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Le 01 – 06 - 2020

https://www.paypal.me/AbdelaazizFatah

F-4ECO

Fatah Abdelaaziz

Fatah4eco@gmail.com

ُ ‫إن رأيتَ مني خيرا ً فاد‬


‫ع ِل َوا ِلدَي‬ ْ
https://drive.google.com/file/d/10eANu1Zbq4PnkZVB
- L’introduction
n7KCt40LLcdv3FSB/view
Résume

https://drive.google.com/file/d/1OZ3DpKP2-
I La Taxe sur la valeur ajoutée
lDSbdi3Kt6_-n-KL01Pjxqu/view
Résume
https://drive.google.com/file/d/1CxUOhAwuiiENAf-DfOb_V8RSYAyQDX1Z/view

https://drive.google.com/file/d/1TwJqvyWYXDEvNN
II L’impôt sur les sociétés WNR_YUaoOoHW_yQZbd/view
Résume

https://drive.google.com/file/d/16k3tiAcAp-
90BN9P6iig7R2IWfGjMjZI/view

https://drive.google.com/file/d/11Mmj8p7vg9s_xb
III L’impôt sur les revenus
8g-5DxxHgBbCXpR1Ee/view
Résume

https://drive.google.com/file/d/1yxS6ygLp7BqUZg2
PRdIE6aNZNp3eLBBF/view?usp=sharing
La retenue à la source

https://drive.google.com/file/d/19UqqwDkoGYfpUA
YcyB9rsM9l5UKZRIuy/view?usp=sharing
Taux libératoire et non libératoire
Module La fiscalité de l’entreprise

Plan de cours

La taxe sur la valeur


- L’introduction I ajoutée
II L’impôt sur les sociétés III L’impôt sur les revenus

TVA https://drive.google.com/file/d/15FUyB5iq0kekjObzC-vhxXC1w5D2FUtd/view

L’IS https://drive.google.com/file/d/1MKNsavCdnM7CIfbw5uvnDXmmAQCB7XBC/view

L’IR https://drive.google.com/file/d/1RGRRTV_8KaG8eLwRcQ3EOM4b_zvHydVv/view

https://drive.google.com/file/d/1LJaKjEpVObWA0e98taTgs3Nyj8hbFDtZ/view

F https://drive.google.com/file/d/1ThQDtmR1tXgoSUjvzFgQQETD3B4Kfcua/view

A https://drive.google.com/file/d/14URkTQK7-WhzsV3FSsbqYgjTxnTmtPjV/view
https://drive.google.com/file/d/1Pal52PALDQlCImcBifnU8h4v6OP4w9a
EFF de 2011 à 2018
A/view?usp=sharing

BTS PME https://drive.google.com/file/d/1HInPReqbmL3W7iKcc__7vq0Nrv6rgbn


de 2013 à 2016 j/view?usp=sharing
Module La fiscalité de l’entreprise

Chapitre introductif:
La fiscalité est l'ensemble des pratiques relatives à la perception des impôts et autres prélèvements obligatoires qui permettent de financer les besoins
des Etats et des collectivités.
La fiscalité donne à un Etat sa capacité à payer ses dépenses publiques, qu'il s'agisse de construction de ponts, de routes, d'écoles ou d'hôpitaux publics
et autres
1-Les fonctions de la fiscalité
Financière La fiscalité permet à l’Etat d’avoirs des ressources afin de financer les dépenses publiques.

Économique La fiscalité permet à l’Etat d’intervenir dans la vie économique et sociale dans l’objet de modifier les conditions de vie économique.

Sociale La fiscalité est un instrument de redistribution des revenus pour réduire les inégalités sociale
2-Notion de l’impôt
L’impôt est un prélèvement pécuniaire obligatoire subi par le contribuable c.-à-d. les sociétés et les individus sans contre partie directe afin d’assurer
la couverture des dépenses publiques et de réaliser d’autre objectifs économiques et sociaux
3-Distinction entre l’impôt et les autre prélèvement

La taxe Est un prélèvement obligatoire payé en


L’impôt contre partie d’un service direct fournit ou La redevance
revendu par la collectivité
L’impôt est un prélèvement obligatoire subi par le La redevance et un prélèvement obligatoire qui est
contribuable sans contre partie directe due par les usagers en contrepartie de l'utilisation
La Taxe d'un service public. Elle ne s'impose qu'aux
4- Classification d’impôt utilisateurs effectifs )
Classification économique : C'est une classification d'après l’assiette de L’impôt, c.-à-d. sur quoi porte L’impôt?
Impôt sur le revenu (Origine de la richesse) : L'imposition est au moment où le revenu est perçu ou produit, Exemple : L’IS & L’IR
Impôt sur la dépense (Emploi de la richesse) : L'imposition est au moment où le revenu est dépensé ou consommé, Exemple : La TVA
Classification administrative : C'est une classification d'après le recouvrement de Impôt , C.-à-d. payer Impôt ?
impôt direct ( sans un intermédiaire) : Il existe une relation direct entre le contribuable (Le redevable) et le trésor public, Exemple IS & IR
impôt indirect ( Avec un intermédiaire ) : Il existe un tiers collecteur qui intervient pour encaisser l’impôt et le reverse au trésor public, Exemple : La TVA
5- La technique fiscale

a- Le champ d’application b- L’assiette de l’impôt c- Liquidation d- Le recouvrement


I La Taxe sur la valeur ajoutée

La Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect, occasionnée par l’intervention d’une dépense

Exemple

Paiement
Achats/Acquisition
de :

Impôt indirect

L'entreprise joue le rôle de collecteur de la TVA pour le compte du Trésor public

M/ses ou services majorée avec T.V.A

Montant TTC = Montant HT + TVA


E/se Cteur

Le point de
La TVA chute de la
taxe

Trésor publique

La TVA n’est pas supportée par les entreprises même si ce sont elles qui le paient au trésor : Principe de neutralité de la TVA
1-Champ d’application

Entrent dans le champ d'application de la TVA les activités à caractère industriel, commercial, artisanal, ou relevant de l'exercice d'une profession
libérale ainsi qu'aux opérations d'importation, et ce quelles que soient la nationalité et le statut juridique des personnes exerçant les dites activités
Les opérations obligatoirement imposables :

En principe, les opérations obligatoirement imposables à la TVA sont toutes les opérations commerciales et les opérations de prestation des services.
Article
-Les ventes et les livraisons effectuées par les entreprises industrielles, 89 du CGI
-Les ventes et les livraisons en l'état de produits importés réalisées par des importateurs
-Les ventes et les livraisons en l'état réalisées par les commerçants grossistes dont le chiffre d'affaire de l'année --précédente est égal ou supérieur à 500 000
-Les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion immobilière
-Les opérations de banque, de crédit et les commissions de change
-Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou morale au titre des -professions de : avocat, interprète, notaire,
architecte, ingénieur, topographe, dessinateur, Adel, huissier, vétérinaire, conseil et expert en toute matière.

-M.1ère TTC
-Matériel de Achats Ht + TVA
transport TTC
Electricité TTC Ventes HT + La TVA
Paiement (HT+TVA)
L’eau TTC
Le gasoil TTC
Entreprise Consommateur
L'entreprise assujettie déduit de la TVA qu'elle collecte auprès des consommateurs celle sui a grevé ses achats et ses charges d'exploitation, avant de
procéder au paiement

Les opérations imposables par option :

Peuvent sur leur demande, prendre la qualité d'assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée :

1°- les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets, marchandises ou services pour leur CA à l'exportation ;

2°- Les commerçants grossistes dont le chiffre d'affaires est inférieur à 2 000 000 dh

3°- Les petits fabricants qui réalisent un chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 500 000 dh Article
90 du CGI

4°- Les propriétaires de locaux non équipes donnés en location pour usage professionnel
Les opérations Exonérées

Ce sont des opérations qui entrent normalement dans le champ d'application de la TVA mais qui sont exonérées par le législateur pour diverses raisons.

Les opérations Exonérées sans droit à déduction

Les exonérations sans droit Elles concernent essentiellement :


-Les ventes, autrement qu'à consommer sur place, des produits de consommation suivants :
Le pain
Le couscous
Le lai : l'exonération concerne ce produit sous toutes ses formes (lait frais conservé, lai concentré...)
La viande fraîche ou congelée
L'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqués par les unités artisanales
Les dattes produites et conditionnées au Maroc Le sucre brut
-Les ventes portant sur :
Les tapis d'origine artisanale de production locale, Article
Les métaux de récupération 91 du CGI

Les ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc


Les timbres fiscaux, papiers et impressions timbrés émis par l'Etat
Les journaux, les publications, les livres,
Les films documentaires ou éducatifs …
-Les opérations d'exploitation de douches publiques, de Hammams et de fours traditionnels

-M.1ère TTC Achats Ht + TVA

Electricité TTC
Produit Ventes HT
Paiement (HT+TVA)
L’eau TTC
Téléphone TTC

- Les personnes Exonérées sans droit ; ne peuvent récupérer la TVA sur leurs achats de biens et services.
Les opérations Exonérées :

Ce sont des opérations qui entrent normalement dans le champ d'application de la TVA mais qui sont exonérées par le législateur pour diverses raisons.

Les opérations Exonérées avec droit à déduction

-Les produits livrés et les prestations de services rendues à l'exportation


Article
-Les produits placés sous le régime suspensif
92 du CGI
-Les opérations de transport international
-Les opérations de cession de logements sociaux les biens d'équipement destinés à l'enseignement privé ou à la formation professionnelle
-Les engrais et certains matériels à usage agricole

-M.1ère TTC Achats Ht + TVA

Electricité TTC Ventes HT


Paiement (HT+TVA)
L’eau TTC
Téléphone TTC

L'EADD signifie que le redevable, malgré qu'il vend sans TVA, a le droit de récupérer la TVA payée lors de ses achats

Le régime suspensif est un système réservé exclusivement aux entreprises exportatrices des produits et des services, qui peuvent être
autorisées à acheter, en exonération de la TVA, les matières premières, les services ou les emballages nécessaires à leurs opérations
Les opérations hors champ d’application :

Ce sont des opérations qui ne sont pas en leur nature couvertes par la TVA. Il s’agit :

- Des opérations a caractères civil. ( Rémunérations des salaries, Location nues des biens immeubles … )

- Des opérations appartenant au secteur de l’enseignement …

Remarque :

-la location nue des biens immeubles est une opération à caractère civil située hors champ d'application de la TVA, par contre la location meublée ou la
location de fonds de commerce est une opération à caractère commercial et par conséquent imposable à la TVA.
- Les personnes hors champ d'application ne peuvent récupérer la TVA sur leurs achats de biens et services
2-Régle d’assiette

Le calcul de la TVA nécessite le prise en considération des paramètres suivantes :

 La Base d’imposition et le Fait générateur.


 Les taux et les déductions.
2-1 La base d’imposition et le fait générateur
a-la base d’imposition b- Le fait générateur
La base d'imposition ou l'assiette de la TVA Est l’événement qui donne la naissance à la dette fiscale du
comprend : redevable envers le Trésor publique, C’est le moment
La Valeur nette des biens ou services fournis, exigibilité de la taxe. Il faut distinguer entre deux régimes :
âpres déduction(-) de toute les réductions a
caractère commercial (3R) et financière L’entreprise
(escompte)
+Les frais de transport facturés au client
+Les frais d'emballages non récupérables Régime d’encaissement Régime des débits (Régime
+Les frais de commissions ou de courtage (Régime de droit commun) optionnel)
+Les droits et les taxes afférents au produit
+Assurance sur le transport …. Le fait générateur de la TVA
Le fait générateur de la TVA
+Les intérêts pour règlement à terme … est constitué par "
constitué par l'inscription du
l'encaissement total ou partiel
montant concerné au débit
du prix des m/ses, des
-TVA = Mt HT x Taux d'un compte.
Facture N° : … travaux ou des services
-TVA = Mt TTC x Taux
1+taux
M/ses MB :
si le taux de TVA = 20% Achats Ventes Achats Ventes
- Remise
TVA = Mt TTC
=Net Commercial
6
-Escompte TVA TVA TVA TVA
si le taux de TVA = 10%
= Net Financier Récupé Facturée Récupé Facturée
TVA = Mt TTC
+Frais
11
=Prix de vente Ht Montant Montant Montant Montant
-Mt TTC = Mt HT + TVA
décaissé encaissé décaissé Total
La base d’imposition
2-2 – Les taux et les déductions
a -Les taux

