GUIA 34

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

FORMULACION DE LAS ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

Actividades de Reflexión Inicial

Duración de la actividad: 0.50 horas trabajo directo - 1 hora trabajo independiente- Total 1.5
Horas

Estamos llegando a la culminación de nuestro ejercicio lectivo y una suma de experiencias

vividas durante el desarrollo de la formación. Se le invita a realizar la lectura del Caso
Parmalat, tomado de: Fraudes contable y mentiras corporativas. (2011).

CASO PARMALAT

¿Cómo se originó la crisis? La crisis pasa por una falla de los sistemas de control de las
sociedades cotizantes. Se sabe por las investigaciones del fiscal, que en realidad, había en
Parmalat en su sede social en Parma, una central de falsificación de documentos contables,
financieros y bancarios. Se falsificaban movimientos de fondos y documentos respalda por
millones de euros, tanto representativos de créditos falsos como de negocios falsos.

¿En qué consistió? En tomar dinero de los ahorristas en los mercados de valores a través
de la emisión de obligaciones negociables. Se apelaba a las buenas calificaciones
financieras de la empresa que en realidad representaban una mentira; se abusó de la
confianza de los inversores todo el tiempo. Ese dinero, en la mayoría de los casos era
derivado a una sociedad puente denominada BONLAT y de allí se derivaba a cambio de
créditos falsos a empresas del holding de las áreas no industriales (turismo, construcciones,
deporte). La falsedad más importante fue la cuenta del fondo off shore Epicuren, porque no
había dinero allí prácticamente nada de lo que se decía, puesto que se acreditaban fondos en
una cuenta del Bank of América de New York que posteriormente se comprobó eran
inexistentes.

¿Cuál fue el rol de los contadores? Todas las operaciones estaban realizadas y certificadas
por contadores, solo que habían controlado formalmente las operaciones sin indagar en el
verdadero contenido por detrás que nunca fue auditado.

De acuerdo con la lectura anterior sobre el caso de PARMALAT ¿Cuál considera Usted
hubiese sido la forma de evitar este fraude y ante quien recae dicha responsabilidad?
Justifique

Rta/.

Dicha responsabilidad recae sobre los contadores ya que si ellos hubieran hecho su deber de
revisar que todos los procesos que estaban firmando fueran correctas de esta manera
hubieran evitado el fraude.
 Actividades de Contextualización e identificación de Conocimientos necesarios para el
Aprendizaje.

Duración de la actividad: 0.5 hora trabajo directo- 3 horas trabajo independiente- Total 3.5
horas

Apreciado Aprendiz: Se propone con las siguientes actividades que usted a través de su
proyecto formativo pueda comprender la importancia de la auditoria.
En reunión con su GAES visite el link del video del documental el caso
Enron, socialice su contenido y de respuesta a los siguientes enunciados:
1. Cuáles son los riesgos que consideran presenta la empresa y de
acuerdo a su criterio establezca el nivel de riesgo de los aspectos más
relevantes (bajo, mediano y alto)

Rta/.
El riesgo que considero que presenta la empres es alto, ya que no hubo una buena
administración de la empresa, y debido a esto las funciones de los demás trabajadores no fue
la correcta y desde allí todos se volvieron parte de este gran fraude.

2. Que irregularidades presenta la empresa y comente como afectan estas

situaciones a nivel interno y externo.

Rta/.
Nivel interno
- 20.000 trabajadores quedaron sin empleo, y perdieron sus seguros médicos
- en el 2001 los empleados perdieron 1.2 billones de dólares de sus fondos de jubilación
- Los jubilados perdieron 2 billones de dólares de sus fondos de pensiones

Nivel externo
- Sus ganancia se disminuyeron en los siguientes años
- La empresa quedo en bancarrota

3. Cual considera es el papel que juega la auditoria en una empresa y que

beneficios tiene.
Rta/.

Detectar fraudes o errores en la preparación y presentación de los Estados Financieros.

