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DETERMINACION DEL

IMPUESTO A LA RENTA
EJERCICIO 2009 Y PRINCIPALES
MODIFICACIONES APLICABLES
PARA EL 2010

Marzo 2010
DETERMINACION DEL
IMPUESTO A LA RENTA
EJERCICIO 2009
Principio de Causalidad – Deducción de gastos
Art. 37º LIR

• Se permite la deducción de gastos siempre y cuando guarden


relación causal con la generación de rentas o con el
mantenimiento de la fuente productora de la misma.
• No procede la deducción de conceptos limitados o prohibidos.
• El gasto deberá encontrarse debidamente acreditado (CdP de
ser el caso, registro contable, fehaciencia).
• El gasto debe ser normal, razonable y proporcional.
• Utilización de medios de pago, de ser aplicable.
RTF No. 4807-1-2006
“…el principio de causalidad es la relación de necesidad que debe
establecerse entre los gastos y la generación de la renta o el
mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra legislación es de
carácter amplio, por lo que corresponde aplicar criterios adicionales
como que los gastos sean normales de acuerdo al giro del negocio o que
éstos mantengan cierta proporción con el volúmen de las operaciones,
entre otros…”
RTF No. 5732-1-2005
Para deducir gastos no basta con acreditar que se cuenta con CdeP ni con
el registro contable, sino que se demuestre que las operaciones se han
realizado. A tal efecto, para observar la fehaciencia de las mismas, la AT
debe investigar todas las circunstancias del caso, actuando los medios
probatorios, valorándolos en forma conjunta y con apreciación razonada.
RTF No. 11213-2-2008
El contribuyente está obligado a acreditar la fehaciencia del gasto
presentado, por ejemplo, la documentación referida a las negociaciones,
acuerdos, contratos, ejecución, valoración, culminación y conformidad de
los servicios recibidos con la respectiva constancia de recepción.

RTF No. 5525-4-2008


“… los gastos tienen que cumplir con el criterio de razonabilidad en
relación con el ingreso del contribuyente, por lo cual la compra de
combustible debe ser razonable respecto a las horas trabajadas por la
maquinaria que utilizó dicho combustible a efectos de su deducibilidad.
RTF No. 3368-1-2006
“… la inexistencia de un contrato no acarrea, per se, la imposibilidad de
deducir tal operación a efectos de determinar la renta neta imponible de
tercera categoría.”

RTF No. 1515-4-2008


“Si bien no existe norma legal alguna que obligue a los contribuyentes a
llevar actas de conformidad, de instalación o de recepción; de ello no se
desprende que los contribuyentes no deban contar con un nivel de
documentación razonable que acredite la fehaciencia de las operaciones
que realizan.”
Gastos deducibles – Intereses
Inc a) Art. 37º LIR

• Podrán deducirse los intereses, sólo en la parte que excedan


al monto de los ingresos por intereses exonerados.

Gastos x intereses S/.200,000


Intereses exonerados (S/. 50,000)
Intereses deducibles S/. 150,000

• Los intereses exonerados deben considerarse como una


deducción a los fines de la determinación del IR.
Gastos deducibles – Intereses
Inc a) Art. 37º LIR

• Límite al endeudamiento con partes vinculadas económicamente:


Importe equivalente al resultado de aplicar un coeficiente de 3 sobre
el Patrimonio Neto al cierre del ejercicio anterior.

• Intereses de fraccionamiento otorgados conforme el Código


Tributario, tanto de carácter general como particular. (Directiva
Nº007-99/SUNAT).

• No son deducibles los intereses moratorios.


RTF No. 1317-1-2005
Para la deducibilidad de intereses abonados al exterior por préstamos
de sujetos no domiciliados no resulta suficiente la presentación del
registro contable de abono del préstamo sino que a fin de acreditar el
destino resulta necesario que se demuestre el movimiento de dinero y
su utilización en operaciones destinadas a la obtención de renta
gravada.

RTF No. 261-4-2007


Los gastos financieros deben sustentarse no solo con su anotación en
los registros contables , sino también con información sustentatoria y/o
análisis como el flujo de caja, que permitan examinar la vinculación de
los préstamos con la obtención de rentas gravadas y/o mantenimiento
de la fuente.
Gastos deducibles – Tributos
Inc b) Art. 37 LIR
• Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o
actividades productoras de rentas gravadas.
• Es deducible el IGV que no se pueda aplicar como
crédito fiscal por incumplir determinados requisitos.
(RTF No. 8490-5-2001)
• No es deducible el IR asumido y que corresponda a un
tercero, salvo que el IR grave los intereses por
operaciones de crédito a favor de beneficiarios del
exterior.
• El Impuesto a las Transacciones Financieras resulta
deducible para efectos del IR.
Gastos deducibles – Seguros
Inc c) Art. 37 LIR

• Son deducibles las primas de seguro que cubran riesgos sobre


operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, así
como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.

• Cuando el predio de propiedad del contribuyente es ocupado como


establecimiento comercial más también como casa habitación, solo se
aceptará la deducción del 30% de la prima respectiva.