Eléments Taux
Le taux normal de la TVA est fixé à 20 % pour les biens et services non soumis aux taux réduits et non exonérés
Exemples :
-Abonnement internet
-Les frais liés au Péage des autoroutes
-Honoraire expert-comptable ...
-Réparation d'un matériel -
Article 98
-Redevance leasing d'un camion 20%
-intérêts de retard
-Téléphone
-Le loyer
-Achat d'un microordinateur ,,,
-L'eau livrée aux réseaux de distribution publique
-La location de compteurs d'eau et d'électricité
-Les produits pharmaceutiques
-Les emballages non récupérables des produits pharmaceutiques
-Les fournitures scolaires,
-Le sucre raffiné ou aggloméré Article 99 7%
-Les conserves de sardines
-Lait en poudre
-Le savon de ménage (en morceaux ou en pain)
-La voiture automobile de tourisme dite "voiture économique"
-Les opérations d’hébergement et de restauration
-Les prestations fournies par les exploitants de cafés -Les huiles fluides alimentaires à l’exclusion de l’huile de palme
-Le sel de cuisine (gemme ou marin)
Article 99
-Le riz usiné;
-Les pâtes alimentaires
-les chauffe-eaux solaires
-L’essence, Le gasoil, Le fuel industriel, Le gaz de pétrole, Les hydrocarbures gazeux (butane,propane)
-Les opérations de banque et de crédit et les commissions de change
-Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par les personnes visées à l’article 89 ( notaire, avocats, adels, huissiers de justice … ) 10%
-Les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche maritime.
a) avec droit à déduction :
-le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale
-les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à l’exclusion des opérations de transport ferroviaire Article 99
-l’énergie électrique
b) sans droit à déduction :
Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier d’assurances à raison de contrats apportés par lui à une entreprise d’assurances. 14%
b – Les déductions
En principe, avant de procéder au paiement de la TVA, l'entreprise assujettie est autorisée de déduire de la TVA qu'elle collecte auprès des consommateurs
celle qui a grevé ses achats

TVA due = TVA Facturée – TVA récupérable

Le droit à déduction est généralisé à l'ensemble des dépenses engagées par l'entreprise pour les besoins de son activité. Cependant, sont exclues du droit à
déduction :
-les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins de l'exploitation
-les immeubles et locaux non liés à l'exploitation
les produits pétroliers non utilisés
-les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité
( cadeaux publicitaires …)
-les frais de mission, de réception, de déplacement et de représentation
-les achats de biens et de services non justifiés par des factures conformes aux dispositions prévues à l’article 146

Remarque : Les paiements des factures en espèces

Le plafond :
5 000 dhs par jour et par fournisseur
50 000 dhs par mois et par fournisseur

Les trois cas de déduction :


1er cas : La déduction totale
-M.1ère TTC
Achats Ht + TVA Ventes TTC L'entreprise assujettie déduit de la TVA qu'elle collecte auprès des
-Matériel de transport TTC
consommateurs celle sui a grevé ses achats et ses charges d'exploitation,
Electricité TTC - L’eau TTC avant de procéder au paiement
Le gasoil TTC Paiement (HT+TVA) Ventes HT ( EADD )

2ème cas : La déduction nulle


-M.1ère TTC
Achats Ht + TVA Ventes HT ( ESDD)
-Matériel de transport TTC la TVA payée en amont dans les processus de production et de distribution en
Electricité TTC - L’eau TTC vue d'effectuer la livraison ou prestation ne peut pas être déduite
Le gasoil TTC Paiement (HT+TVA) Produits hors champs

3ème cas : La déduction partielle

-M.1ère TTC En matière de TVA , la règle du prorata général est une méthode de
Achats Ht + TVA Ventes HT ( ESDD)
-Matériel de transport TTC déduction qui est réservée aux assujettis "mixtes", c’est-à-dire aux personnes
physiques ou morales qui exercent à la fois une activité avec droit à
Ventes TTC déduction et une activité sans droit à déduction
Electricité TTC - L’eau TTC
Le gasoil TTC Paiement (HT+TVA) Prorata2020 = CA imposable TTC2019 + (CA E.A.D.D + TVA Fictive) 2019
Ventes HT ( EADD ) Numérateur + CA hors champ2019 + CA E.S.D.D2019
3- La régularisation de la TVA
La déduction de la TVA n'est pas définitive. Elle peut être révisée ou remise en cause, ce qui donne lieu à une régularisation de la taxe déjà récupérée par l'assujetti. La
régularisation se traduit généralement par un reversement de la TVA au Trésor public, mais elle peut donner lieu à une déduction complémentaire. Elle doit être opérée
dans les cas suivants :

 La cession d'une immobilisation

 Le changement du prorata dans le temps

 La disparation non justifiée d'un bien ayant fait l'objet d'une récupération de la TVA

 La réception d'une facture d'avoir

La cession d'une immobilisation Le changement du prorata dans le temps La disparation non justifiée facture d'avoir
Lorsqu'une immobilisation est revendue avant Cette régularisation concerne exclusivement les Lorsque suite à une c'est la facture établi par le
l'expiration de 5ans, une partie de la TVA déduite biens immobilisés. Elle a lieu lorsque le prorata de disparition du M/ses ou de fournisseur en cas de
initialement doit être reversée à L'Etat déduction varie de plus de 5 points au cour des 5 Matières Premiers aucune routeur de M/des ou de
 Si le matériel acquis Avant 2013 années suivant la date d’acquisition justification valable ni réduction hors facture La
Ainsi : fourni par l'e/se, il y a lieu TVA rendue par le
Une entreprise cède en juin 2015 un matériel pour de reverser la TVA ayant fournisseur doit être
80.000.Ce matériel avait été acquis en Mars 2012 grevée l'achat si elle a été reversé à l'Etat par le client
pour 300.000  Une augmentation de plus de 5 points donne lieu déjà déduite
TAF : à une récupération de la TVA.
Régulariser La TVA relative à la Cession du matériel
Solution :
-Déduction initiale au titre de mois Mars  Une diminution de plus de 5 points donne lieu à
2012=300.000*20%=60.0000dh. un reversement de la TVA.
-Nombre d’années ou fractions d’années écoulées
(2012.2013.2014.2015) :4ans
-Nombre d’années restant à courir sur la période  Le montant de la régularisation est égal au (1/5)
de 5ans : (2016) : 1an de la différence entre la déduction initiale et la
déduction correspondant au nouveau prorata.
TVA à reverser
𝑉𝑂 ∗ 20% ∗ ( 𝑃𝑟𝑜𝑟𝑎𝑡𝑎 𝑖𝑛𝑖𝑡𝑖𝑎𝑙 − 𝑃𝑟𝑜𝑟𝑎𝑡𝑎 𝑁 )
=60.000*1/5=12.000 ou bien
5
TVA à reverser= (300.000*20%)*1/5=12.000

 Si le matériel acquis Après 2013


-------------
-Prix de cession x 20% =TVA Fact
-Tva Facturée= 80.000*20%=16.000dh
4- Liquidation et recouvrement

Apres avoir déterminé de la TVA Facturée (collectée) el la TVA récupérable (déductible), l’entreprise doit procéder au calcul de la TVA Due
La déclaration de la TVA due se réalisé suivant le régime d'imposition auquel est soumise l'entreprise. En effet, deux régimes d'imposition sont prévus
pour la déclaration et le paiement de la TVA suivant l'importance du CA réalisé par l'entreprise

La déclaration

Mensuelle Trimestrielle

Ce régime est obligatoire pour les E/ses dont : Ce régime est obligatoire pour les E/ses dont :

 C.A (n-1)≥ 1.000.000 dh


 C.A (n-1) < 1.000.000 dh
 Les personnes n’ayant pas d’établissement au Maroc

La TVA Due de mois (m) est payable avant le 20 du mois (m+1) -La TVA Due de Trimestre (t) est payable avant le 20 du mois
suivant le trimestre (t).
Le Crédit de TVA (m) est reportable sur la TVA des mois suivants
-Le Crédit de TVA (t) est reportable sur la TVA des Trimestres
suivants

La déclaration mensuelle : La déclaration trimestrielle :

Eléments Janvier Février Mars … Eléments 1er trimestre …


Janvier Février Mars
TVA Facturée [I ] 1 000 2 500 1 100 1 000 2 500 1 100
TVA Facturée
TVA Récupérable [ II ] Charges 500 2 000 100 1 000 + 2 500 + 1 100 = 4 600
Total [I ]
Immobilisation 600 100 - 500 2 000 100
TVA Récupérable Charges
Report de TVA ( Crédit de TVA de - 100 - 600 100 -
Immobilisation
l’exercice précédent ) [ III ] Total [ II ] 500+2000+100+600+100 = 3300
TVA Due : Si [ I – II – III ] > 0 300 1 000 Report de TVA ( Crédit de TVA de l’exercice précédent ) [ III ] -

Crédit de TVA : Si [ I – II – III ] < 0 100 TVA Due : Si [ I – II – III ] > 0 1 300
payer avant le 20 Avril
TVA à payer - 300 1000
Crédit de TVA : Si [ I – II – III ] < 0 -

TVA à payer
5 – Application
L’entreprise « ALPHA 7 » SA opère dans la fabrication des produits cosmétiques ainsi que des produits pharmaceutique textile elle vous remet les éléments suivant HT:
Éléments 2018 2019
Janvier Février
Chiffre d’affaire local imposable à 20% 2 800 000 200 000 300 000

Chiffre d’affaire local imposable à 10% 1 000 000 150 000 140 000
Chiffre d’affaire local imposable à 7% 350 000 20 000 12 000
Chiffre d’affaire à l’export 480 000 20 000 25 000
(normalement imposable à 20%)
Locations des immeubles à l’état nu 200 000 70 000 80 000
C.A(Produits de première nécessité) 480 000 80 000 73 800
prestations de services réalisées à l'étranger 300 000 20 000 50 000
Au cours des deux mois de janvier et février 2019 l’entreprise a réalisé les opérations suivantes :
Janvier :
1- Achat de MP (taux de 20%) 32 000dh payer comme suit, 60% au comptant et le reste par effet dans deux mois.
2- Disparition non justifié d’un stock de matières première 23 000dh (taux de 20%)
3- retour de matières première ( taux : 20 %) : 10 000 Dh
4 -Paiement d’une facture relative à des travaux d’entretien réalisés dans les locaux administratif :7 200.
5 - Frais se rattachant aux locaux administratifs :
électricité 900
eau 400
téléphone 540,
6 - Acquisition d’une voiture de tourisme, 300 100 réglé à hauteur de 1/4 au comptant (dont 40% en espèce) le reste dans un mois.
7- Achat d’une photocopieuse, 25 000 le règlement est à hauteur de ½ au comptant le reste le mois pour suivant.
8- Achat à crédit et installation d'un système de climatisation pour un coût ht de 45 000. Délai de paiement 60 jours
Février :
9- Règlement d’une facture 16 000 en espèce, relative à une réception organisé pour célébrer le 5ème anniversaire de l’entreprise.
10 -Frais généraux 7 000 TTC (en espèce )
11- Paiement d’une prime d’assurance concernant un véhicule de port du personnel 3000 dh
12- honoraires de l'expert-comptable 7 500 Dh
13- honoraires de l’avocat 1 500 Dh
14- Facture de réparation d'une camionnette utilisée pour la livraison des produits ( EADD ) : 12 000 TTC
15- L'ancien matériel informatique est cédé à un revendeur pour 34 000 dh HT, il a été acheté en Mars 2016 au prix HT
de 115 000, le prorata applicable en 2016 était de 83%

Informations complémentaires :

Sauf précision tous les montants sont HT.


