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SEMINARIO ACTUALIZACION
TRIBUTARIA AÑO 2017

ENERO 2018
 2

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Accionistas

Dividendos o Utilidades

VERSUS

Préstamos operacionales
 3

BASE LEGAL
Ley de Régimen Tributario Interno
• Art. 1.- Objeto del Impuesto a la Renta
• Art. 2.- Concepto de Renta
• Art. 8.- Ingresos de Fuente ecuatoriana
• Art. 9.- Exenciones
• Art. 37.- Tarifa de Impuesto a la Renta de sociedades
• Art. (…) a continuación del Art. 39.1.- Distribución de dividendos y utilidades

Reglamento de aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario

Interno
• Art. 15.- Dividendos y utilidades distribuidos
• Art. (…) a continuación del art. 15.- Dividendos de proyectos públicos en APP
• Art. 125.- Retención por dividendos utilidades o beneficios
• Art. 126.- Retención por dividendos anticipados u otros beneficios
• Art. 136.- Impuestos pagados en el exterior
• Art. 137.- Crédito tributario por utilidades, dividendos o beneficios
 4

BASE LEGAL

NAC-DEGERCGC15-00000509 Normas
para el tratamiento tributario en la
distribución de dividendos.

NAC-DEGERCGC15-
00000564 Establecer el anexo
de dividendos
 5

ASPECTOS
GENERALES
 6
INGRESOS DE FUENTE
ECUATORIANA

 Las utilidades o Accionistas

dividendos
DISTRIBUIDOS por
sociedades
constituidas o
establecidas en el país;
Art. 8 LORTI
 INGRESOS EXENTOS
7

Dividendos o utilidades

Los dividendos y
utilidades
Calculados después del pago
del impuesto a la renta,
distribuidos por sociedades
nacionales o extranjeras
residentes en el Ecuador
 A favor de otras sociedades
nacionales.
 Sociedad extranjeras, no
domiciliadas en paraísos fiscales o
jurisdicciones de menor
imposición.
 Personas naturales no residentes
en el Ecuador.

Esta exención no aplica si el beneficiario efectivo, en los términos definidos en el

reglamento, es una persona natural residente en Ecuador.

Art. 9 LORTI; Concordancia Art. 15 RLORTI

 8
REFORMAS AL REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LORTI 88

BENEFICIARIO EFECTIVO

Art. (…).- Beneficiario efectivo.- Para efectos tributarios, se

entenderá como beneficiario efectivo a quien legal, económicamente o de
hecho tiene el poder de controlar la atribución del ingreso, beneficio o
utilidad; así como de utilizar, disfrutar o disponer de los mismos

(Art. 7 RLORTI)
 Por excepción: 9

INGRESOS GRAVADOS
SOCIEDAD Y PERSONAS NATURALES

Distribuidos por sociedades nacionales a:

 Sociedades extranjeras,
domiciliadas en paraíso fiscal
o jurisdicción de menor
imposición

 Personas Naturales
residentes en el Ecuador
(atendiendo las definiciones
de residente fiscal)
Art. 9 LORTI; Concordancia Art. 15 RLORTI
 INGRESOS EXENTOS
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Dividendos o utilidades
SOCIEDAD Y PERSONAS NATURALES

También estarán exentos de

impuestos a la renta, los
dividendos en acciones que se
distribuyan a consecuencia de la
Los dividendos
y utilidades
aplicación de la reinversión de
En Acciones o utilidades en los términos
participaciones
definidos en el artículo 37 de esta
Ley, y en la misma relación
proporcional;
Art. 9 LORTI; Concordancia Art. 15 RLORTI
 RECONOCIMIENTO DEL
11

INGRESO

Reconocimiento del ingreso por dividendos hasta 2014

Personas naturales obligadas a
llevar contabilidad
Se reconoce el ingreso en el
momento que la sociedad distribuye
el dividendo
Personas naturales NO
obligadas a llevar contabilidad
Se reconoce el ingreso en el
momento en que obtiene
el pago

Circular No. NAC-DGECCGC11-00002 – Derogada en enero 2015

Dentro de la renta global, se considerará como ingreso gravado el valor distribuido
más el impuesto pagado por la sociedad, correspondiente a ese valor distribuido,
en el ejercicio de la distribución, independientemente de la obligación de llevar
contabilidad”.
 12

