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Atelier sectoriel : Établissements bancaires

Audit des comptes clients

Audit Seniors & Superviseurs


Tunis, Octobre 2019

Grant Thornton Tunisie


1 Audit des comptes clients
Sommaire

1. C’est quoi une Banque?

2. Quels sont les risques liés à l’activité bancaire?

3. Proposer une démarche d’évaluation du contrôle interne « Comptes clients »

4. Présenter une démarche d’audit des comptes clients

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2 Audit des comptes clients
1. C’est quoi une Banque?

Définition simpliste de la Banque

C’est un intermédiaire. L’image peut paraître simpliste


mais c’est pourtant exactement ce qu’est, à l’origine,
une banque : un intermédiaire entre des créditeurs et
des débiteurs. Certains clients ont un excédent de
ressources, d’autres un déficit. La banque donne d’un
côté ce qu’elle prend de l’autre. C’est un tampon
encreur.

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3 Audit des comptes clients
1. C’est quoi une Banque?

Définition réglementaire de la Banque

Banque Centrale de Tunisie

LOI N°2016-48 DU 11 JUILLET 2016, RELATIVE AUX BANQUES ET AUX


ETABLISSEMENTS FINANCIERS

Article 17 : Est considérée banque, toute personne morale qui exerce, à titre habituel, la
collecte des dépôts au sens de l’article 5 de la présente loi et la mise, à disposition de la
clientèle, des moyens de paiement, en vue d’exercer les autres opérations bancaires visées à
l’article 4 de la présente loi. Chaque banque agréée conformément aux dispositions de la
présente loi accède à la qualité d’intermédiaire agréé pour effectuer les opérations de change
au sens de la législation en vigueur en matière de change.

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4 Audit des comptes clients
1. C’est quoi une Banque?

Définition réglementaire de la Banque

Banque Centrale de la République de Guinée

LOI PORTANT REGLEMENTATION BANCAIRE


LOI L/2013/060/CNT PORTANT REGLEMENTATION BANCAIRE

Article 2 : Les établissements de crédit sont des personnes morales qui effectuent à
titre de profession habituelle au moins l’une des opérations de banque suivantes :
1. la réception de fonds du public, et/ou ;
2. la distribution de crédit et/ou ;
3. la mise à la disposition de la clientèle et la gestion de tout moyen de paiement.

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5 Audit des comptes clients
1. C’est quoi une Banque?

Typologie des Banques

Reçoivent des dépôts à vue ou à


terme à moins de 2 ans sans pouvoir
investir de sommes conséquentes Clients: essentiellement des
dans des entreprises commerciales Les entreprises, des investisseurs
Les
ou industrielles. banques institutionnels et parfois des
Au quotidien, elles gèrent les
banques
de dépôts d’affaires États, par exemple dans le cadre
comptes des particuliers et des d’un processus de privatisation.
entreprises. Elles participent au financement
Elles sont garantes de la sécurité des et à la gestion d’entreprises
transactions financières. Les existantes ou en voie de création.
banques
privées
Elles proposent surtout leurs
services de gestion de
patrimoine aux investisseurs
fortunés en direct ou à travers
des family offices.

Typologie des Banques

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6 Audit des comptes clients
1. C’est quoi une Banque?

Métiers de la Banque

Quels sont les métiers exercés au sein d’une Banque?

Gestion des comptes


clients

Octroi des crédits Moyens de paiement

Gestion du portefeuille
titres Opérations de change
TP/Titres commercial

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7 Audit des comptes clients
Sommaire

1. C’est quoi une Banque?

2. Quels sont les risques liés à l’activité bancaire?

3. Proposer une démarche d’évaluation du contrôle interne « Comptes clients »

4. Présenter une démarche d’audit des comptes clients

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8 Audit des comptes clients
2. Quels sont les risques liés à l’activité bancaire?

Typologie des risques liés à l’activité bancaire

Les institutions financières font face à plusieurs types de risque, notamment:

Risque de
crédit
Risque de
Risque
taux opérationnel
d’intérêt

Risques
bancaires Risque
Risque de
change Inter-
médiation

Risque de Risque de
liquidité réputation

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9 Audit des comptes clients
2. Quels sont les risques liés à l’activité bancaire?

Typologie des risques liés à l’activité bancaire


Définition des risques:

 Risque de crédit:
Il s’agit du risque de perte lié à l’incapacité d’un client de faire face à ses engagements.

 Risque de taux d’intérêt:

Il s’agit du risque de perte lié à une évolution défavorable des taux d’intérêts.

 Risque de change:

Il s’agit du risque de perte lié à une évolution défavorable de la monnaie locale face aux autres devises.

 Risque de liquidité:
Il s’agit du risque de perte lié à l’incapacité de la Banque à rembourser ses engagements aux échéances
fixées (Ex: Retrait massif aux guichets)  Ratio de liquidité minimum fixé par la BCT (100%) à
respecter.

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10 Audit des comptes clients
2. Quels sont les risques liés à l’activité bancaire?

Typologie des risques liés à l’activité bancaire


Définition des risques:

 Risque opérationnel:
Il s’agit du risque de pertes directes ou indirectes dues à une inadéquation ou à une défaillance des
procédures de l’établissement (analyse ou contrôle absent, ou incomplet, procédure non sécurisée), du
personnel (erreur, malveillance et fraude), des systèmes internes (panne de l’informatique) ou à des
risques externes (inondation, incendie, …etc.)

Risque d’intermédiation:
Il s’agit du risque de pertes liées à un défaut d’un client dans une transaction ou la Banque est partie
prenante (Ex: La Banque s’est protée garante d’une opération pour laquelle le client a fait défaut).

 Risque de réputation:
Il s’agit du risque de perte lié à des évènements pouvant impacter la réputation de la marque
(Ex: Fraude).