Pour les ventes on a encaisse : 60% au titre du même mois et le reste dans un mois
Sauf contre-indication les règlements sont effectués au comptant par chèque barré non endossable

Travail à faire : Déterminer le montant de la TVA à payer par L’entreprise pour les deux mois
Correction : Régime d’encaissement (Régime de droit commun)

Prorata 2020 = [(2 800 000 x 1.20 ) + (1 000 000 x 1.10 ) + (350 000 x 1.07 ) + (480 000 + 300 000) x 1.20] x 100% =89.45 soit 90%
5 770 500 +200 000 + 480 000
Éléments Janvier Février
CA imposable (20%)
Janvier 200 000 x 60% x 20% = 200 000 x 40% x 20%
Février + (300 000 x 60% x 20%) = 52 000
TVA Facturée

CA imposable (10%)
Janvier 150 000 x 60% x 10% = 150 000 x 40% x 10%
Février + (140 000 x 60% x 10%) =
CA imposable (7%)
Janvier 20 000 x 60% x 7% = 20 000 x40% x 7%
Février + 12 000 x 60% x 7% =
CA à l’export Exonérée Exonérée
Locations des immeu Exclu Exclu
CA (Produits de 1er Nécessité) Exonérée Exonérée
Exonérée Exonérée
Prestations de services réalisées à l’étranger
2-Disparation d’un stock 23 000 x 20% =
3-Retour de marchandises 10 000 x 20% =
15- Cession du matériel informatique 34 000 x 20% =

Total : TVA Facturée [I]


1- Achat de Matières 1er 32 000 x 20% x 60% x 90% =
4- Travaux d’entretien 7 200 x 20% x 90% =
TVA récupérable

5- électricité 900 x 14% x 90%=


eau 400 x 7% x 90% =
téléphone 450 x 20% x 90% =
6- Voiture de tourisme Exclu
7- Achat d’une photocopieuse, 25 000 x 20% x 90% = 25 000 x 20% x 90% =
8- système de climatisation L'opération est faite à crédit, la
déduction de la TVA n'est possible
qu'après son décaissement

9- Réception organisé pour célébrer ,,, Exclu


10- Frais généraux (5 000/6) x 90% =
plafond : 5 000
11- Prime d’assurance Subis en régime d’impôt spécial
12- Honoraires de l’expert-comptable 7 500 x 20% x 90% =

13- Honoraire de l’avocat 1 500 x 10% x 90% =


14- Facture de réparation 12 000 / 6 =
Total TVA Récupérable [II]

Report de TVA -

TVA Due : [ I – II > 0]

Crédit de TVA [ I - II < 0]

TVA à paye
Correction : Régime des débits (Régime optionnel)

Prorata 2020 = [(2 800 000 x 1.20 ) + (1 000 000 x 1.10 ) + (350 000 x 1.07 ) + (480 000 + 300 000) x 1.20] x 100% =89.45 soit 90%
5 770 500 +200 000 + 480 000
Éléments Janvier Février
CA imposable (20%)
Janvier 200 000 x 20% =
Février 300 000 x 20% =
TVA Facturée

CA imposable (10%)
Janvier 150 000 x 10% =
Février 140 000 x 10% =
CA imposable (7%)
Janvier 20 000 x 7% =
Février 12 000 x 7% =
CA à l’export Exonérée Exonérée
Locations des immeu Exclu Exclu
CA (Produits de 1er Nécessité) Exonérée Exonérée
Exonérée Exonérée
Prestations de services réalisées à l’étranger
2-Disparation d’un stock 23 000 x 20% =
3-Retour de marchandises 10 000 x 20% =
15- Cession du matériel informatique 34 000 x 20% =

Total : TVA Facturée [I]


1- Achat de Matières 1er 32 000 x 20% x 60% x 90% =
4- Travaux d’entretien 7 200 x 20% x 90% =
TVA récupérable

5- électricité 900 x 14% x 90%=


eau 400 x 7% x 90% =
téléphone 450 x 20% x 90% =
6- Voiture de tourisme Exclu
7- Achat d’une photocopieuse, 25 000 x 20% x 90% = 25 000 x 20% x 90% =
8- système de climatisation L'opération est faite à crédit, la
déduction de la TVA n'est possible
qu'après son décaissement

9- Réception organisé pour célébrer ,,, Exclu


10- Frais généraux (5 000/6) x 90% =
plafond : 5 000
11- Prime d’assurance Subis en régime d’impôt spécial
12- Honoraires de l’expert-comptable 7 500 x 20% x 90% =

13- Honoraire de l’avocat 1 500 x 10% x 90% =


14- Facture de réparation 12 000 / 6 =
Total TVA Récupérable [II]

Report de TVA -

TVA Due : [ I – II > 0]

Crédit de TVA [ I - II < 0]

TVA à paye
II L’impôt sur les sociétés

L'impôt sur Société est un impôt direct qui s'applique obligatoirement à l'ensemble des Produits, Bénéfices et Revenus
des Sociétés de capitaux et autre Personne Morale, et Par Option au Société de Personne.

1-Champ d’application

Personnes physiques

Personnes Morales

Classification juridique

Entreprises privées Entreprise de secteur public

Entreprises Entreprises Autres type Entreprise Entreprises


individuelles sociétaires d’entreprises semi-public publiques

Exemple :
Les coopératives

à caractère
à but lucratif
administratif

Société de Sociétés de Exclus de champ


Soumis en plein
d'application de
personnes capitaux droit à l’IS
L'IS

S.N.C S.A

S.C.S S.C.A

S.P S.A.R.L

E/se agricole …
1-Champ d’application

2- L’assiette de l’impôt : Déficits correspond aux Aucune limitation


amortissements dans le temps
L'assiette de l'impôt désigne la somme retenue pour déterminer la base de calcul d'un impôt ou d'une taxe
Déficits hors Limité aux quatre

Résultat fiscal net Résultat comptable + Réintégration – Déduction – Report déficitaire amortissements exercices

Résultat d’exploitation
Résultat Les charges payées en espèces ne sont admises en déduction du
Résultat financiers
comptable résultat fiscal que dans la limite de :
Résultat non courant
5 000 TTC par jour par fournisseur, 50 000 TTC/mois par fournisseur
Soit :
Produits Charges 5 000/1.20 = 4 166.67 dh HT par jour ; dans le cas d'une TVA à 20%
récupérable
Produits Produits non Charges Charges non
5 000/1.14 = 4 385,96 dh HT par jour ; dans le cas d'une TVA à 14%
imposables imposables déductibles déductible
récupérable
Comptabilisée Non Comptabilisée Les conditions de déductibilité des charges 5 000/1.10 = 4 545,45 dh HT par jour ; dans le cas d'une TVA à 10%
récupérable
Etre engagée dans l'intérêt Se traduit par une Engagée au cours de Etre régulièrement 5 000/1.07 = 4 672,89 dh HT par jour ; dans le cas d'une TVA à 7%
de l'exploitation diminution de l'actif net L'exercice comptabilisée récupérable

Salaire de directeur général Acquisition d’une voiture Les charges de L’exercice 2020 LA constatation comptable de la Cette disposition n'est pas applicable au paiement des impôts et

Salaire d'un cadre qui n'exerce charge est une condition nécessaire taxes et des charges du personnel ainsi que le règlement des factures
Changement du moteur pour
un camion Les charges de L’exercice 2019
aucune fonction à sa déductibilité fiscale à des agriculteurs.
3- Liquidation de l'impôt

L'IS est calculé sur la base du résultat fiscal, cependant son montant ne peur être inférieur, pour chaque exercice, quel que soit le résultat fiscal à une
cotisation minimale

3-1 Calcul de l’IS théorique


L'IS est un impôt progressif dont le taux est fonction du résultat fiscal imposable

L’IS Théorique (Résultat fiscal net x taux) – Somme à déduire

Taux progressifs :
Le barème proposé par la loi de finances 2020 retient trois taux appliqués au résultat fiscal net selon les tranches suivantes :

Pour les sociétés exerçant une activité industrielle, à l’exclusion de celles dont le bénéfice net est égal ou supérieur à cent millions (100 000 000) de
dirhams, le taux du barème de 31% est ramené à 28%.

Parallèlement au barème progressif d'autres taux spécifiques sont prévus par l'article 19 du CGI
3-2 Calcul de la CM

La Cotisation minimal est un minimum d'imposition que les contribuables sont tenus de verser même en l'absence de bénéfice. Le montant de L'IS dû ne peut
être inférieur à la CM quel que soit le résultat fiscal de l'entreprise

La CM [C.A imposables + Produits accessoires + Produits financiers imposables + Subventions & dons reçus] x taux
Catégories de contribuables Taux
Droit commun 0.50%
les entreprises qui déclarent un résultat courant hors amortissement négatif durant deux exercices consécutifs. 0.60%
les professions libérales (Avocats, notaires, architectes, médecins ...) 6%
Ventes de produits pétroliers, le gaz, le beurre, l’huile, le sucre, la farine, l’eau, l’électricité. 0.25%
CGI 2020
Le minimum de la CM est fixé à 3 000 dh
Exonération de la CM
.La CM n'est pas due par les nouvelles sociétés pendant les trois premiers exercices (36 mois) suivant la date du début de leur exploitation.
3-3 Calculde l’IS dû

Si L'IS théorique > La CM : L’IS dû = L’IS théorique


Si L'IS théorique < La CM : L’IS dû = La cotisation minimal ; (minimum 3 000 dh)

4 - Paiement et régularisation de l'impôt

L'IS doit être versé spontanément selon un système d'acomptes trimestriels avec régularisation (Reliquat ou
excédent), une fois que le résultat de l'exercice est définitivement connu
Produits Charges Résultat L’IS dû
Exercice : 2020

31-12

1ère trimestre 2ème trimestre 3ème trimestre 4ème trimestre

1ère acompte 2ème acompte 3ème acompte 4ème acompte

IS dû2019
4 Exercice de référence

La régularisation Les acomptes provisionnels 2021 :


Après la détermination de L'IS à dû, on procédé à des régularisations. Deux cas à
distinguer :
1er cas :
L'IS dû > (sommes des acomptes + Crédits d’impôt) ; la différence constitue une
dette envers l'Etat. Ce reliquat doit être versé à l'Etat avant le 31 mars de
l'exercice suivant.
L’IS dû – [sommes des acomptes + Crédit d’impôt] +Reliquat

2ème cas :
L'IS dû < (sommes des acomptes + Crédits d’impôt) ; La différence constitue une
créance chez l'Etat. Cet excédent doit être imputé sur le 1er acompte, et le cas
échéant sur les autres acomptes

L’IS dû – [sommes des acomptes + Crédit d’impôt] -Excédent


5 - L’analyse : Produits & Charges

https://drive.google.com/file/d/1MnJGvcvrpOTkTwKVIsYFKzBqV_XIQJw8/view

Application 1 :
La Société ALPHA S.A.R.L crée en janvier 2006, fabriqué dans ses ateliers et vends des articles pour la décoration. Son Capital est entièrement libéré de 550 000dh.
Elle est dirigée par M. Fadel qui détient 55% du capital

Au titre du 31/12/2020, la société a réalisé un bénéfice comptable de 375 830dh.

Dans les comptes de produits on relève notamment (en Dh HT) :

–Ventes de produits fabriqués : 12 250 000 dh


–loyers de locaux non meubles : 300 000 dh
–Dividendes perçus d’une société marocaine : 29 570 dh

Dans les comptes de charges on note notamment (en Dh) :

-Achat de cadeaux publicitaires, montant de la facture 75 000dhTTC,ils’agit de 500 portefeuilles portant le signe de l’entreprise.
-Achat de fournitures de bureau : 16 397dh TTC réglé en espèces.
-Acquisition contre chèque d’un matériel informatique, montant 24 000dh HT, celui-ci est amortissable sur une durée de 4ans
-M. Fadel à versé sur le compte courant d’associe une somme de 200 000dh au cours de 2020. Taux de rémunération12%, taux autorisé est de 2,5%.
-Des redevances de leasing portant sur un véhicule utilitaire est de 84 000 Dh TTC, dont la tva est de 20 000dh le comptable a enregistré l’amortissement de ce
véhicule au taux de 20%, soit une dotation de 70 000dh (valeur d’origine 350 000dhHT)
-Des redevances de crédit-bail d’une Mercedes classe C mise à la disposition du directeur commercial. Valeur d’origine 430 000TTC. Montant des redevances
86 000 TTC durée du contrat 5 ans. La voiture est amortie chez la société leasing sur 5 ans
-Provision pour garanties accordées aux clients étrangers : 19 000dh

NB : En absence de précisions les règlements sont effectués par les moyens bancaires

T.A.F :
Déterminer l’impôt dû par la société au titre de l’exercice 2020 et procéder à sa liquidation, sachant que les acomptes provisionnels versés au cours de
2020 sont de 160 000 dh.
Correction

