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La comptabilit� g�n�rale (comptabilit� financi�re) est un syst�me d'organisations

dans lequel un individu appel� comptable se propose d'observer, d'enregistrer, de


classer, de synth�tiser afin d'analyser et renseigner. L'�tude de ces �tapes du
travail du comptable nous permettra de mieux appr�hender en quoi consiste la
comptabilit� financi�re en tant que fille naturelle de l'�conomie et du management.

Sommaire
1 Phases de la comptabilit� financi�re
1.1 Phase d'observation comptable
1.2 Phase d'analyse comptable
1.2.1 R�ductions � caract�re commercial : les 3 R
1.2.2 R�ductions � caract�re financier : l'escompte
2 Enjeux de la comptabilit� g�n�rale
3 Bref historique
4 Principe de base de la comptabilit� g�n�rale : �valuer les flux
5 Organisation comptable en France
5.1 Obligation de tenir une comptabilit�
5.2 Documents comptables utilis�s
5.2.1 Documents courants
5.2.2 Documents annuels ou de synth�se
6 Organisation comptable au niveau international
7 Notes et r�f�rences
8 Voir aussi
8.1 Articles connexes
8.2 Liens externes
Phases de la comptabilit� financi�re
Phase d'observation comptable
On peut r�sumer cette phase par deux grandes questions :

Qu'est-ce que le comptable observe ?


Comment observe-t-il ?
Le comptable observe les faits juridiques et �conomiques qui se d�roulent au sein
d'une entreprise. Par exemple, lors d'une op�ration de vente de marchandises, il y
a vente, selon le droit, et donc fait juridique, lorsque les deux parties se sont
mises d'accord sur la chose mise en vente et sur son prix ; selon l'�conomie, la
vente est effective, et devient �galement un fait �conomique, lors de la livraison,
c'est-�-dire lors du transfert de propri�t� du bien.

De l'analyse pr�c�dente, on d�duit que le comptable ne peut r�agir comptablement si


et seulement si l'op�ration r�alis�e est � la fois un fait juridique et �conomique.

Le comptable observe les faits juridiques et �conomiques � travers un document


appel� pi�ce comptable. C'est dire que la pi�ce comptable est le fondement de toute
activit� comptable. Comme pi�ce comptable, on peut citer la facture d'achat ou de
vente, la pi�ce de caisse, le ch�que, le bon de commande, etc. On d�duit
qu'observer en comptabilit�, c'est recevoir une pi�ce comptable sous r�serve d'une
d�charge.

Phase d'analyse comptable


Analyser en comptabilit� signifie s'assurer de la conformit� de la pi�ce comptable.
Cette phase peut se r�sumer en deux grandes questions :

De quoi s'agit-il ?
Les chiffres et calculs sont-ils exacts ?
Quand le comptable se pose la question de savoir de quoi on parle dans la pi�ce
comptable, de quoi il s'agit, il cherche � identifier la nature de l'op�ration
r�alis�e au sein de l'entreprise.
� travers la question de l'exactitude des chiffres et des calculs, le comptable
v�rifie l'exactitude des chiffres et des calculs qui figurent sur le document
(facture par exemple). On s'assure �galement que les principes r�gissant les
calculs ont �t� respect�s.

R�ductions � caract�re commercial : les 3 R


Rabais : un rabais est une r�duction accord�e/obtenue � cause de la mauvaise
qualit� de la marchandise.
Remise : une remise est une r�duction accord�e/obtenue � cause de la qualit� de
l'achat (prix des marchandises) ou de l'acheteur (c�l�brit�).
Ristourne : une ristourne est une r�duction accord�e/obtenue en fonction du volume
des achats. Elle est g�n�ralement p�riodique.
Les 3 R (Rabais, Remise, Ristourne)1 se calculent en cascade (brut-R1=NC1-R2=NC2-
R3=NC3).

R�ductions � caract�re financier : l'escompte


L'escompte commercial est une r�duction � caract�re financier qu'on exige � la
suite d'une anticipation de paiement. � ce moment, l'escompte se calcule sur le net
commercial No 3. Il vient juste apr�s les 3 R et on obtient le net financier (NF).

