Legislación Empresarial

Unidad:

Derecho tributario, relaciones entre

contribuyente y agente recaudador.

Docente: José Francisco Guzmán Olano

Logro
Al finalizar la unidad, el estudiante, identifica y aplica los
principales conceptos relacionados con el derecho tributario,
aplicando casuística conforme la normatividad tributaria
vigente.

Importancia
Conocer la legislación tributaria es importante por una parte
para tener conciencia social en la aportación y contribuir al
Estado en mejoras.
Contenido general

 El derecho tributario
 Obligación del derecho tributario
 Regímenes Tributarios.
 Delitos tributarios.
El Derecho Tributario
 Evolución histórica
 Fuentes del derecho tributario
 Elementos esenciales de la relación tributaria
 Clases de tributos.
Derecho Tributario

Es el conjunto de normas y principios que regulan la

relación jurídico tributaria entre órgano competente
recaudador y el contribuyente, al coincidir el hecho
generador del tributo con la hipótesis de incidencia.

https://userscontent2.emaze.com/images/0da2fb8d-075b-484f-ab94-
843e5680ecbe/09aa12a8927568296eb23fcd15545165.jpg
 Evolución histórica

Tomaremos como punto de referencia la civilización griega, que se

manejaba el término de la progresividad en el pago de los impuestos
por medio del cual se ajustaban los tributos de acuerdo a las
capacidades de pago de las personas. (desigualdad).

En América, las culturas indígenas como los Azteca se contribuía

principalmente en especies, en la Inca, los habitantes pagaban los
tributos de manera justa por medio de un sistema de aportes bien
organizado (reciprocidad y redistribución).

Por otro lado en el Imperio Romano, con el Emperador Constantino

se extienden los impuestos a todas las ciudades incorporadas “para
hacer grande a Roma” y se crean nuevos impuestos grava el
comercio y actividades profesionales.

En Europa, durante la Edad Media, los tributos los cancelaban los

pobladores en especies a los señores feudales, con los vegetales o
animales que crecían en las pequeñas parcelas que les eran
asignadas, y a la Iglesia Católica en la forma conocida como “diezmos
y primicias” de carácter obligatorio.
Evolución histórica

Los impuestos modernos, como los conocemos hoy, se

instauraron a finales del siglo XIX y principios del siglo XX. Dentro
de los tributos que se crearon en este período, destacaron: el
impuesto sobre la renta al exportador, al importador, al vendedor
y los impuestos a la producción, entre otros.

Con "El Renacimiento" Surge el estado moderno y con el también

surge una actividad financiera que deja de ser esporádica e
intermitente para ser continua debido a la aparición de las
instituciones y/u ordenamiento jurídico que al codificar tuvo un
antecedente histórico importante en Alemania en 1919.

A partir del modelo Alemán muchos países fueron construyendo

su propio sistema de Codificación, lo que posibilitó un avance
sustancial en la doctrina y la jurisprudencia tributaria.
 Fuentes del derecho tributario

Tratados
Disposiciones internacionales Leyes tributarias y las
constitucionales. (aprobados y de rango equivalente.
ratificados)

Leyes orgánicas o
especiales que norman Decretos supremos y
Jurisprudencia
la creación de tributos. normas reglamentarias

Resoluciones de
carácter general
emitidas por La doctrina.
administración
tributaria.
Elementos esenciales de la relación tributaria

Sujeto Sujeto Obligación

activo pasivo tributaria
Sujeto activo: Acreedor tributario

Aquel en favor del cual debe realizarse la

prestación tributaria.

• Gobierno central
• Gobiernos regionales
• Gobiernos locales
• Asignadas por ley.

Articulo 4 del código tributario.

http://img.inforegion.pe.s3.amazonaws.com/wp-
content/uploads/2016/05/Palacio-de-gobierno-Foto-Andina-617x351.jpg
Sujeto pasivo: Deudor tributario

• Persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria

como contribuyente o responsable.

Articulo 7 del código tributario.

CONTRIBUYENTE: Aquél que realiza o respecto del cual se

produce el hecho generador (Art. 8°).

RESPONSABLE: Sin ser contribuyente, debe cumplir la

obligación de aquél (Art. 9°). Ejemplo: Padres, tutores,
curadores, Representantes Legales.
Obligación tributaria

• Relación de tributo que existe entre sujeto pasivo y activo

establecido por ley. Cuyo objeto es el cumplimiento de la
prestación tributaria.

http://www.grupocontable.pe/wp-content/uploads/2015/04/sdfdf.jpg
Clases de tributos

• Impuestos
Tributos • Tasas
• contribuciones

http://1.bp.blogspot.com/-
DaymR9RjIcY/VqfUoe0_HPI/AAAAAAAAuio/GVTqZ4kPRhM/s1600/sunat-
guia-tributaria2.jpg
 Impuestos : no vinculado
Tributo no vinculado cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente por parte
del Estado.
Tributo que aportamos todos en beneficio de todos.