• Los pagos efectuados en un ejercicio por pólizas cuya cobertura abarca


el ejercicio siguiente podrán deducirse solo en la parte que comprende
el primer ejercicio. (RTF No. 7719-4-2005)
Gastos deducibles – Pérdidas Extraordinarias
Inc d) Art. 37 LIR

Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza


mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes
o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es
inútil ejercer la acción judicial correspondiente.
Gastos deducibles – Pérdidas Extraordinarias
Inc d) Art. 37 LIR

Oficio 343-2003-2B0000/SUNAT
Debe entenderse como causa de las pérdidas extraordinarias a todo
evento extraordinario, imprevisible e irresistible y no imputable al
contribuyente que soporta dicho detrimento en su patrimonio.
RTF No. 6972-4-2004
Caso fortuito o fuerza mayor es un evento inusual, independiente de
la voluntad del deudor y sin que existan razones atendibles de que
éste vaya a suceder. Así, la pérdida de mercadería por su caída
precipitada del almacén, no constituye caso fortuito, toda vez que
ello era previsible dado lo inapropiado del local, la inexperiencia
en el manejo de cajas y el desnivel del terreno.
Gastos deducibles – Pérdidas Extraordinarias
Inc d) Art. 37 LIR

RTF No. 5509-2-2002


Debe entenderse que es inútil ejercer la acción judicial cuando se
ha acreditado el archivamiento provisional de la denuncia penal
por la no identificación de los autores de los delitos.

RTF No. 6972-4-2004


Las pérdidas por robo son deducibles recién en el ejercicio en el
que se acredite que iniciar la acción judicial es inútil y no en el
que ocurrió el hecho delictuoso.
Gastos deducibles – Gastos de cobranza
Inc e) Art. 37 LIR

• Son deducibles los gastos de cobranza de rentas gravadas.

• Son deducibles los gastos correspondientes, tanto a acciones


judiciales como extrajudiciales, debidamente acreditadas
destinadas a la cobranza de rentas gravadas. (RTF No. 01104-
4-2003)
Gastos deducibles – Mermas
Inc f) Art. 37 LIR

Pérdida física en el volumen, cantidad, peso de las existencias


ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.

Informe técnico, elaborado por profesional competente,


colegiado e independiente.

El informe debe mostrar el detalle de la metodología utilizada,


los alcances de la evaluación y las condiciones en que se realizó.
RTF Nos. 1804-1-2006, 398-1-2006.

El Informe Técnico no tiene carácter referencial sino el carácter


de prueba del porcentaje que en él se establezca. RTF No. 397-
1-2006
Gastos deducibles – Desmedros
Inc f) Art. 37 LIR

Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,


haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.

Destrucción de las existencias ante Notario Público siempre


que se comunique a SUNAT con un plazo no menor de seis (6)
días hábiles.

Dado que los bienes que están en situación de desmedro


pueden comercializarse a un menor valor, se exige que tales
bienes sean destruidos para su deducibilidad. RTF No. 3722-2-
2004
Gastos deducibles – Gastos de organización y
preoperativos
Inc. g) Art. 37 LIR

Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales,


los gastos preoperativos originados por la expansión de las
actividades de la empresa y los intereses devengados durante
el período preoperativo, a opción del contribuyente, podrán
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años.

La amortización se efectuará a partir del ejercicio en que se


inicie la producción o explotación.
Gastos deducibles – Provisiones y Castigos por deudas
incobrables
Inc. i) Art. 37 LIR

Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas


por el mismo concepto, siempre que se determine las cuentas a
las que corresponden.

Para que estas provisiones y castigos sean deducibles se debe


acreditar el origen de las deudas y/o saldos deudores que
sustentan los mismos. RTF No. 2492-3-2002
Gastos deducibles – Castigos y Provisiones por deudas
incobrables
Inc. i) Art. 37 LIR
No califica como deuda incobrable:

• La contraída entre sí por partes vinculadas.


• La afianzada (sistema financiero y bancario), la garantizada
(derechos reales de garantía), la que mantenga depósitos o si se
trata de una compra venta con reserva de propiedad.
• La que haya sido objeto de renovación o prórroga expresa.
Deducciones Admitidas
Inc. f) Art. 21° RLIR
Deducción de Provisiones por Deudas Incobrables

• El carácter de deuda incobrable deberá verificarse en el


momento en que se efectúa la provisión contable.
• La deuda debe estar vencida y demostrarse el riesgo de
incobrabilidad, mediante: a) análisis periódicos de los créditos
concedidos, o b) morosidad con documentación que evidencie
las gestiones de cobro luego del vencimiento, o c) protesto, o d)
inicio de un Proceso Judicial, o e) más de 12 meses de vencida
la obligación sin que haya sido satisfecha.
• Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma discriminada.
Deducciones Admitidas
Inc. g) Art. 21º RLIR – CASTIGOS

• Que la deuda haya sido provisionada


• Que se haya ejercitado las acciones judiciales previstas en el CPC,
excepto cuando:
a) Se demuestre que es inútil ejercerlas, o
b) El monto no exceda 3 UIT

Las personas domiciliadas que hayan sido condonadas en vía de


transacción, deberán emitir una nota de abono a favor del deudor.
Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera
categoría, considerará el monto de la deuda condonada como
ingreso gravable.
Gastos deducibles – Aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones - Inc l) Art. 37 LIR

• Todo pago a servidores, en virtud del vínculo laboral existente


y con motivo del cese.

