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Cours de Fiscalité d’Entreprise

Présenté par KACEM MOHAMED

L’impôt sur les bénéfices des sociétés

A) Champ d’application

1-1 L’impôt sur les bénéfices des sociétés est un impôt calculé sur l’assiette des bénéfices enregistrés par les
sociétés au cours de l’exercice écoulé

Cet impôt introduit dans le cadre des réformes engagées par le pays, se caractérise par ce qui suit :

 L’impôt sur les bénéfices des sociétés est un impôt direct


 Il s’applique aux personnes morales
 Son assiette est liée au bénéfice réalisé par la personne morale
 Cet impôt est payé une fois par année par le contribuable
 C’est un impôt proportionnel et il est établi au niveau du siège social

1-2 Les sociétés obligatoirement imposables à L’IBS sont les :

 Société par actions (SPA)


 Société en commandite par actions (SCA)
 Société à responsabilité limitée (SARL, EURL)
 Entreprises publiques économiques (EPE)
 Etablissements publics à caractère industriels et commercial (EPIC)
 Société en non collectif (SNC) par option

1-3 Exonérations de L’IBS 

a) Exonérations permanentes :

Exemple : les sociétés réalisant des logements sociaux & participatifs

b) Exonérations temporaire :
- Exonération de 3ans :

Exemple : Sociétés crées par les jeunes promoteurs d’investissement ANSEJ, CNAS, ANDI

- Exonération de 5ans :

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Exemple société créant plus de 100 emplois au moment de démarrage de l’activité

- Exonération de 10ans :

Exemple : Société Touristiques Crées par les promoteurs nationaux ou étrangers

1-4 détermination de bénéfice Imposable

Le résultat net ou le bénéfice imposable résulte de la différence entre les produits et les charges (Tableau
de compte du résultat)

Les déductions de certaines charges sur le plan fiscal, est limité a un plafond : On peut citer notamment :

 Les cadeaux publicitaires : prix unitaire limité à 500DA


 <Les dont aux associations humanitaires limités à 1 000 000DA
 Les frais de sponsoring et parrainage limités à 10% du chiffre d’affaire ; toute fois leur plafond est fixé
à 30 000 000DA
 L’amortissement du véhicule de tourisme est limité à 1 000 000.00DA, s’il ne constitue pas l’outil
principal pour l’entreprise

Exemples d’activité utilisant le véhicule de tourisme comme outil principal : auto école, Location de
voiture

 Les déficits limités à 4 ans


 Les dépenses engagées dans le cadre de la recherche et développement de l’entreprise
Sont limitées à 100 000 000DA
 Les pénalités, les amendes, les majorations de toute nature ne sont pas déductibles.
 Le salaire de conjoint de l’exploitant non déclaré à la sécurité sociale
 L’IRG et L’IBS ne sont pas déductibles

1-5 Plus Value de cession


La plus value de vente est constituée par la différence positive entre le prix de vente d’un élément
d’actif et sa valeur comptable résiduelle.
Il existe 02 types de plus value :

Plus-value a court terme :


Elle provient de la cession d’actifs acquis ou créés depuis 03 ou moins et le montant à réintégrer au
bénéfice est 70%
Plus-value à long terme :
Elle Résulte de la vente des éléments créés ou acquis depuis plus de 3ans mais le montant à réintégrer
au bénéfice est 35%

Application : une société a revendu une machine de fabrication le 31/12/2013 Pour 1 800 000.00DA ;
cette dernière est acquis le 01/01/2011 pour un montant de 2 000 000.00DA la durée de vie est 5ans

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V.O = 2 000 000.00
Amortissement Pratiqué= 1 200 000.00
VNC = 800 000.00
P.C 1 800 000.00DA
P.V de session = 1 000 000.00 X 70% = 700 000.00
La part à réintégrer au bénéfice est de 700 000.00 au lieu de 300 000.00

Les taux applicable (Suivant l’article 150 du CID)

N
NATURE D’ACTIVITE TAUX

- Activité de Production
19%
Le

les activités de bâtiment, de travaux publics et hydrauliques


ainsi que les activités touristiques et thermales à l’exclusion
23%
des agences de voyages