Por ejemplo tenemos:

• Impuesto a la Renta (IR)

• Impuesto General a las Ventas (IGV)
• Impuesto a las transacciones financieras (ITF)

Características:
• Legalidad.
• Obligatoriedad.
 Tipo de impuestos:

Impuestos Reales (Objetivos) y Personales (Subjetivos). (Ej. imp.

Predial / imp. Renta)

Impuestos Directos e Indirectos (Ej. I. Renta / IGV)

Impuestos Ordinarios y Extraordinarios (Ej. I. Renta, IGV /

Imp. Extraordinario de solidaridad)

Impuestos de realización Periódica y de realización Instantánea

(Ej. I.R. / IGV)

Impuestos Generales y Especiales (Ej. IGV / ISC)

Tasas: vinculado

• Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la

prestación efectiva por el Estado de un servicio Publico
individualizado en el contribuyente.

http://latinoforex.com/thumb/full-image/upload/2013/08/intereses.jpg
Tipos de tasas

Arbitrarios

Derechos

licencias
Arbitrios

• Son tasas que se pagan por la prestación o

mantenimiento de un servicio.

Limpieza publica
• Barrido de calles
• Recolección de residuos solidos

Parques y jardines públicos

Serenazgo
Derechos
• Son tasas que se pagan por la prestación de un
servicio administrativo publico o el uso o
aprovechamiento de bienes públicos. Por ejemplo:

Pasaporte Partidas Parqueo

http://www.otrastardes.com/wp-content/uploads/2011/02/pasaporte.jpg
licencias

• Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones

especificas para la realización de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalización . Por ejemplo:

De
De construcción
funcionamiento

http://www.vilaterra.info/wp-content/uploads/2014/06/abc_p10.png
Contenido del derecho tributario
 Nacimiento
 Determinación
 Exigibilidad
 Extinción de la obligación tributaria
Nacimiento

• Cuando se realiza el hecho generador imponible previsto en

la ley como hipótesis de incidencia tributaria y se genera la
Obligación Tributaria.
Articulo 2 del código tributario.

https://cde.peru.com/ima/0/0/9/4/0/940414/611x458/economia.jpg
Determinación

• Por la determinación se declara la realización del hecho

generador de la Obligación Tributaria, se señala la base
imponible y la cuantía del Tributo.

Deudor tributario (autodeterminación)

• Mediante la presentación de formularios físicos o virtuales.

• Sobre Base Cierta

Por la administración tributaria.

• Resolución de Determinación -Orden de Pago.

• Sobre Base cierta o Base presunta.
Determinación

BASE CIERTA. Toma en cuenta elementos existentes que

permitan conocer en forma directa el hecho generador de la
obligación tributaria y la cuantía del mismo.

• Libros y registros contables.

• Declaraciones ante la Administración.
• Facturas, comprobantes, guías, etc.

BASE PRESUNTA. Toma en cuenta Hechos y circunstancias que,

por relación normal con el hecho generador permite
establecer la existencia y cuantía de la obligación.

• Ocultamiento de activos, rentas, bienes, pasivos, etc.

• Hay discrepancias con sus declaraciones.
• Se detecte la falta de inscripción ante la SUNAT.
• No otorga facturas, comprobantes.
Exigibilidad
• La Obligación Tributaria es exigible cuando vencido el plazo
fijado por ley para el pago, el deudor tributario no ha
cumplido con la prestación tributaria. La obligación tributaria
es exigible:
Articulo 3 código tributario

Determinación a cargo del deudor tributario:

• Regla general: desde el día siguiente al vencimiento del plazo (Ley
o Reglamento).
• A falta de plazo: a partir del décimo sexto (16°) día del mes
siguiente al nacimiento de la obligación.
Determinación a cargo de la Administración Tributaria.
• Regla general: desde el día siguiente al vencimiento del plazo para
el pago que contenga la resolución de determinación.
• A falta de plazo: a partir del décimo sexto (16°) día siguiente al de
su notificación.
Extinción de la obligación tributaria
La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios

Pago Compensación

Condonación Consolidación

Resolución de la
administración tributaria
Otros que se establezcan
sobre deudas de cobranza
por leyes especiales.
dudosa o de recuperación
onerosa
 Pago
El pago será efectuado Pago en moneda y Será aquél que señale

¿Dónde?
¿Quién lo efectúa?

