Vous êtes sur la page 1sur 7

CORRIGÉ DU SUJET UE 10 DCG 2015

Laurence Morgana
120 – Comptabilité approfondie – 2015/2016

DOSSIER 1 : CAPITAUX PERMANENTS (6,5 points)

1. Comptabiliser le versement effectué par M. Halescourt le 15 janvier 2015

15/01/2015
512 Banque 20 000

4551 Associés comptes courants 20 000

Chèque ou
virement

2. Rappeler la signification du report à nouveau figurant dans l’annexe 3

Le RAN de 7 000 € est négatif. Il représente un déficit de(s) exercice(s) antérieur(s).

3. Expliquer la différence entre le résultat comptable de l’exercice et le bénéfice


distribuable.

Le bénéfice distribuable est égal au bénéfice de l’exercice diminué des pertes antérieures éventuelles,
des sommes affectées en réserve en application de la loi (réserve légale) ou des statuts (réserve
statutaire) et augmenté du report à nouveau bénéficiaire des exercices antérieurs.
Tandis que le résultat comptable est la différence entre les produits et les charges comptables de
l’exercice.

4. Présenter, dans un tableau, l’affectation du résultat comptable de l’exercice 2014

Calcul Montant
Bénéfice de l’exercice 50 000
-RAN débiteur 2014 - 7000
-Réserve légale 5% (50 000-7 000) = 2 150 - 2 000
Cependant, elle cesse d’être obligatoire
lorsqu’elle atteint 10 % du capital social.
Donc on limitera son montant à :
(10%x350 000) – 33 000 = 2 000
= Bénéfice distribuable 41 000
-Dividendes 12 500 – 11 500 - 1000
-Réserve facultative - 37 500
=RAN 2015 + 2 500

5. Enregistrer l’écriture d’affectation du résultat de l’exercice 2014

04/05/2015
120 Banque 50 000

119 RAN débiteur 7 000


1061 Réserve légale 2 000
1068 Autres réserves 1 000
457 Associés dividendes à payer 37 500
110 RAN créditeur 2 500
Affectation du
résultat 2014

Document de travail réservé aux étudiants de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 2
120 – Comptabilité approfondie – 2015/2016

6. Enregistrer le paiement des dividendes en actions


La valeur d’émission est 12,50 €. Le montant des dividendes est 37 500 €.
Nombre d’actions à émettre : 37 500 / 12,5 = 3 000 actions nouvelles
Montant du nominal : 3 000 × 10 = 30 000
Montant de la prime d’émission : 3 000 × (12,5 – 10) = 7 500

15/05/2015
457 Associés – dividendes à payer 37 500

101 Capital 30 000


1041 Primes d’émission 7 500

Paiement des
dividendes en
actions

7. Pour réaliser l’augmentation de capital par incorporation de réserves, la SAS


HALESCOURT a choisi de distribuer des actions gratuites. Rappeler l’autre modalité́
possible

L’augmentation de capital par incorporation de réserves peut être réalisée aussi par une augmentation
de la valeur nominale de chaque action

8. Comptabiliser l’augmentation de capital par incorporation de réserves


15/05/2015
1068 Autres réserves 12 500

101 Capital 12 500

Incorporation de
réserves

On pouvait accepter aussi l’enregistrement au crédit du compte 104 Primes d’émission un montant de
1 000 (12,5-10) = 2 500. Ainsi le compte 101 Capital aurait été crédité de 10 000 (10 x 1000).

9. Présenter les capitaux propres au 31 mai 2015, après toutes ces opérations. Renseigner à
cet effet le tableau de l’annexe A (à rendre avec votre copie).

Postes du bilan Calculs Montants


Capitaux propres
Capital social ou individuel 350 000 + 30 000 + 12 500 392 500
Primes d’émission, de fusion, 7 500 7 500
d’apport…
Ecarts de réévaluation 0
Réserve légale 33 000 + 2 000 35 000
Réserves statutaires ou 0
contractuelles
Réserves réglementées 0
Autres réserves 11 500 + 1 000 – 12 500 0
Report à nouveau -7 000+7 000+2 500 2 500
Résultat de l’exercice 50 000-50 000 0
Subventions d’investissement 0
Provisions réglementées
Total (I) 437 500

Document de travail réservé aux étudiants de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 3
120 – Comptabilité approfondie – 2015/2016

DOSSIER 2 : FONDS COMMERCIAL (4 points)

1. Rappeler la définition d’une immobilisation incorporelle

Une immobilisation incorporelle est un actif non monétaire sans substance physique.

