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“APUNTES DE CONTABILIDAD I”
Para el primer semestre
ELABORADO POR:
M.A. GERARDO GABRIEL VILLLALON CALDERON
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INDICE 3
INTRODUCCION.
JUSTIFICACIÓN Y OBJETIVO 4
PROGRAMA
I LA CONTADURÍA PUBLICA 11
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IV EL ESTADO DE RESULTADOS NIF B-3
VI REGISTRO DE OPERACIONES
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IX HOJA DE TRABAJO
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BIBLIOGRAFIA 89
3
INTRODUCCIÓN.
Este curso de contabilidad tiene como finalidad el que el alumno vaya introduciéndose en la teoría y las
bases de la materia de contabilidad de manera que entienda la técnica y la profesión.
JUSTIFICACIÓN.
Al contar con los apuntes de la materia en este curso mejora el proceso de enseñanza-aprendizaje en los
alumnos de primer semestre de la facultad de contaduría y ciencias administrativas.
OBJETIVO.
Que los alumnos de este curso cuenten con el material necesario representado por estas notas de cómo
una empresa debe ayudarse a comprender mejor la teoría básica de la contabilidad.
4
FACULTAD DE CONTADURÍA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
PRIMER SEMESTRE
HRS.
REQUISITOS: NINGUNO 6
SEMANA:
TIPO DE ASIGNATURA: OBLIGATORIA X OPTATIVA
5
HRS.
TEMAS:
SUGERIDAS
I LA CONTADURÍA PUBLICA 4
1. Profesión
A) ¿Qué es una profesión?
B) Requisitos para que exista una profesión
a) Necesidad social que satisface
b) Conocimientos científicos y técnicas
c) Valores que defender
d) Aceptación del público al que sirve
e) Legales
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II LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA 8
1. Entidades
A) Concepto
B) Clasificación
C) Elementos
D) Necesidades específicas de toda entidad
5. Objetivos de la Contabilidad
A) Controlar
B) Informar
3. Presentación
A) En forma de cuenta
B) En forma de reporte
6. Elementos de análisis e interpretación del estado de situación financiera para la toma de decisiones
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IV EL ESTADO DE RESULTADOS NIF B-3 12
1. Concepto
3. Presentación
A) Analítico
B) Condensado
2. La Cuenta
A) Concepto
B) Objetivo
C) Elementos
D) Esquemas de mayor
E) Principio de dualidad económica
F) Clasificación de las cuentas
3. Catálogo de cuentas
A) Concepto
B) Objetivo
4. Guía contabilizadora
A) Concepto
B) Objetivo
VI REGISTRO DE OPERACIONES 12
1. Objetivo
2. Período contable
7. Auxiliares
A) Hojas tabulares
B) Rayados especiales
C) Tarjetas
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VII BALANZA DE COMPROBACIÓN 4
1. Concepto
2. Objetivo
3. Balanza de movimientos
4. Balanza de saldos
3. Inventarios perpetuos
A) Característica
B) Cuentas específicas
C) Registro de operaciones
IX HOJA DE TRABAJO 14
1. Concepto
2. Formato
3. Objetivo
4. Balanza de Comprobación
A) Objetivo
B) Balanza de Movimientos
C) Balanza de Saldos
5. Ajustes
A) Objetivo
B) Tipos de Ajuste
a) Por pagos y cobros anticipados
b) Por acumulación de Activo y Pasivo
c) Por estimación para cuentas de cobro dudoso
d) Por depreciaciones y amortizaciones
7. Pérdidas y ganancias
8. Balanza previa
9. Reclasificaciones
9
A) Objetivo
B) Estructura
IX CASO PRÁCTICO 4
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I LA CONTADURÍA PÚBLICA.
Objetivo de la unidad.
Objetivos específicos.
Mencionar las características generales de las agrupaciones profesionales tanto nacionales como
extranjeras.
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¿Qué es la profesión?
El termino profesión es definido en la mayoría de los diccionarios de la lengua de una manera genérica,
como en el trabajo, arte u oficio o actividad habitual de una persona.
También se la ha definido como la acción y efecto de profesar.
De lo expresado anteriormente podemos ver con claridad que una profesión es cualquier actividad
realizada por una persona o conjunto de personas, las cuales velan por el interés de las actividades que
realizan y de ellos mismos.
Académico.
Bachillerato previo o estudios equivalentes.
Conocimientos especializados adquiridos de la universidad.
Adquirir el título profesional.
Sociales.
El ejercicio debe ser de interés y beneficio social.
Existen normas de conducto (código de ética profesional).
Cumplir con el servicio social.
Legales.
Ser reconocido como profesión en el artículo 5 de la constitución política mexicana.
Obtener la patente para ejercer (cedula profesional).
Existencia de patente para ejercer (cedula profesional).
Existencia de cuerpo colegiado que vale por el bienestar y progreso de la profesión
Intelectuales.
Capacidad de observación.
Capacidad de juicio.
Capacidad de comunicación.
Capacidad para tomar decisiones.
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Necesidad social por satisfacer.
Para que exista una profesión, forzosamente tiene que haber una necesidad humana, toda profesión tiene
que tener un espíritu de servicio social, teniendo por consecuencia una responsabilidad legal y moral.
El licenciado en contaduría brinda información financiera a las entidades en aspectos relativos a su
obtención, control, comprobación y que es necesaria para la toma de decisiones.
Definición de contabilidad
De acuerdo al IMCP La Contabilidad Financiera es una técnica que se utiliza para producir sistemática
y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que
realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la
afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha
entidad económica.
La contaduría pública será entendida como la disciplina profesional de carácter científico que,
fundamenta en una teoría especifica y a través de un proceso, obteniendo y comprueba información
financiera sobre transacciones celebradas por entidades económicas.
Características de la contabilidad.
Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del negocio.
Registrar en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el ejercicio.
Servir como comprobante y fuente de información ante terceras personas como actos jurídicos, en que la
contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a lo establecido en la ley.
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Necesidades sociales que establece.
La contaduría controla los recursos y produce información financiera mediante los estados de resultados
que el usuario necesita para tomar decisiones importantes.
Las empresas se desarrollan de acuerdo a las características de la época, tomando en cuenta la tecnología
para el control de operaciones (problemas y solución).
El hombre creo las ciencias sociales para satisfacer sus necesidades, de acuerdo a como se le vayan
presentando. La contabilidad no es exacta como ciencia porque hay varios métodos para llegar a una
misma solución.
Administración de la información.
Las empresas invierten recursos (humanos, tecnológicos y financieros) los cuales, bien encausados
permiten el logro de los objetivos por ello para una adecuada toma de decisiones se requiere de
información útil y confiable por lo que se debe lograr una eficiente administración, para tomar
decisiones y haber manejado, analizado y planeado por medio de la interpretación de los estados
financieros necesitamos proveer y administrar los recursos para la optimización de los recursos.
Derecho.- provee las herramientas para ubicar las entidades dentro de un marco de legalidad.
Legislación fiscal.- reglamenta las normas impositivas para la obtención de recursos por parte del
estado con la finalidad de dar servicios públicos.
Informática.- dedica al estudio, diseño y desarrollo de sistemas computacionales acordes con las
necesidades.
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Campos de actuación del contador público.
El campo de actuación profesional se puede desarrollar tanto en forma independiente como dependiente;
bien sea en el sector privado o público.
Independiente.
1.- Contabilidad.
2.- Auditoria.
a) financiera
b) fiscal
c) administrativa
3.- Finanzas.
4.- Consultoría.
5.- Docencia
6.- Investigación
Por tanto, cuando el contador presta sus servicios en forma dependiente, lo puede hacer dentro del sector
privado o público.
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Cuando lo hace dentro de la empresa.
Contador general.
Contador.
Director o gerente de finanzas
Director o gerente de presupuestos
Contador de impuestos
Contador de costos.
Auditor interno.
Contador de nominas.
Contador de cuentas por pagar/ cobrar.
Director o gerente general.
En el sector publico.
Organismos Nacionales.
Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración (ANFECA).
Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
Colegio de Contadores Públicos de México.
Asociación Mexicana de Contadores Públicos.
Organismos internacionales.
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El 6 de octubre de 1923 se constituyo el Instituto de Contadores Públicos Titulados de México, que es el
antecedente del IMCP. A este instituto pertenece el Colegio de Contadores Públicos de Michoacán, AC.
Es el encargado de emitir normas de observancia obligatoria para todos los Contadores Públicos en
ejercicio, que están enmarcadas en sus estatutos y reglamentos vigentes.
Norma la contaduría pública mexicana y proporciona a sus socios ya la profesión los siguientes
servicios:
Desarrollo profesional
Seminarios
Apoya los cursos
Prepara y edita material.
Cuenta con una revista de circulación mensual: “contaduría pública” y dos boletines: “nuestro instituto”
y “fisco actualidades”.
Define la función social del Contador y vigila que se realice dentro de los más altos planos de
responsabilidad y competencia; así como fomentar la superación profesional de los contadores públicos,
proporcionarles oportunidades, en los terrenos académicos y prácticos.
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El objetivo es una organización y celebración periódica de reuniones para mantener la unión entre todos
los contadores.
Considera su principal reto, el luchar por que México logre su desarrollo armónico y equilibrado,
beneficiando de igual forma a sus habitantes. Su fundación data de 1980 y s de carácter político busca:
AGRUPACIONES ACADÉMICAS.
