INTRODUCTION A LA COMPTABILITE BANCAIRE

L’histoire de la comptabilité et l’évolution de sa technique et de ses objectifs sont liées au

développement du commerce et de l’industrie. Dès que les hommes ont échangé des biens, ils
ont cherché à conserver des traces de leurs transactions et de leurs résultats. Les transactions
commerciales ont donné naissance aux banques dont le rôle prépondérant dans l’économie
n’est plus à démontrer. A ce sujet, Montesquieu affirmait dans son ouvrage de De l’Esprit des
lois, livre XX, chapitre X : « dans les Etats qui font le commerce d’économie, on a
heureusement établi des banques, qui, par leur crédit, ont formé des nouveaux signes des
valeurs ».
L’environnement bancaire se caractérise par :
- Une règlementation de la profession de banque,
- Et une dualité de l’information financière.
Dans le secteur bancaire, l’information financière est de deux natures :
- l’information sociale et consolidée : adressée aux actionnaires et aux tiers ;
- l’information prudentielle et statistique, communiquée aux autorités monétaires.
La régularité, la sincérité et l’image fidèle de l’information financière sont garanties par un
système d’information performant et stable.
INTRODUCTION
Le présent module de Comptabilité bancaire vise à donner à l’apprenant :
 les textes régissant la comptabilité bancaire dans l’UMOA,
 le traitement comptable des opérations courantes de banque,

 la compréhension des états de synthèse produits à l’endroit des actionnaires, des tiers et des
autorités monétaires,  L'ouverture sur les normes comptables internationales (IAS/IFRS),
dans le cadre des banques filiales de groupes côtés en bourse.

I. Cadre Institutionnel
La Banque des Règlements Internationaux La règlementation bancaire au plan international
relève de la responsabilité de la Banque des Règlements Internationaux (BRI). Elle gère le
comité de Bâle qui définit les normes prudentielles d’équilibre financier et de solidité
financière des banques. La Banque des Règlements Internationaux ou « Bank for International
Settlements (BIS)» a été créée en 1930. Établie dans le cadre du Plan Young, réglant les
modalités des réparations de guerre imposées à l'Allemagne par le Traité de Versailles, elle a
servi aussi pour distribuer les financements de la reconstruction européenne. Sa fonction
initiale étant obsolète, elle est naturellement devenue le lieu de dialogue des grandes Banques
Centrales.
La Banque des Règlements Internationaux La BRI est située à Bâle en Suisse, et surnommée
la « Banque Centrale des Banques Centrales ». Elle a pour fonctions :
 D’agir de pivot pour les systèmes de transactions monétaires internationales ;

 D’être l'organisme de coordination entre les grandes banques centrales du monde,

lesquelles en sont les actionnaires et forment son conseil d'administration. Elle prépare des
accords au niveau de son Comité de Bâle qui précisent les règles prudentielles applicables à
l'ensemble des banques commerciales de la planète. Il s’agit notamment des Accords de Bâle.
Le Comité de Bâle Les Accords de Bâle sont des accords de réglementation bancaire signés
dans la ville de Bâle en Suisse et élaborés par le Comité de Bâle. Bâle I a été signé en 1988 ;
tandis que Bâle II qui renforce les premiers accords, a été mis en place en 2007. L'idée de
disposer d'une norme de solvabilité plus sensible aux risques, c'est-à-dire mieux à même de
mesurer la réalité et l'ensemble des risques auxquels sont exposées les banques reste une
préoccupation partagée renforcée avec la crise des « subprimes ».
Le Comité de Bâle II repose sur trois piliers que sont :
 Les exigences minimales de fonds propres,
 Le processus de surveillance prudentielle,
 et la discipline de marché
12 I. Cadre Institutionnel A.
Les organes de l’Union Monétaire Ouest Africaine Le système bancaire de l’Union fonde sa
stabilité sur un ensemble de textes de base élaborés par les organes communautaires ci-après,
institués par les dispositions du Traité de l'UMOA, du 14 novembre 1973 :
 La Conférence des Chefs d’Etat de l’Union, définit les orientations stratégiques des
institutions de l’Union ;
 Le Conseil des Ministres est l’organe de surveillance et de contrôle des institutions
communes ;
13 I. Cadre Institutionnel A.
Les organes de l’Union Monétaire Ouest Africaine
 La BCEAO, met en œuvre la conduite de la politique monétaire avec pour principal objectif
d'assurer la stabilité des prix.
En outre la BCEAO garantit le bon fonctionnement du système bancaire de l'Union