Eléments R D Commentaire
Bénéfice comptable 375 830 - 2- Calcul de L’IS théorique et la CM
Analyse des produits
Ventes de produits fabriques Produits imposables
Loyers de locaux Produits accessoires imposables a-L’IS Théorique = (605490,33 x 20%) - 30 000 = 91 098,066
Dividendes 29 570 Abattement de 100% à déduire b-Cotisation Minimal =0 ,5%(12 125 000 + 300 000) = 62 125
Analyse des charges
Cadeaux publicitaire 75 000 75 000/500= 150 dh TTC 3- Calcul de L’Is dû
Puisque 150 > 100 ; Réintégration de 75 000 dhs TTC
L'IS dû = L’IS Théorique = 91 098,066
Fournitures de bureau 12 230,33 Plafond :
(puisque L’IS Théorique> CM)
4 166.67 par jour (TVA20%)
réintégration de :
4- La régularisation
16 397- 4 166.67 = 12 230,33
Matériel d’informatique 24 000 6 000 -1er traitement :
Il s’agit d’un élément du bilan, à réintègre L'IS dû – (Les acomptes provisionnels + Crédit d’impôt):
-2ème traitement : déduction de : 91 098,066 -(160 000 + 0)=-68 901,934
Dotation =24 000 * 25%= 6000
avec 25%=100/4ans Il S'agit d'un Excédent, à imputer Sur Les Acomptes
I.C.C.A 19 000 On a :
-Le capital est totalement libéré 1er acompte=(L’is dû*25%)– Excèdent
-Capital> capital associer
(550 000*55%)= 302 500> 200 000 =( 91 098,066*25%)-68 901,934 = -46127,4175
-taux appliqué > taux autorisé : 12%>2,5% Aucun versement
-Intérêts comptabilisée: 200 000*12%=24 000
- Intérêts fiscalement déductible :
2èmeacompte=(L’is dû*25%)– Excèdent
200 000*2,5%=5 000 dh
-réintégration de : 24 000-5 000=19 000
=( 91 098,066*25%)-46127,4175 = -23352,901
Redevance de leasing 20 000 1er traitement :
Aucun versement
- Réintégration de la tva
Les taxes afférentes à des immobilisations données
en location par entreprise de crédit-bail => Charge 3ème acompte=(L’is dû*25%)– Excèdent
non déductible
2ème Traitement : =( 91 098,066*25%)- 23 352,901 =-578,3845
- Réintégration 70 000 dhs Aucun versement
70 000 Véhicule n’appartient à l’entreprise
Redevance de crédit-bail 26 000 Réintégration de : 4ème acompte=(L’is dû*25%)– Excèdent
(96 000)-(300 000/5)=26 000
Provision pour garanties 19 000 Exclu, à réintègre =( 91 098,066*25%)- 578,3845 =22 774,5
Total 641060,33 35 570 Payer avant le 31/12/2021
Résultat fiscal 605490,33
Applications 2 :

La société « A.T.I.M.A.R » SA au capital de 1 800 000dh (entièrement libéré), elle est spécialisée dans la commercialisation de toute sorte de fourniture pour l’impression et la
photocomposition. Toutes les opérations qu’elle réalise sont effectuées sur le territoire marocain. Son résultat comptable (bénéfice) dégagé à titre de l’exercice 2020 est de 950 500dh
après deux exercices déficitaire 2018 et 2019 où elle a réalisé respectivement
169 890dh et 271 000dh(les amortissements régulièrement différés au cours de ces exercices représentent 30% des déficits fiscaux).
On vous communique les éléments suivants concernant l’exercice 2020 :

Pour les produits (HT) on trouve les éléments suivants :

1-Chiffre d’affaire (taxable au taux de 20%) : 7 980 060


2-Chiffre d’affaire (taxable au taux de 7%) : 1 190 800
3-Chiffre d’affaire (exonéré de la TVA) : 901 000
4-Produits de location d’un immeuble nus : 170 000
5-Redevance de location sur brevet livré à une société marocaine : 50 000
6-Subvention d’exploitation reçus 48 000
7-Produits de cession des éléments d’actif : 60 000
8-Les intérêts nets d’un compte bloqué : 45 000
9-Escompte obtenu 10 000
10-Indemnité d’assurance vie perçue suite au décès du père fondateur
800 000 de la société (le montant de la prime qui est versée chaque année de 5 800dh depuis janvier 2002).

Pour les charges (HT) on trouve les éléments suivants :

1-Les salaires se sont atteint 880 100 (dont 60 000dh est versé au fils des membres du conseil d’administration)
2-Intérêt du compte courant d’associés créditeur au 31/12/2020
3-de 2 800 000dh, et rémunéré au taux de 10.5%. le taux autorisé en 2015 est de 6.5%.
4-Prêt au personnel, 120 000dh versé en espèce.
5-Tantièmes ordinaires, 35 000dh.
6-Dividendes versés 59 000dh.
7-Pénalité sur exécution d’un contrat d’achat, 4200 dh.
8-Taxe des spécial sur les véhicules : 18 800 concerne les voitures et camionnette de l’entreprise (1200 correspond à une fourgonnette qui fait l’objet d’un contrat de bail jusqu’à 2022).
9-Taxe de services communaux 40 000 dh (dont 10% concerne un bâtiment qui a fait objet d’un contrat de crédit-bail).
10-Emballage récupérable, 12 000
11-Achat d’une photocopieuse pour 45 600 dh. ( amorti Linéaire : 4ans )
12-Prime d’assurance vie 5 800dh (2019)
13-Taxe d’habitation concernant une villa mise à la disposition du PDG 2 000dh.
14-Acompte provisionnel de l’IS: 162 600
15-L’entreprise a distribué 2500 cadeaux publicitaires : montant total 239 400dh TTC.
16-Provision pour risques divers, 11 900dh
17-Provision pour créance douteuse et litigieuse, calculée sur une créance HT du client Mehdi 68 000 dh.
18-Provision pour risque d’incendie, 5 000dh.
19-Frais de déplacement du DRH, 14 200 dh suite à une mission à l’étranger.
20-Frais de formation au profit des commerciaux, payé à l’école SUP DE CO de Marrakech, 85 200dh.
TAF :
1-Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2020 ?
2-Procéder à la liquidation de l’IS
Correction
Eléments R D Commentaire
Bénéfice comptable 950 500 -
Analyse des produits
1-Chiffre d’affaire (taxable au taux de 20%) - - Produits imposables
2-Chiffre d’affaire (taxable au taux de 20%) - - Produits imposables
3-Chiffre d’affaire (exonéré de la TVA) - - Produits imposables
4-Produits de location d’un immeuble nu - - Produits Accessoires imposables
5-Redevance de location sur brevet - - Produits Accessoires imposables
6-Subvention d’exploitation reçus - - Produits imposables
7-Produits de cession des éléments d’actif - - Produits Non Courants imposables
8-Les intérêts nets d’un compte bloqué 11 250 - Produits financier déductible en Montant Brut.
(45 000/80%)*20%=11 250 à réintègre
9-Escompte obtenu - - Produits financier imposable
10-Indemnité d’assurance vie 5 800 104 400 800 000 imposable
1er traitement : déduire : 18ans x 5800 = 104 400 (2002 ==> 2020 : 18 ans)
2ème traitement : réintégration de 5 800
Analyse des charges
1-Rémunération 60 000 - Charges déductible sauf 60 000 versé au fils des membres
2-Intérêt du compte courant d’associés créditeur 177 000 - Le capital entièrement libéré -Le capital < le capital associer
Le taux autorisé < taux appliqué
Réintégration de : R=[2 800 000*10,5% - 1 800 000*6,5%]
3-Prêt au personnel 120 000 - Il s’agit d’un élément du bilan, à réintègre
4-Tantièmes ordinaires,. 35 000 - Charge non déductible
5-Dividendes versés 59 000 - Charge non déductible
6-Pénalité sur exécution d’un contrat d’achat, - - Majoration contractuelle et non légal, donc déductible
7-Taxe des spécial sur les véhicules 1 200 - Réintégration de 1200
8-Taxe de services communaux 4 000 - Réintégration de 10%
Les taxes afférentes à des immobilisations données en location par entreprise de crédit-bail
9-Emballage récupérable 12 000 - Charge non déductible
10-Achat d’une photocopieuse 45 600 11 400 1er Traitement : Actif non déductible
2ème Traitement : Déduction de l’amortissement : 45 600* 25%=11 400
11-Prime d’assurance vie 5 800 - Prime concernant l’exercice 2019 à réintègre
12-Taxe d’habitation 2 000 - Charge non liée à l’exploitation, a réintégré
13-Acompte provisionnel de l’IS: 162 600 - Charge non déductible
14-cadeaux publicitaires : - - 239 400/2500 =95,76<100 TTC(Plafond) Donc CD
15-Provision pour risques divers 11 900 - Réintégration total : la provision doit être précisé et individualisé
16-Provision pour créance douteuse et litigieuse - - Provision précisé et individualisé donc déductible
17-Provision pour risque d’incendie 5 000 - Exclu, à réintègre
18-Frais de déplacement - 2 840 Déductible en TTC, Déduction de TVA 14 200*20%
19-Frais de formation - - Charge déductible, car elle est engagée dans l’intérêt d’exploitation
Total 1 668 650 118 640 2- Liquidation
Résultat Fiscal brut - 1 550 010
Imputation de déficit hors amor a-L’IS théorique = 1 109 120 x 31% -140 000 = 203 827,2
b-La CM = 0.5% [7 980 060 +1 190 800+901 000 +170 000+ 50 000+48 000 +(45 000/0.80) +10 000] = 52 030,55
2018 : 169 890*70%=118923 118923 -
c-L’Is dû = L’IS théorique = 203 827.20
2019 : 271 000*70%=189700 189 700 - d- La régularisation
Résultat après l’imputation de déficit hors amort 1 241 387 imputation de crédit d’impôt : 203827.20-11250=192577,2
Imputation de déficitaire imputation des acomptes : 192577,2 – 162 600 =29977,2
2018 : 169 890*30%=50967 50967 -
2019 : 271 000*30%= 81300 81300 - 1ère acompte : [203827.20 x 25%]+29977.20 = 80 934
payer avant le 31-03-2021 …

Résultat Fiscal net - 1 109 120


III L’impôt sur les Revenus

L’IR Est un impôt direct qui frappe le revenu globale des personnes physiques et de certains de leur groupements (Société de personnes)

1- Champs d’application

L’IR frappe L’ensemble des revenus acquis par les personnes physiques pendant une année civile. Les revenus imposables sont ceux réalisées par des personnes
résidentes ou non-résidents, selon les règles de territorialité.

1-1 les revenus imposables 1-2 Les personnes imposables 1-3 La territorialité (Article 23)

A- Les revenus salariaux Les personnes physiques L’IR vise le revenu global de source marocaine et
étrangère, pour les personnes résidentes et sur le revenu
B- Les revenus Professionnels Les groupements de personnes de source marocaine pour les personnes non résidentes.
physiques qui n’ont pas opté pour L’IS . Il
C- Les revenus Agricole s’agit des :
D- Les revenus et profits fonciers Sociétés en nom collectif
Sociétés en commandités simples
E- Les revenus et profits de capitaux mobiliers Sociétés en participation

2- La Base imposable et calcul de l’impôt

La base de calcul de l’impôt sur le revenu correspond au total des revenus nets catégoriels, désigné par RGI (Revenu global imposable). Cependant, il est à
préciser que certains revenus et profits fonciers et ceux de capitaux mobiliers sont soumis à des taux d’imposition spécifiques dont certains sont libératoires de
l’IR et autres non.

La démarche : Le cas
général
RBGI RNGI IR Brut IR net

a-Revenu brut global imposable


Les revenus acquis par le contribuable au cours de l'année sont classés en catégories. Dans
RBGI Sommes des revenus nets catégoriels chaque catégorie on détermine le revenu net imposable en appliquant les règles propres à
la catégorie.

Les revenus qui subissent des retenues à la source libératoires de L'IR ne sont pas pris en
Salaire net imposable + résultat fiscal considération dans le calcul du revenu global imposable. Il s'agit notamment des revenus et
RBGI
net …. profits fonciers et de certains revenus et profits de capitaux mobiliers
b-Revenu net global imposable Le taux de 10% Libératoire :
Aux revenus fonciers provenant de location des terres agricoles, des immeubles et des
RNGI RBGI – Déduction sur revenu constructions de toute nature, lorsque leur montant est inférieur à 120 000 Dh
Le taux de 15% Libératoire :
Déduction sur revenu
Aux revenus fonciers provenant de location des terres agricoles, des immeubles et
des constructions de toute nature, lorsque leur montant est supérieur
Dons Les intérêts sur le crédit à 120 000 Dh
L'assurance-retraite
versées de logement
Aux produits des actions parts sociales et revenus assimilés, par voie de retenue à la
source
La limite Habitation principale Plafond : Aux profits nets résultant :
de 0,2 % - Des cessions d'actions cotées en bourse
Cotisation <10% RBGI
du CA Intérêt < 10% RBGI - Des cessions de part d'organismes de placement collectif en valeur mobilières
(OPCVM) dont l'actif est investi en permanence à hauteur d'au moins 60% en actions,
c-L’ impôt sur revenu brut dits OPCVM-actions,
Aux revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère
IR Brut ( RNGI x taux ) – somme à déduire
Le taux de 17% libératoire
Barème annule de L’IR CGI2020
s'applique, par voie de retenue à la source, aux rémunérations et indemnités versées
par les établissements publics ou privés d'enseignement et de formation
professionnelle à des enseignants ne faisant pas partie de leur personnel permanent

Le taux de 20% libératoire


Les profits nets résultant des cessions des valeurs mobilières suivantes
-Les obligations et les autres titres de créances
-Les actions non cotées
-Les parts d'OPCVM, autres que ceux constitués au moins à hauteur de 60% d'actions

