEHICULOS.
0

2 IMPUESTOS SOBREINMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO EXCEPTO VEHICULOS.
0
MANTENIMIENTO Y REPARACION DE INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO EXCEPTO VEHICULOS.
3
0

4 AGUA Y ENERGIA ELECTRICA
0

5 ALQUILERES DE INMUEBLES

0

6 ALQUILERES DE MUEBLES Y EQUIPOS
54
PARA
0

7 DEPRECIACION DE EDIFICIOS E INSTALACIONES
0

8 DEPRECIACION DE EQUIPOS Y MOBILIARIO
0

9 DEPRECIACION EQUIPOS DE COMPUTACION
1

0 DEPRECIACION DE BIENES TOMADOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
1

1 AMORTIZACION DE MEJORAS A PROPIEDADES TOMADAS EN ALQUILER
9

9 OTROS GASTOS DE INFRAESTRUCTURA

540
GASTOS GENERALES
5
0
IMPUESTOS, MULTAS Y TASAS MUNICIPALES
1
0
SEGUROS CONTRA ASALTO Y ROBO
2
0
OTROS SEGUROS
3
0
AMORTIZACION DE GASTOS DE ORGANIZACION E INSTALACION
4
0
AMORTIZACION DE SOFTWARE
5
0
AMORTIZACION DE OTROS CARGOS DIFERIDOS
6
0
PAPELERIA, UTILES Y OTROS MATERIALES
7
0
GASTOS LEGALES
8
0
SUSCRIPCIONES Y AFILIACIONES
9
1
PROPAGANDA, PUBLICIDAD Y PROMOCIONES
0
1
GASTOS DE REPRESENTACION
1
1
APORTES A OTRAS INSTITUCIONES
2
9
OTROS GASTOS GENERALES
9

5
GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS
5
550
1
0
POR AJUSTES MONETARIOS
1
0
Fondos Disponibles
1
0
Inversiones en Valores
2
0
Cartera de Créditos
3
0
Bienes recibidos en pago y adjudicados
4
0
Otras Cuentas por Cobrar
5
0
Otros Activos
6
0
Obligaciones Financieras
7
0
Obligaciones con Instituciones Financieras y Otras Instituciones
8
55
PARA
0
Otras Cuentas por Pagar
9
1
Provisiones
0
1
Deuda subordinada
1

1
Obligaciones convertibles en acciones
2
1
Otros Pasivos
3

5
APORTES A LA COMISION NACIONAL DE MICROFINANZAS
6
560
APORTES A LA COMISION NACIONAL DE MICROFINANZAS
1
0
APORTES AL PRESUPUESTO DE LA COMISION NACIONAL DE MICROFINANZAS
1

5
PERDIDAS DE ASOCIADAS
7
570
1
0
ASOCIADAS PERTENECIENTES AL SISTEMA FINANCIERO
1

56
PARA

6 RESULTADOS
6

1
RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DE IMPUESTO
610

1 RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA
0
IMF CON FINES DE LUCRO
1
0
IMF SIN FINES DE LUCRO
2

6
IMPUESTO A LA RENTA
2
620
GASTOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1
0
GASTOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1
0
IMPUESTO MINIMO DEFINITIVO
2

6

3
RESULTADO NETO DEL EJERCICIO
630

1 RESULTADO NETO DEL EJERCICIO
0
IMF CON FINES DE LUCRO
1
0
IMF SIN FINES DE LUCRO
2

57
PARA
7 CONTINGENTES
7
CONTINGENCIAS ASUMIDAS
1
710
GARANTIAS OTORGADAS
1
0
AVALES OTORGADOS
1
0
FIANZAS OTORGADAS
2
0
1
Seriedad de Oferta
0
2
Fiel cumplimiento
0
3
Monto Diferencial de Propuesta
0
Adelanto de Contrato
4
0
Garantía ante proveedores
5

710
OTRAS CONTINGENCIAS ASUMIDAS
9
0
DOCUMENTOS DESCONTADOS
1
0
1
Documentos Descontados en Otras Instituciones Financieras
0
LINEAS DE CREDITO DE UTILIZACION AUTOMATICA
2
0
1
Líneas de Crédito para Factoraje
0
2
Otro Tipo de Línea de Crédito Automática
0
CREDITOS CONCEDIDOS NO DESEMBOLSADOS
3
0
CANCELACION DE OBLIGACIONES CONTRA RESULTADOS
4
0
1
Cancelación de Obligaciones Contra Resultados.

7

5
RESPONSABILIDAD POR CONTINGENCIAS
750
RESPONSABILIDAD POR GARANTIAS OTORGADAS
1
0
OBLIGACIONES POR GARANTIAS OTORGADAS
1

750
OBLIGACIONES POR OTRAS CONTINGENCIAS ASUMIDAS
9
0
OBLIGACIONES CONTINGENTES POR DESCUENTO DE DOCUMENTOS
1
0
OBLIGACIONES CONTINGENTES POR LINEAS DE CREDITO DE UTILIZACION AUTOMATICA
2
0
OBLIGACIONES CONTINGENTES POR CREDITOS CONCEDIDOS NO DESEMBOLSADOS
3
0
OBLIGACIONES CONTINGENTES POR CANCELACIONES DE OBLIGACIONES CONTRA RESULTADOS
4

58
PARA

8 CUENTAS DE ORDEN
8

1
CUENTAS DEUDORAS DE FIDEICOMISOS
810
DISPONIBILIDADES DE LOS FIDEICOMISOS
1
0

1 CAJA
0

2 BANCOS
0

3 DOCUMENTOS AL COBRO.

810
INVERSIONES DE LOS FIDEICOMISOS
2
0

1 TITULOS DE DEUDA GUBERNAMENTAL
0

2 TITULOS DE DEUDA BANCARIA
0

3 VALORES DE EMPRESAS
0

4 RENDIMIENTOS POR COBRAR SOBRE INVERSIONES
0

9 PROVISION POR DESVALORIZACION DE INVERSIONES

810
CARTERA DE CREDITOS DE LOS FIDEICOMISOS
3
0

1 CREDITOS VIGENTES
0

2 CREDITOS PRORROGADOS
0

3 CREDITOS REESTRUCTURADOS
0

4 CREDITOS VENCIDOS
0

5 CREDITOS EN COBRO JUDICIAL
0

6 INTERESES Y COMISIONES POR COBRAR DE CARTERA DE CREDITOS.
0

9 PROVISION PARA CARTERA DE CREDITOS

810
OTRAS CUENTAS POR COBRAR DE LOS FIDEICOMISOS
4
0

1 OTRAS CUENTAS POR COBRAR.

810
INMUEBLES,MOBILIARIO Y EQUIPO DE LOS FIDEICOMISOS
5
0

1 TERRENOS
0

0

3 EQUIPOS Y MOBILIARIO
0

4 EQUIPOS DE COMPUTACION
0 VEHICULOS
59
PARA
5
0

6 BIENES TOMADOS EN ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS
0

7 BIBLIOTECA Y OBRAS DE ARTE
0

0

9 ADICIONES Y MEJORAS


810
OTROS BIENES DE LOS FIDEICOMISOS
6
0

1 BIENES RECIBIDOS EN RECUPERACION DE CREDITOS.
0

9 BIENES DIVERSOS

810
GASTOS DE LOS FIDEICOMISOS
7
0
GASTOS FINANCIEROS
1
0
CAMBIOS POR VALUACION DE POSICION
2
0
CARGOS POR INCOBRABILIDAD Y DESVALORIZACION DE ACTIVOS
3
0
4
0
5

810
OTRAS CUENTAS DE LOS FIDEICOMISOS
8
0
OPERACIONES CONTINGENTES DELOS FIDEICOMISOS
1
0
Garantías otorgadas por los Fideicomisos
1
0
CUENTAS DE ORDEN DELOS FIDEICOMISOS
2
0
Líneas de crédito otorgadas pendientes de utilización
1
0
Garantías recibidas en poder de la IMF
2
0
Garantías recibidas en poder de terceros
3
0
Cuentas saneadas
4
0
Ingresos en suspenso
5
0
Intereses y comisiones documentados
6
0
Bienes dados en garantía
7
0
Asistencia técnica otorgada
8

8
CUENTAS DE ORDEN DE LA IMF
2
60
PARA
820

1 OPERACIONES DE CONFIANZA EXCEPTO FIDEICOMISOS
0
ACTIVOS RECIBIDOS POR MANDATOS
1
0
ACTIVOS RECIBIDOS POR LIQUIDACIONES
2
0
ACTIVOS RECIBIDOS EN COBRANZA
3
0
ACTIVOS RECIBIDOS POR OTRAS OPERACIONES DE CONFIANZA
9

820
GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE LA IMF
2
0

1 GARANTIAS PRENDARIAS
0

2 BIENES EMBARGADOS
0

9 OTRAS GARANTÍAS RECIBIDAS


820
GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE TERCEROS
3
0

1 GARANTIAS HIPOTECARIAS
0

2 GARANTIAS PRENDARIAS
0

3 GARANTIAS DE OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS
0

4 BIENES EMBARGADOS
0

9 OTRAS GARANTIAS RECIBIDAS

820
CUENTAS SANEADAS
4
0

1 INVERSIONES SANEADAS
0

2 CREDITOS SANEADOS
0
Año 2009 y anteriores
1
0
Año 2010
2
0
Año 2011
3
0
Año 2012
4
0
Año 2013
5

0
Año 2014
6
0

3 OTRAS CUENTAS POR COBRAR SANEADAS
0

4 BIENES RECIBIDOS EN RECUPERACION DE ACTIVOS
0
Por Saneamientos efectuados
1
61
PARA
0
Por Recuperación de Activos Saneados
2

820
INGRESOS EN SUSPENSO
5
0

1 RENDIMIENTOS EN SUSPENSO POR INVERSIONES.
0

2 INTERESES Y COMISIONES EN SUSPENSO POR CREDITOS.
0

3 PRODUCTOS EN SUSPENSO POR OTRAS CUENTAS POR COBRAR.

820
INTERESES Y COMISIONES DOCUMENTADOS
6
0

1 INTERESES Y COMISIONES DOCUMENTADOS

820
INVERSIONES DADAS EN GARANTIA
7
0

1 INVERSIONES DADAS EN GARANTIA

820
CARTERA DADA EN GARANTIA
8
0

1 CARTERA EN GARANTIA DE OBLIGACIONES

820
BIENES DADOS EN GARANTIA
9
0

1 INMUEBLES DADOS EN GARANTIAS
0

2 OTROS BIENES DADOS EN GARANTIAS

821
OTRAS CUENTAS DE REGISTRO
0
0

1 TITULOS EMITIDOS POR COLOCAR
0

2 COBRANZAS ENCOMENDADAS A TERCEROS
0

3 LINEAS DE CREDITO OBTENIDAS PENDIENTE DE UTILIZACION
0

4 SEGUROS CONTRATADOS
0

5 DOCUMENTOS POR COBRAR EN PODER DE ABOGADOS
0

6 TITULOS Y CUPONES RESCATADOS POR DESTRUIR
0

9 CUENTAS DE REGISTRO VARIAS

8

5
CUENTAS ACREEDORAS DE FIDEICOMISOS
850
OBLIGACIONES FINANCIERAS DE LOS FIDEICOMISOS
1
0

1 PRESTAMOS RECIBIDOS
0

2 OTRAS OBLIGACIONES FINANCIERAS
0

9 INTERESES Y COMISIONES POR PAGAR SOBRE OBLIGACIONES FINANCIERAS

62
PARA
850

2
OTRAS CUENTAS POR PAGAR DE LOS FIDEICOMISOS
0
OTRAS CUENTAS POR PAGAR DE LOS FIDEICOMISOS
1
0
RECURSOS RECIBIDOS POR ASIGNAR
2
0
ASISTENCIA TECNICA POR DESEMBOLSAR
3

850
PATRIMONIO DE LOS FIDEICOMISOS
3
0
FIDEICOMISOS RECIBIDOS DE INSTITUCIONES PUBLICAS DEL PAIS
1
0
FIDEICOMISOS RECIBIDOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS PRIVADAS DEL PAIS
2
0
FIDEICOMISOS RECIBIDOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR
3
0
FIDEICOMISOS RECIBIDOS DE ORGANISMOS INTERNACIONALES
4
0
FIDEICOMISOS RECIBIDOS DE AGENCIAS EXTERNAS DE COOPERACION
5
0
RESULTADOS ACUMULADOS DE LOS FIDEICOMISOS DE INSTITUCIONES PUBLICAS DEL PAIS
6
0 RESULTADOS ACUMULADOS DE LOS FIDEICOMISOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS PRIVADAS DEL

7 PAIS
0
RESULTADOS ACUMULADOS DE LOS FIDEICOMISOS DE INSTITUCIONES FINACIERAS DEL EXTERIOR
8
0
RESULTADOS ACUMULADOS DE LOS FIDEICOMISOS DE ORGANISMOS INTERNACIONALES
9
1
RESULTADOS ACUMULADOS DE LOS FIDEICOMISOS DE AGENCIAS EXTERNAS DE COOPERACION
0

850
INGRESOS DE LOS FIDEICOMISOS
4
0
INGRESOS FINANCIEROS POR DISPONIBILIDADES E INVERSIONES
1
0
INGRESOS FINANC.IEROS POR CARTERA DE CREDITOS
2
0
CAMBIOS POR VALUACION DE POSICION
3
0
RECUPERACIONES DE CREDITOS
4
0
5


850
CONTRACUENTA DE OTRAS CUENTAS DE LOS FIDEICOMISOS
5
0
OBLIGACIONES POR OPERACIONES CONTINGENTES DE LOS FIDEICOMISOS
1
0
1
Obligaciones por garantías otorgadas por los Fideicomisos
0
CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN DE LOS FIDEICOMISOS
2
0
1
Líneas de crédito otorgadas pendientes de utilización
0
2
Garantías recibidas en poder de la IMF
0
3
Garantías recibidas en poder de terceros
0 Cuentas saneadas
63
PARA
4
0
5
Ingresos en suspenso
0
6
Intereses y comisiones documentados
0
7
Bienes dados en garantía
0
8
Asistencia técnica otorgada

8
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA DE LA IMF
6
860
RESPONSABILIDAD POR OPERACIONES DE CONFIANZA EXCEPTO FIDEICOMISOS.
1
0
RESPONSABILIDAD POR MANDATOS
1
0
RESPONSABILIDAD POR LIQUIDACIONES
2
0
RESPONSABILIDAD POR COBRANZAS
3
0
RESPONSABILIDAD POR OTRAS OPERACIONES DE CONFIANZA
9

860
RESPONSABILIDAD POR GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE LA IMF
2
0
RESPONSABILIDAD POR GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE LA IMF
1

860
CONTRACUENTA. DE GARANTIAS.RECIBIDAS EN PODER DE TERCEROS
3
0
CONTRACUENTA DE GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE TERCEROS
1

860
CONTRACUENTA DE CUENTAS SANEADAS
4
0
CONTRACUENTA DE CUENTAS SANEADAS
1

860
CONTRACUENTA DE INGRESOS EN SUSPENSO
5
0
CONTRACUENTA DE INGRESOS EN SUSPENSO
1

860
CONTRACUENTA DE INTERESES Y COMISIONES DOCUMENTADOS
6
0
CONTRACUENTA DE INTERESES Y COMISIONES DOCUMENTADOS
1

860
CONTRACUENTA DE INVERSIONES DADAS EN GARANTIA
7
0
CONTRACUENTA DE INVERSIONES DADAS EN GARANTIAS
1


860
CONTRACUENTA DE CARTERA DADA EN GARANTIA
8
0
CONTRACUENTA DE CARTERA DADA EN GARANTIAS
1
64
PARA

860

9 CONTRACUENTA DE BIENES DADOS EN GARANTIA
0
CONTRACUENTA DE BIENES DADOS EN GARANTÍAS.
1

861
CONTRACUENTA DE OTRAS CTAS DE REGISTRO
0
0
CONTRACUENTA DE OTRAS CUENTAS DE REGISTRO.
1

65
III. DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA DE CUENTAS
66
CLASE 1: ACTIVO
Comprende los grupos: fondos disponibles, inversiones en valores negociables y al

vencimiento, cartera de créditos, bienes recibidos en pago y adjudicados, otras cuentas por
cobrar, inversiones permanentes en acciones, inmuebles, mobiliario y equipo , y otros
activos.
Estos grupos comprenden las cuentas, subcuentas y subsubcuentas correspondientes para
registrar los activos en forma desagregada, los rendimientos devengados por cobrar y las
provisiones para incobrabilidad, las provisiones por deterioro acumulado de inversiones,
la depreciación acumulada y el deterioro acumulado para los activos fijos e intangibles.
Grupo 11
FONDOS DISPONIBLES
El grupo de disponibilidades estará integrado por el efectivo que mantiene la IMF en caja, los
saldos a la vista y a plazo en instituciones financieras del país, en Oficina Matriz y Sucursales
en el exterior, y en otras instituciones financieras del exterior, efectos de cobro inmediato,
disponibilidades restringidas y remesas en tránsito.
Los siguientes términos se entienden como tal en el presente MUC:
 Oficina Matriz es la sede social en el exterior de la IMF o del grupo al cual pertenece, si
fuere el caso;
 Sucursal en el exterior aquella constituida por la IMF fuera del país;
 Oficina Central es la sede principal de la IMF en Nicaragua; y,
 Sucursales son las oficinas en el país dependientes de la Oficina Central.
Las disponibilidades se deben valuar a su valor nominal.
En caso de existir sobregiros en cuentas de cheques en bancos del país y del exterior, el saldo
debe presentarse en el pasivo conjuntamente con la cuenta “2201 –Obligaciones con
instituciones financieras y por otros financiamientos a plazo hasta un año”.
Los rendimientos que generan los depósitos en bancos se presentarán en el estado de

resultados como un ingreso financiero, así como los efectos por el aumento en la cotización de
aquéllos constituidos en moneda extranjera; de existir una disminución en la cotización de la
moneda extranjera el efecto se presentará en el estado de resultados, como un gasto financiero.
Se deberá revelar la existencia de disponibilidades denominadas en moneda extranjera,

indicando su monto, tipo de moneda de que se trata, cotizaciones utilizadas para su
conversión y su equivalente en moneda nacional.
Este grupo está conformado por las siguientes cuentas:
1101 CAJA
1102 BANCOS
67
1104 DISPONIBILIDADES RESTRINGIDAS
1105 INTERESES POR COBRAR SOBRE DISPONIBILIDADES
1101 CAJA
En esta cuenta se registran las existencias de billetes y monedas en Córdobas y divisas

extranjeras en la caja principal, caja oficinas y remesas en tránsito.
Se debita por:
1. Las entradas de efectivo.
2. Las remesas recibidas de la Oficina Central o de las diversas oficinas, según

corresponda.
3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera,

cuando ésta ha aumentado con crédito a la subcuenta “4501.01 – Ingresos por Efectos
Cambiarios por Ajustes Monetarios”.
Se acredita por:
1. Las salidas de efectivo.
2. Las remesas en tránsito hacia la Oficina Central o a las diversas oficinas, según
corresponda.

cuando ésta ha disminuido con débito a la subcuenta “5501.01 – Gastos por Efectos
Cambiarios por Ajustes Monetarios”.
1101.01 Caja Principal
Esta subcuenta se utiliza para registrar las existencias de billetes y monedas en las cajas y
en las bóvedas de la Oficina Central.
1101.02 Caja Oficinas
Esta subcuenta se utiliza para registrar las existencias de billetes y monedas en las cajas y
en las bóvedas de las diversas oficinas de la IMF en el país, excepto en la Oficina Central.
1101.03 Remesas en Tránsito
Esta subcuenta se utiliza para registrar el movimiento de efectivo, que esté en tránsito entre
la Oficina Central y las demás oficinas de la IMF u otras instituciones.
1102 BANCOS
68
En esta cuenta se registran los depósitos a la vista que la IMF mantenga a su favor en
instituciones financieras del país, en su Oficina Matriz y en instituciones financieras del
exterior, así como los depósitos a plazo, sean éstos en moneda nacional o extranjera.
Los depósitos a plazo en otras instituciones financieras se valúan al valor de origen del
depósito y se reconocen los intereses devengados pendientes de cobro en la cuenta
correspondiente, de acuerdo a las condiciones contractuales de los mismos.
Los saldos de las cuentas bancarias deberán ser objeto de conciliación con sus respectivos
estados de cuenta. Las diferencias que hubieren, así como las partidas pendientes de
correspondencia deberán ser regularizadas en un plazo no mayor de treinta (30) días
calendario para operaciones en el país y de cuarenta y cinco (45) días calendario para
operaciones con el exterior. Las partidas pendientes que excedan dichos plazos y no
cuenten con la justificación correspondiente deberán ser reclasificadas, según corresponda,
a las cuentas:
1909.02.01 Operaciones por liquidar – Por Fondos Disponibles
2901.02.01 Operaciones por liquidar – Por Fondos Disponibles
En el caso de mantenerse diversas cuentas corrientes en una misma institución bancaria que
reflejen indistintamente saldos deudores y acreedores, se deberán mostrar en el estado de
situación financiera en el Activo el saldo deudor neto con una misma contraparte, y en el
Pasivo el saldo acreedor neto con una misma contraparte. Para el efecto se harán las
reclasificación que correspondan.
1102.01 Depósitos en Instituciones Financieras del País
En esta subcuenta se registran los depósitos que la IMF mantenga a la vista y a plazo
en las diversas Instituciones Financieras del País.
Los saldos de las cuentas a la vista que al final del día se coloquen mediante la modalidad
overnight pueden ser mantenidos en esta subcuenta.
Se debita por:
1. Los depósitos efectuados
2. Las notas de crédito recibidas
3. Las transferencias recibidas
4. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando

ésta ha aumentado, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.01 – Ingresos por Efectos
Cambiarios por Ajustes Monetarios – Fondos Disponibles”
5. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste
ha aumentado, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.01 – Ingresos por Efectos
69
Se acredita por:
1. Los retiros o transferencias efectuados
2. Las notas de debito recibidas

ésta ha disminuido, con débito a la subsubcuenta “5501.01.01 – Gastos por Efectos
4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de

ajuste ha disminuido, con débito a la subsubcuenta “5501.01.01 – Gastos por Efectos
1102.01.01 Depósitos en Cuentas Corrientes con intereses
Se utiliza para registrar los depósitos en cuentas corrientes que devengan intereses y que la
IMF mantenga en otras instituciones financieras del país.
1102.01.02 Depósitos en Cuentas Corrientes sin intereses
Se utiliza para registrar los depósitos en cuentas corrientes que no devengan intereses y
que la IMF mantenga en otras instituciones financieras del país.
1102.01.03 Otros Depósitos a la Vista con intereses
Esta subsubcuenta se utiliza para registrar otros depósitos a la vista que devengan intereses
y que la IMF mantenga en otras instituciones financieras del país.
1102.01.04 Otros Depósitos a la Vista sin intereses
Esta subsubcuenta se utiliza para registrar otros depósitos a la vista que no devengan
intereses y que la IMF mantenga en otras instituciones financieras del país.
1102.01.05 Depósitos a Plazo
Esta subsubcuenta se utiliza para registrar los depósitos a plazo que devengan intereses y
que la IMF mantenga en otras instituciones financieras del país.
1102.01.09 Depósitos en Tránsito
Esta subsubcuenta se utiliza para registrar las remesas de efectivo, cheques, y otros
documentos negociables en tránsito que se efectúen a las instituciones del país, en calidad
de depósitos, mientras no se reciba el aviso de que han sido abonados. Al recibirse el aviso
correspondiente, esta subsubcuenta se acreditará con cargo a la subsubcuenta
correspondiente.
1102.02 DEPÓSITOS EN OFICINA MATRIZ Y SUCURSALES EN EL

EXTERIOR
70
Esta subcuenta se utiliza para registrar los depósitos a la vista y a plazo que la IMF
mantenga en el exterior, en una institución bancariamatriz o en una sucursal, de la IMF.
Sólo utilizan esta subcuenta las IMF que tengan oficina matriz o sucursal en el exterior.
overnight pueden ser mantenidos en esta subcuenta.
Se debita por:
1. Los depósitos efectuados.
2. Las transferencias recibidas
3. Las notas de crédito recibidas.

cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.01 – Ingresos por
Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Fondos Disponibles”
Se acredita por:
1. Los retiros o transferencias efectuados.
2. Las notas de débito recibidas.

cuando ésta ha disminuido, con débito a la subsubcuenta “5501.01.01 –Ingresos por
La subcuenta está conformada por las siguientes subsubcuentas, cuyos contenidos son
similares a los de la sub cuenta 1102.01 – Depósitos en Instituciones Financieras del País:

1102.03 DEPÓSITOS EN OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL

EXTERIOR
Esta subcuenta se utiliza para registrar los depósitos a la vista y a plazo que la IMF
mantenga a su favor en instituciones financieras en el exterior, excepto su Oficina Matriz
en el exterior si fuese el caso.
de overnight pueden ser mantenidos en esta subcuenta.
71
Se debita por:
1. Los depósitos efectuados.
2. Las transferencias recibidas.
3. Las notas de crédito recibidas por otras operaciones.

Se acredita por:
1. Los retiros o transferencias efectuadas
2. Las notas de débito recibidas.

cuando ésta ha disminuido, con débito a la subsubcuenta “5501.01.01 – Gastos por
La subcuenta está conformada por las siguientes subsubcuentas, cuyos contenidos son
similares a los de la sub cuenta 1102.01 – Depósitos en Instituciones Financieras del País:

En esta cuenta se registra el importe de los cheques y otros documentos similares

recibidos por la IMFpor el pago de créditos u otros servicios ,a cargo de otras instituciones
financieras del país, la oficina matriz, o instituciones financieras del exterior, para remitir
a los respectivos bancos para su debido cobro, con crédito a la subsubcuenta “2901.02 –
Operaciones por Liquidar”, según corresponda, la que será liquidada con la conformidad
de la cobranza de los cheques y otros documentos similares recibidos.
Los cheques u otros documentos negociables similares recibidos de Instituciones

Financieras del país, la oficina matriz (si fuese el caso), o instituciones financieras del
exterior, deben ser remitidos a su cobro a más tardar al día siguiente útil de su recepción.
Al momento de su remisión se acreditará a la subsubcuenta respectiva de ésta cuenta, con

débito a la subsubcuenta "1102.01.09 –Depósitos en Instituciones Financieras del país –
72
Depósitos en Tránsito", “1102.02.09 – Depósitos en Oficina Matriz – Depósitos en
Tránsito” o "1102.03.09 – Depósitos en Instituciones Financieras delExterior – Depósitos
en Tránsito", según corresponda.
Ver Modelo de Contabilización N° 01 “Efectos de Cobro Inmediato”
1103.01 Cheques u otros documentos similares recibidos
La subcuenta está conformada por las siguientes subsubcuentas:
1103.01.01 Instituciones Financieras del País

1103.01.02 Oficina Matriz y Sucursales en el exterior
1103.01.03 Instituciones Financieras del Exterior
1104 DISPONIBILIDADES RESTRINGIDAS
En esta cuenta se registran los importes de la institución que presentan algún tipo de
restricción temporal en cuanto a su disposición inmediata, ya sea por efecto contractual
(garantía), orden administrativa, arbitral o judicial u otra disposición legal. También
incluye los fondos fijos o caja chica, que sirven para atender gastos menudos o para un fin
específico en la gestión de la institución.
1104.01 Caja Chica
1104.02 Otorgados en garantía en Instituciones Financieras del País
1104.02.01 Con intereses
1104.02.02 Sin intereses
1104.03 Otorgados en garantía en instituciones Financieras del Exterior
1104.04 Por Orden Administrativa u Otros
1105 INTERESES POR COBRAR SOBRE DISPONIBILIDADES
En esta cuenta se registran los intereses devengados y no cobrados a la fecha de la

información, sobre fondos a la vista de disponibilidad inmediata y depósitos a plazo.
73
Se debita por:
1. Los productos devengados aún no cobrados de las cuentas de disponibilidades, con

crédito a la subcuenta correspondiente de la cuenta “4101 – Ingresos Financieros
por Disponibilidades”.

cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.01 – Ingresos
por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Fondos Disponibles”.

ajuste ha aumentado, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.01 – Ingresos por
Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Fondos Disponibles”.
Se acredita por:
1. El pago recibido de los productos devengados contabilizados.

Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Fondos Disponibles”.

Cambiarios por Ajustes Monetarios –Fondos Disponibles”.
La cuenta está conformada por las siguientes subcuentas:
1105.01 Intereses por cobrar sobre depósitos en instituciones financieras del país
1105.02 Intereses por cobrar sobre depósitos en oficina matriz
1105.03 Intereses por cobrar sobre depósitos en otras instituciones financieras del exterior
1105.04 Intereses por cobrar sobre disponibilidades restringidas
74
Grupo 12
INVERSIONES EN VALORES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO
En este grupo se registra la parte activa de las inversiones en instrumentos financieros

autorizados por la Ley y la CONAMI a adquiriry mantener, exceptuando las inversiones
correspondientes a participaciones en empresas asociadas.
En este grupo también se registra la parte activa de las operaciones de reporto que efectúa
la IMF en la gestión de su tesorería. Los importes a registrar en las cuentas integrantes de
este grupo corresponderán exclusivamente a operaciones transadas en una Bolsa de
Valores supervisada por la SIBOIF si son valores emitidos en el país; o en una Bolsa de
Valores del Exterior supervisada por la autoridad competente en el país del emisor.
Definiciones:
De las clasificaciones previstas en el MUC para IMF para las inversiones en valores
Inversiones al valor razonable con cambios en resultados: Son aquellas inversiones

en valores que cotizan en la Bolsa de Valores de Nicaragua y cumplan alguna de las
siguientes condiciones:
i) Se clasifican como mantenidos para negociar, si:
a) Se compra o se incurre en él principalmente con el objetivo de venderlo en un

futuro cercano;
b) Es parte de una cartera de instrumentos financieros identificados que se

gestionan conjuntamente, y para la cual existe evidencia de un patrón reciente
de toma de ganancias a corto plazo;
ii) Desde el momento del reconocimiento inicial, ha sido designado por la IMF para
contabilizarlo al valor razonable con cambios en resultados.
Inversiones disponibles para la venta: Son activos financieros no derivados2 que se

designan específicamente como disponibles para la venta o que no son clasificados
como préstamos y partidas por cobrar, inversiones mantenidas hasta el vencimiento, o
activos financieros llevados al valor razonable con cambios en resultados.
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento: Son activos financieros no derivados

que tienen una fecha de vencimiento fijada, cuyos cobros son de cuantía fija o
determinable y que la IMF tiene la intención efectiva y además la capacidad, de
conservarlos hasta su vencimiento.
2
En general un derivado o, más concretamente un producto financiero derivado, es aquel cuyo
precio depende o se deriva del precio de otro activo, al que se denomina subyacente. Entre los
productos derivados más fáciles de operar, y con una utilización mayor por parte del inversor son
los futuros y las opciones.
75
La clasificación en las categorías antes mencionadas la hará la administración de la
IMF, tomando como base en la intención que tenga sobre el instrumento al momento
que éste sea adquirido, existiendo la posibilidad de efectuar transferencias entre
categorías, atendiendo lo establecido en la sección abajo incluida sobre “Tratamiento
resultante de la transferencia de instrumentos financieros entre diferentes categorías”.
Método de la tasa de interés efectiva.- Es un método de cálculo del costo amortizado de

un activo financiero utilizado para la imputación del rendimiento diario de las inversiones
en valores. Este método consiste en transformar la tasa de rendimiento a vencimiento en
una tasa equivalente diaria, y aplicar esta última, en forma compuesta, al costo de
adquisición del título.
La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que haceexactamente iguales los flujos
de efectivo por cobrar estimados a lo largo de la vida esperada de la inversión en valores
(o, cuando sea adecuado, en un período más corto) con el importe neto en libros de dicha
inversión.
Para calcular la tasa de interés efectiva, la IMF estimará los flujos de efectivo del
instrumento teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales de la inversión en el
título valor (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones de compra o similares),
pero no tendrá en cuenta pérdidas crediticias futuras. El cálculo debe incluir todas las
comisiones e intereses pagados o recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa
de interés efectiva, así como los costos de transacción y cualquier otra prima o descuento.
Costo amortizado.- Representa el importe al que fue medido inicialmente el activo menos
los reembolsos del principal más la amortización acumulada –calculada con el método de
la tasa de interés efectiva- de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de
reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminución por deterioro del valor o
incobrabilidad, reconocida mediante el uso de una cuenta de provisión de activos.
Costos de transacción.- Son los costos incrementales directamente atribuibles a la

adquisición, emisión, venta o disposición por otra vía de un activo financiero. Un costo
incremental es aquél en el que no se habría incurrido si la IMF no hubiese adquirido,
emitido, vendido o dispuesto por otra vía el instrumento financiero.
Valor razonable.- Representa aquella cantidad por la cual un instrumento financiero

puede ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en
condiciones de independencia mutua.
Operaciones de Reporto: Estas operaciones con pacto de recompra son contratos

bursátiles que conceden a su beneficiario el derecho de comprar o vender uno o varios
títulos valores negociables en la Bolsa de Valores de Nicaragua u otros países. El ejercicio
de estos derechos solo se podrá realizar en una fecha futura fija a un precio o a un
rendimiento invariable, ambos determinados el día de su emisión.
76
Son operaciones de crédito en virtud de la cual el reportador adquiere por una suma de
dinero la propiedad de títulos de crédito y se obliga a transferir al reportado la propiedad
de otros tantos títulos de la misma especie.
La operación de reporto se puede entender como una compra de activos, la cual lleva
consigo un compromiso futuro de revender los títulos a un precio pactado.
Reportador: Aquella institución de crédito que adquiere instrumentos financieros por

medio de un contrato de reporto, con la obligación de regresarlos o revenderlos al
vencimiento de la operación al precio pactado más un premio.
Reportado: Aquella institución de crédito que cede instrumentos financieros por medio de
un contrato de reporto, con la obligación de recomprarlos y pagar un premio al
vencimiento de la operación.
Reglas de registro
Para cualquiera de las tres categorías de inversión incluidas en este grupo, la IMF debe
reconocer contablemente las inversiones en valores por su costo que será el valor
razonable de la contraprestación entregada a cambio para adquirir ese activo más, en el
caso de un título que no se contabilice en la categoría “Al valor razonable con cambios en
resultados”, los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o
emisión del mismo; entre los que podemos mencionar: las comisiones y honorarios
pagados a los agentes, consejeros, intermediarios y distribuidores, entre otros.
Este reconocimiento se hará utilizando la fecha de liquidación de la inversión que es la

fecha en que un activo se entrega a la IMF o es entregada por ésta.
La contabilidad por la fecha de liquidación hace referencia al reconocimiento del activo en

el día en que lo recibe la IMF y la baja del activo y el reconocimiento del eventual
resultado por la venta o disposición por otra vía en el día en que se produce su entrega por
parte de la IMF. Cuando se aplica la contabilidad de la fecha de liquidación, la IMF
contabilizará cualquier cambio en el valor razonable del activo a recibir, que se produzca
durante el período que va desde la fecha de contratación hasta la fecha de liquidación, de la
misma manera que contabiliza el activo adquirido.
Una IMF no podrá clasificar ninguna inversión en la categoría “Inversiones Mantenidas

Hasta el Vencimiento”, si durante el período corriente o en los dos precedentes ha vendido
o reclasificado un importe de inversiones mantenidas hasta el vencimiento que no sea
insignificante (en relación con el importe total de las inversiones mantenidas hasta el
vencimiento) en ventas o reclasificaciones distintas de las que:
a) Sean instrumentos cuyo vencimiento o fecha de recuperación no exceda de tres

meses;
b) Se haya cobrado sustancialmente el principal original de la inversión;
c) Se atribuyan a eventos aislados y que no estén bajo el control de la IMF.
77
Las condiciones que determinan el momento en que deben reconocerse y darse de baja las
inversiones en títulos que se contabilicen en cualquiera de las categorías de inversión
incluidas en este grupo serán las establecidas en la NIC 39 - Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición, en el apartado de reconocimiento y baja en cuentas.
El reconocimiento de la operación de reporto se efectúa en la fecha en que la IMF realiza la

respectiva operación ya sea con la obligación de regresarlos o revenderlos o con la
obligación de recomprarlos.
Ver Modelo de Contabilización N° 02 “Inversiones en Valores”
Reglas de Valuación
a) Inversiones al valor razonable con cambios en resultados:
Las inversiones en títulos valores clasificadas en esta categoría se valúan al que

resulte menor valor entre su costo de adquisición más los rendimientos devengados
por cobrar y su valor de mercado o Valor Presente Neto (VPN), según sea el caso.
En el caso que el valor del mercado o VPN resulte menor, se debe contabilizar una
provisión por desvalorización por el déficit y se debe suspender el reconocimiento
contable de los rendimientos devengados, si dicho reconocimiento origina una
sobrevaluación respecto del valor de mercado o VPN.
Para la determinación del valor de mercado y del VPN de los títulos valores se deben
aplicar los siguientes criterios:
i) El valor de mercado se determina utilizandoel promedio de las cotizaciones, de

las transacciones en bolsa de valores del mes correspondiente al cierre; de no
haberse registrado transacciones en bolsa en el mes, se utilizael promedio del
último trimestre. Si en este período tampoco se hubiesen registrado
transacciones se aplica el criterio ii).
ii) Se utilizael VPN, el cual se calcula descontando los flujos futuros de la

inversión, aplicando la tasa de interés mayor entre: a) la específica pactada en
el título, y b) el promedio del último mes para otros títulos valores transados en
bolsa emitidos por las mismas instituciones u otras similares, para plazos
similares o los más cercanos al del título que se valúa. Cuando exista mora en
el pago de los intereses devengados, los mismos no se toman en cuenta al
calcular el flujo futuro de la inversión.
b) Reconocimiento de los cambios en el valor razonable
El resultado por valuación de las inversiones clasificadas en esta categoría

corresponderá a la diferencia que resulte entre el último valor en libros, a la fecha de
que se trate la valuación, y el menor valor entre el costo de adquisición más los
rendimientos devengados y su valor de mercado o VPN, según sea el caso,
78
determinado conforme el criterio establecido para esta categoría. Los ajustes
resultantes se reconocerán directamente en los resultados del periodo.
c) Inversiones disponibles para la venta:
Las inversiones clasificadas en esta categoría se valuarán de la misma forma en que

se valúan las inversiones clasificadas en la categoría “Al Valor Razonable con
Cambios en Resultados”.
Reconocimiento de los cambios en el valor razonable
El resultado por valuación de las inversiones clasificadas en esta categoría

corresponderá a la diferencia que resulte entre el último valor en libros, a la fecha de
que se trate la valuación, y el menor valor entre el costo de adquisición más los
rendimientos devengados y su valor de mercado o VPN, según sea el caso,
determinado conforme el criterio establecido para esta categoría. Los ajustes
resultantes se reconocerán como una partida dentro del capital contable, excluyendo
los efectos provenientes del deterioro del valor de estos activos (los cuales se
reconocen en resultados), hasta en tanto dichos instrumentos financieros no se
vendan o se transfieran de categoría.
d) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
Las inversiones en títulos mantenidas hasta el vencimiento se valuarán al costo

amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva (equivalente a la tasa
interna de retorno –TIR), según se describen en la sección de definiciones de este
grupo.
e) Operaciones de reporto
Las provisiones para deudores por operaciones de reporto se constituyen con base
en la evaluación de la cobrabilidad de estas cuentas, la cual se efectuará aplicando
criterios similares a los utilizados para la evaluación de los créditos de consumo,
establecidos en la NGRC emitida por la CONAMI y utilizando la subcuenta de
provisión “1207.02 -Provisiones para Inversiones Al Valor Razonable con Cambio
en Resultados - Operaciones de Reporto”.
Las provisiones para Títulos Entregados en Operaciones de Reporto se constituyen

con base en la regla de valuación de las inversiones clasificadas en la categoría de
“Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados” y utilizando la
subcuenta de provisión “1207.02 - Provisiones para Inversiones Al Valor Razonable
con Cambio en Resultados - Operaciones de Reporto”.
Deterioro e incobrabilidad de las inversiones:
El deterioro en el valor de una inversión se determina cuando es probable que una IMF no
recupere los importes esperados de la inversión (principal y rendimiento), de acuerdo con
las condiciones contractuales.
79
La IMF debe evaluar en cada fecha de balance si existe evidencia objetiva de que una
inversión o un grupo de ellas estén deteriorados en su valor. Si tal evidencia existiese, la
IMF determinará el importe de cualquier pérdida por deterioro del valor conforme a los
siguientes criterios:
a) Inversiones disponibles para la venta
Las disminuciones en el valor de mercado de una inversión clasificada en la

categoría “Inversiones Disponibles para la Venta” como resultado de un deterioro
en su valor, se reconocerá en la subcuenta correspondiente “1208.01 – Provisión
para Inversiones Disponibles para la Venta – Títulos de deuda” contra la subcuenta
de resultados del período “5204.01 –Gastos por Deterioro de Inversiones
Disponibles para la Venta– Títulos de deuda”.
Los gastos constituidos por una disminución en el valor de mercado de las

inversiones disponibles para la venta, contabilizadas previamente en el patrimonio
neto de la IMF, se eliminarán del mismo y se reconocerán en los resultados del
período cuando exista evidencia objetiva de que el activo ha sufrido deterioro,
aunque el activo financiero no haya sido dado de baja en el balance.
El importe de la pérdida acumulada que haya sido eliminado del patrimonio neto y
reconocido en el resultado del período, según lo dispuesto en el párrafo anterior, será
la diferencia entre el costo de adquisición (neto de cualquier reembolso del principal
o amortización del mismo) y el valor de mercado actual, menos cualquier pérdida
por deterioro del valor de ese activo financiero previamente reconocida en el
resultado del período.
Las pérdidas por deterioro de las inversiones clasificadas en la categoría

“Inversiones Disponibles para la Venta” que hayan sido reconocidas en el resultado
del período no se revertirán en el mismo período en el que fueron reconocidas.
Si en períodos posteriores al reconocimiento de la pérdida por deterioro del valor,

ésta disminuyera a causa de, entre otras razones, una mejoría en la calificación
crediticia del emisor, la pérdida por deterioro reconocida previamente será revertida
directamente de la subcuenta de balance en donde fue contabilizada. El importe de la
reversión se reconocerá en el resultado del período.
En el caso de títulos clasificados en esta categoría para los cuales no se cuente con
un valor de mercado, el importe de la pérdida por deterioro del valor será la
diferencia entre el importe en libros de la inversión y el valor presente de los flujos
de efectivo futuros estimados descontados con la tasa actual de rentabilidad del
mercado para inversiones similares. Para este caso, dichas pérdidas por deterioro no
se podrán revertir, excepto si ocurriera una recuperación en la oportunidad de su
venta.
80
b) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
Cuando exista evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por deterioro
del valor de los títulos clasificados en la categoría “Inversiones Mantenidas Hasta el
Vencimiento”, el importe de la pérdida se medirá como la diferencia entre el importe
en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados
(excluyendo las pérdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido),
descontados con la tasa de interés efectiva original de la inversión. El importe en
libros del activo del título se reducirá mediante el uso de la subcuenta “1209.01 –
Provisiones por Deterioro de Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento – Títulos
de Deuda” con crédito a la subcuenta de resultado del período “5205.01 Gastos por
Deterioro de Inversiones Mantenidas – Títulos de Deuda”.
Los criterios para revertir el deterioro de valor requeridos en esta categoría de

inversión son los mismos establecidos en el quinto párrafo del literal a) anterior.
No obstante; lo anterior, en ningún caso la reversión del deterioro de valor dará lugar
a que el valor en libros de la inversión exceda a su costo amortizado, determinado
como si no se hubiese contabilizado la pérdida por deterioro del valor en la fecha de
su reversión.
Tratamiento resultante de la transferencia de instrumentos financieros entre

diferentes categorías
La IMF no podrá reclasificar una inversión desde la categoría “Inversiones al valor

razonable con cambios en resultados” o hacia ella mientras los títulos que evidencian dicha
inversión continúen en su poder.
La IMF debe evaluar antes del cierre del período contable su intención y capacidad
efectiva para mantener hasta el vencimiento las inversiones calificadas como tales y tomar
una decisión al respecto. Si, por causa de cambios en la intención o capacidad efectiva de
la IMF no fuera apropiado conservar una inversión en la categoría “Inversiones
Mantenidas hasta el Vencimiento”, ésta se reclasificará a la categoría “Inversiones
Disponibles para la Venta” y se medirá de conformidad con los criterios de medición
establecidos en dicha categoría. La diferencia entre su importe en libros y el valor
razonable se contabilizará en la cuenta “3401.02 -Superávit por Valuación de Inversiones
Disponibles para la Venta” o “3401.03 -Déficit por Valuación de Inversiones Disponibles
para la Venta” del patrimonio, según corresponda.
Cuando se realicen ventas o reclasificaciones de inversiones contabilizadas en la categoría

“Inversiones mantenidas hasta el vencimiento”, por un importe que no sea insignificante,
todas las inversiones mantenidas hasta el vencimiento que permanezcan en esta categoría
se reclasificarán como disponibles para la venta. En dicha reclasificación, la diferencia
entre el importe en libros y el valor razonable se contabilizarán de acuerdo con lo
establecido en el párrafo anterior. En ningún caso una inversión mantenida hasta el
81
vencimiento, se reclasificará a la categoría “Inversiones al valor razonable con cambios
en resultados”.
Si fuera adecuado contabilizar una inversión bajo el método del costo o costo amortizado,
debido a un cambio en la intención o capacidad de la IMF cuando ya no se disponga de
una medida fiable del valor de mercado o cuando hubieran transcurrido los dos períodos
precedentes, referidos en el cuarto párrafo de las Reglas deRegistro más arriba explicadas,
el importe en libros de dicha inversión en esa fecha será su nuevo costo o costo
amortizado, según el caso.
Cualquier importe previamente reconocido en el patrimonio neto como resultado de

pérdidas o ganancias surgidas de la variación del valor de mercado de esa inversión, se
contabilizará en los resultados del período a lo largo de la vida restante de la inversión
mediante el método de interés efectivo, si ésta fuera trasladada a la categoría“Inversiones
Mantenidas Hasta el Vencimiento”. Si no fuera a trasladarse en dicha categoría, la
ganancia o pérdida permanecerá en el patrimonio neto hasta que la inversión sea vendida o
se disponga de ella por otra vía, momento en el que se reconocerá en los resultados del
período.
Regla de presentación
Balance General
Las inversiones clasificadas como “Inversiones al Valor Razonable con Cambio en

Resultados”, “Inversiones Disponibles para la Venta” e “Inversiones Mantenidas Hasta el
Vencimiento”, se presentarán por separado en el rubro de inversiones en valores,
manteniendo ese mismo orden.
El resultado por valuación de las inversiones al valor razonable con cambios en resultados
y el ajuste por decremento en el valor de un título, o bien el incremento por revaluación de
títulos previamente castigados, se incluirán dentro del Estado de Resultados.
El resultado por valuación de las inversiones disponibles para la venta se presentará en el

rubro de resultado por valuación de inversiones disponibles para la venta como parte ya
sea del superávit o déficit dentro del capital contable.
Estado de Resultados
Los rendimientos (intereses, comisiones, descuentos o sobreprecios) devengados por las

inversiones en instrumentos financieros se presentarán como un ingreso financiero en la
subcuenta que le corresponda en los resultados del período.
También se deberá presentar en el estado de resultados los efectos por valuación de las
inversiones clasificadas en la categoría “Inversiones al Valor Razonable con Cambios en
Resultados” y el ajuste por decremento en el valor de un título, o bien, el incremento por
revaluación de títulos previamente castigados que corresponden a esta misma categoría.
82
Información a revelar
Las IMF deberán presentar mediante notas a los estados financieros la siguiente
información:
· La descripción de las políticas de administración de riesgo de su portafolio de

inversiones;
· La composición de cada una de las categorías por tipo de instrumento, así como los
criterios con base en los cuales clasificaron las inversiones;
· Información acerca de los plazos de cada tipo de inversión;
· El procedimiento utilizado para obtener el valor razonable de cada categoría de

inversión;
· En el caso de que el valor razonable de los títulos de deuda no pudiera ser obtenido
confiablemente o no sea representativo, se requiere la revelación de este hecho, la
descripción del instrumento, método de valuación utilizado, monto acumulado y una
explicación de las causas por las cuales no pudo ser determinado;
· En caso de que la IMF, haya obtenido de la CONAMI autorización para reclasificar

inversiones, se requiere la revelación de este hecho, indicando específicamente las
características de los instrumentos reclasificados en cuanto a: su número, su tasa
promedio ponderada y tipo de emisor. Asimismo, se deberá revelar el valor en libros y
el valor razonable de los títulos a la fecha de los estados financieros, cuando éstos
hayan sido transferidos hacia la categoría de títulos conservados a vencimiento o, el
efecto de la valuación a valor razonable a esa fecha, si la transferencia ha sido de la
categoría “Títulos para negociar” a la de “Disponibles para la venta”;
· Los ingresos por intereses, los resultados por valuación y por compraventa de valores
reconocidos en el ejercicio;
· Se identificarán las operaciones de reporto, indicando el emisor de los valores, tipo de

valor, calificación del valor, importe, vencimiento del reporto, tasa de rendimiento o
de costo y provisión constituida.
· Cualquier evento extraordinario que afecte la valuación de las inversiones en valores.
Este grupo está conformado por las siguientes cuentas:
1201 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN

RESULTADOS
1203 INVERSIONES MANTENIDOS HASTA EL VENCIMIENTO
1204 RENDIMIENTOS POR COBRAR SOBRE INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS
83
1205 RENDIMIENTOS POR COBRAR SOBRE INVERSIONESDISPONIBLES
PARA LA VENTA
1206 RENDIMIENTOS POR COBRAR SOBRE INVERSIONESMANTENIDAS
HASTA EL VENCIMIENTO
1207 PROVISIONES PARA INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON
CAMBIOS EN RESULTADOS
1208 PROVISIONES PARA INVERSIONESDISPONIBLES PARA LA VENTA
1209 PROVISIONES PARA INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL

VENCIMIENTO
1201 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN

RESULTADOS
En esta cuenta se registran las inversiones en títulos de deuda que cumplan con la
definición de la clasificación de “Inversiones al Valor Razonable con Cambios en
Resultados” descrita en el grupo 12 –Inversiones en Valores Negociables y a Vencimiento,
y tengan la característica imprescindible de ser cotizados en una Bolsa de Valores; así
como las operaciones de reporto.
Se debita por:
1. El importe de las inversiones en títulos valores cuando se efectúan, registrándolos al

costo de adquisición.
2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera

cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.02 –Ingresos por
Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios – Inversiones en Valores”.

ajuste ha aumentado, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.02 –Ingresos por
Se acredita por:
1. El importe contabilizado de las inversiones cuando se recuperan o son saneadas.


Cambiarios Por Ajustes Monetarios – Inversiones en Valores”.
1201.01 Títulos de Deuda
84
En esta subcuenta se registran las inversiones en valores emitidos por el Banco Central de
Nicaragua, Gobierno Central y otras entidades estatales no financieras del país, así como
valores emitidos por gobiernos extranjeros, e instituciones financieras del país y del
exterior.
Esta subcuenta está conformada por las siguientes subsubcuentas:
1201.01.01 Valores del Banco Central de Nicaragua

1201.01.02 Valores del Gobierno Central
1201.01.03 Valores de otras instituciones estatales no financieras
1201.01.04 Valores emitidos por gobiernos extranjeros
1201.01.05 Valores emitidos por instituciones financieras del país
1201.01.06 Valores emitidos por instituciones financieras del exterior
1201.02 Incremento por Valuación Títulos de Deuda
En esta subcuenta se registra el efecto del incremento por valuación en el período contable
de las inversiones clasificadas en la subcuenta “1201.01 – Inversiones al Valor Razonable
con Cambios en Resultados – Títulos de Deuda” obtenido por las variacionespositivas de
los valores razonables de las inversiones clasificadas en esta subcuenta.
Se debita por:
1. Los incrementos en el valor razonable de los títulos con crédito a la subcuenta

“4202.01 – Ingresos por Disminución de Provisión para Inversiones al Valor
Razonable con Cambios en Resultados – Títulos de Deuda”

Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Inversiones en Valores”.

Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios- Inversiones en Valores”.
Se acredita por:
1. Los ajustes (disminuciones) a los incrementos del valor razonable de las inversiones
con débito a la subcuenta “5203.01 – Gasto por Valuación de Inversiones al Valor
Razonable con Cambios en Resultados – Títulos de Deuda”.

cuando ésta ha disminuido, con débito a la subsubcuenta “5501.01.02 –Gastos por

ajuste ha disminuido, con débito a la subsubcuenta “5501.01.02 –Gastos por Efectos
Cambiarios por Ajustes Monetarios – Inversiones en Valores”.
85

1201.03 Deudores por Operaciones de Reporto
En esta subcuenta se registran las compras de valores realizadas por la IMF (reportador)
bajo compromiso contractual de venderlas nuevamente en un plazo y a un precio
convenido. La posición activa representa la cuenta por cobrar al reportado por el efectivo
entregado.
Se debita por:
1. Los importes pagados por los valores comprados.

Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios - Inversiones en Valores”.

Se acredita por:
1. Los importes recuperados al vender los valores o por la adquisición definitiva de los
títulos por parte de la IMF, en cuyo caso, serán incorporados en una de las categorías
del grupo 12 – Inversiones en Valores Negociables y a Vencimiento.


Cambiarios por Ajustes Monetarios - Inversiones en Valores”.
Esta subcuenta está conformada por la siguiente subsubcuentas:

86
1201.04 Títulos entregados en Operaciones de Reporto
En esta subcuenta se registra el derecho contractual de la IMF, cuando actúa como

reportado. La posición activa representa el derecho a recibir los títulos transferidos.
Los importes reconocidos en esta subcuenta corresponden a la transferencia de los títulos

que se realiza al cesionario (reportador), provenientes de inversiones registradas
originalmente en la cuenta “1201 – Inversiones al Valor Razonable con Cambios en
Resultados”.
Se debita por:
1. El reconocimiento del derecho a recibir los valores transferidos con crédito a la

cuenta “1201 – Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados”.
2. Las actualizaciones del precio de los títulos a su valor de mercado.


Se acredita por:
1. La devolución de los valores a la IMF en el momento en que se cancela el

reporto, con débito a la cuenta “1201 – Inversiones al Valor Razonable con Cambios
en Resultados”.
2. La baja en cuenta de los títulos, en el momento en que el vendedor

(reportado) incumpla a la obligación del reporto, con débito en la cuenta “2402 –
Acreedores por Operaciones de Reporto”.
3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda

extranjera cuando ésta ha disminuido, con débito a la subsubcuenta “5501.01.02 –
Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios - Inversiones en Valores”.
4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el

índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subsubcuenta “5501.01.02 – Gastos
por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios - Inversiones en Valores”.
87
En esta cuenta se registran las inversiones en títulos de deudaque cumplan con la

definición de la categoría de “Inversiones Disponibles para la Venta” descritas en el grupo
12 – Inversiones en Valores Negociables y a Vencimiento.
Se debita por:
1. El importe de las inversiones en títulos valores cuando se efectúan, registrándolos al

costo de adquisición.


Se acredita por:


1202.01 Títulos de deuda
En esta cuenta se registran las inversiones realizadas en títulos emitidos por el Banco
Central de Nicaragua, Gobierno Central y otras entidades estatales no financieras del país,
así como valores emitidos por gobiernos extranjeros e instituciones financieras del país y
del exterior.
88
1202.02 Incremento por valuación títulos de deuda
En esta cuenta se registra el efecto del incremento de valuación en el periodo contable de

las inversiones clasificadas en la subcuenta “1202.01 – Inversiones Disponibles para la
Venta – Títulos de Deuda” obtenido por las variaciones positivas de los valores razonables
de las inversiones clasificadas en esta cuenta.
Se debita por:
1. Los incrementos en el valor razonable de las inversiones con crédito a la subcuenta

“3401.02 – Superávit por Valuación de Inversiones Disponibles para la Venta”


Se acredita por:
1. Los ajustes (disminuciones)a los incrementos en el valor razonables de las

inversiones con debito a la subcuenta “3401.03 – Déficit por Valuación de
Inversiones Disponibles para la Venta”.



89
1203 INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO
En esta cuenta se registran las inversiones en títulos de deuda que cumplan con la
definición de la categoría de “Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento” descrita en el
grupo 12 – Inversiones en Valores Negociables y a Vencimiento.
Se debita por:
1. El importe de las inversiones en valores cuando se efectúan, registrándolos al costo

de adquisición.


4. Por el importe de los descuentos primas ganadas, al aplicar la tasa de interés efectiva
correspondiente a las inversiones realizadas. Los cupones correspondientes a
intereses por cobrar devengados, se registrarán en la cuenta “1206 – Rendimientos
por Cobrar sobre Inversiones Mantenidas hasta el Vencimiento”.
Se acredita por:


En esta cuenta se registran las inversiones realizadas en títulos emitidos por el Banco
Central de Nicaragua, Gobierno Central, y otras entidades estatales no financieras del país,
así como valores emitidos por gobiernos extranjeros e instituciones financieras del país y
del exterior.
90
1203.01.04 Valores emitidos por Gobiernos Extranjeros

1203.02 Descuentos y primas acumuladas
En esta cuenta se registran los montos correspondientes a los descuentos y primas ganadas
de los títulos de deuda adquiridos por la IMF, con la intención de mantenerlos hasta el
vencimiento.
1203.02.01 Descuentos
1203.02.02 Primas
1204 RENDIMIENTOS POR COBRAR SOBRE INVERSIONES AL VALOR

En esta cuenta se registra el importe correspondiente a los rendimientos devengados y no

cobrados, generados por las inversiones en valores clasificadas en la categoría
“Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados”.
Los intereses y comisiones que se generan por las inversiones en títulos a valor razonable
con cambios en resultados se deben contabilizar con base en el método del devengado
considerando el plazo de vigencia de las inversiones.
Se debita por:
1. El devengo de los rendimientos generados por las inversiones en títulos al valor

razonable con cambios en resultados, con crédito a la cuenta correspondiente de la
subcuenta "4102.01 – Ingresos Financieros por Inversiones al Valor Razonable con
Cambios en Resultados – Títulos de Deuda".


Se acredita por:
91
1. Los rendimientos contabilizados cuando se recibe el pago.



1204.01.03 Valores de Otras Instituciones Estatales No Financieras
1204.01.04 Valores Emitidos por Gobiernos Extranjeros

1204.02 Operaciones de Reporto
En esta subcuenta se registra el importe de los rendimientos generados por las operaciones
realizadas que se han devengado pero están pendientes de cobro.
Los rendimientos que se generan se deben contabilizar con base en el método del
devengado considerando el plazo de vigencia de las operaciones.
Se debita por:
1. El devengo de los rendimientos generados por las operaciones de reporto, con

crédito a la subsubcuenta correspondiente de la subcuenta “4102.02 – Ingresos
Financieros por Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados -
Ingresos financieros por Operaciones de Reporto”.


Se acredita por:
92
2. El saneamiento de los rendimientos por cobrar con débito a la subcuenta “5202.01 –
Saneamiento de Rendimientos sobre Inversiones Financieras”.


Cambiarios por Ajustes Monetarios - Inversiones en Valores”

1205 RENDIMIENTOS POR COBRAR SOBRE INVERSIONES DISPONIBLES

PARA LA VENTA

cobrados, generados por las inversiones en valores clasificadas en la categoría
“Inversiones Disponibles para la Venta”.
Los intereses y comisiones que se generan por las inversiones en títulos disponibles para la
venta se deben contabilizar con base en el método del devengado considerando el plazo de
vigencia de las inversiones.
Se debita por:
1. El devengo de los rendimientos generados por las inversiones en títulos disponibles

para la venta, con crédito a la subcuenta correspondiente de la subcuenta "4103.01 –
Ingresos Financieros por Inversiones Disponibles para la Venta – Títulos de Deuda".


Se acredita por:
93


Cambiarios Por Ajustes Monetarios – Inversiones en Valores”


1206 RENDIMIENTOS POR COBRAR SOBRE INVERSIONES MANTENIDAS

HASTA EL VENCIMIENTO

cobrados, generados por las inversiones en títulos mantenidos hasta el vencimiento.
Los intereses y comisiones que se generan por las inversiones en títulos mantenidos hasta
el vencimiento, se deben contabilizar con base en el método del devengado considerando
el plazo de vigencia de las inversiones.
Se debita por:
1. El devengo de los rendimientos generados por las inversiones en títulos mantenidos

hasta el vencimiento, con crédito a la subcuenta "4104.01 – Ingresos Financieros por
Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento – Títulos de Deuda”.


Se acredita por:
94




1207 PROVISIONES PARA INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON

CAMBIO EN RESULTADOS
En esta cuenta se registra el monto de las provisiones que es necesario contabilizar ante la
eventualidad de pérdidas originadas por la desvalorización o irrecuperabilidad de las
inversiones clasificadas en la categoría de “Inversiones al Valor Razonable con Cambios
en Resultados”. Estas provisiones deben constituirse en cuanto la IMF tenga conocimiento
que el valor de mercado de una inversión es menor al valor por el que la misma está
registrada.
Se debita por:
1. El importe de la provisión cuando se vende o se castiga una inversión.
2. La reversión total o parcial del importe de la provisión cuando al realizar una

comparación con el valor de mercado se determina que la misma se encuentra en
exceso, con abono a la subcuenta correspondiente de la cuenta de resultados
“4202.01 – Ingresos por Disminución de Provisión por Inversiones al Valor
Razonable con Cambios en Resultados – Títulos de Deuda”

cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subsubcuenta "4501.01.02 –Ingresos por
Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios – Inversiones en Valores".
95
4. Las actualizaciones de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor,
cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subsubcuenta "4501.01.02
– Ingresos por Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios – Inversiones en
Valores".
Se acredita por:
1. Por el registro de la provisión al cierre de cada mes, cuando el valor contabilizado

de la inversión supera el valor de mercado de la misma, con cargo a la cuenta de
resultados “5203.01 – Gastos por Valuación de Inversiones al Valor Razonable con
Cambios en Resultados – Títulos de Deuda”

cuando ésta ha aumentado, con débito a la subsubcuenta "5501.01.02 – Gastos por
Efectos Cambiarios Por Ajustes Monetarios – Inversiones en Valores".

ajuste ha aumentado con débito a la subsubcuenta "5501.01.02 – Gastos por Efectos
Cambiarios Por Ajustes Monetarios – Inversiones en Valores".


1207.01.05 Valores emitidos por instituciones financieras de país


1207.02.05 Valores emitidos por instituciones financieras de país
1208 PROVISIONES PARA INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
96
eventualidad de pérdidas originadas por la desvalorización o irrecuperabilidad de las
inversiones clasificadas en la categoría “Inversiones Disponibles para la Venta”. Estas
provisiones deben constituirse en cuanto la IMF tenga conocimiento que el valor de mercado
de una inversión es menor al valor por el que la misma está registrada.
Se debita por:

comparación con el valor de mercado se determina que la misma se encuentra en
exceso, con abono a la subcuenta correspondiente de capital “3401.03 – Déficit por
Valuación de Inversiones Disponibles para la Venta”

cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.02 –Ingresos por

cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.02
– Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Inversiones en
Valores”.
Se acredita por:
1. El registro de la provisión, cuando el valor contabilizado de la inversión supera el

valor de mercado o de recuperación de la misma con cargo a la cuenta de capital
“3401.03 – Déficit por Valuación de Inversiones Disponibles para la Venta”.

cuando ésta ha aumentado, con débito a la subsubcuenta “5501.01.02 – Gastos por

ajuste ha aumentado con débito a la subsubcuenta “5501.01.02 – Gastos por Efectos

97
1209 PROVISIONES PARA INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL
VENCIMIENTO
eventualidad de pérdidas originadas por el deterioro en el valor de las inversiones clasificadas
en la categoría “Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento”. Estas provisiones deben
constituirse en cuanto la IMF tenga conocimiento que el valor presente de los flujos de
efectivo futuros estimados de una inversión es menor al valor por el que la misma está
contabilizada, o de algún evento que ocasione que exista un riesgo muy probable de no
recuperar la inversión.
Se debita por:

comparación con el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados se
determina que la misma se encuentra en exceso, con abono a la subcuenta de
resultados “4202.03 – Disminución de Provisión por Deterioro de Valor de
Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento”.


– Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Inversiones en
Valores”.
Se acredita por:
1. Por el registro de la provisión por deterioro del valor, con débito a la subcuenta
“5205.01 –Gastos por Deterioro de Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento –
Títulos de Deuda”.


98


99
Grupo 14
CARTERA DE CRÉDITOS
Este grupo comprende los saldos de principal, intereses devengados y comisiones por
cobrar de los créditos directos otorgados por la IMF, dentro de su actividad de
intermediación financiera.
En este grupo se incluyen todos los financiamientos otorgados por la IMF, cualquiera sea
su destino específico y la modalidad bajo la cual se pacten o documenten, con excepción
de aquello que corresponde contabilizar en el grupo de Inversiones en Valores según la
descripción de las subcuentas de dicho grupo.
Definiciones:
Actividades: Son las actividades económicas desarrolladas por el deudor, relacionadas con la
producción, transformación y comercialización de los sectores: comercio, servicio, industria,
agricultura, pecuario, minería y pesca.
Actividades productivas: Son las actividades económicas desarrolladas por el deudor,

relacionadas con la producción, transformación y comercialización de los sectores industrial,
agricultura, pecuario y pesca.
Capacidad de pago: Es la estimación de la capacidad de una persona para hacer frente a los
vencimientos de deudas y créditos, medida mediante los flujos de cajas provenientes de sus
actividades propias y de otros ingresos de la unidad económica familiar tales como salarios,
remesas y otras actividades.
Cartera con problemas: Aquellos créditos respecto de los cuales se determina que, con
base en información y hechos actuales así como en el proceso de revisión de los créditos,
existe una probabilidad considerable de que los mismos no se podrán recuperar en su
totalidad, tanto su componente de principal como de intereses, conforme a lo establecido
en el contrato. La cartera vigente como la vencida son susceptibles de poder identificarse
como cartera con problemas, adicional a la mora.
Cartera vencida: Son aquellos créditos no atendidos en sus pagos oportunamente.
Cartera vigente: Representa todos aquellos créditos que están al corriente en sus pagos
tanto de principal como de intereses conforme al plan de pagos originalmente pactado.
Castigo o saneamiento: Es la acción de dar de baja al crédito contra la respectiva

provisión individual de cartera, cuando existe evidencia de que se han agotado las
gestiones formales de cobro o determinado la imposibilidad práctica de recuperación del
crédito.
Ciclo: Es el término utilizado en la metodología grupal, sea grupo solidario o en asociación o

grupo comunal, para identificar el plazo para el pago total de un microcrédito, otorgado por la
IMF.
100
Clasificación de la cartera: Es la acción de analizar y evaluar el nivel de recuperabilidad del
conjunto de créditos de cada deudor, incluyendo las operaciones contingentes que
correspondan y cualquier otra obligación que éste tenga con la institución.
Consolidación de deudas: Son los créditos otorgados para el pago de obligaciones que el
cliente tiene con la IMF otorgante o con otra institución, para aprovechar mejores condiciones
de mercado, y siempre que tenga capacidad de pago.
Contrato de línea de crédito: Es un contrato en virtud del cual la IMF pone a disposición de
su cliente, recursos hasta una cantidad determinada para ser utilizados en forma revolvente, en
un plazo determinado en operaciones de crédito.
Crédito: Es un activo de riesgo, cualquiera que sea la modalidad de su instrumentación,

mediante la cual la institución de microfinanzas, asumiendo el riesgo de su recuperación,
provee o se compromete a proveer fondos a su cliente.
Créditocontingente: Representa las fianzas o avales, y otras garantías emitidas por las IMF a
favor de terceras personas por cuenta del cliente.
Crédito de desarrollo empresarial: Son créditos otorgados a personas naturales o jurídicas,

en moneda nacional oextranjera por montos mayores a diez veces el Producto Interno
Bruto,dado a conocer a la IMF por la CONAMI, orientados a financiar actividades de
comercio, servicio y programas habitacionales, asícomo a los sectores productivos de la
economía, tales como: agrícolas, pecuarios, pesqueros, forestales, artesanales, industriales y
agroindustriales.
Crédito directo: Representa los financiamientos que, bajo cualquier modalidad, las IMF
otorguen a sus clientes, originandoa cargo de estos la obligación de entregar una suma de
dinero determinada, en uno o varios actos comprendiendo inclusive, las obligaciones derivadas
de refinanciamiento o reestructuraciones de créditos o deudas existentes.
Crédito en cobro judicial: Un crédito se considera en cobro judicial cuando se ha interpuesto

demanda en la vía judicial, para la recuperación de las obligaciones exigibles.
Créditohipotecario para vivienda: Son los créditos otorgados a personas naturales para la
adquisición, construcción, reparación,remodelación, ampliación, mejoramiento de viviendas, o
adquisición de lotes con servicios, y que se encuentren amparados con garantía hipotecaria.
Crédito personal: Son todos los créditos menores o iguales a diez veces el PIB per cápita,
otorgados a personas naturales destinados afinanciar gastos para la adquisición de bienes de
consumo, educación, salud, mejora, ampliación o remodelación de vivienda cuando no esté
amparado por garantía hipotecaria, o cualquier otro gasto personal, cuya fuente de pago,
provenga de salarios, rentas, alquileres, intereses por depósitos, remesas, rendimiento de
inversiones y jubilaciones.
Crédito sindicado: Crédito a mediano y a largo plazo que, debido a su volumen, se concede
entre un conjunto de IMF que para efecto de otorgarlo a un cliente, se unen buscando distribuir
el riesgo de la operación.
101
Cuota: Se establece para los créditos que no son al vencimiento, y es el monto que el deudor
paga regularmente al acreedor por las obligaciones que tiene con este, en el cual se incluye
capital, intereses, comisiones, importes por seguro y otros cargos, debidamente establecidos en
las condiciones del crédito y formalizados mediante calendario de pago de acuerdo con lo
pactado.
Deudor: Es la persona natural o jurídica que ha contraído obligaciones en forma directa o

indirecta con la IMF.
Días de mora: Para los créditos de un solo vencimiento, los días transcurridos desde la fecha
de vencimiento del crédito; para los créditos pagaderos en cuotas, los días transcurridos desde
la fecha de vencimiento de la primera cuota no pagada;
Endeudamiento total: La sumatoria de las operaciones de créditos directos e indirectos que el

deudor tenga con la IMF, los créditos directos que tenga con las otras IFIM, según la
información disponible en las centrales de riesgos, otras formas de indagación de la IMF, así
como la información proporcionada por el cliente;
Microcrédito: Créditos de pequeños montos, hasta por un máximo equivalente a diez

veces el Producto Interno Bruto per cápita del país, destinados a financiar actividades en
pequeña escala de producción, comercio, vivienda y servicios, entre otros, otorgados a
personas naturales o jurídicas que actúan de manera individual o colectiva, con negocio
propio o interés de iniciarlo y que serán devueltos principalmente con el producto de la
venta de bienes y servicios del mismo. Estos créditos son otorgados masivamente
utilizando metodologías crediticias especializadas para evaluar y determinar la voluntad y
capacidad de pago del potencial cliente.
PIB per cápita: Valor del Producto Interno Bruto por persona del País, el cual es publicado en
el informe anual del Banco Central de Nicaragua.
Plazo: Término utilizado para identificar el período para el pago total de una operación
crediticia.
Prórroga: Es la extensión o ampliación del plazo originalmente pactado para el pago de un

crédito, sin ninguna otra modificación de los términos del contrato, motivada por un deterioro
temporal en la capacidad de pago de los créditos por parte del deudor.
Provisiones para cartera de crédito: Afectación contable que se realiza contra resultados
y que mide aquella porción del crédito que se estima no tendrá viabilidad en su
recuperación.
Reestructuración: Son los cambios en los términos y condiciones originalmente pactados en

un crédito, motivados por un deterioro en la capacidad de pago del deudor.
Refinanciamiento: Es el otorgamiento de un crédito con el objeto de cancelar créditos vigentes

que cuenten con clasificación "A" que no implique, un deterioro en la capacidad de pago del
deudor.
102
Riesgo de crédito: Pérdida potencial por la falta de pago de un deudor o contraparte de su(s)
obligación(es), en las operaciones que efectúan las IMF.
Sobreendeudamiento: Nivel de endeudamiento en el sistema financiero y comercial que, por

su carácter excesivo respecto de los ingresos y de la capacidad de pago del deudor, pone en
riesgo el cumplimiento de sus obligaciones.
Reglas de Registro y Valuación:
El monto a registrar en la cartera de crédito, será el efectivamente otorgado al deudor. A

este monto se le adicionarán los intereses que, conforme al esquema de pagos del crédito,
se vayan devengando.
En el caso de líneas de crédito que la institución hubiere otorgado, en las cuales no todo el
monto autorizado sea utilizado, la parte no utilizada de las mismas deberá mantenerse en
cuentas de orden hasta el vencimiento de la correspondiente línea de crédito.
Traslado a situación de vencido, suspensión y reversión de los rendimientos

financieros
Los préstamos de un solo vencimiento y pagaderos en cuotas, que no hubieran sido pagados
en su fecha de vencimiento, serán trasladaos a vencidos en base a las disposiciones
contenidas en la Norma sobre Gestión de Riesgo Crediticio para IMF.
La causación de los rendimientos financieros se suspenderá el día que se traslada el crédito

a situación de vencido, simultáneamente se sanearán los intereses acumulados a esa fecha.
Para aquellos deudores que se clasifiquen en categoría D o E, según lo establece la Norma
sobre Gestión de Riesgo Crediticio para IMF, aunque no posean créditos vencidos, éstos
dejarán de reconocer ingresos por concepto de intereses y comisiones devengadas y se
efectuará el saneamiento de los intereses y/o comisiones acumuladas hasta ese momento.
En tanto el crédito se mantenga en cartera vencida, el control de los intereses devengados

se llevará en cuentas de orden. En caso de que dichos intereses vencidos sean cobrados
(recuperados), se reconocerán directamente en los resultados del ejercicio como ingresos
por intereses.
Provisión para la Cartera de Créditos y Saneamiento
El monto de las provisiones para la cartera de créditos se calcula con base en las
disposiciones contenidas en la Norma sobre Gestión de Riesgo Crediticio para IMF
emitida por la CONAMI.
La institución deberá evaluar periódicamente si un crédito vencido debe permanecer en el

balance general, o bien, ser castigado (saneado), considerando los días máximos de mora
contenidos en la Norma sobre Gestión de Riesgo Crediticio para IMF. Dicho castigo se
realizará cancelando el saldo insoluto del crédito contra las provisiones para cartera de
crédito. Cuando el crédito a castigar exceda el saldo de su provisión asociada, antes de
103
efectuar el castigo, dicha provisión se deberá incrementar hasta por el monto de la
diferencia afectando los resultados del período.
La IMF podrá optar por eliminar de su activo aquellos créditos vencidos que se encuentren
provisionados al 100%, aún y cuando no cumplan con las condiciones para ser castigados.
Para tales efectos, la institución deberá cancelar el saldo insoluto del crédito contra la
estimación preventiva para riesgos crediticios.
Cualquier recuperación derivada de operaciones crediticias previamente castigadas o

saneadas, deberá reconocerse en los resultados del ejercicio.
El castigo o saneamiento de la cartera de créditos se registrará identificando el año que se

efectúa, manteniendo información administrativa desde la fecha de otorgamiento del
crédito original.
Disminuciones, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera de

créditos
Las disminuciones, condonaciones, bonificaciones y descuentos se registrarán con cargo a

las provisiones para créditos. En caso de que el importe de éstas exceda el saldo de la
provisión asociada al crédito, previamente se deberán constituir provisiones adicionales
hasta por el monto de la diferencia.
Venta de cartera de créditos
En los casos en que se lleve a cabo la venta de cartera de créditos, se deberá aplicar la
provisión asociada a la misma.
Traspaso a cartera de créditos vigentes
Se reclasificarán a cartera de créditos vigentes, los créditos vencidos en los que se liquiden
totalmente los saldos pendientes de pago (principal e intereses, entre otros),previa
evaluación de un nuevo flujo de caja, que cumplan con los criterios de reclasificación que
se establezcan en la Norma sobre Gestión de Riesgo Crediticio para IMF.
Regla de presentación
Balance General
La cartera de créditos se agrupará en vigentes, prorrogados, reestructurados, vencidos y en

cobro judicial.
La provisión para riesgos crediticios se presentará por separado, restando al total de la

cartera de créditos.
104
El monto no utilizado de las líneas de crédito que la institución hubiere otorgado, se
presentará en cuentas de orden como “Líneas de Crédito Otorgadas Pendientes de
Utilización”.
Los intereses, las comisiones y los descuentos de documentos, devengados, así como la
utilidad o pérdida cambiaria y el resultado por valuación de créditos, se agruparán como
ingresos o gastos según corresponda.
La constitución de la provisión para riesgos crediticios se presentará en una línea separada

junto con la provisión para otras cuentas por cobrar.
Las recuperaciones de operaciones previamente castigadas o saneadas, así como los montos
superiores al saldo registrado en resultados por la cancelación de excedentes en la provisión
para riesgos crediticios se presentarán como parte de la cuenta “4201 – Ingresos por
Recuperaciones de Activos Financieros Saneados”.
Regla de revelación:
Mediante notas a los estados financieros, se deberá revelar lo siguiente:
a) Principales políticas y procedimientos establecidos para el otorgamiento, control y

recuperación de créditos, así como las relativas a la evaluación y seguimiento del
riesgo crediticio;
b) Las metodologías microcrediticias, créditos individuales y grupales (solidarios y
comunales);
c) Políticas y procedimientos establecidos para determinar concentraciones de riesgo de
crédito;
d) Políticas contables y métodos utilizados para identificar los créditos de desarrollo
empresarial con problemas, ya sean vigentes o vencidos;
e) Desglose del saldo total de los créditos de desarrollo empresarial, identificándolos en
créditos con problemas y sin problemas, tanto vigentes como vencidos;
f) Desglose de la cartera vigente y vencida por tipo de crédito;
g) En forma agregada, el porcentaje de concentración y principales características de la
cartera por sector económico y/o región; adicionalmente en el caso de créditos de
desarrollo empresarial por grupo económico o unidad de riesgo, entendiéndose por
éste último a los grupos de personas naturales y jurídicas que por sus nexos
patrimoniales o de responsabilidad constituyen riesgos comunes;
h) Saldo de la cartera para financiar programas de apoyo específicos, identificándola por
tipo de programa;
i) Identificación por tipo de agrupación de crédito, del saldo de la cartera en mora, en
los mismos rangos de mora establecidos para cada agrupación en la clasificación de
105
la cartera de créditos, contenida en la Norma sobre Gestión de RiesgoCrediticio para
IMF; indicando el importe de provisión constituida para cada banda de tiempo.
j) Explicación de las principales variaciones en la cartera vencida identificando, entre
otros: reestructuraciones, adjudicaciones, castigos, traspasos hacia la cartera vigente,
así como desde la cartera vigente;
k) Breve descripción de la metodología para determinar las estimaciones preventivas
para riesgos crediticios específicas y genéricas (provisión para créditos incobrables);
l) Calificación por grado de riesgo, importe de la cartera, así como de la provisión para
la cartera de crédito, desagregada de acuerdo a la estratificación contenida en las
metodologías para la calificación de la cartera de créditos y por tipo de crédito;
m) Movimientos que se hayan realizado a la provisión para riesgos crediticios durante el
ejercicio, por la creación de la misma, cobros, castigos, cancelaciones,
condonaciones, bonificaciones, descuentos y pérdidas por adjudicación, entre otros;
n) Importe de los créditos vencidos que fueron saneados de los activos;
o) Monto total reestructurado por tipo de crédito;
p) Monto y naturaleza de las garantías adicionales y concesiones otorgadas en los
créditos reestructurados;
q) Monto total de las operaciones de factoraje otorgados;
r) Desglose de los intereses y comisiones por tipo de crédito;
s) Impacto en el estado de resultados derivado de la suspensión de la acumulación de
intereses de la cartera vencida y en cobro judicial;
t) Monto de los intereses devengados no cobrados registrados en cuentas de orden; y,
u) Monto de las líneas de crédito registradas en cuentas de orden por tipo de crédito.
Lo descrito en este grupo se complementa con las disposiciones contenidas en la Norma

sobre Gestión de Riesgo Crediticio para IMF emitido por la CONAMI.
El grupo de Cartera de Crédito comprende las siguientes cuentas:
1401 CRÉDITOS VIGENTES

1402 CRÉDITOS PRORROGADOS
1403 CRÉDITOS REESTRUCTURADOS
1404 CRÉDITOS VENCIDOS
1405 CRÉDITOS EN COBRO JUDICIAL
1406 INTERESES Y COMISIONES POR CARTERA DE CRÉDITOS
1408 PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD DE LA CARTERA DE
CRÉDITOS
1409 PROVISIONES GENÉRICAS PARA INCOBRABILIDAD DE CARTERA

DE CRÉDITOS
106
Ver Modelo de Contabilización N° 03 "Cartera de Créditos"
1401 CREDITOS VIGENTES
En esta cuenta se registran los saldos de principal de los créditos concedidos por la IMF,
que evidencien estar al día en el cumplimiento del plan de pagos originalmente pactado.
Se incluyen dentro de esta cuenta los microcréditos, créditos personales, créditos

hipotecarios para vivienda y créditos de desarrollo empresarial.
No se incluyen los saldos de operaciones que han sido prorrogadas o reprogramadas o que
se encuentren vencidas o en cobro judicial, para los cuales se han previsto cuentas
específicas dentro de este grupo.
Lo descrito en esa cuenta se complementa con las disposiciones contenidas en la Norma

sobre Gestión de Riesgo Crediticio emitida por la CONAMI.
Se debita por:
1. Los créditos otorgados.
2. Las transferencias de los saldos provenientes de las cuentas “1402 – Créditos

Prorrogados” o “1403- Créditos Reestructurados”, cuando un deudor por un préstamo
pagadero en cuotas que se encontraba registrado en dichas cuentas cumpla con los
requisitos para ser reclasificados como vigentes conforme los criterios establecidos en
la Norma sobre Gestión de Riesgo Crediticio para IMF.
3. Las transferencias de los saldos provenientes de la cuenta “1404 – Créditos Vencidos”,

cuando un deudor por un préstamo pagadero en cuotas que estaba atrasado en el pago
de su obligación cancela totalmente los importes vencidos.

Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Cartera de Créditos”

ajuste ha aumentado, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.03 –Ingresos por Efectos
Cambiarios por Ajustes Monetarios – Cartera de Créditos”
Se acredita por:
1. Los pagos efectivamente recibidos.
2. Las transferencias a la cuenta "1402 – Créditos Prorrogados"
3. Las transferencias a la cuenta "1403 – Créditos Reestructurados"
107
4. Las transferencias a la cuenta "1404 – Créditos Vencidos".
5. Las transferencias a la cuenta "1405 – Créditos en Cobro Judicial".


Cambiarios por Ajustes Monetarios – Cartera de Créditos”.
1401.01 Microcréditos
En esta subcuenta se registran los saldos demicrocréditos que se encuentran en condición de

vigentes.
Se incluyen dentro de esta cuenta los microcréditos para capital de trabajo, microcréditos
de inversión fija, microcréditos de consumo y microcréditos de vivienda.
De acuerdo a la metodología de crédito utilizada por la IMF el microcrédito puede ser:
1. Microcrédito Individual: Es un microcrédito otorgado a un cliente en forma

individual que es propietario de un negocio o con interés de iniciarlo, en carácter de
persona natural o jurídica, con o sin garantía, bajo línea de crédito u otra modalidad.
2. Microcrédito de Grupo Solidario: Es un crédito concedido en grupo conformado

por un mínimo de 3 personas y máximo de 8 personas de escasos recursos
económicos del área rural y urbana, que no poseen garantías reales, que se unen para
obtener un crédito para capital de trabajo permanente o estacionario y/o de inversión
y se garantiza solidariamente, entre ellas que poseen actividades de producción,
comercio y servicios, con negocio fijo o ambulantes. Ninguno de los integrantes del
grupo tienen relación económica entre sí; es decir, cuentan con negocios
independientes y sin relación. También son sujetos de crédito aquellas personas que
hayan tenido experiencia en alguna actividad y que actualmente no se encuentren
activos y que necesitan capital de trabajo para reiniciar su actividad.
Estas agrupaciones además de gestionar el crédito, reciben otros servicios como la

capacitación y servicios complementarios, a fin de lograr el desarrollo de sus
miembros.
3. Microcrédito a Asociaciones o Grupos Comunales: Son microcréditos sucesivos y

escalonados, concedidos a una agrupación mayormente de mujeres de escasos
recursos económicos del área urbana y rural, que poseen actividades de producción,
comercio y servicios con negocios fijos y ambulantes, conformada por 8 omás
personas, con garantía y fianza indivisible y solidaria. Estas agrupaciones, además de
gestionar el crédito, promueven entre sus socios la capacitación y otros servicios
108
complementarios, a fin de lograr el desarrollo de sus asociados y mejorar sus
condiciones de vida.
Para fomentar la cultura de ahorro, la IMF podrá establecer en su reglamento para el

otorgamiento del microcrédito, bajo la metodología de Asociación o Grupo Comunal,
la apertura de cuentas de ahorro en instituciones financieras reguladas por la SIBOIF,
definiendo:
a) Los porcentajes de ahorro conforme al microcrédito otorgado a los miembros

de la asociación, y
b) Que la administración de los fondos queda bajo la responsabilidad de la

asociación o grupo comunal, debiendo los miembros de la asociación elegir al
menos dos miembros como titulares de las cuentas; al menos uno de ellos debe
ser directivo de la asociación o grupo.
Las IMF deberán contar al cierre de cada mes con información referida a los tipos de
microcréditos por objeto del crédito y por metodología crediticia, la misma que estará a
disposición de la CONAMI.
1401.02 Créditos personales
En esta subcuenta se registran los saldos decréditos personales que se encuentran en

condición de vigentes. Lo conforma la subsubcuenta “1401.02.01 – Préstamos personales”.
1401.03 Créditos hipotecarios para vivienda
En esta subcuenta se registran los saldos decréditos hipotecarios que se encuentran en

condición de vigentes. Lo conforma la subsubcuenta “1401.03.01 – Préstamos hipotecarios
para vivienda”.
Se incluyen dentro de esta subsubcuenta, los adquiridos de otras instituciones financieras

que hubiesen sido otorgados para los fines antes señalados, así como los concedidos a
empleados de las respectivas IMF para vivienda o adquisición de lotes con servicios.
1401.04 Créditos de desarrollo empresarial
En esta subcuenta se registran los saldos decréditos de desarrollo empresarial que se

encuentran en condición de vigentes.Lo conforman las subsubcuentas:
1401.04.01 Préstamos Comerciales
En esta subsubcuenta se registran los saldos vigentes de créditos no descontados a personas

naturales o jurídicas, orientados a financiar los sectores de la economía.
1401.04.02 Documentos Descontados
En esta subsubcuenta se registran los saldos vigentes de principal de los créditos

concedidos por la IMF mediante el descuento de letras de cambio, pagarés u otros
109
documentos mercantiles, todos ellos derivados de operaciones mercantiles que se originen
en legitimas transacciones comerciales, que hayan sido girados originalmente a favor de
los clientes y endosados por éstos a favor de la IMF.
Los documentos descontados se contabilizan por el principal prestado, que surge como
diferencia entre el valor nominal del documento mercantil menos los intereses y
comisiones descontados. Estos productos se contabilizan a medida que se devengan en la
subsubcuenta "1406.01.04 – Intereses y Comisiones por Cobrar de Créditos Vigentes –
Créditos de Desarrollo Empresarial".
1401.04.03 Deudores por Venta de Bienes a Plazo
En esta subsubcuenta se registran los saldos por cobrar vigentesa compradores de bienes
adjudicados por la IMF vendidos a plazos.
Ver Modelo de Contabilización N° 03 "Cartera de Créditos".
1401.04.04 Factoraje
En esta subsubcuenta se registran los saldos de principal vigentes por operaciones de

factoraje (Factoring).
Las operaciones de factoraje consisten en la transferencia de las cuentas por cobrar

mediante el traslado de las facturas comerciales derivadas de ventas que realiza un
establecimiento comercial adherente a la IMF (Factor), la cual puede anticipar el importe
de las mismas descontando su remuneración como Factor o pagar dicho importe al
vencimiento de la factura y se ocupa de cobrarlas.
Los contratos de factoraje implican una cesión de derechos de crédito con la intención
jurídica de su venta, hecha por el cedente (cliente) a favor del cesionario (IMF) a cambio
de un precio determinado.
Los contratos de factoraje se reconocerán como una venta sólo si cumplen con los
siguientes requisitos, de otra forma serán clasificados como créditos de desarrollo
empresarial con garantía prendaria:
 Que el cliente no quede obligado a responder por el pago de los derechos de crédito
transmitidos ala IMF.
 Que el cliente quede obligado solidariamente con el deudor, a responder del pago
puntual y oportuno de los derechos de crédito transmitidos a la IMF.
Los derechos de crédito pueden referirse a cuentas por cobrar o a títulos de crédito a cargo
de un deudor.
De esta forma los contratos de factoraje financiero pueden ser de dos tipos:
· Sin recurso:El cliente o cedente no queda obligado a responder por el pago de los
derechos de crédito transmitidos a la IMF.
110
· Con recurso:El cliente o cedente queda obligado solidariamente con el deudor a
responder del pago puntual y oportuno de los derechos de crédito transmitidos.
Factoraje con Recurso
Cedente (Cliente)
Las instituciones cedentes de activos financieros a través de contratos de factoraje con

recurso, reconocerán la transacción como un préstamo garantizado con las cuentas y títulos
de crédito cedidos a la IMF.
No deberán darse de baja las cuentas y documentos por cobrar objeto del contrato ya que
se encuentran como garantía de los pasivos por factoraje con recurso.
El importe de los intereses y comisiones sobre el pasivo, descontados anticipadamente o al

vencimiento, se reconocerán en resultados aplicando el método del devengo calculado por
el costo amortizado utilizando la tasa de interés efectiva.
Cesionario (IMF)
El cesionario debe reconocer el contrato de factoraje con recurso como un préstamo

otorgado al cedente señalando que dicho préstamo se encuentra garantizado con las cuentas
por cobrar del cedente.
La diferencia entre el valor de la cartera recibida y la salida de efectivo, se reconocerá

como un interés cobrado por anticipado que se amortizará bajo el método de línea recta
durante la vida de la operación.
En caso que no se cobren intereses por anticipado, estos se reconocerán conforme se

devenguen.
Factoraje sin recurso
En esta clasificación de factoraje el cedente no queda obligado a responder por el pago de

los derechos de crédito cedidos.
1401.04.05 Arrendamiento financiero
En esta subcuenta se registran los saldos por cobrar de principal vigentes, de los
arrendamientos financieros otorgados por la IMF correspondientes a inmuebles,
maquinaria y equipo, equipo de transporte y otros.
El Arrendamiento Financiero es un contrato mercantil mediante el cual la IMF (arrendador)

se obliga a adquirir la propiedad de un bien, cuyo proveedor y especificaciones técnicas son
señaladas por su cliente (arrendatario), y a conceder a éste la posesión, uso y goce del bien,
a cambio de una remuneración periódicadurante un término inicial fijo, inmodificable o
forzoso que corresponde aproximadamente a su vida económicamente útil. Al cabo de
dicho plazo el arrendatario podrá optar por la compra del bien pagando un precio o valor
111
residual preestablecido, solicitar la renovación del contrato bajo nuevas condiciones
(sustitución del bien por otro nuevo o más moderno) o bien devolverlo al arrendador.
Ver Modelo de Contabilización N° 04“Arrendamiento Financiero”IMF: Arrendador
1402 CREDITOS PRORROGADOS
En esta cuenta se registran los saldos de los créditos en los cuales la IMF ha concedido
una extensión de plazo o diferimiento en el pago, no mayor al plazo establecido en la
Norma sobre Gestión de Riesgo Crediticio para IMF.
Para que un crédito sea considerado prorrogado debe existir una solicitud formal del
cliente para una ampliación en el plazo de pago, exponiendo las razones que le impiden
cumplir con las condiciones pactadas originalmente, una resolución de la autoridad de
crédito correspondiente de la IMF según el monto de la operación, y una comunicación
oficial de la IMF al cliente en donde se le otorga la prórroga o extensión solicitada, en caso
contrario será considerado como vencido.
En el caso de los créditos en cuotas, cuando se concede una prórroga para el pago de una
cuota se debe transferir a esta cuenta el saldo total de la operación.
Se incluyen dentro de esta cuenta los microcréditos, créditos personales, créditos

hipotecarios para vivienda y créditos de desarrollo empresarial, que presentan las
características anteriores y cumplan todos los requisitos señalados en la Norma sobre
Gestión de Riesgo Crediticio para IMF.
Se debita por:
1. Los créditos prorrogados.

Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Cartera de Créditos”.

Se acredita por:
2. Las transferencias a la cuenta “1401 – Créditos Vigentes”
3. Las transferencias a la cuenta "1403 -Créditos Reestructurados"
4. Las transferencias a la cuenta "1404 -Créditos Vencidos".
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5. Las transferencias a la cuenta "1405 -Créditos en Cobro Judicial".


La cuenta está conformada por las siguientes subcuentas y subsubcuentas:
1402.01.01 Préstamos Microcréditos
1402.02 Créditos Personales
1402.02.01 Préstamos Personales
1402.03 Créditos Hipotecarios para Vivienda
1402.03.01 Préstamo Hipotecario para Vivienda
1402.04 Créditos de Desarrollo Empresarial

1402.04.05 Arrendamiento Financiero
1403 CREDITOS REESTRUCTURADOS
En esta cuenta se registra el total de los saldos no vencidos de los créditos que han sido
reestructurados por la IMF, en vista de las dificultades presentadas por los clientes para el
cumplimiento de las condiciones pactadas inicialmente, de acuerdo a las condiciones
establecidas en la Norma sobre Gestión de Riesgo Crediticio para IMF. Estas
reestructuraciones se documentan mediante un nuevo contrato en el que se modifican todas
o algunas de las condiciones originales de los mismos, tales como: monto, tipo de moneda,
plazo, tasa de interés, periodicidad de pago, etc.
Se debita por:
1. Los créditos reestructurados.
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2. Las transferencias de las cuentas de "1404 – Créditos Vencidos" ó "1405 – Créditos en
Cobro Judicial", cuando un deudor por un préstamo pagadero en cuotas que estaba
atrasado en el pago de su obligación cancela totalmente los importes vencidos.

ésta ha aumentado, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.03 –Ingresos por Efectos

Se acredita por:
1. Por los pagos efectivamente recibidos.
2. Por las transferencias a la cuenta “1401 – Créditos Vigentes”
3. Por las transferencias a la cuenta "1404 -Créditos Vencidos".
4. Por las transferencias a la cuenta "1405 -Créditos en Cobro Judicial".

cuando ésta ha disminuido, con débito a la subsubcuenta “5501.01.03 – Ingresos por

ajuste ha disminuido, con débito a la subsubcuenta “5501.01.03 – Ingresos por Efectos

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1404 CREDITOS VENCIDOS
En esta cuenta se registran los saldos de los créditos que se encuentran vencidos. Un
crédito se considera vencido cuando no es efectivamente pagado a la fecha de vencimiento
prevista en el contrato respectivo.
Si transcurridos 91 días del vencimiento de una cuota no pagada, el deudor no ha

regularizado totalmente el pago de la misma, se debe trasladar a esta cuenta todo el saldo de
principal del crédito en mora.
Los créditos corrientes de un sólo vencimiento que no hubieran sido pagados en su fecha de
vencimiento, se trasladarán a esta cuenta a los 31 días calendarios, contados desde la fecha
de vencimiento.
Se excluyen de esta cuenta los créditos por los que la IMF ha presentado la demanda
correspondiente para su cobro por la vía judicial, los cuales se registran en la cuenta
"1405.- Créditos en Cobro Judicial"
Asimismo, incluye el honramiento de las garantías que haya efectuado la IMF a

requerimiento de los beneficiarios ante algún incumplimiento del cliente cubierto por la
garantía.
Lo descrito en esta cuenta se complementa con las disposiciones contenidas en la Norma

sobre Gestión de Riesgo Crediticio emitida por la CONAMI.
Se debita por:
1. Las transferencias de los créditos que corresponde contabilizar como vencidos.
2. El registro de las operaciones que, habiendo estado registradas en cuentas

contingentes, la IMF ha asumido la obligación por cuenta de un cliente, ante el
incumplimiento de éste.


Se acredita por:
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2. La transferencia a la cuenta "1401 – Créditos Vigentes".
3. Las transferencias a la cuenta "1403 – Créditos Reestructurados".
4. Las transferencias a la cuenta "1405 – Créditos en Cobro Judicial".
5. Saneamiento de créditos, con débito a la cuenta "1408 – Provisiones para

Incobrabilidad de la Cartera de Créditos ".



1404.04.06 Deudores por Garantías Vencidas
1405 CREDITOS EN COBRO JUDICIAL
En esta cuenta se registran los saldos de los créditos que se encuentran en proceso de cobro
mediante la vía judicial. Los créditos deben ser transferidos a esta cuenta cuando ha sido
presentada la demanda correspondiente que da inicio a la ejecución judicial, de acuerdo a
las condiciones establecidas en la Norma sobre Gestión de Riesgo Crediticio para IMF.
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Las IMF deben iniciar sus acciones judiciales, de acuerdo con lo establecido en sus
políticas y procedimientos para la cobranza judicial, los cuales deben contar con una fecha
mínima de inicio de estas acciones, así como sus excepciones.
Se debita por:
1. Las transferencias de las demás cuentas del grupo de Cartera de Crédito.


Se acredita por:
2. Las reestructuraciones.
3. Saneamiento de créditos, con débito a la cuenta "1408 – Provisiones para

Incobrabilidad de la Cartera de Créditos".



117
1406 INTERESES Y COMISIONES POR COBRAR POR CARTERA DE

CRÉDITOS
En esta cuenta se registran los intereses y comisiones generados por la cartera de créditos
que se han devengado y se encuentran pendientes de cobro correspondientes a la cartera de
crédito vigente, prorrogada y reestructurada.
Los intereses y comisiones que se generan por la cartera de créditos se deben contabilizar
en base al método del devengado considerando el plazo de vigencia de los créditos.
Para los créditos pagaderos en cuotas o a un solo vencimiento la causación de los

rendimientos financieros se efectuará y/o suspenderá, el día que se traslada el crédito a
situación de vencido, simultáneamente se sanearán los intereses acumulados a esa fecha.
Para aquellos deudores que se clasifiquen en categorías D o E, según la Norma sobre
Gestión de Riesgo Crediticio para IMF, aunque no posean créditos vencidos, éstos dejarán
de reconocer ingresos por concepto de intereses y comisiones devengados y efectuar el
saneamiento de los intereses y/o comisiones acumulados hasta ese momento.
Para las modalidades señaladas anteriormente, el monto de intereses saneados y de los que
se generen desde ese momento, se debencontabilizar en la subcuenta “8205.02 –Intereses y
Comisiones en Suspenso por Créditos”.
Para aquellos créditos que, a la fecha de su reestructuración posean intereses y comisiones

por cobrar y estos productos sean documentados con nuevas condiciones de plazo y
periodicidad de pago, dichos productos no serán reconocidos ni como activos ni como
ingresos hasta que los mismos sean percibidos efectivamente. Por lo tanto, estos intereses
y comisiones deben ser inmediatamente saneados y contabilizados en la subcuenta
“8206.01 –Intereses y Comisiones Documentados”. Los intereses y comisiones que genere
el nuevo crédito reestructurado deben seguir lo indicado en los párrafos anteriores.
Tratamiento de las comisiones cobradas por anticipado
Las IMF que cobren comisiones financieras al inicio del préstamo, como consecuencia de
los préstamos otorgados, para compensar los costos directos incurridos en la operación,
reconocerán las comisiones de la siguiente forma:
a) Si el préstamo se mantiene hasta su vencimiento, el total de la comisión se difiere en

el tiempo y se reconocerá como ingreso a lo largo de la vida del préstamo, utilizando
el método del interés efectivo.
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b) Si el préstamo se vende, la comisión neta que esté pendiente de devengo en el tiempo
restante del préstamo, se reconocerá como ingreso en el momento en que se vende el
mismo.
Costos directos son los siguientes, incurridos por la IMF por conceder un préstamo:
a) Que resulten directamente de un préstamo y sean esenciales para la transacción del

mismo;
b) Que sean costos en los cuales la IMF no hubiera incurrido en ellos si la transacción
no hubiese tenido lugar;
c) Que estén directamente relacionados, entre otras, con las siguientes actividades:
(i) Evaluar prospectivamente la condición financiera del préstamo;
(ii) Evaluar y registrar las garantías, colateral y demás disposiciones de seguridad;
(iii) Negociar los términos del convenio;
(iv) Preparar y procesar los documentos;
(v) Cerrar la transacción.
Las comisiones cobradas por anticipado se registrarán como un pasivo diferido, en la

subcuenta “2903.03 Ingresos Diferidos – Por Comisiones de Apertura de Créditos”, la
misma irá disminuyendo en los siguientes casos:
a) Se reconocerá en la respectiva cuenta de ingresos el saldo total diferido de aquellos

créditos cancelados antes de su vencimiento.
b) Cuando los préstamos sean trasladados a vencidos o en cobro judicial, se continuará

trasladando a la respectiva cuenta de ingresos conforme el devengo hasta la
finalización del plazo del préstamo.
c) Cuando los préstamos sean reconocidos como pérdidas y retirados de las cuentas del
activo, el saldo integral de las comisiones diferidas será reconocido en la respectiva
cuenta de ingresos.
1406.01 Intereses y Comisiones por Cobrar de Créditos Vigentes
crédito vigente.
Se debita por:
1. El devengo de los intereses con crédito a la subcuenta correspondiente de la cuenta

“4106 –Ingresos Financieros por Créditos Vigentes”.
2. Las transferencias de intereses entre las distintas subcuentas, cuando el principal de

los créditos se transfiere de una cuenta a otra del grupo de Cartera de Créditos.
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Se acredita por:
1. Los pagos de intereses efectivamente recibidos.



1406.01.01 Microcréditos
1406.01.02 Créditos Personales
1406.01.03 Créditos Hipotecarios para Vivienda
1406.01.04 Créditos de Desarrollo Empresarial
1406.02 Intereses y Comisiones por Cobrar de Créditos Prorrogados
créditos prorrogada.
Se debita por:

“4107 –Ingresos Financieros por Créditos Prorrogados”.


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Se acredita por:



1406.03 Intereses y Comisiones por Cobrar de Créditos Reestructurados
que se han devengado y se encuentran reestructurados.
Se debita por:

“4108 –Ingresos Financieros por Créditos Reestructurados”.



Se acredita por:
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1408 PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD DE LA CARTERA DE

CRÉDITOS
eventualidad de pérdidas originadas por la incobrabilidad de la cartera de créditos directos.
Las provisiones por la posible incobrabilidad de créditos contabilizados en cuentas
contingentes se registran en la cuenta “2704 – Provisión para Créditos Contingentes”. Las
provisiones se constituyen con base en los resultados de la evaluación de los créditos que
componen la cartera, la cual se realiza siguiendo las Normas sobre Gestión de Riesgo
Crediticio para IMF emitidas por la CONAMI.
Las provisiones se contabilizan en la misma moneda en que se encuentran registrados los

créditos que éstas regularizan.
Cuando se decida el saneamiento contable de un crédito dicho saneamiento debe hacerse

contra la provisión creada específicamente para dicho crédito; si la misma fuera menor al
monto a sanearse puede usarse la provisión genérica voluntaria acumulada por la
institución, pero no pueden usarse las provisiones correspondientes a otras operaciones, ni
la genérica obligatoria, de lo contrario debe constituirse una provisión individual por el
monto de la insuficiencia.
Se debita por:
1. El importe de la provisión cuando se cobra o se sanea un crédito.
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3. Las actualizaciones de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor, cuando
el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.03 –
Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Cartera de Créditos”.
Se acredita por:
1. La constitución de provisión para incobrabilidad.