• Deducibles en el ejercicio al que correspondan cuando hayan


sido pagadas antes del vencimiento del plazo para DJ Anual.

• Deben cumplir con criterio de generalidad.


Gastos deducibles de Salud, recreación, cultura y educación al
personal
Inc. ll) Art. 37 LIR

• Son deducibles los gastos de salud, recreación, cultura y


educativos al personal; así como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.
• También las primas de salud del cónyuge o hijos menores o
discapacitados del trabajador.
• Los gastos recreativos no pueden exceder el 0,5% de los ingresos
netos del ejercicio con un límite de 40 UIT.
Gastos deducibles – Remuneración, Gastos de Salud,
recreación, cultura y educación al personal
Incs. l) y ll) Art. 37

RTF 2230-2-2003

“El carácter de generalidad del gasto no se relaciona


necesariamente con comprender la totalidad de trabajadores de
la empresa, debiendo verificarse en función al beneficio
obtenido por funcionarios de rango o condición similar, de tal
modo que pueda ocurrir que dada las carácterísticas de un
puesto, el beneficio corresponda a una sola persona, sin que
por ello se incumpla el mencionado requisito de generalidad.”
Gastos deducibles – Remuneraciones al Directorio
Inc m) Art. 37 LIR

En la parte que en conjunto no excedan del 6% de la utilidad


comercial del ejercicio antes del IR.

El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este


inciso, constituirá renta gravada para el director que lo perciba.

No es deducible el egreso por dietas de directorio en un ejercicio


en que se obtuvo pérdida. RTF No. 6887-4-2005.
Gastos deducibles – Remuneración de accionistas y sus
parientes - Inc n) y ñ) Art. 37° LIR

Remuneraciones que correspondan al titular de EIRL, accionistas,


participacionistas y en general a los socios y asociados de personas
jurídicas, así como sus parientes hasta 4to grado de
consanguinidad y 2do de afinidad en tanto se pruebe que
trabajan en el negocio.

No pueden exceder el valor de mercado (exceso es dividendo).


Valor de Mercado: Remuneraciones
Numeral 1 inc. b) Art. 19° - A RLIR

Se determina por comparabilidad:

En principio, se compara con el trabajador mejor pagado


con funciones similares.

En defecto: con el mejor pagado del mismo grado,


categoría o nivel del organigrama de la empresa.
Valor de Mercado: Remuneraciones
Numeral 1 inciso b) Art. 19° - A RLIR

En defecto: el doble de la remuneración del trabajador mejor


pagado del grado, categoría o nivel inmediatamente inferior.

En defecto: igual remuneración que el trabajador de menor


remuneración del grado, categoría o nivel inmediatamente
superior.

En defecto: por falta de referente: el que resulte mayor entre la


remuneración convenida, con un máximo 95 UIT anuales, y la
remuneración del trabajador mejor remunerado multiplicado por
1.5
Dividendos
Valor de Mercado: Remuneraciones
Numeral 3 inciso b) Art. 19° -A RLIR

Se considera dividendo, sólo para IR, el exceso sobre las


remuneraciones del trabajador referente.

No es deducible, ni afecto a retención de 5ta. Categoría.


Se registra contablemente como remuneración.

Para efectos laborales, es remuneración.


Gastos deducibles – Gastos de representación
Inc. q) Art. 37°

Para ser representada fuera de sus oficinas, locales o


establecimientos.

Los destinados a presentar una imagen que le permita mantener o


mejorar su posición en el mercado, incluidos obsequios o agasajos
a clientes, mas no aquellos que están dirigidos a una masa de
consumidores (propaganda).

Límite: 0.5% de los Ingresos Brutos, con un límite máximo de 40


UIT. Además causalidad, comprobantes y contabilización.
Gastos deducibles – Gastos de representación
Inc q) Art. 37 LIR

RTF No. 2200-5-2005


“… establece que no se encuentran comprendidos en el concepto de
gastos de representación, los gastos de viaje y las erogaciones
dirigidas a las masa de consumidores reales o potenciales, tales
como los gastos de propaganda, los cuales, por su naturaleza no
están sujetos a límite de deducción.”

RTF No. 4546-3-2003


“No son deducibles los gastos de bar y restaurante realizados por
el gerente general de una empresa cuando no se acredita el motivo
ni los clientes con los que se realizó dicho egreso, pues no se
verifica la relación de causalidad.”
Gastos deducibles – Gastos de viaje
Inc r) Art. 37 LIR

Los que sean indispensables de acuerdo con la actividad de renta


gravada. Incluye transporte y viáticos.

Necesidad del viaje acreditada con correspondencia y otra


documentación y los gastos de transporte con los pasajes.

Viático límite (doble de lo que concede el Gobierno Central a sus


funcionarios de carrera de mayor jerarquía).