ANTICIPO DE
DIVIDENDOS O
PRÉSTAMOS
 TARIFA DEL IMPUESTO A LA
13

RENTA

Anticipo de Dividendos o préstamos

Cuando una sociedad otorgue a sus
socios, accionistas, partícipes o
beneficiarios, préstamos de dinero, o
a alguna de sus partes relacionadas
préstamos no comerciales, esta
operación se considerará como pago de
dividendos anticipados y, por
consiguiente, la sociedad deberá efectuar
la retención correspondiente a la tarifa
INTERESES
prevista para sociedades sobre el monto
de la operación. %
 FORMULARIO 103 RETENCIONES
14

DE IMPUESTO A LA RENTA
FORMULARIO 103
DECLARACIÓN DE RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA No.
RES O LUCIÓ N N° NAC- DG ERCG C15 - 0 0 0 0 0 14 4

100 IDENTIFICACIÓN DE LA DECLARACIÓN IMPORTANTE: POSICIONE EL CURSOR SOBRE EL CASILLERO PARA OBTENER AYUDA SOBRE SU LLENADO
Nº. DE FORMULARIO QUE SUSTITUYE
101 MES 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 102 AÑO

200 IDENTIFICACIÓN DEL SUJETO PASIVO (AGENTE DE RETENCIÓN)

RUC 202 RAZÓN SOCIAL O APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOS
201
0 0 1

ANTICIPO DIVIDENDOS 325 + 375 +

DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS QUE CORRESPONDAN AL IMPTO. A LA RENTA ÚNICO ESTABLECIDO EN EL
326 + 376 +
ART. 27 DE LA LRTI
DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS A PERSONAS NATURALES RESIDENTES 327 + 377 +

DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS A SOCIEDADES RESIDENTES 328 + 378 +

DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS A FIDEICOMISOS RESIDENTES 329 + 379 +

DIVIDENDOS GRAVADOS DISTRIBUIDOS EN ACCIONES (REINVERSIÓN DE UTILIDADES SIN DERECHO A

330 + 380 +
REDUCCIÓN TARIFA IR)
DIVIDENDOS EXENTOS DISTRIBUIDOS EN ACCIONES (REINVERSIÓN DE UTILIDADES CON DERECHO A
331 +
REDUCCIÓN TARIFA IR)
 15
CIRCULAR A LOS SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO A
LA RENTA QUE OTORGUEN CRÉDITOS COMERCIALES A
PARTES RELACIONADAS

Con fundamento en las disposiciones constitucionales, legales y reglamentarias antes

señaladas, se recuerda a los sujetos pasivos del impuesto a la renta lo siguiente:

Sin perjuicio de la aplicación del artículo

17 del Código Tributario y demás
condiciones y requisitos previstos en las
normas tributarias, los desembolsos
efectuados por sociedades ecuatorianas a
cualquiera de sus partes relacionadas
con motivo del otorgamiento de
préstamos comerciales no se
consideran pagos de dividendos
anticipados y por consiguiente no se
genera la obligación de efectuar
retención en la fuente de impuesto a
la renta por tales desembolsos.
Se entenderán como préstamos
no comerciales aquellos
otorgados por sociedades a sus
partes relacionadas siempre
que éstas no destinen dichos
recursos para el financiamiento
de sus actividades comerciales o
empresariales.
Circular NAC-DGECCGC15-00000013 (Suplemento del
Registro Oficial 657, 28-XII-2015).
 16

RETENCIONES
EN LA FUENTE
POR PAGO DE
DIVIDENDO A
ACCIONISTAS
 REFORMAS AL REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LORTI 17 17

RETENCIONES
Dividendos y utilidades distribuidos

Art. 15 RLORTI RETENCION DE IMPUESTOS

no habrá
retención ni
 Sociedades Nacionales pago adicional
de impuesto a
la renta.
DIVIDENDO O

 Sociedades extranjeras, no
UTILIDADES

domiciliadas en paraíso Esta disposición

fiscal o jurisdicción de no aplicará
cuando el
menor imposición beneficiario
efectivo del
 Personas Naturales no ingreso sea una
residentes en el Ecuador persona natural
residente fiscal del
Ecuador.
 18
RETENCIONES
Dividendos y utilidades distribuidos

 Sociedades extranjeras, habrá

domiciliadas en paraíso fiscal
retención y/o
DIVIDENDO O

o jurisdicción de menor
UTILIDADES

imposición. pago adicional

de impuesto
 Personas Naturales a la renta.
residentes en el Ecuador ( DE
ACUERDO A LAS NORMAS SOBRE
REISDENTE FISCAL AÑO 2015)

Art. 15.- RLORTI

 19

CREDITO TRIBUTARIO POR

UTILIDADES, DIVIDENDOS O
BENEFICIOS DISTRIBUIDOS A
PERSONAS NATURALES
RESIDENTES
 REFORMAS AL REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LORTI 20 20