1408.01 Cartera Vigente

1408.02 Cartera Prorrogada

1408.03 Cartera Reestructurada

1408.04 Cartera Vencida

123
1408.05 Cobro Judicial
1409 Provisiones Genéricas para Incobrabilidad de la Cartera de Créditos
En esta cuenta se registra el monto de las provisiones genéricas para incobrabilidad de la

Cartera de Créditos siguiendo las disposiciones de las normas prudenciales emitidas al
respecto por la CONAMI y las políticas establecidas por la IMF.
Incluye las mayores provisiones resultantes de cambios en la base de su constitución

dispuesta por la CONAMI, las mismas que solo podrán ser disminuidas afectando a
resultados, hasta que la CONAMI lo autorice. Estas provisiones se registran en la
subcuenta “1409.01 – Provisiones genéricas por norma”.
Las provisiones se contabilizan en la misma moneda en que se encuentra registrada la

Cartera de Créditos que la genera.
Se debita por:
1. La disminución de la provisión genérica conforme lo establecido por las normas

prudenciales emitidas al respecto por la CONAMI.
2. La disminución de la provisión genérica no obligatoria conforme las políticas de la

IMF.
3. La utilización de la provisión genérica no obligatoria para aumentar la provisión

de los créditos individuales o para complementar la provisión de los créditos a
sanear.


–Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Cartera de Créditos”
Se acredita por
1. La constitución de provisión genérica para incobrabilidadconforme lo establecido

por las normas prudenciales emitidas al respecto por la CONAMI.
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2. La constitución de la provisión genérica no obligatoria conforme las políticas de la
IMF.


1409.01 Provisiones genéricas por norma
1409.02 Provisiones genéricas voluntarias
125
Grupo 15
Esta cuenta se utiliza para registrar los títulos valores y otros bienes muebles e inmuebles
que la IMF recibe en cancelación total o parcial de un crédito otorgado con anterioridad a
un cliente, o los que por el mismo concepto le sean adjudicados, en virtud de acción judicial
promovida por la IMF contra sus deudores, siguiendo las disposiciones contenidas en la
Norma sobre Gestión de Riesgo Crediticio de la CONAMI.
La IMF debe reconocer los bienes recibidos en pago o adjudicados cuando, producto de un
acuerdo legalmente documentado, exista el derecho sobre los mismos y a la vez se origine
la probabilidad de recibir beneficios económicos, asociados con la partida a ser reconocida
y la misma tenga un valor que pueda ser medido.
Los bienes recibidos en pago o adjudicados se medirán conforme lo siguiente:
Medición Inicial: Se medirán por el valor menor entre:
1. El valor acordado en la transferencia en pago o el de adjudicación en remate

judicial, según corresponda;
2. El valor de realización tasado por un perito o evaluador, a excepción del menaje de

casa, el que debe ser realizado conforme las políticas internas de la IMF; y,
3. El saldo en los libros de la IMF, correspondiente al principal del crédito más los
intereses, más otras cuentas por cobrar distintas a los costos transaccionales. Lo
anterior sin considerar las provisiones contabilizadas ni los intereses saneados previos
a la adjudicación.
El valor de los métodos de medición en los numerales 1 y 3 antes indicados, deberá

incluir los costos transaccionales incurridos en la adquisición de tales activos. Se
entenderá por costos transaccionales, los costos directamente atribuibles a la
adquisición o realización del activo (impuestos, aranceles, derechos, honorarios
profesionales, para adquirir o trasladar el dominio de los bienes, entre otros).
Medición Posterior: Una vez registrados los bienes con su medición inicial, estos se
medirán por el valor registrado en libros, menos las provisiones asignadas al bien.
Adicionalmente para el caso de bienes inmuebles, por cualquier pérdida de valor por
deterioro.
Puede darse el caso de que el valor de adjudicación de un bien recibido en pago o adjudicado
sólo cubra parcialmente lo adeudado por el cliente, en cuyo caso quedará un saldo al
descubierto, el cual se cancelará contra la respectiva subcuenta de la cuenta "5201 – Gastos
de Provisión para Incobrabilidad de Créditos y Otras Cuentas por Cobrar”, si el cliente no
tiene otros bienes con que cancelar dicho saldo.
No se permite revaluación de los bienes adjudicados en una fecha posterior a su registro

inicial, ni cuando se efectúe un ajuste por decremento en su valor.
126
Al momento de la venta de los bienes adjudicados, la diferencia entre el precio de venta y el
valor en libros del bien deberá reconocerse en resultados.
Para la valuación de los bienes adjudicados deberá seguirse lo establecido en la Norma

sobre Gestión de Riesgo Crediticio para IMFde la CONAMI.
De producirse las condiciones que lleven a determinar la baja de bienes recibidos en pago
o adjudicados, se seguirá la norma complementaria que para tal fin tenga establecida la
CONAMI.
Se debita por:
1. Por el valor de incorporación del bien.
2. Por los costos incurridos en las adiciones o mejoras a los bienes, siempre que éstas
incrementen el valor neto de realización de los mismos.

cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subsubcuenta "4501.01.04 – Ingresos por
Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Bienes recibidos en pago y
adjudicados".
4. Las actualizaciones de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor, cuando
el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subsubcuenta "4501.01.04 Ingresos
por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Bienes recibidos en pago y
adjudicados".
Se acredita por:
1. Por el valor contabilizado al venderse, darse en dación de pago, o darse de baja el

bien.
2. Por el valor contabilizado al asignarse el bien para uso de la Institución.

cuando ésta ha disminuido, con débito a la subsubcuenta "5501.01.04 – Gastos por
adjudicados".
4. Las actualizaciones de los saldos de esa cuenta con mantenimiento de valor, cuando
el índice de ajuste ha disminuido, con débito a la subsubcuenta "5501.01.04 – Gastos
por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Bienes recibidos en pago y
adjudicados".
Esta cuenta lo conforma las siguientes sub cuentas:
1501.01 Bienes Muebles e Inmuebles
1501.02 Valores
127
1501.09 Otros Bienes Recibidos en recuperación de Créditos
1509 PROVISION PARA BIENES RECIBIDOS EN PAGO Y ADJUDICADOS
En esta cuenta se registra el monto de las provisiones que es necesario contabilizar de

acuerdo a lo dispuesto por la Norma sobre Gestión de Riesgo Crediticio para IMF.
La IMF deberá trasladar las respectivas provisiones asignadas al crédito, a provisiones

para bienes recibidos en pago o adjudicados. En el caso de que el valor determinado del
bien sea menor que el saldo en libros del crédito correspondiente, la IMF deberá sanear
el saldo insoluto y trasladar el remanente de las provisiones asignadas al crédito, a
provisiones para bienes recibidos en pago o adjudicados, bajo ninguna circunstancia se
permitirá la reversión de provisiones.La IMF deberá asegurarse de que las provisiones
no sean inferiores a las definidas según los criterios establecidos por la Norma sobre
Gestión de Riesgo Crediticio para IMF, en el supuesto de que sean mayores se
mantendrán la de mayor valor.
Asimismo, se deberá reconocer, de ser el caso, las pérdidas por deterioro del valor de
los bienes que se determine.
Se debita por:
1. El importe de la provisión cuando se vende o se da de baja un bien, considerando

previamente contra estas provisiones, las posibles pérdidas que se determinen por
efecto de disminución del valor del bien al momento de su venta.
2. La reversión del total o parcial del monto de la provisión constituida con

anterioridad, cuando al realizar una comparación con el valor de mercado se
determina que el mismo es excesivo, con crédito a la subcuenta respectiva de la
cuenta “5302 –Ingresos por Otros Activos-”.

cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subsubcuenta "4501.01.04 –Ingresos por
adjudicados".

cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subsubcuenta "4501.01.04
–Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Bienes recibidos en
pago y adjudicados".
Se acredita por:
1. El traslado del saldo de la provisión del crédito que generó la adjudicación o dación
en pago del bien.
2. Las provisiones constituidas de acuerdo a la normativa específica.
128
3. La contabilización de la provisión, cuando el valor contabilizado de un bien supera
su valor de mercado, con débito a la subcuenta respectiva de la cuenta “5302 –
Gastos por Otros Activos”.

adjudicados".

cuando el índice de ajuste ha aumentado, con débito a la subsubcuenta "5501.01.04
Gastos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Bienes recibidos en pago y
adjudicados".
1509.01 Bienes Muebles e Inmuebles

1509.02 Valores
1509.09 Otros Bienes Recibidos en Recuperación de Créditos
129
Grupo 16
El rubro de Otras Cuentas por Cobrar comprende los derechos por cobrar por las
comisiones por cobrar no generadas directamente por la Cartera de Créditos, cuentas por
cobrar diversas a favor de la IMF y los productos por cobrar derivados de las Otras
Cuentas por Cobrar.
1601 COMISIONES POR COBRAR
En esta cuenta se registran las comisiones devengadas que están pendientes de cobro
generadas por créditos contingentes concedidos y otros servicios prestados, que por no ser
producto de una operación de crédito directo, no corresponde registrar en las cuentas de
intereses y comisiones por cobrar de la cartera de créditos.
A estas comisiones por cobrar le son aplicables todas las disposiciones establecidas para
los intereses y comisiones por cobrar sobre cartera de créditos.
Se debita por:
1. El devengo de las comisiones, con crédito a la cuenta de Ingresos que corresponda.

cuando esta ha aumentado, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.05–Ingresos por
Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Otras Cuentas por Cobrar”.

ajuste ha aumentado, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.05–Ingresos por
Se acredita por:
1. El importe contabilizado de las comisiones cuando se recibe el pago.
2. El saneamiento de las comisiones no cobradas, con débito a la respectiva subcuenta

de la cuenta "1609 – Provisión para Otras Cuentas por Cobrar".

cuando esta ha disminuido, con debito a la subsubcuenta “5501.01.05 – Gastos por

ajuste a ha disminuido, con debito a la subsubcuenta “5501.01 – Gastos por Efectos
Cambiarios por Ajustes Monetarios – Otras Cuentas por Cobrar”.
1601.01 Comisiones por Cobrar sobre Créditos Contingentes

1601.02 Comisiones por Cobrar por Servicios de Cobranza
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1601.03 Comisiones por Cobrar por Remesas
1601.04 Comisiones por Cobrar por Fideicomisos
1601.05 Comisiones por Cobrar por Actuación como Liquidadores
1601.06 Comisiones por Cobrar por Comercialización de Microseguros
1601.07 Comisiones por Cobrar por Comercialización de Micropensiones
1601.09 Comisiones diversas por Cobrar
1602 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
En esta cuenta se registran las demás operaciones por cobrar a favor de la IMF que no se
han especificado en las anteriores cuentas, las cuales tienen orígenes diversos y que,
generalmente, deben ser canceladas por los deudores en corto tiempo.
Se debita por:
1. La cuenta por cobrar cuando se origina.

esta ha aumentado, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.05 –Ingresos por Efectos
Cambiarios por Ajustes Monetarios – Otras Cuentas por Cobrar”
ha aumentado, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.05 –Ingresos por Efectos
Se acredita por:
1. La recuperación de la cuenta por cobrar.
2. El saneamiento de las comisiones no cobradas, con debito a la a la respectiva subcuenta

de la cuenta"1609 – Provisión para Otras Cuentas por Cobrar".

esta ha disminuido, con debito a la subsubcuenta “4501.01.05 – Gastos por Efectos
a ha disminuido, con debito a la subsubcuenta “4501.01.05 –Ingresos por Efectos
1602.01 Anticipos a Proveedores
En esta subcuenta se registran los pagos realizados a proveedores de bienes, sin que los
mismos se hayan recibido.
Las partidas que componen esta subcuenta se cancelan al recibir los bienes adquiridos.
131
1602.02 Depósitos en Garantía
En esta subcuenta se registran todos aquellos desembolsos en carácter de depósito en

garantía, por ejemplo los montos entregados en garantía a los propietarios de bienes
tomados en alquiler por la IMF. Se exceptúan los depósitos en instituciones financieras
que se afectan en garantía de otras operaciones, como por ejemplo préstamos obtenidospor
la IMF el cual corresponde contabilizar en el rubro de Disponibilidades Restringidas.
1602.03 Depósitos Judiciales y Administrativos
En esta subcuenta se registran los depósitos realizados por la IMF por requerimientos de la
autoridad competente dentro de procesos judiciales o administrativos llevados a cabo por
la IMF o contra ella.
1602.04 Indemnizaciones Reclamadas a Entidades Aseguradoras
En esta subcuenta se registran los montos reclamados a las compañías de seguros por
indemnizaciones de pérdidas originadas por siniestros ocurridos en perjuicio de la IMF que
se encuentran pendientes de cobro. Los importes contabilizados deben reflejar una
estimación prudente de las indemnizaciones a recibir y el importe de la pérdida no cubierta
por el seguro debe reconocerse inmediatamente como un gasto.
1602.05 Desembolsos por Recuperar
En esta subcuenta se registran los desembolsos en que ha incurrido la IMF por cuenta de
terceros y que serán reclamados a éstos, siempre y cuando se tenga la certeza de
recuperación de los mismos.
1602.06 Cuentas por Cobrar al Personal

Esta subcuenta se utilizará para registrar los desembolsos otorgados por la IMF a sus
trabajadores, sea por adelanto de sueldos u otros conceptos similares. Los créditos
personales (de consumo) e hipotecarios para vivienda que la IMF conceda a sus
trabajadores, se incluyen en las respectivas cuentas del grupo "14 - Cartera de Créditos".
En caso de que los trabajadores dejen de prestar sus servicios a la IMF antes de que los
saldos por adelantos de sueldos u otros conceptos similares sean recuperados, los saldos a
su cargo que no puedan ser cubiertos por los trabajadores serán trasladados a la subcuenta
“1602.05 –Desembolsos por Recuperar”.
1602.09 Otras Partidas Pendientes de Cobro
En esta subcuenta se registran las Otras Cuentas por Cobrar que no han sido especificadas
en las anteriores subcuentas.
1603 PRODUCTOS POR COBRAR PARA OTRAS CUENTAS POR COBRAR
132
En esta cuenta se registran los productos generados por Cuentas por Cobrar Diversas que
se han devengado y se encuentran pendientes de cobro.
Los productos que se generen por las Cuentas por Cobrar Diversas tienen el mismo
tratamiento que se ha indicado en las cuentas de intereses y comisiones por cobrar de la
cartera de créditos.
Se debita por:
1. El devengo de los productos con crédito a la subcuenta correspondiente de la cuenta

“4111–Ingresos Financieros por Otras Cuentas por Cobrar”.

esta ha aumentado, con crédito a la subsubcuenta ”4501.01.05 – Ingresos por Efectos
ha aumentado, con crédito a la subsubcuenta ”4501.01.05 – Ingresos por Efectos
Se acredita por:
1. Los productos contabilizados cuando se reciba el pago.
2. El castigo de los productos por cobrar, con debito a la respectiva subcuenta de la

cuenta "1609–Provisión para Otras Cuentas por Cobrar”.

Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios- Otras Cuentas por Cobrar”

ajuste a ha disminuido, con debito a la subsubcuenta “5501.01.05 – Gastos por
Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Otras Cuentas por Cobrar”
1603.01 Intereses por Cobrar sobre Comisiones por Cobrar

1603.09 Intereses por Cobrar sobre Cuentas por Cobrar Diversas
1609 PROVISIÓN PARA OTRAS CUENTAS POR COBRAR
En esta cuenta se registra el monto de las provisiones para posibles pérdidas que es
necesario contabilizar ante la eventualidad de la irrecuperabilidad de Otras Cuentas por
Cobrar.
Las provisiones se constituyen con base en la evaluación de la cobrabilidad de estas

cuentas, la cual se efectuará aplicando criterios similares a los utilizados para la evaluación
133
de los créditos de consumo, establecidos en la Norma sobre Gestión de Riesgo Crediticio
para IMF emitida por la CONAMI. Es aplicable a esta cuenta todo lo indicado para la
cuenta “1408 –Provisiones para Incobrabilidad de la Cartera de Créditos”.
Las partidas que no tienen una fecha de vencimiento determinada se consideran vencidas
desde su origen.
Se debita por:
1. El importe de la provisión cuando se recibe el pago o se sanea una Cuenta por

Cobrar.


ajuste ha disminuido, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.05 –Ingresos por
Se acredita por:
1. La constitución de la provisión.

cuando ésta ha aumentado, con debito a la subsubcuenta “5501.01 05 – Gastos por
Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Otras Cuentas por Cobrar”

ajuste ha aumentado, con débito a la subsubcuenta “5501.01.05 – Gastos por Efectos
1609.01 Provisión para Comisiones por Cobrar

1609.02 Provisión para Cuentas por Cobrar Diversas
1609.09 Provisión para Productos por Cobrar sobre Otras Cuentas por Cobrar
134
Grupo 17
En este grupo se registran las inversiones que la IMF ha realizado en títulos

representativos del capital social, de empresas asociadas dedicadas a los servicios
auxiliares financieros, con la intención de mantenerlas por un plazo indefinido.
Estas inversiones se realizan para ejercer influencia significativa sobre las empresas
participadas, en virtud a la facultad de realizar inversiones en el capital social de empresas
de servicios auxiliares financieros.
Definiciones
Asociada
Es una institución sobre la que el inversor posee influencia significativa, y no es una

subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto.
Estados Financieros Separados
Son los estados financieros de un inversor, ya sea éste una controladora o un inversor en
una asociada, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan sobre la base de
su participación directa a partir de cantidades directamente invertidas, y no en función de
los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la institución participada.
Influencia significativa
Es el poder de intervenir en las decisiones de políticas financieras y de operación de la

empresa en la cual se tiene la inversión, sin llegar a tener el control absoluto ni el control
conjunto de la misma.
Se presume, a menos que se demuestre lo contrario, que el inversor ejerce influencia

significativa si posee directa o indirectamente, al menos el 20% de las acciones ordinarias
en circulación con derecho a voto de la participada.
También existe influencia significativa, en cualquiera de los siguientes casos:
· Representación en el Consejo de Administración u órgano equivalente de dirección de

la institución participada, al tener nombrados consejeros, sin que éstos sean mayoría;
· Participación en los procesos de definir las políticas de operación y financieras;
· Transacciones importantes entre el inversor y la participada;
· Intercambio de personal gerencial o directivo; o
· Proveer información técnica esencial.
La existencia de un accionista que tenga el control no impide que otro accionista tenga
influencia significativa.
Al evaluar la influencia significativa se examinarán todos los hechos y circunstancias
135
Método de Participación
Es un método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al

costo, y es ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la
adquisición, la porción de los activos netos de la institución participada que corresponde al
inversor. El resultado del ejercicio del inversor recogerá la porción que le corresponde en
los resultados de la participada.
1701 INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES
En esta cuenta se registra las inversiones que la IMF ha realizado en títulos representativos
del capital social en asociadas con la intención de mantenerlas por un plazo indefinido.
Se debita por:
1. El costo de adquisición, cuando se realiza la inversión.
2. Los incrementos producidos en las inversiones como consecuencia de aportaciones

adicionales o actualización de la inversión en la asociada con crédito a la subcuenta
respectiva de la cuenta “4401 –Utilidad de Asociadas”.
Se acredita por:
1. El valor contabilizado cuando se venden las inversiones.
2. Las pérdidas producidas en las IMF sobre las que se tiene influencia significativa
en la administración que ocasionan una disminución en el valor patrimonial de la
inversión, con débito a la subcuenta respectiva de la cuenta “5701 – Pérdidas de
Asociadas”.
3. La disminución en el valor de las inversiones en instituciones sobre las que se

ejerce control o se tiene influencia significativa en la administración, debido a la
distribución de dividendos en efectivo.
Esta cuenta lo conforma la siguiente subcuenta y subsubcuenta:
1701.01 Asociadaspertenecientes al Sector Financiero
1701.01.01 Del País
136
Grupo 18
INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO
Representa los bienes muebles e inmuebles tangibles que posee la IMF para su uso propio.
Para reconocer como activo un inmueble, maquinaria y equipo, se deberán cumplir dos
condiciones:
· Que sea probable que la institución obtenga beneficios económicos futuros derivados
de dicho bien; y,
· Que el costo del activo pueda ser valorado con fiabilidad.
Comprende el valor de los Terrenos; Edificios e Instalaciones; Mobiliario y Equipos;

Equipos de Computación; Vehículos; Bienes Tomados en Arrendamiento Financiero; y,
las Construcciones en Curso; deducidas de sus correspondientes depreciaciones
acumuladas. Asimismo, se incluyen las adiciones y mejoras realizadas a estos bienes.
Se incluyen en este grupo los bienes tomados por la IMF en arrendamiento financiero, en
los que se le transfieran sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad; y por consiguiente, tienen el mismo tratamiento que un bien de uso propio.
Los bienes con vida útil menor a un año y aquellos cuyo valor de adquisición no es
significativo, pueden ser llevados a gastos en el ejercicio en que se adquieren.
La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el

curso normal de las operaciones de la IMF.
Todas las partidas incluidas en las cuentas que forman parte de éste grupo deben estar
registradas solamente en moneda nacional sin mantenimiento de valor. Por consiguiente,
los pagos que se realicen en moneda extranjera por adquisición o mejora de bienes se
registran al equivalente en moneda nacional, al tipo de cambio vigente en la fecha en que se
efectuó el mismo.
Definiciones
La pérdida por deterioro: Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo

a su importe recuperable.
Importe recuperable: Es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor en

uso.
Arrendamiento financiero: Es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La
propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.
Arrendamiento operativo: Es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al

arrendamiento financiero.
137
Pagos mínimos por el arrendamiento: Son los que se requieren o pueden requerírsele al
arrendatario durante el plazo del arrendamiento, excluyendo tanto las cuotas de carácter
contingente como los costos de los servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador
y le hayan de ser reembolsados.
Tasa de interés implícita en el arrendamiento: Es la tasa de descuento que, al inicio del

arrendamiento, produce la igualdad entre el valor total de (a) los pagos mínimos por el
arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable
del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador. Es decir, es
aquella a la cual el Valor Actual Neto de los pagos futuros pactados iguala con el valor
contable del bien arrendado, en el momento del inicio del arrendamiento.
Medición de los Inmuebles, Mobiliario y Equipo en el momento del reconocimiento:
Todo inmueble, mobiliario y equipo que cumpla las condiciones para ser reconocido como
activo se valorará por su costo, que está determinado por su precio de adquisición o
construcción, según sea el caso.
El costo de adquisición incluye el precio neto pagado (incluidos los aranceles de

importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición,
después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio), más todos los costos
directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la IMF; entre los que podemos
mencionar: los derechos y gastos de importación, fletes, seguros, gastos de instalación, etc.
Por su parte, el costo de construcción incluye todos los costos incurridos en la misma, tales
como materiales, mano de obra que proceda directamente de la construcción o la
adquisición de un bien; costos de preparación de emplazamiento físico, costos de
planeación e ingeniería, gastos de supervisión y administración de la obra e impuestos.
En ningún caso se incluirán como costo de un inmueble, mobiliario y equipo, a los costos
financieros.
Activación de mejoras
Las mejoras se incorporarán al valor de costo del bien, siempre que tengan el efecto de
aumentar su capacidad de servicio o su eficiencia, prolongar su vida útil o ayudar a reducir
sus costos de operaciones futuras.
Toda erogación que no cumpla con los requisitos establecidos anteriormente deben
establecerse como gastos del período, por ejemplo:
a) Reparación y mantenimiento de equipo de oficina y mobiliario.
b) Pintura, llantas y batería para automóviles.
138
c) Reparaciones menores que mantienen en funcionamiento el activo.
d) Traslado de equipo de oficina de un local a otro.
e) Gastos de conservación de edificios.
f) Compra de plantas y flores, incluyendo sus cubículos.
g) Reparaciones de cortinas y alfombras.
h) Reubicación de instalaciones eléctricas.
i) Reparación de bienes siniestrados.
j) Toda otra reparación que no cumpla con el concepto de “Activación de Mejoras”.
Medición posterior al reconocimiento
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de los inmuebles,

mobiliario y equipo se contabilizará por su costo de adquisición o construcción menos la
depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
No obstante lo anterior, este MUC para IMF contiene las cuentas contables necesarias para
el registro de una operación de revaluación de bienes; la cual podrá efectuarse siempre y
cuando la CONAMI llegara a autorizarlas y por consiguiente, autorizar el uso de las
respectivas cuentas.
Las revalorizaciones señaladas, se realizarán conforme a la norma de carácter general que

para tal fin dicte la CONAMI.
Los incrementos de valor como consecuencia de una revalorización, se llevarán

directamente a la subcuenta “3401.01 – Ajustes por Revaluación de Bienes”, que forma
parte del Patrimonio. No obstante, el incremento se reconocerá en el resultado del período
en la medida en que suponga una reversión de una disminución por devaluación del mismo
activo, reconocida previamente en resultados.
Las bajas de valor que se determinen como consecuencia de una revalorización se

reconocerán en el resultado del ejercicio. No obstante, la disminución será cargada al
patrimonio neto contra cualquier superávit de revaluación reconocido previamente en
relación con el mismo activo, en la medida que tal disminución no exceda el saldo de la
citada cuenta de superávit de revaluación.
Deterioro del valor de los activos
Cualquier pérdida por deterioro del valor en los activos revalorizados, se tratará como un
decremento en la revalorización, reconociéndose directamente como un cargo en la
subcuenta “3401.01 – Ajustes por Revaluación de Bienes”, en la medida en que no exceda
el monto contabilizado previamente en dicha cuenta. En el caso que no exista ningún
superávit por reevaluación de bienes, la pérdida por deterioro del activo se reconocerá
139
directamente en la respectiva subcuenta de la cuenta de gastos “5404 – Gastos de
Infraestructura”.
Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro de valor, los cargos por depreciación
del activo se ajustarán en los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el importe en libros
revisado del activo de una forma sistemática, a lo largo de su vida útil restante.
Se revertirá la pérdida por deterioro de valor reconocida en ejercicios anteriores para un

activo, si y sólo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas para
determinar el importe recuperable del mismo, desde que se reconoció la última pérdida por
deterioro.Si éste fuera el caso, se aumentará el importe en libros del activo, hasta que
alcance su importe recuperable.
Depreciaciones
La depreciación de estos bienes se calculará mensualmente por el método de línea recta, en

función de los años de vida útil estimada del bien; y sus respectivos porcentajes aplicados
a efectos tributarios, según lo estipulado en la Ley 822 deConcertación Tributaria.
Dicha depreciación comenzará a calcularse a partir del mes de incorporación, o sea que se
registrará la depreciación correspondiente a la totalidad del mes en que ocurra el alta,
independientemente del día de incorporación. No corresponderá depreciar el mes de baja si
un bien se vendiera o si, por cualquier otra circunstancia, la IMF se viera obligada a
retirarlo de los registros antes de finalizar su vida útil.
Cuando se revalúe un elemento de inmuebles, mobiliario y equipo, la depreciación

acumulada en la fecha de revaluación será reexpresada proporcionalmente al cambio en el
importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros después de la
revaluación sea igual a su importe revaluado.
Las mejoras se deprecian en la vida útil restante del bien principal. En el caso que las
mejoras tengan como efecto un incremento significativo en la vida útil del bien, las
mismas pueden depreciarse en un período mayor a la vida útil restante del bien principal,
para ello es necesario contar con un informe de un perito independiente que confirme esta
situación; sin embargo, la vida útil que se le asigne a la mejora nunca puede ser mayor a la
vida útil total que le corresponde al bien principal.
En el caso de bienes tomados en arrendamiento financiero, en los cuales se hacen

adiciones y/o mejoras, si no existiese certeza razonable de que la IMF obtendrá la
propiedad al término del plazo del arrendamiento, las adiciones y mejoras se depreciarán
totalmente a lo largo de la vida útil del bien principal o en el plazo del arrendamiento, el
que sea menor.
Deterioro y Baja de Inmuebles, Mobiliario y Equipo
En los casos en que la IMF tenga conocimiento del deterioro significativo de un bien,
cualquiera sea la causa, que reduzca su valor y/o su vida útil asignada originalmente, debe
140
contratar un perito para que efectúe el avalúo técnico y comunicar inmediatamente a la
CONAMI, los resultados del mismo y proceder al ajuste contable correspondiente.
Los bienes que se hayan depreciado totalmente, deben seguir registrados en las cuentas de
este grupo y sólo corresponde darles de baja de las mismas cuando se retiran del uso.
Todos los bienes que dejen de ser usados, deben ser dados de baja de este grupo e
incorporados en la cuenta que corresponda según su destino específico. En el caso de que
no se les asigne destino específico, deben transferirse a la subcuenta "1908.05 – Bienes
Fuera de Uso"
El importe en libros de un bien se dará de baja en cuentas por su enajenación o disposición

por otra vía, o cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso,
enajenación o disposición por otra vía.
La pérdida o ganancia que se genere al dar de baja un bien, se registrará en la cuenta

correspondiente del resultado del ejercicio en que ocurra la baja en cuentas del activo.
1801 TERRENOS
Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de los terrenos en los cuales se encuentran
ubicados los edificios de uso propio de la IMF y aquellos adquiridos para construir
edificios u otras instalaciones para ser utilizados en sus actividades.
Los terrenos y edificios son activos independientes y se contabilizarán por separado,

incluso si han sido adquiridos de forma conjunta.
Cuando se adquieran edificios ya construidos por un precio que incluya el valor del
terreno, éste se determinará mediante un avalúo, utilizando el procedimiento siguiente:
a) Se efectuará avalúo por todo el bien, separando lo que corresponde a edificios y

terrenos;
b) Se establecerá la proporción de cada uno respecto del total del avalúo; y
c) Esta proporción se aplicará al costo del bien para determinar el valor del terreno.
Los terrenos destinados a ampliaciones o construcciones futuras pueden permanecer en

esta cuenta por un lapso de seis meses, contados desde su incorporación, sin que se inicien
las obras correspondientes. Si transcurrido este plazo no se han iniciado dichas obras ni se
les ha asignado otro destino a estos terrenos, los mismos deben ser transferidos a la
subcuenta "1908.08–Otros Bienes Diversos". Posteriormente, una vez iniciadas las
construcciones, deben transferirse nuevamente al grupo de Inmuebles, Mobiliario y
Equipo.
Se debita por:
141
1. El valor de adquisición de los terrenos que se compren, incluyendo los gastos
necesarios para la legalización de las propiedades.
2. Los costos incurridos en las mejoras a los bienes, siempre que las mismas cumplan
con los señalamientos establecidos sobre "Activación de Mejoras", incluida en el
contenido del grupo 18 – Inmuebles, Mobiliario y Equipo.
3. El incremento de valor determinado al efectuar su revalorización.
4. Por el valor contabilizado al transferirse el bien de otra cuenta.
Se acredita por:
1. El valor contable de los terrenos que se enajenen o que, por alguna otra vía, se les
cambie de destino.
2. La baja de valor determinada al efectuar la revalorización.
3. El deterioro que se determine en su valor.
Esta cuenta lo conforma la siguiente subcuenta y subsubcuentas:
1801.01 Terrenos
1801.01.01 Terrenos Costo Histórico.
1801.01.02 Terrenos Revaluación
Esta cuenta se utiliza para registrar el costo de los Edificios e Instalaciones propios de la
IMF, que se utilizan para el desarrollo de sus actividades.
Los edificios se contabilizarán por separado de los terrenos, incluso si han sido adquiridos
de manera conjunta, ya que representan activos independientes.
Cuando se adquieran edificios ya construidos, el valor del edificio se determinará

conforme el procedimiento descrito en la cuenta "1801 –Terrenos".
Los edificios e instalaciones adquiridos o construidos para dicho fin, que aún no se
encuentren efectivamente en uso ni se les haya asignado otro destino, pueden permanecer
en esta cuenta por un lapso de seis meses, contados desde su adquisición o finalización de
la construcción. Si transcurrido dicho plazo aún no están en uso, los mismos deben ser
transferidos a la subcuenta "1908.08 – Otros Bienes Diversos".
Se debita por:
1. El costo de adquisición o de construcción de los edificios e instalaciones.
2. El valor contabilizado al transferirse el bien de otra cuenta.
142
3. Los costos incurridos en las mejoras y adiciones a los bienes, siempre que las
mismas cumplan con los criterios establecidos sobre "Activación de Mejoras",
incluida en la definición del Grupo 18.
4. El incremento de valor determinado al efectuar su revalorización.
Se acredita por:
1. Venta, donación o destrucción que sufran estos bienes o por cualquier circunstancia
que obliguen a retirarlos de los registros.
2. La baja de valor determinada al efectuar la revalorización.
3. El deterioro en su valor que se determine.
4. El valor contable cuando se cumplen los plazos indicados en el concepto de esta

cuenta, para los bienes que no están siendo efectivamente usados.
Esta cuenta lo conforma las siguientes subcuenta y subsubcuentas:
1802.01 Edificios
1802.01.01 Edificios Costo Histórico.
1802.01.02 Edificios Revaluación
1802.02 Instalaciones
1802.02.01 Instalaciones Costo Histórico.
1802.02.02 Instalaciones Revaluación
1803 MOBILIARIO Y EQUIPOS
Esta cuenta se utiliza para registrar el valor del mobiliario y equipo que la IMF posee para
su uso propio. Se exceptúan los equipos de computación y sus accesorios, ya que se ha
previsto una cuenta específica para registrar tales activos.
Deberán incluirse en esta cuenta los escritorios, las máquinas de escribir, sumadoras,
equipos de seguridad, equipos de aire acondicionado, los archivos, etc.
Los bienes que aún no se encuentren efectivamente en uso ni se les haya asignado otro
destino, pueden permanecer en esta cuenta por un lapso de seis meses, contados desde su
adquisición. Si transcurrido dicho plazo aún no están en uso, los mismos deben ser
transferidos a la subcuenta "1908.08 – Otros Bienes Diversos".
Registro Contable:
Similar al indicado para la cuenta "1802 – Edificios e Instalaciones".
Esta cuenta lo conforman las siguientes subcuentas:
143
1803.01 Mobiliario
1803.02 Equipos
1804 EQUIPOS DE COMPUTACIÓN
En esta cuenta se registra el valor de los equipos de computación de la IMF.
Cuando no sea posible separar, en el costo de adquisición del equipo, el valor del hardware
y del software de base, éste último puede ser registrado en esta cuenta, incorporado al
valor del bien; en caso contrario, deberá ser registrado en la subcuenta "1906.01.01 –
Software – Valor de Origen del Software".
Registro Contable:
Similar al establecido para la cuenta "1802 – Edificios e Instalaciones".
Esta cuenta lo conforma la siguiente subcuenta:
1804.01 Equipos de Computación
1805 VEHÍCULOS
Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de los vehículos tales como: automóviles,
jeeps, furgonetas, camiones blindados, motocicletas y otros de naturaleza similar, que
posea la IMF para su uso.
Registro Contable:
Similar al indicado para la cuenta "1802 – Edificios e Instalaciones".
1805.01 Vehículos
1806 BIENES TOMADOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
En esta cuenta se registra el valor de incorporación de los bienes tomados en

arrendamiento financiero por parte de la IMF; el cual se determinará como el menor entre
el costo de adquisición del bien arrendado y el valor presente de los pagos mínimos a
realizar por el arrendamiento, estipulados en el contrato y determinado al inicio del
arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se
tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento.
Cualquier costo directo inicial del arrendatario, se añadirá al importe reconocido como
activo.
144
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el balance de la
IMF arrendataria, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe.
En la operación de Arrendamiento Financiero, se transfieren sustancialmente todos los

riesgos y beneficios inherentes a la propiedad al arrendatario, por lo que si bien estos
activos no son propiedad de la IMF, para efectos contables, son considerados como
inmuebles, mobiliario y equipo y reciben el mismo tratamiento contable que éstos.
La política de depreciación para activos depreciables arrendados será coherente con la

seguida para el resto de activos depreciables que se posean y estén contabilizados en la
cuenta de inmuebles, maquinaria y equipo.
Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al término

del plazo del arrendamiento, el activo se depreciará totalmente a lo largo de su vida útil o
en el plazo del arrendamiento, según cuál sea menor.
Registro Contable:
Ver Modelo de Contabilización N° 05 de "Arrendamiento Financiero – IMF

Arrendatario"
Esta cuenta lo conforman las siguientes subcuentas y subsubcuentas:
1806.01 Inmuebles Tomados en Arrendamiento Financiero

1806.01.01 Inmuebles Costo Histórico
1806.01.02 Inmuebles Revaluación
1806.02 Equipos y Mobiliario Tomados en Arrendamiento Financiero
1806.03 Equipos de Computación Tomados en Arrendamiento Financiero
1806.04 Vehículos Tomados en Arrendamiento Financiero
En esta cuenta se registra el valor de los montos aplicados a obras en construcción, ya sea
que se trate de nuevos edificios o de ampliación o reformas de los existentes. Dichos
bienes en construcción serán destinados al uso por parte de la IMF.
Los bienes incluidos en esta cuenta no son sujetos de depreciación hasta tanto no estén en
condiciones para su uso, momento en el cual se transfieren a la cuenta que en definitiva les
corresponda.
Los bienes en construcción que no han sido puestos en condiciones para su uso dentro del
plazo de seis meses, contados desde el momento en que de acuerdo al proyecto original
debió estar concluida la construcción, debe transferirse a la subcuenta “1908.08 –Otros
145
Bienes Diversos”. Posteriormente, una vez iniciado efectivamente su uso, deben
transferirse a la cuenta que le corresponda.
Se debita por:
1. Los costos incurridos en la construcción.
2. El valor contabilizado al transferirse el bien de otra cuenta.
Se acredita por:
1. El valor contabilizado al finalizarse las obras y transferir el bien a la cuenta

definitiva.
2. Por el valor contable cuando se cumplen los plazos indicados en el concepto de esta
cuenta sin que el bien esté en condiciones de ser usado.
1807.01 Construcciones en Curso
1808 ADICIONES Y MEJORAS
En esta cuenta se registran las adaptaciones o mejoras de los inmuebles, mobiliario y

equipo que tienen el efecto de aumentar el valor de un activo existente, ya sea porque
aumentan su capacidad de servicio, su eficiencia, prolongan su vida útil, o ayudan a
reducir sus costos de operación futuros.
Aquellos desembolsos que reúnan una o varias de las características anteriores representan
adaptaciones o mejoras y consecuentemente deben cargarse al activo fijo. La diferencia
esencial entre una adición al activo fijo y una adaptación o mejora es que la adición
implica un aumento de cantidad, en tanto que la mejora aumenta sólo la calidad del activo.
Las adaptaciones o mejoras pueden estar sujetas a una tasa de depreciación diferente de la
que se aplica al costo del activo original.
Se debita por:
1. Las adiciones y mejoras realizadas.
Se Acredita por:
1. La transferencia de las adiciones y mejoras al costo de adquisición al momento de

realizar las revaluaciones.
1808.01 Adiciones
146
1808.02 Mejoras
1809 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE INMUEBLES, MOBILIARIO Y

EQUIPO
1809.01 Depreciación Acumulada de Inmuebles, Mobiliario y Equipo
En esta cuenta se registra el valor de la depreciación acumulada correspondiente a los

inmuebles, mobiliario y equipo de uso de la IMF, la cual se calcula siguiendo los criterios
establecidos en la descripción de este grupo.
Se debita por:
1. El valor contabilizado cuando se vende un bien, se le deja fuera de uso o se le da otro

destino.
Se acredita por:
1. La depreciación de los bienes con débito a las subcuentas de gastos respectivas.
Esta subcuenta lo conforman las siguientes subsubcuentas:
1809.01.01 Depreciación Acumulada de Edificios e Instalaciones

1809.01.02 Depreciación Acumulada de Mobiliario y Equipo
1809.01.03 Depreciación Acumulada de Equipos de Computación
1809.01.04 Depreciación Acumulada de Vehículos
1809.01.05 Depreciación Acumulada de Bienes tomados en Arrendamiento Financiero
1809.02 Actualización Depreciación Acumulada de Inmuebles, Mobiliario y Equipo
En esta cuenta se registrarán los importes reexpresados proporcionalmente al cambio en el

importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros después de la
revaluación sea igual a su importe revaluado.
Se debita por:
1. El valor contabilizado cuando se vende un bien, se le deja fuera de uso o se le da

otro destino.
2. La reexpresión proporcional de la depreciación de los edificios e instalaciones

cuando se ajusta el valor de un bien a su valor neto de realización.
Se acredita por:
1. La reexpresión proporcional de la depreciación de los edificios e instalaciones

cuando se ajusta el valor de un bien a su valor neto de realización.
147
Esta subcuenta lo conforma la siguiente subsubcuenta:
1809.02.01 Actualización de la Depreciación Acumulada de Edificios e Instalaciones
148
Grupo 19
OTROS ACTIVOS
Este grupo comprende otros activos de la IMF que no han sido incluidos en los demás
grupos del Activo, como son: Gastos Pagados por Anticipado, Impuesto al Valor
Agregado (IVA), Impuesto sobre la Renta Diferido, Inversiones de Obligaciones Laborales
al Retiro, Gastos de Emisión y Colocación de Obligaciones, Activos Intangibles,
Biblioteca y Obras de Arte, Bienes Diversos, Operaciones Pendientes de Imputación,
Oficina Central y Sucursales y Cargos Diferidos.
1901 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Esta cuenta se utiliza para registrar aquellas erogaciones que la IMF efectúe por anticipado,
por concepto de gastos que sedevengarán posteriormente originados por servicios.
Un gasto anticipado es una partida que se pagó y registró antes de ser usada o consumida, una
parte de la cual representa propiamente un gasto del período actual y otra parte representa un
derecho que se traslada para consumirse en períodos futuros.
Se debita por:
1. Los importes pagados por gastos aún no devengados.
Se acredita por:
1. El devengo de los gastos con débito a la cuenta de gastos correspondientes.
1901.01 Intereses Pagados por Anticipado

1901.02 Comisiones Pagadas por Anticipado
1901.03 Impuestos Pagados por Anticipado
1901.04 Seguros Pagados por Anticipado
1901.05 Alquileres Pagados por Anticipado
1901.06 Mantenimientos Pagados por Anticipado
1901.07 Remuneraciones Pagadas por Anticipado
1901.09 Otros Gastos Pagados por Anticipado
1902 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
En esta cuenta se registrará el Impuesto al Valor Agregado que se traslade a la IMF y el que
ésta pague por operaciones de las que puedan ser objeto un bien o servicio gravado,
siempre y cuando dicho IVA le sea acreditable, conforme a las disposiciones contenidas en
la Ley de Concertación Tributaria.
149
El monto del IVA que le hubiere sido trasladado a la IMF y el IVA que hubiera pagado por
la importación o internación de bienes y servicios, y que constituye un crédito fiscal a su
favor, no podrá capitalizarse al costo de los bienes o servicios adquiridos, salvo en los casos
en que el IVA no sea acreditable.
Se debita por:
1. El importe del IVA que le fuere trasladado a la IMF y el que ésta haya pagado por la
adquisición de bienes o servicios.
Se acredita por:
1. El importe del IVA acreditable a la IMF, correspondiente al pago mensual

determinado conforme a lo dispuesto en la Ley de Concertación Tributaria.
1902.01 Acreditable
En esta cuenta se registrará el importe que la IMF determine como un Impuesto sobre la
Renta Diferido a favor, por todas y cada una de las diferencias temporales deducibles que
surjan en el ejercicio, siempre y cuando resulte probable que se obtengan beneficios fiscales
futuros que permitan aplicar o compensar dichas diferencias temporales.
Sólo corresponde registrar este activo cuando exista una certeza prácticamente absoluta de
que se va a poder recuperar en períodos futuros.
En el caso que resulten diferencias temporales imponibles, deben registrarse en la cuenta

“2702 –Impuesto sobre la Renta Diferido” en el Pasivo.
Se debita por:
1. El importe del Impuesto sobre la Renta Diferido a favor, determinado por la

aplicación de la tasa impositiva a las diferencias temporales deducibles con crédito a
la subcuenta “6201.01 – Gastos por Impuesto sobre la Renta”.
Se acredita por:
1. La cancelación y/o ajuste del importe del Impuesto sobre la Renta Diferido a favor,
determinado por la aplicación de la Tasa impositiva a las diferencias temporales
deducibles con débito a la subcuenta “6201.01 –Gastos por Impuesto sobre la Renta”.
150
1903.01 Impuesto sobre la Renta Diferido
1904 INVERSIÓN DE OBLIGACIONES LABORALES AL RETIRO
En esta cuenta se registrarán las aportaciones efectivas que realice la IMF en el monto de
las inversiones como respaldo de obligaciones laborales exigibles en el corto plazo para el
retiro de funcionarios y empleados; las cuales son complementarias a las que establece la
legislación laboral vigente. También se deben incluir en esta cuenta los rendimientos que
generen dichas inversiones.
Las inversiones de obligaciones laborales al retiro deben contabilizarse por su valor

razonable. En el caso de títulos cotizados, el valor razonable es el de mercado. Cuando
existan inversiones cuyo valor razonable no puede estimarse, debe revelarse la razón por la
cual no se ha podido usar éste método de valoración, y deberán valuarse a su Valor
Presente Neto (VPN).
Las IMF evaluarán las inversiones de las obligaciones laborales al retiro con la suficiente
regularidad para que los saldos reconocidos en los estados financieros no difieran,
significativamente, de los importes que hubieran podido determinarse en la fecha del
balance.
Se debita por:
1. Las aportaciones efectivas que realice la IMF en el monto de las inversiones como
respaldo de obligaciones laborales exigibles en el corto plazo para el retiro de
funcionarios y empleados.
2. Los rendimientos que generen dichas inversiones.

cuando esta ha aumentado, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.06 –Ingresos por
Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Otros Activos”.

Se acredita por:
1. El pago de pensiones, primas de antigüedad y servicios médicos post-retiros que realice la

IMF a funcionarios y empleados, conforme a las condiciones establecidas en el plan
interno.

151
3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste a
ha disminuido, con debito a la subsubcuenta “5501.01.06 – Gastos por Efectos Cambiarios
por Ajustes Monetarios – Otros Activos”.
1904.01 Inversión de Obligaciones Laborales al Retiro

1904.01.01 Por Pensiones
1904.01.02 Por Prima de Antigüedad
1904.01.03 Servicio Médico Post Retiro
1904.02 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones de Obligaciones Laborales al Retiro
1905 GASTOS POR EMISIÓN Y COLOCACIÓN DE OBLIGACIONES
1905.01 Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros Financiamientos
En esta cuenta se registrará el importe de los gastos de emisión y colocación de las

obligaciones con instituciones financieras y por otros financiamientos; los cuales se
diferirán a lo largo de la vida de dichas obligaciones.
Se debita por:
1. El importe de pagos realizados por la emisión y colocación de obligaciones con

instituciones financieras y por otros financiamientos.
Se acredita por:
1. La aplicación mensual a resultados de los gastos de emisión y colocación.
1905.01.01 Honorarios Legales
1905.01.02 Gastos de Emisión y Colocación
1905.02 Obligaciones convertibles en acciones
En esta cuenta se registrará el importe de los gastos de emisión y colocación de las

obligaciones convertibles en acciones; los cuales se diferirán a lo largo de la vida de dichas
obligaciones.
Se debita por:
1. El importe de pagos realizados por la emisión y colocación de obligaciones

convertibles en acciones.
Se acredita por:
152
1. La aplicación mensual a resultados de los gastos de emisión y colocación.
1905.02.01 Honorarios Legales
1905.02.02 Gastos de Emisión y Colocación
1906 ACTIVOS INTANGIBLES
1906.01 Software
En esta subcuenta se registra el monto de los desembolsos incurridos en la adquisición a terceros

del software para uso de la IMF.
Los gastos diferidos por adquisición de software deberán amortizarse en cuotas mensuales en
un plazo máximo de cinco años contados a partir de la fecha de adquisición.
1906.01.01 Valor de Origen del Software
1906.02 Crédito Mercantil
En esta subcuenta se registra la plusvalía comprada (goodwill) adquirida en una

combinación de negocio, la cual corresponde a activos que no han podido ser identificados
individualmente y reconocidos por separado.
Esta plusvalía comprada representa un pago realizado por la adquirente como anticipo de
beneficios económicos futuros de los activos que no hayan podido ser identificados
individualmente y reconocidos por separado.
No se amortizará la plusvalía comprada adquirida en una combinación de negocios. En su

lugar, la institución adquirente analizará el deterioro del valor anualmente.
1906.09 Amortización acumulada de Software
Los programas informáticos para un ordenador que no puedan funcionar sin un

programa específico, serán tratados como una parte del equipo y se incluirán dentro del
grupo de Inmuebles, Mobiliario y equipo.
Cuando los programas no constituyan parte integrante del equipo serán considerados
como activos intangibles.
Esta cuenta se cancela cuando el valor de origen de una partida haya sido amortizado
totalmente.
153
1907 BIBLIOTECA Y OBRAS DE ARTE
Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de los libros técnicos, cuadros, esculturas y
otras obras de arte propiedad de la IMF.
Los cuadros, esculturas y otros bienes, sólo podrán ser considerados como obras de arte, si
han sido realizados por un artista de reconocido prestigio nacional o internacional y se
encuentran en exhibición al público. Las adquisiciones de bienes de este tipo que no
cumplan con las condiciones antes señaladas se registran como gastos.
Se debita por:
1. El costo de adquisición al incorporarse el bien
2. El valor contabilizado al transferirse el bien de otra cuenta
Se acredita por:
1. El valor contable del bien cuando se vende o se da de baja
1907.01 Biblioteca
1907.02 Obras de Arte
1908 BIENES DIVERSOS
En esta cuenta se registran los bienes tangibles que son propiedad de la IMF, y que no
corresponde registrar en las demás cuentas del activo, como son: las Especies Valorizadas; la
Papelería, Útiles y Otros Materiales; los Bienes Entregados en Alquiler; los Bienes Asignados
para Uso del Personal; los Bienes Fuera de Uso; los Bienes en Importación; y, Otros Bienes
Diversos.
Los criterios de valuación se encuentran en la descripción de las respectivas subcuentas que

integran esta cuenta.
1908.01 Especies Valorizadas
Esta subcuenta se utiliza para registrar las existencias de especies valorizadas adquiridas por la
IMF, tales como: timbresnotariales, papel sellado, timbres fiscales, sellos postales, etc.
Se debita por:
1. El valor de costo de las adquisiciones.
2. Los ajustes por diferencias de inventario al realizarse recuentos físicos.
154
Se acredita por:
1. El valor contable de las especies utilizadas.
1908.02 Papelería, Útiles y Otros Materiales
En esta subcuenta se registran las existencias de papelería, útiles y otros materiales adquiridos
por la IMF que serán utilizados en el futuro, en el desarrollo de sus actividades, o vendidos a sus
clientes.
Se incluye toda la papelería pre impresa, los útiles y materiales de oficina, chequeras, tarjetas de
crédito, materiales de computación, materiales de limpieza, materiales para servicios generales,
etc.
Estos bienes se valúan al costo de adquisición en moneda nacional, sin registrar ningún tipo
de revaluaciones, y se van cargando a gastos a medida que se utilizan o en algunos casos se
dan de baja al ser vendidos a los clientes. La IMF debe llevar un adecuado control de las
existencias de bienes y de los consumos mensuales, de manera que tanto el activo como el
gasto reflejen los valores reales.
Se debita por:
1. El valor de costo de las adquisiciones.
Se acredita por:
1. El valor contable de los bienes utilizados o vendidos.
1908.03 Bienes Entregados en Alquiler
Esta subcuenta registra los bienes tangibles propiedad de la IMF, que han sido cedidos a
terceros en concepto de alquiler simple; por lo tanto, en esta subcuenta no se incluyen
bienes entregados en arrendamiento financiero.
Estos bienes se valúan aplicando los mismos criterios establecidos para los inmuebles,
mobiliario y equipo en el concepto de dicho grupo. El saldo de la subcuenta representa el valor
neto de depreciaciones, el cual se registra en la subsubcuenta “1908.09.01– Depreciación
Acumulada de Bienes Entregados en Alquiler”.
Si el contrato de alquiler vence o se rescinde, el bien debe transferirse inmediatamente a la

subcuenta "1908.05 – Bienes Fuera de Uso", hasta tanto no se le dé otro destino específico
al mismo.
Se debita por:
155
1. El valor de adquisición o por el valor neto al que estaban registrados en una cuenta
anterior, cuando estos bienes tenían otro destino.
2. Las mejoras efectuadas, siempre que cumplan con los requisitos de mejoras
activables.
Se acredita por:
1. El valor contabilizado cuando se cambia el destino del bien.
1908.04 Bienes Asignados para Uso del Personal
En esta subcuenta se registran los bienes de propiedad de la IMF que han sido asignados para
uso de su personal fuera de sus actividades en la IMF, ya sean individualmente, por ejemplo
para vivienda de algunos funcionarios, o colectivamente, por ejemplo como sede para el
funcionamiento de alguna institución creada por el personal como club, cooperativa, sindicato,
etc.
Estos bienes se valúan aplicando los mismo criterios establecidos para los inmuebles,
mobiliario y equipo en el concepto de dicho grupo. El saldo de la subcuenta representa el
valor neto de depreciaciones, el cual se registra en la subsubcuenta “1908.09.02 – Depreciación
Acumulada de Bienes Asignados para Uso del Personal”.
Si el bien es desafectado de este destino debe transferirse inmediatamente a la subcuenta

1908.05 – Bienes Fuera de Uso", hasta tanto no se le dé otro destino específico al mismo.
Se debita por:
1. El valor de adquisición o por el valor neto al que estaban registrados en una cuenta
anterior, cuando estos bienes tenían otro destino.
2. Las mejoras efectuadas, siempre que cumplan con los requisitos de mejoras
activables.
Se acredita por:
1. El valor contabilizado cuando se cambia el destino del bien.
1908.05 Bienes Fuera de Uso
En esta subcuenta se registra el valor de los inmuebles, mobiliario y equipo, que son propiedad
de la IMF y que se encuentran fuera de uso, sin haberle dado otro destino que justifique su
inclusión en otra cuenta.
Estos bienes se incorporan en esta cuenta con el valor neto de depreciaciones con que estaban
registrados en la cuenta de origen a la fecha de su desafectación. Si dicho valor neto fuese cero se
le dará el valor de registro de C$1.00 al incorporarlo en esta cuenta.
Estos bienes se valúan a su valor de costo o mercado, el más bajo y no corresponde

registrar revaluaciones ni depreciaciones.
156
Se debita por:
1. El valor revaluado neto al momento de la incorporación.
2. Los costos incurridos en la mejora o incorporaciones a los bienes, siempre que éstos
incrementen el valor neto de realización de los mismos.
Se Acredita por:
1. El valor contabilizado al venderse o darse de baja el bien.
2. El valor contabilizado al asignarse otro destino al bien.
1908.06 Bienes en Importación
Esta subcuenta se utiliza para registrar y controlar en forma provisional los bienes en trámite de
importación, los cuales aunque la IMF no los ha recibido físicamente, dada la modalidad de la
compra, se consideran que ya le pertenecen como es el caso de los bienes adquiridos bajo la
modalidad "Libre a bordo".
En esta subcuenta se incluyen los pagos efectuados por la importación de bienes, tales como:
precio, fletes, seguros, derechos aduaneros, impuestos, etc. Los pagos que se efectúen en moneda
extranjera se registrarán en esa moneda y se van actualizando por las variaciones en la tasa de
cambio hasta que los bienes se encuentren en poder de la IMF, en ese momento se debe
convertir el valor a moneda nacional a la tasa de cambio vigente a esa fecha y transferirse a la
cuenta que corresponda.
Se debita por:
1. Los pagos realizados por concepto de la importación de los bienes.

cuando ésta ha aumentado con crédito a la crédito a la subsubcuenta "4501.01 –
Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Otros Activos”.
Se acredita por:
1. El valor contabilizado cuando se reciben los bienes y se les transfiere a la cuenta

correspondiente.
2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando

ésta ha disminuido con débito a la subcuenta "5501.01.06–Ingresos por Efectos
Cambiarios por Ajustes Monetarios – Otros Activos".
1908.08 Otros Bienes Diversos
En esta subcuenta se registran los demás bienes de la IMF que no corresponda incluir en las otras
subcuentas de la respectiva cuenta “1908 – Bienes Diversos”. Estos bienes se valúan a su valor de
costo o mercado, el más bajo y no corresponde registrar depreciaciones.
157
Se debita por:
1. El valor de costo de los bienes o por el valor que se encontraban registrados en la

cuenta de la que son transferidos.
Se acredita por:
1. El valor contable de los bienes cuando son vendidos, dados de baja o transferidos a
otra cuenta.
1908.09 Depreciación Acumulada de Bienes Diversos
En esta cuenta se registra el valor de la depreciación acumulada correspondiente a los

Bienes Entregados en Alquiler y la Depreciación Acumulada de los Bienes Asignados para
Uso del Personal.
Se debita por:
1. El valor contabilizado cuando se vende un bien o se le da otro destino.
2. El valor contabilizado cuando se ajusta el valor de un bien a su valor neto de

realización.
Se acredita por:
1. La depreciación de los bienes con débito a las subcuentas “5302.01 – Depreciación

de Bienes Entregados en Alquiler” y “5401.01.20 – Gastos por Bienes Asignados
para Uso del personal”, según corresponda.
1908.09.01 Depreciación Acumulada de Bienes Entregados en Alquiler
1908.09.02 Depreciación Acumulada de Bienes Asignados para Uso del Personal
1909 OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTACIÓN
En esta cuenta se registran de manera provisional las partidas deudoras de las operaciones que por
razones operativas o por razones de naturaleza especial de la misma no es posible debitar
inmediatamente a las cuentas correspondientes. Estas partidas deben ser regularizadas, mediante
su afectación deudora a las cuentas definitivas, en un período no mayor a los treinta días naturales
contados desde la fecha de origen de la misma. Al cierre anual de operaciones no deben quedar
partidas pendientes en esta cuenta.
Las partidas acreedoras se registran en la cuenta "2901 –Operaciones Pendientes de

Imputación".
Se debita por:
158
1. Las partidas deudoras pendientes de imputación, cuando se originan.


