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Calcul des droits d’enregistrement

• La formalité de l’enregistrement a pour effet de faire


acquérir date certaine aux conventions sous seing privé
et d’assurer la conservation des actes.
• L’enregistrement s’applique aux actes constatés par écrits
(statut, procès verbal….) à toute mutation des droits réels
sociaux (apport , partage, cession…) relevant du champ
d’application de la formalité d’enregistrement.
• Le droit d'enregistrement comprend le droit fixe ou
proportionnel applicables par catégories de mutation ou
actes.

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Calcul des droits d’enregistrement
APS
Apports en ATO
numéraire
Les droits de A. MIXTE
Apports en mutations
nature net dépendent de APS & ATO
l’imputation
donnée à ce
passif dans les
statuts.
Biens et droits immobilier 6%
Exonérés du Fond de commerce: Eléments incorporels et 6%
droit fixe 1% corporels liés ( matériel, mobilier…)
Apports corrélatifs au fond de commerce: 1.5%
marchandises en stock, créance sur clients
Cautionnement de sommes 1% 2

Apport de biens mobilier 3%


Application:
Une société anonyme est constituée entre 5 associés A,B,C,D,E. Son capital est
fixé à 600.000 DH divisé en 6000 actions de valeur nominale 100 DH.
Nature des apports de chaque actionnaire:
o A& B&C font un apport en argent liquide d’un total de 200.000 DH ;
o D : apporte un fond commercial (clientèle, enseigne ) évalué à 100.000 DH,
des meubles de 20.000 DH, des créances clients de 30.000 DH aménagements
évalués à 100.000 DH.
o E: apporte un local destiné à abriter le matériel de production estimé à
150.000 DH, des marchandises neuves de valeur de 150.000 DH et des dettes
fournisseurs de 150.000 DH.
o La société s’engage à prendre en charge le passif de 150.000 DH
o T.AF: Calculer les droits d’enregistrements?
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SOLUTION

• Le capital social est fixé à 600.000 formé d’APS et d’A.T.O


• Apport de A, B, & C : c’est un apport qualifié APS : exonéré
• Apport de D: c’est un apport qualifié APS : exonéré
• Apport de E: c’est un apport qualifié de mixte:
APS: exonéré & d’A.T.O de 300.000-150.000= 150.000 DH
• Pour le calcul des droits de mutation, il convient de prendre en
considération deux hypothèses:

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1ère Simulation 2 ème Simulation

A.T.O: Le local A.T.O: M/SES

DE=150.000*6% DE=150.000*1.5%
DE=9.000 DH DE=2.250 DH

Il y’a donc intérêt à opter pour l’imputation du passif


commercial sur les M/ses pour payer moins d’impôt.
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