CREDITO TRIBUTARIO POR UTILIDADES, DIVIDENDOS Y

BENEFICIOS DISTRIBUIDOS A PERSONAS NATURALES

(Ref. Art. 34: en el Art. 137 efectúese las siguientes reformas)

Art. 137.- Crédito tributario por utilidades, dividendos o beneficios distribuidos a personas naturales
residentes.- Para considerar crédito tributario el impuesto a la renta pagado por la sociedad, en el caso de
utilidades, dividendos o beneficios distribuidos a personas naturales residentes en el Ecuador, se tendrá en
cuenta las siguientes consideraciones:

Para los limites del crédito tributario

a) Dentro de la renta global, se considerará como ingreso

gravado el valor distribuido más el impuesto pagado por
la sociedad, correspondiente a ese valor distribuido en el
ejercicio de la distribución, independientemente de la
obligación de llevar contabilidad.
 REFORMAS AL REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LORTI 21 21

CREDITO TRIBUTARIO POR UTILIDADES, DIVIDENDOS Y

BENEFICIOS DISTRIBUIDOS A PERSONAS NATURALES

b) El crédito tributario en ningún caso podrá superar

ninguno de los siguientes valores.
i) El impuesto pagado por la sociedad correspondiente al dividendo.
ii) El valor del ingreso gravado multiplicado por la tarifa del 22% o 25%,
según se haya aplicado a las utilidades de las que se originaron los
dividendos.
iii) El impuesto a la renta que le correspondería pagar a la persona natural
por ese ingreso dentro de su renta global, es decir, la diferencia resultante
de restar el impuesto causado en su renta global incluido el valor de la
utilidad, beneficio o dividendo, menos el impuesto causado en su renta
global si no se consideraría la utilidad, beneficio o dividendo.
Art. 137 RLORTI
 CREDITO TRIBUTARIO POR UTILIDADES,
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DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS A PERSONAS

NATURALES RESIDENTES

c) Cuando un mismo dividendo, utilidad o beneficio

se perciba a través de más de una sociedad, se
considerará como crédito tributario, el
correspondiente impuesto pagado, por la primera
sociedad que lo distribuyó.

IMPUESTO A LA RENTA

Art. 137 RLORTI

 23

SERVICIO DE RENTAS INTERNAS:

RESOLUCION
NAC-DGERCGC15-00000509

Expídense las normas para

el tratamiento tributario en la distribución de
dividendos

RO 545 SUPLEMENTO 16-VI-2015

 NORMAS PARA 24

EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN LA
DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

Artículo 3.- Retención.- Sin perjuicio de los casos especiales previstos en el Reglamento
para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, para calcular la retención, las
sociedades residentes o establecidas en el Ecuador que distribuyan dividendos a personas
naturales residentes en el Ecuador o a sociedades residentes en el exterior, que no sea en
paraísos fiscales, jurisdicciones de menor imposición o regímenes fiscales preferentes,
que tengan un beneficiario efectivo residente en el Ecuador, deberán sumar el dividendo
distribuido a cada accionista, socio o partícipe, con el impuesto pagado por la sociedad
que lo distribuye, atribuido a ese dividendo; sobre este rubro se deberá aplicar la tarifa de
impuesto a la renta para personas naturales, conforme a la tabla de la letra a) del artículo
36 de la Ley de Régimen Tributario Interno. Sobre este resultado las sociedades deberán
restar el crédito tributario al que tenga derecho la persona natural residente en el Ecuador,
de conformidad con lo dispuesto en el artículo 137 del Reglamento para la aplicación de la
Ley de Régimen Tributario Interno. El valor así obtenido será retenido en la fuente por la
sociedad que distribuya el dividendo y deberá ser detallado en el comprobante de
retención correspondiente.
 NORMAS PARA 25

EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN LA
DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
DIVIDENDO
Artículo 3.- Retención

Sociedad extranjera No paraíso

fiscal
RESIDENTE BENEFICARIO EFECTIVO
ECUATORIANO RESIDENTE ECUATORIANO

Dividendo distribuido mas el IR que

corresponde al dividendo
Base sujeta • Se debe aplicar la tabla de IR para personas naturales
a retención • Resta el crédito tributario según articulo 137
• La diferencia será la retención del IR
 NORMAS PARA 26

EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN LA
DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
 NORMAS PARA 27

EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN LA
DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

En el caso de dividendos distribuidos a DIVIDENDO

sociedades residentes o establecidas DISTRIBUIDOS
en paraísos fiscales, jurisdicciones
de menor imposición o en regímenes +
fiscales preferentes sobre la parte que la IMPUESTO A LA RENTA
sociedad que distribuye dividendos haya
tributado con tarifa del 25%, la retención
=
será del 10%, aplicable a la sumatoria del BASE DE RETENCION
valor del dividendo más el impuesto
atribuible a dicho dividendo. Tarifa 10%
 NORMAS PARA 28

EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN LA
DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

En los casos que un mismo dividendo se perciba a través

de más de una sociedad, el impuesto atribuible a dicho
dividendo será el que haya sido pagado por la primera
sociedad residente en el Ecuador que lo distribuyó.