Viáticos: alojamiento, alimentación y movilidad.


Gastos deducibles – Gastos de viaje
Inc r) Art. 37 LIR

Los viáticos en el país: comprobantes de pago.


Los viáticos por alojamiento en el exterior: documentos a
los que se refiere el artículo 51-A de la LIR.
La alimentación y movilidad en el exterior: documentos a
los que se refiere el artículo 51-A de la LIR o declaración
jurada del beneficiario de los viáticos, siempre que no
excedan del 30% del monto máximo. Una sola forma por
viaje y por persona.
Gastos deducibles – Gastos de viaje
Inc n) Art. 21º RLIR

Deducción de Gastos Representados en Comprobantes


de Pago Emitidos en el Exterior. Art. 51-A LIR

Se emitan conforme disposiciones del país respectivo y


conste en ellos, cuando menos, el nombre y domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto
de la operación; y la fecha y monto de la misma.
Gastos deducibles – Gastos de viaje
Inc r) Art. 37 LIR

RTF 1015-4-99
“La necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones
comerciales de la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, no
siendo indispensable que se sustente cada una de las actividades realizadas
durante el viaje, sino que basta la existencia de una adecuada relación entre
la documentación presentada y el lugar de destino.”

RTF 829-2-99
“Aunque el contribuyente alegue que las sumas entregadas a su personal
corresponden a gastos de viaje y viáticos, la regularidad de éstos y la
uniformidad de los montos hace concluir que estos últimos son de libre
disposición, por tanto constituyen pagos complementarios a la remuneración
recibida.”
Gastos deducibles – Gastos por premios
Inc u) Art. 37 LIR

Gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen los


contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el
mercado sus productos o servicios, siempre que se ofrezcan
con carácter general a los consumidores reales, el sorteo de los
mismos se efectúe ante Notario Público y se cumpla con las
normas legales sobre la materia.
Gastos deducibles – Gastos en rentas de 2da, 4ta y 5ta
categorías - Inc v) Art. 37 LIR

Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de


segunda, cuarta o quinta categoría, podrán deducirse en el
ejercicio al que correspondan cuando hayan sido pagados
dentro del plazo de vencimiento de DJ Anual.

La condición no será de aplicación cuando la empresa haya


efectuado la retención y pago dentro del plazo establecido.

Estos gastos, de no haberse deducido en el ejercicio al que


corresponden, se deducirán en el ejercicio en que
efectivamente se paguen (48º DTF de la LIR).
Gastos deducibles – Vehículos
Inc w) Art. 37º LIR

Límite a los gastos deducibles en vehículos de categorías


A2, A3 y A4 (Automóviles y Station Wagon).

Inc r) Art. 21º RLIR

Categoría A2 de 1,051 a 1,500cc


Categoría A3 de 1,501 a 2,000cc
Categoría A4 más de 2000cc

Otras categorías: Principio de causalidad.


Gastos deducibles – Vehículos
Inc w) Art. 37º LIR

Vehículos regulados:

1) Estrictamente indispensables, aplicación permanente al giro


del negocio.

2) Asignados a actividades de dirección, representación y


administración (en función a la Tabla del Reglamento).
Gastos deducibles – Vehículos
Inc w) Art. 37º LIR - Act. de dirección, representación y
administración

Ingresos Netos Anuales Número de Vehículos


Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Más de 32,300 UIT 5

Nota: Las actividades de mensajería, cobranza, ventas, no se


encuentra dentro de las actividades de administración de la
empresa.
Gastos deducibles – Vehículos
Inc w) Art. 37º LIR
Informe No. 215-2004-SUNAT/2B0000

La SUNAT ha señalado que si los vehículos asignados a


actividades de dirección, representación y administración de
la empresa adicionalmente son utilizados para uso particular
de las personas que ejercen dichas funciones, los gastos
vinculados con el referido uso no pueden ser tomados en
cuenta para la determinación de los gastos deducibles que se
considerarán para establecer la renta neta.
Gastos deducibles – Vehículos
Inc w) Art. 37º LIR
Informe No. 046-2008-SUNAT/2B0000

La SUNAT indica que los gastos de vehículos en los que


pueden incurrir ciertos trabajadores de la empresa que laboran
con sus propias unidades de transporte, no constituyen gastos
de movilidad ni tampoco son gastos deducibles al amparo del
inciso w), Art. 37. Sin perjuicio de ello, de demostrarse
fehacientemente el principio de causalidad de los gastos,
podría procederse a su deducción.
Gastos deducibles –Donaciones Art. 37, inciso x) LIR

Deducibles siempre que no excedan del 10% de la renta neta de


tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas y
que se otorguen en favor de:

• Entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto


empresas.
• Entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda: (i)
beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv)
culturales; (v) científicas; (vi) artísticas; (vii) literarias; (viii)
deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y/u
otras de fines semejantes; siempre que cuenten con la calificación
previa por parte del MEF mediante Resolución Ministerial.
Gastos deducibles –Donaciones
Inc. s) Art. 21 RLIR

• Las beneficiarias deberán estar calificadas previamente


como perceptoras de donaciones por el MEF.
• Las donaciones que se efectúen deberán comunicarse a la
SUNAT.
• La donación deberá estar debidamente acreditada.
• La donación se deducirá en el ejercicio que corresponda
conforme al Reglamento.
Gastos deducibles – Movilidad
Inc. a1) Art. 37º LIR

•Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean


necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no
constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos
serán deducibles y podrán ser sustentados mediante comprobantes
de pago o por una planilla suscrita al trabajador usuario de la
movilidad.