Se acredita por:
1. Las partidas regularizadas.


Cambiarios por Ajustes Monetarios – Otros Activos”.
1909.01 Faltantes de Caja
Esta subcuenta se utiliza para registrar el importe de los faltantes de efectivo que resulten de
las verificaciones diarias de existencias de billetes y monedas o los que determine los arqueos
diarios u ocasionales efectuados por personal autorizado distinto a los que normalmente
manejan y custodian dichos valores.
1909.02 Operaciones por Liquidar
Esta subcuenta se utilizará para registrar transitoriamente, aquellas partidas deudoras que
por circunstancias especiales no puedan ser aplicados a las cuentas respectivas.
1909.02.01 Por Fondos Disponibles
Esta subsubcuenta se utiliza para registrar en forma provisional, aquellas partidas deudoras de
las cuentas bancarias no regularizadas oportunamente, luego de 30 días calendario para
operaciones en el país y 45 días calendario para operaciones con el exterior, y no cuenten con la
justificación correspondiente para su falta de regularización.
1909.02.02 Entregas a Rendir Cuenta
Esta subsubcuenta se utiliza para registrar en forma provisional, aquellas partidas originadas por
entregas efectuadas por la IMF anticipadamente para hacer pagos urgentes, que por
sucomplejidad, resulten difíciles contabilizarlas en la cuenta correspondiente por no tener en ese
momento los documentos de soporte.
1909.03 Otras Operaciones Pendientes de Imputación
159
Esta subcuenta se utiliza para registrar y controlar aquellas operaciones pendientes de
imputación y cuyos conceptos no encajen dentro de las subcuentas descritas anteriormente.
1910 OFICINA CENTRAL Y SUCURSALES
En esta cuenta se registran los saldos deudores entre las sucursales y oficina central, los cuales
aparecen solamente en los estados financieros individuales de las sucursales, ya que al
elaborar los estados financieros consolidados de la IMF, deben compensarse con los saldos
acreedores de la cuenta "2902 – Oficina Central y Sucursales", de forma que ambas cuentas
aparezcan con saldo cero en el Balance de Situación consolidado individual.
El devengo de intereses por los saldos pendientes entre oficinas es opcional y puede ser
establecido por la IMF de forma que permita evaluar la gestión de cada oficina en particular.
Esta cuenta deberá ser conciliada por lo menos dos veces al mes y cuando existan partidas
conciliatorias las mismas deberán ser regularizadas de inmediato por la oficina que corresponda.
Se debita por:
1. El importe de las partidas imputadas a otras unidades operativas.
2. Los intereses devengados por los saldos deudores con otras unidades operativas, con
crédito a la cuenta "4112 – Ingresos Financieros con Oficina Central y Sucursales".

ésta ha aumentado, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.06 – Ingresos por Efectos
Cambiarios por Ajustes Monetarios – Otros Activos”
ha aumentado, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.06 – Ingresos por Efectos
Se acredita:
1. Por la cancelación de las partidas contabilizadas en esta subcuenta.

cuando ésta ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.01.06 – Gastos por
Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Otros Activos”

ajuste ha disminuido, con débito a la subcuenta “5501.01.06 – Gastos por Efectos
160
1910.01 Oficina Central
1910.02 Sucursales
1911 CARGOS DIFERIDOS
En esta cuenta se registra el monto de las erogaciones no reconocidas totalmente como

gastos del período en que se incurren, sino que su reconocimiento como tal se distribuye en
períodos futuros, debido a que los beneficios que se recibirán de los mismos se extienden
más allá del período en el cual se incurrieron.
Dentro de estos cargos diferidos se incluyen los gastos relativos a la organización e

instalación de la IMF, las mejoras a propiedades tomadas en alquiler, las provisiones
autorizadas a constituir gradualmente y otros gastos que corresponda su diferimiento.
Los cargos diferidos se valúan al costo y se registran en moneda nacional, no

computándose ningún tipo de revaluaciones ni actualizaciones.
Se debita por:
1. Los cargos diferidos cuando se incurren, a cada subcuenta que corresponda.
Se acredita por:
1. Las amortizaciones mensuales, con debito a la subcuenta de gastos que corresponda

según el tipo de cargo diferido.
1911.01 Gastos de Organización e Instalación
En esta subcuenta se registran los gastos incurridos por la IMF durante la fase de su primera
organización e instalación, tales como: estudios técnicos, gastos de escrituración o notariales
y demás trámites legales para constituirse y operar; así como los derivados de la instalación y
acondicionamiento de oficina, todos ellos incurridos durante la etapa de pre operación.
Estos gastos se amortizan por el método de línea recta en cuotas mensuales en un máximo
de cinco años, a partir del mes de inicio de actividades de la IMF o en el que se originó el
cargo, el que sea posterior.
Esta subcuenta está conformada por la subsubcuenta 1911.01.01 – Valor de origen.
1911.02 Mejoras a Propiedades Tomadas en Alquiler
Esta subcuenta se utiliza para registrar el importe de las mejoras en las edificaciones e
instalaciones propiedad de terceros, que han sido alquilados por la IIMF para su uso, éstas
deben implicar modificaciones significativas en la forma y condiciones de uso de dichos
inmuebles. También se incluyen las instalaciones en estos bienes que cuando sean devueltos a
los propietarios al vencimiento del contrato quedarán incorporados a los mismos.
161
Las amortizaciones se efectúan mensualmente a partir del mes siguiente al de la
incorporación del cargo, en un plazo no superior al estipulado en el contrato de alquiler o
de cinco años, el que sea menor.
Esta subcuenta está conformada por la subsubcuenta 1911.02.01 – Valor de origen.
1911.07 Provisión autorizada a constituir gradualmente
Esta subcuenta se utiliza para registrar el importe de las provisiones autorizadas por la
CONAMI a requerimiento de la IMF sustentado en un plan de gradualidad con su respectiva
justificación.
Esta subcuenta está conformada por la subsubcuenta 1911.07.01 – Provisión autorizada a

constituir gradualmente.
1911.08 Otros Cargos Diferidos
En esta subcuenta se registra el importe de las partidas que responden a la definición de cargos
diferidos pero que no se encuentran especificadas en las subcuentas anteriores. La CONAMI al
aprobar el diferimiento de estos gastos establecerá en cada caso el plazo máximo de
amortización.
Esta subcuenta está conformada por la subsubcuenta 1911.08.01 – Valor de origen de otros
cargos diferidos
1911.09 Amortización Acumulada de Cargos Diferidos
Las subsubcuentas de esta subcuenta serán acreditadas con debito a las cuentas de gastos
“5405.04 – Amortización de Gastos de Organización e Instalación”, “5404.11 –
Amortización de Mejoras a Propiedades Tomadas en Alquiler” y “5405.06 – Amortización
de Otros Cargos Diferidos”, respectivamente.
1911.09.01 Amortización Acumulada de Gastos de Organización e Instalación

1911.09.02 Amortización Acumulada a Mejoras de Propiedades Tomadas en Alquiler
1911.09.09 Amortización Acumulada de Otros Cargos Diferidos
162
CLASE 2: PASIVO
Comprende los grupos: obligaciones financieras, obligaciones con instituciones

financieras y otros financiamientos, otras cuentas por pagar, intereses por pagar sobre
otras cuentas por pagar, impuestos por pagar por cuenta de la institución, impuestos
retenidos por pagar, provisiones, otros pasivos e ingresos diferidos.
Estos grupos comprenden las cuentas, subcuentas y subsubcuentas correspondientes para
registrar los pasivos y diferidos en forma desagregada y los respectivos costos devengados
por pagar
Definiciones
Pasivo Financiero: Es cualquier pasivo que presente una de las siguientes formas:
a) La obligación contractual:
i) De entregar efectivo u otro activo financiero a otra institución; o
ii) De intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra institución, en

condiciones que sean potencialmente desfavorables para la institución; o
b) Un contrato que será liquidado o podrá serlo utilizando los instrumentos de

patrimonio propios de la institución, y que es:
i) Un instrumento no derivado, según el cual la institución está o puede estar

obligada a entregar una cantidad variable de instrumentos de patrimonio
propios, o
ii) Un instrumento derivado que será liquidado o podrá serlo mediante una forma
distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo o de otro activo
financiero por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propios de la
institución; a estos efectos no se incluirán dentro de los instrumentos de
patrimonio propios de la institución aquellos que sean, en sí mismos, contratos
para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propios de la
institución.
163
Grupo 21
OBLIGACIONES FINANCIERAS
Comprende las obligaciones por la colocación de bonos emitidos, por los servicios de
corresponsalía, para cumplir los requerimientos de honramiento de garantías emitidas y los
respectivos cargos financieros que estas obligaciones generan.
2101 OBLIGACIONES POR BONOS EMITIDOS
Esta cuenta se utiliza para registrar las obligaciones de la IMF provenientes de la emisión
de bonos no convertibles obligatoriamente en capital.
Se debita por:
1. La cancelación de los títulos emitidos.

cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.07 – Ingresos por
Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Obligaciones Financieras”

ajuste ha disminuido, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.07 – Ingresos por
Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Obligaciones Financieras””
Se Acredita por:
1. La colocación de los títulos valores.


ajuste ha aumentado, con debito a la subsubcuenta “5501.01.07 – Gastos por Efectos
Cambiarios por Ajustes Monetarios – Obligaciones Financieras”
2101.01 Obligaciones por Bonos Emitidos excepto Hipotecarios

2101.02 Obligaciones por Bonos con Garantía Hipotecaria
2101.09 Otras Obligaciones Emitidas
2102 OBLIGACIONES POR CORRESPONSALÍA Y DIVERSOS
2102.01 Remesas por Pagar
164
En esta subcuenta se registra el importe de las remesas recibidas por la IMF a favor de
terceros que se encuentra pendientes de pago.
Se debita por:
1. La cancelación a los beneficiarios de las remesas recibidas.

Se acredita por:
1. Los montos recibidos de las remesas.

cuando ésta ha aumentado, con debito a la subsubcuenta “5501.01.07 – Gastos por
2102.02 Obligaciones por Pagar por Garantías Asumidas
En esta subcuenta se registran las obligaciones directas asumidas por la IMF por concepto
de reclamos de pagos recibidos para el cumplimiento, por cuenta de los deudores
principales, cuando éstos no han honrado sus obligaciones que fueron garantizadas por la
Institución.
Se debita por:
1. La cancelación de las obligaciones.


Se acredita por:
1. Los reclamos de pagos recibidos con débito a la subcuenta "1404.04.06 – Deudores

por Garantías Vencidas"; en este momento se debe dar de baja la obligación
contingente por transformarse en una obligación directa de la IMF.

165
2103 CARGOS FINANCIEROS POR PAGAR SOBRE OBLIGACIONES POR

BONOS EMITIDOS
En esta cuenta se registran los importes de los gastos financieros en concepto de intereses
devengados por los bonos colocados, que se encuentran pendientes de pago.
Se debita por:
1. El importe contabilizado por los intereses devengados pagados.

cuando ésta ha disminuido, con crédito a subsubcuenta “4501.01.07 – Ingresos por

Se acredita por:
1. Los gastos financieros devengados y no pagados, derivado de los bonos colocados, con
débito a la correspondiente subcuenta de los gastos financieros.


Esta cuenta lo conforma la siguiente subcuenta y subsubcuentas:
2103.01 Intereses por pagar por obligaciones sobre bonos emitidos

2103.01.01 Obligaciones por Bonos Emitidos excepto Hipotecarios
2103.01.02 Obligaciones por Bonos con Garantía Hipotecaria
2103.01.09 Otras Obligaciones Emitidas
166
Grupo 22
OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS

INSTITUCIONES
En este grupo se registran las obligaciones derivadas de la captación de recursos

provenientes de préstamos directos obtenidos por la IMF.Asimismo, se registra la parte
pasiva derivada de las operaciones de reporto descrita en el grupo 12 - Inversiones en
Valores Negociables y a Vencimiento.
Se incluyen dentro de este grupo los cargos financieros devengados por estas obligaciones
que se encuentran pendientes de pago.
2201 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS

INSTITUCIONES A PLAZO HASTA UN AÑO
En esta cuenta se registra el importe de principal de las obligaciones con instituciones

financieras y por otros financiamientos obtenidos a plazo hasta un año.
Se debita por:
1. La cancelación o renovación de las obligaciones.

ésta ha disminuido, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.08 – Ingresos por Efectos
Cambiarios por Ajustes Monetarios – Obligaciones con Instituciones Financieras y
Otras Instituciones”.

Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Obligaciones con Instituciones
Financieras y Otras Instituciones”.
Se acredita por:
1. Las obligaciones cuando se generan o la renovación de las mismas.


ajuste ha aumentado, con débito a la subsubcuenta “5501.01.08 – Gastos por Efectos
Otras Instituciones”
167
2201.01 Préstamos del Banco de Fomento a la Producción
2201.02 Préstamos del Banco Centroamericano de Integración Económica
2201.03 Préstamos del Gobierno
2201.04 Préstamos de Instituciones Financieras del Exterior
2201.05 Préstamos de Otras Instituciones del País
2201.06 Préstamos de Organismos Internacionales
2201.07 Préstamos de Otras Instituciones del Exterior
2201.08 Préstamos de Otras Instituciones Financieras del País
2201.99 Otras Obligaciones a Plazo hasta un Año
2202 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS

INSTITUCIONES A PLAZO MAYOR A UN AÑO
En esta cuenta se registra el importe de obligaciones con instituciones financieras y por

otros financiamientos obtenidos a plazos mayores de un año.
Se debita por:


Financieras y Otras Instituciones”
Se acredita por:
1. Las obligaciones cuando se generan o la renovación de las mismas


Otras Instituciones”
2202.01 Préstamos del Banco de Fomento a la Producción
168
2202.02 Préstamos del Banco Centroamericano de Integración Económica
2202.03 Préstamos del Gobierno
2202.04 Préstamos de Instituciones Financieras del Exterior
2202.05 Préstamos de Otras Instituciones del País
2202.06 Préstamos de Organismos Internacionales
2202.07 Préstamos de Otras Instituciones del Exterior
2202.08 Préstamos de Otras Instituciones Financieras del País
2202.99 Otras Obligaciones a Plazo mayores a un Año
2203 ACREEDORES POR OPERACIONES DE REPORTO
En esta cuenta se registran las ventas de valores realizadas por la IMF bajo el compromiso
contractual de comprarlas nuevamente en un plazo y a un precio convenido. La posición
pasiva representa la cuenta por pagar al reportador (comprador) del reporto por el efectivo
recibido.
Se debita por:
1. Los importes pagados al reportador por los valores comprados, en el momento en

que la IMF cumpla su compromiso contractual de recomprarlos.
2. La baja en cuenta de los títulos, en el momento en que el vendedor (reportado)

incumpla a la obligación del reporto, con crédito en la cuenta “1201.04 – Títulos
Entregados en Operaciones de Reporto”.

cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subsubcuenta "4501.01.08 – Ingresos por
Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios - Obligaciones con Instituciones
Financieras y Otras Instituciones".
4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice

de ajuste ha disminuido, con crédito a la subsubcuenta "4501.01.08 – Ingresos por
Se acredita por:
1. Los importes recibidos por los valores vendidos bajo contratos de reporto.

169
de ajuste ha aumentado, con débito a la subsubcuenta "5501.01.08 – Gastos por
Esta cuenta está conformada por la siguiente subcuenta y subsubcuentas:

2208 CARGOS POR PAGAR SOBRE OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES

FINANCIERAS Y OTRAS INSTITUCIONES
En esta cuenta se registra los importes de los intereses y otros cargos devengados y no
pagados de las obligaciones contraídas por la IMF con instituciones financieras y otras
instituciones.
Se debita por:
1. El importe contabilizado cuando se pagan los intereses y otros cargos.
2. El importe contabilizado cuando se renuevan las obligaciones, incluyendo los

intereses devengados con anterioridad.


de ajuste ha disminuido, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.08 – Ingresos por
Se acredita por:
1. Los intereses y otros cargos cuando se devengan, con débito a la subcuenta

correspondiente de la cuenta "5103 -Gastos Financieros por Obligaciones con
Instituciones Financieras y por Otros Financiamientos a Plazo Hasta un Año”
o“5104 -Gastos Financieros por Obligaciones con Instituciones Financieras y por
Otras Instituciones a Plazo Mayor a un Año".
170

de ajuste ha aumentado, con debito a la subsubcuenta “5501.01.08 – Gastos por
Financieras y Otras Instituciones”
2208.01 Cargos por Pagar sobre Obligaciones con Instituciones Financieras y Otras
Instituciones Hasta un Año
2208.02 Cargos por Pagar sobre Obligaciones con Instituciones Financieras y Otras
Instituciones Mayores a un Año
2208.03 Cargos por pagar por operaciones de reporto
2208.03 CARGOS POR PAGAR POR OPERACIONES DE REPORTO
En esta subcuenta se registran los importes de los intereses y otros cargos devengados y no
pagados de las obligaciones contraídas por la IMF por las operaciones de reporto que
realiza con valores.
Se debita por:
1. El importe pagado de los cargos por las operaciones de reporto.

cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subsubcuenta "4501.01.08 – Ingresos por

de ajuste ha disminuido, con crédito a la subsubcuenta "4501.01.08 – Ingresos por
Se acredita por:
1. Los cargos cuando se devengan sin ser pagados, con débito a la subcuenta
correspondiente de la cuenta “5105 – Gastos Financieros por Operaciones de
Reporto”.

171

de ajuste ha aumentado, con débito a la subsubcuenta "5501.01.08 – Gastos por

172
Grupo 26
Este grupo está conformado por la cuentas:
2601 OTRAS CUENTAS POR PAGAR
2602 ACREEDORES POR CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO

FINANCIERO
2603 INTERESES POR PAGAR SOBRE OTRAS CUENTAS POR PAGAR
2604 IMPUESTOS POR PAGAR POR CUENTA DE LA IMF
2605 IMPUESTOS RETENIDOS POR PAGAR
2601 OTRAS CUENTAS POR PAGAR
En esta cuenta se registran las obligaciones por pagar originadas en la actividad de la IMF,
que no se generan directamente por la obtención de recursos.
Se debita por:
1. Los pagos efectuados.

Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Otras Cuentas por Pagar”.

Se acredita por:
1. El importe de las obligaciones cuando se generan.


Cambiarios por Ajustes Monetarios – Otras Cuentas por Pagar”.
2601.01 Comisiones por Pagar
173
En esta subcuenta se registra el importe de las comisiones devengadas por servicios que ha
recibido la IMF que se encuentran pendientes de cancelación.
2601.02 Honorarios por Pagar
En esta subcuenta se registra el importe de las obligaciones en concepto de honorarios por

servicios profesionales que ha recibido la IMF, pendientes de pago.
2601.03 Retenciones por Orden Judicial
En esta subcuenta se registran las obligaciones por los importes retenidos por la IMF a sus
empleados o a terceros por orden judicial.
2601.04 Aportaciones Laborales Retenidas por Pagar
En esta subcuenta se registran las obligaciones por los aportes laborales retenidos por la
IMF a sus funcionarios y empleados, que están pendientes de pago a las Instituciones
correspondientes que motivaron las retenciones.
2601.05 Remuneraciones por Pagar
En esta subcuenta se registran las obligaciones en concepto de sueldos y otras

remuneraciones a funcionarios y empleados de la IMF, que se encuentran pendientes de
pago.
2601.06 Dividendos por Pagar
Esta subcuenta se utiliza por las IMF con fines de lucro, para registrar el importe de los
dividendos en efectivo aprobados por la Junta General de Accionistas una vez que la
distribución de utilidades líquidas obtenidas en cada ejercicio haya sido aprobada por la
CONAMI. Su saldo representa los dividendos pendientes de pago a los accionistas.
2601.07 Cobranzas por Liquidar por Comercialización de Microseguros
Esta subcuenta registra los importes por la cobranza de primas de microseguros, pendientes
de entrega a las respectivas compañías de seguros.
2601.08 Cobranzas por Liquidar por Comercialización de Micropensiones
Esta subcuenta registra los importes por la cobranza de cuotas de pensiones, pendientes de
entrega a las respectivas compañías administradoras de fondo de pensiones.
2601.09 Otras Retenciones a Terceros por Pagar
En esta subcuenta se registran los importes retenidos por la IMF a sus clientes,
funcionarios y empleados, que se encuentran pendientes de pago a los beneficiarios de los
mismos, los cuales no corresponda clasificar en otras subcuentas de otras cuentas por
pagar.
174
2601.99 Cuentas por pagar diversas
En esta subcuenta se registra el importe de las obligaciones que haya contraído la

Institución que no corresponda registrar en las otras subcuentas de Otras Cuentas por
Pagar.
2602 ACREEDORES POR CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
En esta cuenta se registrará el importe de la obligación por los arrendamientos financieros

obtenidos; el cual se determinará como el menor entre el costo de adquisición del bien
arrendado y el valor presente de los pagos mínimos a realizar por el arrendamiento,
estipulados en el contrato y determinado al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor
presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento
la tasa de interés implícita en el arrendamiento. Cualquier costo directo inicial de la IMF
arrendataria, se incluirá en la determinación de éste valor presente.
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, el importe reconocido como

obligación debe ser igual al importe por el cual se reconoció el activo por los bienes
tomados en arrendamiento financiero.
Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos partes que representan,
respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la deuda viva. La carga financiera
total se distribuirá entre los períodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera
que se obtenga una tasa de interés constante en cada período, sobre el saldo de la deuda
pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarán como gastos en los períodos en
los que sean incurridos.
Se debita por:
1. El importe de los pagos efectuados en los términos establecidos en los contratos

respectivos.


de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta subsubcuenta “4501.01.09 –
Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Otras Cuentas por
Pagar”.
Se acredita por:
1. El importe de la obligación pactada pendiente de pago, conforme a las

condiciones establecidas en los contratos de arrendamiento financiero celebrados.
175

Cambiarios por Ajustes Monetarios – Otras Cuentas por Pagar”.
2602.01 De Inmuebles
2602.02 De Mobiliario y Equipo
2602.03 De Equipo de Transporte
2603 INTERESES POR PAGAR SOBRE OTRAS CUENTAS POR PAGAR
En esta cuenta se registran los intereses devengados por otras cuentas por pagar, que se
encuentran pendientes de pago.
Se debita por:
1. El importe contabilizado de los intereses al ser éstos pagados.


de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta subsubcuenta “4501.01.09 –
Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Otras Cuentas por Pagar”.
Se acredita por:
1. Los intereses cuando se devengan sin ser pagados, con débito a la respectiva
subcuenta de la subcuenta "5112.01 – Gastos Financieros por Otras Cuentas por
Pagar".


de ajuste ha aumentado, con debito a la subsubcuenta “5501.01.09 – Gastos por
Esta cuenta lo conforma las subcuentas:
176
2603.01 Intereses por pagar sobre otras cuentas por pagar
2603.02 Cargos por pagar a acreedores por contratos de arrendamiento financiero
2604 IMPUESTOS POR PAGAR POR CUENTA DE LA IMF
Esta cuenta se utiliza para registrar y controlar los importes de las obligaciones tributarias que
tiene la IMF, según corresponda, como sujeto de impuestos que han sido devengadas y se
encuentran pendientes de pago. Un ejemplo de lo mencionado es el caso del Impuesto sobre
la Renta, el cual tiene que ser provisionado mensualmente en función a la utilidad que se va
obteniendo durante el período.
Se debita por:
Se acredita por:
1. El importe de las obligaciones tributarias cuando se generan.
Esta cuenta lo conforma las siguientes subcuentas:
2604.01 Impuesto sobre la Renta

2604.02 Impuesto Mínimo Definitivo
2604.03 Impuestos Municipales
2604.04 Impuesto sobre Bienes Muebles e Inmuebles
2604.05 Impuesto de Rodamiento
2604.09 Otros Impuestos
2605 IMPUESTOS RETENIDOS POR PAGAR
En esta cuenta se registran las obligaciones por los impuestos retenidos por la IMF a sus
empleados o a terceros, que están pendientes de pago a la Administración de Rentas
correspondiente.
Se debita por:
Se acredita por:
1. El importe de las obligaciones cuando se generan.
Esta cuenta lo conforma las siguientes subcuentas:
2605.01 Impuesto sobre la renta en la fuente

2605.02 Impuesto al valor agregado retenido a terceros
177
2605.03 Impuesto sobre la renta sobre salarios
2605.04 Impuestos municipales

2605.09 Otros impuestos
178
Grupo 27
PROVISIONES
Agrupa las cuentas provisiones para obligaciones, impuesto sobre la renta diferido,
reservas parea obligaciones laborales para el retiro y provisión para créditos contingentes.
2701 PROVISIONES PARA OBLIGACIONES
En esta cuenta se registran los importes de las obligaciones de la IMF pendientes de

formalizar, pero que son ciertas e ineludibles, así como las obligaciones eventuales
originadas por la existencia de situaciones inciertas que dependen de un hecho futuro, cuya
ocurrencia pueda darse o no, en función de lo cual la IMF posiblemente deba asumir un
pasivo por esta razón. Estas provisiones deben ajustarse por lo menos a fin de cada mes.
Se debita por:
1. La cancelación de los montos provisionados.
2. La resolución de la situación que originaba una incertidumbre sin que la misma haya
derivado en una obligación para la IMF.

Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Provisiones".
Se acredita por:
1. El importe estimado de la obligación, con débito a la cuenta de gastos

correspondiente.

2701.01 Provisiones por participaciones de los trabajadores en las utilidades (PTU)
Esta subcuenta registrará antes del cierre del balance el importe de la provisión a que tenga
derecho el personal en las utilidades de la IMF con fines de lucro, determinado conforme
a las disposiciones laborales vigentes en Nicaragua.
2701.02 Provisiones para prestaciones laborales
En esta subcuenta se registra las provisiones por las obligaciones que tiene la IMF como
empleador por beneficios laborales generadas por sus funcionarios y empleados, como son
las vacaciones, el aguinaldo y otras prestaciones laborales.
2701.03 Provisiones para seguros
179
En esta subcuenta se registra el monto provisionado para cubrir el pago oportuno de
pólizas de seguros, para futuros riesgos o siniestros.
2701.04 Provisiones para otros gastos
Esta subcuenta registra los importes provisionados de las obligaciones por concepto de
servicios recibidos que se encuentren pendientes de pago.
Se consideran aquellos gastos (servicios de agua, de energía eléctrica, de comunicación,

suscripciones, alquileres, publicaciones y otros) por servicios recibidos que al fin de mes o
al cierre de operaciones no hubiesen sido pagados y que deben ser cargados a gastos en el
período.
2701.05 Provisiones para gastos promocionales
Esta subcuenta se utiliza para registrar los importes que la IMF destina para cubrir premios
y alicientes a los prestatarios por el cumplimiento en sus pagos, de conformidad con
reglamentos internos específicos.
2701.06 Provisiones para pérdida por litigios.
En esta subcuenta se registran los importes por las probables obligaciones que puedan
surgir para la IMF, a consecuencia del resultado desfavorable de litigios cuya resolución se
encuentra pendiente. Las partidas que lo componen deben estar respaldadas con el informe
legal que sustente la contingencia.
2701.07 Aportaciones patronales por pagar
Esta subcuenta registra las obligaciones por los aportes al Instituto Nicaragüense de
Seguridad Social (INSS) e Instituto Nacional Tecnológico (INATEC), que son de cargos
directos de la IMF en su condición de empleador.
2701.09 Otras Provisiones
En esta subcuenta se registran los importes de las provisiones constituidas por otras
obligaciones de la IMF no incluidas en las otras subcuentas de provisiones.
Esta cuenta registra el importe que la IMF determine como un Impuesto sobre la Renta
diferido a su cargo, por todas y cada una de las diferencias temporales acumulables que
surjan en el ejercicio.
En el caso que las partidas fuesen deudoras deben registrarse en la subcuenta “1903.01 –
Impuesto Sobre la Renta Diferido”, en el activo.
Se debita por:
180
1. Por la cancelación y/o ajuste del importe del Impuesto sobre la Renta diferido a
cargo, determinado por la aplicación de la tasa impositiva a las diferencias
temporales acumulables.
Se acredita por:
1. Con el importe del Impuesto sobre la Renta diferido a cargo, determinado por la
aplicación de la tasa impositiva a las diferencias temporales acumulables, en los
términos señalados en la misma Ley.
La cuenta está compuesta por la subcuenta:
2702.01 Impuesto sobre la renta diferido
2703 RESERVA PARA OBLIGACIONES LABORALES PARA EL RETIRO
Esta cuenta registrará la constitución e incremento de las provisiones correspondientes a

pensiones, primas de antigüedad y servicios médicos post-retiros, para beneficio de los
trabajadores, determinadas conforme a convenios contractuales, disposiciones legales
vigentes o de forma espontánea por la IMF.
La estimación del importe de los beneficios que los empleados han acumulado (o
devengado) en razón de los servicios prestados en el período corriente y en los anteriores,
se realizará aplicando técnicas actuariales, considerando las variables demográficas
(rotación del personal y mortalidad) y financieras (incrementos futuros en los salarios y en
los costos de asistencia médica) que influyen en el costo de los beneficios a suministrar.
Dada la incidencia de las referidas variables en un plan de beneficios al retiro, el costo

final del plan es incierto, y esta incertidumbre es probable que persista durante un largo
tiempo. Con el fin de medir el valor presente de las obligaciones por beneficios al retiro,
así como el costo relativo al período corriente, es necesario:
a) Aplicar un método de medición actuarial;

b) Distribuir los beneficios entre los períodos de servicios; y
c) Realizar suposiciones actuariales, incluyendo la tasa de descuento.
Las IMF determinarán el valor presente de las obligaciones laborales al retiro con la
suficiente regularidad para que los saldos reconocidos en los estados financieros no
difieran, significativamente, de los importes que hubieran podido determinarse en la fecha
del balance.
Se debita por:
1. El pago de las pensiones, primas de antigüedad y servicios médicos post-retiros que

efectué la Institución a sus funcionarios y empleados, de conformidad con las
condiciones establecidas en el marco legal correspondiente.
181

Se acredita por:
1. El importe de la provisión correspondiente a cada uno de los beneficios laborales al

retiro, determinado con base en técnicas actuariales.


Cambiarios por Ajustes Monetarios – Provisiones".
La cuenta está compuesta por lassiguientes subcuentas:
2703.01 Por jubilaciones y/o retiros

2703.02 Por primas de antigüedad
2703.03 Servicio médico post retiro
2704 PROVISIÓN PARA CRÉDITOS CONTINGENTES
eventualidad de pérdidas originadas por la incobrabilidad de créditos contingentes
concedidos por la IMF, los cuales se encuentran registrados en la cuenta “7101 –
Garantías otorgadas". Es aplicable a esta cuenta todo lo indicado en la cuenta "1408 –
Provisiones para Incobrabilidad de la Cartera de Créditos" y “1409 – Provisiones
Genéricas para Incobrabilidad de la Cartera de Créditos”. Cuando un deudor por un
crédito contingente (aval, carta fianza y otras garantías) incumpla con su obligación y la
IMF honre la misma, ésta se convierte en un crédito directo vencido, si hubiese una
provisión registrada para la cuenta contingente, la misma debe transferirse a la subcuenta
correspondiente de la cuenta "1408 – Provisiones para Incobrabilidad de la Cartera de
Créditos".
Se debita por:
1. El importe provisionado cuando el deudor cumple con su obligación, liberando de

esta manera a la IMF.
182
2. La reversión del total o parte del importe provisionado cuando al realizar una nueva
evaluación de un crédito éste ha mejorado en su calificación.
3. Las transferencias de provisiones al ser transferidos los créditos contingentes a la

cartera de créditos directa (créditos vencidos), al honrar la obligación por cuenta del
deudor, con crédito a la cuenta "1408 – Provisiones para Incobrabilidad de la Cartera
de Créditos".
Se acredita por:
1. La constitución de provisión para créditos contingentes como consecuencia de la

evaluación de la Cartera de Créditos.


de ajuste ha aumentado, con débito a la subsubcuenta “5501.01.10 – Gastos por
La cuenta está compuesta por lassiguientes subcuentas:
2704.01 Provisiones Individuales para Créditos Contingentes
2704.02 Provisión Genérica para Créditos Contingentes
183
Grupo 28
DEUDASSUBORDINADAS Y OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN

ACCIONES
Comprende aquellas obligaciones de la IMF en las cuales los acreedores han acordado
mediante pacto expreso, que en caso de liquidación de la misma, renuncian a todo derecho
de preferencia y aceptan que el pago de sus acreencias se efectúe luego de canceladas las
deudas a todos los demás acreedores no subordinados.
También comprende aquellas obligaciones de la IMF constituidas como sociedades

mercantiles, convertibles en acciones, las cuales, a su vencimiento, no corresponde su
redención sino que deben ser canjeadas por títulos representativos de capital de la IMF, si
así lo desea el tenedor o así lo establece las condiciones del título.
Se incluyen los intereses devengados por estas obligaciones que se encuentren pendientes
de pago.
2801 DEUDASSUBORDINADAS
En esta cuenta se registran los saldos de capital de las obligaciones subordinadas según la
definición de las mismas establecidas anteriormente.
Registro Contable:
Ver Modelo de Contabilización N° 06 “DeudasSubordinadas”
Se debita por:

cuando esta ha disminuido, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.11 – Ingresos por
Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Deudas Subordinadas”.

Se acredita por:
1. El importe de las obligaciones cuando se contraen.

cuando esta ha aumentado, con debito a la subsubcuenta “5501.01.11 – Gastos por
184
3. Las actualizaciones de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor, cuando el
índice de ajuste ha aumentado, con debito a la subsubcuenta “5501.01.11 – Gastos
por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Deudas Subordinadas”.
La cuenta está compuesta por las siguientes subcuentas:
2801.01 Obligaciones Subordinadas con Instituciones Financieras.
2801.02 Otras Deudas Subordinadas.
2802 INTERESES POR PAGAR SOBRE DEUDASSUBORDINADAS
En esta cuenta se registran los intereses devengados por las Obligaciones Subordinadas
que se encuentran pendientes de pago.
Se debita por:
1. El importe contabilizado por intereses al ser estos pagados o capitalizados cuando son
renovadas las operaciones correspondientes.

cuando ha disminuido, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.11 – Ingresos por
Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios –Deudas Subordinadas”.

Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Deudas Subordinadas”
Se acredita por:
1. Los intereses cuando se devengan sin ser pagados, con debito a la subcuenta “5107.01
-Intereses por Deudas Subordinadas”.

cuando esta ha aumentado, con debito a la subsubcuenta “5501.01.11 – Gastos por
3. Los reajustes de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajustes ha
aumentado, con debito a la subsubcuenta “5501.01.11 – Gastos por Efectos
Cambiarios por Ajustes Monetarios – Deudas Subordinadas”.
La cuenta está compuesta por la siguiente subcuenta:

2802.01 Intereses por Pagar Sobre Deudas Subordinadas.
185
En esta cuenta se registran los importes de capital de las obligaciones convertibles en

acciones.
Reglas de Registro
La obligación de entregar acciones propias por parte de una IMF es reconocida como un
pasivo financiero por la obligación de la entrega futura de un número de acciones por un
importe fijo de efectivo o de otro instrumento financiero, registrándose por el valor
presente del importe a reembolsar.
Ver Modelo de Contabilización N° 07 "Obligaciones convertibles en acciones "
Se debita por:
1. El canje de las obligaciones por títulos representativos del capital de la IMF.

cuando esta ha disminuido, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.12 – Ingresos por
efectos cambiarios por ajustes monetarios – Obligaciones convertibles en acciones”.

Se acredita por:
1. El importe de las obligaciones cuando se contraen.

cuando esta ha aumentado, con débito a la subsubcuenta “5501.01.12 –Gastos por
efectos cambiarios por ajustes monetarios – Obligaciones convertibles en acciones”

ajuste ha aumentado con débito a la subsubcuenta “5501.01.12 –Gastos por efectos
cambiarios por ajustes monetarios – Obligaciones convertibles en acciones ".

2803.01 Obligaciones convertibles en acciones.
2804 INTERESES POR PAGAR SOBRE OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN

ACCIONES
En esta cuenta se registran los intereses devengados por las obligaciones convertibles en
acciones que se encuentran pendientes de pago.
Se debita por:
186
1. El importe contabilizado por intereses al ser estos pagados.

cuando esta ha disminuido, con crédito a la subcuenta “4501.01.12 – Ingresos por

ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta “4501.01.11 – Ingresos por efectos
cambiarios por ajustes monetarios – Obligaciones convertibles en acciones”.
Se acredita por:
1. Los intereses cuando se devengan sin ser pagados, con débito a la subcuenta “5108.01
– Intereses por obligaciones convertibles en capital”.

cuando esta ha aumentado, con débito a la subsubcuenta “5501.01.12 –Gastos por

ajuste ha aumentado, con debito a la subsubcuenta “5501.01.11 – Gastos por efectos
cambiarios por ajustes monetarios – Obligaciones convertibles en acciones”.
2804.01 Intereses por pagar sobre obligaciones convertibles en acciones
187
Grupo 29
OTROS PASIVOS
Este grupo comprende otros pasivos de la IMF que no han sido incluidos en los demás
grupos delPasivo, como son: Operaciones Pendientes de Imputación, Oficina Central y
Sucursales e Ingresos Diferidos.
2901 OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTACIÓN
En esta cuenta se registran los saldos acreedores de las operaciones que por razones
operativas internas o por las características de la operación no es posible imputar
inmediatamente a las cuentas definitivas. Estas partidas deben ser regularizadas, mediante
su imputación a las cuentas en que corresponde su registro definitivo, en un período no
mayor a los treinta días naturales contados desde la fecha de origen de la misma. Al cierre
anual de operaciones no deben quedar partidas pendientes en esta cuenta.
Se debita por:
1. Las partidas regularizadas.

ésta ha disminuido, con crédito a la subsubcuenta “4501.01.12 – Ingresos por Efectos
Cambiarios por Ajustes Monetarios – Otros Pasivos”.
ha disminuido con crédito a la subsubcuenta “4501.01.12 – Ingresos por Efectos
Se acredita por:
1. Las partidas acreedoras cuando se originan.

Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios – Otros Pasivos”.

ajuste ha aumentado con debito a la subsubcuenta “5501.01.12 – Gastos por Efectos
Cambiarios por Ajustes Monetarios – Otros Pasivos.
2901.01 Sobrantes de Caja
Esta subcuenta se utilizará para registrar los sobrantes de efectivos que se determinen
mediante las verificaciones diarias de existencias de billetes y monedas o los que determinen
los arqueos sorpresivos efectuados por el personal autorizado distinto a los que manejan y
custodian dichos valores.
188
2901.02 Operaciones por Liquidar
Esta subcuenta se utilizará para registrar transitoriamente, aquellas partidas acreedoras que
por circunstancias especiales no puedan ser aplicados a las cuentas respectivas.
2901.02.01 Fondos Disponibles
Esta subsubcuenta se utiliza para registrar en forma provisional, aquellas partidas acreedoras de
las cuentas bancarias no regularizadas oportunamente, luego de 30 días calendario para
operaciones en el país y 45 días calendario para operaciones con el exterior, y no cuenten con la
justificación correspondiente para su falta de regularización.
2901.02.02 Por Cartera de Créditos
Esta subsubcuenta se utiliza para registrar en forma provisional, los cheques y otros
documentos similares recibidos por la IMF a cargo de otras Instituciones Financieras del país, la
oficina matriz o Instituciones Financieras del exterior, para amortizar o cancelar créditos. Se
mantendrá en esta subsubcuentas hasta lograr la cobranza de los referidos documentos que
permita aplicarlo a los créditos que lo generaron.
2901.03 Otras Operaciones Pendientes de Imputación
Esta subcuenta se utilizará para registrar aquellas operaciones pendientes de imputación y

cuyos conceptos no encajen dentro de las subcuentas descritas anteriormente.
2902 OFICINA CENTRAL Y SUCURSALES
En esta cuenta se registran los saldos acreedores entre las Sucursales y Oficina Central, los
cuales aparecen solamente en los estados financieros individuales de dichas oficinas, ya que
al elaborar los estados financieros consolidados de la IMF, deben compensarse con los saldo
deudores de la subcuenta "1910- Oficina Central y Sucursales", de forma que ambas
subcuentas aparezcan con saldo cero en el Balance de Situación Consolidado.
El devengo de intereses por los saldos pendientes entre oficinas es opcional y puede ser
establecido por la IMF de forma que permita evaluar la gestión de cada oficina en particular.
Esta cuenta deberá ser conciliada por lo menos dos veces al mes y cuando existan partidas
conciliatorias las mismas deberán ser regularizadas de inmediato por la oficina que
corresponda.
Se debita por:
1. La cancelación de las partidas contabilizadas en esta cuenta.