Le taux de 20% non libératoire


Remarque :
Pour les produits des placements à revenu fixe versés aux personnes morales ou aux
A côte du barème de l’impôt qui s'applique dans le cas général, certains personnes physiques assujetties à L'IR exerçant une activité professionnelle.
revenus sont imposables à des taux spécifiques. Il s'agit des taux de 10% , Pour bénéficier de l'application de ce taux, les détenteurs de ces produits doivent
décliner leur identité fiscale au moment de leur encaissement.
15% , 17%, 20% et 30%
Le taux de 30 % libératoire
L'application d'un taux spécifique est libératoire de L'IR lorsque le revenu
concerné est totalement libéré du paiement de l’impôt, C.-à-d. qu'il ne Pour les produits des placements à revenu fixe versés aux personnes morales ou aux
fera plus partie de la base imposable à coté les autres revenus du personnes physiques assujetties à L'IR en dehors de toute activité professionnelle ou
contribuable à des personnes physiques exerçant une activité imposable selon le régime forfaitaire

Lorsque l'application du taux spécifique n'est pas libératoire, le revenu


Le taux de 30 % non libératoire
concerné doit subir l’impôt dans le cadre du revenu global. La déclaration
Pour les rémunérations et indemnités versées à des personnes ne faisant pas partie
porte sur le montant brut du revenu, et afin d'éviter la double taxation,
du personnel permanent de l'employeur, à l'exception des enseignants intervenants à
l’impôt résultant de l'application du taux spécifique constitue un crédit titre de vacataires
d’impôt à imputer sur l'IR avant son paiement
d-L’ impôt sur revenu net

IR net IR Brut – Déduction sur impôt

 Les déductions pour famille à charge sont à hauteur de 360 dh par personne à charge et par an dans la limité de six personnes
Les réductions pour (dont l’épouse) ( 30 Dh par mois )
Déduction sur impôt

famille à charge  Les enfants légitimes ou légalement recueillis d'un âge < 27 ans et sans limite d’âge lorsqu'ils sont infirmes
 L'enfant ne doit pas disposer d'un revenu globale annuel > 30 000 dh

Réductions au titre Les contribuables sis au Maroc et disposant de retraites ou pensions de source étrangère, bénéficient d’une réduction de 80% de
des retraites de l’impôt ayant grevé lesdites pensions. Cependant, la pension ou retraite doit être incluse par son montant brut dans le Revenu
source étrangère global imposable du contribuable.

L’impôt étranger ayant été appliqué aux revenus de source étrangère d’un pays avec lequel le Maroc a conclu une convention
L'imputation de
visant à éviter la double imposition, est à imputer sur l’IR relevant du RGI, toutefois lesdits revenus sont à prendre par leur
l’impôt étranger
montant brut pour la détermination de l’IR.

L'imputation des Tout impôt retenu à la source non-libératoire est imputable sur le montant de l’IR déterminé à partir du RGNI. (L’IR salarial, TPPRF,
Crédits d'impôt Autres retenues à la source)
1ère étape : Détermination du Salaire brut global (SBG)
3- Revenus imposables
Salaire de base = Nombre d’heures normales x taux horaire normal
3-1 Revenus salariaux Heures = Taux horaire normal x Nombre d’heures suppl x (1+taux de majoration)
supplémentaires
Les revenus salariaux regroupent les traitements, les salaires et les autres
formes de rémunération perçus par les contribuables en contre partie de
leur travail dans les entreprises privées ou dans les administrations
publiques Primes Ce sont des sommes d’argent versées aux employés pour des fins
3-1-1 La démarche spécifique d’encouragement et de motivation. À titre d’exemple :
o Prime de rendement. o Prime de responsabilité.
Le Calcul de L'IR salarial nécessite le passage par les cinq étapes suivantes : o Prime d’assiduité. o Prime pour l’achat du mouton. à l’Aïd el Kabîr.
o Prime de présence. o Prime d’encadrement.

SBG = Salaire de base + Les heures supplémentaires + o Prime d’ancienneté. o Prime à la production.
Primes + Indemnités + Avantages + gratification o Prime du 13ème mois. o . . . etc.
o Prime de naissance.
o Prime de qualification.
o Prime de recherche
o Indemnité de caisse.
SBI Remarque : La prime d’ancienneté est obligatoire, les autres sont facultatives
o indemnité de déplacement.
Prime d’ancienneté = (Salaire de base + Heures supplémentaires) x taux
o Indemnité de transport.
o Indemnité d’éloignement. Durés de services taux
o Indemnité d’habillement. Après 2 ans de service 5%
SNI o Indemnité de panier. Après 5 ans de service 10 %
o Indemnité de licenciement Après 12 ans de service 15%
o Indemnité des frais de bureau. Après 20 ans de service 20%
o Indemnité de mutation. Après 25 ans de service 25%

o Indemnité de représentation. Indemnités Ce sont des sommes d'argent attribuées à un salarié en réparation d'un
IR Brut dommage, en compensation de certains frais, ou pour tenir compte de la
o Indemnité de rapatriement.
o Indemnité kilométrique. valeur des services rendus
Avantages Ils prennent deux formes, en nature et en numéraire.
Avantages en nature : Avantages en numéraire
IR net Dépenses d’eau, d’électricité Participation aux frais scolaires.
Logements. Remboursement du loyer
NB : Voiture personnelle Cotisations salariales diverses.
Biens alimentaires distribués. . . . etc

ALLOCATIONS FAMILIALES : Depuis mai 2007, Les allocations familiales sont payées directement par La CNSS au salarie. Par
conséquent, elles ne sont pas incorporées, désormais dans le SBG
SBG = Salaire de base + Les heures supplémentaires + 3ème étape : Détermination du Salaire net imposable
Primes + Indemnités + Avantages + gratification
SNI = Salaire brut global (SBI) - Déductions sur salaire
Éléments Formule plafond
Les frais ( SBI – Avantages en nature et en numéraire ) x taux 2500 par
SBI = Salaire brut global (SBG) - Eléments professionnels Catégories professionnelles : T mois
Exonérés -Le taux normal, il concerne les salaries pour lesquels aucun taux
spécifique n'est prévu
20%

-Pour le personnel des casinos et cercles. 25% soit :


-Pour les ouvriers d’imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers 35%
mineurs.
-Pour les artistes dramatiques, lyriques, cinématographiques ou
30 000 par
= Salaire brut global (SBI) - Déductions sur chorégraphiques, artistes … an
SNI -Pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pêche 40%
maritime
salaire -Pour les journalistes, rédacteurs, photographes, directeurs de
journaux, agents de placement de l’assurance vie, inspecteurs et 45%
Déductions sur salaire contrôleurs des compagnies d’assurance ,,,

Prestations SBI x 4.29% 6 000 x


sociales 4.29%
IR Brut Obligatoire Facultative =257.40dh/
mois
Prestation (IPE) SBI x 0.19% 6 000 x
0.19%
=11.40dh/
mois
IR net Total (4.29% + 0.19%) x SBI 257.40+
prestations 11.40
2ème étape : Détermination du Salaire brut imposable sociales =268.80dh/
mois
Cotisations SBI x 2.26% Sans
SBI = Salaire brut global (SBG) - Eléments Exonérés AMO plafond
habitation Logement Conditions de Mensualités Sans
Il s’agit généralement des indemnités destinées à couvrir des frais engagés principale économique déductibilité : = plafond
par le salarié dans l’exercice de sa fonction, dans la mesure où ils sont (Principal +
La superficie ≤ 80m²
justifiés, quels soient remboursés sur états ou attribués forfaitairement Intérêts +TVA)
Prix d’acquisition ≤
o indemnité de déplacement justifie. o Indemnité de représentation Remboursement 250 000dh Ht
o Indemnité de transport [Plafond : 10% du salaire de base] de prêts Logement La superficie > 80m² Intérêts TTC
non 10% du SBI
Plafond : Réservée aux cadres dirige
économique Prix d’acquisition >
Urbain : 500 DH/Mois o Indemnité kilométrique
250 000dh Ht
Non urbain : 750 DH/Mois [Plafond : 3DH/Km]} habitation Mensualité non déductible -
o Indemnité de panier. o Indemnité de caisse. secondaire
Ne doit pas dépasser 150 dirhams par mois CIMR De 3% à 10% du SBI Sans
Plafond :520 dh /mois
plafond
o Indemnités de licenciement et de o Indemnités journalières de maladie Selon le contrat 50% du SBI
Assurance
départ volontaire d'accidents et de maternité retraite ou 10% du
o Indemnités de stage RBGI
… … …
SBG = Salaire de base + Les heures supplémentaires + Tranches de revenu en DH Taux Somme à déduire
Primes + Indemnités + Avantages + gratification 0 – 2 500 0% 0
2 501 – 4 166,66 10% 250
4 166,67 – 5 000 20% 666,67
= Salaire brut global (SBG) - Eléments 5 001 – 6 666,66 30% 1166,67
SBI
Exonérés 6 666,67- 15 000 34% 1433,33
+ 15 001 38% 2 033.33

SNI = Salaire brut global (SBI) - Déductions sur Tranche Taux Somme à déduire
salaire De revenu

0 – 30 000 0% 0
30 001 –50 000 10% 3 000

IR Brut = ( SNI x taux ) – somme à déduire 50 001 – 60 000 20% 8 000


60 001 – 80 000 30% 14 000
80 001 – 180 000 34% 17 200
+180 001 38% 24 400
IR net = L’IR brut – Déduction sur impôt

3-1-2 Les taux spécifiques de L’IR salarial


4ème étape : Calcul de L'IR brut
Taus de la retenue à Rémunérations concernées Nature de la
la source retenue
IR Brut = ( SNI x taux ) – somme à déduire
17% Indemnités versées aux enseignants Libératoire
vacataires
5ème étape : Calcul de L'IR net 20% Rémunération brutes versées aux salariés Libératoire
des sociétés ayant le statut ''CFC'' pendant
IR net = L’IR brut – Déduction sur impôt les 10 premières années de travail.
honoraires versés par les cliniques aux Libératoire
Déduction sur impôt médecins non soumis à la taxe
30% professionnelle
Cachets bruts versés aux artistes Non
30 dirhams par personne à charge (6personnes à charges dont Libératoire
l’épouse). Toutefois, le montant total des réductions pour Rémunérations bruts versées à des Non
charge de famille ne peut pas dépasser 180 Dhs Par mois personnes ne faisant pas partie du Libératoire
personnel permanent de l'employeur
3-1-3 Application 1-Calcul de Salaire net imposable

Le salaire de M.Khalil (marié et père de 4 enfants de moins de 27 ans)


pour le mois de janvier 2020 est composé des éléments suivants
Eléments Montant
salaire de base 192 heures normales à 30 dh l'heure
Heures supplémentaires 40 heures à 50% de majoration
prime d'ancienneté 8 ans d'ancienneté
indemnités de déplacement 500
justifiées
indemnité de technicité 850
avantage en nature 600
Indemnités journalières de 200
maladie

Au cour demois de Janvier 2020, M.khalil a dégagé les dépenses


suivantes
Cotisation à une assurance retraite complémentaire 300
Remboursement d'un prêt pour l'acquisition d'un logement 430
d'une superficie de 70m² utilisé pour habitation principale
(dont 130dh d'intérêts)

Travail à faire :
1-Calculer le salaire net imposable de M.Khalil
2-Déterminer l'IR dû par M.khalil au titre de mois
de Janvier 2020