También tiene como finalidades: promover de manera permanente en las escuelas afiliadas, la formación
de profesionistas en las disciplinas administrativas con los conocimientos, capacidades y entrenamiento
idóneos y adecuados a la problemática del país.
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La asociación lleva a cabo reuniones de estudio, que se realiza anualmente, con un tema central, tratan
problemas relativos en la docencia para ofrecer soluciones, así como ver posibles problemas
pedagógicos por los que pasan los profesores, así como la capacitación en la docencia y elaboración de
material didáctico y su evaluación. Está regida por un Consejo Nacional Directivo y 7 Direcciones
Regionales.
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II INFORMACIÓN FINANCIERA Y LAS NIF
(NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA)
Objetivos de la unidad.
Al finalizar esta unidad el alumno definirá la información financiera, enunciará sus características,
medios de difusión , usuarios y principios de contabilidad, explicará el concepto de entidad y su
clasificación y expresará el concepto de contabilidad financiera, sus objetivos, esquema básico y los
estados financieros restantes, explicar la importancia de proporcionar información útil que permita la
toma de decisiones. Mencionar los postulados básicos que constituyen las proposiciones o hipótesis
fundamentales que rigen el ambiente bajo el cual opera la contabilidad financiera.
Objetivos específicos.
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Concepto de Contabilidad NIF-A1.
Es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una
entidad y que produce sistemática y estructuralmente información financiera. Las operaciones que
afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos.
Información Financiera.
La información financiera que emana de la contabilidad, es información cuantitativa expresada en
unidades monetarias y descriptivas, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, y
cuyo objetivo esencial es de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Su
manifestación fundamental son los estados financieros.
Marco Conceptual.
El Marco Conceptual es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados
en un orden lógico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de las normas
de información financiera y como referencia en la solución de los problemas que surgen en la práctica
contable. El marco conceptual sirve al usuario de la información financiera al:
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NIF A-2 Postulados Básicos de las NIF.
Son fundamentos que configuran el sistema de información contable y rigen el ambiente bajo el cual
debe operar. Por tanto, tienen influencia en todas las fases que comprenden dicho sistema contable; esto
es, inciden en la identificación, análisis, interpretación captación, procesamiento y, finalmente dan pauta
para explicar "en qué momento" y "cómo" deben reconocerse los efectos derivados de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, que lleva a cabo o que afectan económicamente a una
entidad. (NIF A-1).
Alcance.
Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que
emitan Estados Financieros (NIF A-3)
Ejemplo.
Una entidad económica vende un activo a un tercero, de tal manera que la documentación generada en
la operación indica que la propiedad le ha sido transferida. Sin embargo, pueden existir acuerdos entre
las partes que aseguren a la entidad el continuar disfrutando de los beneficios del activo en cuestión; en
tales circunstancias, el hecho de presentar información sobre 1a venta sólo con un enfoque jurídico,
podría no representar adecuadamente la transacción.
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2.- Entidad Económica.
Es aquélla unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de
recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos),
conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al
cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada; la personalidad de la entidad económica
es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.
Conjunto de recursos disponibles, con un centro de control que toma decisiones. La entidad económica
no coincide necesariamente con la entidad jurídica. El conjunto integrado puede estar conformado por
los activos tangibles e intangibles, el capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza de trabajo, el
conocimiento del negocio, los contratos que aseguren la obtención de recursos y la generación de
beneficios económicos, y los procesos gerenciales estratégicos, operacionales y de administración de
recursos, entre otros. Control es el poder que tiene un órgano centralizado tomador de decisiones para
gobernar las políticas de operación y financieras de los recursos y fuentes de una entidad económica, a
fin de obtener un beneficio. En atención a su finalidad existen dos tipos, entidad lucrativa y entidad con
propósitos no lucrativos.
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terremoto; el cierre de la frontera para un artículo que se importaba; la quiebra o suspensión de pagos
decretados para un cliente de la entidad; una mejora en la tecnología por parte de un competidor; la
modificación a las tasas impositivas; etc.
Es el fundamento del reconocimiento de una partida en el estado de resultados; esto es, los ingresos
deben reconocerse en el periodo contable en el que se devengan, identificando los costos y gastos
(esfuerzos acumulados) que se incurrieron o consumieron en el proceso de generación de dichos
ingresos.
6.- Valuación.
Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que
afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los
atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos
netos. La unidad monetaria es el común denominador de la actividad económica. El valor económico
más objetivo es el valor original de intercambio al momento en que se devengan los efectos económicos
de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, o una estimación
Razonable que se haga de éste.
Reconocimiento inicial y reconocimiento posterior.
8.- Consistencia.
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe mismo tratamiento contable, el cual
debe permanecer a través del tiempo, en tanto no económica de las operaciones.
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III ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (BALANCE
GENERAL) NIF A-5
Objetivos de la unidad.
Al finalizar esta unidad el estudiante podrá elaborar técnicamente el estado de situación financiera
aplicando los principios de contabilidad de acuerdo a las NIF.
Objetivos específicos.
Describir cada uno de los elementos que integran el estado de situación financiera; Activo,
Pasivo y Capital Contable.
Elaborar técnicamente el estado de situación financiera en sus dos variantes: Cuenta y Reporte.
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Definición del Balance General:
Según la NIF-A3 También llamado Estado de Situación Financiera o también Estado de Posición
Financiera, que muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones
financieros de la entidad; por consiguiente, los Activos en orden de su disponibilidad, revelando sus
restricciones; Los Pasivos atendiendo a su exigibilidad revelando sus riesgos financieros; así como el
Capital Contable o patrimonio a dicha fecha.
De acuerdo con esta definición, podemos señalar por tanto, dos aspectos importantes que la integran y
son:
Que el balance general presenta la situación financiera de un negocio, porque muestra en forma
clara, y detallada por un lado el valor de cada uno de los bienes y derechos, y por el otro las
deudas y obligaciones así como el capital con que cuenta un negocio.
El nombre del Balance General debe ir seguido siempre de la expresión de la fecha a que el
documento mismo se refiere, pues tratándose, por una parte, de un conjunto de bienes y, por la
otra, de la serie de personas que lo han proporcionado, resulta indispensable conocer la fecha en
la cual unos y otros existían en la forma presentada, ya que la cuantía y proporción de los
mismos puede variar de un momento a otro, aún sin haber realizado operación alguna, esto en
función de la propia naturaleza de algunas cuentas que lo integran.
Igualmente debemos de tener en cuenta que la palabra balance nos representa siempre la igualdad entre
dos grupos de cosas, es decir, que lo podemos representar como una balanza, en donde colocamos por
un lado en uno de los platillos los recursos, y en el otro las obligaciones y el patrimonio, siempre debe
existir la igualdad de peso, y a su vez es una forma de representar la dualidad económica de la entidad.
Por lo tanto, el Balance General desde un punto de vista financiero nos muestra la igualdad que se da
entre la suma del activo (recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines) y la suma
del pasivo más el capital contable (fuente de recursos, externos o internos).
Los recursos: Son todos los bienes y derechos propiedad de una entidad
Las obligaciones: Son todas las deudas que tiene la entidad
El patrimonio: Es la diferencia entre los recursos y las obligaciones.
Encabezado
Razón o denominación social de la entidad
Indicación de que se trata de un Balance General
Fecha a la que corresponde el Balance.
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Cuerpo.
Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el Activo Nombre y valor detallado de
cada una de las cuentas que forman el Pasivo Nombre de las cuentas y valor del capital Contable
Pie.
En esta parte van las firmas de las personas que intervienen en:
Su elaboración
Revisión
Autorización
Es también indispensable considerar al pie, la leyenda de que las notas que se acompañan en hojas por
separado son parte integrante del Balance.
En forma de reporte
En forma de cuenta
En forma de reporte.
Esta forma de presentar el balance, corresponde a lo que conocemos Capital A - P = C, donde se
presentan en forma vertical en una sola hoja, de tal forma que importe del Activo el importe del Pasivo y
obtener por diferencia el capital contable.
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LA COMERCIAL MERCANTIL, S.A.
Balance General, al 31 de diciembre del año 20XX
2 3 4
Activo
Circulante
Caja $ 100,000.00
2 Bancos 511,500.00
3 Inventarios 598,500.00
4 Clientes 700,000.00
5 500,000.00
Documentos por cobrar
6 Deudores Diversos
$ 2,500,000.00
No Circulante
Edificio $ 2,500,000.00
7 s
700,000.00
8 Mobiliario y Equipo, Equipo de
9 800,000.00
reparto 200,000.001 $4,200,000.001$ 6,700,000.00
10 Gastos de Instalación
Pasivo
A Corto Plazo
11 Proveedores $ 650,000.00
Documentos por pagar 350,000.00
12
Acreedores diversos 600,000.00 $ 1,600,000.00
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A Largo Plazo
$ 500,000.00
14 Acreedores hipotecarios
88,000.00 588,000.00 1$ 2,188,000.00
15 Rentas cobradas por anticipado
Capital
Contable
Capital Contribuido
16 Capital Social $ 4, 200,000.00
Capital Ganado
17 Utilidad del ejercicio 312,000.001 $ 4,
512,000.00
GERENTE
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En forma de Cuenta.
Esta forma de presentación, obedece a la fórmula A = P + C, la cual, es conocida como fórmula del
Balance General. Este tipo de presentación nos permite apreciar en una forma más objetiva la dualidad
económica de la empresa, ya que en la parte izquierda aparecerán los recursos de que dispone la entidad
(Activo) y en la parte derecha, las fuentes tanto externas como internas de dichos recursos (pasivo y
capital contable), cuya suma es igual a la suma del activo.