Enjeux de la comptabilit� g�n�rale


La comptabilit� est un outil patrimonial permettant de conna�tre p�riodiquement le
r�sultat de l'activit� tout en d�terminant le patrimoine de l'entreprise afin de
porter l'information � la connaissance des parties prenantes au capital. La p�riode
comptable s'appelle l'exercice comptable, c'est-�-dire la p�riode pendant laquelle
la soci�t� a exerc� et dont elle veut savoir le r�sultat. La p�riode est
g�n�ralement l'ann�e et le plus souvent l'ann�e civile. � l'int�rieur de
l'exercice, il est possible d'�tablir des r�sultats provisoires, par exemple
mensuel ou trimestriel. L'informatique permet en effet un enregistrement en continu
de la majorit� des op�rations � comptabiliser. Il reste que le rattachement des
op�rations � la p�riode et l'estimation des diverses valeurs � l'actif et au
passif, impose des op�rations d'inventaire particuli�rement lourdes qui ne peuvent
�tre faites avec toute la pr�cision n�cessaire qu'une fois par an.
La comptabilit� g�n�rale offre une base essentielle � l'�tablissement du r�sultat
fiscal et � la justification des diff�rentes assiettes d'imposition (TVA, taxes sur
les salaires, taxe professionnelle, imp�t sur les b�n�fices, etc.) et plus
g�n�ralement des droits sur les tiers et des droits des tiers. C'est la raison pour
laquelle elle est obligatoire et codifi�e.
La comptabilit� g�n�rale est un outil de gestion en tant que ses donn�es � forte
valeur probante sont tr�s souvent utilis�es pour retraitement. Normalis�e, elle
permet d'�valuer et de contr�ler l'entreprise et de comparer ses performances �
celles d'entreprises similaires. Elle permet l'observation comparative (�tat des
dettes, cr�ances, tr�sorerie, volume d'affaires r�alis�, r�sultats d�gag�s,
dividendes vers�s) et l'�tablissement de diff�rents ratios significatifs des
diff�rents aspects de la gestion. � la carte, elle permet la consultation et
l'�dition des d�tails du solde des comptes de tiers. Dans le monde de l'entreprise
actuelle, les syst�mes informatiques produisent des informations mixtes,
techniques, statistiques et comptables qui sont les v�ritables outils de gestion au
quotidien. Leur valeur probante li�e � l'application de r�gles constantes, l�gales
et audit�es en est la principale vertu.
La comptabilit� produit des informations en vue d'�tablir la comptabilit�
nationale. La consolidation des valeurs ajout�es donnera par exemple le Produit
Int�rieur Brut marchand.
Bref historique
Article d�taill� : Histoire de la comptabilit�.
Le souverain Hammourabi de Babylone �voque la comptabilit� des marchands dans ses
lois. Les Incas utilisaient des rubans de couleurs nou�s pour tenir les comptes ;
un n�ud par op�ration, une couleur par produit. Les Romains utilisaient les termes
expensa pour les d�penses et accepta pour les recettes.
1494 : le moine italien Luca Pacioli �dite � Venise son trait� sur la comptabilit�
en � partie double � ;
1581 : en Italie, le collegio des Raxonati est la premi�re soci�t� de comptables ;
1673 : en France, Jean-Baptiste Colbert impose la tenue de livres comptables ;
1807 : code de commerce napol�onien ;
1881 : cr�ation en France de la soci�t� de comptabilit� ;
1947 : premier plan comptable g�n�ral en France ;
1962 : Gilbert Bitsch invente le lettrage conversationnel de qualification des
�critures pour son application en comptabilit� g�n�rale et r�alise le premier
positionnement des d�tails du solde des comptes de tiers sur une tabulatrice IBM
421 un outil de m�canographie, puis sur ordinateur IBM 360/40, le 1er janvier 1966.
Ce qui a ouvert la comptabilit� � l'informatique ;
2002 : r�glement europ�en sur l'application des normes comptables internationales
aux comptes consolid�s des soci�t�s cot�es.