2- l'IR dû par M.khalil

L’IR brut = (6 713,29 x 34%) - 1 433.33 = 849,19


L’IR net = 849.1886 – (5 x 30 ) = 699,19
3-2 Revenus professionnels
3-2-1 Définition
Cette catégorie réunit l’ensemble des bénéfices provenant de l’exercice des professions suivantes :
a. Professions commerciales. e. Professions de lotisseur de terrains.
b. Professions industrielles. f. Professions de marchand de biens.
c. Professions artisanales. g. Professions libérales.
d. Professions de promoteur immobilier. h. Autres revenus.
a Achats et reventes.
b Extraction de matières premières, transformation de matières premières en produits finis, industrie agricole . . . etc.
c Professions artisanales : Fabrication manuelle, voire, par utilisation de machines-outils, des produits divers.
d Professions de promoteur immobilier : conception et édification de constructions en vue de les vendre.
e Professions de lotisseur de terrains : Aménagement et viabilisation de terrains à bâtir ou en vue de les vendre. Toutefois, les profits provenant de
cession de terrains acquis par voie de donation ou d’héritage sont passibles de l’impôt sur les profits fonciers.
f Professions de marchand de biens immobiliers : Acquisition et cession de biens immobiliers en vue de réaliser des plus-values. Cependant, les profits
provenant de cessions des biens immobiliers acquis par voie de donation ou succession sont passibles de l’impôt sur les profits fonciers.
g Professions libérales : Activités ayant un caractère intellectuel (activités scientifiques, juridiques, littéraires, artistiques . . .).
H Autres revenus professionnels : Profits résultant des opérations de bourse faites par des particuliers à titre habituel. Produits versés aux inventeurs
pour la location ou concession de brevets, marques, plans, dessins, formules . . . etc.
3-2-2 Les régimes d'imposition
La base imposable des revenus professionnels dépend du régime en application, à savoir :
a. Régime du résultat net réel.
b. Régime du résultat net simplifié.
c. Régime du bénéfice forfaitaire.
La détermination du résultat fiscal est faite en principe selon le régime du résultat net réel(RNR) mais lorsque certaines conditions sont
remplies, le résultat fiscal est déterminer sur option selon le régime du résultat net simplifie(RNS) ou selon le régime du bénéfice
forfaitaire(BF).
Activités (RNR) (RNS) (RBF)
Commerciales, Industrielle, Artisanales CA > 2 000 000 dh 1 000 000 < CA ≤ 2M CA ≤ 1 000 000
Professions libérales et Les prestations des services CA > 500 000 dh 250 000 < CA ≤ 500 000dh CA ≤ 250 000dh
NB : RNR obligatoirement pour : SNC, SCS, SP
3-2-3 La démarche :
Le régime du résultat net réel Le résultat net simplifie Le régime du bénéfice forfaitaire
Ce régime est quasiment identique à l’IS en matière mêmes conditions Le Bénéfice Forfaitaires = (CA*coefficient)+Plus-value nette
d’assiette d’impôt, avec les mêmes déductions et applicables au RNR à globale +Indemnités +Primes +Les subventions et dons reçus
réintégrations. L’exclusion :
Remarque : -Des Provisions Le Bénéfice minimum = valeur locative annuelle * Coefficient
-Toutes les rémunérations accordées à l’exploitant -Le Report n’est pas admis
individuel ou au principal associé d’une société de La base imposition
personne (Salaire, intérêt..) sont exclus du droit à RNS = Rt comptable + R – D
déduction car elles ne sont pas considérées comme une La base imposable = B. Forfaitaire ( Si BF > B. Minimum )
charge effective de l’entreprise mais comme un emploi La base imposable = B. Minimum ( Si BF < B. Minimum )
de bénéfice.
L’IR Brut = La base imposable x Taux – Somme à déduire
RNR = Résultat comptable + R – D – Déficits reportables
L’IR net = L’IR Brut – Déduction sur impôt

●La CM doit être calculée et versée avant le 1 Février, et quel que soit le résultat de l’exercice. Elle ne constitue pas un impôt mais un acompte sur
L’IR professionnel (La CM fixé à 1500 dh : minimum)
L'IR dû > CM : Le contribuable paiera la différence
L'IR dû < CM : La différence reste acquise au Trésor public
●La CM n’est pas due pendant les 3 premiers exercices suivant la date de leur activité

+value = Produits de cessions – VNA Avec : VNA = V.O (de l’immobilisation cédée) –∑d’amortissement de l’immobilisation cédée
Application 1 (RNR) 1 – Calcul de résultat fiscale
Elément + -
L'entreprise Belcanto est une société en nom collectif au capital de 250 000 dh constituée
Résultat comptable (bénéfice) 275 000 -
entre deux jeunes Lauréats d'une école de management; Ilyas détenant 55% des parts
Analyse des produits
sociales, gérant, et Adam associé à 45%, responsable des ventes. Les deux associés sont
1-Chiffres d’affaires (P. imposable) - -
célibataires.
2-Produits de participation : Abattement de 100% : PNI - 14 200
3-Une indemnité d'assurance incendie. (P. imposable) - -
La société est spécialisée dans la fabrication et la vente des instruments de musique. Au titre 4- produits de cession : PI - -
de l'exercice clos le 31 Décembre 2020, elle a réalisé un bénéfice comptable de 275 000dh. Analyse des charges
5-Salaire du gérant 200 000 -
Pour la détermination du bénéfice fiscal imposable, on dispose des informations suivantes : Exclue de la déduction : CND
6-Salaire annuel du responsable des ventes : Charge déductible - -
Au cours de l'exercice 2020 :
7-I.C.C.A 9 600 -
Les comptes de produits comprennent notamment (en dh) : intérêts enregistrés : 11 400
intérêts déductibles : 80 000 x 2.25%
= 1800
1-Chiffres d’affaires : 2 720 000 HT
Donc : [11 400 – 1 800] = 9 600 CND
2-Des produits de participation dans des sociétés cotées : 14 200
8-Facture de téléphone personnel du gérant : CND 550 -
3-Une indemnité d'assurance incendie : 140 000
9-Taxe professionnelle : CD - -
4-Des produits de cession: 432 000
10- Prime annuelle d'assurance-incendie : CD - -
11- Amortissement d'une voiture de service 12 500
Parmi les charges, on note les éléments suivants (en dh) : Dotation comptabilisé : 87 500
Dotation déductible :
5-Salaire annuel du gérant : 200 000 300 000 x 25 % = 75 000
6-Salaire annuel du responsable des ventes : 150 000 donc : [87 500 – 75 000] = 12 500
7-Rémunération du compte courant ouvert au nom d'Adam et créditeur de 80 000 durant 12-Dotation aux provisions pour dépréciation des créances : 27 400
l'année 2019 : La dotation doit être réintégrée au résultat faute d'individualisation
11 400, le taux autorisé est de 2.25% des créances et de précision de leurs montants
13-Frais de transport sur achats 2 590
8-Facture de téléphone personnel du gérant : 550 HT
TVA : ( 21 090 / 1.14 ) x 14 % : CND
9-Taxe professionnelle : 4 300
14-Taxe / les véhicules automobiles : tant que le véhicule est inscrit à - -
10-Prime annuelle d'assurance-incendie : 4 650
L'actif de l'entreprise donc : CD
11-Amortissement d'une voiture de service mise à la disposition du responsable des ventes
Total 527 640 14 200
calculé sur la base d'un montant TTC de 350 000 au taux de 25% Résultat fiscal 513 440
soit : 87 500 2-Calcul de L’impôt
12-Dotation aux provisions pour dépréciation des créances calculée au taux de 50% des Calcul de la CM :
créances douteuses : 27 400
La CM = 0.50% x 2 720 000 = 13 600
13-Frais de transport sur achats comptabilisés pour leur montant TTC : 21 090
à verser au trésor public avant le 1er Février 2021. Elle est récupérée sur L'IR.
14-Taxe / les véhicules automobiles relative à la voiture mise à la disposition du responsable
des ventes 1 500
Calcul de L’IR
-L’IR brut = 513 440 x 38% - 24 400 = 107 707.20
Travail à faire : -L’IR net = 170 707.20 – 0 = 107 707.20
1- Déterminer le résultat fiscal de la société pour l'exercice 2020 -Impôt à payer au plus tard le 30 Avril 2021 est :
2- Calculer le montant de l'impôt dû 170 707.20 – 13 600 = 157 107,2 dh
Application2 (Régime du bénéfice forfaitaire)
L'entreprise SALMA Est une société de fait dont le chiffre 'affaires au titre de l'exercice 2020 est composé de deux activités
Activité C.A Coefficient V.L Coefficient
Vente de produits électroménagers 690 000 25% 20 000 4
Service de lavage auto 140 000 20% 15 000 3

Travail à faire :

1- Calculer la base d'imposition de cette entreprise


2- Calculer L'IR Dû au titre de l'exercice 2020
Correction :

1- Calcul de la base d’imposition :


a- Calcul du Bénéfice forfaitaire

Activité C.A Coefficient Bénéfice forfaitaire


Vente de produits électroménagers 690 000 25% 172 500
Service de lavage auto 140 000 20% 28 000
Total 830 000 - 200 500
b- Calcul du Bénéfice minimum

Activité V.L Coefficient Bénéfice minimum


Vente de produits électroménagers 20 000 4 80 00
Service de lavage auto 15 000 3 45 000
Total 35 000 - 125 000
Puisque Le BF (200 500) > BM (125 000). L'entreprise SALMA sera imposée suivant les bases du bénéfice forfaitaire.
2- Calcul de L'IR dû au titre de l'exercice 2020
a- L’IR brut = 200 500 x 38% - 24 400 = 51 790 dh
b- L’IR net = 51 790 – 0 = 51 790

Remarque Régime de l'auto-entrepreneur


Les personnes physiques exerçant une activité professionnelle, à titre individuel en tant qu'auto-entrepreneurs conformément à la législation et la réglementation en vigueur, sont soumises à l'impôt sur le
revenu sur la base du CA annuel encaissé

Le régime de l'auto-entrepreneur est applicable sur option dans les deux conditions suivantes : Le montant du CA annuel encaissé ne doit pas dépasser les limites suivantes :

500 000 dh pour les activités commerciales, industrielles et artisanales


200 000 Dh pour les prestataires de services

Le contribuable est tenu d'adhère au régime de sécurité sociale prévu par la législation en vigueur.

Les personnes ayant la qualité d'auto-entrepreneur sont assujettie à l'impôt sur le revenu, selon l'un des taux suivants :

1% du CA encaissé et dont le montant ne dépasse pas 500 000 dh pour les activités commerciales, industrielles et artisanales
2% du CA encaissé et dont le montant ne dépasse pas 200 000 dh pour les prestataires de services

Toutefois, les plus-values nettes résultant de la cession ou du retrait des biens corporels et incorporels affectés à l'exercice de l'activité sont imposables selon les taux du barème.
3-3 Revenus Agricoles
Il ’s’agit des bénéfices réalisés dans le cadre des exploitations agricoles et de toute autre activité de nature agricole non soumise à la taxe professionnelle

3-3-1 Exonération et Imposition au taux réduit

a-Exonération permanente
Sont totalement exonérés de l'impôt sur le revenu à titre permanent, Les contribuables réalisant des revenus agricoles et dont le CA annuel < 5 000 000 dh. En cas d'imposition, le contribuable ne peut
bénéficier de l'exonération que lorsque son CA reste inférieur à 5 000 000 dh pendant trois exercices consécutifs
b- Imposition au taux réduit :
Les détenteurs de revenus agricoles bénéficient de l'application du taux réduit de 20% pendant une période de cinq exercices. L'application du taux de 20% se fait à partir du premier exercice d'imposition. Ce
taux est un taux plafond, c.-à-d. que le revenu du contribuable sera soumis au taux qui lui correspond, si ce taux est inférieur à 20%.

3-3-2 Les régimes d'imposition

a- Le régime du résultat net réel (RNR):


Sont obligatoirement imposable à L'IR selon le régime du résultat net réel :
- Les exploitations agricoles ayant la forme de sociétés ( SNC / SCS / SP )
- Les exploitants individuels dont le CA annuel afférent à l'activité agricole > 2 M dh

*Détermination du résultat net réel :

Revenu net agricole = Produits imposables - Charges déductibles L’IR Brut L’IR net

b- Le régime du bénéfice forfaitaire (BF)


Il Concerne tous les revenus qui ne sont pas obligatoirement soumis à l'impôt selon le régime du résultat net réel.

*Détermination du Bénéfice forfaitaire


Le BF annuel de l'exploitant agricole est composé :

-Du bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations régulières.

Terres de culture Bénéfice forfaitaire Bénéfice forfaitaire à l'hectare x La superficie des terres de culture L’IR Brut L’IR net

- Du bénéfice afférent aux arbres fruitiers et forestiers.


Arbres fruitiers et
Bénéfice forfaitaire Bénéfice forfaitaire par arbre fruitier ou forestier x le nombre d’arbres L’IR Brut L’IR net
forestiers
Selon les termes du CGI, le bénéfice forfaitaire par hectare ou par arbre fruitier ou forestier est fixé par une commission communale, sur proposition de l'administration fiscale.