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11 Audit des comptes clients
Sommaire

1. C’est quoi une Banque?

2. Quels sont les risques liés à l’activité bancaire?

3. Proposer une démarche d’évaluation du contrôle interne « Comptes clients»

4. Présenter une démarche d’audit des comptes clients

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12 Audit des comptes clients
3. Démarche d’évaluation du Contrôle Interne « Comptes clients »

Quels sont les principales zones de risque qui doivent attirer l’attention de l’auditeur?

 Les procédures d’ouverture des comptes clients :


o Conditions d’ouverture des comptes clients (Identification du client, Nature de compte, Risque
LAB du client, documents exigés…etc.); et
o Limites décisionnelles (Niveau de validation des ouvertures de comptes).

 Les procédures de gestion des opérations réalisées sur les comptes clients.

 Les procédures de rémunérations des comptes clients

 Les procédures de clôture des comptes clients.

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13 Audit des comptes clients
3. Démarche d’évaluation du Contrôle Interne « Comptes clients »

Quelle est la démarche d’audit à suivre pour répondre aux risques relatifs au cycle
« Engagements »

 Examen analytique préliminaire: Prendre connaissance des métiers et des produits de la Banque à
travers le contrôle de gestion
 Evaluation des procédures de contrôle interne  Procédures de gestion des comptes clients

 Evaluation du dispositif de surveillance des risques  Identification des mouvements


atypiques/inhabituels sur les comptes clients

 Evaluation de la performance du Système d’Information par le biais de CGI: Contrôles Généraux


Informatiques

 Examen analytique basé sur les travaux de contrôle de gestion  Coût des dépôts clients

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14 Audit des comptes clients
3. Démarche d’évaluation du Contrôle Interne « Comptes clients »

Examen analytique préliminaire

1. Analyse de l’offre commerciale et la tarification de la Banque


• Prendre connaissance des produits commercialisés par la Banque (Comptes courants, Comptes de
dépôt, Comptes d’épargne, Comptes de placement clients, …etc..)
• Prendre connaissance des tarifs appliqués (Intérêts versés sur les comptes à vue, Intérêts versés sur les
comptes d’épargne, Intérêts versés sur les comptes de placement, Commissions de mouvement,
Commissions de découvert, Commissions sur les opérations monétiques,…etc.)
• Prendre connaissance de la stratégie de la Banque en termes de nouveaux marchés (segments clients)
• Distinguer les produits générateurs d’intérêts de ceux rémunérés par des commissions

2. Analyse des ressources de la Banque


• Prendre connaissance de la décomposition des ressources financières de la Banque (Dépôts clients,
Emprunts et ressources spéciales, Ressources sur le marché interbancaire, Fonds propres)
• Prendre connaissance des modes de rémunération et des taux appliqués par les contreparties

3. Analyse de la performance de la Banque


. Calcul du Produit Net Bancaire
. Calcul du résultat par métier et/ou par produit
. Comprendre les règles d’affectation des ressources de la Banque

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15 Audit des comptes clients
3. Démarche d’évaluation du Contrôle Interne « Comptes clients »

Evaluation des procédures de contrôle interne

L’évaluation des procédures de contrôle interne relatives aux « Comptes clients » se concentre sur:

Procédures d’ouverture des comptes clients

Procédures de gestions et suivi des opérations réalisées


sur les comptes clients

Procédures de rémunération des comptes clients

Procédures de clôture des comptes clients

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16 Audit des comptes clients
3. Démarche d’évaluation du Contrôle Interne « Comptes clients »

Evaluation des procédures de contrôle interne

L’évaluation des procédures de contrôle interne repose sur 3 étapes:

• Comprendre la procédure appliquée (Manuel de procédures)


Examen de la procédure • Procéder à des entretiens avec les personnes concernées
• Identifier les points forts et les points faibles de conception

• Vérifier le respect, la bonne application et la permanence des


Tests de cheminement procédures
• Identifier les points faibles d’application

• Identifier les contrôles clés dans chaque procédure


Tests de contrôle • S’assurer de l’application correcte des contrôles clés
• Identifier les points faibles d’application

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17 Audit des comptes clients
3. Démarche d’évaluation du Contrôle Interne « Comptes clients »

Evaluation des procédures de contrôle interne


Procédures d’ouverture des comptes clients:

Formalisation des dossiers Niveaux de validation Politique commerciale

• Vérifier la complétude des • S’assurer du respect des niveaux de • S’assurer du respect des conditions
documents nécessaires à l’ouverture validation (Niveau de décision à de rémunération des comptes clients
d’un compte client (ex: Pièce respecter par nature de compte et en conformité avec la réglementation
d’identité, fiche KYC, Justificatif niveau de risque LAB) (Ex: Les comptes épargne sont
d’adresse, Statut, Patente,…etc.) rémunérés à un taux >= TRE)
• Obtenir une mise à jour des limites
• Vérifier l’exhaustivité des décisionnelles • Vérifier la conformité des taux
informations renseignées au niveau appliqués avec la tarification
de la fiche client • Vérifier qu’un compte client ne peut générale fixée par la Banque
être opérationnel sans validation de
la personne habituelle

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18 Audit des comptes clients
3. Démarche d’évaluation du Contrôle Interne « Comptes clients »

Evaluation des procédures de contrôle interne


Procédures de gestion et suivi des opérations réalisées sur les comptes clients:

Dépôts & retraits Opérations monétiques Opérations par chèques

• Vérifier que la Banque dispose d’une • Vérifier que la Banque dispose d’une • Vérifier que la Banque dispose d’une
procédure formalisée relative à la procédure formalisée de gestion des procédure formalisée de gestion des
fonction caissier cartes monétiques (Octroi des cartes, chéquiers
suivi des opérations par carte
• Vérifier qu’il existe des limites • S’assurer que les chéquiers sont
monétique, suivi des réclamations
d’autorisation pour les opérations de livrés aux clients de main en main
clients,…etc.)
dépôts et surtout les retraits • S’assurer qu’il existe des limites
• S’assurer que les cartes monétiques
• S’assurer que des inspections d’autorisation pour les chèques
sont livrées aux clients de main en
physiques périodiques sont payés par débit en compte
main
effectuées au niveau des agences • S’assurer que des inspections
• Vérifier que la Banque procède par le • Vérifier qu’il existe des limites pour physiques périodiques sont
les opérations de retrait par carte
biais d’échantillonnage à un effectuées au niveau des agences
monétique
rapprochement entre les bordereaux • S’assurer que la Banque respecte les
de versement/retrait et les comptes • Vérifier qu’il existe des limites pour délais règlementaires en cas de
clients les autorisations de débit sur carte chèques impayés

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19 Audit des comptes clients
3. Démarche d’évaluation du Contrôle Interne « Comptes clients »

Evaluation des procédures de contrôle interne


Procédures de rémunération des comptes clients:
 Typologie des comptes clients

Comptes à
vue

Certificats de Comptes
dépôt épargne
Comptes
clients

Comptes à Bons de
terme caisse

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20 Audit des comptes clients
3. Démarche d’évaluation du Contrôle Interne « Comptes clients »

Evaluation des procédures de contrôle interne


Procédures de rémunération des comptes clients:
 Rémunération des comptes clients

Comptes clients

Certificats de
Comptes à vue Comptes épargne Comptes à terme Bons de caisse
dépôt

Circulaire BCT n°91-22 Circulaire BCT n°86-4 Circulaire BCT n°91-22 Circulaire BCT n°91-22 Circulaire BCT n°2005-09
 Tx d’intérêt: 2% Tx d’intérêt: TRE (5%)  Tx d’intérêt: libre  Tx d’intérêt: libre  Tx d’intérêt: libre
 Dépôts à vue  Intérêts à terme  Intérêts à terme  Intérêts à terme
 Placements <3 mois  Intérêts à l’avance  Intérêts à l’avance  Intérêts à l’avance
 Durée Min: 3 mois  Durée Min: 3 mois  Durée Min: 10 Jours
 Durée Max: 5 ans  Durée Max: 5 ans  Durée Max: 5 ans

Certificats de dépôts d’une durée de vie <= 12 mois: Intérêts perçus d’avance

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21 Audit des comptes clients
3. Démarche d’évaluation du Contrôle Interne « Comptes clients »

Evaluation des procédures de contrôle interne


Procédures de rémunération des comptes clients:
 Commissions sur les comptes clients

Commissions sur
Commissions sur
compte
moyens de paiement
(Ex: Frais de tenue
(Ex: Virement émis)
compte)

Commissions services à Commissions sur


distance opérations monétiques
(Ex: SMS Banking) (Ex: Abonnement carte)

Commissions

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22 Audit des comptes clients
3. Démarche d’évaluation du Contrôle Interne « Comptes clients »

Evaluation des procédures de contrôle interne


Procédures de clôture des comptes clients:
La revue de la procédure de clôture des comptes comporte essentiellement:

Vérifier si la Banque dispose d’une procédure formalisée pour la clôture des


comptes

Vérifier l’existence d’une check-list de documents pour la clôture des comptes

S’assurer que des contrôles préalables à la clôture des comptes sont mis en place

S’assurer que tous les moyens de paiement ont été récupérés

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23 Audit des comptes clients
3. Démarche d’évaluation du Contrôle Interne « Comptes clients »

Evaluation des procédures de contrôle interne


 Tests de Contrôle interne:

Existe-t-il une check-list des documents nécessaires à la constitution d’un dossier d’ouverture de compte?

La check-list des documents est-elle communiquée aux services concernés (Agences)?


Formalisation des dossiers

Les dossiers d’ouverture de compte comportent-ils tous les documents requis selon la nature du compte?

Une fiche KYC est-elle renseignée et conservée au niveau de chaque dossier d’ouverture de compte?

Les contrats de placements comportent-ils tous les renseignements nécessaires (Nom du client,
N°compte, Montant placé, Taux d’intérêt et Durée de placement)?

Les conditions mentionnées sur le contrat de placement sont-elles conformes avec les données saisies
sur le SI?

Un compte client peut-il être fonctionnel sans que le dossier d’ouverture ne soit complet?

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24 Audit des comptes clients
3. Démarche d’évaluation du Contrôle Interne « Comptes clients »

Evaluation des procédures de contrôle interne


 Tests de Contrôle interne:

Existe-t-il des niveaux décisionnels (Nature de compte, Nature de client, Risque LAB, …etc.)?

Les niveaux décisionnels sont-ils mis à jour périodiquement?


Niveaux de validation

Existe-t-il des délégations accordées en matière de validation des ouvertures de comptes?

La liste des personnes autorisées a-t-elle été transmise aux services concernés?

L’autorisation indique-t-elle: les personnes qui valident les ouvertures, la nature des comptes, la nature des
clients et le niveau de risque LAB?

Les délais d’ouverture des comptes sont-ils respectés?

Un compte client ouvert et non encore validé par la personne habilitée, peut-il être fonctionnel?

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25 Audit des comptes clients
3. Démarche d’évaluation du Contrôle Interne « Comptes clients »

Evaluation des procédures de contrôle interne


 Tests de Contrôle interne:

Les taux appliqués sont-ils conformes aux tarifs standards affichés par la Banque?

Existe-t-il des taux préférentiels? Quelles sont les conditions pour en bénéficier?