Balance General
Pasivo
Activo (=)
(+)
Capital C.
Por ejemplo las partidas del activo que figuran en el Balance de un banco, serán distintas de las que
aparezcan en una institución de beneficencia o a los de un negocio de compra venta de mercancías. Por
lo tanto, el Balance es la Imagen de la empresa; así pues deberá reflejar sus características para hacerlo
más expresivo, más elocuente.
Es indispensable por lo tanto, presentar en algún orden las partidas que componen cada una de las
secciones del balance, pero esta clasificación no podrá tomarse como inflexible ni de universal
aplicación. Sin embargo, es posible establecer ciertas reglas de carácter general que permitan presentar
las partidas del balance de una manera más ordenada.
ACTIVO
Definición de Activo.
De acuerdo a la NIF A-5 Elementos básicos de los estados financieros, Es un recurso controlado por una
entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios del que se esperan fundadamente beneficios
económicos futuros, derivados de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente
a dicha entidad.
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Activo Circulante o A Corto Plazo.
Son aquellas partidas cuya disposición o beneficio económico futuro se lograra dentro del próximo año
natural a partir de la fecha del balance general, o dentro de un plazo no mayor al próximo ciclo normal
de operaciones de la entidad.
Son partidas que representan efectivo o que se espera en forma razonable se conviertan en efectivo, los
bienes o recursos que se espera brinden un beneficio económico futuro fundadamente esperado, ya sea
por su venta, uso, consumo o servicios, normalmente en el plazo de un año a partir de la fecha del
balance general.
Activo Disponible.
Está representado por el efectivo en caja, bancos y los instrumentos financieros en valores negociables
de disponibilidad inmediata.
Activo Realizable.
Se integra por aquellos recursos que representan derechos de cobro; se pueden vender, usar o consumir,
pero que deben generar beneficios económicos fundadamente esperados en el plazo de un año.
EFECTIVO
Mercancías
Intangibles.
Son aquellos identificables, sin sustancia física, utilizados para la producción y abastecimiento de
bienes, prestación de servicios o para propósitos administrativos, que generan beneficios económicos
futuros controlados por la entidad. Y…
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Otros Activos.
Está integrado por todos los recursos, bienes, servicios, etc. Que por su cumplen con los requisitos del
activo circulante, inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles.
PASIVO
Definición de Pasivo.
Según la NIF A-5 Elementos básicos de los Estados Financieros Es una obligación presente de la
entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una
disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han
afectado económicamente a dicha entidad.
Pasivo Fijo. Incluye todas aquellas deudas y obligaciones a cargo de la entidad, pagaderas en
un plazo mayor de un año.
Pasivo Diferido o Créditos Diferidos. Se integra con los cobros anticipados, a través de los
cuales se adquiere la obligación de dar o proporcionar un servicio en beneficio de terceras
personas en un plazo mayor de un año.
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Caja
Fondo fijo de caja chica
Fondo de oportunidades
Disponible Bancos Instrumentos
financieros
Clientes
Documentos por cobrar Deudores
Funcionarios y empleados
IVA acreditable
Anticipo de impuestos Inventario
Circulante Mercancías en transito
Realizable Anticipo de proveedores Papelería y
útiles
Propaganda y publicidad Papelería y
muestras medicas Primas de seguros y
fianzas Rentas pagadas por anticipado
Intereses pagados por anticipado
Otros
Terrenos
Edificios
Inmuebles, Maquinaria
Activo maquinaria y Mobiliario y equipo de oficina
Muebles y enceres
equipo (Fijo) Equipo de transporte Equipo de
entrega y reparto
Derechos de autor
Patentes
Marcas y nombres comerciales Crédito
mercantil
Gastos pre operativos Franquicias
Gastos de constitución
No Circulante Intangible Gastos de organización
Gastos de instalación
Papelería y útiles
Propaganda y publicidad Primas de
seguros y fianzas Muestras médicas y
literatura Rentas pagas por anticipado
Intereses pagados por anticipado
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Proveedores
Documentos por pagar Acreedores
Acreedores bancarios
Anticipos de clientes Dividendos por
pagar
IVA Causado
Impuestos y derechos por pagar
Circulante o a Impuestos y derechos retenidos por
enterar
Corto plazo
ISR por pagar
PTU por pagar
Rentas cobradas por anticipado
Intereses cobrados por anticipado
Pasivo
Acreedores hipotecarios
NO Circulante a
Largo Plazo
Diferido
Rentas cobradas por anticipado Intereses
(Créditos
cobrados por anticipado
diferidos)
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NIF A-3 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Usuarios de los Estados Financieros: La información financiera que proporcionan los estados financieros
no debe ser considerada de interés exclusivo para la gerencia, los propietarios, los trabajadores, el fisco,
los acreedores e inversionistas, sino también para el público en general.
Estados Financieros
Se ha considerado que la contabilidad financiera es la técnica de que disponen los usuarios, para obtener
información sobre la marcha del negocio, y que esta información, resultado del proceso contable, les es
suministrada por medio de los estados financieros.
Balance general
Activos
Pasivos
Capital contable o patrimonio contable
Estado de resultados o de actividades
Ingresos
Costos y Gastos Utilidad/pérdida neta Cambio neto en el patrimonio
Estado de variaciones en el capital. Movimientos de propietarios.
Reservas
Utilidad o pérdida integral
Estado de flujo de efectivo.
Origen de recursos
Aplicación de recursos
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Características Cualitativas que deben tener los Estados Financieros según la NIF-A4:
Los estados financieros por ser el resultado del proceso contable, sus características deberán ser las de la
propia contabilidad, además de estar preparados en base a las Normas de Información Financiera.
PRIMARIAS
Confiabilidad
Relevancia
Comprensibilidad
Comparabilidad.
SECUNDARIAS.
Veracidad
Representatividad
Objetividad
Verificabilidad
Información suficiente.
RELEVANCIA
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IV ESTADO DE RESULTADOS NIF B-3
Objetivos de la unidad:
Al finalizar esta unidad el alumno formulara el estado de resultados aplicando tos principios de
contabilidad.
Objetivos Específicos:
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El estado de resultados es uno de los estados financieros básicos para las entidades lucrativas. Su
importancia reside en que muestra la información relativa al resultado de las operaciones en un periodo
contable y, por ende, los ingresos y gastos de dichas entidades, así como, su utilidad o pérdida neta,
permitiendo evaluar los logros alcanzados con los esfuerzos desarrollados durante el periodo consignado
en el mismo estado.
Con base en la NIF A-5 “Elementos básicos de los estados financieros”, los ingresos, costos y gastos
pueden ser de dos tipos:
Ordinarios: son los relacionados con el giro de la entidad, es decir, los que se derivan de
las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
No ordinarios: son los que se derivan de las actividades que no representan la principal
fuente de ingresos para la entidad.
Los ingresos, costos y gastos ordinarios deben incluir todos aquéllos que son inherentes a las actividades
primarias de la entidad aun cuanto no sean frecuentes. En el estado de resultados, la entidad debe
presentar en primer lugar las partidas ordinarias y, cuando menos, los niveles siguientes:
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“Costos y gastos”
Como se menciona en la NIF A-2 “Postulados básicos” los costos y gastos de la entidad deben
identificarse con el ingreso que ésta genera, por lo cual deben incluirse aquellos costos y gastos que se
derivan de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
1. Nombre de la compañía, para que el usuario de la información sepa de quién se está hablando.
2. El nombre del estado financiero que se está presentando, que en este caso es el Estado de
Resultados, también llamado Estado de Pérdidas y Ganancias, para orientar al lector respecto al
contenido de la información.
3. El periodo que está abarcando, con el propósito de identificar de cuándo es la información; esto
es, el rango de tiempo que cubre, ya sea un mes, un trimestre, o un año. No podemos evaluar la
utilidad de un negocio a menos que esté relacionada con un período específico de tiempo.
4. Si un administrador dice que la utilidad que obtuvo la empresa al 31 de diciembre del año X fue
de $20,000.00 no queda claro si eso fue la utilidad que obtuvo en el año o en el mes de
diciembre, por esto debe quedar claramente definido el inicio y el fin del período que se está
presentando.
5. En el encabezado también se menciona la denominación de la moneda en que están expresadas
las cifras del estado de resultados, si son pesos o dólares o alguna otra moneda y si las cantidades
están redondeadas a miles o millones. El redondeo se hace con la finalidad de facilitar la lectura
de las cifras de los estados financieros. Además, en esta parte se menciona si las cantidades están
expresadas a pesos del poder adquisitivo a una fecha determinada, por ejemplo: millones de
pesos constantes al 31 de diciembre del año X.
Además, en muchos de los casos las empresas pueden presentar el estado de resultados mostrando dos
columnas, una para las cantidades del período actual, por ejemplo el mes de marzo y otra para las
cantidades acumuladas en lo que va del año, es decir, incluyendo enero, febrero y marzo.
Por otro lado, las empresas que cotizan en la Bolsa de Valores, es decir que venden acciones al público
en general, normalmente en su informe anual presentan los resultados del año en curso comparándolos
con el año anterior.
El cuerpo o contenido que presenta los ingresos, gastos, utilidad y ganancia o pérdidas.