•Restricción: por día y por trabajador una modalidad (planilla o


comprobante de pago).

• No se aceptará la deducción por gastos de movilidad sustentados


con la planilla a la que se hace referencia en el caso de trabajadores
que tengan a su disposición movilidad asignada por el
contribuyente.
Gastos deducibles – Movilidad
Inc. v) Art. 21º RLIR
Planilla de movilidad

• Sustento permitido: hasta el 4% de la RMV por cada


trabajador sujeto al régimen laboral. (S/. 22)

• Requisitos: numeración de la planilla, fecha de emisión,


identificación del periodo, identificación de la empresa,
del trabajador, del lugar, de la fecha, del motivo, del
monto.
Gastos deducibles – Boletas de venta y tickets
Art. 37º LIR

Por regla general, se deducirán como gasto o costo


aquellos sustentados en Boletas de Venta o Tickets que no
otorgan dicho derecho, emitidos solo por contribuyentes
del Nuevo RUS, hasta el límite del 6% del total acreditado
mediante CdeP que sí otorgan el derecho a deducción y
que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Tal
límite no puede superar las 200 UIT en el ejercicio.
Gastos y costos deducibles –Depreciación Contable –
Depreciación Tributaria Art. 22 RLIR

La depreciación aceptada tributariamente será aquélla


que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables, siempre que
no exceda el porcentaje máximo establecido.

En ningún caso puede hacerse incidir en un ejercicio


gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios
anteriores.
Gastos y costos deducibles –Depreciación Contable –
Depreciación Tributaria Art. 22º RLIR

• La obligación de efectuar el registro contable de las


depreciaciones condiciona la posibilidad de deducir este
concepto para efecto de la determinación de la renta neta.
RTF Nos. 10498-3-2008, 5038-1-2006.

• Cuando la depreciación contabilizada resulta MAYOR a la


depreciación admitida por la norma tributaria: deberá
adicionarse en la DJ la diferencia.
Inc g) Art. 44º LIR – Gasto no Deducible
Amortización de intangibles

No será deducible la amortización de llaves, marcas, patentes,


procedimientos de fabricación y otros activos intangibles.

Excepción: El precio pagado por activos intangibles de duración


limitada podrá ser considerado como gasto (deduciéndose en un
ejercicio) o costo (amortizándose en 10 años). Ejemplo: software

El plazo para la amortización no debiera ser menor al número de


ejercicios que al producirse la adquisición resten para que se
extinga el derecho de uso exclusivo que se confiere. RTF No.
898-4-2008.
Inc j) Art. 44º LIR – Gasto no Deducible

Gastos sustentados en CdP que no cumplen con los


requisitos mínimos

•Cuando no cumplan con los requisitos y


características mínimas establecidas en el Reglamento
de CdP. Los CdP del exterior deben cumplir con los
requisitos del Art. 51-A de la LIR.

•Cuando los comprobantes hayan sido emitidos por


contribuyentes no habidos, a menos que al 31 de
diciembre hubiesen levantado tal condición.
Inc. m) Art. 44º LIR – Gasto no Deducible
Gastos Incurridos en Paraísos Fiscales

No serán deducibles los gastos, incluyendo la pérdida de


capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos
en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de países o territorio de baja o nula
imposición.
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en
países o territorios de baja o nula imposición.
3) Obtengan ganancias a través de un país de baja o nula
imposición.
Inc. m) Art. 44º LIR – Gasto no Deducible
Gastos Incurridos en Paraísos Fiscales

No están comprendidos en este inciso y serán deducibles,


los siguientes conceptos, siempre que el monto de la
contraprestación sea igual al que hubieran pactado partes
independientes en transacciones comparables:
•Créditos
•Seguros o Reaseguros
•Cesión de uso de naves o aeronaves.
•Transporte que se realice desde el país hacia el exterior
y desde el exterior hacia el país.
•Derecho de pase por el canal de Panamá.
Arrastre de Pérdidas
Arrastre de Pérdidas
Art. 50º LIR Art. 29° RLIR
Sistema A

1) Sólo se permite el arrastre de pérdidas de hasta


cuatro años de antigüedad.

2) Cómputo es a partir del año siguiente de producida


la pérdida.
Arrastre de Pérdidas
Art. 50º LIR - Art. 29° RLIR
Sistema B – 50%

1) El arrastre de pérdidas es ilimitado.

2) La obtención de rentas en un ejercicio no interrumpe el


arrastre de pérdidas en ejercicios anteriores y se pueden
adicionar a las pérdidas de ejercicios posteriores.