Le taux d’intérêt appliqué aux comptes à vue (2%) est-il respecté par la Banque?
Politique commerciale

Les comptes épargne sont-ils rémunérés à un taux inférieur au TRE (5%) fixé par la BCT?

Les conditions de mise en place des contrats de placements à terme sont-elles conformes à la
règlementation (Durée de placement, Montant placé et Méthode de calcul des intérêts)

Les échelles d’intérêts sont-elles envoyées trimestriellement aux clients?

Les relevés de comptes sont-ils envoyés aux clients mensuellement?

Une copie du contrat de placement est-elle communiquée au client?

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26 Audit des comptes clients
3. Démarche d’évaluation du Contrôle Interne « Comptes clients »

Evaluation des procédures de contrôle interne


 Tests de Contrôle interne:

Existe-il des limites pour les opérations de retrait en espèces (Ex: >5000 DT  Autorisation du Chef d’agence)?

Les bordereaux de retrait en espèces sont-ils dûment renseignés? (Nom client, N°compte, Montant, Date
opération, Signature du client, Signature caissier et cachet de la Banque)

Les bordereaux de versement en espèces sont-ils dûment renseignés? (Nom du client, N°compte, Montant,
Date opération, Signature du client, Signature du caissier et cachet de la Banque)
Dépôts & retraits

L’opération de retrait/versement est-elle imputée sur le compte du client, le jour même?

Les opérations de versement/retrait qui dépassent un certain seuil (15 000 DT pour les PP & 50 000 DT
pour les PM) sont-elles mentionnées sur un registre LAB?

Un contrôle périodique entre les bordereaux de versement/retrait et les sommes imputées sur les comptes
clients est-il effectué?

Les clients qui ne disposent pas d’autorisations de découvert, peuvent-ils effectuer des retraits?

Les versements en devises sont-ils déclarés à la BCT quotidiennement?

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27 Audit des comptes clients
3. Démarche d’évaluation du Contrôle Interne « Comptes clients »

Evaluation des procédures de contrôle interne


 Tests de Contrôle interne:

Existe-t-il des limites pour les opérations de retrait par carte monétique?

Les opérations par carte monétiques sont-elles imputées le jour même sur le compte client?
Opérations monétiques

La Banque accorde-t-elle des cartes monétiques aux clients frappés par interdiction de chéquiers?

Les cartes monétiques des clients en défaut (Créances classées) sont-elles actives?

La Banque procède-t-elle à la récupération des cartes monétiques pour les clients contentieux?

La Banque prélève-t-elle des commissions sur les cartes désactivées?

Les cartes monétiques et les codes d’accès sont-ils délivrés aux clients titulaires des comptes y relatifs?

Les sommes débitées sur les comptes clients et rejetées au niveau des DAB, font-elles l’objet de suivi et
restitution aux clients?

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28 Audit des comptes clients
3. Démarche d’évaluation du Contrôle Interne « Comptes clients »

Evaluation des procédures de contrôle interne


 Tests de Contrôle interne:

La Banque accorde-t-elle des chéquiers pour les clients frappés d’interdiction de chéquiers?

Les clients classés parmi les créances douteuses, sont-ils frappés par interdiction de chéquier?

Les chéquiers sont-ils délivrés aux clients titulaires des comptes y relatifs ?
Opérations par chèques

Les bordereaux de versement chèques sont-ils dûment renseignés? (Nom du client, N°compte, Montant,
Date opération, Nom de l’émetteur du chèque, Banque correspondante, Signature du client, Signature du
caissier et cachet de la Banque)

La Banque permet-elle le paiement d’un chèque par débit en compte?

La Banque respecte-t-elle les délais réglementaires fixés par la BCT pour les chèques impayés (Préavis,
CNP, Huissier notaire, ANR, Procureur de la République)

La Banque calcule-t-elle des intérêts de retard sur les chèques impayés?

Un contrôle périodique entre les bordereaux de versement chèques et les sommes imputées sur les comptes
clients est-il effectué?

La Banque procède-t-elle à la récupération des chéquiers pour les clients contentieux?

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29 Audit des comptes clients
3. Démarche d’évaluation du Contrôle Interne « Comptes clients »

Evaluation des procédures de contrôle interne


 Tests de Contrôle interne:

Les intérêts versés sur les comptes de placement sont-ils calculés correctement?

La Banque verse-t-elle une prime de fidélité sur les comptes épargne (0,5% pour les sommes stables >=1 an
Rémunération des comptes clients

et 1% pour les sommes >2 ans)?

Les taux d’intérêts indexés sur le TMM sont-ils mis à jour au niveau du SI mensuellement?

Les abonnements de fin de période sont-ils générés automatiquement par le SI?

Les agios trimestriels prélevés sur les comptes clients sont-ils calculés correctement (Commission de
mouvement, Commission de découvert, Intérêts)?

Les agios débiteurs prélevés sur les comptes débiteurs sont-ils calculés sur la base d’un taux d’intérêt >
TIE?

La Banque calcule-t-elle des commissions sur les comptes clients en contentieux?

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30 Audit des comptes clients
3. Démarche d’évaluation du Contrôle Interne « Comptes clients »

Evaluation des procédures de contrôle interne


 Tests de Contrôle interne:

La Banque dispose-t-elle d’une procédure formalisée de clôture des comptes fixant les conditions et
modalités de clôture des comptes?

Les comptes des clients en contentieux sont-ils clôturés?


Clôture des comptes

Les comptes gelés au-delà d’une certaine période, sont-ils clôturés?

Les comptes ouverts et qui n’enregistrent aucun mouvement pendant une certaine période, sont-ils
clôturés?

La Banque procède-t-elle à la récupération de tous les moyens de paiement mis à la disposition des
clients dont les comptes seront clôturés?