3-3-3 Application

M. Soufiane est propriétaire d’un terrain agricole, exploité pour la production d'agrumes destinés au marché local. Le CA réalisé sur cette activité en 2020 est de 2 340 000 dh, et le bénéfice fiscal s'élève
à 143 600dh.
---------
Le Bénéfice fiscal : 143 600 dh
Ce bénéfice est exonéré de l'impôt. Le CA réalisé ( 2 340 000 dh ) est largement inférieur au seuil d'imposition des revenus agricoles prévu pour l’année 2020. Celui-ci est de 5 millions dh
3-4- Revenus et profits fonciers

3-4-1 Définition

Revenus fonciers Profits fonciers


Sont considérés comme profits fonciers, ceux réalisés lors : (entre autres)
Il s'agit des revenus provenant de la location à l'état nu des immeubles
- De cession d’immeubles bâtis ou non bâtis sis au Maroc.
bâtis et non bâtis et des constructions de toute nature (Revenu fonciers
- De l’expropriation d’immeubles bâtis ou non bâtis pour cause d’utilité
urbains), ainsi que des revenus provenant de la location des propriétés
publique.
agricoles y compris les constructions et le matériel y affectés (Revenus
- De cession de parts sociales ou actions nominatives d’une société
fonciers ruraux)
immobilière fiscalement transparente

3-4-2 La détermination du revenu imposable et l’impôt dû


A- Le revenu foncier brut (RFB)
RFB = ∑des loyers perçus par le propriétaire (Urbain) A : Les dépenses incombant normalement au propriétaire et qui sont supportées
par le locataire.
B- Revenu foncier imposable (RBI) (Exemples : Les dépenses liées à L'entretien, à l'aménagement et aux réparations
-Les primes d'assurance-incendie... )
RBI = Revenu foncier brut + A – B
B : Les dépenses incombant normalement au Locataire et qui sont supportées
C- Revenu foncier globale imposable par le propriétaire.
RFGI = RFBI + Revenu Rural (Exemples : Les dépenses d'éclairage, de consommation d'eau, de chauffage
-Les frais du syndic …)
D- L’impot dû
IR dû = RFGI x taux Taux 10% Libératoire : Pour Les RFBGI < 120 000 Lorsque chaque partie supporte les charges qui lui incombent normalement, aucun
Taux 15% Libératoire : Pour Les RFBGI ≥ 120 000 ajustement du revenu foncier brut n'est nécessaire

En matière de liquidation de L'IR sur les revenus fonciers deux modes de recouvrement sont prévus :
Recouvrement par voie de retenue à la source :
La location de biens immeubles mis à la disposition de Personnes morales ou physique imposables à L'IR professionnel selon le RNR ou RNS

La retenues à la source doivent être versées à l'administration fiscale avant l'expiration du mois suivant celui au cours duquel la retenue a été opérée
Recouvrement par voie de Paiement spontané
-La location de biens immeubles mis à la disposition de Personnes morales ou physique imposables à L'IR professionnel selon le régime bénéfice forfaitaire
-La location de biens immeubles mis à la disposition de Personnes morales ou physique imposables à L'IR professionnel selon le RNR ou RNS mais dont les propriétaires
ont opté pour le paiement spontané de l'impôt
-Les contribuables disposant de plusieurs revenus fonciers exonérés (< 30 00) mais dont le cumul dépasse le seuil de 30 000

La déclaration annuelle des revenus fonciers et le paiement spontané de l'impôt y afférant doivent intervenir avant
le 01-Mars-... de l'année suivant
3-4-3 Exonérations en matière de revenus fonciers

Les revenus fonciers exclus du champ d'application de L'IR :

Il s'agit de la valeur locative des immeubles que les propriétaires mettent gratuitement à la disposition :
-De leurs ascendant (parents) et descendants (enfants)
-Des administrations de l'Etat, des collectivités locales et des hôpitaux publics
-Des associations reconnus d'utilité publique pour y installer des institutions charitables à but non lucratif

Les revenus fonciers sont exonérés de L'IR : Lorsque RNBI < 30 000

3-4-4 La détermination du profit foncier imposable et l’impôt dû

La détermination du profit net imposable

Toutefois, la somme desdits frais d’acquisition ne peut dépasser 15% du prix d’acquisition du bien cédé, sauf justification de ces frais.

Les coefficients de réévaluation sont fixés annuellement par voie réglementaire

Calcul de L’impôt dû
3-4-5 Exonérations en matière de revenus fonciers

Sont exonérés de l'impôt :

- Des profits réalisés par toute personne qui effectue au cour de l'année civile des cessions dont le montant total ne dépasse pas 140 000
- Du profit réalisé sur la cession d'un immeuble occupé à titre d'habitation principale depuis su moins 6 ans. Cette exonération est également accordée à la
cession du terrain sur lequel la construction est édifiée dans la limite de 5 fois la superficie construite
Exemple : Le profit foncier réalisé sur la cession d'une villa dont le superficie couverte est de 400m² est exonéré de l'impôt si celle-ci a été utilisée comme
habitation principale pendant au moins 6 ans. La cession du terrain sur lequel la villa est construite est exonérée dans la limite de : 400 x 5 = 2 000 m²
- Des cessions à titre gratuit (donations) de biens immeubles entre ascendants et descendants, entre époux et entre frères et sœurs
- Du profit réalisé sur la cession d'un logement social (économique) occupé par son propriétaire à titre d'habitation principale depuis au moins 4 ans.

3-4-6 Application

M. Marzaq est propriétaire immobilier, installé à Rabat, il y possède un immeuble de 5 étages. Il est également propriétaire d'un terrain agricole de 8
hectares dans la région du Gharb. Ses propriétés immobilières constituent sa seule source de revenu. Il marié et père de 3 enfants de moins de 25 ans.

Afin de déterminer l'impôt sur le revenu dû par M. Marzaq au titre de l'année 2020, on met à votre disposition les informations suivantes :

- L'immeuble est composé de 10 appartements dont neuf sont loués nus à des particuliers pour usage d'habitation à 2 950 dh par mois chacun. Le
dixième appartement est mis gratuitement à la disposition du neveu du propriétaire qui vient d'obtenir un poste de travail dans une administration
publique.
-Les charges d'entretien de l'immeuble se sont élevées à 82 000 dh supportés à 50% par les locataires et M. Marzaq a dû régler les impayées des
factures d'eau et d'électricité pour 3 200 dh ainsi que la rémunération du gardien pour 13 600 dh. La taxe des services communaux payée par les
locataires s'élève à 24 000dh.
-Le terrain agricole est donné en location à un agriculteur pour une durée de 5 ans à 28 000 dh par an
-M. Marzaq a cédé en juin 2020 à 1 230 000 dh, une maison qu'il a acquis par héritage en 2001. La valeur vénale telle qu'elle ressort de l'acte
d'héritage est de 540 000 dh. En 2011, le propriétaire a procédé à la rénovation de cette maison, le montant total des frais engagés s'élève à 245 000
dh.
-Les coefficients de réévaluation applicables en 2020 sont de 1.336 pour l'année 2001, et 1.095 pour l'année 2011

Déterminer l’impôt dû par M. Marzaq au titre de 2020


Correction :
1-Le revenu foncier Le revenu foncier est exonéré de l'impôt dans le seul cas ou la propriété
immobilière est mise gratuitement à la disposition des ascendants ou des
-Le revenu foncier urbain : descendants

RFB = 2 950 x 12 x 9 + [ 2 950 x 12 ] = 3 54 000 dh


RFBI = 354 000 + [ 82 000 x 50% ] – [ 3 200 + 13 600 ] = 378 200 dh
En y ajoutant les frais qui incombent au propriétaire En retranchant les frais qui incombent aux locataires et qui sont
et qui sont payés par les locataires : 50% des frais supportés par le propriétaire : Factures d'eau et d'électricité et frais
d'entretien de gardiennage

-Le revenu foncier urbain :

Le revenu foncier agricole correspond au loyer annuel de la propriété agricole = 28 000 dh

-Le Revenu foncier global imposable = 378 200 + 28 000 = 406 200 dh

-L’IR dû = 406 200 x 15% = 60 930 dh

La déclaration et le paiement spontané de l'impôt doivent être effectué avant le 1er mars 2021
2- Profit foncier

Élément Maison Élément Maison


Prix de cession 1 230 000 L’IR = PNI x 20% 26 413,8
-Frais de cession 0 CM = Prix de cession x 3% 36 900
-coût d’acquisition actualisé 829 656 L’impôt dû 36 900
-Dépense de rénovation réévaluée 268 275 La CM > L'IR. Son montant est à verser spontanément au trésor public dans les
= Profit net imposable 132 069 30 jours qui suivent la date de cession. Ce versement est libératoire de L'IR

Avec :

Élément Montant Dépense de rénovation réévaluée


Prix d’acquisition 540 000
Frais d’acquisition 15% x PA 81 000 245 000 x 1.095 = 268 275
Coût d’acquisition
Coefficient de réévaluation 1.336
Coût d’acquisition actualisé 829 656
3-5 Revenus et profits des capitaux mobiliers

3-5-1 Revenus des capitaux mobiliers :


Il s’agit des intérêts provenant des obligations, de bons de caisse des dépôts à terme aux établissements de crédit ou
Revenu
Fixe
de prêts consentis à des personnes physiques ou morales.
il s’agit des produits provenant de la distribution de bénéfice par les sociétés soumises à l’IS et ce en tant que
Variable
dividendes, intérêts du capital, bonis de liquidation . . . etc.

L'IR de capitaux mobiliers est exigible à partir du moment où ces revenus sont encaissés par le contribuable, mis à disposition ou inscrits sur son compte.
15% Revenus variables

La retenue à la source = RNI de capitaux mobiliers x taux 20% Lorsque le bénéficie décliné son identité fiscale

30% Lorsque le bénéficie ne décliné pas son identité fiscale


RNI = Revenu brut – (Agios bancaires + Frais d’encaissement)

Le taux de 15% Libératoire Produits des actions, parts sociales et revenus assimilés Revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère
Ce taux concerne les produits de placements à revenus fixes lorsqu'ils sont perçues par :
Le taux de 20% non
Des personnes morales relevant de L'IR
Libératoire
Des personnes physiques imposables à L'IR selon le régime du RNR ou RNS
Il s'applique aux produits des placements à revenus fixe versés aux personnes physiques imposables dans le cadre des revenus
Le taux de 30% Libératoire professionnels selon le régime du résultat forfaitaire ou celui de l'auto-entrepreneur, et aux autres personnes physiques
assujetties à L'IR

3-5-2- Profits des capitaux mobiliers : Avec :


a- PNI= [Prix de cession – Frais de Cession]-*(Prix d’acquisition + Frais
Il s’agit principalement des profits nets annuels réalisés par des d’acquisition+
personnes physiques sur les cessions de valeurs mobilières et autres Les Frais de Cessions et d’acquisitions sont généralement les frais de commissions
titres de capital et de créance. b-L’IR dû = Profits nets imposables x taux
Toutefois, les profits de cession de valeurs et titres en la matière dont le Le Taux de 15% libératoire :
montant annuel ne dépasse pas le seuil de Ce taux s'applique aux profits nets résultants :
30 000 DH, bénéficient d’une exonération à la limite dudit seuil. ●Des Cessions d'actions cotées en bourse,
●Des cessions d'actions ou parts d'OPCVM actions ( Dont > 60% des actions )
Le taux de 20% Libératoire :
●Des obligations et autres titres de créances
Profit net imposable L’IR dû ●Des actions non cotées
●Des actions ou parts d'OPCVM obligations ou d'OPCVM diversifiés ( dont < 60%
des actions )
3-5-3 Application
1- Les revenus de capitaux mobiliers
M. Filali possède, en dehors de toute activité professionnelle, un portefeuille de valeurs
mobilières géré par son banquier et composé des titres suivants, acquise en 2018 Les dividendes

●Auto-Hall : 5 x 5 500 = 27 500


●5 500 actions de la société Auto-hall qui intervient dans le domaine de l'industrie
●Alliances : 12 x 12 000 = 144 000
automobile, elle est cotée à la bourse des valeurs de Casablanca. Prix d'acquisition : 125 dh
●Aman SA : 7,5 x 3 500 = 26 250
Total dividendes = 197 750
●12 000 actions du groupe Alliances spécialisée dans l'immobilier et l'hôtellerie et coté à la
bourse des valeurs. Prix d'acquisition : 55 dh IR retenu à la source sur les dividendes :
197 750 x 15% = 29 662,50
●3 500 actions de la société Aman SA spécialisée dans le transport et la logistique, non
cotée. Prix d'acquisition : 100dh Les intérêts : 22 350

IR retenu à la source sur les intérêts


●200 titres d'un OPCVM diversifié dont le portefeuille est composé de 50% d'actions. Prix
22 350 x 30% = 6 705
d'acquisition : 850 dh le titre.
2- Les profits de capitaux mobiliers
En juin 2020, les sociétés dont les titres composent le portefeuille de M. Filali ont distribué
les dividendes suivants : Élément OPCVM Alliances
Prix de cession 200 x 925 5 000 x 62
●Auto-Hall : 5dh par action, ─ Frais de cession 200x925x1% 5000x62x0.75%
= Prix net de cession (1) 183 150 307 675
●Alliances : 12 dh par action Prix d’acquisition 200 x 850 5 000 x 55
●Aman SA : 7,5 dh par action + Frais d’acquisition 200x850x0.6% 5000x 55 x0.5%
= coût d’acquisition (2) 171 020 276 375
M. Filali détient également des certificats de dépôt qui ont rapporté en 2020 des intérêts Profit net imposable 1-2 12 130 31 300
L’IR retenu à la source 12 130 x 20% = 2 426 31 300 x 15% = 4 695
bruts de 22 350 dh
Le portefeuille de L'OPCVM est constitué de moins de 60% d'actions : imposable au
En novembre 2020, M. Filali a cédé la totalité de ses parts d'OPCVM à 925 dh la part, et taux 20% libératoire
5 000 actions Alliances à 62 dh l'action.
Les profits / Cession de titres cotés à la bourse sont imposable au taux libératoire
Les commissions sur acquisitions de titres sont de 0.5% pour les actions et 0.6% pour les de 15%

parts d'OPCVM, les commissions sur cessions s'élèvent à 0.75% pour les actions et 1% pour
Le recouvrement de l'IR sur les revenus des capitaux mobiliers se fait par voie
les parts d'OPCVM
de retenue à la source. Sur les profits de capitaux mobiliers la retenue à la source
est opérée uniquement lorsque les titres sont gérés par un intermédiaire financier.
Déterminer l'impôt dû par M. Filali au titre de ses revenus et profits de capitaux
mobiliers Dans le cas présent, l'impôt sur les profits est également recouvré par voie de
retenue à la source dans la mesure où le portefeuille titres est géré par la banque
4 - Cas de synthèse

M. Ben Salah, est associé à 55% d'une SNC au capital de 750 000 sise au 45 Av. Stendal, Casablanca, il en assure la gérance. La société est spécialisée dans la commercialisation de
produits cosmétiques et de matériel paramédical. Le reste du capital est détenu par sa femme (15%), et son frère Farid Ben Salah (30%). Celui-ci est représentant commercial de la société, il
assure la promotion des produits

M. Ben Salah est, en outre propriétaire immobilier, il possède un immeuble sis à Sidi Maarouf, un terrain agricole dans la région de Ben Slimane, et il gère un portefeuille de valeurs
mobilières.