2. Indiquer les critères de comptabilisation d’un actif

Pour être inscrit à l’actif d’un bilan, un bien doit simultanément respecter quatre critères :
• être un élément identifiable du patrimoine ;
• être contrôlé par l’entité ;
• procurer des avantages économiques futurs ;
• et enfin l’entité doit pouvoir évaluer le coût du bien avec une fiabilité suffisante.

3. Les fonds commerciaux sont-ils tous comptabilisés à l’actif ? Justifier votre réponse.

Non, les fonds commerciaux créés ne peuvent pas être inscrit à l’actif car ils ne remplissent pas les
critères d’inscription à l’actif notamment le caractère identifiable car ils ne sont pas séparables de
l’activité de l’entité. Seuls les fonds commerciaux acquis remplissent les conditions de
comptabilisation d’un actif.

4. Présenter le calcul permettant d’obtenir la valeur du fonds commercial, égale à


226 000 €

Le coût d’entrée est égal à la valeur vénale représentant la valeur actualisée des sommes versées.
Soit 10 000 + 500 000 x 10% x (1 – (1,05)-5 / 0,05)

5. Enregistrer la (ou les) écriture(s) nécessaire(s) le 2 janvier 2014

02/01/2014
207 Fonds commercial 226 000

404 Fournisseurs d’immobilisations 216 000


512 Banque 10 000
Acquisition fonds

6. Comptabiliser le paiement de la redevance au 31 décembre 2014

31/12/2014
404 Fournisseurs d’immobilisations 42 000

512 Banque 42 000


(420 000 x 10 %)
Paiement de la 1ère
redevance

7. Rappeler les conditions de mise en œuvre d’un test de dépréciation

L’entité doit apprécier, à chaque clôture des comptes et à chaque situation intermédiaire, s’il existe un
indice quelconque montrant qu’un actif a perdu notablement de sa valeur. Lorsqu’un tel indice existe,
un test de dépréciations est effectué : la valeur nette comptable de l’actif immobilisé est comparée à sa
valeur actuelle. Pour la recherche de l’indice, le PCG suggère de considérer au minimum les indices
suivants :
• indices externes : valeur de marché, changements importants, taux d’intérêt ou de rendement ;

Document de travail réservé aux étudiants de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 4
120 – Comptabilité approfondie – 2015/2016

• indices internes : obsolescence ou dégradation physique, changements importants dans le mode


d’utilisation, performances inférieures aux prévisions.
Si la valeur actuelle d’un actif immobilisé devient inférieure à sa valeur nette comptable, cette
dernière, si l’actif continu à être utilisé, est ramené à sa valeur actuelle par le biais d’une dépréciation.
La comptabilisation d’une dépréciation modifie de manière prospective la base amortissable de l’actif
déprécié.

8. Comptabiliser la dépréciation du fonds commercial à la clôture de l’exercice 2014

31/12/2014
681 Dotations aux dépréciations des immobilisations 8 000
incorporelles

2907 Dépréciation du fonds commercial 8 000


226 000 – 218 000
Dépréciation du
fonds commercial

DOSSIER 3 : SINISTRE (6 points)

1. Présenter l’écriture de régularisation relative à l’encaissement de l’indemnité


d’assurance
31/12/2014
471 Compte d’attente 19 000

791 Transfert de charges 2 000


775 Produits de cession d’éléments d’actif 16 000
778 Autres produits exceptionnels 1 000

Affectation
indemnité
d’assurance

2. Comptabiliser les conséquences du sinistre pour le module de cuisson.

30/09/2014
681 Dotations aux amortissements des immobilisations 6 000

28154 Amortissement du matériel industriel 6 000


32 000 x ¼ x 9/12
Complément amort

687 Dotations aux amortissements exceptionnels 10 000

28154 Amortissement du matériel industriel 10 000


VNC = 32 000 – (8 000 x 2 + 6 000)
Annul VNC

28154 Amortissements du matériel industriel 10 000

2154 Matériel industriel 10 000


32 000 – (8 000 x 2 + 6 000)
Sortie du matériel

Document de travail réservé aux étudiants de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 5
120 – Comptabilité approfondie – 2015/2016

3. Comptabiliser les conséquences du sinistre pour l’atelier.


Il s’agit d’une remise en état comptabilisée en charges.
31/12/2014
615 Entretien 3 000
44566 TVA déductible sur ABS 600
512 Banque 3 600

Facture

4. Comptabiliser les conséquences du sinistre pour le stock de matières premières


biologiques. Justifier.