Les organes de l’Union Monétaire Ouest Africaine la Commission bancaire créée en 1990 par
les Etats membres, elle est l’organe de surveillance des banques. Elle est chargée de définir
les sanctions applicables aux dirigeants en cas de manquements à leurs obligations. Elle
assure la surveillance des banques notamment en matière du respect du dispositif prudentiel à
travers le contrôle sur place et le contrôle sur pièces.
Les banques et établissements financiers, chargés d'animer le système financier assurent la
distribution de crédits aux agents économiques par le mécanisme de la création monétaire.
 II Cadre Règlementaire
Le fonctionnement des banques primaires est régi par des textes de base dont les plus
significatifs sont :
 le Traité de l’Union Monétaire Ouest Africaine et les statuts de la BCEAO ;
 l’acte uniforme de l’OHADA relatif aux sociétés commerciales et du GIE ;
 la loi bancaire ;

 la convention portant création de la Commission Bancaire entrée en vigueur le 1er

octobre 1990 ;
 le plan comptable bancaire ou PCB, entré en vigueur le 1er janvier 1996.
Le PCB est constitué en trois volumes :
 - CADRE REGLEMENTAIRE GENERAL
 - DOCUMENTS DE SYNTHESE
 - TRANSMISSION DES DOCUMENTS DE SYNTHESE
 le dispositif prudentiel applicable aux banques et établissements financiers de l'UMOA,
réaménagé par le Conseil des Ministres au cours de sa session du 17 juin 1999 et entré en
application depuis le 1er janvier 2000 ;
 le dispositif d’accord de classement.
III Cadre Comptable
1. Bases légales : sur quelles bases doit être organisée la comptabilité ?
 Article 39 – Loi portant Règlementation bancaire Les banques et établissements
financiers doivent tenir à leur siège social, principal établissement ou agence principale en
( ), une comptabilité particulière des opérations qu'ils traitent sur le territoire de ( ). Ils
sont tenus d'établir leurs comptes sous une forme consolidée, conformément aux
dispositions comptables et autres règles arrêtées par la Banque Centrale.
 Article 40 – Loi portant Règlementation bancaire Les banques et établissements
financiers doivent arrêter leurs comptes au 31 décembre de chaque année. Avant le 30 juin
de l'année suivante, les banques et établissements financiers doivent communiquer à la
Banque Centrale et à la Commission Bancaire leurs comptes annuels dans les délais et
conditions prescrits par la Banque Centrale.
L’article 1er de l’instruction n° 94-01 du PCB dispose que les banques et établissements
financiers doivent organiser leur comptabilité conformément aux dispositions prévues
dans ledit plan.
 Le PCB est composé de trois volumes et d’un recueil d’instructions. Les trois volumes
traitent successivement du cadre réglementaire général, des documents de synthèse et de
leurs modalités de transmission.
 Les instructions relatives à la comptabilisation et à l’évaluation des opérations bancaires
sont réunies dans un même document, édité par la BCEAO.
2. Objectif de la comptabilité dans une banque Présenter des documents de synthèse
donnant une image fidèle et sincère des états financiers constitués de :
 Situation financière (Bilan)
 Compte de résultat
 Tableau de flux de Trésorerie,
 Etat de variation des capitaux propres
 Notes annexes