M. Ben Salah vous contacte et vous propose de l'aider à établir ses déclarations de L'IR au titre de l'année 2020, et à calculer sa charge fiscale globale au titre de la même année. Il met à
votre disposition les informations suivantes :

Données relatives à l'entreprise familiale :


Au titre de l'année 2020, la société a réalisé un bénéfice comptable de 76 850, alors qu'au titre de l'exercice précédent, son activité s'est soldée par une perte fiscale de 42 000 (dont
25% correspondant à des dotations aux amortissements). Les éléments suivants ressortent du C.P.C de l'entreprise :

Les produits
●Ventes : 4 324 000
●Produits accessoires 317 800
●Produits financiers : 17 000, il s'agit de dividendes distribués par une société non cotée
●Produits de cession d'immobilisations : 53 300

Les charges :
●Salaire brut annuel de M. Ben Salah : 182 000 composé des éléments suivants :
Salaire de base : 150 000
Prime d'ancienneté : 18 000
Frais de fonction justifiés : 6 800
●Salaire brut annuel de M. Farid Ben Salah : 155 000
●Le compte courant de M. Farid Ben salah est créditeur au cours de l'exercice 2020 de 335 000 dh,
somme rémunérée au taux de 10% l'an (soit 33 500 dh), on supposera que le taux autorisé est de 2.5%
●Une facture portant sur des frais d’entretien d'un montant de 10 316.67 dh HT à été payée en espèces
●Frais de déplacement de M. Farid Ben Salah : 6 500 TTC
●Amortissement du local où la société est installée : 1 200 000 x 5% = 60 000. La valeur du terrain
intégrée à la base amortissable est de 400 000.
●Intérêts sur des crédits de trésorerie ; 11 453, la banque a applique un taux de 14.5%
●Dotation aux provisions pour risques divers : 23 500
●Dotation aux amortissements d'une voiture Toyota Corolla inscrite au bilan de l'entreprise depuis le
mois de mars 2016 et mise à la disposition de M. Farid Ben Salah ; 345 000 x 20%
●Don par chèque au profit de la fondation Mohamed V pour la solidarité ; 21 000
●Une majoration pour paiement tardif de la TVA du mois d'octobre : 1 045
Les propriétés immobilières :

L'immeuble a été acquis en 2008, il est composé de 4 magasins au rez-de-chaussée et de 10 appartements.


Les magasins sont loués nus à une société commerciale qui les utilise comme entrepôt : 4 500 chacun mensuellement. Au titre de ces loyers, le contribuable a opté pour le paiement
spontané de l'impôt
Les appartements sont loués nus à 3 200 Dh par mois chacun, sauf :
Le N°5 mis à la disposition de Saad Ben Salah, fils du propriétaire et qui poursuit ses études dans
une école d'architecture
Le N°7 et Le N°8 libérés fin 2019
Les Locataires ont dû supporter au cours de l'année divers frais de réparation d'un montant total de 32 500 ainsi que la taxe des services communaux ; 12 430. M Ahmed Ben Salah a payé les
frais de jardinage ;
12 000 Dh et des frais liés au nettoyage des parties communes ; 4 600.
Le terrain agricole est loué à un particulier qui s'adonne à l'élevage de chevaux pour 105 000 dh par an
En novembre 2020, M. Ahmed Ben Salah a procédé à la cession de l'appartement N°7, à 1 150 000, frais de cession : commission 1%, frais divers 3 400 Dh. Le prix d'acquisition de cet
appartement est estimé à 760 000. Frais d'achat ; droits d'enregistrement 4%, honoraires 1%, conservation foncière 1%, droits de timbres 650 Dh. Le coefficient de réévaluation
correspondant à l'année 2008 est de 1.151
Il a établi, au cours du même mois, un acte de donation de l'appartement N°8 en faveur de sa femme. L'appartement est du même standing que celui qui a été cédé. Les frais d'acte s'élèvent
à 8 650 Dh

Le portefeuille de valeurs mobilières :

Ce portefeuille est géré en dehors de l'activité professionnelle :


Il est constitué de 5 000 actions cotées acquises en avril 2017, à 205 dh le titre et 7 500 obligations d'une valeur nominale de 100 dh
Le taux d'intéret sur les obligations est de 5.4%, et la société cotée a distribué un dividende de 21 dh par action
En mai 2020, M. Ben Salah a vendu la moitié de ses actions au prix unitaire de 275 dh par titre. Les frais de transaction sur les titres boursiers sont 0.5%

M. Ben Salah est marié et père de trois enfants de moins de 20 ans. Il cotise, à titre personnel à une assurance retraite pour 12 500 dh par an

Travail à faire
1 - Déterminer les revenus imposables de M. Ben Salah et procéder à la liquidation de l'IR correspondant
2 - Quel est le montant de la charge fiscale globale

https://drive.google.com/file/d/1b8iu-5BmZTlsI-qYXoJ8Kf7_kWO4pJRV/view?usp=sharing
Correction

1 - Les revenus imposables

A – Revenus Professionnels
Eléments Réintégration Déduction

Bénéfice 76 850 -
L’analyse des produits Le résultat fiscal fera, en tant que revenu
Ventes : Produits imposables - - professionnel, l'objet d'une déclaration avant le
Produits accessoires : Produits imposables - -
Dividendes : retenue à la source de 15 % libératoire de l’IR : Produits non imposables - 17 000 1er mai 2021. Il subira l'impôt selon le barème
Produits de cession d'immobilisations : Produits imposables - - progressif.
L’analyse des Chagres -
Salaire de M. Ben Salah (Gérant) : Il s'agit du principal associé dont le salaire est exclu de la 182 000
déduction fiscale Au titre de ce mémé revenu professionnel, et en
Salaire de M. Farid Ben Salah : Charge déductible, le salaire correspond à un travail effectif - - sa qualité de principal associé, M Ben Salah doit
Intérêt sur le compte d'associé : Ils sont déductibles dans la limite de l'apport en capital de l'associé 27 875
et du taux d'intérêts autorisé
acquitter une cotisation minimale au plus tard le
Intérêts comptabilisés : 33 500 31 janvier 2020.
Intérêts déductibles (750 000 x 30%) x 2.5% = 5 625
Réintégration : 33 500 - 5 625 = 27 875
Facture payée en espèces : La limité = 5 000 / ( 1 + 20% ) = 4 166.67 Donc Réintégration : 10 316.67 - 6 150 -
CM = 0.5% x ( 4 324 000 + 317 800 ) = 37 510
4 166.67 = 6 150
Frais de déplacement : déductibles en TTC - - Le montant de La CM sera imputé sur l'IR
Amortissement du local : La dotation doit être calculée sur le coût de la construction hormis la
valeur du terrain: professionnel avant son paiement
Dotation comptabilisée : 60 000
Dotation déductible: ( 1 200 000 - 400 000 ) x 5% = 40 000
Réintégration : 60 000 - 40 000 = 20 000 20 000
Intérêts sur les crédits de trésorerie : Charge déductible - -
Dotation aux provisions pour risques divers : Charges non déductibles 23 500 -
Dotation pour amortissement de la voiture : Il s'agit d'une voiture de tourisme ; -
La dotation est limitée à : 300 000 x 20 % = 60 000
Donc : Réintégration : 69 000 - 60 000 = 9 000
9 000
Don au profit de la fondation Mohamed V Pour la solidarité : charge déductible -
Majoration pour paiement tardif de la TVA : à réintégrer 1 045 --
Total 346 420 17 000
Résultat fiscal Brut 329 420
Déficit hors amortissement ( 42 000 x 75% ) 31 500
Amortissement différés ( 42 000 x 25 % ) 10 500
Résultat fiscal net 287 420
B – Revenu salariaux

+ RBGI
C – Revenus et profits fonciers C – 1 : Revenu foncier

RFB (4 500 x 4 x 12) + (3 200 x 7 x 12) = 484 800

RFBI 484 800 + 32 500 - 16 600 = 500 700

RFGI 500 700 + 105 000 = 605 700

L’impôt dû 605 700 x 15% = 90 855

La déclaration et le paiement doivent intervenir avant le 1 er


mars 2021
C – 2 Profit foncier D – Revenus et profits des capitaux mobiliers

Éléments Appartem Appartement


ent N° 8
N° 7
Prix de Cession 1 150 000 Le profit constaté
-Frais de cession 1 150 000 x 1% 11 500 à l'occasion de la
Frais divers 3 400 donation est
= Prix net de Cession 1 135 100 exonérée de
D – 1 : Revenus des capitaux mobiliers
l'impôt lorsque
Prix d’acquisition 760 000 celle-ci est
+Frais Honoraires : 46 250 réalisée entre
d’acquisition 760 000 x 1% = 7 600 ascendants et
+Droits d'enregistrement : descendants,
760 000 x 4% = 30 400 entre époux ou
+Conservation foncière : entre frères et
760 000 x 1% = 7 600 sœurs
+Droits de timbre 650
Frais d’acquisition 114 000
forfaitaires :
760 000 x 15% D – 2 : Profits des capitaux mobiliers
= coût d’acquisition *760 000+ 114 000+ 874 000
X Coefficient de réévaluation : 1.151
= coût d’acquisition actualisé 1 005 974
Profit net imposable [Prix net de cession – 129 126
Coût d’acquisition actualisé+ soit 129
130

L'impôt sur revenu : 129 130 x 20% 25 826


La Cotisation minimale : 1150 000 x 3 % = 34 500
34 500
L'impôt dû 34 500
Payer dans les 30 jours suivant la date de cession
2 - Le revenu global imposable au barème normal de l'IR
RBGI RNGI IR brut IR net

Le revenu qui fera l'objet de la déclaration annuelle du mois d'avril ( avant le 1 - 05 - 2020 ) et qui subit le barème normal de l'impôt
comprend le résultat de la société ( revenu professionnel ) et le salaire net imposable de M. Ben Salah

RBGI Résultat fiscal + SNI 287 420 + 130 997.60 = 418 397.60

418 397.60 - 12 500 = 405 897.60 Soit 405


RNGI RBGI - Déductions sur revenu
900

IR brut (RNGI x taux) – Somme à Déd 405 900 x 38% - 24 400 = 129 842

IR net IR brut - Déduction sur impôt 129 842 - (360 x 4) = 128 402

L'imputation de L'IR salarial retenu à la source

128 402 - 25 893 = 102 509

Récupération de la CM

La cotisation minimale est à imputer sur l'IR correspondant aux revenus professionnels (IRp)

𝐿′𝐼𝑅 𝑁𝑒𝑡 𝑋 𝑅𝑒𝑣𝑒𝑛𝑢 𝑃𝑟𝑜𝑓𝑒𝑠𝑠𝑖𝑜𝑛𝑛𝑒𝑙 128 402 𝑋 287 420


IR p = IR p = = 91 165.42
𝑅𝑁𝐺𝐼 405 900

L'IR professionnel > La CM . Celle-ci peut donc être récupérée en totalité :

L'impôt restant dû = 102 509 -37 510 = 64 999

N’hésitez pas à visiter :

https://www.youtube.com/channel/UCGRrgrujiWd9C_qcU7PR7QA?view_as=subscriber