Si efectuado el cálculo indicado

en este artículo se obtiene
un valor de cero (0) o negativo,
se emitirá la retención en
cero (0).
 NORMAS PARA 29

EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN LA
DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

Momento de la HECHO
retención GENERADOR

La retención se efectuará en
el momento que se produzca
el hecho generador, de DISTRIBUCION
DEL
conformidad con la Ley. DIVIDENDO
O
UTILIDAD
Artículo 4
 NORMAS PARA 30

EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN LA
DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

Artículo 7.- Reconocimiento del

ingreso.- Para efectos tributarios, los HECHO
sujetos pasivos residentes o establecidos GENERADOR
en el Ecuador, obligados o no a llevar
contabilidad, a quienes se les distribuya
dividendos directamente de una sociedad
o establecimiento permanente, DISTRIBUCION
considerará como ingreso al valor DEL
reconocido a su favor en el momento en DIVIDENDO
que se produzca el hecho generador de O
conformidad con la ley. UTILIDAD
 NORMAS PARA 31

EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN LA
DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

Anticipo calculado por la sociedad que sea mayor

al impuesto a la renta causado
En caso de que el anticipo de impuesto a la Anticipo de
renta calculado se convierta en pago impuesto a la
definitivo del impuesto, para efectos de renta
calcular los ingresos gravados por dividendos
distribuidos, será reconocido, como impuesto
pagado por la sociedad atribuible al dividendo,
el valor del anticipo calculado que corresponda IMPUESTO
proporcionalmente a dicho dividendo. DEFINITIVO
Artículo 8
 32
RENTA GLOBAL DE
PERSONAS NATURALES
LA PRESENTACIÓN DEL FORULARIO 102A CONTIENE SOLO
CASILLEROS POR ANTIVIDADES
RENTA
RENTAS GRAVADAS DE TRABAJO Y CAPITAL AVALÚO INGRESOS GASTOS DEDUCIBLES
IMPONIBLE
ACTIVIDADES EMPRESARIALES CON REGISTRO DE INGRESOS Y EGRESOS 481 + 491 (-)

INGRESOS SUJETOS A IMPUESTO A LA RENTA ÚNICO 510

LIBRE EJERCICIO PROFESIONAL 511 + 521 (-)

OCUPACIÓN LIBERAL (INCLUYE COMISIONISTAS, ARTESANOS, AGENTES, REPRESENTANTES Y DEMÁS

512 + 522 (-)
TRABAJADORES AUTÓNOMOS)

ARRIENDO DE BIENES INMUEBLES 503 513 + 523 (-)

ARRIENDO DE OTROS ACTIVOS 504 514 + 524 (-)

RENTAS AGRÍCOLAS 505 515 + 525 (-)

INGRESO POR REGALÍAS 516 +

INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR 517 +

RENDIMIENTOS FINANCIEROS 518 +

DIVIDENDOS 519 +

OTRAS RENTAS GRAVADAS 520 + 530 (-)

SUBTOTAL 529 = 539 =

RENTA IMPONIBLE ANTES DE INGRESOS POR TRABAJO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA 529-539 549 =

SUELDOS, SALARIOS, INDEMNIZACIONES Y OTROS INGRESOS LÍQUIDOS DEL TRABAJO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA 541 + 551 (-) 559 +

SUBTOTAL BASE GRAVADA 549+559 569 =

 Por excepción 33

INGRESOS GRAVADOS

FORMULARIO 102 Y 102 A DIVIDENDOS

EN ACCIONES

OTRAS RENTAS EXENTAS VALOR IMPUESTO PAGADO INGRESOS

INGRESOS POR LOTERÍAS, RIFAS Y APUESTAS 581 583 +

HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES 582 584 +

PENSIONES JUBILARES 586 +

OTROS INGRESOS EXENTOS 587 +

SUBTOTAL OTRAS RENTAS EXENTAS 589 =

 34

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