3) La pérdida sólo se imputa hasta el 50% de las rentas


netas.
Arrastre de Pérdidas
Art. 29° RLIR

Rentas Exoneradas

Las rentas exoneradas se adicionan a las pérdidas del mismo


ejercicio, a fin de reducirla.

Si no se tiene pérdida en el ejercicio y sólo se cuenta con


pérdidas netas de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas
no las afectan

La pérdida neta compensable del ejercicio es: pérdidas del


ejercicio (menos rentas exoneradas) y pérdidas de ejercicios
anteriores.
Arrastre de Pérdidas
Art. 29° RLIR

Ejercicio de la Opción de Sistema

Se verifica en la DJ del ejercicio en que se produce la pérdida.


Sólo es posible variarlo cuando:
(i) Se hayan compensado completamente; o,
(ii) Se haya vencido el plazo.
Rectificación del sistema: hasta día anterior de presentación
de DJ Anual año siguiente o fecha de vencimiento, lo primero.
Rentas de Fuente Extranjera
Rentas de Fuente Extranjera/Global
Art. 51 LIR - Art. 29°-A RLIR

Los domiciliados sumarán y compensarán entre sí los


resultados de sus fuentes productoras de fuente extranjera,
incluyendo rentas obtenidas en países de baja o nula
imposición (sin considerar las pérdidas obtenidas en países de
baja o nula imposición).

De resultar renta neta, se suma a la renta empresarial o renta


del trabajo o renta de capital.

En ningún caso se computa la pérdida neta total de fuente


extranjera, de haberse obtenido.
Rentas de Fuente Extranjera/Global
Art. 29°-B RLIR
Gastos

Los gastos que incidan conjuntamente en rentas de fuente peruana y


rentas de fuente extranjera, que no sean imputables directamente a
una o a otras, serán deducibles en forma proporcional.

Los documentos que acreditan los gastos en el extranjero son


aquellos que equivalgan a los comprobantes de pago o cualquier
otro documento, tales como contratos.
Créditos contra el Impuesto a la
Renta
Créditos Contra el IR
Art. 88º LIR – Art. 52 RLIR

Los créditos contra el IR se deberán de aplicar en el siguiente orden:


1. IR de fuente extranjera
2. Crédito por reinversión
3. Otros créditos sin derecho de devolución
4. Saldo a favor de IR
5. Pagos a cuenta del IR
6. IR que le ha sido percibido
7. IR que le ha sido retenido
8. Otros créditos con derecho a devolución
Créditos Contra el IR
Art. 88º LIR - Art. 58º RLIR
IR Pagado en el Exterior: Crédito

Crédito que se concede por todo el Impuesto pagado en el


Exterior hasta el límite señalado en el inc. e) del Art. 88°
LIR.

Crédito sólo opera respecto de Impuestos en el exterior de


naturaleza similar al IR.

Debe acreditarse fehacientemente el IR pagado en el


extranjero.
Pagos a Cuenta
Art. 85º LIR – Art. 54º RLIR
Sistema de Coeficientes

Comprendidos los contribuyentes que tuvieran renta


imponible en el ejercicio anterior.

Sistema de Porcentajes

Comprendidos los contribuyentes que no tuvieron renta


imponible en el ejercicio anterior, así como aquellos que
inicien sus actividades en el ejercicio.
Pagos a Cuenta
Sistema de Coeficientes
Determinación del coeficiente

Marzo a diciembre: Impuesto calculado del ejercicio


anterior entre los ingresos netos del citado ejercicio.

Enero y febrero: Impuesto calculado del ejercicio


precedente al anterior entre los ingresos netos del citado
ejercicio. De no haber impuesto calculado en dicho
ejercicio: coeficiente 0.02.
Pagos a Cuenta
Sistema de Coeficientes
Modificación del coeficiente

A partir del pago a cuenta de julio, presentando DJ que


contenga el balance acumulado al 30 de junio.
Modificación surte efectos desde los pagos a cuenta de julio a
diciembre que no hubieran vencido a la fecha de presentación
de la DJ que contenga el balance.
Condición adicional: haber presentado previamente DJ Anual
del Impuesto a la Renta.
Pagos a Cuenta
Sistema de Porcentajes

Cuota mensual a pagar es de 2% sobre los ingresos netos del mes


o el porcentaje modificado.

Modificación del porcentaje: puede ser modificado a partir de los


pagos a cuenta de enero o julio, alternativamente, sobre la base
del balance acumulado al 31 de enero o al 30 de junio,
respectivamente.
Pagos a Cuenta
Sistema de Porcentajes
Modificación en base al balance al 31 de enero

Mediante presentación de DJ que contenga balance


acumulado al 31 de enero.
Surte efectos: a partir de los pagos a cuenta de enero a junio
no vencidos a la fecha de presentación.
Condición adicional: haber presentado previamente DJ
Anual del Impuesto a la Renta. No exigible a quienes
hubieran iniciado actividades en el ejercicio.
Pagos a Cuenta
Sistema de Porcentajes
Modificación en base al balance al 30 de junio