Le sinistre diminuera de fait le montant du stock final. Cependant, il est possible de virer la variation
de stock en charges exceptionnelles.
31/12/2014
678 Autres charges exceptionnelles 1 000

791 Transfert de charges d’exploitation 1 000

Facture

5. L’entreprise doit-elle comptabiliser une provision pour impôt ? Justifier votre réponse.
Oui, l’entreprise doit comptabiliser une provision pour impôt pour le montant estimé de l’impôt (ici en
2015, 2016 et 2017). En effet, la PVCT réalisée lors du sinistre peut bénéficier d’une imposition étalée
sur la moyenne des amortissements déjà pratiqués (soit ici 3 ans). Elle représente un passif dont le
montant ou l’échéance n’est pas connu de façon précise.

6. Calculer le montant de la provision pour impôt.

PVCT = 6 000 €
Montant de la provision pour impôt = Montant estimé de l’IS = 6 000 x 33,1/3 % = 2 000 €

7. Enregistrer l’écriture nécessaire au 31 décembre 2014 concernant la provision pour


impôt.

31/12/2014
687 Dotations aux provisions 2 000

155 Provisions pour impôt 2 000

Provision pour
impôt

8. L’entreprise (a) pouvait-elle se dispenser de comptabiliser des amortissements


dérogatoires pour le module et (b) peut-elle comptabiliser des amortissements
dérogatoires sur d’autres actifs ? Justifier vos réponses en mobilisant, le cas échéant, le
principe comptable concerné

A) Oui, les amortissements dérogatoires résultent d’une application fiscale. C’est ainsi un choix de
l’entreprise.
B) Oui, comme nous venons de le voir, les amortissements dérogatoires résultent d’une application
fiscale. L’entreprise n’est ainsi pas tenu au principe de permanence des méthodes.

Document de travail réservé aux étudiants de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 6
120 – Comptabilité approfondie – 2015/2016

DOSSIER 4 : RELATIONS AVEC L’EXPERT COMPTABLE (3,5 points)

1. Préciser si la SAS Halescourt est obligée de recourir aux services d’un expert-comptable
Non, le recours à un expert-comptable n’est pas imposé par la loi ou le règlement.
2. Qualifier la mission de l’expert-comptable et qualifier la mission du commissaire aux
comptes de façon à mettre en évidence ce qui les distingue
L’expert-comptable exerce une mission contractuelle tandis que le commissaire aux comptes exerce
une mission légale.

3. Indiquer l’utilité de la lettre de mission et citer deux éléments de son contenu


La lettre de mission est un contrat entre les parties.
La lettre de mission est un document qui énonce les termes et conditions de la mission du commissaire
aux comptes. Il précise l’objectif et l’étendue de l’audit des comptes et doit énumérer les éléments
suivants :
• nature et étendue des interventions à mener dans le respect des normes d’exercice professionnel ;
• nécessité de l’accès sans restriction à tous les documents comptables, pièces justificatives ;
• mise à disposition de l’auditeur du rapport de gestion, des documents remis aux associés, des
conventions réglementées... ;
• souhait de recevoir une confirmation par écrit de la direction sur des informations orales en liaison
avec la mission du commissaire aux comptes ;
• souhait d’obtenir la plaquette avant diffusion ;
• budget d’honoraires et conditions de facturation.
Le commissaire aux comptes doit demander à l’entité de confirmer son accord sur les termes et les
conditions exposés dans la lettre de mission.

4. Citer trois critères de l’éthique professionnelle des experts-comptables


Nous pouvons citer :
intégrité, objectivité, compétence et diligence professionnelles, confidentialité, comportement
professionnel.

5. M. Bouint, actuel expert-comptable, peut-il cumuler sa fonction avec celle de


commissaire aux comptes de la société ? Justifier

Non, il ne peut pas. Il est interdit à l’expert-comptable d’une entité d’exercer la fonction de
commissaire aux comptes pour la même entité. Il est interdit au commissaire aux comptes de fournir à
l’entité des conseil ou prestations de services n’entrant pas dans les diligences liées à la mission de
commissaires aux comptes.

6. Expliquer en quelques lignes quelles seraient les obligations comptables de l’entreprise


d’expertise- comptable de M. Bouint après transformation en SARL. Justifier votre
réponse

La société passera d’une comptabilité de caisse (ou de trésorerie) à une comptabilité d’engagement qui
oblige à enregistrer les mouvements affectant le patrimoine, effectuer un inventaire physique au moins
une fois par an et établir des comptes annuels.

Document de travail réservé aux étudiants de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite 7

Vous aimerez peut-être aussi