Ingresos: Son los recursos obtenidos a través de los servicios prestados por la empresa o por la venta
de sus productos y se ven reflejados en un aumento de sus activos o una disminución de sus pasivos. El
término ingresos, en sentido contable, no necesariamente equivale a entrada de dinero; por ejemplo, las
ventas que se realizan a crédito generar un incremento en las cuentas por cobrar sin que el efectivo en
poder de la empresa sufra modificaciones. Como ejemplo de ingresos tenemos los siguientes:
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1. Ventas de contado: la empresa entrega un bien al cliente y a cambio recibe dinero.
2. Ventas a crédito: la empresa entrega un bien y a cambio recibe una promesa de pago por parte del
cliente, lo cual provoca un aumento en las cuentas por cobrar.
3. Ingresos por servicios de contado: la empresa presta un servicio a un cliente y a cambio recibe
dinero.
4. Ingresos por servicios a crédito: la empresa presta un servicio a crédito al cliente ocasionando un
incremento en las cuentas por cobrar.
5. Ingresos por intereses: intereses ganados generados por las inversiones o documentos por cobrar.
6. Ingresos por dividendos: cuando una empresa es dueña de una parte de las acciones de otra
compañía, recibe un ingreso por dividendos, que representa una parte proporcional de las utilidades
obtenidas por esa compañía que se reparte entre todos los accionistas.
7. Otros ingresos: la empresa puede generar ingresos por actividades que no están relacionadas con su
giro, los cuales se pueden cobrar de contado o a crédito según sea el caso.
1. Sueldos
2. Servicios como agua, luz, gas, teléfono
3. Seguros
4. Renta
5. Publicidad
6. Costo de fabricar o comprar el producto que se vendió.
Utilidad: Es el resultado de restar a los ingresos obtenidos en un período, los gastos que se generaron
para obtener esos ingresos. Cuando estos son mayores que los gastos se genera una utilidad, si ocurre lo
contrario existirá una pérdida.
Ganancias y Pérdidas: Los ingresos y gastos son generados en las operaciones normales del negocio.
Se consideran operaciones normales todas las actividades directamente relacionadas con la actividad de
la empresa; por ejemplo, si una compañía vende calzado, sus actividades normales serían todas aquellas
relacionadas con la compra y venta de calzado. Cuando una empresa obtiene un ingreso en actividades
que no están relacionadas con su operación normal, deben enfrentar el ingreso y el gasto generados en
esa operación y el resultado que se obtenga puede considerarse una ganancia o una pérdida; por ejemplo,
39
si se vende un terreno a precio más alto del valor contable que tiene para la compañía, entonces se
estaría generando una ganancia en esa venta, de lo contraria se generaría un pérdida.
Se llama valor contable o valor en libros al valor que representa un activo para la empresa, para
determinar el valor Contable de un activo fijo se le resta la depreciación acumulada a su valor original.
El valor resultante no necesariamente coincide con el valor al que está cotizado el activo en el mercado.
El término depreciación acumulada se explicará con más detalle en el módulo 3.
Los términos ganancia o pérdida, por lo tanto son utilizados para designar el resultado obtenido por la
empresa por conceptos no relacionados con sus actividades normales de operación.
Las notas a los estados financieros: Están integradas por explicaciones adicionales a la información
contenida en el cuerpo de los mismos. Normalmente las notas se agrupan en una sola sección y no para
cada estado financiero por separado, y se presentan como un anexo a los estados financieros; sin
embargo, se considera que son parte integrante de los mismos.
ESTADO DE RESULTADOS
METODO ANALITICO
INVENTARIO INICIAL
(+) COMPRAS NETAS
(-) INVENTARIO FINAL
(=) COSTO DE VENTAS
VENTAS NETAS
(-) COSTO DE LO VENDIDO
(=) UTILIDAD BRUTA
40
COMPRAS XXX
(+) GASTOS DE COMPRA XXX
UTILIDAD BRUTA
(-) GASTOS DE VENTA
(-) GASTOS DE ADMINISTRACION
(=) UTILID. DE OPERACION
XXXX
41
V PARTIDA DOBLE Y LA CUENTA
Objetivos de la unidad.
Al finalizar esta unidad el alumno demostrará la aplicación de la partida doble y el manejo de la cuenta.
Objetivos específicos.
Mencionar el objetivo de los esquemas del libro mayor. Identificar las cuentas de conformidad
con su clasificación Aplicar las regias de cargo y abono Definir el catalogo de cuentes y explicar
su utilidad Enunciar los diferentes tipos de catálogos de cuenta.
Formular un catalogo de cuenta, incluyendo aquellos que correspondan a tos estados financieros
Aplicar el principio de dualidad económica
42
Concepto de la Partida Doble
Para que en las entidades pueda llevar a cabo el control de los aumentos y disminuciones aludidos,
requieren necesariamente llevar a cabo el registro de las operaciones económico- financieras realizadas.
Para ello deben haber satisfecho previamente las dos primeras etapas del proceso contable;
sistematización y valuación.
Para llevar a cabo la tercera etapa que es registro o procesamiento es preciso satisfacer los pasos
siguientes: capturar, clasificar, registrar, calcular y sintetizar, todas las operaciones efectuadas, la cuarta
y quinta etapa se deben efectuar también.
La Partida Doble.
Es la forma de registro de las operaciones practicadas por una entidad, a través de aumentos y /o
disminuciones en las cuentas de activo pasivo y capital, ingresos egresos que se vean involucradas en
ellas, dichos aumentos y / o disminuciones deberán sumar siempre la misma cantidad.
Objetivo
Su objetivo es la medición equilibrada de la acción (causa) y reacción (efecto) que se tiene en cada una
de las operaciones que se practican dando siempre por resultado la igualdad básica contable: activo =
pasivo + capital, la cual demuestra que los recursos que posee toda unidad económica han sido
obtenidos de sus dos fuentes de funcionamiento: pasivo (endeudamiento) y el capital (aportación y
utilidades generadas).
43
INVERSAMENTE (Es lo contrario de las reglas de arriba)
LA CUENTA
Concepto.
Es el instrumento del cual se vale la teoría contable, para clasificar los diferentes conceptos de activo,
capital ingresos y egresos que se afectan al realizarse una operación financiera. La cuenta representa la
descripción y el cálculo de tos aumento y disminuciones que presenta cada renglón o elemento que
intervienen en las operaciones que practica la entidad.
Objetivo.
Consiste en controlar, a través, de sus anotaciones, los aumentos y disminuciones que sufren cualquier
elemento de activo, pasivo y capital, ingresos, y egresos como consecuencia de las operaciones
financieras que ha practicado una empresa, proporcionándole a esta información detallada de dichos
movimientos, así como la oportunidad de generar estados financieros relativos a la situación financiera o
resultados y además le da elementos de control que la auxiliarán a detectar situaciones negativas que
requieran de toma de decisiones.
EJEMPLO.
DEBE HABER
44
Esquemas de Mayor
También conocido como T es la representación más simplista de una cuenta. Su creación obedece
básicamente a la finalidad de manejar con mayor facilidad, cualquier cuenta fuera de tos libros contables
que por ley, tiene que llevar dentro su contabilidad las entidades. Nuestro código de comercio señala en
su artículo 34 que cualquiera que sea el sistema de registro que una entidad emplee obligatoriamente
llevará el libro mayor, también conocido como libro mayor general o libro de las cuentas de una
empresa, el cual es un cuaderno empastado que consta de varias hojas debidamente foliadas y con un
rayado especial en el cual se registran los aumentos y las disminuciones de cada una de las cuentas, de
cualquier negocio maneje.
a) a una página
b) a doble página.
El rayado a una página se observa que además de las columnas para asentar tos datos de fecha, concepto,
numero de asiento de el libro diario y contra cuenta, se tienen las correspondientes al debe y al haber,
adicionándose una columna las para ir determinando en cada operación anotada, el saldo dé la cuenta
respectiva, el que será deudor y acreedor según sea la naturaleza misma de la cuenta.
En el rayado a doble página se observa que en la parte izquierda del mismo, se tiene al debe de la
cuenta, es decir la zona para anotar cargos, en el fado derecho de este formato se contempla el haber, o
sea la zona de tos abonos. Tanto la parte izquierda como la derecha de cada cuenta, contiene columnas
donde se escriben: fecha, concepto, número de asiento del Libro Diario y la contra cuenta razón por la
cual ambos lados tiene el mismo folio. Para sacar el saldo de una cuenta en este formato baste obtener el
movimiento deudor y el movimiento acreedor de la misma y posteriormente, confrontar ambas cifras en
una diferencia aritmética
45
FORMATO A UNA PÁGINA
FOLIO 00001
CAJA
FECHA
A CONCEPTO NO.-DE ASIENTO CONTRACUENTA DEBE HABER SALDO
J
A
FORMATO A DOS PÁGINA
Aumente el activo
Aumente tos costos y los gastos
Disminuya el pasivo
Disminuya el capital contable .
Disminuya los ingresos.
Disminuya el activo
Disminuya los costos y gastos
Aumente el pasivo
Aumente el capital contable
Aumenten los ingresos
46
De manera inversa tenemos:
Esto se relaciona con la igualdad A = P + CC. Para darte una representación formal a este principio
podemos decir, que cada registro contable que se efectué la suma de los aumentos y / o disminuciones
efectuados en las cuentes involucradas siempre es igual cumpliendo al equilibrio de ecuación A = P +
CC.
El principio de dualidad económica da validez a la teoría de la partida doble. Fijando a la vez el curso de
acción a seguir por todos los profesionistas de la contaduría, en el ejercicio de las operaciones de
cualquier entidad.