189
ajuste ha disminuido con crédito a la subsubcuenta “4501.01.12 – Ingresos por
Se acredita por:
1. El importe de las partidas imputadas a otras oficinas.
2. Los intereses devengados por saldos acreedores con otras oficinas, con débito a la
subcuenta "5113.01 – Intereses con Oficina Central y Sucursales".


ajuste ha aumentado con debito a la subsubcuenta “5501.01.12 – Gastos por Efectos
2902.01 Oficina Central
2902.02 Sucursales
2903 INGRESOS DIFERIDOS
En esta cuenta se registran los ingresos percibidos anticipadamente por la IMF, los cuales
no corresponde reconocer como resultados del período debido a que los mismos aún no se
consideran devengados.
Se incluyen dentro de esta cuenta también los importes correspondientes a ingresos por
devengar determinados por la IMF, con motivo de la celebración de contratos de
arrendamiento financiero celebrados y los derivados de operaciones que incluyan
ingresos recibidos aun no devengados.
Se debita por:
1. El reconocimiento de los ingresos como resultados del período a medida que se

devengan, con crédito a la cuenta de ingresos que corresponda.
Se acredita por:
1. Los montos percibidos de ingresos no devengados que corresponde diferir para

registrarlos posteriormente como ingresos.
190
2903.01 Ingresos financieros diferidos
Esta subcuenta se utilizará para registrar los ingresos financieros que perciba la IMF por
anticipado, las cuales se aplicarán contra los resultados al momento de ser devengados.
2903.02 Ganancias por ventas de bienes diferidas
En esta subcuenta se registran las ganancias por la venta de bienes a plazo, las cuales
deben imputarse como utilidades en el momento en que se perciban efectivamente. Por
ejemplo, la IMF vende al crédito muebles o inmuebles que se había adjudicado por un
mayor valor al registrado en libros; la diferencia resultante que representa la utilidad es
registrada en esta subcuenta, que se reconoce como ingreso en el momento que sea
efectivamente percibida luego de haberse recuperado el valor de costo del bien vendido.
2903.03 Por comisiones de apertura de créditos
En esta subcuenta se registrará el importe de la comisión por apertura del crédito u otros
conceptos similares,derivados del crédito otorgado, el mismo que es registrado
posteriormente como ingresos de acuerdo al devengo durante el plazo del crédito,
conforme a los criterios de registro establecidos en el grupo 1400 – Cartera de Crédito.
2903.09 Otros ingresos diferidos
En esta subcuenta se registrará aquellos ingresos percibidos que por su naturaleza no

encajen en las definiciones de las subcuentas anteriores.
191
CLASE 3: PATRIMONIO
Representado por el activo neto: activos menos pasivos. Las cuentas representativas de
esta clase identifican la naturaleza de la forma jurídica en que se han constituido las IMF:
con o sin fines de lucro.
Se consideran personas con fines de lucro a las sociedades mercantiles cuyos propietarios
tiene derechos sobre los activos netos. En el caso de las sin fines de lucro (asociaciones y
fundaciones), por el contrario,sus asociados y/o fundadores no tienen derechos sobre el
activo neto.
Las personas jurídicas con fines de lucro se constituyen de acuerdo a ley como sociedades
anónimas. El capital social está representado por acciones que dan derecho sobre el activo
neto de la IMF y generan utilidades, sujetas al Impuesto a la Renta, que pueden ser
distribuidas, luego de constituir la reserva legalrequerida por ley.
Las personas jurídicas sin fines de lucro se constituyen de acuerdo a ley como asociaciones
o fundaciones. El patrimonio social está representado por los aportes constitutivos de las
mismas. Las fundaciones tiene origen en un acto auténtico de liberalidad de su fundador o
fundadores, no se encuentran ligadas a la existencia de socios y cuyo elemento esencial
consiste en un patrimonio destinado a servir una finalidad de bien público y una
administración reglamentada. Están inscritas en el Registro de Personas Jurídicas sin fines
de lucro, a cargo del Departamento de Registro y Control de Asociaciones del Ministerio
de Gobernación. La personalidad jurídica podrá ser cancelada únicamente por la Asamblea
Nacional; de ser así, los bienes tendrán, previa liquidación, el destino previsto en el acto
constitutivo o en sus estatutos.Si no estuviera así dispuesto, pasarán a ser propiedad del
Estado. Las asociaciones y fundaciones con personalidad jurídica en el extranjero, para
operar en el país deberán inscribirse en el citado Registro. No están obligadas a constituir
reservas y, en consideración a su naturaleza y contenido social, no distribuyen directa o
indirectamente los excedentes.
Los movimientos registrados durante el período en los diversos grupos del patrimonio se
mostrarán en el “Estado de Cambios en el Patrimonio Neto”.
Definiciones
Instrumento de patrimonio: Es cualquier contrato que ponga de manifiesto una

participación residual en los activos de una institución, después de deducir todos sus
pasivos.
Patrimonio o capital social mínimo: El monto mínimo del patrimonio (de personas
jurídicas sin fines de lucro ) o capital social (sociedades mercantiles) de una IMF será de
cuatro millones quinientos mil córdobas (C$4,500,000), suma que será actualiza cada dos
años por la CONAMI, de acuerdo con las variaciones cambiarias de la moneda nacional
con respecto al dólar de los Estados Unidos de América, de conformidad con el tipo de
cambio oficial establecido por el Banco Central de Nicaragua.
192
Reserva de capital: Las IMF con fines de lucro deberán destinar, de acuerdo a ley,una
proporciónde sus utilidades anuales netas para constituir una Reserva de Capital; cada vez
que ésta alcance un monto igual al capital social, dicha reserva se incorporará y
contabilizará automáticamente como parte del mismo, sin requerir de ninguna
autorización.
Esta clase lo conforman los siguientes grupos y cuentas:
31 CAPITAL SOCIAL / APORTES

3101 CAPITAL SOCIAL
3102 APORTES
32 CAPITAL ADICIONAL / APORTE ADICIONAL

3201 CAPITAL ADICIONAL
3202 APORTES ADICIONALES
34 AJUSTES AL PATRIMONIO
35 RESERVAS
3501 RESERVAS PATRIMONIALES
38 RESULTADOS ACUMULADOS
3801 UTILIDADES ACUMULADAS / EXCEDENTES ACUMULADOS
3802 PERDIDAS ACUMULADAS / DEFICITS ACUMULADOS
39 RESULTADOS DEL EJERCICIO

3901 UTLIDAD DEL EJERCICIO / EXCEDENTE DEL EJERCICIO
3902 PERDIDA DEL EJERCICIO / DEFICIT DEL EJERCICIO
193
Grupo 31
Este grupo lo constituye dos cuentas: “3101 – Capital Social” para personas jurídicas con
fines de lucro y “3102 – Aportes” para personas jurídicas sin fines de lucro.
3101 CAPITAL SOCIAL
Reglas de Revelación
Revelar mediante notas los siguientes conceptos para cada una de las clases de capital
aportado.
· Número de acciones autorizadas para su emisión;
· Número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas pero aún
no pagadas en su totalidad;
· El valor nominal de las acciones;
· Conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del

período;
· Los derechos, preferencias y restricciones correspondientes a las acciones,

incluyendo los que corresponden a la percepción de dividendos y al reembolso de
capital.
· Las acciones poseídas por la misma empresa, o bien subsidiarias o asociadas;
· Descripción de la naturaleza y destino de cada partida de reservas de capital;
· Importe de los dividendos que hayan sido propuestos o declarados después de la

fecha de balance, pero antes de que los estados financieros fueran autorizados para
su publicación;
· El importe de cualquiera de los dividendos acumulados todavía no reconocidos a sus

poseedores.
3101.01 Capital Suscrito
Es la sumade los títulos que han sido emitidos a favor de los accionistas o socios, y que
éstos se han comprometido a pagar.
El capital social pagado se obtiene deduciéndole al valor de las acciones suscritas aquellas
que están pendientes de pago y las acciones en tesorería.
En el caso de IMF de origen extranjero, el capital social pagado se corresponde al capital

asignado.
194
Todas las afectaciones a esta cuenta deben originarse en operaciones aprobadas por la
CONAMI, una vez cumplidos todos los requisitos necesarios para realizar una
modificación al capital.
Se debita por:
1. Las reducciones del capital siempre que no resulte menor del mínimo legal, cuando
se han cumplido con todos los trámites legales.
Se acredita por:
1. Los aportes de capital efectuados por los propietarios, cuando se han cumplido con
todos los trámites legales y se cuenta con la aprobación correspondiente para
incrementar el capital.
2. Los importes capitalizados provenientes de otras cuentas de Patrimonio.
3. Los nuevos compromisos de suscripción de capital.
3101.01.01 Capital Ordinario
En esta subsubcuenta se registran los aportes de capital de los propietarios que no cuentan
con ningún tipo de preferencia frente a otros propietarios de la IMF. En las sociedades
anónimas el saldo de esta subsubcuenta está respaldado por acciones comunes u ordinarias
emitidas por la IMF.
3101.01.02 Capital Preferente
En esta subsubcuenta se registran los aportes de capital de los propietarios que cuentan
con algún tipo de preferencia o privilegio frente a otros propietarios de la IMF. En las
sociedades anónimas el saldo de esta subsubcuenta está respaldado por acciones
preferentes o privilegiadas emitidas por la IMF.
3101.02 Capital Asignado
Representa el monto del capital efectivamente internado en el paísasignado por la matriz

extranjera a la sucursal constituida y registrada en el país.
Está conformado por la subsubcuenta: 3101.02.01 Capital Asignado por la Matriz.
3101.03 Capital Suscrito no Pagado
El saldo de esta subcuenta corresponde al importe de capital social suscrito que no ha sido
pagado. Esta subcuenta se presenta disminuyendo el patrimonio de la IMF.
Se debita por:
1. El importe de las acciones vendidas mediante suscripción que estén pendientes de

pagarse por parte de los suscriptores.
Se acredita por:
195
1. La recepción de los pago de la suscripción.
2. La reducción del capital suscrito.
Registro Contable:
Ver Modelo de Contabilización N° 08 “Capital Social”
3101.04 Acciones en Tesorería
En esta subcuenta se registran las acciones de la IMF adquiridas por la propiaIMF de sus
tenedores previos. Esta subcuenta se presenta disminuyendo el patrimonio de la IMF.
Es necesario contar con la autorización previa de la CONAMI para el registro de una

operación en este tipo de cuenta.
Se debita por:
1. Los importes de la adquisición de las acciones, con crédito generalmente a las

cuentas de caja y bancos.
Se acredita por:
1. La venta de acciones en tesorería, con debito generalmente a las cuentas de caja y

bancos o por la disminución del capital suscrito.
2. La reducción del capital suscrito, por efecto de la cancelación de las acciones en

tesorería.
3102 APORTES
Están representados por la totalidad de aportes constitutivos de las personas jurídicas

constituidas como asociaciones o fundaciones, no están representados en acciones y no
ejercen derechos sobre el activo neto de la IMF. Las asociaciones y fundaciones pueden
ser de origen nacional o extranjero, siendo suficiente que se encuentren inscritas en el
Registro de Personas Jurídicas sin fines de lucro, a cargo del Departamento de Registro y
Control de Asociaciones del Ministerio de Gobernación.
196
3102.01 Aporte de Asociados
En esta cuenta se registran los aportes constitutivos de la persona jurídica constituida como
asociación.
3102.01.01 Aporte Inicial
3102.02 Aporte de Fundadores
En esta cuenta se registran los aportes constitutivos de la persona jurídica constituida como
fundación.
La subcuenta lo conforma la siguiente subsubcuenta:
3102.02.01 Aporte Inicial
197
Grupo 32
CAPITAL ADICIONAL / APORTE ADICIONAL
3201 CAPITAL ADICIONAL
En esta cuenta se registran las subcuentas y subsubcuentas patrimoniales adicionales al

capital social de las personas jurídicas con fines de lucro.
3201.01 Capital Donado
En esta cuenta se registran los importes recibidos en calidad de donaciones para capitalizar
de manera definitiva a la IMF, las donaciones sujetas a algún tipo de condiciones que
puedan implicar su devolución deben registrarse en la subcuenta “3201.04 – Donaciones
no Capitalizables”. Las donaciones se expresarán a su valor razonable en el momento en
que se percibieron.
Todas las afectaciones a esta cuenta deben originarse en operaciones aprobadas por la
CONAMI, que hayan cumplido con todos los requisitos legales necesarios para realizar
una modificación al capital.
Se debita por:
1. Su aplicación al Capital Social, una vez que se han cumplido con los trámites legales
y se cuenta con la aprobación correspondiente para incrementar el capital.
Se acredita por:
1. Las donaciones recibidas, una vez que se ha obtenido la aprobación de la CONAMI,

pendientes de cumplir con algunos trámites legales para incrementar el capital.
3201.02 Prima en la Colocación de Acciones
La prima en colocación de acciones representa el mayor importe, entre el pago de las

acciones suscritas y el valor nominal de las mismas.
En esta subcuenta se registran los importes recibidos por encima del valor nominal de las
acciones emitidas al ser colocadas.
Se debita por:
1. Su aplicación al Capital Social Pagado, una vez que se han cumplido con los trámites
legales y se cuenta con la aprobación correspondiente para incrementar el capital.
Se acredita por:
1. Las primas recibidas en la colocación de acciones.
La subcuenta está conformada por la subsubcuenta: 3201.02.01 – Prima en la Colocación

de Acciones.
198
3201.03 Pagos para Incrementos de Capital
En esta cuenta se registran los importes pagados irrevocablemente por los propietarios con
destino a incrementar el capital de la IMF y las donaciones recibidas con destino definitivo
al capital social de la IMF, cuya capitalización esté pendiente de aprobación por la
CONAMI o de legalización. Incluye los pagos asignados por la Oficina Matriz pendientes
de autorización y trámites legales para su registro en el capital social.
Los pagos y las donaciones para incrementos de capital efectuados en bienes, se deben
registrar valuando los mismos a su valor neto de realización, el cual debe estar respaldado
por el informe de un perito independiente. Los aportes y donaciones efectuadas en títulos
valores se registrarán valuando los mismos de acuerdo con los criterios establecidos en los
grupos de inversiones.
Cuando se trata de donaciones recibidas destinadas específicamente a cubrir gastos, éstas

se registran en las cuentas de Ingresos que corresponda.
Se debita por:
1. Los pagos de accionistas aprobados en su capitalización por la CONAMI y cumplido

con todos los trámites para la capitalización, con crédito a la subcuenta "3101.01 –
Capital Suscrito”.
2. La aprobación de la CONAMI del incremento de capital derivado de donaciones,

con crédito a la subcuenta “3201.01 – Capital Donado”, previo a su registro en la
subcuenta “3101.01 – Capital Suscrito”.
3. Por las reducciones en el valor del pago de los accionistas y las donaciones, para
incrementos de capital.
Se acredita por:
1. Los aportes recibidos destinados a incrementos de capital.
2. Las donaciones recibidas destinadas a incrementar definitivamente el capital social

de la IMF.
3. Los pagos efectuados por la Oficina Matriz pendientes de autorización de la

CONAMI y trámites legales para su incorporación al capital social.
La subcuenta lo conforman las siguientes subsubcuentas:
3201.03.01 Pagos Pendientes de Capitalización

3201.03.02 Pagos de la Matriz Pendientes de Capitalización
3201.03.03 Donaciones Pendientes de Capitalización
3201.04 Donaciones no Capitalizables
199
En esta cuenta se registran las donaciones recibidas por la IMF con destino a su capital de
operación, pero que no forman parte del capital social, debido a que existen condiciones
cuyo incumplimiento puede ocasionar la devolución de las mismas o que en caso de
liquidación de la IMF estos importes no son de propiedad de los socios, sino que deben ser
reintegrados al donante o a quien éste indique.
Las donaciones efectuadas en bienes o títulos valores se deben registrar siguiendo los
criterios establecidos en la cuenta "3201.03– Pagos para Incrementos de Capital".

se registran en las cuentas de Ingresos que les corresponda.
Se debita por:
1. La reducción o devolución de las donaciones no capitalizables.
Se acredita por:
1. Las donaciones no capitalizables recibidas.
La subcuenta está conformada por la subsubcuenta: “3201.04.01 – Donaciones no

Capitalizables”.
3202 APORTES ADICIONALES
3202.01 Aportes Adicionales
En esta subcuenta se registra los aportes posteriores a la conformación de las asociaciones

y fundaciones.
La subcuenta está conformada por la subsubcuenta:
3202.01.01 Asociaciones
3202.01.02 Fundaciones
3202.02 Donaciones Recibidas
En esta subcuenta se registra las donaciones recibidas por las asociaciones y fundaciones.
Las donaciones efectuadas en bienes o títulos valores se deben registrar siguiendo los
criterios establecidos en la cuenta "3201.03– Pagos para Incrementos de Capital".

se registran en las cuentas de Ingresos que les corresponda.
La subcuenta está conformada por las subsubcuentas:
200
3202.02.01 Definitivas
3202.02.02 No Definitivas
201
Grupo 34
Comprende los ajustes al patrimonio que representan correcciones en su valor, originados

por la revaluación de los activos de la IMF, según las reglas de valuación establecidas en
las cuentas de Activo, los derivados de la valuación de inversiones disponibles para la
venta y los ajustes por participación en otras empresas.
3401.01 Ajustes por Revaluación de Bienes
En esta cuenta se registra la contrapartida del mayor o menor valor asignado a los bienes
de la IMF que han sido objeto de revaluación, debidamente aprobada por la CONAMI.
Se debita por:
1. Las reducciones del valor de los bienes revaluados anteriormente.
2. Los importes capitalizados, cuando se cuenta con la autorización correspondiente,

con crédito a la cuenta “3101 –Capital Social”.
3. Los importes destinados a la absorción de pérdidas acumuladas, cuando se cuenta

con la autorización correspondiente, con crédito a la subcuenta "3802.01– Pérdidas
Acumuladas".
Se acredita por:
1. Los importes originados en las revaluaciones de terrenos e inmuebles, y de bienes

diversos que correspondan registrados en la cuenta “1908 – Bienes Diversos”.
3401.01.01 Ajustes por revaluación de terrenos e inmuebles
3401.01.02 Ajustes por revaluación de bienes diversos
3401.02 Superávit por Valuación de Inversiones Disponibles para la Venta
En esta subcuenta se registra el mayor valor atribuible a la valuación del valor razonable de
las inversiones disponibles para la venta, según los criterios de valuación descritos en el
grupo “12 – Inversiones en Valores Negociables y a Vencimiento”.
La subcuenta está conformada por la subsubcuenta: “3401.02.01 – Ajuste por Revaluación

de Valores de Deuda”.
3401.03 Déficit por Valuación de Inversiones Disponibles para la Venta
En esta subcuenta se registrael menor valor atribuible a la valuación del valor razonable de
las inversiones disponibles para la venta, excluyendo los efectos provenientes del deterioro,
202
según los criterios de valuación descritos en el grupo “12 – Inversiones en Valores
Negociables y a Vencimiento”. Esta subcuenta se presenta disminuyendo el patrimonio de
la IMF.
La subcuenta está conformada por la subsubcuenta: “3401.03.01 – Ajuste por Revaluación

de Valores de Deuda”.
3401.04 Ajustes por Participación en Otras Empresas
En esta subcuenta se registra la contrapartida del mayor o menor valor asignado a las
participaciones en empresas asociadas, valuadas por el método de participación,
resultantes de ajustes al valor de sus activos con contrapartida en el patrimonio efectuados
por dichas empresas.
Se debita por:
1. Los importes originados en los ajustes de las participaciones en empresas

asociadas, cuando el patrimonio de éstas ha disminuido por un ajuste patrimonial.
2. Los importes capitalizados, cuando se cuenta con la autorización correspondiente,

con crédito a la cuenta “3101 – Capital Social”
3. Los importes destinados a la absorción de laspérdidasacumuladas, cuando se

cuenta con la autorización correspondiente, con crédito a la subcuenta “3802.01 –
Pérdidas Acumuladas”.
Se acredita por:
1. Por los importes originados en los ajustes de las participaciones en empresas

asociadas, cuando el patrimonio de éstas ha aumentado por un ajuste patrimonial.
3401.04.01 Participación en Asociadas
203
Grupo 35
RESERVAS
3501 RESERVAS PATRIMONIALES
Comprende las reservas constituidas con las utilidades de la IMF, por mandato legal,
obligatorias por pacto social o voluntarias. Son aplicables para las IMF con fines de lucro.
3501.01 Reserva Legal
En esta cuenta se registran los importes que, en las distribuciones de utilidades, han sido
destinados a la constitución e incremento de la Reserva Legal requerida por la legislación
vigente y que no han sido aplicados a la cobertura de pérdidas ni al capital social.
Se debita por:
1. La utilización de la reserva para la cobertura de pérdidas o por su aplicación al

capital social, una vez cubiertos los requisitos legales relativos y previa
autorización de la CONAMI.
Se acredita por:
1. Los importes destinados a la constitución de la reserva legal, derivado de las

utilidades.
3501.02 Otras Reservas Obligatorias
destinados a la constitución e incremento de las reservas que deben formarse
obligatoriamente debido a disposiciones estatutarias o de otras disposiciones específicas.
Se debita por:
1. La capitalización de las reservas, previa autorización de la CONAMI.
2. La utilización de las reservas para los fines que se constituyeron.
Se acredita por:
1. Los importes destinados a la constitución e incremento de las reservas, de acuerdo a

lo dispuesto en los estatutos u otras disposiciones específicas.
3501.02.01 Reservas Estatutarias
3501.02.02 Reservas por Otras Disposiciones
3501.03 Reservas Voluntarias
204
destinados a la constitución e incremento de reservas establecidas voluntariamente por los
propietarios de la IMF, adicionales a la reserva legal y a las otras reservas obligatorias;
originalmente pueden o no tener un fin específico.
Se debita por:
1. La capitalización de las reservas, previa autorización de la CONAMI.
2. La aplicación de las reservas para los fines que se constituyeron.
3. La distribución de las reservas, previa autorización de la CONAMI.
Se Acredita por:
1. Los importes destinados a la constitución e incremento de las reservas voluntarias,

deducidos de las utilidades y aprobadas por la Junta General de Accionistas u órgano
equivalente en el caso de empresas extranjeras.
3501.03.01 Reservas voluntarias con destino específico
3501.03.02 Reservas voluntarias sin destino específico
205
Grupo 38
RESULTADOS ACUMULADOS
Las cuentas de este grupo acumulan los resultados obtenidos en ejercicios anteriores. Las
subcuentas de este grupo identifican el tipo de IMF que lo generan: Para las con fines de
lucro, Utilidades Acumuladas o Pérdidas Acumuladas; y, para las sin fines de lucro,
Excedentes Acumulados o Déficit Acumulados.
3801 UTILIDADES ACUMULADAS / EXCEDENTES ACUMULADOS
3801.01 Utilidades Acumuladas
Comprende las utilidades generadas en ejercicios anteriores que cuentan o no con

acuerdo de distribución.
Se debita por:
1. La distribución o aplicación de las utilidades,aprobadas en Asamblea de Socios o

Accionistas.
2. Las pérdidas que se generen con motivo de la aplicación inicial de nuevas políticas
contables.
3. La absorción de las pérdidas, aprobadas por Asamblea de Socios o Accionistas.
Se acredita por:
1. La transferencia de la utilidad del ejercicio anterior cuando se inicia un nuevo

ejercicio.
2. Las utilidades que se generen con motivo de la aplicación inicial de las nuevas
políticas contables.
3. La corrección a los resultados acumulados de ejercicios anteriores, si el saldo de

dicha corrección es acreedor.
3801.01.01 Con acuerdo de distribución
3801.01.02 Sin acuerdo de distribución
3801.02 Excedentes Acumulados
206
Comprende los excedentes de ejercicios anteriores que por ley no se pueden distribuir
directa o indirectamente, quedando incorporados en su totalidad al patrimonio de la
IMF.
3802 PERDIDAS ACUMULADAS / DÉFICIT ACUMULADOS
3802.01 Pérdidas Acumuladas
Comprende las pérdidas generadas en ejercicios anteriores que cuentan o no con acuerdo
de absorción de la junta general de accionistas.
Se debita por:
1. La transferencia de la pérdida del ejercicio anterior cuando se inicia un nuevo

ejercicio.
2. La corrección a los resultados acumulados de ejercicios anteriores, si el saldo de

dicha corrección es deudor.
3. Las pérdidas que se generen con motivo de la aplicación inicial de nuevas políticas
contables.
Se acredita por:
1. La absorción de las pérdidas acumuladas.
3802.01.01 Con acuerdo de absorción
3802.01.02 Sin acuerdo de absorción
3802.02 Déficits Acumulados
Comprende los déficits de ejercicios anteriores. Deducen el patrimonio de la IMF.
207
Grupo 39
RESULTADO DEL EJERCICIO
En esta cuenta se registra el saldo deudor o acreedor de la cuenta “6301 – Resultado Neto
del Ejercicio”.
3901 UTILIDAD DEL EJERCICIO / EXCEDENTE DEL EJERCICIO
Recibe el saldo acreedor de la cuenta “6301 – Resultado Neto del Ejercicio”
3901.01 Utilidad del Ejercicio
Subcuenta utilizada por las IMF con fines de lucro, para transferir el saldo acreedor de la
cuenta “6301 – Resultado Neto del Ejercicio”.
Se debita por:
1. La transferencia, al inicio de un nuevo ejercicio, el resultado del ejercicio anteriora la

subsubcuenta “3801.01.02 – Utilidades Acumuladas sin Acuerdo de Distribución”.
Se acredita por:
1. El importe del saldo acreedor transferido de la cuenta “6301 – Resultado Neto del
Ejercicio”.
3901.02 Excedente del Ejercicio
Subcuenta utilizada por las IMF sin fines de lucro, para transferir el saldo acreedor de la
3902 PÉRDIDA DEL EJERCICIO / DÉFICIT DEL EJERCICIO
Recibe el saldo deudor de la cuenta “6301 – Resultado Neto del Ejercicio”
3902.01 Pérdida del Ejercicio
Subcuenta utilizada por las IMF con fines de lucro, para transferir el saldo deudor de la
Se debita por:
208
1. El importe del saldo deudor transferido de la cuenta “6301 – Resultado Neto del
Ejercicio”.
Se acredita por:
1. La transferencia, al inicio de un nuevo ejercicio, el resultado del ejercicio anteriora la

subsubcuenta “3802.01 – Pérdidas Acumuladas”.
3902.02 Excedente del Ejercicio
Subcuenta utilizada por las IMF sin fines de lucro, para transferir el saldo deudor de la
209
CLASE 4: INGRESOS
Agrupa las cuentas que acumulan los ingresos devengados en el período, provenientes de
las operaciones de intermediación y actividades conexas que las empresas están
autorizadas a desarrollar por ley.
Aquellos ingresos registrados en este rubro y que no hayan sido percibidos por la empresa
en las fechas pactadas, de acuerdo a las normas específicas, deberán ser saneados y
transferidos a las cuentas de control correspondientes.
La clase de ingresos comprende las cuentas representativas de los ingresos del período, las
cuales se clasifican en los siguientes grupos y cuentas:
41 INGRESOS FINANCIEROS
4101 INGRESOS FINANCIEROS POR DISPONIBILIDADES
4102 INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES AL VALOR

4103 INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES DISPONIBLES PARA

LA VENTA
4104 INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES MANTENIDAS HASTA

EL VENCIMIENTO
4105 UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES
4106 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS VIGENTES
4107 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS PRORROGADOS
4108 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS REESTRUCTURADOS
4109 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS VENCIDOS
4110 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS EN COBRO JUDICIAL
4111 INGRESOS FINANCIEROS POR OTRAS CUENTAS POR COBRAR
4112 INGRESOS FINANCIEROS CON OFICINA CENTRAL Y SUCURSALES
4113 OTROS INGRESOS FINANCIEROS
42 RECUPERACIÓN DE ACTIVOS Y DISMINUCIÓN DE PROVISIONES
4201 INGRESOS POR RECUPERACIONES DE ACTIVOS FINANCIEROS

SANEADOS
210
4202 INGRESOS POR DISMINUCION DE PROVISIONES POR DETERIORO
DE VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS
4203 INGRESOS POR DISMINUCIÓN DE PROVISION POR

INCOBRABILIDAD DE CREDITOS Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
43 INGRESOS OPERATIVOS DIVERSOS
4302 INGRESOS POR OTROS ACTIVOS
4303 OTROS INGRESOS OPERATIVOS
44 UTILIDAD DE ASOCIADAS
45 INGRESS POR EFECTOS CAMBIARIOS
4501 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS
211
Grupo 41
INGRESOS FINANCIEROS
Corresponde a los rendimientos por intereses, comisiones y otros conceptos, generados

por los activos rentables de la IMF.
4101 INGRESOS FINANCIEROS POR DISPONIBILIDADES
En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el período por concepto
de intereses y comisiones generados por los activos incluidos en el grupo Fondos
Disponibles.
Se debita por:
1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del

ejercicio.
Se acredita por:
1. Los intereses cuando se devengan.
4101.01 Intereses por Depósitos en Instituciones Financieras del País.

4101.02 InteresesporDepósitosenOtras Instituciones Financieras del Exterior
4101.03 Intereses por Depósitos en Oficina Matriz y Sucursales en el Exterior
4101.04 Intereses sobre Disponibilidades Restringidas
4102 INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES AL VALOR

de rendimientos generados por las inversiones en títulos al valor razonable con cambios en
resultados y por las operaciones de reporto.
Se debita por:

ejercicio.
Se acredita por:
212


4103 INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA

VENTA
de rendimientos generados por las inversiones en títulos disponibles para la venta.
Se debita por:

ejercicio.
Se acredita por:
La cuenta está conformada por la siguiente subcuenta y subsubcuentas:


4104 INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES MANTENIDAS HASTA

EL VENCIMIENTO
213
de rendimientos generados por las inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
Se debita por:

ejercicio.
Se acredita por:


4105 UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES
En esta cuenta se registra la utilidad resultante de la venta de inversiones clasificadas en

las categorías de “Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados” y
“Disponibles para la Venta”.
Se debita por:

ejercicio.
Se acredita por:
1. El reconocimiento de los superávit resultantes de las ventas de inversiones al valor

razonable con cambios en resultados o disponibles para la venta.
4105.01 Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados
4105.01.01 Títulos de Deuda
4105.02 Inversiones Disponibles para la Venta
214
4106 INGRESOS FINANCIEROS POR CRÉDITOS VIGENTES
En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el periodo, por concepto
de intereses y comisiones generadas por operaciones incluidas en la cuenta “1401 –
Créditos Vigentes”.
Se debita por:
El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio.
Se acredita por:
1. Los intereses y comisiones cuando se devengan.
4106.01 Intereses y Comisiones por Microcréditos
4106.02 Intereses y Comisiones por Créditos Personales
4106.03 Intereses y Comisiones por Créditos Hipotecarios para Vivienda
4106.03.01 Préstamos Hipotecarios para Vivienda
4106.04 Intereses y Comisiones por Créditos de Desarrollo Empresarial

4107 INGRESOS FINANCIEROS POR CRÉDITOS PRORROGADOS
Créditos Prorrogados”.
Se debita por:

ejercicio.
Se acredita por:
215
Esta cuenta está conformada por las siguientes subcuentas y subsubcuentas:

4108 INGRESOS FINANCIEROS POR CRÉDITOS REESTRUCTURADOS
Créditos Reestructurados”.
Se debita por:

ejercicio.
Se acredita por:
216
4109 INGRESOS FINANCIEROS POR CRÉDITOS VENCIDOS
En esta cuenta se registran los ingresos financieros percibidos en el periodo, por concepto
de intereses y comisiones generados por los activos incluidos en las cuenta “1405 –
Créditos Vencidos”. Asimismo, se incluyen los ingresos percibidos por los intereses y
comisiones documentados controlados en la cuenta “8206 – Intereses y Comisiones
documentados”
Se debita por:

ejercicio.
Se acredita por:
1. Los intereses y comisiones cuando se reciben.

217
4110 INGRESOS FINANCIEROS POR CRÉDITOS EN COBRO JUDICIAL
En esta cuenta se registran los ingresos financieros percibidos en el periodo, por concepto
Créditos en Cobro Judicial”.
Se debita por:

ejercicio.
Se acredita por:
1. Por los intereses y comisiones cuando se reciben.

4111 INGRESOS FINANCIEROS POR OTRAS CUENTAS POR COBRAR
de rendimientos y primas generados por los activos incluidos en el grupo “16 – Otras
Cuentas por Cobrar”.
Se debita por:

ejercicio.
218
Se acredita por:
4111.01 Intereses por Otras Comisiones por Cobrar
4111.09 Intereses por Otras Cuentas por Cobrar Diversas
4112 INGRESOS FINANCIEROS CON OFICINA CENTRAL Y SUCURSALES
de intereses generados por los saldos deudores con oficina central y sucursales. La
generación de intereses por los saldos pendientes entre oficinas de la IMF es opcional y
puede ser establecido por la IMF de forma de evaluar la gestión de las mismas.
Esta cuenta sólo presenta saldo en los estados financieros elaborados individualmente para
cada oficina, debiendo compensarse con la cuenta correspondiente a los gastos
reconocidos por otras oficinas, de manera que en los estados financieros consolidados de la
IMF esta cuenta quede con saldo cero.
Se debita por:
1. El saldo, cuando menos mensual, debe compensarse con las partidas acreedoras de la
cuenta 5113 – Gastos Financieros con Oficina Central y Sucursales.
Se acredita por:
1. Los intereses entre oficinas cuando se devengan.
La cuenta está conformada por la siguiente subcuenta:
4112 – Intereses con Oficina Central y Sucursales.
4113 OTROS INGRESOS FINANCIEROS
En esta cuenta se registran los ingresos devengados por concepto de comisiones

financieras, que no pueden imputarse como ingresos generados por un activo directo. Se
considera una comisión financiera a aquella generada en una operación en la cual la IMF
asume un riesgo y como compensación de dicha operación cobra una comisión.
Por lo tanto, en esta cuenta se registran las comisiones generadas por operaciones
contingentes, por las que laIMF asume un riesgo. Las comisiones ganadas por
servicios sin riesgo, se incluyen en la cuenta “4301 – Ingresos Operativos Diversos”.
Se debita por:
219
ejercicio.
Se acredita por:
1. Las comisiones cuando se devengan.
4113.01 Comisiones por Garantías Otorgadas

4113.02 Comisiones por Líneas de Crédito
4113.03 Ingresos Financieros Diversos
220
Grupo 42
RECUPERACIÓN DE ACTIVOS Y DISMINUCIÓN DE PROVISIONES
4201 INGRESOS POR RECUPERACIONES DE ACTIVOS FINANCIEROS

SANEADOS
En esta cuenta se registran los ingresos del período por concepto de recuperaciones de
créditos, intereses y otros ingresos generados por créditos, otras cuentas por cobrar e
inversiones financieras, que se encuentran saneadas contablemente. Los intereses y otros
ingresos recuperados que se incluyen en esta cuenta son aquellos generados por
operaciones cuyo principal se encuentra saneado; en cambio los intereses recuperados por
créditos contabilizados como vencidos o en cobro judicial, registrados en la subcuenta
“8205.02 – Intereses y Comisiones en Suspenso por Créditos” se deben registrar en la
cuenta “4109 – Ingresos Financieros por Créditos Vencidos” o en la cuenta “4110 –
Ingresos Financieros por Créditos en Cobro Judicial”.
Se debita por:

ejercicio.
Se acredita por:
1. Las recuperaciones del periodo.
4201.01 Recuperaciones de Inversiones Saneadas

4201.02 Recuperaciones de Créditos Saneados
4201.03 Recuperaciones de Otras Cuentas por Cobrar Saneadas
4202 INGRESOS POR DISMINUCIÓN DE PROVISIÓN POR DETERIORO DE

VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS
En esta cuenta se registran los ingresos del período por concepto de disminución en las
provisiones por deterioro de inversiones financieras.
Se debita por:

ejercicio.
Se acredita por:
1. Las reducciones de la provisión para desvalorización e irrecuperabilidad de las

inversiones financieras.
221
4202.01 Disminución de Provisiones por Deterioro de Valor de Inversiones a Valor

Razonable con Cambios en Resultados
4202.02 Disminución de Provisiones por Deterioro de Valor de Instrumentos de Deuda
Disponibles para la Venta
4202.03 Disminución de Provisiones por Deterioro de Valor de Inversiones Mantenidas

Hasta el Vencimiento
4202.04 Disminución de Provisión por Operaciones de Reporto
4203 INGRESOS POR DISMINUCIÓN DE PROVISIÓN POR

INCOBRABILIDAD DE CRÉDITOS Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
En esta cuenta se registran los ingresos del período por concepto de disminución en las
provisiones para incobrabilidad, contabilizadas cuando, según las normas vigentes,
corresponda registrar un ingreso por reversión de provisiones.
Se debita por:

ejercicio.
Se acredita por:
1. Las reducciones en las provisiones para incobrabilidad.
4203.01 Disminución de Provisión para Cartera de Créditos

4203.02 Disminución de Provisión para Otras Cuentas por Cobrar
4203.03 Disminución de Provisión para Créditos Contingentes
222
Grupo 43
Comprende los otros ingresos operativos del período generados en las operaciones
normales de la IMF, distintas a los ingresos financieros.
4301.01 Comisiones por Servicios
En esta subcuenta se registran los ingresos en concepto de comisiones por servicios

prestados a terceros en los cuales la IMF no asume ningún riesgo.
Las comisiones ganadas por servicios con riesgo se registran en el grupo Ingresos
Financieros.
Se debita por:

ejercicio.
Se acredita por:
1. Los ingresos por comisiones cuando se generan.
4301.01.01 Comisiones por Servicios de Cobranza

4301.01.02 Comisiones por Remesas
4301.01.03 Comisiones por Fideicomisos
4301.01.04 Comisiones por Actuación como Liquidadores
4301.01.05 Comisiones por Comercialización de Microseguros
4301.01.06 Comisiones por Comercialización de Micropensiones
4301.01.09 Otras Comisiones por Servicios
4301.02 Por Operaciones de Cambio y Arbitraje
Registra la diferencia entre el tipo de cambio contable y el tipo de cambio de la operación

realizada. En la compra, cuando el primero es mayor al segundo y en la venta cuando el
primero es menor que el segundo.
4302 INGRESOS POR OTROS ACTIVOS
En esta cuenta se registran los ingresos generados en el período relacionados con los otros
activos, como son los ingresos por alquileres, las ganancias por ventas de bienes recibidos
en recuperación de créditos y bienes diversos, la disminución de provisiones por
desvalorización de dichos bienes y otros ingresos que los mismos generen.
223
El resultado por venta se determina deduciendo al precio obtenido los gastos directos
originados en la venta y el valor contable del bien, neto de provisión por desvalorización.
Se debita por:

ejercicio.
Se acredita por:
1. Los ingresos por alquileres devengados.
2. Las ganancias en la venta de bienes recibidos en recuperación de créditos.
3. Las ganancias por venta de bienes diversos.
4. Las disminuciones de provisión por desvalorización de otros activos.
5. Otros ingresos generados por otros activos.
4302.01 Ingresos por Alquiler de Bienes

4302.02 Ganancias por Venta de Bienes Recibidos en Recuperación de Créditos
4302.03 Ganancias por Venta de Bienes Diversos
4302.04 Disminución de Provisión por Desvalorización de Otros Activos
4302.05 Otras Ingresos Generados por Otros Activos
4303 OTROS INGRESOS OPERATIVOS
En esta cuenta se registran los ingresos percibidos durante el período por servicios de
asesoría, por la recuperación de gastos incurridos por cuenta de terceros y otros ingresos
operativos varios que no corresponda registrar en ninguna de las cuentas anteriores de este
grupo.
Se debita por:

ejercicio.
Se acredita por:
1. Los ingresos cuando se generan.
4303.01 Ingresos por Servicios de Asesoría

4303.02 Ingresos por Recuperación de Gastos
224
4303.03 Ingresos Operativos Varios
Grupo 44
En esta cuenta se registran las ganancias resultantes en la participación en asociadas.
Se debita por:

ejercicio.
Se acredita por:
1. El monto que le corresponde a la IMF en las utilidades de las empresas en las que
ejerce influencia en su administración y que, por lo tanto, se valúan por el método de
participación.
2. Otros ingresos generados por las inversiones permanentes en acciones de

asociadas.
4401.01 Asociadas pertenecientes al Sistema Financiero
225
Grupo 45
4501 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS
Comprende los ingresos devengados en el período, originados por el ajuste de los saldos de
las cuentas de activo y pasivos pactadas en moneda extranjera y en moneda nacional con
mantenimiento de valor.
Se debita por:
1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado.
Se acredita por:
1. La actualización de los saldos de las cuentas del activo (saldos deudores), cuando
el tipo de cambio o índice de ajuste de la moneda nacional con mantenimiento de
valor, han aumentado respecto a dichos valores con que se encuentran registrados los
saldos, con debito a las respectivas cuentas del activo.
2. La actualización de los saldos de las cuentas del pasivo y de valuación de los

activos (saldos acreedores), cuando el tipo de cambio o índice de ajuste de la moneda
nacional con mantenimiento de valor, han disminuido respecto a dichos valores con
que se encuentran registrados los saldos, con debito a las respectivas cuentas del
pasivo y de valuación de los activos.
4501.01 Por Ajustes Monetarios

4501.01.02 Inversiones en Valores
4501.01.03 Cartera de Créditos
4501.01.04 Bienes Recibidos en Pago y Adjudicados
4501.01.05 Otras Cuentas por Cobrar
4501.01.06 Otros Activos
4501.01.07 Obligaciones Financieras
4501.01.08 Obligaciones con Instituciones Financieras y Otras Instituciones
4501.01.09 Otras Cuentas por Pagar
4501.01.10 Provisiones
4501.01.11 Deudas subordinadas
4501.01.12 Obligaciones convertibles en acciones
4501.01.13 Otros Pasivos
CLASE 5: GASTOS
Agrupa las cuentas que representan los gastos financieros, las provisiones para
desvalorización, las provisiones para incobrabilidad, la provisión de bienes
226
realizablesrecibidos en pago y adjudicados, la depreciación de inmuebles, mobiliario y
equipo, las amortizaciones, los gastos de administración y otros gastos operativos
necesarios para la operatividad de la IMF; los mismos que se registrarán a medida que se
realicen u ocurran, prescindiendo de la fecha y forma de pago.
Las provisiones, depreciaciones y amortizaciones, se registran periódicamente, de
conformidad con la estimación de las pérdidas previsibles.
En este grupo se incluyen las cuentas representativas de los gastos del período, las cuales
se clasifican en los siguientes grupos y cuentas:
51 GASTOS FINANCIEROS
5101 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES FINANCIERAS
5103 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES

FINANCIERAS Y POR OTROS FINANCIAMIENTOS A PLAZO HASTA
UN AÑO

FINANCIERAS Y POR OTROS FINANCIAMIENTOS A PLAZO MAYOR
A UN AÑO
5106 PÉRDIDA EN VENTA DE INVERSIONES
5107 GASTOS FINANCIEROS POR DEUDAS SUBORDINADAS
5108 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN

ACCIONES
5112 GASTOS FINANCIEROS POR OTRAS CUENTAS POR PAGAR
5113 GASTOS FINANCIEROS CON OFICINA CENTRAL Y SUCURSALES
5114 OTROS GASTOS FINANCIEROS
52 PROVISIÓN Y DETERIORO DE INVERSIONES
5201 GASTOS DE PROVISIÓN PARA INCOBRABILIDAD DE CREDITOS Y

5202 GASTOS POR SANEAMIENTO DE INGRESOS FINANCIEROS
5203 GASTOS POR VALUACIÓN DE INVERSIONES AL VALOR

5204 GASTOS POR DETERIORO DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA

VENTA
227
5205 GASTOS POR DETERIORO DE INVERSIONES MANTENIDAS HASTA
EL VENCIMIENTO
53 GASTOS OPERATIVOS DIVERSOS
5302 GASTOS POR OTROS ACTIVOS
54 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
5402 GASTOS POR SERVICIOS EXTERNOS
5403 GASTOS DE TRANSPORTE Y COMUNICACIONES
5404 GASTOS DE INFRAESTRUCTURA
5405 GASTOS GENERALES
55 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS
56 APORTES A LA COMISIÓN NACIONAL DE MICROFINANZAS
57 PERDIDAS DE ASOCIADAS
5701 PERDIDAS DE ASOCIADAS
228
Grupo 51
GASTOS FINANCIEROS
Comprende los gastos financieros incurridos por la empresa en el período, tales como los
intereses, comisiones y otros gastos. Asimismo, comprende otras cargas financieras,
devengados por los financiamientos obtenidos de las instituciones financieras del país y
del exterior, por las operaciones de reporto, por la emisión de valores, así como por otras
cuentas por pagar.
Incluye las cuentas correspondientes para el control de los gastos financieros inter-
oficinas, los cuales deben quedar saldados para la presentación de los estados financieros
5101 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES FINANCIERAS
En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el período por las
obligaciones colocadas a personas jurídicas, tales como bonos y otros valores emitidos de
acuerdo a ley.
Se debita por:
1. Los gastos financieros cuando se generan
Se acredita por:
5101.01 Intereses por Bonos Emitidos

5101.01.01 Obligaciones por Bonos emitidos excepto con garantía hipotecaria
5101.01.02 Obligaciones por Bonos con garantía hipotecaria
5101.01.03 Otras Obligaciones Emitidas

FINANCIERAS Y POR OTROS FINANCIAMIENTOS A PLAZO HASTA
UN AÑO
En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el período por Obligaciones
con instituciones financieras y por otros financiamientos, recibidos a plazo hasta un año,
de acuerdo al concepto del grupo de pasivo correspondiente.
Registro Contable:
Similar a la establecida para la cuenta "5101 – Gastos Financieros por Obligaciones

Financieras".
229
5103.01 Cargos por Préstamos del Gobierno

5103.02 Cargos por Préstamos del Banco de Fomento a la Producción
5103.03 Cargos por Préstamos del BCIE
5103.04 Cargos por Préstamos de Instituciones Financieras del Exterior
5103.05 Cargos por Préstamos de Otras Instituciones del País
5103.06 Cargos por Préstamos de Organismos Internacionales
5103.07 Cargos por Préstamos de Otras Instituciones del Exterior
5103.08 Cargos por Préstamos de Otras Instituciones Financieras del País
5103.09 Cargos por Otras Obligaciones por Financiamientos
5103.10 Cargos Financieros por Emisión y Colocación de Obligaciones

FINANCIERAS Y POR OTROS FINANCIAMIENTOS A PLAZO MAYOR
A UN AÑO
En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el período por obligaciones
con instituciones financieras y por otros financiamientos, recibidos a plazo mayor a un
año, de acuerdo al concepto del grupo de pasivo correspondiente.
Registro Contable:
Similar a la establecida para la cuenta "5101 – Gastos Financieros por Obligaciones

Financieras".
5104.01 Cargos por Préstamos del Gobierno

5104.02 Cargos por Préstamos del Banco de Fomento a la Producción
5104.03 Cargos por Préstamos del BCIE
5104.04 Cargos por Préstamos de Instituciones Financieras del Exterior
5104.05 Cargos por Préstamos de Otras Instituciones del País
5104.06 Cargos por Préstamos de Organismos Internacionales
5104.07 Cargos por Préstamos de Otras Instituciones del Exterior
5104.08 Cargos por Préstamos de Otras Instituciones Financieras del País
5104.09 Cargos por Otras Obligaciones por Financiamientos
5104.10 Cargos Financieros por Emisión y Colocación de Obligaciones
operaciones de Reporto.
230
Se debita por:
Los gastos financieros cuando se generan.
Se acredita por:
El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio.
Esta cuenta está conformada por la siguiente subcuenta y subsubcuentas:

5105.01 Gastos financieros por operaciones de reporto
5106 PÉRDIDA EN VENTA DE INVERSIONES
En esta cuenta se registra la pérdida resultante de la venta de inversiones clasificadas en las

categorías de “Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados” y “Disponibles
para la Venta”, la cual se corresponde a la diferencia entre el valor en libros y el valor de
realización o venta.
Se debita por:
1. El reconocimiento de los déficit resultantes de las ventas de inversiones al valor

razonable con cambios en resultados o disponibles para la venta.
Se acredita por:

ejercicio.
5106.01 Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados
5106.02 Inversiones Disponibles para la Venta
5107 GASTOS FINANCIEROS POR DEUDAS SUBORDINADAS
231
obligaciones subordinadas.
5107.01 Intereses por Deudas Subordinadas
5108 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN

ACCIONES
obligaciones convertibles en acciones.
5108.01 Intereses por Obligaciones Convertibles en Acciones

5108.02 Comisiones por Colocación
5108.03 Gastos por Emisión
5112 GASTOS FINANCIEROS POR OTRAS CUENTAS POR PAGAR
En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el período por las otras
cuentas por pagar.
Registro Contable:
Similar a la establecida para la cuenta “5101 – Gastos Financieros por Obligaciones

Financieras”.
5112.01 Gastos Financieros por Otras Cuentas por Pagar

5112.02 Gastos Financieros por Contratos de Arrendamiento Financiero
5113 GASTOS FINANCIEROS CON OFICINA CENTRAL Y SUCURSALES
En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el período por concepto de
intereses originados por los saldos acreedores con Oficina Central y sucursales.La
generación de intereses por los saldos pendientes entre oficinas es opcional y puede ser
establecido por la IMF para evaluar la gestión de las mismas.
Esta cuenta sólo presenta saldo en los Estados Financieros elaborados individualmente por
cada oficina, debiendo compensarse con la cuenta correspondiente de ingresos reconocidos
por otras oficinas, de manera que en los estados financieros consolidados de la IMF esta
cuenta quede con saldo cero.
232
Se debita por:
1. Los intereses entre oficinas cuando se devengan.
Se acredita por:
1. El saldo, cuando menos mensual, debe compensarse con las partidas acreedoras de la
cuenta 4112 – Ingresos Financieros con Oficina Central y Sucursales.
La cuenta está conformada por la subcuenta: 5113.01 – Intereses con Oficina Central y
Sucursales.
5114 OTROS GASTOS FINANCIEROS
En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el período por concepto de
comisiones por garantías contratadas por la IMF, por líneas de crédito aún no utilizadas y
todas aquellas otras que no pueden imputarse al costo de una obligación directa.
Se considera una comisión financiera a aquella generada en una operación mediante la cual
la IMF que cobra la comisión asume un riesgo en la misma. En cambio las comisiones
generadas por servicios recibidos se registran en Gastos Operativos Diversos.
También se incluyen en esta cuenta Otros Gastos Financieros Diversos que no han sido
especificados en las demás cuentas de este grupo.
Registro Contable:
Se debita por:
1. Las comisiones que genere las operaciones por líneas de crédito obtenidas, garantías
contratadas y cualquier otra por compromisos de los otorgantes a favor de la IMF,
cuando devengan.
Se acredita por:

ejercicio.
5114.01 Comisiones por Líneas de Crédito Obtenidas

5114.02 Comisiones por Garantías Contratadas
5114.09 Otros Gastos Financieros Diversos
233
234
Grupo 52
PROVISIONES Y DETERIORO DE INVERSIONES
5201 GASTOS DE PROVISIÓN PARA INCOBRABILIDAD DE CRÉDITOS Y

En esta cuenta se registran los gastos del período por incobrabilidad de créditos y otras
cuentas por cobrar, constituidas por lo menos, con los criterios mínimos establecidos por la
NGRC.
Se debita por:
1. La contabilización de provisiones para incobrabilidad de créditos y otras cuentas

por cobrar.
2. Los ajustes cuando la provisión para incobrabilidad resulte insuficiente.
Se acredita por:
1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado final del

ejercicio.
5201.01 Constitución de Provisión por Cartera de Créditos

5201.02 Constitución de Provisión por Otras cuentas por Cobrar
5201.03 Constitución de Provisión para Créditos Contingentes
5202 GASTOS POR SANEAMIENTO DE INGRESOS FINANCIEROS
En esta cuenta se registran los gastos del período originados por el saneamiento de los
ingresos financieros devengados y no percibidos sobre créditos, otras cuentas por cobrar e
inversiones financieras, de acuerdo con las disposiciones al respecto contenidas en este
Manual.
Se debita por:
1. El saneamiento de los rendimientos devengados por cobrar.
Se acredita

ejercicio.
235
5202.01 Saneamiento de Rendimientos sobre Inversiones Financieras
En esta subcuenta se registran los gastos del período originadospor el saneamiento de

losrendimientos devengados nopercibidos ante la evidencia de que un activo conservado al
vencimiento no se recuperé en su totalidad, debido a la falta de capacidad de pago del
emisor.
5202.02 Saneamiento de Intereses y Comisiones sobre Cartera de Créditos
En esta subcuenta se registran los gastos del período originados por el saneamiento de los
intereses y comisiones devengados por cobrar sobre los créditos vencidos y sobre los
créditos calificados en las categorías "D" y "E".
5202.03 Saneamiento de Productos sobre Otras Cuentas por Cobrar
En esta subcuenta se registran los gastos del período originados por el saneamiento de
losproductos devengados por cobrarsobre las otras cuentas por cobrar vencidas.
5203 GASTOS POR VALUACIÓN DE INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE

CON CAMBIOS EN RESULTADOS
En esta cuenta se registran los gastos del período por desvalorización e irrecuperabilidad
de las inversiones clasificadas en la categoría de “Inversiones Al Valor Razonable con
Cambios en Resultados”. Incluye, por lo tanto, el efecto en los gastos por la
contabilización de provisiones, así como, los ajustes por insuficiencia de las mismas.
Registro Contable:
Se debita por:
1. Por la contabilización de las Provisiones
2. Por los ajustes cuando la Provisión resulta insuficiente.
Se acredita por:

ejercicio contable

236
5204 GASTOS POR DETERIORO DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA

VENTA
En esta cuenta se registran los gastos del período por el deterioro en el valor de las
inversiones clasificadas en la categoría de “Inversiones Disponibles para la Venta”.
Incluye, por lo tanto, el efecto en los gastos por la contabilización de provisiones, así
como, los ajustes por insuficiencia de las mismas.
Registro Contable:
Se debita por:
2. Por los ajustes cuando la Provisión resulta insuficiente
Se acredita por:

ejercicio contable


5205 GASTOS POR DETERIORO DE INVERSIONES MANTENIDAS HASTA

EL VENCIMIENTO
En esta cuenta se registran los gastos del período por el deterioro en el valor de las
inversiones clasificadas en la categoría de “Inversiones Mantenidas Hasta el
Vencimiento”. Incluye, por lo tanto, el efecto en los gastos por la contabilización de
provisiones para tal concepto, así como, los ajustes por insuficiencia de las mismas.
Registro Contable:
Se debita por:
237
2. Por los ajustes cuando la Provisión resulta insuficiente
Se acredita por:

ejercicio contable


238
Grupo 53
En esta cuenta se registran los demás gastos operativos del período en que ha incurrido la
IMF que no corresponde clasificar en gastos financieros ni de administración.
5301.01 Comisiones por Servicio
En esta subcuenta se registran los gastos por comisiones incurridos en el período por
servicios recibidos de terceros que no implican riesgo para quien lo presta.
Los cargos originados por operaciones en las que la otra parte asume riesgo
(financiamientos, garantías, etc.), se registran en gastos financieros.
Se debita por:
1. Las comisiones cuando se generan.
Se acredita por:

ejercicio.
5301.01.01 Comisiones por Corresponsalía

5301.01.02 Comisiones por Giros y transferencias
5301.01.03 Comisiones por Cobranzas
5301.01.04 Comisiones por Otros Servicios
5301.02 Por operaciones de cambio y corretaje
Registra la diferencia entre el tipo de cambio contable y el tipo de cambio de la operación

realizada. En la compra, cuando el primero es menor al segundo y en la venta cuando el
primero es mayor que el segundo.
5302 GASTOS POR OTROS ACTIVOS
En esta cuenta se registran los gastos incurridos por la depreciación de bienes entregados
en alquiler, perdidas por venta y desvalorización de bienes recibidos en recuperación de
créditos, pérdida por ventas y desvalorización de bienes diversos, la amortización de
bienes intangibles, así como, los otros gastos generados por otros activos.
Se debita por:
239
1. La depreciación de los bienes entregados en alquiler.
2. Las pérdidas en la venta de los bienes recibidos en recuperación de créditos,

determinado como la diferencia entre el precio de venta y el valor contable de los
bienes vendidos.
3. Las pérdidas originadas por la desvalorización de los bienes recibidos en

recuperación de créditos.
4. Los gastos incurridos en el mantenimiento y reparación de los bienes diversos.
5. Las pérdidas originadas por la venta y desvalorización de los bienes diversos.
6. La amortización de Bienes Intangibles.
7. Otros Gastos Generados por Otros Activos.
Se acredita por:
1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado final del

ejercicio.
5302.01 Depreciación de Bienes Entregados en Alquiler

5302.02 Pérdida por Venta y Desvalorización de Bienes Recibidos en Recuperación de
Créditos
5302.03 Pérdida por Venta y Desvalorización de Bienes Diversos
5302.04 Amortización de software
5302.05 Otros Gastos Generados por Otros Activos
En esta cuenta se registran los gastos operativos diversos que no corresponde registrar en
ninguna de las cuentas anteriores de este grupo, como donaciones, multas por
incumplimiento de disposiciones legales y normativas, entre otros.
Incluye los pagos efectuados a las personas vinculadas a la IMF, por los diversos
conceptos que hayan sido necesarios para la gestión de la IMF, los cuales debe registrarse
en la subcuenta “5303.03 – Gastos pagados a personas vinculadas a la IMF”.
Se debita por:
1. Los otros gastos operativos incurridos.
Se acredita por:
240
ejercicio.
5303.01 Donaciones
5303.02 Multas por Incumplimiento de disposiciones legales y normativas
5303.03 Gastos pagados a personas vinculadas a la IMF
5303.09 Gastos Operativos Varios
241
Grupo 54
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Comprende los gastos del período incurridos por concepto de Sueldos y Beneficios al
Personal, Servicios Externos, Transporte y Comunicaciones, Infraestructura y los Gastos
Generales, necesarios para el desarrollo de las actividades de la IMF.
Se debita por:
1. El importe de los gastos de tipo administrativos incurridos para prestar los servicios
de la IMF.
Se acredita por:

ejercicio.
5401.01 Sueldos y Beneficios al Personal
En esta subsubcuenta se registran los gastos generados en el período por concepto de

remuneraciones devengados por los empleados de la IMF y otros gastos derivados de la
relación entre la IMF como empleador y sus empleados que, por la legislación laboral, la
IMF está obligada a pagar, tales como aguinaldo, preavisos, vacaciones, seguro social, etc..
Se incluyen también las remuneraciones devengadas por los directores y fiscales o cargos
equivalentes de la IMF.
5401.01.01 Sueldos de Personal Permanente
En esta subsubcuenta se registra el gasto generado por concepto de sueldos al personal

permanente de la IMF por compensación a sus servicios en el desempeño de las funciones
que les han sido asignadas y cuyos cargos específicos se encuentran contemplados en la
nómina de sueldos de la IMF.
5401.01.02 Sueldos de Personal Contratado
En esta subsubcuenta se registra el gasto generado por concepto de sueldos al personal

eventual que se contrate, para apoyar al personal permanente o sustituir a aquellos que por
diferentes motivos se ausentasen de sus labores durante períodos de tiempo determinados.
También se registran los sueldos y otras prestaciones de personal que labora mediante
contratos de tiempo determinado tales como: médicos del centro de atención a su
trabajadores, abogados de medio tiempo, secretarias, aseadores y vigilantes provisionales.
5401.01.03 Sobresueldos
En esta subsubcuenta se registran:
242
a) Las sumas que se asignen en concepto de sobresueldo a miembros del personal de la
IMF que por razones de su trabajo sean trasladados permanentemente a alguna
sucursal ubicada fuera de su lugar de residencia.
b) Retribuciones fijas especiales convenidas previamente con los empleados
permanentes o contratados que se adicionen a su sueldo básico.
5401.01.04 Comisiones
En esta subsubcuenta se debitan los pagos que se hagan en concepto de comisiones,

adicionales a su sueldo básico a los trabajadores, tales como a los colectores por
Recuperaciones, etc.
5401.01.05 Remuneraciones a Directores y Fiscales o cargos equivalentes
En esta subsubcuenta se registran los montos incurridos por concepto de dietas, gastos de
representación y de viaje, y otras remuneraciones reconocidas a los miembros del consejo
de administración o junta directiva y a los fiscales, o cargos equivalentes.
5401.01.06 Tiempo Extraordinario
En esta subsubcuenta se registran las compensaciones generadas al personal en concepto

de horas extras trabajadas, es decir, excediendo la jornada ordinaria y/o durante días
feriados o días de asueto oficial, cuando así convenga a la IMF.
5401.01.07 Viáticos
En esta subsubcuenta se registran los montos en que incurra la IMF por concepto de
compensación por los gastos adicionales ocasionados a los trabajadores por desempeñar
sus funciones fuera de su lugar habitual de trabajo.
5401.01.08 Aguinaldos
En esta subsubcuenta se registra el gasto generado mensualmente por concepto de décimo

tercer sueldo o aguinaldo que le corresponde a los empleados de acuerdo con la legislación
laboral vigente, el cual debe reconocerse contablemente a medida que se va generando
mediante la constitución de una provisión mensual.
5401.01.09 Vacaciones
En esta subsubcuenta se registran los montos generados por concepto de vacaciones

devengadas por los empleados, las cuales serán usufructuadas en el futuro, sin embargo
debe reconocerse el gasto a medida que las mismas se van generando mediante la
constitución de una provisión al efecto.
5401.01.10 Indemnizaciones
En esta subsubcuenta se registran los montos por concepto de indemnizaciones que le

corresponde a la IMF en su calidad de empleador, según la legislación laboral vigente.
243
5401.01.11 Jubilaciones y/o Retiros
En esta subsubcuenta se registra:
a) Las cantidades que la IMF dispusiese provisionar con el propósito de crear un fondo
de pensiones o provisión para jubilaciones que, eventualmente, sería utilizado para
complementar el sueldo de jubilación otorgado por el INSS al personal que ha
causado retiro por edad y/o años de servicio.
b) Los pagos por pensiones vitalicias, autorizadas por las autoridades competentes, que
se realicen a los ex-empleados que por motivos de salud, edad, años de servicios,
incapacidad física o mental o por otras situaciones ha causado retiro efectivo de la
IMF.
5401.01.12 Gratificaciones y Ayudas
En esta subsubcuenta se registran las ayudas económicas que la IMF conceda a su

personal, en concepto de:
a) Ayudas para costear estudios a empleados que pasan por dificultades económicas y
no están incluidos en becas que concede la IMF, así como ayudas para costear Tesis,
etc.
b) Costo de hospitalizaciones, atenciones médicas y farmacias brindados a miembros
del personal de la IMF, que en el desempeño de sus funciones hubiesen sufrido
accidentes siempre y cuando dichos servicios no pudieron ser suministrados por el
Sistema de Salud.
c) Otras ayudas al personal con dificultades económicas. Ej.: Casos de tragedias
familiares.
5401.01.13 Bonificaciones e Incentivos
En esta subsubcuenta se registran los montos generados por concepto de bonificaciones e

incentivos reconocidos a los trabajadores.
5401.01.14 Preavisos
Esta subsubcuenta se debita con el pago que haga la IMF, en concepto de Preaviso de ley,
a miembros de su personal que por diferentes motivos sean retirados de inmediato de la
IMF, de acuerdo a la legislación laboral vigente.
5401.01.15 Seguro Social Aporte Patronal
En esta subsubcuenta se registra el gasto generado en favor del Instituto Nicaragüense de

Seguridad Social (INSS), en concepto de cotización patronal por el personal activo de la
IMF, de acuerdo con la tabla oficial de cotizaciones.
5401.01.16 Aportes al Instituto Nacional Tecnológico(INATEC)
244
Esta subsubcuenta se debita con los desembolsos que por ley deba enterar la IMF
mensualmente al Instituto Nacional Tecnológico (INATEC).
5401.01.17 Cafetería
a) El gasto por servicios y atenciones varias que la cafetería dispensa a funcionarios y

empleados de la IMF.
b) La compra de artículos menores como café, cafeteras, azúcar, tasas, vasos, cucharas,
servilletas, hielo, gaseosas, y artículos análogos para uso del personal.
5401.01.18 Subsidio Alimenticio
En esta subsubcuenta se registra la parte proporcional establecida por la IMF, para

subsidiar el valor del almuerzo de su personal.
5401.01.19 Uniformes
En esta subsubcuenta se registran los gastos incurridos por la IMF de vestimenta para
su personal.
5401.01.20 Gastos por Bienes Asignados para Uso delPersonal
En esta subsubcuenta se registran los montos generados por gastos de depreciación y

desvalorización de los bienes de la IMF que se encuentran asignados para uso de su
personal, según lo indicado en la cuenta de activo correspondiente.
5401.01.21 Capacitación
a) El costo de los distintos seminarios y/o cursos de capacitación impartidos al

personal por instructores nacionales o extranjeros, con el objetivo de elevar el nivel
técnico del personal.
b) Los gastos ocasionados por el aprovechamiento de becas, o la asistencia a cursos,
programas o seminarios por parte del personal de la IMF.
5401.01.22 Seguros de Vida y Accidentes
En esta subsubcuenta se registra la amortización mensual de la prima de la póliza colectiva

de vida del personal activo y jubilado de la IMF, pagado anticipadamente a la entidad
aseguradora.
5401.01.23 Reservas para Obligaciones Laboralespara el Retiro
En esta subsubcuenta se registra las cantidades resultantes de provisionar la creación e

incrementos de las provisiones complementarias para pensiones o jubilaciones del
245
personal; así como, otros beneficios post retiro a favor de los trabajadores, determinado
conforme a las disposiciones legales vigentes.
5401.01.99 Otros Gastos de Personal
En esta subsubcuenta se debita cualesquier otro beneficio otorgado al personal de la IMF,

que no están clasificados en las partidas anteriores.
5402 GASTOS POR SERVICIOS EXTERNOS
En esta cuenta se registran los gastos generados en el período por concepto de la

contratación de servicios externos brindados por empresas o personas sin relación de
dependencia con la IMF. No se incluyen en esta cuenta los gastos de comisiones por
servicios recibidos de otras instituciones.
Se debita por:
1. El importe de los gastos por servicios externos cuando se generan.
Se acredita por:

ejercicio.
5402.01 Servicio de Procesamiento de Datos

5402.02 Servicios de Seguridad
5402.03 Servicios de Información
5402.04 Servicios de Limpieza
5402.05 Asesoría Jurídica
5402.06 Auditoría Externa
5402.07 Consultoría Externa
5402.99 Otros Servicios Contratados
5403 GASTOS POR TRANSPORTE Y COMUNICACIONES
En esta cuenta se registran los gastos generados en el período relacionado con transporte y
comunicaciones.
Se debita por:
1. Los gastos de transporte y comunicaciones cuando se generan.
Se acredita por:
246
ejercicio.
5403.01 Pasajes y Traslados
En esta subcuenta se registran los gastos incurridos por concepto de pasajes para viajes del
personal y por el pago que se haga a funcionarios y empleados de la IMF, en concepto de
reembolso por kilometraje recorrido en sus vehículos dentro del territorio nacional.
5403.02 Fletes
En esta subcuenta se registra el gasto de transporte en que se incurra en llevar una carga
hasta su lugar de destino; seexceptúa de esta subcuenta el traslado de efectivo y valores.
5403.03 Traslado de Efectivo y Valores
En esta subcuenta se registran los costos incurridos en el envío de efectivo y valores de

una oficina a otras de la IMF o a otras instituciones.
5403.04 Combustibles, Lubricantes y Otros
En esta subcuenta se registran los pagos que efectúe la IMF en concepto de combustibles,
lubricantes, líquidos de frenos, engrase, lavados, baterías, neumáticos, repuestos y otros
similares.
5403.05 Seguros sobre vehículos
En esta subcuenta se registran las amortizaciones mensuales que se determinen sobre el

monto de las primas de seguros pagados a la entidad aseguradora por los vehículos que
se encuentran al servicio de la IMF.
5403.06 Impuestos sobre vehículos
En esta subcuenta se registra el gasto por concepto de impuestos fiscales y municipales

sobre los vehículos de la IMF.
5403.07 Mantenimiento y reparación de vehículos
En esta subcuenta se registran los pagos que efectúe la IMF en concepto de reparación y
mantenimiento de los vehículos de la IMF (siempre que no se trate de mejoras activables).
5403.08 Alquileres de vehículos
En esta subcuenta se registra el costo del alquiler de vehículos necesarios para las
operaciones de la IMF.
247
5403.09 Depreciación de vehículos
En esta subcuenta se registra la depreciación mensual correspondiente a los vehículos al

servicio de la IMF, la cual se determina en función de la vida útil de los mismos y en base
al método de línea recta.
5403.10 Teléfono, Télex, Fax
Esta subcuenta se debita con los pagos que se haga a las empresas que presten los servicios
de teléfonos, télex, fax y otros similares.
5403.11 Correos
Esta subcuenta se debita con los pagos que se haga a las empresas que presten los
servicios de postales, correos y otros similares.
5403.99 Otros Gastos de Transporte y Comunicaciones
Esta subcuenta se debita con los pagos que haga la IMF para cubrir cualquier otro gasto
por cuyo concepto no responde a ninguna de las definiciones establecidas en las
subcuentas anteriores.
5404 GASTOS DE INFRAESTRUCTURA
En esta cuenta se registran los gastos generados en el período relacionados con la

infraestructura física con que cuenta la IMF para la realización de sus operaciones.
Se debita por:
1. Los gastos relacionados con la infraestructura física de la IMF cuando se generan.
Se acredita por:

ejercicio.
5404.01 Seguros sobre inmuebles, mobiliario y equipo excepto vehículos
Esta subcuenta se debita con las amortizaciones mensuales que se determinen sobre el
monto de las primas de seguros pagados a la entidad aseguradora sobre bienes muebles e
inmuebles, excepto vehículos, que se encuentran al servicio de la IMF.
5404.02 Impuestos sobre inmuebles, mobiliario y equipoexcepto vehículo
En esta subcuenta se registran las provisiones mensuales que la Institución tenga que
efectuar para cubrir en la fecha indicada el pago de los impuestos fiscales o municipales
sobre los bienes muebles e inmuebles de uso de la IMF, se exceptúan los impuestos sobre
vehículos.
248
5404.03 Mantenimiento y Reparaciones de Inmuebles, Mobiliario y Equipoexcepto
Vehículos
En esta subcuenta se debitan todos aquellos pagos que efectúe la IMF por mantenimiento
y reparaciones (siempre que no se trate de mejoras activables) destinados a mantener en
condiciones normales de operación los inmuebles, mobiliario y equipo con excepción de
los vehículos.
5404.04 Agua y Energía Eléctrica
Esta subcuenta se debita con los pagos que haga la IMF a las entidades como Unión
Fenosa, INAA y/o Municipalidades, que suministren los servicio de energía eléctrica y
agua potable.
5404.05 Alquileres de Inmuebles
Esta subcuenta se debita por los pagos efectuados al arrendador en concepto de alquileres
simples de inmuebles, no se incluyen los pagos por arrendamientos financieros.
5404.06 Alquileres de Muebles y Equipos
Esta subcuenta se debita por los pagos efectuados al arrendador en concepto de alquileres
simples de muebles y equipos, no se incluyen los pagos por arrendamientos financieros.
5404.07 Depreciación de Edificios e Instalaciones
En esta subcuenta se registra la depreciación mensual correspondiente a los edificios e

instalaciones propios en uso por la IMF, la cual se determina en función de la vida útil de
los mismos y en base al método de línea recta.
5404.08 Depreciación de Equipos y Mobiliario
En esta subcuenta se registra la depreciación mensual correspondiente a los equipos y

mobiliario propios en uso por la IMF, la cual se determina en función de la vida útil de los
mismos y en base al método de línea recta.
5404.09 Depreciación de Equipos de Computación
En esta subcuenta se registra la depreciación mensual correspondiente a los equipos de

computación propios en uso por la IMF, la cual se determina en función de la vida útil de
los mismos y en base al método de línea recta.
5404.10 Depreciación de Bienes Tomados en Arrendamiento Financiero
En esta subcuenta se registra la depreciación mensual correspondiente a los bienes

tomados en arrendamiento financiero al servicio de la IMF, la cual se determina en
función de la vida útil de los mismos y en base al método de línea recta.
5404.11 Amortización de Mejoras a Propiedades Tomadas en Alquiler
249
En esta subcuenta se registran las amortizaciones mensuales correspondientes a las
erogaciones efectuadas por la IMF para el acondicionamiento y remodelación de las
propiedades tomadas en alquiler y que por su naturaleza y cuantía dispongan las
autoridades de la IMF amortizarlas en varios ejercicios.
5404.99 Otros Gastos de Infraestructura
Esta subcuenta se debita con los pagos que haga la IMF para cubrir cualquier otros gastos
de infraestructura, por cuyo concepto no responde a ninguna de las definiciones
establecidas en las subcuentas anteriores.
5405 GASTOS GENERALES
En esta cuenta se registran los gastos generales de administración generados en el período

no contemplados específicamente en las anteriores cuentas del Grupo 54.
Se debita por:
1. Los gastos generales de administración no contemplados específicamente en las

anteriores cuentas de este grupo, cuando se generan.
Se acredita por:

ejercicio.
5405.01 Impuestos, Multas y Tasas Municipales
En esta subcuenta se registran las provisiones mensuales que la IMF tenga que efectuar
para cubrir los impuestos, multas y tasas municipales.
5405.02 Seguros contra Asalto y Robo
Esta subcuenta se debita con las amortizaciones mensuales que se determinen sobre el
monto de las primas de seguros pagadas a la entidad aseguradora, cuyas pólizas cubren el
efectivo en poder de la IMF, así como también el efectivo que se encuentra en tránsito.
5405.03 Otros Seguros
Esta subcuenta se debita con el costo de cualesquiera otras coberturas destinadas a proteger
otros activos de la IMF no identificables con ninguno de los riesgos que anteceden.
5405.04 Amortización de Gastos de Organización e Instalación
250
Los criterios para las afectaciones a esta cuenta considera lo establecido en la descripción
de la subcuenta “1911.01 – Gastos de Organización e Instalación”.
5405.06 Amortización de Otros Cargos Diferidos
En esta subcuenta se registran las amortizaciones de las partidas incluidas en la subcuenta

“1911.08 – Otros Cargos Diferidos”, considerando lo establecido en la descripción de la
misma.
5405.07 Papelería, Útiles y Otros Materiales
En esta subcuenta se debita el consumo de papelería, útiles y otros materiales registrados

en la subcuenta “1908.02 – Papelería, Útiles y Otros Materiales”.
5405.08 Gastos Legales
En esta subcuenta se registran los gastos realizados para facilitar la gestión jurídica de la
IMF. Ej.: Registros de poderes, escrituras, libros contables, y otro similares.
5405.09 Suscripciones y Afiliaciones
En esta subcuenta se debitan los gastos incurridos por concepto de suscripciones de

periódicos y revistas nacionales o extranjeras que la IMF reciba en forma periódica, así
como el pago de sus afiliaciones tanto nacionales como extranjeras.
5405.10 Propaganda, Publicidad y Promociones
En esta subcuenta se registran los gastos generados en concepto de propaganda, publicidad

y promociones.
5405.11 Gastos de Representación
En esta subcuenta se debitan las cantidades asignadas al personal ejecutivo para atender
gastos de desarrollo de negocios y vinculación comercial. Los gastos de representación y de
viaje reconocidas a personas en su calidad de miembros del consejo de administración o
junta directiva o fiscales o cargos equivalentes, se registraran en la cuenta “5401.01.05
Remuneraciones a Directores y Fiscales o cargos equivalentes”
5405.12 Aportes a Otras Instituciones
Esta subcuenta se debitará por los aportes a Otras Instituciones para su mantenimiento.
5405.99 Otros Gastos Generales
En esta subcuenta se cargarán otros desembolsos no previstos en las subcuentas

anteriores.
251
252
Grupo 55

Comprende los gastos incurridos en el período, originados por el ajuste de los saldos de las
cuentas de activos y pasivos pactadas en moneda extranjera y en moneda nacional con
mantenimiento de valor.
Se debita por:
1. La actualización de los saldos de las cuentas del activo (saldos deudores), cuando el
tipo de cambio o índice de ajuste de la moneda nacional con mantenimiento de valor,
han disminuido respecto a dichos valores con que se encuentran registrados los
saldos, con crédito a las respectivas cuentas del activo.
2. La actualización de los saldos de las cuentas del pasivo y de valuación de los activos
(saldos acreedores), cuando el tipo de cambio o índice de ajuste de la moneda
nacional con mantenimiento de valor, han aumentado respecto a dichos valores con
que se encuentran registrados los saldos, con crédito a las respectivas cuentas del
pasivo y de valuación de los activos.
Se acredita por:

5501.01 Por Ajustes Monetarios
5501.01.02 Inversiones en Valores
5501.01.03 Cartera de Créditos
5501.01.04 Bienes Recibidos en Pago y Adjudicados
5501.01.05 Otras Cuentas por Cobrar
5501.01.06 Otros Activos
5501.01.07 Obligaciones Financieras
5501.01.08 Obligaciones con Instituciones Financieras y Otras Instituciones
5501.01.09 Otras Cuentas por Pagar
5501.01.10 Provisiones
5501.01.11 Deudas subordinadas
5501.01.12 Obligaciones convertibles en acciones
5501.01.13 Otros Pasivos
253
Grupo 56
APORTES A LA COMISIÓN NACIONAL DE MICROFINANZAS
En esta cuenta se registran los aportes realizados por las IMF, de acuerdo a ley, para cubrir
el presupuesto de inversiones y operativo anual de la CONAMI.
Se debita por:
1. Los gastos por aportes a la CONAMI cuando se generan.
Se acredita por:

ejercicio.
La cuenta la conforma la subcuenta 5601.01 – Aportes al Presupuesto de la Comisión

Nacional de Microfinanzas.
254
Grupo 57
5701 PÉRDIDAS DE ASOCIADAS
En esta cuenta se registran las pérdidas resultantes en la participación accionaria en

empresas asociadas de servicios auxiliares financieros.
Se debita por:
1. El monto que le corresponde a la IMF en las perdidas de las empresas en las que
tiene influencia en su administración y que, por lo tanto, se valúan por el método de
participación.
2. Otros gastos generados por las inversiones permanentes en acciones de asociadas.
Se acredita por:

ejercicio.
5701.01 Asociadas pertenecientes al Sistema Financiero
255
CLASE 6: CUENTAS DE RESULTADO
Registra el resultado de los ingresos percibidos y los gastos incurridos durante el ejercicio,
originados por operaciones de intermediación financiera y por actividades complementarias
desarrolladas por la IMF, de conformidad con las normas legales vigentes.
Incluye el resultado del ejercicio antes del impuesto a la renta, el impuesto a la renta y el
resultado neto del ejercicio.
Grupo 61
RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DE IMPUESTO
6101 RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA
Representa el resumen de los saldos deudores y acreedores, procedentes de las cuentas de la

clases “5 – Gastos” y clase “4 – Ingresos”, respectivamente.
En caso de que el saldo sea deudor, este corresponde a la pérdida o déficit obtenido, según
corresponda, la cual se deberá cancelar contra la cuenta“6301 – ResultadoNeto del
Ejercicio”.
En caso de que el saldo sea acreedor, este corresponde a la utilidad o excedente obtenido,
según corresponda, la cual se deberá cancelar contra la cuenta “6301 – ResultadoNeto del
Ejercicio”.
Se debita por:
1. Los saldos deudores de la clase “5 – Gastos”.
2. Por el saldo acreedor de la cuenta, al cierre del ejercicio, con crédito a la cuenta “6301
– Resultado Neto del Ejercicio”.
Se acredita por:
1. Los saldos acreedores de la clase “4 – Ingresos”.
2. Por el saldo deudor de la cuenta, al cierre del ejercicio, con debito a la cuenta “6301 –
Resultado Neto del Ejercicio”.

6101.01 IMF con Fines de Lucro
6101.02 IMF sin Fines de Lucro
Ver Modelo de contabilización N° 09 “Resultados”
Grupo 62
IMPUESTO A LA RENTA
256
6201 GASTOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Comprende el gasto devengado en el período por concepto de impuesto sobre la utilidad

del ejercicio, por las actividades afectas de las personas jurídicas, calculado de acuerdo a
ley.
Se debita por:
1. El total del impuesto a la renta del ejercicio con crédito a la subcuenta “2604.01
Impuesto sobre la Renta”.
Se acredita por:
1. El saldo deudor que corresponde al impuesto a la renta del ejercicio, con débito a la
cuenta “6301 – Resultado Neto del Ejercicio”
6201.01 Gastos por Impuesto Sobre la Renta
6201.02 Impuesto Mínimo Definitivo
257
Grupo 63
RESULTADO NETO DEL EJERCICIO
6301 RESULTADO NETO DEL EJERCICIO
Representa el resultado neto de la IMF correspondiente a un período determinado o al cierre

del ejercicio.
El saldo de esta cuenta se integra al patrimonio de la IMF.
Se debita por:
1. El saldo deudor (pérdida o déficit) de la cuenta “6101 – Resultado del Ejercicio antes
del Impuesto a la Renta”.
2. El importe del impuesto a la renta, correspondiente al saldo deudor de la cuenta “6201

– Impuesto a la Renta”.
3. La transferencia del saldo acreedor de esta cuenta (utilidad o excedente, según

corresponda), al cierre del ejercicio, a la respectiva cuenta patrimonial del grupo “39
– Resultado del Ejercicio”.
Se acredita por:
1. El saldo acreedor(utilidad o excedente) de la cuenta “6101 – Resultado del Ejercicio

antes del Impuesto a la Renta”.
2. La transferencia del saldo deudor de esta cuenta (pérdida o déficit, según

corresponda), al cierre del ejercicio, a la respectiva cuenta patrimonial del grupo “39
– Resultado del Ejercicio”.
6301.01 IMF con Fines de Lucro
6301.02 IMF sin Fines de Lucro
258
CLASE 7: CONTINGENTES
Agrupa las cuentas en las que se registran aquellas operaciones por las cuales la empresa ha
asumido riesgos crediticios, que dependiendo de hechos futuros puedan convertirse en
créditos directos y generarle obligaciones frente a terceros; así como, aquellas operaciones
en las que la obligación de la empresa está condicionada a que un hecho se produzca o no,
dependiendo de factores imprevisibles.
Grupo 71
CONTINGENCIAS ASUMIDAS
Contiene los avales, fianzas u otras garantías, relacionadas al microcrédito, otorgadas a favor
de terceros por cuenta de clientes de la IMF y las responsabilidades por los documentos
descontados, líneas de crédito otorgadas, créditos aprobados no desembolsados y la
cancelación de obligaciones contra resultados.
7101 GARANTÍAS OTORGADAS
En esta cuenta se registran los derechos eventuales que tiene la IMF frente a sus clientes,
los que se volverán ciertos para la IMF en el caso de tener que asumir las obligaciones de
éstos, cuyo cumplimiento ha garantizado a terceros mediante la emisión de avales, cartas
fianza u otra garantía solidaria de pago, garantías de cumplimiento de contratos, garantías
de participación en concursos, garantías para la adquisición de insumos y otras garantías.
Se debita por:
1. La emisión de las garantías.

cuando esta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “7501.01 Obligaciones por
Garantías Otorgadas”.

ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “7501.01 Obligaciones por
Garantías Otorgadas”
Se acredita por:
1. El cumplimiento total o parcial de la obligación, por parte del obligado principal.
2. La extinción de la garantía debido a su anulación o cancelación.
3. El reclamo de pago efectuado a la IMF debido al incumplimiento del obligado

principal y el consiguiente registro de los importes reclamados en la subcuenta
259
“1404.04.06 o 1405.04.06 – Deudores por Garantías Vencidas” del Activo y en la
subcuenta "2102.02 – Obligaciones por pagar por garantías asumidas" del Pasivo.

cuando esta ha disminuido con debito a la subcuenta “7501.01 Obligaciones por
Garantías Otorgadas”.

ajuste ha disminuido, con debito a la subcuenta “7501.01 Obligaciones por Garantías
Otorgadas”.
7101.01 Avales otorgados
Son aquellas operaciones en las cuales la IMF garantizan una acción de un tercero. Es
decir, la obligación de pago para la institución de crédito surge por el incumplimiento por
parte de un tercero de la acción garantizada. Corresponde a un aval si la institución
responde del pago si no lo hace el deudor garantizado.
Estos compromisos pueden estar motivados por transacciones o por operaciones

financieras por créditos concedidos por terceros al avalado.
7101.02 Fianzas otorgadas
En esta cuenta se registran los derechos eventuales que tiene la empresa con sus clientes
por el otorgamiento de cartas fianza, los que se tornarán ciertos en caso de tener que
asumir las obligaciones garantizadas.
7101.02.01 Seriedad de oferta
Garantiza al cliente frente al contratante la vigencia de su oferta hasta la suscripción del

contrato respectivo.
7101.02.02 Fiel cumplimiento
Garantiza el cumplimiento de contrato por parte del cliente ante el contratante que requiere
el bien o servicio, conforme a especificaciones técnicas pactadas o requerimiento del
servicio.
7101.02.03 Monto diferencial de propuesta
Es aquella que tiene por objeto asegurar el cumplimiento del contrato, cuando la propuesta
económica del cliente es menor al valor referencial indicado por el contratante solicitante
del bien o servicio.
7101.02.04 Adelanto de contrato
Es aquella que permite al cliente obtener financiamiento para capital de trabajo

directamente del contratante que requiere el bien o servicio, para el mejor cumplimiento
del contrato, en los plazos establecidos.
260
7101.02.05 Garantía ante proveedores
Es aquella que tiene por finalidad obtener de un tercero (proveedor) materiales, insumos o
bienes, que permitan al cliente el cumplimiento de la obligación contratada, resultando ser
un costo financiero significativamente menor a un crédito para capital de trabajo.
7109 OTRAS CONTINGENCIAS ASUMIDAS
Registra las otras operaciones contingentes por las cuales la IMF se ha responsabilizado y
que no están especificadas en las subcuentas anteriores.
7109.01 DOCUMENTOS DESCONTADOS
En esta cuenta se registra el derecho eventual contra terceros originados por el descuento
de documentos de la cartera de crédito de la IMF en otras instituciones financieras, por
cuyo pago aquella mantiene la responsabilidad.
Se debita por:
1. El descuento de documentos, los cuales son dados de baja del grupo Cartera de
Créditos.
2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de saldos en moneda extranjera, cuando

esta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “7509.01 Obligaciones Contingentes
por Descuento de Documentos”.

ajuste ha aumentado con crédito a la subcuenta “7509.01 Obligaciones Contingentes
por Descuento de Documentos”.
Se acredita por:
1. El pago efectuado por el obligado principal.
2. La cancelación de la operación de descuento antes del vencimiento de los documentos,

correspondiendo el ingreso de los mismos nuevamente al grupo Cartera de Créditos.
3. El reclamo de pago efectuado a la IMF debido al incumplimiento del obligado

principal y el reingreso de los créditos en la cartera directa en la subcuenta
"1405.04.02 – Documentos Descontados".

cuando esta ha disminuido, con debito a la subcuenta “7509.01 – Obligaciones
Contingentes por Descuento de Documentos-”.

ajuste ha disminuido, con debito a la subcuenta “7509.01 -Obligaciones
Contingentes por Descuento de Documentos-”.
261
La subcuenta está conformada por la subsubcuenta “7109.01.01– Documentos descontados
en otras instituciones financieras”.
7109.02 Líneas de crédito de utilización automática
En esta cuenta se registran los derechos eventuales que tiene la IMF frente a los clientes
por los montos de créditos autorizados y no utilizados, en los cuales se ha suscrito un
contrato que permite a los clientes la utilización de crédito de manera automática. Son
ejemplos las operaciones de factoraje sin que se requiera la aprobación previa de cada
operación.
Se debita por:
1. El monto de la línea de crédito autorizada en el momento de la suscripción del

contrato.

esta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “7509.02 Obligaciones contingentes
por líneas de crédito de utilización automática”.
Se acredita por:
1. Los importes de las utilizaciones de las líneas de crédito.
2. La reversión del importe de la línea de crédito no utilizado al vencimiento del contrato.

cuando esta ha disminuido, con debito a la subcuenta “7509.02 Obligaciones
contingentes para líneas de crédito de utilización automática”.
7109.02.01 Línea de crédito para Factoraje
7109.02.02 Otro tipo de línea de crédito automática
7109.03 Créditos concedidos no desembolsados
En esta cuenta se registran los derechos eventuales que tiene la IMF frente a los clientes
por los montos de créditos concedidos no desembolsados, en los cuales el cliente ha sido
comunicado de la aprobación y a cubierto las condiciones para la utilización del crédito.
Se debita por:
1. El monto del crédito concedido en el momento que el cliente a cubierto las

condiciones para su otorgamiento y la IMF no ha efectuado el desembolso.

esta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “7509.03 Obligaciones contingentes
por créditos concedidos no desembolsados”.
262
Se acredita por:
1. El desembolso del crédito concedido.

contingentes por créditos concedidos no desembolsados”.
7109.04 Cancelación de obligaciones contra resultados
En esta cuenta se registra la contrapartida de los saldos de obligaciones de la IMF que por
no haber sido reclamadas por los acreedores han sido canceladas contra cuentas de
resultados.
Se debita por:
1. En el momento de la cancelación de obligaciones contra cuentas de resultados.

esta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “7509.04 Obligaciones Contingentes
por Cancelación de Obligaciones Contra Resultados”.

ajuste ha aumentado con crédito a la subcuenta “7509.04 Obligaciones Contingentes
por Cancelación de Obligaciones Contra Resultados”.
Se acredita por:
1. La expiración de la responsabilidad de la IMF originada en la cancelación de la

obligación reclamada.

Contingentes por Cancelación de Obligaciones Contra Resultados”.

ajuste ha disminuido, con debito a la subcuenta “7509.04 Obligaciones Contingentes
por Cancelación de Obligaciones Contra Resultados”
La subcuenta está conformada por la subsubcuenta “7109.04.01 – Cancelación de

obligaciones contra resultados”.
263
Grupo 75
RESPONSABILIDAD POR CONTINGENCIAS
7501 RESPONSABILIDAD POR GARANTÍAS OTORGADAS
Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta "7101 – Garantías otorgadas".
Registro Contable
La operación de esta cuenta es exactamente a la inversa de la operación contable de la

"7101 -Garantías Otorgadas".
La cuenta está conformada por la subcuenta 7501.01 – Obligaciones por garantías

otorgadas.
7509 OBLIGACIONES POR OTRAS CONTINGENCIAS ASUMIDAS
Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta "7109 – Otras contingencias

asumidas”
Registro Contable

cuenta “7109 Otras Contingencias Asumidas”.
7509.01 Obligaciones contingentes por descuentos de documentos

7509.02 Obligaciones contingentes por líneas de crédito de utilización automática
7509.03 Obligaciones contingentes por créditos concedidos no desembolsados
7509.04 Obligaciones contingentes por cancelación de obligaciones contra resultados
264
CLASE 8: CUENTAS DE ORDEN
Comprende las cuentas destinadas para la contabilización de operaciones efectuadas con

terceros relacionadas con las microfinanzas, debidamente autorizadas (tales como
operaciones de confianza, incluyendo la administración de fideicomisos) y que no
impliquen la captación indirecta de recursos del público que, por su naturaleza no
implican riesgo para la IMF, así como, cuentas de registro que son destinadas para control
interno de la IMF. Todas las operaciones generan un movimiento deudor y otro acreedor
por el mismo importe. Las cuentas de orden están conformadas por:
a) Cuentas de orden de fideicomisos
Para registrar los activos, gastos, cuentas contingentes y de orden de fideicomisos a cargo
de la IMF como fiduciaria, se utiliza el grupo “81 – Cuentas deudoras de Fideicomisos”; y,
para registrar los pasivos, patrimonio, ingresos, las cuentas por contra de los contingentes y
de orden de fideicomiso, se utilizan las cuentas del grupo “85 – Cuentas acreedoras de
Fideicomisos”.
GRUPO 81 – CUENTAS DEUDORAS DE FIDEICOMISOS
8101 DISPONIBILIDADES DE LOS FIDEICOMISOS

8102 INVERSIONES DE LOS FIDEICOMISOS
8103 CARTERA DE CRÉDITOS DE LOS FIDEICOMISOS
8104 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DE LOS FIDEICOMISOS
8105 INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO DE LOS FIDEICOMISOS
8106 OTROS BIENES DE LOS FIDEICOMISOS
8107 GASTOS DE LOS FIDEICOMISOS
8108 OTRAS CUENTAS DE LOS FIDEICOMISOS
GRUPO 85 – CUENTAS ACREEDORAS DE FIDEICOMISOS
8501 OBLIGACIONES FINANCIERAS DE LOS FIDEICOMISOS

8502 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DE LOS FIDEICOMISOS
8503 PATRIMONIO DE LOS FIDEICOMISOS
8504 INGRESOS DE LOS FIDEICOMISOS
8505 CONTRACUENTA DE OTRAS CUENTAS DE LOS FIDEICOMISOS
b) Cuentas de orden de la IMF
Las demás cuentas de orden se registran en el grupo “82 – Cuentas de orden de la IMF” y
sus respectivas contracuentas se registran en el grupo “86 – Cuentas de orden por contra de
la IMF”.
GRUPO 82 – CUENTAS DE ORDEN DE LA IMF
265
8202 GARANTÍAS RECIBIDAS EN PODER DE LA IMF
8203 GARANTÍAS RECIBIDAS EN PODER DE TERCEROS
8204 CUENTAS SANEADAS
8205 INGRESOS EN SUSPENSO
8207 INVERSIONES DADAS EN GARANTÍA
8208 CARTERA DADA EN GARANTÍA
8209 BIENES DADOS EN GARANTÍA
8210 OTRAS C UENTAS DE REGISTRO
GRUPO 86 – CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA DE LA IMF
8601 RESPONSABILIDAD POR OPERACIONES DE CONFIANZA EXCEPTO

FIDEICOMISOS
8602 RESPONSABILIDAD POR GARANTÍAS RECIBIDAS EN PODER DE LA
IMF
8603 CONTRACUENTA DE GARANTÍAS RECIBIDAS EN PODER DE
TERCEROS
8604 CONTRACUENTA DE CUENTAS SANEADAS
8605 CONTRACUENTA DE INGRESOS EN SUSPENSO
8606 CONTRACUENTA DE INTERESES Y COMISIONES DOCUMENTADOS
8607 CONTRACUENTA DE INVERSIONES DADAS EN GARANTÍA
8608 CONTRACUENTA DE CARTERA DADA EN GARANTÍA
8609 CONTRACUENTA DE BIENES DADOS EN GARANTÍA
8610 CONTRACUENTA DE OTRAS CUENTAS DE REGISTRO
266
Grupo 81
CUENTAS DEUDORAS DE FIDEICOMISO
Agrupa las cuentas de activo, gastos, contingentes y de orden, de los fideicomisos

administrados por la IMF.
8101 DISPONIBILIDADES DE LOS FIDEICOMISOS
En esta cuenta se registra el efectivo en caja y los saldos de las cuentas a la vista en otras
Instituciones Financieras que mantiene la IMF correspondientes a los fideicomisos
administrados.
Registro Contable:
Similar al de las cuentas que componen el grupo "11 – Disponibilidades".
8101.01 Caja
8101.02 Bancos
8101.03 Documentos al Cobro
8102 INVERSIONES DE LOS FIDEICOMISOS
En esta cuenta se registran las inversiones pertenecientes a los fideicomisos administrados

por la IMF.
Registro Contable:
Similar al de las cuentas que componen el grupo "12 – Inversiones en valores negociables
y a vencimiento” en lo referente al registro del costo de adquisición.
Esta cuenta está conformada por las siguientes subcuentas:
8102.01 Títulos de deuda gubernamental

8102.02 Títulos de deuda bancaria
8102.03 Valores de empresas
8102.04 Rendimientos por cobrar sobre inversiones
8102.09 Provisión por desvalorización de inversiones
8103 CARTERA DE CRÉDITOS DE LOS FIDEICOMISOS
267
En esta cuenta se registra la cartera de créditos perteneciente a los fideicomisos
Registro Contable:
Similar al de las cuentas que componen el grupo "14 – Cartera de Créditos".
8103.01 Créditos vigentes

8103.02 Créditos prorrogados
8103.03 Créditos reestructurados
8103.04 Créditos vencidos
8103.05 Créditos en cobro judicial
8103.06 Intereses y comisiones por cobrar sobre cartera de créditos
8103.09 Provisión para cartera de créditos.
8104 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DE LOS FIDEICOMISOS
En esta cuenta se registran las cuentas por cobrar a favor de los fideicomisos administrados
por la IMF.
Registro Contable:
Similar al de las cuentas que componen el grupo "16 – Otras Cuentas por Cobrar".
La cuenta está conformada por la subcuenta “8104.01 – Otras Cuentas por Cobrar”.
8105 INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO DE LOS FIDEICOMISOS
En esta cuenta se registran los inmuebles, maquinaria y equipo pertenecientes a los

fideicomisos administrados por la IMF.
Registro Contable:
Similar al de las cuentas que componen el grupo "18 – Inmuebles, Mobiliario y Equipo".
8105.01 Terrenos
8105.02 Edificios e Instalaciones
8105.03 Equipos y Mobiliario
8105.04 Equipos de Computación
8105.05 Vehículos
8105.06 Bienes Tomados en Arrendamientos Financieros
268
8105.07 Bibliotecas y Obras de Arte
8105.08 Construcciones en Curso
8105.09 Adiciones y Mejoras
8106 OTROS BIENES DE LOS FIDEICOMISOS
En esta cuenta se registran los demás bienes pertenecientes a los fideicomisos

administrados por la IMF, que no están destinados al uso en ejecución de las operaciones
de los mismos.
Registro contable:
Similar al de las cuentas “1908 - Bienes Diversos” y “1501 -Bienes Recibidos en

Recuperación de Créditos”.
8106.01 Bienes Recibidos en Recuperación de Créditos
8106.09 Bienes Diversos
8107 GASTOS DE LOS FIDEICOMISOS
En esta cuenta se registran los gastos incurridos en la ejecución de las operaciones de

fideicomisos encomendadas a la IMF. Todos los conceptos que integran estas subcuentas son
análogos a los de las cuentas correspondientes de la clase “5 – Gastos". Al preparar los
estados financieros de la IMF, excepto los estados detallados que deben presentarse a la
CONAMI, el saldo de esta cuenta debe compensarse con el de la cuenta "8504 – Ingresos de
los Fideicomisos" y la diferencia llevarse a la subcuenta correspondiente de "Resultados
Acumulados de los Fideicomisos" del grupo "8503 – Patrimonio de los Fideicomisos".
8107.01 Gastos Financieros

8107.02 Cambios por Valuación de Posición
8107.03 Cargos por Incobrabilidad y Desvalorización de Activos Financieros
8107.04 Gastos Operativos Diversos
8107.05 Gastos de Administración
8108 OTRAS CUENTAS DELOS FIDEICOMISOS
En esta cuenta se registran las garantías emitidas por el Fideicomiso a favor de terceros por
cuenta de sus clientes, así como las cuentas de orden derivadas de su administración, tales
como, las líneas de crédito otorgadas pendientes de utilización, las garantías recibidas,
cuentas saneadas, ingresos en suspenso intereses y comisiones documentados, bienes dados
en garantía y las asistencias técnicas otorgadas (corresponde a los fondos recibidos para
269
apoyo técnico de los beneficiarios). La descripción de cada componente de esta cuenta es
similar a las respectivas cuentas de la IMF.
8108.01 Operaciones contingentes del Fideicomiso
8108.01.01 Garantías otorgadas por los Fideicomisos
8108.02 Cuentas de orden del Fideicomiso
8108.02.01 Líneas de crédito otorgadas pendientes de utilización

8108.02.02 Garantías recibidas en poder de la IMF
8108.02.03 Garantías recibidas en poder de terceros
8108.02.04 Cuentas saneadas
8108.02.05 Ingresos en suspenso
8108.02.06 Intereses y comisiones documentados
8108.02.07 Bienes dados en garantía
8108.02.08 Asistencia técnica otorgada
270
Grupo 82
CUENTAS DE ORDEN DE LA IMF
Comprende los activos de terceros recibidos en operaciones de confianza en las cuales la IMF
no asume ninguna responsabilidad por su mantenimiento de valor, liquidez, rentabilidad,
recuperabilidad, etc., lo cual debe estar expresamente contenido en las cláusulas del contrato
respectivo. Las operaciones en las cuales lo dicho anteriormente no queda claramente
establecido en el contrato o en las que la IMF asume algún tipo de riesgos, se deben registrar
en el activo de la IMF y en su pasivo como una obligación. Se exceptúan los activos recibidos
en operaciones de fideicomiso los cuales tienen un grupo específico para su registro.
Las operaciones de confianza de la IMF comprenden las actuaciones de la IMF como

mandataria, liquidadora, y la realización de cobros y pagos por cuenta ajena.
En esta cuenta se registra el valor de los activos de terceros en poder de la IMF, que le han
sido entregados en comisiones de confianza de acuerdo con la descripción anterior.
Los títulos valores y otros documentos recibidos que tengan un valor facial se registran por
dicho valor.
Se debita por:
1. Los valores recibidos por operaciones de confianza.
2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos de los valores y

bienes en moneda extranjera y con mantenimiento de valor, cuando la misma ha
aumentado, con crédito a la cuenta “8601 – Responsabilidad por Operaciones de
Confianza Excepto Fideicomisos”.
Se acredita por:
1. El valor contabilizado cuando se devuelven los valores.
2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos de los valores y

bienes en moneda extranjera y con mantenimiento de valor, cuando la misma ha
disminuido, con débito a la cuenta “8601 – Responsabilidad por Operaciones de
Confianza Excepto Fideicomisos-”
8201.01 Activos Recibidos por Mandatos

8201.02 Activos Recibidos por Liquidaciones
8201.03 Activos Recibidos en Cobranza
8201.09 Activos Recibidos por Otras Operaciones de Confianza.
271
8202 GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE LA IMF
En esta cuenta se registra el valor de los bienes que se encuentran bajo la custodia de la IMF,
que han sido recibidos de los clientes en calidad de garantía de los créditos concedidos a
éstos, así como los bienes embargados a terceros por la falta de cumplimiento a las
obligaciones contraídas con la IMF. Los bienes registrados en esta cuenta, son contabilizados
a su valor neto de realización según tasación de un perito, y las garantías recibidas de otras
instituciones financieras (avales, fianzas, etc.) al monto de cobertura.
Se debita por:
1. El valor de los bienes recibidos en garantía.
2. El valor de los bienes embargados.
3. Los aumentos al valor de los bienes, con crédito a la cuenta "8602 –

Responsabilidad por garantías recibidas en poder de la IMF".
Se acredita por:
1. La venta o devolución de los bienes recibidos en garantía o embargados.
2. Las disminuciones en el valor de los bienes recibidos, con débito a la cuenta "8602 –
Responsabilidad por garantías recibidas en poder de la IMF ".
8202.01 Garantías Prendarias

8202.02 Bienes Embargados
8202.09 Otras Garantías Recibidas.
8203 GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE TERCEROS
En esta cuenta se registra el valor de las garantías recibidas por la IMF en respaldo de los
créditos concedidos a sus clientes, las cuales se encuentran bajo la custodia de sus
propietarios o de otros custodios designados al efecto. Así como los bienes embargados por
incumplimiento a las obligaciones contraídas con la IMF y que se encuentran en poder de
terceros designados como custodios. Los bienes se registran a su valor neto de realización
según tasación de un perito.
Se debita por:
1. El valor de los bienes recibidos en garantía.
2. El valor de los bienes embargados.
3. Los aumentos al valor tasación de los bienes, con crédito a la cuenta "8603 –
Contracuenta de Garantías Recibidas en Poder de Terceros".
272
Se acredita por:
1. Las cancelaciones de las garantías o ventas de los bienes recibidos en garantía o

embargados.
2. Las disminuciones al valor de los bienes, con débito a la cuenta "8603 – Contracuenta
de Garantías Recibidas en Poder de Terceros".
8203.01 Garantías Hipotecarias

8203.02 Garantías Prendarias
8203.03 Garantías de Otras Instituciones Financieras
8203.04 Bienes Embargados
8203.09 Otras Garantías Recibidas
8204 CUENTAS SANEADAS
En esta cuenta se registra los saldos del principal saneados contablemente de operaciones
de créditos, otras cuentas por cobrar, inversiones y bienes recibidos en recuperación de
activos. No se incluyen en esta cuenta los saneamientos correspondientes a los intereses y
otros productos los cuales se registran como ingresos en suspenso.
El saneamiento contable consiste en acreditar la cuenta en la cual se encuentra

contabilizado el activo por cobrar y debitar la provisión por incobrabilidad, en ese
momento se afecta contablemente el importe saneado en esta cuenta. En el caso de bienes
recibidos sobre activos previamente saneados, los mismos deberán ser debitados en la
subsubcuenta “8204.04.02 – Por Recuperación de Activos Saneados” y acreditados en su
contra cuenta y deberá revertirse el importe correspondiente registrado en la subcuenta
saneada correspondiente.
En el caso de las partidas en moneda extranjera que se sanean, se registran en esta cuenta el
monto en moneda nacional equivalente a la fecha del saneamiento, no efectuándose
posteriormente ningún ajuste por variación en la tasa de cambio.
Se debita por:
1. El monto del principal saneado de los créditos, otras cuentas por cobrar, inversiones y
bienes recibidos en recuperación de activos.
Se acredita por:
1. Las recuperaciones del monto principal de los créditos, otras cuentas por cobrar,
inversiones y bienes recibidos en recuperación de activos vendidos. Si las
recuperaciones corresponden a montos en moneda extranjera, se deben convertir en
moneda nacional utilizando el mismo tipo de cambio al que se registró el
saneamiento.
273
8204.01 Inversiones saneadas
8204.02 Créditos saneados
8204.02.01 Año 2009 y anteriores
8204.02.02 Año 2010
8204.02.03 Año 2011
8204.02.04 Año 2012
8204.02.05 Año 2013
8204.02.06 Año 2014
8204.03 Otras cuentas por cobrar saneadas
8204.04 Bienes recibidos en recuperación de activos
8204.04.01 Por saneamientos efectuados
8204.04.02 Por Recuperación de Activos Saneados
La subcuenta “8204.02 – Créditos saneados”, será controlada por año de saneamiento,

para lo cual la IMF abrirá anualmente la subsubcuenta correspondiente, la misma que
queda autorizada en su apertura. La IMF deberá controlar de forma documentada, la fecha
de origen de los créditos saneados y su recuperación, de ser el caso, información que debe
estar a disposición permanente de la CONAMI.
8205 INGRESOS EN SUSPENSO
En esta cuenta se registran los ingresos devengados por los créditos, inversiones y otras
cuentas por cobrar, que por las normas de prudencia establecidas en las correspondientes
cuentas de productos por cobrar del Activo, no corresponde reconocer como activo ni
como ingreso, hasta tanto los mismos sean percibidos efectivamente. Cuando el principal
de un crédito, inversión u otra cuenta por cobrar es saneado se revierten los productos en
suspenso registrados en esta cuenta correspondientes a dicha operación. En el caso de
créditos que, a la fecha de su reestructuración, posean ingresos en suspenso y estos
ingresos sean documentados con nuevas condiciones de plazo, deben ser trasladados
inmediatamente a la subcuenta “8206.01 Intereses y Comisiones Documentados”.
Se debita por:
1. Los productos saneados.
2. Los productos devengados que no corresponde reconocer como activo.
3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y con

mantenimiento de valor, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la cuenta "8605 –
Contracuenta de Ingresos en Suspenso".
Se acredita por:
1. Los productos cobrados que se encontraban registrados en esta cuenta.
274
2. La reversión de los productos registrados en ésta cuenta, una vez que el principal del
préstamo ha sido saneado.
3. Los productos documentados.
4. El saldo de productos en suspenso contabilizado sobre un crédito cuyo principal se

castiga (saneado).

mantenimiento de valor, cuando ésta ha disminuido, con débito a la cuenta "8605 –
Contracuenta de Ingresos en Suspenso".
8205.01 Rendimientos en Suspenso por Inversiones

8205.02 Intereses y Comisiones en Suspenso por Créditos
8205.03 Productos en Suspenso por Otras Cuentas por Cobrar
En esta cuenta se registran los intereses y comisiones provenientes de créditos

reestructurados, que por alguna u otra razón, estos productos no se cancelaron de previo al
momento de la renegociación y, por consiguiente, fueron documentados con nuevas
condiciones de plazo y periodicidad de pago y por norma de prudencia establecida en la
cuenta "1406. Intereses y Comisiones por Cobrar de Créditos Vigentes" sólo serán
reconocidos como ingresos en la cuentas "4109 – Ingresos Financieros por Créditos
Vencidos” y “4110 – Ingresos Financieros por Créditos en Cobro Judicial" hasta tanto los
mismos sean percibidos efectivamente.
Cuando el principal de un crédito reestructurado es castigado se revierten de ésta cuenta

los productos documentados relacionado a dicha operación.
Se debita por:
1. Los productos documentados.
2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera o con

Contracuenta de Intereses y Comisiones Documentados".
Se acredita por:
1. Los productos cobrados que se encontraban registrados en esta cuenta.
2. Los productos condonados.
275
3. El saldo de productos documentado relacionado a un crédito reestructurado cuyo
principal se castiga.
4. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera o

con mantenimiento de valor, cuando ésta ha disminuido, con débito a la cuenta
"8606 – Contracuenta de Intereses y Comisiones Documentados".
La cuenta está conformada por la subcuenta “8206.01 – Intereses y Comisiones

Documentados”.
8207 INVERSIONES DADAS EN GARANTIA
En esta cuenta se registra, para efectos de control interno, las inversiones de la IMF dadas en
garantía de sus obligaciones.
Se debita por:
1. El importe de las inversiones dadas en garantía.