Conocer los rendimientos y la situación financiera de la compañía. Genera transparencia y
certeza del uso de los recursos. Ayuda a seleccionar y aplicar políticas contables importantes

1.1 Actividades de apropiación del conocimiento (Conceptualización y Teorización)

● FUNDAMENTOS DE AUDITORIA. Junto con su GAES, elabore

desescolarizadamente una infografía con la siguiente información, socialice ante
sus compañeros de acuerdo con los lineamientos dados para el desarrollo de esta
actividad por su instructor.
 • Definición y objetivos de la auditoria
• Alcance de la auditoria
• Criterios de la auditoria
• Equipo auditor

Definición:
Inspección o verificación de la contabilidad de una empresa o una entidad, realizada por un
auditor con el fin de comprobar si sus cuentas reflejan el patrimonio, la situación financiera y
los resultados obtenidos por dicha empresa o entidad en un determinado ejercicio

Objetivos:
Evaluar las operaciones y actos administrativos y financieros, verificando y determinando el
cumplimiento de los procedimientos de acuerdo a las leyes y normas tanto internas como
externas, a fin de garantizar que los objetivos de la Institución se cumplan dentro de los
criterios de eficacia y eficiencia y de gestión.

Alcance de la auditoria:

Se definen los procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias

para lograr el objetivo de la auditoría, que deben ser determinados por el auditor teniendo en
cuenta los requisitos de las Normas Internacionales de Auditoría.

Criterios de auditoria:
Conjunto de políticas, procedimientos o requisitos utilizados como referencia. Nota. Los
criterios de auditoría se utilizan como una referencia frente a la cual se compara la evidencia
de la auditoría.

Equipo auditor:
Uno o más auditores que llevan a cabo una auditoría, con el apoyo, si es necesario, de
expertos técnicos.
Nota 1. A un auditor del equipo auditor se le designa como líder del mismo.
Nota 2. El equipo auditor puede incluir auditores en formación. 

CLASES DE AUDITORIA. De manera individual y desescolarizada consulte textos que respondan al

Tema y se encuentra a su alcance sobre la auditoria interna, externa y certificada. Desarrolle esta
actividad mediante una tabla comparativa así:

CLASE DE OBJETIVO Y ALCANCE PARA QUE SIRVE

AUDITORIA
Evaluar el sistema de control interno
contable de la Unidad para las Víctimas,
con el propósito de determinar su
estado, el nivel de confiabilidad que
existe en la presentación de la
información que se genera a diario y si
Las auditorías internas permiten
llevar a cabo un seguimiento
actualizado de la gestión del
negocio. La auditoría incrementa
las posibilidades de una empresa
de lograr sus objetivos. Uno de los
 las actividades de control que se
AUDITORIA INTERNA ejercen actualmente son eficaces y
eficientes en la prevención y
neutralización del riesgo inherente en la
gestión contable y financiera.
La auditoría Externa es el examen
crítico, sistemático y detallado de un
sistema de información de una unidad
económica, realizado por un contador
público sin vínculos laborales con la
misma, utilizando técnicas
AUDITORIA EXTERNA determinadas y con el objeto de emitir
una opinión independiente sobre la
forma como opera el sistema, el control
interno del mismo y formular
sugerencias para su mejoramiento.
La auditoría de certificación es aquella
ejercida por un cuerpo certificador, el
AUDITORIA EXTERNA cual va a realizar una evaluación en la
CERTIFICADORA conformidad de un estándar
establecido.
objetivos principales de la auditoría
es garantizar el cumplimiento
absoluto de las normas y los
estatutos.
La Auditoría Externa o
Independiente tiene por objeto
averiguar la razonabilidad,
integridad y autenticidad de los
estados, expedientes y
documentos y toda aquella
información producida por los
sistemas de la organización.
Esun proceso sistemático,
independiente y
documentado para obtener
evidencias de la auditoría
(registros, declaraciones de hechos
o cualquier otra información) y
evaluarlas de manera objetiva con
el fin de determinar la extensión en
que se cumplen los criterios de
auditoría

3.3.1 CARACTERISTICAS DE LOS TIPOS DE AUDITORIA. Consulte sobre las técnicas y los tipos de auditoria,
con base a cualquier texto de consulta que se encuentre a su alcance. De acuerdo a esta información, de
manera individual y desescolarizada, diligencie la siguiente matriz:
3.3.2