Las cuentas de balance son las que controlan cualquier elemento del activo, pasivo y capital a su vez se
subdividen en cuentas de activo circulante, no circulante, pasivo a corto plazo, a largo plazo y de capitel
contable.
Las cuentas de resultados son las que controlan tos aumentos y disminuciones de cualquier elemento de
ingresos (ventas, productos financieros y otros productos) y los costos y gastos de toda entidad (costos
de vente, gastos de vente, gastos de administración .gastos financieros y otros gastos) .Estos se dividen
en:
47
a. 1 Cuentas de activo
a 2 Cuentas de pasivo
b. Cuentas de resultados
CUENTAS DEUDORAS son todas las de activo y los de costos y gastos, ya que sus cantidades
cargadas (movimiento deudor) son mayores a las abonadas (movimiento acreedor) por lo que su
saldo es deudor,
CUENTAS ACREEDORAS son todas las que pertenecen al pasivo capitel contable e ingresos,
ya que el monto de sus abonos superan al de sus cargos, teniendo en consecuencia saldo
acreedor.
48
CATALOGO DE CUENTAS
Es la relación ordenada y pormenorizada de cada una de las cuentas que integran el activo, pasivo,
capital contable, costos, gastos e ingresos de una entidad, Está relación contiene, el numero de
clasificación y el nombre de todas las cuentes que una empresa utiliza en el registro contable de sus
operaciones. El catalogo de cuentes es parte indispensable del sistema contable que maneja una unidad
económica.
Objetivo
Consiste en facilitar el registro de todas las operaciones practicada por las entidades que lo lleven, ya
que el contar con una relación ordenada y clasificada de todas las cuentes del activo, pasivo, capitel
contable, etc. la persona que lleve físicamente a cabo este función sabrá que cuentes afectará como
cargos o abonos tos que serán representativos de los aumentos y / o disminuciones observadas en las
cuentes involucradas, en dichas operaciones. Otro de los objetivos del catalogo de cuentes lo es facilitar
la elaboración de los estados financieros.
Estructura
Se integra por tres niveles:
1. RUBROS.- Nombre que reciben las subdivisiones de tos elementos que integran el estado
de situación financiera. Por ejemplo: activo circulante, no circulante.
2. CUENTAS.- Denominación que se da a cada uno de los renglones que integran el activo,
pasivo, capitel contable, ingresos, costos y gastos de una entidad.
Dicho en otras palabras, toda transacción financiera implica una acción por una parte y una reacción por
la otra. De esta manera, toda transacción celebrada por una entidad económica tiene una causa o acción
que produce un efecto o reacción, fenómeno que modifica los valores de los Estados de Situación
Financiera por la misma cantidad.
Vinculando el razonamiento anterior con la Ecuación Contable fundamental: Activo = Pasivo + Capital,
se concluye:
49
Cuando el Activo aumenta (causa), ocurre lo siguiente (efectos):
Disminuye el Activo
Aumenta el propio Pasivo
Aumenta el Capital Contable
Disminuye el Activo
Aumenta el Pasivo
Aumenta el propio Capital Contable
Debe Haber Cargos Movimiento deudor Saldo deudor Abonos Movimiento acreedor Saldo acreedor
- Un aumento del pasivo mismo - Una disminución del activo - Un aumento del capital
- Un aumento del capital mismo - Una disminución del activo - Un aumento del pasivo
CLASIFICACIÓN
A) NUMERICO.- Es la clasificación consiste en otorgar un numero secuencial a cada una de las cuentes ahí
contenidas.
50
Ejemplos:
Activo circulante
1. Caja
2. Bancos
3. Acciones y valores a la vista
4. Clientes etc.
B) ALFABETICO.- Se basa en fa clasificación con letras para identificar a cada una de las cuentas.
Activo
Activo circulante
B-A) Caja
B.B) Bancos
B.C) Acciones y valores a la vista, etc.
C) ALFANUMERICO,-Este sistema de clasificación combina letras y números para la identificación de las cuentas
Ejemplos: A.-Activo
Activo no circulante
AN1 Terrenos
AN2 Edificios
AN3 Equipo de oficina
AN3a Escritorios
AN3b Archivos
D) NEMOTÉCNICO.- Clasificación que se basa, en el uso de letras que al con juntarse denotan una característica o
clave especial, que facilita su identificación.
Ejemplo:
C) Capital Contable
CS) Capital Social
CR) Reserva de Capital
CRI) Reserva Legal
CRP) Reserva de Previsión
E) DECIMAL - Este forma de clasificar las cuentes, tiene como fundamento la utilización de los dígitos del O al 9 para
asignárselos a los rubros, cuentas, sub cuentes, etc.
1) Activo
11) Activo circulante
51
1101) Caja
1102) Bancos
12) Activo no circulante
1201) Terrenos
1202) Edificios
Movimientos.
Se llama movimiento a la suma de los cargos y a la suma de los abonos de la cuenta. Basándose en lo
anterior, podemos diferenciar dos clases de movimientos:
Movimiento Deudor
Movimiento Acreedor
Movimiento Deudor: Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una cuenta
$ 5,000.01
3,000.00
Cargos 8,000.00
4,000.00
2,000.00
Movimiento deudor $ 22,000.0
Movimiento acreedor: Se llama
movimiento acreedor a la suma de los abonos de una cuenta.
CUENTA
Debe haber
$ 9,000.00
1,000.00
5,000.00 Abonos
3,000.00
7,000.00
25,000.00 Movimiento Acreedor
52
SALDOS: Al comparar el movimiento deudor y el acreedor de una cuenta, se determina por diferencia
el monto neto de cada cuenta, y por consiguiente se obtiene un saldo, el cual podemos definir de la
siguiente manera:
Saldo:
Es la diferencia entre el movimiento deudor y acreedor. En virtud de que existen dos clases de
movimiento deudor y acreedor la diferencia puede ser mayor en uno u otro lado de la cuenta, entonces,
habrá dos clases de saldos que son:
Saldo Deudor: Una cuenta tendrá saldo deudor cuando el importe del movimiento deudor sea mayor
que I importe del movimiento acreedor, o bien, cuando la cuenta únicamente haya recibido cargos.
CUENTA
Debe Haber
$ 5,000.00 $ 3,000.00
Cargos 8,000.00 6,000.00 Abonos
10,000.00 2,000.00
4,000.00 1,000.00
Movimiento
Movimiento Deudor $ 27,000.00 12,000.00
Acreedor
CUENTA
Debe Haber
$ 5,000.00
Cargos 8,000.00
10,000.00
- 4,000.00
Movimiento Deudor $ 27,000.00
Saldo Deudor $ 27,000.00
53
Saldo Acreedor: Una cuenta tendrá saldo acreedor cuando el importe del movimiento acreedor sea
mayor que el importe del movimiento deudor, o bien, cuando la cuenta únicamente haya recibido
abonos.
CUENTA
Debe Haber
$ 6,000.00 $ 8,000.00
Cargos 2,000.00 9,000.00 l Abonos
3,000.00 2,000.00
1,000.00 1,000.00
Movimiento
$ 12,000.00 20,000.00 Movimiento Acreedor
Deudor
$ 8,000.00 Saldo Acreedor
CUENTA
Debe Haber
$ 8,000.00
9,000.00 Abonos
$ 20,000.00 Movimiento Acreedor
$ 20,000.00 Saldo Acreedor
Cuenta Saldada: Se dice que una cuenta está saldada, cuando el importe de la suma del movimiento
deudor es igual a la suma del movimiento acreedor
CUENTA
Debe Haber
54
REGLAS DE LA PARTIDA DOBLE
Generalidades: Para registrar correctamente en las cuentas en forma clara, ordenada y comprensible los
aumentos y disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo y capital contable, como
consecuencia de las operaciones realizadas por una entidad, es necesario considerar tanto la Causa como
el Efecto que produce cada operación, ya que por sencilla que ésta sea afectará cuando menos a dos
cuentas.
Ejemplo: Si compramos mercancías y las pagamos en efectivo, debemos registrar tanto el aumento en el
activo en la cuenta de mercancías, como la disminución del activo en la cuenta de bancos, por la misma
cantidad.
Si le pagamos a un proveedor, debemos considerar, al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanta; la
disminución que sufre el activo en la cuenta de bancos, como la disminución del pasivo en la cuenta de
proveedores.
Para resolver lo anterior, la contabilidad toma como base la fórmula del postulado de la Dualidad
Económica, (ESTRUCTURA FINANCIERA) misma que también es denominada como Fórmula del
Balance, la cual nos señala que:
Para explicar porqué la fórmula del balance se toma como base, la presentaremos dentro de una cuenta"
T " o esquema de mayor.
Debe Haber
Cargar Abonar
Activo Pasivo + Capital
$ 200,000 $ 60,000 140,000
55
En la representación anterior, vemos que el activo aparece cargado, es decir, con una anotación en el
debe de la cuenta, por lo que podemos decir que su naturaleza es deudora; y que el pasivo y capital
aparecen abonados, es decir, con un anotación en el haber de la cuenta, por lo que su naturaleza es
acreedora.