Mediante presentación de DJ que contenga balance


acumulado al 30 de junio.
Surte efectos: a partir de los pagos a cuenta de julio a
diciembre no vencidos a la fecha de presentación.
Condición adicional: haber presentado previamente DJ Anual
del Impuesto a la Renta. No exigible a quienes hubieran
iniciado actividades en el ejercicio.
Obligatoria en caso de haber modificado porcentaje en base al
balance al 31 de enero.
IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS
ITF

De acuerdo a lo establecido en el artículo 19° de la


Ley 28194, los montos pagados por concepto de ITF
son deducibles para el cálculo del Impuesto a la
Renta.
ITF

Conforme al Artículo 10º del T.U.O. de la Ley para la


lucha contra la evasión y para la formalización de la
economía, la tasa del Impuesto a las Transacciones
Financieras para el ejercicio 2009 fue de 0,06% y para el
año 2010, la tasa es de 0,05%.
ITF
OPERACIONES GRAVADAS
Inciso g) del Artículo 9º

Se encuentran gravados con el ITF:

g) Los pagos, en un ejercicio gravable, de más del quince por


ciento (15%) de las obligaciones de la persona o entidad
generadora de rentas de tercera categoría sin utilizar dinero en
efectivo o Medios de Pago. En estos casos se aplicará el doble
de la alícuota (es decir, 0.12%, para el 2009) sobre los montos
cancelados que excedan el porcentaje anteriormente señalado.
ITF
OPERACIONES GRAVADAS
Ejemplo

(i) Total de pagos realizados en el año 2009: 100,000

(ii) Monto determinado en (i), es decir, 100,000 (15%) = 15,000

(iii) Montos de pagos realizados en el año sin usar dinero en


efectivo o Medios de Pago: 60,000. A este importe se le restará el
monto determinado en (ii). En ese sentido: 60,000 – 15,000 =
45,000

(iv) Al monto determinado en (iii) se le aplicará la tasa de 0.12%.


En este sentido, el ITF asciende a 45,000 x 0.12%= 54.00
PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Ámbito de Aplicación
(Artículos 32 y 32-A de la LIR)

i) Cuando la valoración convenida hubiera determinado un pago


del Impuesto a la Renta, en el país, inferior al que hubiere
correspondido por aplicación del valor de mercado.

ii) Cuando se trate de operaciones internacionales en donde


concurran dos o más países o jurisdicciones distintas.

iii) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al


menos, una de las partes sea un sujeto inafecto, salvo el
Sector Público Nacional; goce de exoneraciones del IR,
pertenezca a regímenes diferenciales del IR o tenga suscrito
un convenio de estabilidad tributaria.
Ámbito de Aplicación
(Artículos 32 y 32-A de la LIR)

iv) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al


menos, una de las partes haya obtenido pérdidas en los
últimos seis (6) ejercicios.

v) Cuando se trate de transacciones entre partes vinculadas.

vi) Cuando se trata de operaciones en las que se imputen las


rentas fictas establecidas en el inciso h) del Artículo 28°
de la LIR.
Partes Vinculadas
Art. 32 LIR

Dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas


cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la
administración, control o capital de la otra; o cuando la misma
persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en
la dirección, control o capital de varias personas, empresas o
entidades. A su vez, también operará la vinculación, señala el
mencionado inciso, cuando la transacción sea realizada utilizando
personas interpuestas cuyo propósito sea encubrir una transacción
entre partes vinculadas.
Partes Vinculadas

Artículo 24° Reglamento de la LIR (Entre otros supuestos)

i) Cuando una persona natural o jurídica posea más del treinta


por ciento 30% del capital de otra persona jurídica,
directamente o por intermedio de un tercero, o

ii) Más del treinta por ciento 30% del capital de 2 o más
personas jurídicas pertenezca a una misma persona natural
o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero, o

iii) El capital de 2 o más personas jurídicas pertenezca, en más


del treinta por ciento 30%, a socios comunes a éstas, o
Partes Vinculadas

Artículo 24° Reglamento de la LIR

iv) Las personas jurídicas o entidades cuenten con uno o


más directores, gerentes, administradores u otros
directivos comunes, que tengan poder de decisión en los
acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se
adopten, o

v) Dos o más personas naturales o jurídicas consoliden


Estados Financieros.
Obligaciones Formales

i) Presentar una declaración jurada anual informativa, PDT Precios


de Transferencia -Formulario Virtual No. 3560 (por el 2009 se
presentaba conjuntamente con oblig. Mens de julio), de las
transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos
residentes en territorios o países de baja o nula imposición.
ii) Contar con un Estudio Técnico que respalde el cálculo de los
precios de transferencia.
iii) Conservar la documentación e información detallada por cada
transacción que respalde el cálculo de los precios de
transferencia, la metodología utilizada y los criterios
considerados.
Obligaciones Formales – DJ Anual Informativa

Están obligados a presentar la DJ informativa cuando en el


ejercicio gravable:

i) El monto de las operaciones superen los S/. 200,000.00; y/o

ii) El contribuyente hubiera realizado al menos una transacción


desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula
imposición.
Obligaciones Formales – Estudio Técnico de Precios de
Transferencia