TÉCNICA
TIPO DE
(S) DE
TIPO DE OBJETIVO Y EVIDENCI
CARACTERISTICAS AUDITO
AUDITORIA ALCANCE AQ
RIA
APLICA
APROPI UE
ADA

Financiera La auditoría financiera -Es la parte fundamental que controla la  -Técnicas de -Planeación
consiste en un proceso empresa y que debe incorporar en su verificación -Ejecución
cuyo resultado final es estructura y función financiera ocular - El informe
la emisión de un - Permite encontrar posibles fraudes y
informe, en el que el establecerlos en un documento donde se -técnicas de
auditor da a conocer su encuentren la fallas y las posibles verificación
opinión sobre la soluciones  verbal
situación financiera de - Se trata de una herramienta perfecta para
la empresa, este que la empresa logre detectar las fallas, que - técnicas de
proceso solo es posible no puede detectar internamente, pero que verificación
llevarlo a cabo a través a través de una auditoría se pueden documental
de un elemento llamado identificar.
evidencia de auditoria,
ya que el auditor hace
su trabajo posterior a
 las operaciones de la
empresa.
Administrativa La auditoría -Apreciar la calidad de la administración -Investigación inspección,
administrativa es una -Calidad, tanto individual como colectiva de documental observación,
parte importante del los gerentes ( de hechos y investigación,
proceso administrativo -Calidad de los procesos mediante los que registros) indagación y
de toda organización, opera un organismo social confirmación
pues permite hacer un -Observación
seguimiento del directa
cumplimiento de la
gestión que se hace de
la empresa
Operacional La auditoría Estratégicas. Se enfocan en los aspectos No existen Es la
operacional puede críticos o relevantes que se identifiquen en todavía investigación,
definirse como el el desarrollo de la auditoría. normas de consulta,
“examen y evaluación Objetivas. Al desarrollarlas se debe auditoría revisión,
profesional de todas o asegurar que los hallazgos y las operacional verificación,
una parte de las conclusiones se fundamenten, en lo posible, generalmente comprobación 
operaciones a en evidencia verificable. aceptadas. El
actividades de una Confiables. La información que presente y método se
entidad cualquiera, para reporte la auditoría debe ser veraz y exacta, determina de
determinar su grado de de manera que minimice los riesgos de acuerdo al
eficacia, economía y interpretación. criterio del
eficiencia y formular Diligentes. Se deben atender, con diligencia auditor
recomendaciones y oportunidad, los requerimientos del operacional.
gerenciales para organismo competente de control. Pueden
mejorarlo Efectivas. Las recomendaciones y acciones adaptarse
correctivas, preventivas o de mejoramiento normas de
a aplicar, respecto de las situaciones auditoría
detectadas deben mejorar el sistema de financiera
control. generalmente
aceptadas.
La auditoría en La verificación de controles en el Evaluación de
informática es la procesamiento de la información e Consiste en los sistemas y
revisión y la evaluación instalación de sistemas, con el objetivo de analizar procedimiento
de los controles, evaluar su efectividad y presentar también mediante s.
sistemas, alguna recomendación y consejo. pruebas de
procedimientos de Verificar y juzgar de manera objetiva la calidad y Evaluación de
informática; de los información. cumplimiento los equipos de
equipos de cómputo, su Examen y evaluación de los procesos en de funciones, cómputo
Sistemas
utilización, eficiencia y cuanto a informatización y trato de datos se actividades y
seguridad, de la refiere. Además, se evalúa la cantidad de procedimiento
organización que recursos invertidos, la rentabilidad de cada s que se
participan en el proceso y su eficacia y eficiencia. realizan en una
procesamiento de la organización o
información, a fin de área.
que por medio del
señalamiento de cursos
alternativos se logre
una utilización más
eficiente y segura de la
información que servirá
para una adecuada
toma de decisiones.

3.3.3 ETAPAS DE LA AUDITORIA. Junto con su GAES, elabore desescolarizadamente y con base a la
 siguiente imagen sobre las etapas de la auditoria desarrollando lo siguiente:

a. Construya un instructivo con las actividades a realizar en cada etapa, respondiendo a los
interrogantes ¿Qué es?, ¿cómo lo hago?, ¿que necesito? Para cada uno de los ítems, por ejemplo:

⮚ Etapa ejecución: Actividad: Reunión de apertura

● ¿Qué es? Defino la actividad (reunión de apertura)

● ¿Cómo lo hago? Citación al personal auditado con 8 días de antelación indicando
fecha, hora y lugar.
● ¿Que necesito? (insumo y evidencia que documentan el proceso): Memorando de
citación y acta de la reunión