Principe de base de la comptabilit� g�n�rale : �valuer les flux


Afin de rendre l'information �conomique, commerciale ou financi�re v�rifiable,
tra�able et s�re, la comptabilit� g�n�rale utilise la notion de flux lors des
enregistrements comptables. La comptabilit� g�n�rale recense des flux des faits
commerciaux, mat�riels, juridiques et �conomiques d'une entreprise. Par exemple :
un fait commercial sera la vente ou l'achat d'un produit, un fait mat�riel sera
l'usure des machines, un fait juridique sera l'engagement de rembourser un emprunt
ou un achat, ou de payer le personnel, ou de payer les taxes et autres impositions,
un fait �conomique sera la variation de la valeur d'un titre en portefeuille.

Le principe de base de la comptabilit� g�n�rale consiste � enregistrer tous les


�v�nements �conomiques (appel�s flux) sur deux colonnes : l'op�ration et sa
contrepartie (Les deux colonnes s'appellent respectivement � d�bit � et � cr�dit
�). La notion de flux r�pond � un principe : tout emploi suppose une ressource et
il n'est pas de ressource qui ne trouve son emploi (partie double). Lors d'un
enregistrement comptable le total d�bit est donc toujours �gal au total cr�dit.

Le tableau suivant explique comment il est possible de d�composer un flux en


plusieurs lignes d'�critures comptables : Il est possible d'envisager par exemple
un d�bit d'augmentation de charge par la contrepartie au cr�dit d'une augmentation
de dette.

Flux au d�bit (emploi) Flux au cr�dit (ressource)


Augmentation de charges Augmentation de produits
Augmentation de possession "+"(actif) Diminution de possession "-"(actif)
Diminution du d� "-"(passif) Augmentation du d� "+"(passif)
Diminution de produits (rare) Diminution de charges (rare)
Un flux peut donc influencer ce que l'on poss�de (c'est l'actif), ce que l'on doit
(c'est le passif), les achats (ce sont toujours des charges) les achats autres
repr�sentent toujours des investissements, les ventes (ce sont g�n�ralement les
produits). Le cumul des flux va donc former finalement le bilan et le compte de
r�sultat.
Ce peut �tre un flux r�el (flux de fond de biens et services), ou un flux de
tr�sorerie (financier, mouvement d'argent).
Elle enregistre les d�cisions de gestion qui modifient la structure du patrimoine
(inscription de cr�ances comme � cr�ances douteuses �, affectation du b�n�fice en
r�serve, etc.) ou modifient sa valeur (enregistrement des d�pr�ciations, par
exemple).
L'enregistrement des flux internes (transferts de valeur dans l'entreprise au cours
du processus de production) n'est pas obligatoire ; il est possible pour cela
d'utiliser la comptabilit� analytique.
Par exemple, pour une machine achet�e 7 000 et une voiture achet�e 3000 et pay�es
imm�diatement 10 000 par ch�que de banque, on enregistre les �critures suivantes :
Au journal des Achats : Constatation des charges (d�bit) �quilibr�e par une dette
fournisseur (cr�dit).

Compte Intitul� D�bit Cr�dit


215000 Machine 7000
218200 Voiture 3000
401000 Fournisseur 10000
Au journal de Banque : Constatation de l'�mission du ch�que (d�bit) afin de solder
la dette fournisseur par un compte de tr�sorerie (cr�dit).

Compte Intitul� D�bit Cr�dit


401000 Fournisseur 10000
512000 Banque 10000

Exemple d'enregistrement : facture (comptabilit�).


De nombreux flux peuvent �tre enregistr�s et valoris�s en continu (achat, vente,
paiement des salaires, op�rations de tr�sorerie, etc.). Mais dans bien des cas les
flux de p�riode ne peuvent appara�tre que comme la diff�rence entre une estimation
de d�but de p�riode et une estimation de fin de p�riode. Ce travail d'estimation
est l'inventaire Il porte d'une fa�on g�n�rale sur les valeurs de l'actif et du
passif. Un terrain a pu conna�tre une plus-value ; un titre de placement une moins-
value ; les inventaires contiennent des "rossignols" sans valeur qui n'ont plus de
chance de se vendre au prix de leur achat. Bien que d'une fa�on g�n�rale les
mouvements de valeurs soient retrac�s � leur valeur historique (au moment o� ils
ont eu lieu), les normes de l'entreprise ou celles auxquelles elle est soumise
peuvent imposer une actualisation aux valeurs du jour d'inventaire. Les nouvelles
normes comptables des banques ont r�cemment faits l'objet de critiques acerbes
parce qu'elles imposaient de d�pr�cier instantan�ment des pr�ts "non performants"
ou dont le march� �tait bloqu� (cas des CDO) et donc aggravaient la crise m�me si
elles donnaient une vision plus exacte de la valeur r�elle de l'actif des banques.