¿Cómo se efectúa?
por los deudores otros (Moneda la Administración
tributarios y, en su nacional, Moneda Tributaria.
caso, por sus extranjera, Notas de
representantes. crédito negociables,
Los terceros pueden cheques bancarios,
efectuar el pago (pago débitos en cuenta
por subrogación), salvo corriente o de ahorros
oposición motivada del y otros medios que
deudor tributario. señale la ley, D.S. o
R.S.)
Pago en especie.
(autorizados por D.S)

Artículos 29, 30, 32 del código tributario

http://e.rpp-noticias.io/normal/2015/11/09/400740_25240.jpg
Pago - plazo

Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya

recaudación estuviese a su cargo:

• Tributos de determinación anual: 3 primeros meses del año

siguiente. Ej. Impuesto a la Renta
• Tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos
a cuenta mensuales: 12 primeros días hábiles del mes
siguiente. Ej. Anticipos de IR.
• Tributos que incidan en hechos imponibles de realización
inmediata: 12 primeros días hábiles del mes siguiente. Ej. la
liquidación del IGV

La SUNAT establece un cronograma de

pagos de acuerdo al último dígito del
N° RUC .
Compensación

Cuando los sujetos de la relación tributaria son,

recíprocamente, deudor y acreedor el uno del otro.

• Características:
Opera con créditos por
Puede darse
tributos, sanciones e
Puede ser total o automáticamente, de
intereses pagados
parcial. oficio o a solicitud de
indebidamente o en
parte.
exceso.

Deudas administradas
Períodos no prescritos. por el mismo órgano
administrador.

Art. 40° del C.T.

Condonación

La deuda tributaria sólo

podrá ser condonada por
Condonación: Perdón legal. norma expresa con rango
de Ley.*

Gobiernos Locales pueden

En el caso de
condonar interés moratorio
contribuciones y tasas
y sanciones respecto de los
dicha condonación también
impuestos (antes: tributos)
podrá alcanzar al tributo*
que administren.

Tener en cuenta que:

Obligaciones Tributarias ya
generadas.

Art. 41° C.T

Consolidación

Cuando se reúne en un mismo sujeto la condición de deudor y

acreedor de una misma Obligación Tributaria.

A causa de la transmisión de bienes o derechos que son objeto

del tributo.

Tener en cuenta que: Requiere identidad de la obligación

tributaria.

Art. 42° del C.T

Deudas de recuperación onerosa

Deudas cuya gestión de Saldo de deuda no mayor a

cobranza pueda resultar más (5% UIT). (R.S. 074-
cara que el monto a cobrar. 2000/Sunat)

Hoy: Se pueden acumular en

Antes: Emitir un valor por un solo valor varias deudas
cada deuda tributaria. pequeñas (Art. 80°)
Deudas de cobranza dudosa

Aquellas deudas por las que ya se adoptaron y agotaron todas

las acciones de cobranza coactiva, sin haber logrado su pago.
Por Ejemplo: Deudas de empresas en procedimiento concursal,
deudas restantes luego de liquidación de bienes del titular
fallecido.

http://www.asesorempresarial.com/web/BLOG_files/2010-08-02_SMPQA.jpg
Otras que establezca la ley: Prescripción.

Prescripción :
La acción de la Administración Tributaria para determinar la
deuda tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones prescribe:

 Se presentó la DD.JJ. 4 años

 No se presentó la DD.JJ. 6 años
 Tributos retenidos o percibidos 10 años
 Compensación y Devolución 4 años

Art. 45° C.T.

Interrupción de la prescripción

La interrupción elimina el tiempo transcurrido para la

prescripción.

El Plazo de prescripción de la facultad de la administración

tributaria para determinar la obligación tributaria se
interrumpe:
• Por la presentación de una solicitud de devolución.
• Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
• Por la notificación de cualquier acto de la Administración
Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de la
obligación tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalización
de la Administración Tributaria, para la determinación de la
obligación tributaria.
• Por el pago parcial de la deuda.
• Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
 Suspensión de la prescripción
Por la suspensión se detiene el cómputo de la prescripción
mientras dura una circunstancia legalmente establecida en el C.T.