Les engagements du client sont-ils vérifiés avant la clôture de son compte? (Chèques impayés, Effets en
cours, Virements en cours, Crédits en cours, …etc.)

Les intérêts intercalaires sur les comptes épargne clôturés sont-ils versés aux clients?

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31 Audit des comptes clients
3. Démarche d’évaluation du Contrôle Interne « Comptes clients »

Evaluation des procédures de contrôle interne


 Tests de Contrôle interne:

Existe-t-il des comptes épargne débiteurs? (Art.6 Circulaire BCT n°91-22)

Existe-t-il des comptes en devises débiteurs? (Art.22 Circulaire BCT n°86-42)

Un même client peut-il avoir plusieurs comptes épargne de même nature/Même agence?
Surveillance des risques

Le personnel de la banque dispose-t-il de plusieurs comptes ouverts chez la banque?

Les comptes du personnel de la banque sont-ils clôturés systématiquement après leur départ?

Les autorisations de débit en compte accordées au personnel de la Banque sont-elles désactivées


avant leur départ??

Les montants enregistrés sur les comptes dormants sont-ils soumis à un contrôle de la part de la
Direction de Contrôle Permanent (Origine des sommes, Pays de provenance)

Les virements émis/reçus (Pays à risque LAB élevé) sont-ils soumis au contrôle de la Direction de la
Conformité

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32 Audit des comptes clients
Sommaire

1. C’est quoi une Banque?

2. Quels sont les risques liés à l’activité bancaire?

3. Proposer une démarche d’évaluation du contrôle interne « Comptes clients »

4. Présenter une démarche d’audit des comptes clients

Grant Thornton Tunisie


33 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Comptes liés aux dépôts & avoirs des clients:
 Comptes de Bilan

Comptes à vue
créditeurs

Comptes du Comptes
personnel de la épargne
Banque créditeurs

Autres comptes Comptes de


spécifiques placements

Intérêts payés Intérêts courus


d’avance & non échus

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34 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Comptes liés aux dépôts & avoirs des clients:
 Comptes de Résultat/Charges:

Intérêts sur
comptes à vue

Prime sur Fonds Intérêts sur


de garantie comptes épargne

Intérêts sur
comptes de
placement

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35 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Comptes liés aux dépôts & avoirs des clients:
 Comptes de Résultat/Produits:

Commissions
sur virements
émis/reçus

Autres
Commissions
commissions
sur effets
sur comptes

Commissions
Commissions
sur l’activité
sur chèques
monétique

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36 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Risques liés aux comptes clients:

Assertions Risques

Exhaustivité  Etat des dépôts non exhaustifs


 Dépôts sous-évalués
 Dépôts non valides en raison de fraudes réalisées par les clients (Blanchiment)
 Comptes dormants utilisés pour dissimuler la fraude
Séparation des exercices  Intérêts courus non échus non imputés sur la bonne période
 Intérêts payés d’avance imputés sur la mauvaise période
Existence/Réalité  Comptabilisation incorrecte des dépôts
 Création de clients fictifs pour dissimuler une fraude
 Opérations avec les parties liées non identifiées
Valeur brute  Critères de reconnaissance des produits non appliqués adéquatement
 Dépôts en devises comptabilisés pour une valeur erronée

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37 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Risques liés aux comptes clients:
Voyager

Grant Thornton Tunisie


38 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Réponses aux risques liés aux comptes clients :
 Exhaustivité

1. Etat des dépôts non exhaustifs


• Obtenir l’état des dépôts à vue arrêté au 31/12/N
• Effectuer un rapprochement entre l’état des dépôts à vue et le total des dépôts à vue au niveau de la BG
(Comptes de dépôt, Comptes courants commerciaux, Comptes en devises, Comptes indisponibles,
Comptes professionnels,…etc.)
• Obtenir l’état des dépôts en devises ou la balance en devises au 31/12/N (Comptes des professionnels
en devises, Comptes des étrangers en devises, Comptes des non-résidents en devises, …etc.)
• Procéder à la réévaluation des dépôts en devises selon le cours de réévaluation au 31/12/N
• Effectuer un rapprochement entre le total des dépôts en devises réévalués et le solde au niveau de la BG
• Effectuer un rapprochement entre les comptes à vue avec un solde débiteur et le total des comptes
débiteurs dans le tableau des engagements  L’écart correspond en général à des comptes fusionnés
• Obtenir l’état des comptes épargne arrêté au 31/12/N
• Effectuer un rapprochement entre l’état des comptes épargne et le total des comptes épargne au niveau
de la BG
• Obtenir la balance des dépôts à terme arrêté au 31/12/N (Comptes à terme, Bons de caisse, …etc.)

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39 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Réponses aux risques liés aux comptes clients :
 Exhaustivité

1. Etat des dépôts non exhaustifs


• Effectuer un rapprochement entre l’encours des dépôts à terme et les soldes comptables
• Obtenir l’état des placements échus et non encore remboursés aux clients arrêté au 31/12/N
• Demander les fiches de décomposition (Par agence et par client) et rapprocher le solde physique avec le
solde comptable
• Obtenir l’état des placements clients en devises ou la balance en devises arrêté au 31/12/N
• Procéder à la réévaluation des placements en devises selon le cours de réévaluation au 31/12/N

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40 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Réponses aux risques liés aux comptes clients :
 Exhaustivité

2. Dépôts sous-évalués
• Confirmer les dépôts à l’aide des demandes de confirmation directe (Calcul de la taille échantillon via
Voyager et utiliser IDEA dans la sélection de l’échantillon)
• En cas de non réponse aux lettres de circularisation, vérifier les mouvements sur soldes en post-clôture
• Effectuer un rapprochement entre le total des comptes débiteurs issu de l’état des autorisations de
découvert et le total des comptes débiteurs au niveau de l’état des dépôts à vue/épargne
• Identifier les écarts et en discuter avec la Banque  Les écarts correspondent généralement soit à des
comptes débiteurs non autorisés, soit à des comptes fusionnés.