Si asignamos una cuenta para cada uno de los tres elementos del balance, de acuerdo con la misma
fórmula quedaría de la siguiente manera:
$ 200,000 $ 60,000
Observamos que en esta representación, la cuenta incluye ya el debe y el haber en cada concepto de
activo, pasivo y capital, el activo aparece cargado, y el pasivo y el capital abonado. Por lo que, si a cada
uno de los valores que forman el activo, el pasivo y el capital, les asignamos cuentas, según la fórmula,
quedan así:
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber 20,000
150,000 30,000 40,000 20,000 140,000
Aumentos y disminuciones en el Activo: Dado que las cuentas de activo empiezan con un cargo, es
natural que para aumentar su saldo éstas se deben cargar:
56
Ejemplo:
Bancos Almacén
Debe Haber Debe Haber
Bancos Almacén
Debe Haber Debe Haber
Saldo $ 15,000 7,000 Disminución Saldo $ 150,000
Aumento 43,000 Aumento 50,000 20,000 Disminución
Mov. Mov.
58,000 7000 Mov. Acreedor Mov. Deudor 200,000 20,000
Deudor Acreedor
Sdo.
51,000 Sdo. Deudor 180,000
Deudor
Todas las cuentas de activo empiezan con un cargo, con una anotación en el debe
Todas las cuentas de activo aumentan cargándolas, es decir, con una anotación en el debe
Todas las cuentas de activo disminuyen abonándolas, es decir, con una anotación en el haber
Todas las cuentas de activo tienen saldo deudor
57
Proveedores Acreedores
Debe Haber debe haber
$ 40,000 Saldo $ 20,000
10.000 Aumento + P 5,000 Aumento + P
50,000 Saldo $25,000
Ejemplo:
Proveedores Acreedores
Debe Haber Debe Haber
- P Disminución $ 6,000 $ 40,000 Saldo P Disminución $ 8,000 $20,000
10.000 Aumento + P 5,000 Aumento + P
50,000 Saldo Acreedor Mov. Deudor $ 8,000 $25,000 Mov. Acreedor
$17,000 Sdo. Acreedor
Se concluye que:
Todas las cuentas de pasivo empiezan con un abono, es decir, con una anotación en el haber
Todas las cuentas de pasivo se incrementan abonándolas, es decir, con una anotación en el haber
Todas las cuentas de pasivo se disminuyen cargándolas, es decir, con una anotación en el debe.
Todas las cuentas de pasivo tienen saldo acreedor.
58
Ejemplo:
CAPITAL
DEBE HABER
$ 140,000 Saldo
60,000 Aumento + e
200,000 Saldo
CAPITAL
DEBE HABER
Todas las cuentas de capital empiezan con un abono, es decir, con una anotación en el haber.
Todas las cuentas de capital se incrementan abonándolas, es decir, con una anotación en el haber
Todas las cuentas de capital se disminuyen cargándolas, es decir, con una anotación en el debe
Todas las cuentas de capital tienen saldo acreedor.
Todo lo anterior, nos lleva a considerar, que la partida doble como teoría, descansa en un Principio de
Contabilidad, es decir, que toda causa tiene un efecto, o bien, que toda acción tiene una reacción.
En la contabilidad, hablando de partida doble, decimos que la causa es la operación realizada por la
entidad, la cual genera un efecto, ya sea un aumento o disminución de activo, pasivo o capital, donde el
efecto se manifiesta siempre en forma DOBLE.
Ejemplo:
59
Por lo que, si la teoría de la partida doble dice que a todo cargo corresponde en uno o más abonos, las
reglas de esta teoría se obtiene de las propias reglas del cargo y del abono, de donde podemos señalar
las:
Tomando en consideración los casos en los cuales se cargan y se abonan las diferentes cuentas del
Activo, del Pasivo y del Capital, podemos llegar a la conclusión de las reglas del Cargo y del Abono:
60
Si representamos lo anterior en un esquema de mayor quedaría:
Cuenta
Debe Haber
Cargar: Abonar:
+ Activo - Activo
- Pasivo + Pasivo
- Capital + Capital
Partiendo del hecho de que el capital aumenta con las utilidades y disminuye con las pérdidas, resultado
que se obtiene de disminuir a los ingresos los costos y gastos y, considerando que éstas son cuentas de
capital o de resultados, entonces podemos decir que las cuentas de resultados son de dos tipos:
Análisis de la operación
+ Activo en Mercancías - Activo en Bancos
Mercancías Bancos
61
$ 20,000 Se abona
Análisis de la operación
+ Activo en Mercancías + Pasivo en Proveedores
Mercancías Proveedores
$ 25,000 Se abona
Análisis de la operación
+ Activo en Caja o Bancos + Capital en la cuenta de Capital
Caja o Bancos $20,000 Se abona
Análisis de la operación
- Activo en Bancos - Pasivo en Proveedores
Bancos Proveedores
Se carga: $10,000
Análisis de la operación
+ Activo en Bancos Activo en Clientes
Bancos Clientes
$ 15,000 Se abona
Análisis de la operación
- Pasivo en Proveedores + Pasivo en Doctos. x pago
Proveedores Doctos por pagar
$ 8,000 Se abona
62
Análisis de la operación
Activo en Bancos Capital en cta. de Gastos
Bancos Gastos de Operación
Se carga: $ 30,000
8.- Se paga deuda a proveedores con nuevas acciones del negocio por $ 40,000
Análisis de la operación
Pasivo en Proveedores + Activo en la cta. de Cap. Social
Proveedores Capital Social
Se carga: $ 40,000 $ 40,000 Se abona
63
VI REGISTRO DE OPERACIONES.
Al finalizar esta unidad el alumno registrara operaciones incluyendo la ley del IVA, en asientos de diarios y
esquemas de mayor de acuerdo a los principios de Contabilidad aplicables y formulará la balanza de
comprobación y los estados financieros básicos.
Objetivos específicos.
Registrar operaciones en asientos del Libro Diario y Libro Mayor (Mencionando si contienen o no el
IVA).
Explicar la naturaleza del IVA en forma elemental. Elaborar la Balanza de Comprobación. Elaborar los
estados financieros básicos.
64
En él se registran de manera ordenada y cronológica, cada una de las
operaciones que la empresa realiza diariamente, informando una serie de datos tales
como:
Folio: 34 1
Fecha Folio de mayor Concepto Parcial Debe Haber
S-Dic-02 04 Clientes $15, 000
04-01 Sr. Luis Lara $10, 000
04-02 Sanborns SA 5,000
11 Ventas $15, 000
F/234 proviene
De ventas a crédito
Al diario General se le conoce también como Libro Diario ó Libro de Primera Anotación, ya que es el medio
en donde se capturan por vez primera, las transacciones de una entidad. Al registro de cada una de las
operaciones contenidas en este libro se le conoce técnicamente con el nombre de "Asiento de Diario".
a) Asientos Simples.
b) Asientos Compuestos.
Los asientos simples, son aquellos que solo constan de un cargo y un abono, Los asientos compuestos a su vez,
son los que involucran varios cargos y abonos, ó bien, un cargo y varios abonos ó viceversa.
65
El libro Diario se debe presentar debidamente encuadernado, empastado y foliado, pudiendo efectuar registros
de manera manual, mecánica ó electrónica, según sea el procedimiento de registro que se tenga implantado.
Cuando se lleva el Libro Diario, bajo el procedimiento de registro manual, los contribuyentes están obligados a
foliar cada hoja que lo integra.
Si el contribuyente adopta, tos procedimientos de registro mecánico ó electrónico, las fojas (hojas) que se
destinen a formar los Libros Diarios y/o Mayor deben encuadernarse, empastarse y foliarse consecutivamente,
dicha encuadernación, podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercido. El Libro Diario
puede presentarse en diversos rayados, adoptando los nombres de: Diario Continental, Diario Tabular y Diarios
Mayor Único.
Con la finalidad de ir comprobando que en el registro de las operaciones se ha respetado la técnica dé la Partida
Doble, al término de cada hoja se acostumbra sumas las cantidades anotadas como cargos y abonos, mismas
que deberán ser de idéntica cantidad, ya que de no presentarse tal situación, evidenciará error (es) en el registro
de las operaciones contenidas en la pagina.
Al termino de un ejercicio contable, se realizará en este libro un "asiento de cierre", el cual consiste en cargar
todas las cuentes acreedoras y abonar las deudoras, con el objeto de saldarlas, cerrando así la contabilidad del
ejercicio y la posibilidad de registro de cualquier otra operación.
Al Inicio de un nuevo año de operaciones (en el primer día de operaciones), el asiento de cierre se invertirá
dejando a todas las cuentas usadas por la contabilidad, con el saldo que tenían antes del cierre, constituyendo un
'asiento de apertura" de ese nuevo ejercicio.
Nombre de la Cuenta
Cargos
Abonos
$10, 000.00 $10,000.00
66
Movimiento Deudor.- Es la suma de los cargos de la cuenta. Movimiento Acreedor.- Es la suma de los abonos
de la cuenta. Saldo.- Es la diferencia entre el movimiento Deudor y Acreedor.
a) EI suelo.
b) Las construcciones adheridas al suelo destinadas o utilizadas a casa-habitación, excepción hecha de los
hoteles.
c) Los libros, periódicos y revistes, así como los derechos de explotar una obra que realice su autor.
d) Los bienes muebles usados que enajenen las personas físicas.
e) Los billetes y comprobantes con que se participe en: sorteos, rifas y juegos legales.
Se entiende por uso o goce temporal de bienes, el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto por el que
una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una contraprestación. Así
tenemos que actualmente la LIVA contempla cuatro tazas: 0%, 6%, 15% y Exentos. Para el registro contable
del IVA, es necesario establecer dos cuentas para controlar el impuesto pagado y el que se retiene o cobra.