Están obligados a presentar un Estudio Técnico cuando en el


ejercicio gravable:

i) Los ingresos devengados totales superen los S/. 6´000,000.00


y el monto de las operaciones supere S/. 1´000,000.00;
Obligaciones Formales – Estudio Técnico de Precios de
Transferencia

Cuando en el ejercicio gravable:

ii) Hubieran realizado al menos una transacción desde,


hacia o a través de países o territorios de baja o nula
imposición.
Obligaciones Formales – Conservar documentación e
información

La obligación de conservar la documentación e información


detallada por cada transacción que respalde el cálculo de los
precios de transferencia resulta aplicable sin perjuicio de
encontrarse o no obligado a presentar la declaración
informativa y/o el estudio técnico de precios de transferencia,
siendo que, la mencionada documentación deberá ser
conservada durante todo el plazo de prescripción.
Principales Modificaciones a la
Ley del Impuesto a la Renta
2010 – Sobre Rentas de Fuente
Peruana Empresariales
Modificaciones a la LIR según Decreto Legislativo Nº
972 y la Ley Nº 29492

Con fecha 31 de diciembre de 2009 se ha publicado en


el Diario Oficial “El Peruano” la Ley Nº 29492 - Ley
que modifica el Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF, y normas modificatorias. Así
como regulación vigente a partir del 1 de enero de 2010
aprobada por Decreto Legislativo Nº 972, publicado el
10 de marzo de 2007.
Modificaciones a la LIR
Contratación de Instrumentos Financieros Derivados

Se ha incluido entre las rentas de fuente peruana los


resultados obtenidos por sujetos no domiciliados provenientes
de la contratación de Instrumentos Financieros Derivados
(IFD) con sujetos domiciliados, toda vez que:

- El subyacente se refiera al tipo de cambio de la moneda


nacional con alguna moneda extranjera.
- El plazo efectivo sea menor al establecido
reglamentariamente, el que no podrá exceder de 180
días.
Modificaciones a la LIR
Sobre intereses por depósitos en el Sistema Financiero

Para el caso de perceptores de rentas de tercera categoría, se


encuentran gravados los intereses por depósitos en el sistema
financiero devengados a partir del 1 de enero de 2010.

Dicha afectación, no incluye a los devengados antes de la


misma y percibido a partir de esa fecha.

En el caso de sujetos no domiciliados, se encuentran gravados


los intereses percibidos por depósitos en el sistema financiero
a partir del 1 de enero de 2010
Modificaciones a la LIR
Sobre rentas por valores mobiliarios

Las rentas producidas por la enajenación, redención y rescate


de los bienes de capital calificarán como renta de tercera
categoría cuando quien los genere sea una persona jurídica

Si se trata de una persona jurídica domiciliada, la renta bajo


comentario tendrá periodicidad anual y será parte de las rentas
de tercera categoría.

Si se trata de persona jurídica no domiciliada, la tasa aplicable


será del 5% (enajenación de valores mobiliarios en el país) y,
de 30% (enajenación de valores mobiliarios fuera del país).
Modificaciones a la LIR
• Costo computable.- Cuando se trate de acciones o
participaciones, que fueron adquiridas o recibidas por el
contribuyente en diversas oportunidades, el costo
computable estará dado por su costo promedio ponderado.

• Costo promedio ponderado = P1xQ1 + P2xQ2 + P3xQ3…


----------------------------------------------------
Q
Pi= Costo computable de la acción adquirida o recibida en el momento i.
Qi= Cantidad de Acciones adquiridas o recibidas en el momento i.
Q = Q1+Q2+Q3+…+Qn (cantidad total de acciones adquiridas o
recibidas)
Modificaciones a la LIR
Sobre rentas de sujetos domiciliadas

Sobre deducción de intereses


Inc. a) Art. 37° LIR – son deducibles, los intereses de deudas y
los gastos vinculados, siempre que hayan sido contraídas para
adquirir bienes y servicios vinculados con la obtención o
producción de rentas gravadas (causalidad).

Son deducibles los intereses en la parte que excedan el monto de


los ingresos por intereses exonerados y por intereses inafectos.
Intereses inafectos: intereses por bonos emitidos por la
República del Perú (inc. h Art. 18° LIR)
Modificaciones a la LIR
Sobre rentas de sujetas domiciliadas

Sobre diferencias de cambio en inversiones


permanentes

Se estableció de forma expresa la posibilidad de


reconocer las ganancias o pérdidas por diferencias de
cambio provenientes de inversiones permanentes,
siempre que califiquen como partidas monetarias.
Modificaciones a la LIR

• Inafectación de intereses y ganancias de capital


provenientes de bonos emitidos por la República del
Perú y Banco Central de Reserva, salvo los que se
originen por depósitos de encaje; y aquellas que provengan
de la enajenación directa o indirecta valores que conforman
los Exchange Traded Fund (ETF).
MUCHAS GRACIAS
Cynthia Munailla
Edgardo Bernuy

Camino Real 390, Torre Central, Of. 801


San Isidro
222-5252, Fax 421-4816
Web Site: www.berlegal.com