Grant Thornton Tunisie


41 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Réponses aux risques liés aux comptes clients :
 Exhaustivité

3. Comptes dormants utilisés pour dissimuler la fraude


• Obtenir l’état des comptes gelés (débiteurs et créditeurs) arrêté au 31/12/N
• Obtenir l’état des comptes clôturés au cours de l’exercice
• Effectuer un rapprochement entre l’état des comptes gelés et l’état des comptes clôturés
• Identifier les comptes non mouvementés depuis plus d’un certain nombre de mois (N) et non clôturés
 Demander des explication
• Tester la classe de risque attribuée aux clients ayant des comptes débiteurs non mouvementés
• Faire un rapprochement entre l’état des comptes gelés au 31/12/N et celui arrêté au 31/12/N-1
• Identifier les comptes qui ne figurent plus dans l’état des comptes gelés au 31/12/N
• Vérifier l’identité des clients dont les comptes ont été réactivés
• Identifier l’évènement ou l’opération qui a changé l’état du compte

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42 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Réponses aux risques liés aux comptes clients :
 Séparation des exercices

2. Intérêts courus non échus (ICNE) non imputés sur la bonne période
• Rapprocher les ICNE issus de la balance des dépôts à terme avec le total des ICNE au niveau de la BG
• Procéder à la reconstitution des ICNE au 31/12/N sur la base des détails suivants: Montant placé non
échu, date de placement, date échéance et taux d’intérêt (fixe/variable)
• Rapprocher les ICNE calculés avec les ICNE comptabilisés  Expliquer les écarts
• Obtenir la balance des dépôts à terme arrêtée en post-clôture (Ex: 31/01/N+1) et vérifier que les ICNE
arrivés à l’échéance sont versés sur les comptes clients  Expliquer les anomalies détectées

3. Intérêts perçus d’avance (IPA) imputés sur la mauvaise période


• Rapprocher les IPA issus de la balance des dépôts à terme avec le total des IPA au niveau de la BG
• Procéder à la reconstitution des IPA au 31/12/N
• Rapprocher les IPA calculés avec les IPA comptabilisés  Expliquer les écarts

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43 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Réponses aux risques liés aux comptes clients :
 Existence/Réalité

1. Création de clients fictifs pour dissimuler la fraude

• Effectuer des tests de procédures durant la phase d’Intérim portant sur:


 Les personnes habilitées en matière de création et validation des comptes clients
 Les conditions d’ouverture des comptes clients
 Le renseignement des fiches KYC
 La saisie des informations relatives aux clients au niveau du SI
 Le suivi des mouvements anormaux/atypiques sur les comptes clients
• Obtenir la base de renseignement des clients et s’assurer que toutes les informations liées à l’identité
du client, son adresse, son pays de résidence, son activité, ses sources de revenus, classe de risque
BCT, risque LAB, interdiction de chéquier, …etc., sont mentionnées

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44 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Réponses aux risques liés aux comptes clients :
 Existence/Réalité

4. Opérations avec les parties liées non identifiées


• Obtenir la liste des parties liées pour l’exercice encours
• Vérifier si la liste des parties liées a été modifiée par rapport à la période précédente
• Examiner les opérations dont le montant est important/inhabituel et vérifier si ces opérations sont
conclues avec des parties liées non identifiées antérieurement
• S’assurer que les opérations avec les parties liées sont réalisées dans des conditions normales
 A défaut, les dites opérations constituent des conventions réglementées

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45 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Réponses aux risques liés aux comptes clients :
 Valeur brute

1. Critères de reconnaissance des produits non appliqués adéquatement


• Obtenir une compréhension de la politique de reconnaissance des revenus adoptée par la Banque
• S’assurer que les critères de reconnaissance des revenus retenus par la Banque sont conformes au
référentiel comptable
• Vérifier que les critères de reconnaissance des revenus sont identiques à ceux de la période précédente
• Effectuer des tests de procédures durant la phase d’Intérim à travers un échantillon de dossiers relatifs à
des ouvertures de compte:
 Calcul et prise en compte des commissions (Commissions de mouvement, Frais de tenue de compte,
Commissions d’abonnement carte, Commissions sur virements, Commissions sur chèques…etc.)
 Calcul et prise en compte des intérêts sur les comptes à vue (Echelle d’intérêts)

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46 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Réponses aux risques liés aux comptes clients :
 Diligences spécifiques

1. Comptes de saisies arrêts


• Les comptes « Saisies arrêts » sont des comptes chèques frappés par des saisies selon les motifs de
rejet de chèque définit par la BCT autres que ceux liés à la provision, aux vices de forme et aux
oppositions (Vol, Perte, …etc.)
• Les comptes « Saisies arrêts » sont des comptes gelés (fonds bloqués) jusqu’à la levée de la saisie
• Effectuer des tests de procédures durant la phase d’Intérim portant sur:
 Le respect des délais de traitement des dossiers de saisies arrêts
 La complétude et la conformité des dossiers par rapport aux demandes de saisies
• Obtenir l’état des saisies arrêts arrêté au 31/12/N (Direction juridique)
• Effectuer un rapprochement entre l’état des saisies arrêts (Direction juridique) et le solde comptable
 Expliquer les écarts
• Sélectionner un échantillon de dossiers de saisies arrêts et vérifier que les sommes inscrites sur le
compte « Saisie arrêt » sont conformes à la demande de saisie arrêt remplie par l’agence
• Effectuer un test de cadrage: Stock (N-1) + Nouvelles saisies – Levées de saisies = Stock (N)
• Vérifier par échantillonnage que les sommes débitées du compte « Saisie arrêt » sont justifiée par un PV
de levée de saisie arrêt