Se carga: Se abona:
Durante el periodo: Durante el período:
Por todos los importes pagados a los proveedores Por los importes recuperados de este
o acreedores por concepto impuesto a través de: devoluciones o
de este impuesto. rebajas sobre compras.
MD) Monto de IVA Pagado Total IVA recuperado (MA
SD) Total de IVA Pagado Acreditado Al final del ejercicio:
Traspaso a la cuenta. Impuestos por
pagar.
67
IVA RETENIDO POR PAGAR
Se carga: Se abona:
Las entidades deberán determinar el total de IVA cobrado e IVA pagado y la diferencia la enterarán al Fisco» si
el IVA cobrado fue mayor al pagado. Y sí el IVA pagado resulte mayor que el cobrado, se tendrá un saldo a
favor en este impuesto, mismos que podrá compensarse contra pagos futuros de este gravamen, o bien, solicitar
su devolución.
68
VII BALANZA DE COMPROBACIÓN.
Al finalizar esta unidad el alumno registrara operaciones en asientos de diarios y esquemas de mayor de
acuerdo a los principios de Contabilidad aplicables y formulará la balanza de comprobación y los estados
financieros básicos.
Objetivos específicos.
Registrar operaciones en asientos del Libro Diario y Libro Mayor y balanza de comprobación.
.
Elaborar los estados financieros básicos.
69
Balanza de comprobación.
Es el documento contable que se elabora al término de cada período de operaciones, con la finalidad de
comprobar que en el registro de todas las operaciones practicadas se respetó la técnica de la partida doble. Se
integra con los siguientes datos:
a) Nombre de la entidad.
b) indicación de ser Balanza de comprobación.
c) Folios de las cuentas de Mayor.
d) Nombre de las cuentas. movimiento deudor y acreedor de las cuentas.
Saldo deudor y acreedor de las cuentas.
La presentación de las cuentas se hace en base al Activo, Pasivo, Capital, Ingresos, Costos y Gastos. Las sumas
de los movimientos deudores y acreedores de las cuentas, deberán ser cantidades iguales (y a la par en el Libro
Diario). Si no se presenta, será indicativo de haber cometido errores en el registro de las operaciones, siendo:
Como no violan la igualdad en el registro de las operaciones pasan desapercibidos, por lo que la suma de las
columnas "Debe** y "Haber* del Libro Diario debe coincidir con la suma de los movimientos de la Balanza.
Estados Financieros.
Ahora se procederá a determinar los resultados obtenidos en el mismo, cancelando las cuentes de Costos,
Gastos e Ingresos, contra una cuenta concentradora, llamada:
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Se carga: Se abona:
Durante el periodo: Durante el período:
Por el saldo de Costo de Venta. Por el importe del saldo de la cuenta
Por el saldo de Gastos de Venia, de ventas.
Por el saldo de Gastos de admón. Por el saldo de Productos financieros.
Por el saldo de Gastos financieros. Por el saldo de otros productos.
Por el saldo de otros gastos.
MD) Monto de Egresos.Monto de ingresos (MA
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Como la cuenta de Perdidas y .Ganancias no aparece en el Estado de Situación Financiera, ni en el de
Resultado, debe cancelarse contra la cuente de balance: "Utilidad del Ejercicio" ó "Perdida del Ejercicio'', las
cuales» durante el ejercicio irán acumulando los resultados obtenidos.
a) Si la cuente de Pérdidas y Ganancias presente saldo acreedor (los ingresos superan a los egresos =
Utilidad).
b) Si la cuente de Pérdidas y Ganancias presente saldo Deudor (los costos y Gastos superan a los ingresos
= Pérdida).
El Estado de Resultados por su parte, cumple con el principio del Periodo Contable, pues informa sobre los
resultados obtenidos por una unidad económica, en un período convencional (normalmente cada mes), después
de haber confrontado los ingresos, costos y gastos sucedidos en dichos periodo.
El principio de Revelación Suficiente, debe ser observado en la elaboración de los estados financieros, ya que
estos deben contener información financiera indispensable, para que los usuarios internos y externos de la
misma, puedan formarse un juicio exacto de la situación financiera y resultados de una entidad.
71
LA COMPAÑÍA COMERCIAL VERDANA S.A.
Efectivo: $500,000
Mercancías: $500,000
De contado: $100,000
A Crédito: 200,000
De Contado. $340,000
A Crédito: 350,000
Aceptando Un Documento: 60,000
En Efectivo: $ 500
Con Cheque: 5,000
12. Se adquiere una camioneta para el reparto de mercancía con valor de $95,000 la cual se paga como sigue:
En Efectivo: $45,000
Suscribiendo Un Documento. $50,000
13. Se pagan con cheque $6,450 por concepto de accesorios de la camioneta para reparto.
14. Se quedan a deber - sin firma de documentos- $18,550.00 correspondientes a diversos gastos de compra de la
camioneta.
15. Se compra un edificio en $ 200 000.00 el cual es pagado con cheque. 16.Se pagan en efectivo diversos gastos de
compra del edificio, por $ 50 000.00
72
16. Se adquiere un terreno cuyo valor total - incluidos gastos de compra es de $ 500 000.00 por el cual se suscribe
una hipoteca pagadera a 10 años.
17. .Se pagan gastos de organización en efectivo con valor de $ 50 000.00
18. Se efectuaron instalaciones con valor de $70 00.00 efectuándose la operación de la siguiente manera:
19. Se pagan a los proveedores $25,000 con cheque a cuenta de los adeudos a su favor.
20. Se quedan pendientes de pago al cierre del ejercicio .diversos gastos incurridos durante el mismo, con valor de
$65,000
21. Se cobran rentas por anticipo en efectivo con valor de $42,000 correspondiente a 15 meses.
22. Se pagan diversos gastos de operación en electivo con valor de $97,000.
LA VERDANA S.A.
B A L A N C E GEN ERAL
DE L 1 A L 31 DE DIC. 2OOX
ACTIVO
CIRCULANTE i —————————
CAJA $ 75000.00
BANCOS 10000000
MERCANCÍAS 350000.00
CUENTES 200000.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 6000.00
FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS 3000.00
ACCIONES Y VALORES 9 OOO.OO $ 905000.00 —————————
NO CIRCULANTE
FUO (INMUEBLES) —————————
TERRENOS $500000.00
EDIFICIOS 250000.00
MOBILIARIO V EQUIPO 88000,00
EQUIPO DE REPARTO 120000.00 958000,00
INTANGIBLE
GASTOS DE INSTALACIÓN $ 70000-00
PRIMAS DE SEGURO 12000.00
GASTOS DE ORGANIZACIÓN 50 OOO.OO 132 000.00 $ 1 995000.001
73
PASIVO
CIRCULANTE
PROVEEDORES $ 175 00000
DOCUMENTOS POR PAGAR ___ 50000.00
ACREEDORES DIVERSOS 25000.00
GASTOS PENDIENTES DE PAGO 65000.00 $ 315000.00
CAPITAL
CAPITAL SOCIAL $1OOOOOO.OO
UTILIDAD DEL EJERCICIO 138 000.00 f 138 000 00
SUMA DE PASIVO + CAPITAL $OOO.OO
COSTO DE LO 450,000,00
VENDIDO
UTILIDAD BRUTA $300,000,00
GASTOS DE 162,000,00
OPERACIÓN
UTILIDAD BRUTA $138,000,00
ANTES ISR
IRS POR PAGAR $48.300.00
PTU POR PAGAR $13,800,00 $62,100,00
UTILIDAD DESPUÉS $ 75,900.00
DE IMPUESTOS
74
LA ARGENTINA
ACTIVO
CIRCULANTE
DISPONIBLE
CAJA 1,800,000
BANCOS 2.350,000 4,150,000
REALIZABLE
CLIENTES 1,000,000
INVENTARIO DE MERCANCÍAS 3,148,000
PAPELERÍA Y ÚTILES 210.000 4,358,000
NO CIRCULANTE
FIJO
MOBILIARIO Y EQUIPO 720,000
EQUIPO DE COMPUTO 800,000
EQUIPO DE REPORTE 1,400,000 2,920,000
INTANGIBLE GASTOS DE 20,000 11,448,000
INSTALACIÓN
PASIVO
CIRCULANTE
PROVEEDORES 1,940,000
ACREEDORES 1,510,600 "^
DOCUMENTOS POR PAGAR 402,000 3,852,900
NO CIRCULANTE
FIJO 4,352,900
DOCUMENTOS POR PAGAR L / PLAZO 500.000
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL CONTRIBUIDO
CAPITAL SOCIAL 5,999,400
7,095,600
CAPITAL GANADO
11,448,000
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 1.096.200
TOTAL PASIVO + CAPITAL
75
VIII CONTROL DE LA COMPRA Y VENTA DE MERCANCIAS
Objetivos.
Al finalizar esta unidad el estudiante técnicamente aplicando correctamente los ajustes que sean
necesarios para la elaboración de la misma.
Objetivos específicos.
76
PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS O CONTINUOS
Concepto.
Consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal manera que se pueda conocer en cualquier
momento el valor del inventario final, el costo de lo vendido y la utilidad o la pérdida bruta.
1. Almacén
2. Costo de ventas
3. Ventas
a. Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final sin necesidad de
practicar inventarios físicos.
Las cuentas que integran el procedimiento de inventarios perpetuos son las siguientes:
1.- Almacén. Esta cuenta es del activo circulante, se maneja exclusivamente a precio de costo; su saldo
es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancías, es decir el inventario final.