Programación:
Que es: Obtención de la información
Como lo hago: Puede hacerse por computadora o archivos físicos
Que necesito: conocer la situación actual y exacta de la empresa en general o concreto
Planeación:
Que es: Elaboración del programa de auditoria
Como lo hago:
Que necesito:

Preparación
Que es: Elaboración del programa de auditoria
Como lo hago: Mediante un formato
Que necesito: Los requisitos necesarios para realizar una auditoria

Ejecución
Que es: Comunicación con el cliente y el responsable del proceso auditado
Como lo hago: Conocer toda la información del cliente mediante una visita
Que necesito: Explicar el trabajo que debo realiza

Reporte
Que es: Reunión de cierre
Como lo hago: Citación del personal auditado
Que necesito: Acta de reunión

3.3.4 NIAS. (NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA). De manera individual y desescolarizada explore

detalladamente el siguiente enlace: http://aobauditores.com/nias/ , responda los siguientes puntos ítems
y entréguelos a su instructor por escrito para ser socializada bajo la tutoría de éste en el ambiente de
aprendizaje:

a. Cuantas NIAS existen

b. Mediante una síntesis no mayor a dos hojas donde comente de que trata la NIA 220, 230 y 240,
siguiendo las normas de redacción y presentación de escritos en normas APA.

NIAS Descripción

NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente

NIA 210 Acuerdo de los términos de encargo de auditoría

NIA 220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros

NIA 230 Responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación

Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con

NIA 240
respecto al fraude

Responsabilidad del auditor de considerar las disposiciones legales y

NIA 250
reglamentarias

NIA 260 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los

 NIAS Descripción

responsables del gobierno

NIA 265 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente

NIA 300 Responsabilidad que tiene el auditor de planificar

NIA 315 Responsabilidad del auditor para identificar y valorar riesgos

Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar concepto de importancia

NIA 320
relativa

NIA 330 Responsabilidad del auditor de diseñar e implementar respuestas

Responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia de

NIA 402
auditoria

Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones

NIA 450
identificadas

NIA 500 Evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros

NIA 501 Consideraciones específicas del auditor

NIA 505 Procedimientos de confirmación externa

NIA 510 Relación con los saldos de apertura en un encargo inicial

NIA 520 Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos

NIA 530 Muestreo de auditoría en la realización de procedimientos

NIA 540 Responsabilidad del Auditor en relación con las estimaciones contables

NIA 550 Relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditoría

NIA 560 Respecto a los hechos posteriores al cierre

NIA 570 Utilización de la dirección de hipótesis de empresa en funcionamiento

NIA 580 Obtener manifestaciones escritas de los responsables

NIA 600 Consideraciones particulares aplicables a las auditorías del grupo

NIA 610 Auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos

NIA 620 Organización en un campo de especialización distinto

NIA 700 Formarse una opinión sobre los estados financieros

 NIAS Descripción

NIA 705 Emitir un informe adecuado

NIA 706 Comunicaciones adicionales

NIA 710 Relación con la información comparativa

NIA 720 Información incluida en documentos que contienen estados financieros

NIA 220 - Control de calidad de la auditoría de estados financieros

La NIA 220 trata de las responsabilidades específicas que tiene el auditor en relación con los procedimientos de
control de calidad de una auditoría de estados financieros.
También habla, de las responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo.

El objetivo del auditor en esta Normativa Internacional de Auditoría es implementar procedimientos de control de
calidad relativos al encargo
que le proporcionen una seguridad razonable de que:
(a) la auditoría cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios
aplicables; y
(b) el informe emitido por el auditor es adecuado en función de las circunstancias.
Requerimientos:
1. Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditorías
2. Requerimientos de ética aplicables
3. Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos de auditoría
4. Asignación de equipos a los encargos
5. Realización del encargo
6. Seguimiento
7. Documentación

NIA 230 - Responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación

La Normativa Internacional de Auditoría 230 trata de la responsabilidad que tiene el auditor en la preparación de la

documentación de auditoría correspondiente a una auditoría de estados financieros. En
el anexo se enumeran otras NIA que contienen requerimientos específicos de documentación y
orientaciones al respecto
El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:
(a) un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoría; y
(b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y los
requerimientos legales y reglamentarios aplicables.