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47 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Réponses aux risques liés aux comptes clients :
 Diligences spécifiques

2. Comptes de succession
• Le compte de succession est un compte crée suite au décès du titulaire d’un compte courant ouvert chez
la Banque
• Effectuer des tests de procédures durant la phase d’Intérim portant sur:
 La complétude et la conformité des dossiers par rapport à la procédure interne de la Banque
 La perception des commissions sur les comptes de succession
 La clôture de tous les comptes du défunt
• Obtenir l’état des successions arrêté au 31/12/N (Direction juridique)
• Effectuer un rapprochement entre l’état des successions (Direction juridique) et le solde comptable
 Expliquer les écarts
• Sélectionner un échantillon de dossiers de succession et vérifier la conformité du solde du « Compte de
succession » avec le(s) solde(s) « Compte(s) courant(s) clôturé(s) »
• En cas de répartition des sommes sur les héritiers, s’assurer que les sommes versées sont conformes à
la fiche de répartition signée par la Direction juridique

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48 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Réponses aux risques liés aux comptes clients :
 Diligences spécifiques

2. Comptes de succession
• S’assurer que la Banque a procédé au prélèvement des commissions par le débit du « Compte
succession
• Effectuer un test de cadrage: Stock (N-1) + Nouvelles successions – Répartitions de successions =
Stock (N)

3. Comptes de placements à souscrire


• Le compte « Placements à souscrire » enregistre le montant des placements sous forme de comptes à
terme, Bons de caisse et autres placements, arrivés à leur échéance et non renouvelés
• Les placements échus en principal et intérêts sont affectés dans ce compte en attente de renouvellement
• Effectuer un test de cadrage: Stock (N-1) + Placements échus en (N) – Placements renouvelés en (N) =
Stock (N)
• Sélectionner un échantillon des placements échus en (N) et demander les contrats de placements
• Calculer les intérêts sur les placements échus et rapprocher avec les intérêts comptabilisés
• Rapprocher les placements renouvelés avec la balance des dépôts à terme au 31/12/N

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49 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Réponses aux risques liés aux comptes clients :
 Diligences spécifiques

4. Comptes pour fonds gelés


• Le compte « Fonds gelés » enregistre des sommes bloquées par la Banque et relatifs aux clients black-
listés par la BCT/Ministère des Finances ou dont l’origine des fonds provient de pays à risque LAB élevé
• Obtenir l’état des sommes bloquées arrêté au 31/12/N (Direction juridique)
• Effectuer un rapprochement entre l’état des sommes bloquées (Direction juridique) et le solde comptable
 Expliquer les écarts
• Effectuer un test de cadrage: Stock (N-1) + Nouveaux blocages- Déblocages = Stock (N)
• Sélectionner un échantillon de sommes bloquées et vérifier que les montants inscrits sur le compte
« Fonds gelés » sont conformes aux instructions de gel de comptes communiqués par la BCT/Ministère
des finances/Tribunal ou autre instance juridique
• Vérifier par échantillonnage que les sommes débitées du compte « Fonds gelés » sont justifiée par des
instructions reçues (BCT, Ministère des finances, Jugement du TPI, …etc.)

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50 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Réponses aux risques liés aux comptes clients :
 Diligences spécifiques

5. Dépôts nantis
• Obtenir l’état des dépôts nantis arrêté au 31/12/N (Direction crédit/Direction surveillance des risques)
• Effectuer un rapprochement entre l’état des dépôts nantis et les garanties financières (Dépôts) au niveau
du tableau des engagements
• Effectuer un test de cadrage: Stock (N-1) + Nouveaux nantissements - Levées de nantissement =
Stock (N)
• Sélectionner un échantillon des nouveaux nantissements et vérifier que les montants inscrits sur le
compte « Dépôts nantis » sont conformes aux actes de nantissement
• Vérifier par échantillonnage que les sommes débitées du compte « Dépôts nantis » sont justifiée par le
remboursement du crédit/réduction du montant de l’engagement  Vérifier si le client figure encore
dans le tableau des engagements

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51 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Réponses aux risques liés aux comptes clients :
 Diligences spécifiques

6. Comptes recouvrement clients contentieux


• Le compte enregistre les versements en espèces, chèques et virements reçus des clients contentieux.
Les sommes reçues sont par la suite liquidées en règlement des échéances impayées en principal et
intérêts et agios réservés
• Effectuer un test de cadrage: Stock (N-1) + Recouvrements (N) – Liquidations (N) = Stock (N)
• Obtenir l’état des recouvrements en contentieux arrêté au 31/12/N (Direction contentieux)
• Effectuer un rapprochement entre l’état des recouvrements en contentieux et les sommes imputées au
crédit du « Compte recouvrement clients contentieux »  Expliquer les écarts
• Vérifier par échantillonnage que les sommes débitées du « Compte recouvrement clients contentieux » »
correspondent à des apurements d’impayés  Régularisation/réduction des impayés en principal et
intérêts.