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ALMACEN
DEBE HABER
Se carga: Se abona:
1- Del valor del inventario inicial 1.-Del valor de las ventas (a precio de costo)
2.- Del valor de las compras 2.- Del valor de las dev. sobre compras.
3.- Del valor de gastos de compra. 3.- Del valor de las rebajas sobre compras.
SALDO DEUDOR:
Representa el valor de la mercancía existente en el almacén.
2.- Costo de ventas. Es una cuenta de mercancías, se maneja a precio de costo; su saldo es deudor y
expresa el costo de lo vendido. Se carga del valor de las ventas (a precio de costo) y se abona del valor
de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo).
COSTO DE VENTAS
DEBE HABER
Se carga: Se abona:
Del valor de las ventas (a precio Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio
de costo). de costo).
SALDO DEUDOR:
Representa el importe del costo de las mercancías vendidas.
3.- Ventas. Es cuenta de mercancías, se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor y expresa las
ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido, se
convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la utilidad bruta si es acreedor o la pérdida bruta
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si es deudor. Se carga del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta) y del valor de las
rebajas sobre ventas; y se abona del valor de las ventas (a precio de venta).
VENTAS
DEBE HABER
Se carga: Se abona:
Del valor de las dev. sobre ventas Del valor de las ventas
SALDO ACREEDOR:
Con el objeto de entender mejor el movimiento de las cuentas Almacén, Ventas y Costo de Ventas, a
continuación se presentan los asientos de las principales operaciones de mercancías.
Almacén $ 100,000
Capital $ 100,000
Almacén $ 50,000
Caja $ 50,000
Por los Gastos de Compra: Al hacer la compra anterior pagamos por concepto de fletes y acarreos $
1,000 en efectivo.
Almacén $ 1000
Caja $ 1000
79
Por las Devoluciones sobre Compras: Devolvimos mercancías por $ 20,000 que nos pagaron en efectivo.
Caja $ 20,000
Almacén $ 20,000
Por las Rebajas sobre Compras: Al comprar mercancías por $ 50,000 en efectivo, nos concedieron una
rebaja de $ 5,000.
Almacén $ 45,000
Caja $ 45,000
Por las Ventas: Vendimos mercancías por $ 60,000 en efectivo, siendo su costo de $ 40,000.
Caja $ 60,000
Ventas $ 60,000
Almacén $ 4,000
Por las Devoluciones sobre Ventas: Nos devolvieron mercancías por $ 30,00 que pagamos en efectivo,
el costo de su devolución es de $ 20,000
Ventas $ 30,000
Caja $ 30,000
80
Por el precio de costo:
Almacén $ 20,000
Por las Rebajas sobre ventas: Al vender mercancías por $ 40,000 en efectivo, concedimos una rebaja de
$ 4,000, el costo de la venta es de $ 30,000.
Caja $ 36,000
Ventas $ 36,000
Almacén $ 30,000
CONCEPTO
Con el fin de superar las inconveniencias observadas en el sistema global o de mercancías generales, se
diseñó el sistema analítico o pormenorizado, que como su nombre lo dice, se basa en el análisis de las
operaciones realizadas con mercancías.
El Análisis consiste, en general, en la identificación y separación de los elementos que integran un todo,
así.
81
El Sistema Analítico se integra con tantas cuentas como conceptos se afecten en relación con la compra-
venta de mercancías, siendo comúnmente las siguientes:
° Inventarios ° Compras
El método para registrar las operaciones realizadas con mercancías, consiste en anotar los Cargos y los
Abonos que indican los aumentos y las disminuciones
1. En cualquier momento, se puede conocer el importe del inventario inicial, de las ventas, de las
compras, de los gastos de compra, de las devoluciones y rebajas sobre compras y sobre ventas,
debido a que para cada uno de estos conceptos se ha establecido una cuenta especial.
2. Se facilita la formación del estado de Pérdidas y Ganancias, debido a que se conoce por separado
el importe de cada uno de los conceptos con que se forma.
82
Desventajas del sistema analítico.
Las principales desventajas del procedimiento analítico son las siguientes:
1. No se puede conocer, en un momento dado, el importe del inventario final de mercancías, puesto
que no existe ninguna cuenta que controle las existencias.
3. Para conocer el importe del inventario final, es preciso hacer un recuento físico de las
existencias, labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio, para poder llevarla al cabo,
principalmente cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad de artículos.
Debido a las desventajas anteriores, este procedimiento únicamente se emplea en negocios de escasa
capacidad económica.
83
IX HOJA DE TRABAJO.
Objetivos.
Al finalizar esta unidad el estudiante deberá elaborar técnicamente la hoja de trabajo aplicando
correctamente los ajustes que sean necesarios para la elaboración de la misma.
Objetivos específicos.
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Concepto.
Todo el proceso desarrollado, desde la Balanza de comprobación hasta la formulación de los Estados
financieros, se puede hacer en un solo documento denominado Hoja de trabajo.
Hoja de trabajo, también conocida con el nombre de Estado de trabajo, no es un documento contable
obligatorio o indispensable, tiene carácter optativo, y además de índole interna, que el contador formula
antes de hacer el cierre anual de las operaciones y que le sirve de guía para hacer con seguridad los
asientos de ajuste, los de pérdidas y ganancias y el cierre del libro diario, así como los Estados
financieros: Estado de situación y Estado de resultados en el libro de inventarios y balances.
El Estado de trabajo se desarrolla en una hoja tabular de 12 columnas, en las cuales se hace el resumen
del cierre anual de operaciones.
ESTRUCTURA.
Encabezamiento: formado por la razón social, el nombre del documento y la fecha del periodo por el
cual se elabora.
CLASES DE AJUSTES
Ajustes ordinarios
Son los asientos que se realizan con frecuencia, en la empresa en cada periodo contable.
Caja
Bancos
Provisiones y deudas de difícil cobro
Inventario de mercancías
Depreciación acumulada
Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos
Ingresos recibidos por anticipado
Ingresos por cobrar
Costos y gastos por pagar
Provisiones para obligaciones laborales
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Balanza de comprobación.
En las 4 primeras columnas se registran la Balanza de comprobación; en la primera de ellas se anotan los
movimientos deudores; en la segunda, los acreedores; en la tercera los saldos deudores y en la cuarta, los
acreedores.
Asientos de ajuste.
Las columnas quinta y sexta se destinan para anotar los asientos de ajuste; en la primera de ellas se
asientan los cargos y en la segunda los abonos.
Balanza de comprobación.
Al pasar la balanza de comprobación a la hoja de trabajo no es necesario dejar renglones disponibles en
ninguna cuenta.
Asientos de ajuste. Los cargos o abonos de las cuentas que reciben varios ajustes se acumulan por
separado, y tan sólo se anotan en estas columnas las sumas de ellos, anteponiendo en lugar del número
de ajuste la letra “v”, con lo cual se inca que el importe corresponde a varios ajustes.
Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de contabilidad, deben corregirse los
estados financieros. Por ejemplo, si el cliente no redujo de forma adecuada el inventario en cuanto a
materias primas obsoletas, el auditor puede hacer un ajuste para reflejar el valor de realización del
inventario. Aunque el asiento de ajuste descubierto en la auditoria típicamente lo prepara el auditor,
86
éstos deben ser aprobados por el cliente porque la administración tiene la responsabilidad principal por
la presentación razonable de los estados financieros.
Sólo los asientos que afecten en forma relevante la presentación razonable de los estados financieros,
deben ser hechos. La determinación de cuándo ajustar un error se basa en el impacto que tendrá dicho
error en los estados financieros de la empresa que se trate. El auditor debe recordar que varios errores no
importantes que no se ajustan pueden ocasionar un error global importante cuando se combinan. Es
común que los auditores resuman todos los asientos que no hayan sido registrados en un papel de trabajo
aparte como medio para determinar su efecto acumulativo.
Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto estos valores
servirán de base para preparar estados financieros. Cuando los saldos de las cuentas no son reales es
necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de
ajuste. Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real.
87
BIBLIOGRAFÍA BÁSICA:
ROMERO López, Javier. Principios de Contabilidad. México, Mc. Graw Hill, 2008, (2° Ed.), 820
2.-
pp.
3.- LARA Flores, Elías. Primer Curso de Contabilidad. México, Trillas, 2008, (18° Ed.), 347 pp.
4.- MORENO Fernández, Joaquín. Contabilidad Básica. México, CECSA, 2008, 312 pp.
BIBLIOGRAFÍA COMPLEMENTARIA:
2.- GARZA Rodríguez, José. Contabilidad para Licenciaturas. México, CECSA, 1999, 125pp.
11.- OROPEZA Martínez, Humberto. Contabilidad preliminar. México, Trillas, 2001, 207 pp.
PAHLEN Acuña, R.J.M.; CAMPO, A.M. y coautores. Teoría Contable Aplicada. México,
12.-
Macchi.
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TÉCNICAS DE ENSEÑANZA SUGERIDAS:
Exposición oral ( X )
Exposición audiovisual ( )
Seminarios ( )
Lecturas obligatorias ( X )
Trabajos de investigación ( X )
Prácticas de campo ( )
Otras ( )
ELEMENTOS DE EVALUACIÓN:
Exámenes parciales ( X )
Exámenes finales ( X )
Participación en clase ( X )
Asistencia a prácticas ( X )
Otras ( )
ESTUDIOS REQUERIDOS:
OTROS REQUERIMIENTOS:
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