El Plazo de prescripción de las acciones para determinar la

obligación y aplicar sanciones se suspende:

Durante el
Durante la plazo que
tramitación de establezca la
SUNAT al Durante la
la demanda Durante el
Durante el amparo del suspensión del
Durante la contencioso- procedimiento
lapso que el presente plazo para el
tramitación del administrativa, de la solicitud
deudor Código procedimiento
procedimiento del proceso de
contencioso tributario tenga Tributario, para de fiscalización
constitucional compensación
tributario. la condición de que el deudor a que se refiere
de amparo o de o de
no habido. tributario el Artículo 62º-
cualquier otro devolución.
rehaga sus A.
proceso
judicial. libros y
registros.
Regímenes tributarios
Regímenes tributarios

Nuevo régimen único simplificado (RUS)

Régimen especial del impuesto a la Renta (RER)

Régimen general del impuesto a la renta (RG)

Régimen micro y pequeñas empresas tributario (RMT)

 Nuevo régimen único simplificado (RUS)

Es el primer régimen donde se encuentran las personas con

negocios de menor movimiento económico establecido por la
SUNAT. Por ejemplo, quien desea poner un negocio de venta de
todo tipo de jugos en Lima, puede optar por este régimen,
siempre que cumpla con:
• Los Ingresos Brutos y el monto de las compras no sean mayor a
S/ 360,000
• El valor de los activos fijos no sean mayor a S/ 70,000
• Deben realizar actividades en un solo establecimiento o sede
productiva.

Tipo de Comprobantes a emitir:

• Boletas de Venta.
• Tickets
• Máquinas registradora sin derecho al crédito fiscal.
Régimen especial del impuesto a la Renta (RER) -1

Este es un régimen tributario dirigido a personas naturales y

jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera
categoría provenientes de:
-Actividades de comercio y/o industria, como la venta de bienes
que se adquieren, produzcan o manufacturen , así como la de
aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el
cultivo.
-Actividades de servicio, es decir, cualquier actividad no
señalada anteriormente o que sólo se lleve a cabo con mano de
obra.

¿Quiénes pueden acogerse al RER?

Personas Naturales.
Sociedades Conyugales.
Sucesiones Indivisas.
Personas Jurídicas.
 Régimen especial del impuesto a la Renta (RER) -2

Requisitos para acogerse al RER

• El monto de sus ingresos netos no debe superar los S/. 525,000 en el transcurso de
cada año.
• El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepción de los predios y
vehículos, no debe superar los S/. 126,000
• Se deben desarrollar las actividades generadoras de rentas de tercera categoría
con personal afectado a la actividad que no supere las 10 personas por turno de
trabajo.
• El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad, no debe
superar los S/. 525,000 en el transcurso de cada año.
• No realizar ninguna de las actividades que están prohibidas en el RER.

Libros y Registros Contables

• Registro de Compras.
• Registro de Ventas.
Tipo de Comprobantes que pueden emitir
• Facturas
• Boletas de venta
• Tickets emitidos por máquinas registradoras que dan derecho al crédito fiscal.
• Factura Electrónica a través de SUNAT Virtual.
Régimen general del impuesto a la renta (RG)- 1

Un emprendedor que consiga que el banco le otorgue un crédito

para la construcción de un local para su nueva revista, en la que
empleará a algunos colaboradores. puede acogerse a este régimen,
cuyas características principales son:

Es régimen con un impuesto que grava las utilidades:

diferencia entre ingresos y gastos aceptados.

Es fuente generadora de renta: Capital y Trabajo.

Se tiene que sustentar sus gastos.

Se debe realizar pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a

la Renta.

Se presenta Declaración Anual.

Régimen general del impuesto a la renta (RG)- 2

• Personas Naturales.
• Sucesiones Indivisas.
• Asociaciones de Hecho de
¿Quiénes Profesionales.
pueden • Personas Jurídicas.
acogerse? • Sociedades irregulares.
• Contratos asociativos que
lleven contabilidad
independiente.
 Régimen general del impuesto a la renta (RG)- 3

•Cualquier tipo de actividad económica y/o explotación

comercial.
Actividades •Prestación de servicios.
comprendidas •Contratos de construcción.
• Notarios.
•Agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros.

• Facturas
• Boletas de venta
Comprobantes de Pago y • Tickets
• Liquidación de compra
otros Documentos que • Notas de crédito
pueden emitir • Notas de débito
• Guías de remisión remitente
• Guías de remisión transportista

• Registro de Compras
Libros y Registros
• Registro de Ventas
Contables • Libro Diario de Formato Simplificado
Régimen micro y pequeñas empresas
tributario (RMT)

Sujetos comprendidos:

• Contribuyentes domiciliados que obtengan rentas de tercera

categoría cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable no
superen las 1 700 UIT.