- les activités de commerce

26%
- Les services

B) Les modalités de paiement de L’IBS


- Le système des paiements spontanés : ce mode constitue l’outil principal de paiement de L’IBS,
Selon ce système doit être calculé par le contribuable lui-même et versé spontanément à la caisse du
receveur des impôts sans émission préalable d’un rôle par les services des impôts.
- Le système des paiements spontanés comporte trois acomptes provisionnels qui doivent être versés
au cours de l’exercice lui-même et un solde de liquidation à verser après la clôture de l’exercice.
- La société est tenue de calculer elle même et verser ses acomptes au nombre de trois au plus tard
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 1er Acompte (Avant le 20 mars)


 2éme Acompte (avant le 20 juin)
 3éme acompte (avant le 20 novembre)

Ces acomptes se calculent sur la base De l’IBS dégagé sur le bénéfice de l’année précédente et se
représentent 30% de chaque Acompte.

Le solde de liquidation doit être déclaré et versé au plus tard le 30 avril de l’année suivante

Minimum d’imposition : en cas de déficit Il est appliqué le minimum de 10 000 DA

Application : Soit une société de fabrication de meuble a réalisé au titre de l’exercice 2012 un bénéfice
de

1 650 000.00DA

IBS dus : 1 650 000.00 X 19% = 313 500.00DA

1er Acompte 2013 : 313 500.00 X 30% = 94 050.00DA

2éme Acompte 2013 : 313 500.00 X 30% = 94 050.00DA

3éme Acompte 2013 : 313 500.00 X 30% = 94 050.00DA

Remarque : en cas de déficit la société doit payer un minimum de 10 000.00DA

Exercice N° 01

Une ETB a déclaré au titre de l’année 2013 un bénéfice Fiscal de 1 320 000.00

T.A.F : Calculer les droits de L’IBS.

Calculer les acomptes Provisionnels concernant l’année 2014

Solution

1 320 000.00 X 23% = 303 600.00

1er Acompte 2013 : 303 600.00 X 30% = 91 080.00DA

2éme Acompte 2013 : 303 600.00 X 30% = 91 080.00DA

3éme Acompte 2013 : 303 600.00 X 30% = 91 080.00DA

Exercice N°02

LA SARL « EL MEKLA » Ventes Matériels Informatique a déclaré au titre de l’exercice 2013 les éléments
Suivants :

 Chiffre d’affaires : 350 000 000.00


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 Consommation : 100 000 000.00
 Dons pour l’association « KAFEL EL YATIM » 2 800 000.00DA
 100 calendriers à raison de 650DA L’unité
 Salaire du conjoint du gérant associé : 35 000.00DA par mois (non déclaré à la sécurité sociale)
 Sponsoring pour le compte d’un club sportif 3 400 000.00DA
 TAP : 7 000 000.00 & 80 000.00 de pénalités de retard
 Agios bancaire 50 300.00DA
 Loyer : 200 000.00DA

T.A.F

1. Calculer le résultat Comptable


2. Calculer le résultat fiscal
3. Calculer et enregistrer les droits IBS dus
4. Quelle est la date limitée de cette déclaration

Solution

Parts des charges


Nature Charges
Produits non déductibles
C.A 0,00 350 000 000,00

Consommation 100 000 000,00 0,00

dont 2 800 000,00 1 800 000,00

publicité 65 000,00 15 000,00


salaire de conjoint 420 000,00 420 000,00
Sponsoring 3 500 000,00 5 000 000,00

TAP 7 000 000,00 0,00

pénalités 80 000,00 80 000 .00

Agios Bancaire 50 300,00 0,00

Loyer 200 000,00 0,00


Totaux 114 115 300,00 350 000 000,00 7 315 000,00

Résultat Comptable = 350 000 000.00 - 114 115 300.00 = 235 884 700.00 DA

Résultat Fiscal = (350 000 000.00 – 114 115 300.00) + 7 315 000.00 = 243 199 700.00 DA

IBS dus = 243 199 700.00 X 26% = 63 231 922 DA

La date limitée de la déclaration le 20/05/2014

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