Requerimientos:

1. Preparación oportuna de la documentación de auditoría

2. Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia de auditoría obtenida
3. Compilación del archivo final de auditoría
NIA 240 - Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al
fraude

El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, en la auditoría de estados financieros, respecto al
fraude.
En la Normativa Internacional de Auditoría, los objetivos del auditor son:

(a) identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros debida a fraude;
(b) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección
material debida a fraude, mediante el diseño y la implementación de respuestas apropiadas; y
(c) responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados durante la realización de la
auditoría.
Requerimientos:
1. Escepticismo profesional
2. Discusión entre los miembros del equipo del encargo
3. Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
4. Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude
5. Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude
6. Evaluación de la evidencia de auditoría
7. Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo
8. Manifestaciones escritas
9. Comunicaciones a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad
10. Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de supervisión
11. Documentación
 TIPOS DE INFORME DE AUDITORIA. Existen 4 tipos de informes, cada uno presenta una situación diferente
encontrada durante el trabajo del auditor. Consulte de manera individual y desescolarizada en que consiste
cada uno de dichos informes y diligencie la siguiente tabla:

Tipo de Cuándo se Caso ejemplo

auditoria emite
Sin salvedades -Cuando los estados
financieros están libres de
distorsiones
Con salvedades -Concluya las incorrecciones
- Cuando el auditor no pueda
obtener la suficiente
evidencia
Sin opinión -Cuando no pueda obtener
evidencia suficiente en la que
basar su opinión
- suponga la existencia de
múltiples incertidumbres, no
es posible formar una
opinión.
El auditor expresara una
opinión adversa. Cuando
Adverso habiendo obtenido evidencia
de auditoria suficiente y
adecuada, concluya que las
incorrecciones,
individualmente o de forma
agregada
Cuando los registros de
los estados financieros
se mantengan de
acuerdo a las GAAP.
Cuando el auditor
concluye que no puede
emitir una opinión
limpia
Cuando en una empresa
se presentan errores de
cálculo de una
depreciación, pero el
auditor no pudo reunir
las evidencias
necesarias, para que de
una opinión.
Cuando en una empresa
se presenta algunas
incorrecciones en los
procesos que maneja y
aunque el auditor obtuvo
la evidencia suficiente
da una opinión
desfavorable.

3.3.1 TIPOS DE HALLAZGOS. Una vez realizada la auditoria se informa a la empresa sobre los hallazgos
obtenidos. De manera individual y desescolarizada elabore un flujograma donde presente cual es el
tratamiento a seguir cuando el hallazgo es de conformidad y de no conformidad (mayor, menor y
observación).
3.3.1 MODELO DE INFORME DE AUDITORIA. Junto con su GAES, consulte sobre la estructura de un informe de
auditoría y explique paso a paso la construcción de dicho informe mediante una presentación, utilizando
herramientas multimedia de su elección (prezi, pow toon, emaze, etc) teniendo en cuenta las
consideraciones generales, obligatorias, observaciones finales y anexos presentes en el informe,
finalizando su presentación con el formato definitivo. Despeje dudas e inquietudes con ayuda de su
instructor.
3.3.1 PLAN DE ACCIÓN DE AUDITORIA. Teniendo en cuenta el siguiente hallazgo presentado en el informe de
auditoría de la empresa la chatica Ltda.:

● Los activos no están asegurados y no se evidenciaron facturas de compra.

Debe definir si se requiere de un plan de acción para subsanar la relevancia de la no conformidad, o si por
el contrario, se realizará una corrección inmediata. Junto con su GAES, simulen que han sido contratados
para diseñar dicho plan, donde las indicaciones recibidas para su elaboración son:

Que voy a hacer Definir las posibles causas

¿Por qué? Justificación Porque de esta manera conoceré cuales son

de la acción las causas de esta no conformidad

¿Cómo lo voy a hacer? -Buscar en la empresa donde se compraron los

(Metodología) activos si tienen copia de la venta de los
activos
-Conseguir las suficientes evidencias
-Asegurarme que la empresa siga llevando un
registro correcto
¿Cuándo? La empresa tiene 2 semanas para presentar el
plan de acción
Tiempo
¿Dónde? En la empresa
¿Quiénes? El contador
Auxiliar de contabilidad
Responsables
¿Cuánto vale? 100.000
Presupuesto
¿Cómo es el control y Dado a la no conformidad, la empresa debe
Seguimiento? llevar un correcto orden de todos los activos
de su empresa, que estén asegurados y tengan
su factura, para esto la empresa deberá llevar
un registro.