Sujetos no comprendidos – exclusiones:

• Quienes tengan vinculación directa o indirecta en función al

capital y cuyos ingresos conjuntos superen 1 700 UIT.
• Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente.
• Quienes en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos
netos anuales superiores a 1 700 UIT.
Régimen Mype Tributario
Libros: RMT

Hasta 300 UIT: Registro de Ventas, Registro de Compras, Libro

Diario de Formato Simplificado.

Más de 300 UIT: De acuerdo al Régimen General.

https://pymex.pe/wp-content/uploads/2017/06/libros-contables-3.jpg
Cuadro comparativo de los 4 regímenes - 1:
Cuadro comparativo de los 4 regímenes - 2:
Delitos tributarios
 Infracciones
 Delitos
Infracción tributaria

• Son infracciones tributarias las acciones u omisiones de los

contribuyentes que deriven del incumplimiento de deberes
contenidos en la normatividad tributaria. tenemos dos
grupos: Sustanciales y Formales.

Elusión y evasión

La infracción sustancial: comporta responsabilidad solamente

económica por los intereses que genera el no pago de la deuda.

Ver link:
https://www.google.com.pe/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=1&cad=rja&uact=8&ved=0ahUKEwiq6u3Gwo7WAhVJKi
YKHQ4qAccQFgglMAA&url=http%3A%2F%2Fwww.sunat.gob.pe%2Flegislacion%2Fcodigo%2FtablaI.doc&usg=AFQjCNGWuIF9Gz2gj
FbFwCBPABsi9rc-8w
Elusión

La elusión fiscal es un intento de reducir el pago de los

impuestos que tiene que pagar un contribuyente durante su
estancia y dentro de los límites definidos por la ley. Cuando
mencionados la elusión de impuestos nos referimos a la
reducción de los impuestos sin violar la ley.
Estos casos se han presentado tanto en empresas pequeñas,
medianas e incluso gigantes como Google, Microsoft y muchas
otras.

https://img.elcomercio.pe/files/article_content_ec_fotos/uploads/2017/03/21/58d1ea4bd0084.jpeg
Evasión

• Por otro lado, la evasión fiscal consiste en reducir o eliminar

completamente el pago de impuestos a través de métodos
ilegales. La evasión de impuestos por lo general implica la
falsificación o encubrimiento de la verdadera naturaleza de
un negocio, con el objetivo de reducir su responsabilidad
fiscal. Una de las prácticas más utilizadas para evadir
impuestos son el pago de intereses devengados a través de
una cuenta en el extranjero.

https://image.slidesharecdn.com/retodevencerlaevasintributaria-150922072306-lva1-
app6891/95/reto-de-vencer-la-evasin-tributaria-2-638.jpg?cb=1442906878
Infracción formal

• Infracción formal: Referida al incumplimiento de las obligaciones

formales (hacer, no hacer, y/o consentir) impuestas al contribuyente,
responsable o terceros. (arts. 87 al 91 del CT). Por ejemplo:

Inscribirse o acreditar la inscripción.

Emitir y exigir comprobantes de pago.

Llevar libros o registros contables.

Presentar declaraciones o comunicaciones.

Permitir el control de la administración tributaria,

Informar y comparecer ante la misma.

Otras obligaciones tributarias.

Sanciones

Patrimoniales
• Multa
• Decomiso de bienes

Limitativas de derecho
• Internamiento temporal de vehículo
• Cierre temporal
• Suspensión de licencias

http://e.rpp-noticias.io/normal/2012/08/26/812583.jpg
Delitos tributarios
• Constituye toda acción u omisión dolosa por parte del
deudor tributario, es decir tener conciencia y voluntad
orientada a violar la norma penal tributaria, con el
correspondiente perjuicio al patrimonio fiscal e
indirectamente a la colectividad

Delitos de defraudación Delito contable – art. 5

tributaria de la lpt

Delito de elaboración y
comercialización
Ley de delitos aduaneros
clandestina de productos
sujetos a control
 Conclusiones

• El Derecho Tributario es un conjunto de normas y principios

que regulan la relación jurídico tributaria entre los sujetos
pasivos y el sujeto activo.
• Las obligaciones nacidas de la relación tributarias deben ser
cumplidas, ya que acarrea una serie de responsabilidades de
índole administrativo o Penal.
• Tenemos regímenes tributarios que dependiendo del
desarrollo de la empresa, deben acogerse a NRUS, RER RMT
o RG.
• Finalmente es importante conocer las obligaciones
tributarias para no estar incursos en conductas delictivas que
perjudiquen tanto a la persona natural como a la persona
jurídica.
Gracias
Docente: José Francisco Guzmán Olano