2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y
con mantenimiento de valor, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la cuenta
"8607 – Contracuenta de Inversiones Dadas en Garantía".
Se acredita por:
1. La liberación de las inversiones dadas en garantía.

mantenimiento de valor, cuando ésta ha disminuido, con débito a la cuenta "8607 –
Contracuenta de Inversiones Dadas en Garantía".
La cuenta está conformada por la subcuenta “8207.01 – Inversiones Dadas en Garantía”.
8208 CARTERA DADA EN GARANTIA
En esta cuenta se registra, para efectos de control interno, los créditos de la IMF dados
en garantía de sus obligaciones.
Se debita por:
1. El importe de los créditos dados en garantía.

Contracuenta de Cartera Dada en Garantía".
276
Se acredita por:
1. La liberación de los créditos dados en garantía.
3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y

con mantenimiento de valor, cuando ésta ha disminuido, con débito a la cuenta
"8608 – Contracuenta de Cartera Dada en Garantía"
La cuenta está conformada por la subcuenta “8208.01 – Cartera en garantía de

obligaciones”.
8209 BIENES DADOS EN GARANTÍA
En esta cuenta se registra, para efectos de control interno, el valor de los bienes de la IMF
dados en garantía de sus obligaciones.
Se debita por:
1. El valor de los bienes dados en garantía.
2. Los incrementos en el valor contable de los bienes dados en garantía, con crédito a la
cuenta "8609 – Contracuenta de Bienes Dados en Garantía".
Se acredita por:
1. La liberación de los bienes dados en garantía.
2. Las disminuciones en el valor contable de los bienes dados en garantía, con débito a
la cuenta "8609 – Contracuenta de Bienes Dados en Garantía".
La cuenta está conformada por las siguientes subcuentas
8209.01 Inmuebles Dados en Garantía
8209.02 Otros Bienes Dados en Garantía.
8210 OTRAS CUENTAS DE REGISTRO
En esta cuenta se registran, a efectos de control interno de la IMF, otras operaciones no

consideradas en las cuentas de orden anteriores.
Se debita por
1. Las partidas cuando se generan.

mantenimiento de valor, cuando esta ha aumentado, con crédito a la cuenta “8610 –
Contracuenta de Otras Cuentas de Registro”.
277
Se acredita por:
1. Las partidas cuando se dan de baja.
2. Las actualizaciones de cierre de los saldos en moneda extranjera y con mantenimiento de

valor, cuando esta ha disminuido, con debito a la cuenta “8610 – Contracuenta de Otras
Cuentas de Registro”.
8210.01 Títulos Emitidos por Colocar.

8210.02 Cobranzas Encomendadas a Terceros.
8210.03 Líneas de Crédito Obtenidas Pendientes de Utilización.
8210.04 Seguros Contratados.
8210.05 Documentos por Cobrar en Poder de Abogados.
8210.06 Títulos y Cupones Rescatados por Destruir.
8210.09 Cuentas de Registro Varias.
278
Grupo 85
CUENTAS ACREEDORAS DE FIDEICOMISOS
Agrupa las cuentas de pasivo, patrimonio, ingresos, y contingentes y de orden por

contra, de los fideicomisos administrados por la IMF.
8501 OBLIGACIONES FINANCIERAS DE LOS FIDEICOMISOS
En esta cuenta se registran los financiamientos recibidos por el Fideicomiso administrados

por la IMF:
Registro Contable:
Similar al de las cuentas que componen el grupo "22 – Obligaciones con instituciones
financieras y por otros financiamientos ".
8501.01 Préstamos Recibidos

8501.02 Otras Obligaciones Financieras
8501.09 Intereses y Comisiones por Pagar sobre Obligaciones Financieras
8502 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DE LOS FIDEICOMISOS
En esta cuenta se registran las otras cuentas por pagar de cargo de los fideicomisos
Registro Contable:
Similar al de las cuentas que correspondan, componentes de los grupos “26 – Otras cuentas
por pagar”, “27 – Provisiones” y “29 – Otros pasivos”.
La cuenta está conformada por la siguientes subcuentas:
8502.01 Otras cuentas por pagar de los fideicomisos

8502.02 Recursos recibidos por asignar
8502.03 Asistencia técnica por desembolsar
La subcuenta “8502.02 – Recursos recibidos por asignar”, corresponde a los recursos

recibidos del fideicomitente pendientes de asignar a la cuenta patrimonial de destino.
La subcuenta “8502.03 – Asistencia técnica por desembolsar”, corresponde a los recursos

recibidos del fideicomitente pendientes de desembolsar para el proyecto previamente
aprobado.
279
8503 PATRIMONIO DE LOS FIDEICOMISOS
En esta cuenta se registran los patrimonios de los fideicomisos administrados por la IMF,
los cuales están compuestos por el monto del efectivo y el valor de los títulos y bienes
entregados en fideicomiso a la IMF y por los resultados acumulados generados durante la
administración del fideicomiso por parte de la IMF, que no han sido entregados a los
fideicomisarios o fideicomitentes, según corresponda.
Registro Contable:
Similar al de las cuentas que componen la clase “3 – Patrimonio", según corresponda.
8503.01 Fideicomisos recibidos de Instituciones Públicas del País.

8503.02 Fideicomisos recibidos de Instituciones Financieras Privadas del País.
8503.03 Fideicomisos recibidos de Instituciones Financieras del Exterior.
8503.04 Fideicomisos recibidos de Organismos Internacionales.
8503.05 Fideicomisos recibidos de Agencias Externas de Cooperación.
8503.06 Resultados acumulados de los Fideicomisos de Instituciones Públicas del País.
8503.07 Resultados acumulados de los Fideicomisos de Instituciones Financieras
Privadas del País.
8503.08 Resultados acumulados de los Fideicomisos de Instituciones Financieras del
Exterior.
8503.09 Resultados acumulados de los Fideicomisos de Organismos Internacionales.
8503.10 Resultados acumulados de los Fideicomisos de Agencias Externas de

Cooperación.
8504 INGRESOS DE LOS FIDEICOMISOS
En esta cuenta se registran los ingresos generados en la ejecución de las operaciones de

fideicomisos encomendadas a IMF. Todos los conceptos que integran estas subcuentas son
análogos a los de las cuentas correspondientes de la clase “4 – Ingresos". Al preparar los
estados financieros de la IMF, excepto los estados detallados que deben presentarse a la
CONAMI, el saldo de esta cuenta debe netearse con el de la cuenta "8107 – Gastos de los
Fideicomisos" y la diferencia llevarse a la subcuenta correspondiente de "Resultados
Acumulados de los Fideicomisos" del grupo "8503 – Patrimonio de los Fideicomisos".
8504.01 Ingresos financieros por disponibilidades e inversiones

8504.02 Ingresos financieros por cartera de créditos
8504.03 Cambios por valuación de posición
8504.04 Recuperaciones de créditos
280
8504.05 Ingresos operativos diversos
8505 CONTRACUENTA DE OTRAS CUENTAS DE FIDEICOMISOS
Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta "8108 – Otras cuentas del
Fideicomiso".
Registro Contable:

cuenta "8108 – Otras cuentas del Fideicomiso".
8505.01 Obligaciones por operaciones contingentes del Fideicomiso
8505.01.01 Obligaciones por garantías otorgadas de Fideicomiso
8505.02 Contracuenta de cuentas de orden del Fideicomiso

8505.02.01 Líneas de crédito otorgadas pendientes de utilización
8505.02.02 Garantías recibidas en poder de la IMF
8505.02.03 Garantías recibidas en poder de terceros
8505.02.04 Cuentas saneadas
8505.02.05 Ingresos en suspenso
8505.02.06 Intereses y comisiones documentados
8505.02.07 Bienes dados en garantía
8505.02.08 Asistencia técnica otorgada
281
Grupo 86
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA DE LA IMF
8601 RESPONSABILIDAD POR OPERACIONES DE CONFIANZA EXCEPTO

FIDEICOMISOS
Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta "8201 – Operaciones de confianza

excepto Fideicomisos".
Registro Contable:

cuenta "8201 – Operaciones de confianza excepto Fideicomisos ".
8601.01 Responsabilidad por Mandatos

8601.02 Responsabilidad por Liquidaciones
8601.03 Responsabilidad por Cobranza
8601.09 Responsabilidad por Otras Operaciones de Confianza.
8602 RESPONSABILIDAD POR GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE LA

IMF
Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta "8202 – Garantías Recibidas en

Poder de la IMF".
Registro Contable:

cuenta "8202 – Garantías Recibidas en Poder de la IMF".
La cuenta está conformada por la subcuenta “8602.01 – Responsabilidad por Garantías

Recibidas en Poder de la IMF”.
8603 CONTRACUENTA DE GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE

TERCEROS
Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta "8203 – Garantías Recibidas en

Poder de Terceros".
Registro Contable

cuenta "8203 – Garantías Recibidas en Poder de Terceros".
282
La cuenta está conformada por la subcuenta “8603.01 – Contracuenta de Garantías
Recibidas en Poder de Terceros”.
8604 CONTRACUENTA DE CUENTAS SANEADAS
Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta “8204 – Cuentas Saneadas”.
Registro Contable

cuenta “8204 – Cuentas Saneadas”.
La cuenta está conformada por la subcuenta “8604.01 – Contracuenta de Cuentas

Saneadas”
8605 CONTRACUENTA DE INGRESOS EN SUSPENSO
Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta “8205 – Ingresos en Suspenso”.
Registro Contable

cuenta “8205 – Ingresos en Suspenso”.
La cuenta está conformada por la subcuenta “8605.01 – Contracuenta de Ingresos en

Suspenso”.
8606 CONTRACUENTA DE INTERESES Y COMISIONES DOCUMENTADOS
Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta "8206. – Intereses y Comisiones

Documentados".
Registro Contable

cuenta "8206. – Intereses y Comisiones Documentados".
La cuenta está conformada por la subcuenta “8606.01 – Contracuenta de Intereses y

Comisiones Documentados”.
8607 CONTRACUENTA DE INVERSIONES DADAS EN GARANTIA
Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta "8207 – Inversiones Dadas en

Garantía".
283
Registro Contable

cuenta "8207 – Inversiones Dadas en Garantía".
La cuenta está conformada por la subcuenta “8607.01 – Contracuenta de Inversiones

Dadas en Garantía”.
8608 CONTRACUENTA DE CARTERA DADA EN GARANTIA
Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta "8208 – Cartera Dada en Garantía".
Registro Contable

cuenta "8208 – Cartera Dada en Garantía".
La cuenta está conformada por la subcuenta “8608.01 – Contracuenta de Cartera Dada en

Garantía”.
8609 CONTRACUENTA DE BIENES DADOS EN GARANTIA
Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta "8209 – Bienes Dados en Garantía".
Registro Contable

cuenta "8209 – Bienes Dados en Garantía".
La cuenta está conformada por la subcuenta “8609.01 – Contracuenta de Bienes Dados en

Garantía”.
8610 CONTRACUENTA DE OTRAS CUENTAS DE REGISTRO
Esta cuenta se utiliza como contracuenta de la cuenta "8210 – Otras Cuentas de Registro".
Registro Contable

cuenta "8210. – Otras Cuentas de Registro".
La cuenta está conformada por la subcuenta “8610.01 – Contracuenta de Otras Cuentas de

Registro”.
284
285
IV. ESTADOS FINANCIEROS
286
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación
financiera y del rendimiento financiero de la IMF. En ese sentido su objetivo es suministrar
información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de
efectivo de la IMF, con propósitos de información general, que sea útil para sus usuarios,
como insumo en la toma de sus decisiones económicas.
Los estados financieros de las IMF, conjuntamente con sus notas, deben presentarse a la
CONAMI, de acuerdo con los lineamientos establecidos en el presente capítulo del MUC
para IMF.
A. Frecuencia y plazos de presentación de los estados financieros
Las IMF deben presentar a la CONAMI los estados financieros en el plazo máximo de
treinta (30) días calendario siguientes al cierre de cada estado financiero, ciñéndose a la
siguiente frecuencia:
Estados financieros Forma Frecuencia

Estado de Situación Financiera Forma A Mensual
Estado de Resultados Forma B Mensual
Estado de Cambios en el Patrimonio Forma C Semestral
Estado de Flujos de Efectivo Forma D Anual
Balance de Comprobación de Saldos Forma E Mensual
Las IMF deberán presentar los estados financieros a la CONAMI en las formas
establecidas en el presente capítulo.
Los estados financieros que se remitan a la CONAMI y los que se difundan públicamente
deben estar firmados por los funcionarios que ostenten los siguientes cargos:
a) Ejecutivo principal o similar

b) Ejecutivo financiero o similar;
c) Contador general o similar.
En caso de ausencia de algunos de estos funcionarios, los estados financieros pueden ser
firmados por quien sustituya en sus funciones al ausente. Las firmas implican la
declaración de que la información contenida en los mismos ha sido extraída de los libros
contables, principales y auxiliares de la IMF y verificada en cuanto a su exactitud e
integridad.
Los estados financieros deberán ser aprobados por el órgano superior de gobierno que
corresponda de la IMF, dejando constancia en las actas respectivas que ha procedido a su
revisión y análisis.
Los estados financieros de una IMF que se divulguen, cualquiera sea el medio, y aunque
dicha divulgación sea voluntaria, deberán hacerse utilizando las formas establecidas en el
287
presente capítulo, y sus cifras deben coincidir o ser equivalentes con los respectivos
estados financieros presentados a la CONAMI.
La CONAMI, emitirá semestralmente el calendario de informes que las IMF deberán

enviar adjunto a los Estados Financieros antes señalados, indicando en el mismo la
periodicidad.
B. Informes de auditores externos
Las IMF deben presentar a la CONAMI, a más tardar el 30 de abril de cada año, el informe
de auditores externos sobre los estados financieros al cierre del ejercicio anual precedente,
de acuerdo con las normas establecidas en el presente MUC para IMF y lo establecido en
la Norma de Auditoría Externa.
Los estados financieros que se adjunten al informe de los auditores externos deben
presentarse en los mismos formatos establecidos en el presente capítulo, expresando las
cifras únicamente en Córdobas, excepto el contenido de algunas notas que, para una mejor
divulgación, se refieran a cifras en moneda extranjera. Ello no impide que dichos estados
financieros puedan presentarse en otros idiomas utilizando otras monedas distintas del
Córdoba, pero como información complementaria.
C. Aprobación interna y divulgación de los estados financieros, y memoria anual
Dentro de los ciento veinte (120) días calendario posteriores al cierre del ejercicio anual, el
órgano superior de gobierno que corresponda, deberá celebrar sesión ordinaria a efectos de
conocer y resolver sobre los estados financieros auditados de la IMF, debiendo remitir a la
CONAMI certificación de los mismos, y ordenar su divulgación para conocimiento de los
interesados de la IMF. Dicha divulgación deberá efectuarse dentro de los diez (10) días
posteriores a su aprobación por el órgano superior de gobierno.
Los estados financieros auditados correspondientes al cierre del ejercicio anual aprobados
por el órgano superior de gobierno deben ser incluidos en la Memoria Anual de la IMF.
D. Modelos de estados financieros
Se adjunta las siguientes formas en las que deben ser presentados los estados financieros:
Forma A: Estado de Situación Financiera

Forma B: Estado de Resultados
Forma C: Estado de Cambios en el Patrimonio
Forma D: Estado de Flujos de Efectivo
Forma E: Balance de Comprobaciónde Saldos
Al final de este Capítulo se presenta las cuentas que componen los estados financieros de
situación financiera y de resultados.
288
E. Notas a los estados financieros
Los estados financieros anuales comprenden sus notas, las que se elaborarán considerando
lo establecido en el presente MUC para IMF y en forma supletoria por las NIIF. No será
necesario que una IMF proporcione una revelación específica requerida por el presente
manual y/o las NIIF, si la información carece de materialidad o importancia relativa.
Acompañando a los estados financieros trimestrales, a marzo, junio y setiembre, las IMF
deben incluir una nota referida a sucesos o transacciones ocurridas, entre la fecha de los
estados financieros y la fecha de presentación a la CONAMI, que resulten significativos
para la comprensión de la información intermedia que se presenta.
En la presentación y revelación de los estados financieros debe tenerse en cuenta, entre

otros aspectos, la materialidad o importancia relativa. La información es de importancia
relativa cuando su omisión o su presentación errónea pueden influir en las decisiones
económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La importancia
relativa depende de la cuantía de la partida o del error de evaluación en su caso, juzgados
en las circunstancias particulares de la omisión o el error. La importancia relativa, más que
una característica cualitativa primaria, proporciona un umbral o punto de corte que la
información debe tener para ser útil.
Se presume que la aplicación del presente MUC para IMF y las NIIF, dan lugar a estados
financieros que proporcionan una presentación razonable.
A continuación se presenta una relación de la información mínima que deben incluir las
IMF en las notas a los estados financieros, en lo que le sea aplicable y de acuerdo a cada
tipo de IMF, sujeta o no al impuesto a la renta de actividades económicas:
1. Datos generales sobre la IMF
Se deberá indicar el nombre de la empresa, el domicilio y su forma legal de

organización, la fecha de constitución, el país donde se encuentra constituida, la
dirección de su sede social o el domicilio principal donde desarrolla sus actividades, si
fuese diferente de la sede social, descripción de la naturaleza de sus operaciones y de
las principales actividades que desarrolla. Si pertenece a un grupo financiero, indicar
cada una de las instituciones que lo conforman.
2. Base de preparación
Declaración que los estados financieros han sido preparados de acuerdo con las
disposiciones del MUC para IMF y demás normas pertinentes emitidas por la
CONAMI; y, en caso de existir situaciones no previstas por dichas disposiciones se
aplicaron las NIIF emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
3. Políticas contables y criterios de valoración
289
a) Cambios en políticas contables
Esta nota describirá los cambios en políticas contables, su tratamiento contable y

su efecto en los estados financieros.
b) Errores contables
Se revelarán los errores de periodos anteriores, su tratamiento contable y su

efecto en los estados financieros.
c) Cambios en estimaciones contables
Revelará la naturaleza de cualquier cambio en una estimación contable que haya

producido efectos en el período corriente, o que se espere vaya a producirlos en
periodos futuros. Para el período corriente se identificará el importe,
exceptuándose la información del efecto sobre períodos futuros, en el caso de que
fuera impracticable estimar ese efecto, para lo cual la IMF deberá revelar este
hecho.
d) Operaciones en moneda extranjera
Se debe revelar el tratamiento contable de las operaciones en moneda extranjera.
e) Instrumentos financieros
- Reconocimiento
- Baja de activos y pasivos financieros
- Valoración inicial y posterior
- Criterios para la identificación de activos deteriorados
- Determinación de las pérdidas por deterioro y los castigos
- Clasificación de los activos y pasivos financieros
- Reconocimiento de ingresos y gastos de los activos y pasivos financieros
- Descripción del tratamiento de las comisiones y otros conceptos diferentes a
tasa de interés
- Compra o venta convencional de un activo financiero
- Revelación de las compras y ventas convencionales de activos financieros
contabilizadas aplicando la fecha de negociación
f) Inmuebles, mobiliario y equipo
Deberán indicarse los criterios de reconocimiento inicial, así como el tratamiento

de los desembolsos posteriores. Del mismo modo, deberá informarse que el
modelo del reconocimiento posterior seguido por la empresa es el costo.
Asimismo, se deberá revelar el método de depreciación utilizado, las vidas útiles
o tasas de depreciación usadas y las pérdidas por deterioro de valor.
290
g) Bienes recuperados, recibidos en dación en pago y adjudicados
Se deben especificar las políticas contables y criterios para el registro inicial de

los bienes del rubro, así como para la constitución de provisiones. Estos criterios
y políticas deberán ser consistentes con las disposiciones establecidas en la
Norma de sobre Gestión de Riesgo Crediticio para IMF.
h) Intangibles
Deberán indicarse los criterios de reconocimiento inicial, así como el tratamiento

de los desembolsos posteriores. Asimismo, deberá informarse que el modelo de
reconocimiento posterior seguido por la IMF es el costo. Del mismo modo,
deberán revelarse las tasas de amortización usadas y las pérdidas por deterioro de
valor. Con relación a los activos intangibles de vida indefinida la empresa deberá
revelar los requerimientos de revelación señalados en la NIC 38 – Activos
Intangibles.
i) Plusvalía
Se deben especificar las políticas contables y criterios para el reconocimiento

inicial de la plusvalía o goodwill.
j) Activos y pasivos tributarios
El reconocimiento y el tratamiento contable del impuesto a las rentas de

actividades económicas, en concordancia con la NIC 12 – Impuesto a las
Ganancias, así como los criterios de compensación.
k) Beneficios de los trabajadores
Señalar la política aplicada para el reconocimiento de los beneficios a los

empleados, los cuales incluyen los beneficios a corto plazo, beneficios post-
empleo y beneficios por terminación de relación laboral, así como la
participación en las utilidades.
l) Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
Señalar la política aplicada para el reconocimiento de las provisiones, pasivos y

activos contingentes, en concordancia con la NIC 37- Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes.
m) Valores en tesorería
Se debe revelar la posesión, por cada clase, de las acciones en tesorería.
n) Reconocimiento de los ingresos y gastos
291
Se deben describir los criterios adoptados para el reconocimiento de los ingresos
y gastos, separando las revelaciones sobre dichos elementos para la cartera de
créditos.
o) Actividades fiduciarias
Se deben describir los criterios adoptados para el reconocimiento de los activos,

pasivos, ingresos y gastos de los patrimonios administrados en calidad de
fiduciario.
p) Estado de Flujos de Efectivo
Se deberá revelar el método utilizado de acuerdo a lo establecido en el presente

Manual. Para la determinación del efectivo y equivalente de efectivo se deberá
aplicar lo establecido en la NIC 7 – Estado de Flujos de Efectivo. En ese sentido,
el efectivo y equivalente de efectivo incluirá el disponible, así como equivalentes
de efectivo que corresponden a las inversiones financieras de corto plazo y alta
liquidez, fácilmente convertibles en un importe determinado de efectivo y estar
sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor, cuya fecha de
vencimiento no exceda a 90 días desde la fecha de adquisición.
q) Oficinas
Se deberán revelar las oficinas comprendidas en la elaboración de los estados

financieros.
r) Recientes pronunciamientos contables– NIIF
Se revelarán las normas e interpretaciones emitidas con vigencia en el período

anual, así como con vigencia posterior, realizando una descripción de dichos
pronunciamientos y su impacto.
4. Notas específicas
Cada partida del Estado de Situación Financiera, del Estado de Resultado, del Estado
de Cambios en el Patrimonio y Estado de Flujos de Efectivo, contendrá una referencia
cruzada correspondiente con las notas, con sub-clasificaciones más detalladas de las
partidas que componen los estados financieros de acuerdo a requerimientos contenidos
en las NIIF, así como de la naturaleza, monto y función de los importes. Dichas
revelaciones se deberán realizar de manera sistemática.
5. Activos sujetos a restricciones
Cuando la IMF posea activos cuyo derecho de propiedad se encuentre restringido, debe
indicarlo, identificando claramente el activo de que se trate, revelar el valor contable
del mismo y la causa de la restricción.
292
6. Utilidad por acción (para el caso de IMF organizadas como sociedades anónimas)
Aun cuando los instrumentos emitidos por la IMF no se encuentren cotizados en un

mercado público, ésta debe exponer las utilidades (pérdidas) por clase de acción, de
conformidad con la NIC 33 –Ganancias por acción.
7. Posición en moneda extranjera y en moneda nacional con mantenimiento de valor
Se deben informar los saldos, a nivel de grupos del balance de situación, para cada una
de las monedas extranjeras en las cuales la IMF mantiene saldos activos y pasivos al
cierre del período, de igual forma por los saldos en moneda nacional con
mantenimiento de valor. Las divisas extranjeras diferentes al dólar de los Estados
Unidos de América que no se consideren relevantes se agruparán en la columna “otras
divisas”.
8. Situación tributaria
En esta nota se debe revelar la situación de las revisiones de ejercicios anteriores por
parte de la autoridad tributaria y los ejercicios pendientes de revisión. Asimismo, deben
divulgar los requerimientos de revelación establecidos en la NIC 12 – Impuesto a las
Ganancias.
9. Operaciones con partes vinculadas
Para los efectos de esta nota, se entenderá como partes relacionadas las personas
naturales o jurídicas vinculadas con la IMF, según la norma específica sobre la materia
aprobada por la CONAMI.
Las relaciones con asociadas serán objeto de revelación con independencia de que se
hayan producido transacciones con dichas partes relacionadas.
La información a revelar, respecto a las operaciones realizadas, se suministrará por

separado para cada una de las siguientes categorías, de ser el caso:
- Controladora
- Instituciones con control conjunto o influencia significativa sobre la entidad
- Asociadas
- Personal clave de la gerencia de la institución o de su controladora
- Otras partes relacionadas (vinculadas)
Cuando se hayan producido transacciones entre partes vinculadas, la IMF revelará la
naturaleza de la relación con partes relacionadas, así como la información sobre las
transacciones, saldos pendientes y su efecto en los resultados del ejercicio.
La IMF revelará información sobre:i) las erogaciones recibidas por las personas en su
calidad de miembros del consejo de administración o junta directiva o fiscales o cargos
equivalentes (dietas, gastos de representación y viajes, seguros, etc.), y ii) las
293
remuneraciones y beneficios recibidos por el personal clave de la administración en
total, considerando todos los pagos que reciben. Asimismo, deberá revelar al menos,
los beneficios a corto plazo a los empleados y retribuciones post-empleo.
10. Instrumentos financieros
a) Se revelarán las categorías de clasificación de los activos y pasivos financieros, en

forma comparativa con el ejercicio anterior.
b) Los objetivos, políticas y procesos de gestión de los riesgos, para lo cual se
revelara:
- Estructura y organización de la función o funciones de la gestión del manejo de
riesgos.
- Las políticas de cobertura y de mitigación de riesgos.
- Las políticas y procedimientos para evitar las concentraciones de riesgo
excesivas.
- Sistemas de medición y reporte de riesgos.
c) Por cada tipo de riesgo proveniente de los instrumentos financieros, se revelará lo
siguiente:
Riesgo de Crédito
i) Información cuantitativa sobre la exposición del riesgo específico a la fecha

de los estados financieros.
ii) Revelación de las garantías: Políticas y procedimientos para su gestión y
valoración, descripción de los principales tipos, concentraciones de riesgo
respecto a las garantías, el valor de las garantía recibidas.
iii) Información sobre la calidad crediticia de los activos financieros que no estén
vencidos ni deteriorados y se encuentren clasificados en las categorías C, D y
E, por tipo de crédito (microcréditos, personales e hipotecarios para vivienda).
iv) Detalle del movimiento de la provisión para la cartera de créditos por cada
periodo contable presentado, partiendo de un saldo inicial, más (menos) las
causas de los incrementos y disminuciones con sus respectivos importes, hasta
llegar al saldo final.
Riesgo de liquidez
294
i) Se clasificará los pasivos financieros, por plazos de vencimiento, tomando
como referencia los períodos residuales a la fecha de los estados financieros,
en función a la fecha contractual de su vencimiento.Los plazos a considerar
serán: A la vista; hasta noventa (90) días; entre noventa y uno (91) y
trescientos sesenta (360) días; entre uno (1) y dos (2) años; entre dos (2) y
cinco (5) años; más de cinco (5) años. Estos plazos podrán ser modificados
por la CONAMI mediante normas de gestión del riesgo de liquidez. Los
montos deben corresponder a los montos nominales pactados.
ii) Se deberá describir cómo se gestiona el riesgo de liquidez. Si la institución
gestiona en base a los vencimientos esperados de los instrumentos financieros,
se incluirá un análisis de los vencimientos esperados de los activos y pasivos
financieros e informará como realiza dichas estimaciones y si es que hay
diferencias con los plazos contractuales.
Riesgo de Mercado
Se incluirá un análisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de mercado al que

está expuesta, y los efectos que tendría en el patrimonio neto y en el resultado del
ejercicio, por cada variable de riesgo relevante, como es tipo de cambio y tasa de
interés. Asimismo, se deberá revelar los métodos e hipótesis sobre los cuales se ha
preparado dicha información, y si han surgido cambios respecto al ejercicio
anterior, y las razones de dichos cambios.
La institución deberá facilitar un análisis de sensibilidad para la totalidad de su

negocio, pero puede suministrar diferentes tipos de análisis para las distintas clases
de instrumentos financieros.
d) Concentraciones de riesgo
Se revelará información sobre las concentraciones de riesgos de los instrumentos

financieros que tengan características similares y que se puedan ver afectados de
manera similar por cambios económicos o de otro tipo. Para dicho efecto se
incluirá: Una descripción de la forma de determinar concentraciones de riesgos y
los importes de cada una de las mismas. Además, las características que identifican
a cada concentración, tales como: áreas geográficas, tipos de contraparte, calidad
crediticia, moneda, así como otras formas de concentración de riesgos.
e) Valor Razonable
295
i) Se debe revelar el valor razonable de los instrumentos financieros,
independientemente, si para efectos contables se valoran a dicho valor. Se
mostrará los instrumentos con su valor contable y razonable.
ii) Se señalará los criterios para la determinación del valor razonable, los cuales
deben ser consistentes con las disposiciones establecidas en el acápite
“Consideraciones del Valor Razonable” del numeral 2 “Instrumentos
Financieros” del literal E “Normas Contables Generales” del Capítulo I del
presente Manual.
iii) Metodologías y supuestos empleados para determinar el valor razonable: Se

informará para cada clase de activos y pasivos financieros, las técnicas o
modelos de valoración utilizados, incluyendo los supuestos significativos
empleados para la determinación del valor razonable. El nivel de detalle
dependerá de la complejidad de las operaciones de cada IMF.
iv) Se revelarán los activos, cuyo importe en libros es similar al valor razonable,
explicando dicha conclusión.
f) Reclasificación
Se revelará el importe de las reclasificaciones entre las diversas categorías de

instrumentos financieros, así como la justificación de dichas reclasificaciones y
cambios de criterio de valoración.
g) Activos financieros cedidos en garantía
Se revelará:
i) El importe de los pasivos y pasivos contingentes que estén garantizados.

ii) La naturaleza y el valor en libros de los activos entregados en garantía, de los
pasivos señalados anteriormente.
iii) Términos y condiciones relevantes relacionados con los activos entregados
como garantía.
h) Pasivos subordinados
Se revelará el importe de la deuda, la moneda, tasa de interés, vencimiento, y si se

trata de una deuda perpetua.
i) Obligaciones convertibles en acciones
Se revelará el importe de la emisión, la moneda, tasa de interés, vencimiento, y las

condiciones para su conversión en acciones.
296
11. Patrimonio
La institución revelará información sobre:

- Conciliación entre el número de instrumentos de capital en circulación al inicio y
al final del período.
- Dividendos repartidos durante el ejercicio, y el importe de los dividendos

propuestos o acordados antes de que los estados financieros sean formulados.
En el caso de las IMF sin fines de lucro, identificar el monto de los aportes iníciales y
adicionales, realizados por personas naturales y jurídicas.
12. Donaciones
Donación es la transferencia de activos, prestación de servicios o extinción de pasivos

que una persona, natural o jurídica, efectúa a otra persona en una transacción no
recíproca, sin recibir nada a cambio. Se explicitarán en nota a los estados financieros
las donaciones o promesas de donación, en efectivo o en especie, recibidas durante el
período y de las que se mantuviera algún saldo en sus libros, y su efecto en los
resultados, comparativamente con el ejercicio anterior, indicando la posibilidad de su
continuidad en el corto y mediano plazo. Las notas expresarán, en cada caso,
situaciones tales como:
a) Condiciones del donante de dar a los recursos o bienes un determinado uso futuro,
cuyo cumplimiento o incumplimiento por parte de la IMF, le permite recuperar los
activos donados o le libera de la promesa de transferir el activo ofrecido.
b) Servicios especializados (asesorías, consultorías, cobertura de sueldos al personal

u otros conceptos) recibidos no pagados, destinados a crear, mejorar o acrecentar
otros activos de la IMF.
c) Activos recibidos en donación que deben ser mantenidos permanentemente en la

IMF y ésta sólo puede disponer del total o parte de los recursos generados por
dichos activos.
d) Activos recibidos en donación que pueden ser de libre disposición de la IMF, una
vez que se haya cumplido un determinado período de tiempo, se hayan cumplido
disposiciones específicas del donante, o ambas cosas a la vez.”
13. Hechos posteriores
Se deberá revelar información acerca de todo aquel suceso o evento, acaecido después
del cierre, que haya tenido o pueda tener influencia o efecto significativo en el
desenvolvimiento de las operaciones o en los estados financieros, considerando la
naturaleza del evento y las estimaciones del efecto.
F. Información complementaria
297
Las IMF deberán preparar información complementaria a los estados financieros
básicos con referencia a los diferentes rubros y cuentas, en los formatos, plazos,
periodicidad y de acuerdo al detalle que, mediante anexos y reportes emita la
CONAMI.
298
FORMA A
Nombre de la IMF
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre de 20XX y de 20XX-1
(Expresado en Córdobas)
20XX 20XX - 1
ACTIVO
Fondos disponibles
Inversiones negociables y a vencimiento, neto
Cartera de créditos, neto de provisiones por
incobrabilidad de ₵xxxxxxxx
Bienes recibidos en pago y adjudicados, neto
Otras cuentas por cobrar, neto
Inversiones permanentes
Inmuebles, mobiliario y equipo, neto
Otros activos, neto
Total Activos
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
Obligaciones financieras
Obligaciones con instituciones financieras y por otros
financiamientos
Otras cuentas por pagar
Provisiones
Otros pasivos
Deudas subordinadas y obligaciones convertibles en
acciones
Total Pasivo
PATRIMONIO
Capital social / Aportes
Capital adicional / Aporte adicional
Ajustes al patrimonio
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
Total Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio
Cuentas contingentes
Cuentas de orden
299
FORMA B
Nombre de la IMF
Por los años terminados el 31 de diciembre de 20XX y de 20XX-1
20XX 20XX - 1
Ingresos financieros, por:
Disponibilidades
Inversiones negociables y a vencimiento
Utilidad en venta de inversiones en valores
Cartera de créditos
Diferencia cambiaria
Otros ingresos financieros
Total ingresos financieros
Gastos financieros, por:
Obligaciones con instituciones financieras y otros
financiamientos
Pérdida en venta de inversiones en valores
Deudas subordinadas y obligaciones convertibles en
acciones
Diferencia cambiaria
Otros gastos financieros
Total gastos financieros
Margen financiero bruto
Gastos por provisión por incobrabilidad de la cartera de
créditos directa
Ingresos por recuperación de la cartera de créditos directa
saneada
Gastos por deterioro de inversiones neto de ingresos por
recuperaciones de inversiones saneadas
Margen financiero neto
Ingresos operativos diversos
Gastos operativos diversos
Resultado operativo bruto
Participación en resultados de asociadas
Utilidades en asociadas
Pérdidas en asociadas
Gastos de administración
Gastos de administración y otros
Gastos con personas vinculadas
Resultado antes del impuesto a la renta
Impuesto a la renta
300
301
FORMA C
Nombre de la IMF
Estado de Cambios en el Patrimonio
Capital social Capital o Aporte Ajustes al Resultados
(*) Reservas Total
o Aporte adicional patrimonio acumulados
Saldo al 01 de enero de 20XX - 1
Saldo al 31 de diciembre de 20XX -

1
Saldo al 31 de diciembre de 20XX

======== ========= ======= ====== ======= ========
(*) En esta columna se anotarán las transacciones que motivaron la variación de cada cuenta del patrimonio, incluyendo en las demás
columnas los importes que le correspondan a cada una de ellas.
302
303
FORMA D
Nombre de la IMF
Estado de Flujos de Efectivo
20XX 20XX - 1
Flujos de efectivo de las actividades de operación:
Resultado neto del ejercicio
Efectivo neto proveniente de (utilizado en) las

actividades de operación
Flujos de efectivo de las actividades de inversión

actividades de inversión
Flujos de efectivo de las actividades de financiamiento

actividades de financiamiento
Aumento neto (disminución neta) de efectivo y
equivalente de efectivo
Efectivo y equivalente de efectivo al inicio del año
Efectivo y equivalente de efectivo al final del año
Nota: En la primera columna se anotarán los componentes específicos (transacciones) que motivaron los flujos de
efectivo en el año, anotando en la segunda y tercera columnas los importes que correspondan. Este estado se sujetará en su
presentación a lo establecido en la NIC 7 – Estado de Flujos de Efectivo, presentando las actividades de operación por el
método indirecto y la intermediación financiera como actividad de financiamiento.
304
FORMA E
Nombre de la IMF
Balance de Comprobación de Saldos
Al ……………………………
Cuentas según MUC para IMF (*) Saldo Saldo
Cargos Abonos
Código Denominación anterior actual
(*) Se presentarán todas las clases, grupos, cuentas, subcuentas y subsubcuentas (a nivel de 8 dígitos), dispuestas en el
MUC para IMF.
Composición del Estado de Situación Financiera

Denominación de cuentas Códigos de cuentas y subcuentas
ACTIVO
305
Fondos disponibles
Caja 1101
Bancos(1) 1102
Efectos de cobro inmediato 1103
Disponibilidades restringidas 1104
Intereses por cobrar sobre disponibilidades 1105
Inversiones negociables y a vencimiento, neto
Inversiones al valor razonable con cambios en resultados 1201
Inversiones disponibles para la venta 1202
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento 1203
Rendimientos por cobrar sobre inversiones al valor razonable con cambios
en resultados 1204
Rendimientos por cobrar sobre inversiones disponibles para la venta 1205
Rendimientos por cobrar sobre inversiones mantenidas hasta el 1206
vencimiento (1207)
Provisiones para inversiones al valor razonable con cambios en (1208)
resultados (1209)
Provisiones para inversiones disponibles para la venta
Provisiones por deterioro de inversiones mantenidas hasta el
vencimiento
Cartera de créditos, neto
Créditos vigentes 1401
Créditos prorrogados 1402
Créditos reestructurados 1403
Créditos vencidos 1404
Créditos en cobro judicial 1405
Intereses y comisiones por cobrar por cartera de créditos 1406
Provisiones para incobrabilidad de la cartera de créditos (1408)
Provisiones genéricas para incobrabilidad de la cartera de créditos (1409)
Ingresos financieros diferidos (2) (2903.01)
Bienes recibidos en pago y adjudicados, neto
Bienes recibidos en pago y adjudicados 1501
Provisión para bienes recibidos en pago y adjudicados (1509)
Otras cuentas por cobrar, neto
Comisiones por cobrar 1601
Cuentas por cobrar diversas 1602
Productos por cobrar para otras cuentas por cobrar 1603
Provisión para otras cuentas por cobrar (1609)
Inversiones permanentes
Inversiones permanentes en acciones 1701
Inmuebles, mobiliario y equipo, neto
Terrenos 1801
Edificios e instalaciones 1802
Mobiliario y equipos 1803
Equipos de computación 1804
Vehículos 1805
Bienes tomados en arrendamiento financiero 1806
Construcciones en curso 1807
Adiciones y mejoras 1808
Depreciación acumulada de inmuebles, mobiliario y equipo (1809)
Otros activos, neto
Gastos pagados por anticipado 1901
Impuesto al valor agregado 1902
Impuesto sobre la renta diferido 1903
Inversión de obligaciones laborales al retiro 1904
Gastos por emisión y colocación de obligaciones 1905
Activos intangibles 1906.01 + 1906.02
Amortización acumulada de software (1906.09)
Biblioteca y obras de arte 1907
Bienes diversos 1908.01 + 1908.02 + 1908.03 + 1908.04
+ 1908.05 + 1908.06 + 1908.08
Depreciación acumulada de bienes (1908.09)
306
Operaciones pendientes de imputación 1909
Oficina central y sucursales 1910 - 2902
Cargos diferidos 1911.01 + 1911.02 + 1911.07 + 1911.08
Amortización acumulada de cargos diferidos (1911.09)
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
Obligaciones por bonos emitidos 2101
Obligaciones por corresponsalía y diversas 2102
Cargos financieros por pagar sobre obligaciones por bonos emitidos 2103
Saldos acreedores en cuentas corrientes bancarias que mantiene la IMF (1) 1102.01.01+ 1102.01.02 + 1102.02.01+
1102.02.02+ 1102.03.01+ 1102.03.02
Obligaciones con instituciones financieras y por otros financiamientos
Obligaciones con instituciones financieras y otras instituciones a plazo
hasta un año
Obligaciones con instituciones financieras y otras instituciones a plazo 2201
mayor a un año
Acreedores por operaciones de reporto 2202
Cargos por pagar sobre obligaciones con instituciones financieras y otras 2203
instituciones
2208.01+2208.02 + 2208.03
Otras cuentas por pagar
Otras cuentas por pagar 2601
Acreedores por contratos de arrendamiento financiero 2602
Intereses por pagar sobre otras cuentas por pagar 2603.01+2603.02
Impuestos por pagar por cuenta de la IMF 2604
Impuestos retenidos por pagar 2605
Provisiones
Provisiones para obligaciones 2701
Impuesto sobre la renta diferido 2702
Reservas para obligaciones laborales para el retiro 2703
Provisión ara créditos contingentes 2704
Otros pasivos
Operaciones pendientes de imputación 2901
Ingresos diferidos 2903.02 + 2903.03 + 2903.09
Deudas subordinadas y obligaciones convertibles en acciones
Deudas subordinadas 2801
Intereses por pagar sobre deudas subordinadas 2802
Obligaciones convertibles en acciones 2803
Intereses por pagar sobre obligaciones convertibles en acciones 2804
PATRIMONIO
Capital social / Aportes
Capital social 3101
Aportes 3102
Capital adicional / Aporte adicional
Capital adicional 3201
Aportes adicionales 3202
Ajustes al patrimonio
Ajustes al patrimonio 3401
Reservas
Reservas patrimoniales 3501
Resultados acumulados
Utilidades acumuladas / Excedentes acumulados 3801
Pérdidas acumuladas / Déficit acumulados 3802
Utilidad del ejercicio / Excedente del ejercicio 3901
Pérdida del ejercicio / Déficit del ejercicio 3902
307
CUENTAS CONTINGENTES Y DE ORDEN
Cuentas contingentes
Garantías otorgadas 7101
Otras contingencias asumidas 7109
Cuentas de orden
Disponibilidades de los fideicomisos 8101
Inversiones de los fideicomisos 8102
Cartera de créditos de los fideicomisos 8103
Otras cuentas por cobrar de los fideicomisos 8104
Inmuebles, mobiliario y equipo de los fideicomisos 8105
Otros bienes de los fideicomisos 8106
Gastos de los fideicomisos 8107
Otras cuentas de los fideicomisos 8108
Operaciones de confianza excepto fideicomisos 8201
Garantías recibidas en poder de la IMF 8202
Garantías recibidas en poder de terceros 8203
Cuentas saneadas 8204
Ingresos en suspenso 8205
Intereses y comisiones documentados 8206
Inversiones dadas en garantía 8207
Cartera dada en garantía 8208
Bienes dados en garantía 8209
Otras cuentas de registro 8210
(1) Los saldos acreedores en cuentas corrientes de la cuenta 1102 se presentan en el pasivo, conjuntamente con las obligaciones
financieras.
(2) Intereses cobrados por adelantado por operaciones de descuento de la cartera de créditos.
308
Composición del Estado de Resultados
Denominación de cuentas Códigos de cuentas y subcuentas

Ingresos financieros, por:
Disponibilidades 4101
Inversiones negociables y a vencimiento 4102 + 4103 + 4104
Utilidad en venta de inversiones en valores 4105
Cartera de créditos 4106 + 4107 + 4108 + 4109 + 4110
Diferencia cambiaria 4501.01.01+4501.01.02+4501.01.03+4501.01.07+4501.01.08
+ 4501.01.11+4501.01.12
Otros ingresos financieros 4113.02+4113.03
Gastos financieros, por:
Obligaciones financieras 5101
Obligaciones con instituciones financieras y por 5103 + 5104 + 5105
otros financiamientos
Pérdida en venta de inversiones en valores 5106
Deudas subordinadas y obligaciones convertibles en 5107 + 5108
capital
Diferencia cambiaria 5501.01.01+5501.01.02+5501.01.03+5501.01.07+5501.01.08
+ 5501.01.11+5501.01.12
Otros gastos financieros 5114
Margen financiero bruto
Gastos por provisiones por incobrabilidad de la cartera 5201.01 + 5202.02 + 4203.01
de créditos directos
Ingresos por recuperación de la cartera de créditos 4201.02
directos saneada
Gastos por deterioro de inversiones neto de ingresos 5202.01 + 5203 + 5204 + 5205 - 4201.01 - 4202
por recuperaciones de inversiones saneadas
Margen financiero neto
Ingresos operativos diversos 4111+ 4113.01 +4201.03 +4203.02 +4203.03 + 4301 + 4302
+ 4303+ (4112-5113) +4501.01.04+4501.01.05+4501.01.06
+ 4501.01.09 + 4501.01.10+4501.01.13
Gastos operativos diversos 5112 + 5201.02 +5201.03 +5202.03 +5301 +5302 + 5303.01
+ 5303.02 + 5303.09+5501.01.04+5501.01.05+5501.01.06 +
5501.01.09 +5501.01.10+5501.01.13
Resultado operativo bruto
Participación en resultados de asociadas
Utilidades en asociadas 4401
Pérdidas en asociadas 5701
Gastos de administración
Gastos de administración y otros 5401 + 5402 + 5403 + 5404 + 5405 + 5601
Gastos con personas vinculadas 5303.03
Resultado antes del impuesto a la renta
Impuesto a la renta 6201
309
MODELOS DE CONTABILIZACIÓN
 Modelo de Contabilización N° 01 “Efectos de Cobro Inmediato”
 Modelo de Contabilización N° 02 “Inversiones en Valores”
 Modelo de Contabilización N° 03 "Cartera de Créditos"
 Modelo de Contabilización N° 04 “Arrendamiento Financiero – Arrendador”
 Modelo de Contabilización N° 05 "Arrendamiento Financiero – Arrendatario"
 Modelo de Contabilización N° 06 “Deudas Subordinadas”
 Modelo de Contabilización N° 07 “ObligacionesConvertibles en Acciones”
 Modelo de Contabilización N° 08 “Capital Social”
 Modelo de Contabilización N° 09 “Resultados”
 Modelo de Contabilización N° 10 "Operaciones en Moneda Extranjera"
310
MODELO DE CONTABILIZACIÓN N° 01
EFECTOS DE COBRO INMEDIATO
Recepción de cheques de cobro inmediato a cargo de instituciones financieras del país, para
la amortización de créditos (en Córdobas).
a) Recepción del cheque de cobro inmediato para amortización de un crédito:
Cargo: 1103.01.01 Efectos de cobro inmediato – Cheques u otros documentos similares recibidos
-Instituciones financieras del país
Abono: 2901.02.02 Operaciones pendientes de imputación – Operaciones por liquidar – Por cartera de
créditos
b) Envío del cheque a cobro:
Cargo: 1102.01.09 Bancos – Depósitos en instituciones financieras del país – Depósitos en tránsito
Abono: 1103.01.01 Efectos de cobro inmediato – Cheques u otros documentos similares recibidos
-Instituciones financieras del país
c) Con la conformidad del cheque:
Cargo: 1102.01.01 Bancos – Depósitos en instituciones financieras del país – Depósitos en cuenta
corriente con intereses
Abono: 1102.01.09 Bancos – Depósitos en instituciones financieras del país – Depósitos en tránsito
d) Por la aplicación de los recursos del cheque luego de su cobro:
Cargo: 2901.02.02 Operaciones pendientes de imputación – Operaciones por liquidar – Por cartera de
créditos
Abono: 1401.01.01 Créditos Vigentes – Microcréditos – Préstamos microcréditos
Abono: 1406.01.01 Intereses y comisiones por cobrar por cartera de créditos – Intereses y comisiones por
cobrar de créditos vigentes – Microcréditos
311
INVERSIONES EN VALORES
INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA:
Datos de la operación
Información de los títulos

Emisor Banco Central de
Cotizado en la Bolsa de Valores de Nicaragua Nicaragua
Valor nominal de cada título (en Córdobas) SI
Fecha de emisión de los títulos 250,000.00
Fecha de vencimiento de los títulos 01.Jul.2014
Tasa de interés de los títulos 30.Jun.2015
Pago de intereses 10%
Pago de capital Semestral
Al vencimiento
Datos de la inversión realizada
Fecha de adquisición
Cantidad de títulos adquiridos 01.Jul.2014
Valor nominal de todos los títulos adquiridos (en Córdobas) 4
Precio de adquisición 1,000,000.00
Costo de adquisición (en Córdobas) 100%
1,000,000.00
Datos venta de la inversión
Fecha de vencimiento de la inversión
Valor de la inversión al vencimiento de la operación (en 30.Jun.2015
Córdobas) 1,000,000.00
Datos adicionales
Precio de mercado al 31.Dic.2014
Valor de mercado al 31.Dic.2014 (en Córdobas) 97%
970,000.00
Cupón semestral de interés de los títulos 5%
Flujo de caja por cobro de intereses y capital:
Fecha Semestre Concepto Importe

31/12/2014 Primer Interés 50,000.00
30/06/2015 Segundo Interés + Capital 1,050,000.00
Cálculo de la tasa de interés efectiva

-
Inversión inicial (01/03/2014) 1,000,000.00
312
31/12/2014 Primer Semestre: Intereses 50,000.00
30/06/2015 Segundo Semestre: Intereses + Capital 1,050,000.00
Tasa de interés efectiva semestral 4.9997%
Tabla de amortización
Valor Amortizació
Semestre Presente Interés Efectivo Sub Total n Total
1,050,136.9
Primer 1,000,000.00 50,136.93 3 50,000.00 1,000,136.93
1,050,000.0
Segundo 1,000,136.93 49,863.07 0 1,050,000.00 0
Valuación de la inversión: Al 31 de diciembre de 2014

Valor Valor de Determinación del
Fecha Contable Mercado Diferencia ajuste
31/12/2014 1,000,136.93 970,000.00 30,136.93 (*)
(*) Valor contable mayor que valor de mercado: corresponde hacer ajuste.
a) Por el registro de la inversión efectuada a su costo de adquisición en la categoría de

inversiones disponibles para la venta:
1202.01.01 Inversiones disponibles para la venta – Títulos de deuda –

Valores del BCN 1,000,000.00
1102.01.02 Bancos – Depósitos en instituciones financieras del país
-Depósitos en cuentas corrientes sin intereses 1,000,000.00
b) Registro de intereses del primer semestre. Estos intereses se registran en forma mensual
por los importes devengados que corresponda:
1205.01.01 Rendimientos por cobrar sobre inversiones disponibles para la

venta – Títulos de deuda – Valores del BCN 50,136.93
4103.01.01 Ingresos financieros por inversiones disponibles para la venta –
Títulos de deuda – Valores del BCN 50,136.93
c) Cobranza de los intereses devengados correspondiente al primer semestre:
1102.01.02 Bancos – Depósitos en instituciones financieras del país –

Depósitos en cuentas corrientes sin intereses 50,000.00
venta- Títulos de deuda – Valores del BCN 50,000.00
d) Reconocimiento por valuación de inversiones disponibles para la venta, al 31 de

diciembre de 2014:
313
3401.03.01 Ajustes al patrimonio – Déficit por valuación de inversiones
disponibles para la venta – Ajustes por valuación de valores de
deuda 30,136.93
1208.01.01 Provisiones para inversiones disponibles para la venta – Títulos
de deuda – Valores de BCN 30,136.93
e) Registro de intereses del segundo semestre. Estos intereses se registran en forma

mensual por los importes devengados que corresponda:

venta – Títulos de deuda – Valores del BCN 49,863.07
4103.01.01 Ingresos financieros por inversiones disponibles para la venta –
Títulos de deuda – Valores del BCN 49,863.07
f) Cobranza de los intereses devengados correspondientes al segundo semestre:

Depósitos en cuentas corrientes sin intereses 50,000.00
venta- Títulos de deuda – Valores del BCN 50,000.00
g) Baja de la inversión por la venta:

Depósitos en cuentas corrientes sin intereses 1,000,000.00
1202.01.01 Inversiones disponibles para la venta – Títulos de deuda –
Valores del BCN 1,000,000.00
h) Para revertir la provisión de la inversión vendida:
1208.01.01 Provisiones para inversiones disponibles para la venta – Títulos

de deuda – Valores de BCN 30,136.93
3401.03.01 Ajustes al patrimonio – Déficit por valuación de inversiones
disponibles para la venta – Ajustes por valuación de valores de
deuda 30,136.93
Notas:
1. Los registros contables son similares si las inversiones hubieran sido adquiridas con la
intención de mantenerlas a su valor razonable con cambio en resultados, excepto en los
registros d) y h) donde la afectación de la provisión por valuación de las inversiones se
efectúa con débito y crédito a las cuentas de resultados 5203.01.01 – Gastos por
valuación de inversiones al valor razonable con cambios en resultados y 4202.01.00 –
Ingresos por disminución de provisión por deterioro de valor de inversiones
financieras – Disminución de provisión por deterioro de valor de inversiones a valor
razonable con cambios en resultados, respectivamente
314
2. El modelo no recoge el deterioro que puede haber sufrido la inversión, ni los ajustes
monetarios de haberse efectuado la operación en moneda extranjera.
315
CARTERA DE CRÉDITOS
Datos de la operación:
1. Microcrédito otorgado a un año, pagadero en cuotas mensuales, con garantía

hipotecaria recibida, en uso del deudor-propietario, inscrita en los Registros Públicos de
la Propiedad. El cliente tiene otro crédito otorgado por la IMF.
2. Se presentan dos situaciones: el crédito es recuperado normalmente y el crédito no es

pagado a su vencimiento, debiendo la IMF ejecutar la garantía que no cubre el monto
insoluto del crédito más sus intereses y procede a venderla a plazos.
3. Para los créditos sin dificultades de cobro, se ha considerado los registros contables de
los siguientes momentos de la operación:
a) Cuando se otorga el crédito, registros de la garantía hipotecaria y desembolso del

crédito.
b) Mensualmente, al vencimiento de cada cuota, registros de los intereses y

comisiones devengados.
c) Mensualmente, en la oportunidad de cobro de las cuotas, registro del cobro de los

intereses y comisiones devengados según b), y los intereses y comisiones
adicionales por los días transcurridos entre la fecha del registro según b) y la fecha
real de cobro (pueden haber transcurrido algunos días).
d) Mensualmente, la conformación de provisiones por créditos clasificados "A" según

la Norma sobre Gestión de Riesgo Crediticio para IMF de la CONAMI (NGRC).
e) Eventualmente, cuando el cliente ha sido clasificado en la categoría "D" o "E"

registrando mayores provisiones de acuerdo a la categoría asignada, no obstante el
crédito no se encuentre vencido, este crédito dejará de reconocer ingresos por
concepto de intereses y comisiones devengados y se sanearán los intereses y
comisiones que tenga acumulado hasta ese momento.
d) Cancelación de la última cuota del crédito: Registro del cobro de la última cuota
que cancela el crédito, eliminación del saldo de la provisión para incobrabilidad y
levantamiento del gravamen hipotecario sobre el bien inmueble.
4. Para los créditos con dificultades de cobro, se efectúan registros similares por las
operaciones descritas en los literales a), b), c) y d) del numeral anterior, y debido a un
deterioro de la capacidad de pago del deudor, se pueden presentar las siguientes
situaciones:
a) Prórroga: Por la ampliación del plazo originalmente pactado para el pago del
crédito, sin ninguna otra modificación, solicitada por el deudor, motivada por un
deterioro temporal de su capacidad de pago.
316
b) Reestructuración: Por los cambios de los términos y condiciones originalmente
pactados, solicitada por el deudor motivado por un deterioro de su capacidad de
pago; entregando una garantía adicional para mejorar la cobertura del crédito.
c) Declarado como vencido: A los 91 días en mora de la cuota más antigua, lo que
conlleva el saneamiento de intereses y comisiones devengados y no cobrados; los
intereses que se generan a partir de este momento se registran en cuentas de orden.
d) Cobro por la vía judicial y adjudicación de la garantía: en este caso suponemos que
la venta judicial de la hipoteca no cubre el 100% del crédito, no hay postores y la
IMF se adjudica el bien; se procede al saneamiento de los saldos insolutos del
crédito.
e) Venta del bien adjudicado: Para el presente ejemplo, a plazos.
5. Los registros contables tratan de cubrir los eventos operativos más comunes, que no
necesariamente son todos los que se dan en la práctica.
1. CRÉDITO SIN DIFICULTADES EN SU COBRO
1.1 Con la aprobación y desembolso del crédito
a) Registro de la hipoteca sobre un inmueble que se encuentra en poder de su propietario-

deudor a su valor neto de realización, según tasación de un perito valuador inscrito en
la CONAMI.
Cargo: 8203.01.00 Garantías recibidas en poder de terceros – Garantías hipotecarias

Abono: 8603.01.00 Contracuenta de garantías recibidas en poder de terceros
b) Registro del desembolso del crédito:
Cargo: 1401.01.01 Créditos vigentes – Microcréditos – Préstamos microcréditos

Abono 1101.01.00 Caja – Caja principal (*)
(*) Podría ser otra cuenta equivalente, según el canal de pago.
1.2 Cada mes, en la fecha que corresponda
a) Registro de los intereses y comisiones devengados:
Cargo: 1406.01.01 Intereses y comisiones por cobrar por cartera de créditos – Intereses y comisiones por
Abono: 4106.01.01 Ingresos financieros por créditos vigentes – Intereses y comisiones por microcréditos
– Préstamos microcréditos
317
b) Cobro de los intereses y comisiones devengados registrados en a), más los intereses y
comisiones devengados entre la fecha del registro anterior y la fecha de cobro, y
amortización del capital prestado:
Cargo: 1101.01.00 Caja – Caja principal

Abono: 1401.01.01 Créditos vigentes – Microcréditos – Préstamos microcréditos
– Préstamos microcréditos (*)
(*) Intereses devengados entre la fecha del devengo anterior (contabilizado) y la fecha posterior
de pago.
b.1) Cobro de los intereses y comisiones devengados registrados en a), en este caso el
cliente pagó la cuota el mismo día de su vencimiento, no generando pagos de intereses
y comisiones adicionales a los registrados en el literal a); y, amortización del capital
prestado:

Los registros de b) y b.1) son alternativos, se utiliza uno u otro según sea el caso. Esto aplica en el pago de
cualquier cuota de pago de préstamos.
1.3 Por el registro de la provisión de acuerdo a la NGRC
a) Registro de la provisión para deudores clasificados como "A", constituida según la

NGRC:
Cargo: 5201.01.00 Gastos de provisión para incobrabilidad de créditos y otras cuentas por cobrar –
Constitución de provisión por cartera de créditos
Abono: 1408.01.01 Provisión para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cartera vigente –
Microcréditos
b) Eventualmente si el cliente ha sido clasificado en "D" o "E", no obstante el crédito no

encontrarse vencido, éste además de requerir mayores provisiones a la clasificación
como "A" (literal anterior), dejará de reconocer ingresos por concepto de interese y
comisiones devengados, efectuando además los registros contables similares a b.2 y b.4
del numeral 2.3 descrito más adelante, por el saneamiento de dichos intereses y
comisiones acumulados hasta ese momento.
1.4 Cuando vence la última cuota y el crédito se cancela
a) Cancelación de la última cuota del crédito, incluyendo los intereses y comisiones

devengados desde su último registro y la fecha posterior de cobro de la cuota:
318
– Préstamos microcréditos (*)
de pago.
b) Eliminación de la provisión acumulada del crédito:
Cargo: 1408.01.01 Provisión para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cartera vigente –

Microcréditos
Abono: 4203.01.00 Ingresos por disminución de provisión por incobrabilidad de créditos y otras cuentas
por cobrar – Disminución de provisión para cartera de créditos
c) Levantamiento de la hipoteca sobre el inmueble que se encontraba en poder de su

propietario (deudor):
Cargo: 8603.01.00 Contracuenta de garantías recibidas en poder de terceros

Abono: 8203.01.00 Garantías recibidas en poder de terceros – Garantías hipotecarias
2. CRÉDITO CON DIFICULTADES EN SU COBRO
Luego de otorgado el crédito ocurren dificultades en las finanzas del cliente que se
convierten en problemas para el cobro del crédito de acuerdo a lo inicialmente pactado.
2.1 Cuando el cliente solicita prórroga y esta es concedida
a) Traslado del principal de vigente a prorrogado:
Cargo: 1402.01.01 Créditos prorrogados – Microcréditos – Préstamos microcréditos

b) Traslado de los intereses y comisiones por cobrar, de vigentes a prorrogados:
Cargo: 1406.02.01 Intereses y comisiones por cobrar por cartera de créditos – Intereses y comisiones por
cobrar de créditos prorrogados – Microcréditos
c) Traslado de la provisión acumulada para créditos vigentes a créditos prorrogados:
Cargo: 1408.01.01 Provisiones para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cartera vigente –

Microcréditos
319
Abono: 1408.02.01 Provisiones para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cartera prorrogada –
Microcréditos
Los registros contables posteriores serán similares a los indicados en los numerales 1.2, 1.3
y 1.4, si el crédito se paga normalmente, y 2.3, 2.4, 2.5 y 2.6, si se presentan dificultades
mayores, con la salvedad que los códigos contables serán los correspondientes a créditos
prorrogados.
2.2 Cuando el cliente solicita una reestructuración y ésta es concedida por la IMF
a) Traslado del principal de prorrogado a reestructurado:
Cargo: 1403.01.01 Créditos reestructurados – Microcréditos – Préstamos microcréditos

Abono: 1402.01.01 Créditos prorrogados – Microcréditos – Préstamos microcréditos
b) En el caso de los intereses y comisiones por cobrar, según la negociación, puede darse
lo siguiente:
b.1) Cancelación efectiva de los intereses y comisiones por cobrar:

Abono: 4107.01.01 Ingresos financieros por créditos prorrogados – Intereses y comisiones por
microcréditos – Préstamos microcréditos (*)
de pago.
b.2) El deudor no paga los intereses y comisiones devengados, siendo estos saneados
y documentados (pasan a cuentas de orden):
i) Por el saneamiento de los intereses y comisiones documentados:
Cargo: 1408.02.01 Provisiones para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cartera prorrogada –

Microcréditos
Cargo: 5202.02.00 Gastos por saneamiento de ingresos financieros – Saneamiento de intereses y
comisiones sobre cartera de créditos
ii) Control en cuentas de orden de los productos saneados y documentados:
Cargo: 8206.01.00 Intereses y comisiones documentados

Abono: 8606.01.00 Contracuenta de intereses y comisiones documentados
320
c) Registro de la provisión por la clasificación "C" de mayor riesgo, asignada al deudor:
c.1) Traslado de la provisión existente para créditos prorrogados a créditos

reestructurados:
Cargo: 1408.02.01 Provisión para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cartera prorrogada –

Microcréditos
Abono: 1408.03.01 Provisión para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cartera reestructurada –
Microcréditos
c.2) Incremento de la provisión para créditos reestructurados, por la mayor categoría

de riesgo asignada u otro concepto:
Abono: 1408.03.01 Provisiones para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cartera reestructurada –
Microcréditos
d) En el caso que el crédito reestructurado sea evaluado dentro de un nuevo contexto de

pago, se reciba una garantía adicional y resulte una disminución de la provisión:
d.1) Por la constitución de una garantía hipotecaria adicional sobre un inmueble en

poder del deudor-propietario,contabilizada a su valor neto de realización, según
tasación de un perito valuador inscrito en la CONAMI:
Cargo: 8203.01.00 Garantías recibidas en poder de terceros – Garantías hipotecarias

Abono: 8603.01.00 Contracuenta de garantías recibidas en poder de terceros
d.2) Por la disminución de la provisión que resulte de la menor exposición de riesgo:
Cargo: 1408.03.01 Provisiones para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cartera reestructurada –

Microcréditos
Los registros contables posteriores serán similares a los indicados en los numerales 1.2, 1.3
y 1.4, si el crédito se paga normalmente, y 2.3, 2.4, 2.5 y 2.6, si se presentan dificultades
mayores, con la salvedad que los códigos contables serán los correspondientes a créditos
reestructurados.
2.3 Cuando vence el crédito y el cliente no cancela
a) Registro de los intereses y comisiones devengados no cobrados en el período de 90 días

de mora del crédito:
Cargo: 1406.03.01 Intereses y comisiones por cobrar para cartera de créditos – Créditos reestructurados –
321
Microcréditos
Abono: 4108.01.01 Ingresos financieros por créditos reestructurados – Intereses y comisiones por
microcréditos – Préstamos microcréditos
Este registro contable se efectúa mensualmente.
b) Registro del préstamo en vencidos, a los 91 días de mora de la cuota más antigua:
b.1) Traslado a créditos vencidos de la totalidad del principal del crédito

reestructurado:
Cargo: 1404.01.01 Créditos vencidos – Microcréditos – Préstamos microcréditos

Abono: 1403.01.01 Créditos reestructurados – Microcréditos – Préstamos microcréditos
b.2) Saneamiento de los intereses y comisiones devengados por cobrar,

complementariamente al traslado del principal a vencidos (literalb.1):
Cargo: 1408.03.01 Provisión para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cartera reestructurada –

Microcréditos (*)
Cargo: 5202.02.00 Gastos por saneamiento de ingresos financieros – Saneamiento de intereses y
comisiones sobre cartera de créditos (**)
cobrar de créditos reestructurados – Microcréditos
(*) Importe de la provisión acumulada cuando se sanean los intereses y comisiones.
(**) Ajuste cuando la provisión para incobrabilidad de los intereses y comisiones resulta
insuficiente.
b.3) Traslado de la provisión existente para créditos reestructurados a créditos

vencidos:
Cargo: 1408.03.01 Créditos reestructurados – Microcréditos – Préstamos microcréditos

Abono: 1408.04.01 Créditos vencidos – Microcréditos – Préstamos microcréditos
b.4) Paralelamente alos registros anteriores, en cuentas de orden se registran los

intereses y comisiones saneados. A partir de la fecha de estos registros, los
intereses y comisiones que el crédito continúe devengando se contabilizan
directamente en estas cuentas de orden:
Cargo: 8205.02.00 Intereses en suspenso – Intereses y comisiones en suspenso por créditos

Abono: 8605.01.00 Contracuenta de ingresos en suspenso
Nota: Por aquellos créditos, que sin estar vencidos3 sean calificados en categorías "D" o
"E", según la NGRC, los intereses y comisiones devengados serán saneados y registrados en
cuentas de orden, de acuerdo a los registros anteriores de este literal.
3
Situación que puede darse cuando un deudor registra más de un microcrédito, donde uno de ellos ha sido
clasificado en categoría "D" o "E" y el crédito del caso se encuentra al día en sus pagos. Esta situación lleva
a que todos los créditos del deudor sean clasificados en categoría "D" o "E".
322
2.4 Cuando la IMF presenta demanda en el juzgado correspondiente y solicita el
embargoen su favor de los bienes recibidos en garantía
a) Traslado del crédito vencido a cobro judicial, con el inicio de la demanda:
Cargo: 1405.01.01 Créditos en cobro judicial – Microcréditos – Préstamos microcréditos

Abono: 1404.01.01 Créditos vencidos – Microcréditos – Préstamos microcréditos
b) Traslado de la provisión existente para créditos vencidos a créditos en cobro judicial:
Cargo: 1408.04.01 Provisión para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cartera vencida –

Microcréditos
Abono: 1408.05.01 Provisión para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cobro judicial –
Microcréditos
c) Registro de la mayor provisión requerida por la mayor clasificación de riesgo asignada

(Categoría E):
Abono: 1408.05.01 Provisión para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cobro judicial –
Microcréditos
2.5 Sentencia del juez competente para el remate judicial del bien, en la cual pueden
presentarsedos situaciones: la adjudicación del bien por un tercero y en su defecto
por la IMF
2.5.1 Adjudicación del bien por un tercero
a) El valor resultante de la venta judicial de la garantía cubre el 100% del crédito:
a.1) Cancelación de la cuenta de orden por la venta judicial de la hipoteca que se

había recibido en garantía:

a.2) Cancelación del crédito con el producto de la venta judicial de las garantías:

Abono: 1405.01.01 Créditos en cobro judicial – Microcréditos – Préstamos microcréditos
Abono: 4110.01.01 Ingresos financieros por créditos en cobro judicial – Intereses y comisiones por
microcréditos – Préstamos Microcréditos (*)
(*) Importe de los intereses y comisiones devengados, acumulados en la cuenta de ingresos en

suspenso.
323
a.3) Reducción de la provisión del crédito por el monto acumulado, al recuperarse la
totalidad del crédito:
Cargo: 1408.05.01 Provisiones para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cobro judicial –

Microcréditos
a.4) Cancelación de los intereses y comisiones en suspenso:
Cargo: 8605.01.00 Contracuenta de ingresos en suspenso

Abono: 8205.02.00 Ingresos en suspenso – Intereses y comisiones en suspenso por créditos
b) El valor resultante de la venta judicial de la garantía no cubre el 100% del crédito:
b.1) Cancelación de la cuenta de orden por la venta judicial de la hipoteca que se

había recibido en garantía:

b.2) Cobro parcial del crédito con el producto de la venta judicial de las garantías:

suspenso.
b.3) Saneamiento del principal del crédito no cubierto con la venta judicial de las
garantías y no contar con otros bienes para cancelar el saldo:
Cargo: 1408.05.01 Prov. para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cobro judicial – Microcréditos
(*)
Cargo: 5201.01.00 Gastos de provisión para incobrabilidad de créditos y otras cuentas por corar
-Constitución de provisiones por cartera de créditos (**)
(*) Importe de la provisión acumulada cuando se sanea el crédito.

(**) Ajuste cuando la provisión para incobrabilidad del crédito resulta insuficiente.
b.4) Control del capital saneado en cuentas de orden:
Cargo: 8204.02.06 Cuentas saneadas – Créditos saneados – Año 2014

Abono: 8604.01.00 Contracuenta de cuentas saneadas
324
b.5) Cancelación de los intereses y comisiones en suspenso, cuyo principal se sanea:

2.5.2 Adjudicación del bien por la IMF
Adjudicación de bienes por falta de postores en la venta judicial. Para el caso, se asume que
el valor de adjudicación de los bienes es menor que el saldo contable del crédito y el valor
de mercado a la fecha de incorporación.
a) Cancelación de la cuenta de orden por la adjudicación del inmueble que se tiene en

garantía:

b) Cobro de intereses y comisiones devengados e importe parcial del crédito, con el

producto de la adjudicación judicial de las garantías:
Cargo: 1501.01.00 Bienes recibidos en pago y adjudicados – Bienes muebles e inmuebles


suspenso.
c) Saneamiento del principal del crédito no cubierto con la adjudicación de las garantías y
no contar con otros bienes para cancelar el saldo:
Cargo: 1408.05.01 Prov. para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cobro judicial – Microcréditos
(*)
Cargo: 5201.01.00 Gastos de provisión para incobrabilidad de créditos y otras cuentas por cobrar
-Constitución de provisión por cartera de créditos (**)
(*) Importe de la provisión acumulada cuando se sanea el crédito.

(**) Ajuste cuando la provisión para incobrabilidad del crédito resulta insuficiente.
d) Control del capital saneado en cuentas de orden:
Cargo: 8204.02.06 Cuentas saneadas – Créditos saneados – Año 2014

Abono: 8604.01.00 Contracuenta de cuentas saneadas
e) Cancelación de los intereses y comisiones en suspenso, cuyo principal se sanea:
325
2.6 Eventos que suelen suceder posteriormente a los indicados en los numerales
anteriores
a) Recuperación del saldo insoluto del crédito que había sido saneado según los literales
b) y c) del numeral 2.5
a.1) Por la recuperación efectiva:

Abono: 4201.02.00 Ingresos por recuperaciones de activos financieros saneados – Recuperaciones de
créditos saneados (*)
(*) Se incluye principal, intereses y otros conceptos que habían sido saneados contablemente, y
que se cubren con el importe de la recuperación efectiva.
a.2) Cancelación del capital saneado controlado en cuentas de orden:
Cargo: 8604.01.00 Contracuenta de cuentas saneadas

Abono: 8204.02.06 Cuentas saneadas – Créditos saneados – Año 2014
3. VENTA DE LOS BIENES ADJUDICADOS
Venta en dos cuotas4 de un inmueble recibido en recuperación de créditos.
Valor bruto contable del bien adjudicado : 400,000.00

Provisión acumulada : 300,000.00
Precio de venta del bien adjudicado : 200,000.00

Plazo: 60 días en 2 cuotas de 100,000.00
Intereses 24% anual sobre saldos
Con dicha información a continuación se desarrolla el caso:
a) Al realizar la venta del bien recibido en recuperación de crédito, se asume que la venta
se efectúa a un deudor clasificado en microcréditos:
1401.01.01 Créditos vigentes – Microcréditos – Préstamos 200,000.00

microcréditos
1509.01.00 Provisión para bienes recibidos en pago y adjudicados – Bienes
muebles e inmuebles 300,000.00
1501.01.00 Bienes recibidos en pago y adjudicados – Bienes muebles e
inmuebles 400,000.00
4
Por cuestión práctica se ha estimado el cobro de la venta al crédito en dos cuotas.
326
2903.02.00 Ingresos diferidos – Ganancia por venta de bienes diferidas 100,000.00
b) Intereses devengados al final del primer mes:
1406.01.01 Intereses y comisiones por cobrarpor cartera de créditos –

Intereses y comisiones por cobrar de créditos vigentes –
Microcréditos 4,000.00
4106.01.01 Ingresos financieros por créditos vigentes – Intereses y
comisiones por microcréditos – Préstamos microcréditos 4,000.00
c) Cobro primera cuota más intereses devengados hasta la fecha real de cobro (posterior al
devengo de intereses del primer mes):
1101.01 Caja – Caja principal (*) 104,300.00

microcréditos
1406.01.01 Intereses y comisiones por cobrar por cartera de créditos –
comisiones por microcréditos – Préstamos microcréditos (**) 300.00
(*) Podría ser otra cuenta equivalente, según se convenga.
(**) Intereses devengados entre la fecha del devengo anterior (contabilizado) y la fecha posterior de pago.
d) Intereses devengados por el saldo de capital al final del segundo mes:

e) Cobro de la segunda cuota más intereses devengados y reconocimiento de los ingresos

registrados como diferidos:
e.1) Intereses devengados hasta la fecha real de cobro (posterior al devengo de

intereses del segundo mes), reconociendo la utilidad por la venta del bien:
1101.01 Caja – Caja principal (*) 102,100.00

microcréditos
327
comisiones por microcréditos – Préstamos microcréditos (**) 100.00
(*) Podría ser otra cuenta equivalente, según se convenga.

(**) Intereses devengados entre la fecha del devengo anterior (contabilizado) y la fecha posterior de pago.
2903.02.00 Ingresos diferidos – Ganancia por venta de bienes diferidas 100,000.00

4302.02.00 Ingresos por otros activos – Ganancias por ventas de bienes
recibidos en recuperación de créditos 100,000.00
e.2) Si el cliente no paga la segunda cuota y cae en mora es reclasificado en su

oportunidad a vencido y saneando los intereses por cobrar:
1404.01.01 Créditos vencidos – Microcréditos – Préstamos 100,000.00

microcréditos
microcréditos
5202.02.00 Gastos por saneamiento de ingresos financieros – Saneamiento

de intereses y comisiones sobre cartera de créditos 2,000.00
8205.02.00 Ingresos en suspenso – Intereses y comisiones en suspenso por

créditos 2,000.00
8605.01.00 Contracuenta de ingresos en suspenso 2,000.00
328
ARRENDAMIENTO FINANCIERO – ARRENDADOR

IMF: Arrendador
Compra de un equipo de tratamiento de leche para otorgarlo en arrendamiento financiero,

con la siguiente información (en Córdobas):
 Costo de adquisición del bien 103,000.00
 Vida útil del bien 5 años
 Tasa de interés nominal anual (fijada por el 18.08%

arrendador)
 Tasa de interés implícita mensual 1.5067%
 Tasa de interés implícita anual 19.66%
 Fecha de inicio del contrato 01.Ene.2014
 Plazo en meses 36
 Fecha del primer pago 31.Ene.2014
 Valor opción de compra (valor residual) 18,500.00
 Cuota nivelada mensual 3,337.00
 La depreciación del bien se registra en los libros del arrendatario
Cálculos de la operación:
Cuota Interés Amortización Saldo

Importe inicial del bien adquirido para arrendarlo 103,000.00
1 3,337.00 1,551.87 1,785.14 101,214.86
2 3,337.00 1,524.97 1,812.03 99,402.83
3 3,337.00 1,497.67 1,839.33 97,563.50
4 3,337.00 1,469.96 1,867.05 95,696.45
5 3,337.00 1,441.83 1,895.18 93,801.27
6 3,337.00 1,413.27 1,923.73 91,877.54
7 3,337.00 1,384.29 1,952.71 89,924.83
8 3,337.00 1,354.87 1,982.14 87,942.69
9 3,337.00 1,325.00 2,012.00 85,930.69
10 3,337.00 1,294.69 2,042.31 83,888.38
11 3,337.00 1,263.92 2,073.08 81,815.30
12 3,337.00 1,232.68 2,104.32 79,710.98
13 3,337.00 1,200.98 2,136.02 77,574.95
14 3,337.00 1,168.80 2,168.21 75,406.75
15 3,337.00 1,136.13 2,200.87 73,205.87
16 3,337.00 1,102.97 2,234.03 70,971.84
17 3,337.00 1,069.31 2,267.69 68,704.14
18 3,337.00 1,035.14 2,301.86 66,402.28
329
19 3,337.00 1,000.46 2,336.54 64,065.74
20 3,337.00 965.26 2,371.75 61,693.99
21 3,337.00 929.52 2,407.48 59,286.51
22 3,337.00 893.25 2,443.75 56,842.76
23 3,337.00 856.43 2,480.57 54,362.19
24 3,337.00 819.06 2,517.95 51,844.24
25 3,337.00 781.12 2,555.88 49,288.36

26 3,337.00 742.61 2,594.39 46,693.97
27 3,337.00 703.52 2,633.48 44,060.49
28 3,337.00 663.84 2,673.16 41,387.33
29 3,337.00 623.57 2,713.43 38,673.90
30 3,337.00 582.69 2,754.32 35,919.58
31 3,337.00 541.19 2,795.81 33,123.76
32 3,337.00 499.06 2,837.94 30,285.83
33 3,337.00 456.31 2,880.70 27,405.13
34 3,337.00 412.90 2,924.10 24,481.03
35 3,337.00 368.85 2,968.16 21,512.88
36 (*) 21,837.00 324.13 21,512.88 0.00
138,632.11 35,632.11 103,000.00
(*) Incluye el importe de la opción de compra.
a) Reconocimiento inicial del arrendamiento financiero otorgado para la compra de

equipo de tratamiento de leche:

microcréditos
11xx.xx.xx Cuenta de fondos disponibles correspondiente 103,000.00
Para registrar al comienzo del plazo pactado, el bien adquirido y otorgado en

arrendamiento financiero. Corresponde al valor presente del bien.

Corresponde a los intereses por cobrar devengados del primer mes.
c) Cobro de la primera cuota:

microcréditos
330
Corresponde al cobro de la primera cuota del arrendamiento financiero, conformada

por amortización de la deuda e intereses.
No incluye el valor presente de la opción de compra y sus intereses, los cuales se
cancelarán al vencimiento del contrato.
Los registros contables de los literales b) y c) se efectúan mensualmente (36 meses), el

primero por los intereses devengados por cobrar y el segundo por el cobro de las cuotas que
incluyen los intereses devengados.
d) Al final, en el momento de ejercer la opción de compra:
d.1) Cuando el cliente ejerce la opción de compra:

4302.05.00 Ingresos por otros activos – Otros ingresos generados por otros
activos 18,500.00
Corresponde al cobro de la opción de compra.
d.2) Al vencimiento del contrato, si el cliente no ejerce la opción de compra:
1908.08.00 Bienes diversos- Otros bienes diversos 18,500.00

2903.09.00 Ingresos diferidos – Otros ingresos diferidos 18,500.00
Corresponde a la incorporación del bien a los activos de la IMF por el valor de la
opción de compra no ejercidapor el cliente.
En caso el cliente (arrendatario) no cumpliera con el pago de sus obligaciones

contratadas, excepto por la opción de compra, la IMF tomará posesión del bien y
quedará rescindido el contrato. El bien se registrará como un bien recibido en
recuperación de créditos, sin perjuicio de poder otorgarlo en otra operación de
331
ARRENDAMIENTO FINANCIERO – ARRENDATARIO
IMF: Arrendatario
Compra de una camioneta para las actividades de la IMF a través de un contrato de

arrendamiento financiero, con la siguiente información (en Córdobas):
 Costo de adquisición del bien 1,000,000.0

0
 Vida útil del bien 5 años
 Tasa de interés implícita anual 24.03%
 Tasa de interés implícita mensual 1.8108%
 Fecha de inicio del contrato 01.Ene.2014
 Plazo en meses 36
 Fecha del primer pago 31.Ene.2014
 Valor opción de compra(valor residual) 75,000.00
 Cuota nivelada mensual 36,554.98
Depreciación del bien adquirido
Depreciación
Anual Mensual
Primer año 2014 200,000.00 16,666.67
Segundo año 2015 200,000.00 16,666.67
Tercer año 2016 200,000.00 16,666.67
Cuarto año 2017 200,000.00 16,666.67
Quinto año 2018 200,000.00 16,666.67
1,000,000.00
Cálculos de la operación:
332
333
1,000,000.00
1 36,554.98 18,107.96 18,447.02 981,552.98
2 36,554.98 17,773.92 18,781.06 962,771.92
3 36,554.98 17,433.83 19,121.14 943,650.78
4 36,554.98 17,087.59 19,467.39 924,183.39
5 36,554.98 16,735.08 19,819.90 904,363.48
6 36,554.98 16,376.18 20,178.80 884,184.68
7 36,554.98 16,010.78 20,544.20 863,640.48
8 36,554.98 15,638.77 20,916.21 842,724.27
9 36,554.98 15,260.02 21,294.96 821,429.31
10 36,554.98 14,874.41 21,680.57 799,748.73
11 36,554.98 14,481.82 22,073.16 777,675.57
12 36,554.98 14,082.12 22,472.86 755,202.71
13 36,554.98 13,675.18 22,879.80 732,322.91
14 36,554.98 13,260.87 23,294.11 709,028.80
15 36,554.98 12,839.06 23,715.91 685,312.89
16 36,554.98 12,409.62 24,145.36 661,167.53
17 36,554.98 11,972.39 24,582.58 636,584.94
18 36,554.98 11,527.25 25,027.73 611,557.22
19 36,554.98 11,074.05 25,480.93 586,076.29
20 36,554.98 10,612.65 25,942.33 560,133.96
21 36,554.98 10,142.88 26,412.10 533,721.86
22 36,554.98 9,664.61 26,890.37 506,831.50
23 36,554.98 9,177.68 27,377.30 479,454.20
24 36,554.98 8,681.94 27,873.04 451,581.16
25 36,554.98 8,177.21 28,377.77 423,203.39
26 36,554.98 7,663.35 28,891.63 394,311.76
27 36,554.98 7,140.18 29,414.80 364,896.96
28 36,554.98 6,607.54 29,947.44 334,949.52
29 36,554.98 6,065.25 30,489.73 304,459.80
30 36,554.98 5,513.15 31,041.83 273,417.96
31 36,554.98 4,951.04 31,603.94 241,814.02
32 36,554.98 4,378.76 32,176.22 209,637.80
33 36,554.98 3,796.11 32,758.87 176,878.94
34 36,554.98 3,202.92 33,352.06 143,526.87
35 36,554.98 2,598.98 33,956.00 109,570.87
36 (*) 111,554.98 1,984.10 109,570.87 0.00
1,390,979.26 390,979.26 1,000,000.00
(*) Incluye el importe de la opción de compra.
334
a) Registro inicial por la compra de vehículo adquirido a través de contrato de
arrendamiento financiero:
1806.04.00 Bienes tomados en arrendamiento financiero – Vehículos

tomados en arrendamiento financiero 1,000,000.00
2602.03.00 Acreedores por contratos de arrendamiento financiero – De
equipo de transporte 1,000,000.00
Registro del bien adquirido en arrendamiento financiero al valor presente.
5112.02.00 Gastos financieros por otras cuentas por pagar – Gastos

financieros por contratos de arrendamiento financiero 18,107.96
2603.02.00 Intereses por pagar sobre otras cuentas por pagar – Cargos por
pagar a acreedores por contratos de arrendamiento financiero 18,107.96
Corresponde a los intereses por pagar devengados del primer mes, correspondiente a la
operación de arrendamiento financiero.
c) Pago de la primera cuota:
2602.03.00 Acreedores por contratos de arrendamiento financiero – De

equipo de transporte 18,447.02
Corresponde al pago de la primera cuota del arrendamiento financiero, conformada por

amortización de la deuda e intereses.
No incluye el valor presente de la opción de compra y sus intereses, los cuales se
cancelarán al vencimiento del contrato.
d) Gastos por depreciación del primer mes:
5403.09.00 Gastos de transporte y comunicaciones – Depreciación 16,666.67

vehículos
1809.01.05 Depreciación acumulada de inmuebles, maquinaria y equipo –
Depreciación acumulada de bienes tomados en arrendamiento
financiero 16,666.67
Corresponde a la depreciación por el primer mes del bien recibido en arrendamiento

financiero.
Los registros contables de los literales b), c) y d) se efectúan mensualmente (36 meses),
el primero y segundo por los intereses devengados por pagar y el cobro de las cuotas
335
que incluyen los intereses devengados, y el tercero por la depreciación mensual del
bien.
e) Al vencimiento del contrato de arrendamiento financiero:
e.1) Pago de la IMF correspondiente a la última cuota, incluida la opción de compra:
2602.03.00 Acreedores por contratos de Arrendamiento Financiero – De

equipo de transporte 109,570.87
Corresponde al pago de la IMF, de la última cuota del arrendamiento financiero

incluido el monto de la opción de compra.
e.2) Para reclasificar el bien adquirido al ejercer la opción de compra:
1805.01.00 Inmuebles, mobiliario y equipo – Vehículos 1,000,000.00

1809.01.05 Depreciación acumulada de inmuebles, maquinaria y equipo
– Depreciación acumulada de bienes tomados en
arrendamiento financiero 600,000.00
1809.01.04 Depreciación acumulada de inmuebles, maquinaria y equipo
-Depreciación acumulada de vehículos 600,000.00
De ejercer la opción de compra corresponde trasladar el bien a la cuenta definitiva de

inmuebles, mobiliario y equipo con la depreciación acumulada registrada hasta esa
fecha.
f) Al vencimiento del contrato si la IMF no ejerce la opción de compra y devuelve el

bien:
1809.01.05 Depreciación acumulada de inmuebles, maquinaria y equipo –

Depreciación acumulada de bienes tomados en arrendamiento
financiero 600,000.00
5403.09.00 Gastos de transporte y comunicaciones – Depreciación
vehículos 400,000.00
336
De no ejercer la opción de compra corresponde cancelar todos los saldos pendientes en
la contabilidad referidos a la operación de arrendamiento financiero, reconociendo la
depreciación del bien pendiente de trasladar a resultados.
Nota: Los registros contables b), c) y d) son mensuales durante el tiempo del contrato de
337
DEUDA SUBORDINADA
Se contrata una deuda subordinada con una institución financiera, con la siguiente
información:
 Importe de la deuda (Córdobas) 25,000,000.00

 Vigencia del contrato (años) 5
 Fecha de inicio 01.Ene.2014
 Tasa de interés anual nominal 10%
 Tasa de interés trimestral 2.5%
 Forma de pago de los intereses Trimestral
a) Reconocimiento inicial de la obligación subordinada, al momento de recibir el dinero

por el financiamiento obtenido:
11xx.xx.xx Cuenta de fondos disponibles correspondiente 25,000,000.0

0
2801.01.00 Deudas subordinadas – Deudas subordinadas con instituciones
financieras 25,000,000.0
0
b) Reconocimiento mensual de los intereses:
5107.01.00 Gastos financieros por deuda subordinada – Intereses por

deudas subordinadas 208,333.33
2802.01.00 Intereses por pagar sobre deudas subordinadas 208,333.33
c) Pago de intereses al vencimiento de cada trimestre:
2802.01.00 Intereses por pagar sobre deudas subordinadas 625,000.00

d) Si antes del vencimiento de la deuda subordinada no ocurre un evento que conduzca a

la liquidación de la IMF u otro evento similar, se devuelve el principal y se pagan los
intereses correspondientes al último trimestre:
2801.01.00 Deudas subordinadas – Deudas subordinadas con instituciones

financieras 25,000,000.0
0
2802.01.00 Intereses por pagar sobre deuda subordinada 625,000.00
0
338
e) Si la IMF enfrenta un proceso de liquidación durante la vigencia del contrato de deuda
subordinada, la deuda y los intereses devengados serán satisfechos con cualquier
remanente de activos luego de pagar la totalidad de las demás obligaciones de la IMF.
339
OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN ACCIONES

Una IMF emite un instrumento de deuda que devenga un interés que será pagado en efectivo,
con plazo de vencimiento a un año. Al vencimiento el monto del capital y los intereses
acumulados obligatoriamente se convierten en acciones de la IMF emisora, al precio de la
acción en el mercado.
 Monto nominal de la obligación 25,000,000.00

 Tasa de interés anual 15%
 Frecuencia de pago de intereses Pago único al
vencimiento
 Plazo 1 año
 Intereses que debe pagar la IMF al vencimiento 3,750,000.00
 Valor nominal de la acción 25,000.00
 Escenarios de precio de la acción en el mercado, al vencimiento de la obligación:
Escenario I:
Precio de las acciones 25,500.00
Escenario II:
Precio de las acciones 23,500.00
a) Registro de la obligación convertible en capital e ingreso del efectivo correspondiente:
1102.01.01 Bancos – Depósitos en cuentas corrientes con intereses 25,000,000.00

2803.01.00 Obligaciones convertibles en acciones 25,000,000.0
0
b) Reconocimiento mensual de intereses durante el plazo de la obligación:
5108.01.00 Gastos financieros por obligaciones convertibles en

acciones – Intereses por obligaciones convertibles en 312,500.00
acciones
2804.01.00 Intereses por pagar sobre obligaciones convertibles en
acciones 312,500.00
c) Cancelación de la obligación convirtiéndola en capital:
c.1) Escenario I. Asumiendo que el precio de las acciones en el mercado es

C$25,500.00, el monto de la obligación más los intereses de C$28,750,000.00 es
cancelado mediante la entrega de 1,127acciones ordinarias emitidas para ese
propósito.
340
La diferencia de C$11,500.00, entre el monto resultante de multiplicar las acciones
emitidas por el precio de mercado (C$28,738,500.00) y la suma de la obligación y
los intereses acumulados (C$28,750,000.00), es cancelado al tenedor de la
obligación en efectivo.
La diferencia de C$500.00, entre el precio al cual fueron emitidas las acciones

(mercado) y su valor nominal, es multiplicado por el número de acciones emitidas
(1,127) y el monto resultante (C$563,500.00) es registrado como prima en la
colocación de acciones.

acciones 3,750,000.00
0
3101.01.01 Capital social – Capital suscrito – Capital ordinario 28,175,000.0
0
3201.02.01 Capital adicional – Primas en la colocación de acciones 563,500.00
1102.01.01 Bancos – Depósitos en cuentas corrientes con intereses 11,500.00
c.2) Escenario II: Asumiendo que el precio de la acción en el mercado es C$23,500.00,

el monto de la obligación más los intereses de C$28,750,000.00 es cancelado
mediante la entrega de 1,223 acciones ordinarias emitidas para ese propósito.
La diferencia de C$9,500.00, entre el monto resultante de multiplicar las acciones

emitidas por el precio de mercado (C$28,740,500.00) y la suma de la obligación y
los intereses acumulados (C$28,750,000.00), es cancelado al tenedor de la
obligación en efectivo.
La diferencia de C$1,500.00, entre el precio al cual fueron emitidas las acciones

(mercado) y su valor nominal, es multiplicado por el número de acciones emitidas
(1,223) y el monto resultante (-C$1,834,500.00) es registrado contra las reservas
patrimoniales que establezca la ley y el estatuto.

acciones 3,750,000.00
0
3501.xx.xx Reservas patrimoniales 1,834,500.00
0
1102.01.01 Bancos – Depósitos en cuentas corrientes con intereses 9,500.00
341
1. Personas jurídicas con fines de lucro (en Córdobas)
a) Suscripción de capital de C$ 4,500,000.00:
3101.03.01 Capital social – Capital suscrito no pagado – Capital 4,500,000.00

ordinario
b) Pago total en efectivo del capital suscrito por los accionistas:

3101.03.01 Capital social – Capital suscrito no pagado – Capital 4,500,000.00
ordinario
2. Personas jurídicas sin fines de lucro (en Córdobas)
a) Aporte inicial de los asociados, en efectivo y en bienes, para la constitución de una

asociación sin fines de lucro:

1801.01.01 Terrenos – Terrenos costo histórico 200,000.00
1802.01.01 Edificios e instalaciones – Edificios – Edificios costo 1,000,000.00
histórico
1804.01.00 Equipos de computación 100,000.00
3102.01.01 Aportes – Aportes de asociados – Aporte inicial 4,500,000.0
0
342
RESULTADOS
1. Personas jurídicas con fines de lucro (en Córdobas)
a) Cierre de las cuentas de ingresos:
Cargo: Clase 4 Todas la cuentas de la Clase 4

Abono: 6101.01.00 Resultado del ejercicio antes de IR – IMF con fines de lucro
b) Cierre de las cuentas de gastos:
Cargo: 6101.01.00 Resultado del ejercicio antes de IR – IMF con fines de lucro
Abono: Clase 5 Todas las cuentas de la Clase 5
c) Registro del impuesto a la renta calculado sobre el monto imponible derivado del
resultado del ejercicio antes de dicho impuesto:
Abono: 6201.01.00 Gastos por impuesto sobre la renta
d) Registro del impuesto por pagar a cuentas del pasivo:
Cargo: 6201.01.00 Gastos por impuesto sobre la renta

Abono: 2604.01.00 Impuestos por pagar por cuenta de la IMF – Impuesto sobre la renta
e) Registro del resultado neto del ejercicio:
Abono: 6301.01.00 Resultado neto del ejercicio – IMF con fines de lucro
f) Traslado del resultado neto del ejercicio al patrimonio:
Cargo: 6301.01.00 Resultado neto del ejercicio – IMF con fines de lucro
Abono: 3901.01.00 Utilidad del ejercicio
g) Distribución de utilidades del ejercicio aprobada por la Junta General de Accionistas,

15% para la reserva legal, 50% para dividendos en efectivo, 45% para capitalización y
el saldo a resultados acumulados:
343
Cargo: 3901.01.00 Utilidad del ejercicio
Abono: 3501.01.00 Reservas patrimoniales – Reserva legal
Abono: 3201.03.01 Capital adicional – Pagos para incrementos de capital – Pagos pendientes de
capitalización
Abono: 2601.06.00 Otras cuentas por pagar – Dividendos por pagar
Abono: 3801.01.02 Utilidades acumuladas – Sin acuerdo de distribución
2. Personas jurídicas sin fines de lucro (en Córdobas)
a) Cierre de las cuentas de ingresos:
Cargo: Clase 4 Todas la cuentas de la Clase 4

Abono: 6101.02.00 Resultado del ejercicio antes de IR – IMF sin fines de lucro
b) Cierre de las cuentas de gastos:
Cargo: 6101.02.00 Resultado del ejercicio antes de IR – IMF sin fines de lucro
Abono: Clase 5 Todas las cuentas de la Clase 5
c) Registro del impuesto a la renta calculado sobre el monto imponible, por las
actividades afectas al impuesto:
Abono: 6201.01.00 Gastos por impuesto sobre la renta
d) Registro del impuesto por pagar a cuentas del pasivo:
Cargo: 6201.01.00 Gastos por impuesto sobre la renta

Abono: 2604.01.00 Impuestos por pagar por cuenta de la IMF – Impuesto sobre la renta
e) Registro del resultado neto del ejercicio:
Abono: 6301.02.00 Resultado neto del ejercicio – IMF sin fines de lucro
f) Traslado del resultado neto del ejercicio al patrimonio:
Cargo: 6301.02.00 Resultado neto del ejercicio – IMF sin fines de lucro
Abono: 3901.02.01 Excedente del ejercicio – Asociaciones
344
g) Aprobación de los estados financieros por la Junta de Asociados, acordando trasladar el
excedente del ejercicio a excedentes acumulados:
Cargo: 3901.02.01 Excedente del ejercicio – Asociaciones

Abono: 3801.02.01 Excedentes acumulados – Asociaciones
345
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
En los meses de enero y febrero se efectuaron las siguientes operaciones:

TC de la operación
Fechas Operación en US$ Importe US$
(C$)
01/01/2014 Compra $ 1,000.00 24.21
15/01/2014 Venta $ 800.00 25.47
05/02/2014 Compra $ 1,000.00 25.90
20/02/2014 Venta $ 900.00 26.70
Tipo de cambio contable:

Enero 2014 : C$ 24.3816
Febrero 2014 :C$ 25.2234
Tipo de cambio al cierre de operaciones de:

Enero 2014 : C$ 26.12
Febrero 2014 : C$ 26.85
Enero 2014:
a) Compra de US$ 1,000.00 al cambio de C$ 24.21 (Tipo de cambio contable: C$

24.3816):
1101.01.00.3 Caja – Caja principal 24,381.60

4301.02.00.3 Ingresos operativos diversos – Por operaciones de cambio y
arbitraje 171.60
b) Venta de US$ 800.00 al cambio de C$ 25.47 (Tipo de cambio contable: C$ 24.3816):

arbitraje 870.72
c) Actualización del saldo de Caja moneda extranjera al 31/01/2014:
Movimiento y saldo de Caja ME en C$ Debe Haber
Movimientos del mes 24,381.60 19,505.28
Saldo deudor del mes 0 4,876.32
346
24,381.60 24,381.60
Saldo contable de Caja ME en C$ 4,876.32 al TC contable (C$24.3816) resulta en US$

200.00.
Determinación del ajuste por actualización del saldo al cierre del mes Importe C$
Los US$ 200.00 al TC de cierre de enero 2014 de C$ 26.12 5,224.00
Menos: Saldo contable (deudor) de Caja moneda extranjera 4,876.32
Diferencia por ajustar para llevar el saldo contable al valor de cierre del 347.68
mes
1101.01.00.3 Caja – Caja principal 347.68

4501.01.01.3 Ingresos por efectos cambiarios – Por ajustes monetarios –
Fondos disponibles 347.68
Nota: Con este registro contable de ajuste,el saldo de Caja ME de US$200.00, en

Córdobas queda actualizado al cierre del mes de Enero en C$ 5,224.00, al TC de cierre
de C$ 26.12.
Febrero:
d) Al inicio del mes: Conversión del saldo de Caja moneda extranjera a inicio del mes de
Febrero (igual al cierre de Enero) al TC contable de Febrero de C$25.2234:
Importe
C$
Saldo contable al inicio de Febrero (igual al de cierre de Enero) 5,224.00
Menos: U$200.00 al TC contable de Febrero de C$25.2234 es de: 5,044.68
Diferencia por ajustar el saldo de Caja ME al TC contable: 179.32
5501.01.01.3 Gastos por efectos cambiarios – Por ajustes monetarios –

e) Compra de US$ 1,000.00 al cambio de C$ 25.90 (Tipo de cambio contable: C$

25.2234):

5301.02.00.3 Gastos operativos diversos – Por operaciones de cambio y
arbitraje 676.60
347
f) Venta de US$ 900.00 al cambio de C$ 26.70 (Tipo de cambio contable: C$ 25.2234):

arbitraje 1,328.94
g) Actualización del saldo de Caja moneda extranjera al 28/02/2014:
Movimiento y saldo de Caja ME en C$ Debe Haber
Saldo al cierre del mes anterior 5,224.00 0
Movimientos del mes:

Literal d) 0 179.32
Literal e) 25,223.40 0
Literal f) 0 22,701.06
30,447.40 22,880.38
Saldo deudor del mes 0 7,567.02
30,447.40 30,447.40
Saldo contable de Caja ME en C$ 7,567.02 al TC contable (C$25.2234) resulta en US$

300.00.
Determinación del ajuste por actualización del saldo al cierre del mes Importe C$
Los US$ 300.00 al TC de cierre de febrero 2014 de C$ 26.85 8,055.00
Menos: Saldo contable (deudor) de Caja moneda extranjera 7,567.02
Diferencia por ajustar para llevar el saldo contable al valor de cierre del 487.98
mes
Debe Haber
4501.01.01.3 Ingresos por efectos cambiarios – Por ajustes monetarios –
348
Nota: Con este registro contable de ajuste, el saldo de Caja ME de US$300.00 queda
actualizado en Córdobas al cierre del mes de Febrero en C$ 8,055.00, al TC de cierre de
C$26.85.
349

Muc Imf 15.08.2014

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MANUAL ÚNICO DE CUENTAS

MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA

MODELOS DE CONTABILIZACIÓN 315

Cuadro de abreviaturas y siglas

ASOMIF Asociación Nicaragüense de Instituciones de Microfinanzas

La Comisión Nacional de Microfinanzas, en adelante la CONAMI, ha elaborado el presente

El MUC para IMF tiene como principales objetivos:

Igualmente, se contemplancuentas para el registro de operaciones que requerirán una autorización

4. CODIFICACIÓN Y ARCHIVO CONTABLE

Cuenta Se identifica con los cuatro primeros dígitos

Subcuenta Se identifica con los seis primeros dígitos

Subsubcuenta Se identifica con los ocho primeros dígitos

Las clases establecidas en la estructura del catálogo de cuentas son:

Clase 8 Cuentas de Orden

La Presidencia Ejecutivade la CONAMI analizará la solicitud y si considera que la misma se apega

7. DISPOSICIONES CONTABLES GENERALES

a. Normas contables aplicables

b. Activos y pasivos expresados en moneda extranjera

Ver Modelo de Contabilización N° 10 "Operaciones en Moneda Extranjera"

c. Concepto de partidas monetarias y no monetarias

d. Transacciones en la mesa de cambio

8. MARCO CONCEPTUAL CONTABLE

a. Características de la información financiera

La información es de importancia relativa cuando su omisión o su presentación errónea

iii) Representación fiel

Un retraso indebido en la presentación de la información, puede hacer que está pierda

Base de acumulación (o devengo)

c. Criterios generales de reconocimiento

Prevalencia de la sustancia económica sobre la forma jurídica

d. Elementos de los estados financieros

Los activos financieros, conforme con la NIC 39 -Instrumentos Financieros: Reconocimiento y

i) Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

iv) Activos financieros disponibles para la venta

Los cambios en políticas contables, cambios en estimaciones contables y corrección de errores se

i) El efecto de la corrección de errores correspondientes a créditos, inversiones y bienes

9. EL RESGUARDO DE LOS DATOS CONTABLES

10. CONSOLIDACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA OFICINA CENTRALY

12. ESTADOS FINANCIEROS PARA PRESENTAR A LA CONAMI Y PARA DIVULGACÓN

Los formatos, plazos, periodicidad y suscripción de los estados financieros a presentar a la

13. INFORMES DE AUDITORES EXTERNOS

II. CATÁLOGO DE CUENTAS

CATALOGO DE CUENTAS DEL MUC PARA IMF

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