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52 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Réponses aux risques liés aux comptes clients :
 Revue analytique
 Intérêts

1. Calculer le coût moyen des dépôts (CM):

Coût moyen = Total des intérêts versés au cours de la période


Encours moyen des dépôts (*)

(*) Encours moyen des dépôts: Somme des encours moyens mensuels

2. Comparer le coût moyen de N par rapport à celui de N-1

3. Calculer la marge théorique des dépôts :

Marge théorique = Coût moyen – Taux Marché Monétaire

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53 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Réponses aux risques liés aux comptes clients :
 Revue analytique
 Intérêts

4. Expliquer l’évolution des intérêts entre le 31/12/N-1 et 31/12/N:

L’évolution des intérêts peut résulter des faits suivants:


 Effet taux: Evolution des taux d’intérêts versés sur les dépôts suite à une augmentation
de la marge offerte par la Banque par rapport à N-1 ou bien la hausse du TMM
 Effet volume: Evolution du volume des dépôts reçus entre le 31/12/N-1 et 31/12/N
 Effet mixte: Combinaison de l’effet taux et effet volume

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54 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Réponses aux risques liés aux comptes clients :
 Revue analytique
 Commissions

1. Calculer un coût moyen de commission par nature d’opérations:

Coût moyen de commissions = Nombre d’opérations x Tarif

2. Comparer le coût moyen de N par rapport à celui de N-1

3. Expliquer l’évolution des commissions entre le 31/12/N-1 et 31/12/N :

L’évolution des commissions peut résulter des faits suivants:


 Effet taux: Evolution des commissions facturées suite à une augmentation des tarifs
 Effet volume: Evolution du volume des opérations traitées et/ou lancement de nouveaux
services par les partenaires de la Banque
 Effet mixte: Combinaison de l’effet taux et effet volume

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55 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Réponses aux risques liés aux comptes clients :
 Revue analytique
 Encours/Dépôts

Expliquer l’évolution des dépôts entre le 31/12/N-1 et 31/12/N:

L’évolution des encours des dépôts peut résulter des faits suivants:
 Lancement de nouveaux produits et/ou changement dans les conditions des
rémunération ayant entrainé un effet favorable sur l’évolution des dépôts
 Faire une liaison avec la conjoncture économique du pays (Hausse ou recul des
investissements, évolution du taux d’intérêt directeur de la BCT, …etc.)
 Faire une comparaison par rapport aux autres banques de la place (tendance générale au
niveau du secteur bancaire) c.-à-d. le recours à un produit particulier ou une catégorie
particulière de dépôts est liée aux taux d’intérêts proposés ou encore en relation avec le
comportement des clients.

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56 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Réponses aux risques liés aux comptes clients :
Voyager

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57 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Réponses aux risques liés aux comptes clients :
 Exemples
 Intérêts
Encours moyen Intérêts Encours moyen Intérêts
Catégorie CM 2018 CM 2017
31/12/2018 31/12/2018 31/12/2017 31/12/2017

Dépôts à vue 1 665 985 23 133 1,39% 1 481 627 16 280 1,10%

Dépôts à vue en TND 860 055 4 909 0,57% 789 893 4 306 0,55%
Dépôts à vue en devises 530 107 457 0,09% 438 531 238 0,05%
Comptes OPTIMA 275 824 17 767 6,44% 253 203 11 737 4,64%

Comptes épargne 1 439 203 69 338 4,82% 1 307 819 48 550 3,71%

Comptes à terme 1 081 912 85 955 7,94% 922 168 58 874 6,38%

Bons de caisse 127 153 8 997 7,08% 108 706 6 416 5,90%
Certificats de dépôts 52 269 5 273 10,09% 52 761 3 688 6,99%
Comptes à terme 898 005 71 358 7,95% 754 843 48 429 6,42%
Comptes à échéance variable 4 486 327 7,29% 5 858 341 5,82%

Total 4 187 101 178 427 4,26% 3 711 615 123 704 3,33%

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58 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Réponses aux risques liés aux comptes clients :
 Exemples
 Intérêts
Intérêts sur dépôts à vue:

Variation en
Désignation 31/12/2018 31/12/2017 Variation en %
KTND
Encours moyens en TND 860 055 789 893 70 161 9%
Charges d'intérêts 4 909 4 306 604 14%
Coût moyen 0,57% 0,55% 0,03%

Désignation Montant

Effet volume 382


Effet taux 221
Total 604

Aperçu sur le volume des ouvertures et clôtures de compte à vue

Désignation Nombre Les comptes de dépôt affichent le taux de clôture le plus élevé avec un
Ouvertures de la période 24 515 pourcentage de 72% du total des comptes clôturés.
Clôtures de la période (21 286) Ils affichent aussi le taux d'ouverture le plus élevé avec un taux de 80%
Total 3 229 du total des comptes ouverts.

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59 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Comptes clients »

Contrôle des comptes liés au cycle « Dépôts & avoirs des clients »
Réponses aux risques liés aux comptes clients :
 Exemples
 Commissions
Calcul de la Marge nette/Commissions:

Variation en
Désignation 31/12/2018 31/12/2017 Variation en %
KTND

Produits 111 038 95 821 15 216 16%


Commissions sur crédits 34 643 29 043 5 600 19%
Commissions sur monétique 28 595 23 794 4 800 20%
Commissions sur compte 17 831 15 995 1 837 11%
Commissions sur moyens de paiement 7 762 7 087 675 10%
Commissions sur opérations de caisse 1 903 1 798 105 6%
Autres produits sur services financiers 9 631 9 570 60 1%
Autres commissions 10 673 8 534 2 139 25%

Charges (5 193) (3 918) (1 275) 33%


Commissions sur monétique (3 656) (2 696) (960) 36%
Fonds gérés SICAR (234) (132) (102) 78%
Autres opérations (1 303) (1 090) (213) 20%

Marge nette/commissions 105 844 91 903 13 941 15%

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60 Audit des comptes clients
4. Démarche d’audit « Opérations de crédit »

Contrôle des comptes liés au cycle « Engagements »


Réponses aux risques liés aux opérations d’engagements :
 Exemples
 Commissions

Structure des charges de commissions 2017-2018

Autres opérations 25% 28%

Fonds gérés SICAR 5% 3%

Commissions sur monétique 70% 69%

0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%
31/12/2018 31/12/2017

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