Une �criture comptable contient n�cessairement les �l�ments suivants :

le journal comptable auquel l'�criture appartient ;


la date de l'�criture (diff�rente de celle o� l'�criture est enregistr�e) ;
l'identifiant de la pi�ce comptable qui documente l'�criture (n� de facture, date
du relev� bancaire, etc.) ;
un ou plusieurs comptes mouvement�s au d�bit, avec pour chacun :
le num�ro du compte ;
[si n�cessaire] l'identifiant du tiers concern� si le compte est collectif ;
la d�signation du compte ;
le mouvement au d�bit ;
un ou plusieurs comptes mouvement�s au cr�dit, avec pour chacun la m�me s�quence
que pr�c�demment ;
le libell�, qui explicite l'�criture. il peut inclure l'identifiant de la pi�ce
comptable.
Organisation comptable en France
Obligation de tenir une comptabilit�
Les r�gles de la comptabilit� g�n�rale s'imposent � toutes les entreprises
industrielles et commerciales (articles L.123-12 � L.123-28 du Code du commerce en
France). Les tr�s petites entreprises (TPE) peuvent se contenter d'une comptabilit�
en partie simple, dite comptabilit� � de caisse �.

En France, l'organisation comptable (op�rations � enregistrer, pr�sentation des


r�sultats) a longtemps �t� destin�e � informer les tiers d�tenteurs de droits r�els
sur l'entreprise (actionnaires, pr�teurs, �tat). En cons�quence, la premi�re
pr�occupation �tait l'�valuation du patrimoine, avec une pr�sentation juridique du
bilan (voir ci-dessous) : d'un c�t�, les droits acquis (droit de propri�t� sur les
actifs et les stocks, droit de cr�ance sur les clients), de l'autre c�t� les
obligations (les dettes). Cette vision patrimoniale, � qui fait merveille sur le
mort [le pass�] mais massacre le vivant �[r�f. souhait�e], a montr� ses limites
dans une �conomie en mouvement qui devient plus financi�re, moins industrielle.
C'est pourquoi la comptabilit� fran�aise, en cours de mutation, se rapproche des
normes internationales dites IFRS qui privil�gient une approche financi�re,
conforme aux pratiques comptables anglo-saxonnes. L'objectif de ces nouvelles
normes comptables fran�aises est de faciliter une repr�sentation des op�rations de
l'entreprise plus proche de la r�alit� �conomique.

Documents comptables utilis�s


Documents courants
le journal g�n�ral enregistre les �critures dans l'ordre chronologique. Chacune
d'elles recense toutes les sommes d�bit�es et cr�dit�es, les num�ros de chaque
compte impliqu�, la date et un court libell� explicatif et l'identification de la
pi�ce comptable qui documente l'�criture ;
le plan comptable recense la liste des comptes (mais le plan comptable fran�ais
d�signe aussi en France un ensemble de r�gles d'�valuation et de tenue des comptes
qui constituent le cadre l�gal de la comptabilit� g�n�rale) ;
le grand livre reporte les �critures du journal en les regroupant compte par compte
: il permet de justifier leurs soldes ;
la balance g�n�rale des comptes, qui pr�sente la liste des comptes centralisateurs
avec la situation de chacun : Montants d�bits et montants cr�dits ; soldes,
d�biteurs ou cr�diteurs. Elle ne fournit pas les d�tails des comptes des
comptabilit�s auxiliaires, tiers, etc. qui font l'objet de balances annexes.
La liste des �critures est port�e sur un bordereau de saisie appel� aussi journal
des �critures (ce journal liste sp�cifiquement par type d'�critures contrairement
au simple bordereau). � noter cependant que la plupart des comptabilit�s sont
maintenant tenues gr�ce � des logiciels qui ont d�mat�rialis� le journal (il n'est
plus syst�matiquement tenu sous format papier).

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