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Cas n°1 Consolidation d’une filière étrangère- Société M

Cas 1. Analyse des écarts de conversion selon la méthode du cours historique


Les écarts de conversion résultent de l’utilisation de taux de change différents. En effet, avec la méthode du cours historique :

- Pour le Bilan : il est nécessaire de distinguer les éléments monétaires et les éléments non monétaires car :
o Eléments monétaires sont convertis au cours de change à la date de clôture de l'exercice
o Eléments non monétaires sont convertis au cours historique.
Eléments monétaires du bilan de
Eléments non monétaires du bilan de E
E
Créances Immobilisations Corporelles
ACTIFS
Liquidités Stocks
PASSIFS ou CAPITAUX Emprunts Capital
PROPRES Autres dettes Réserves

- Pour le Compte de Résultat : Les produits et les charges sont convertis à un cours moyen de période.

Les écarts de conversion constatés sont portés dans un poste de résultat consolidé appelé "Ecarts de conversion". Ils comprennent les écarts constatés sur
les éléments monétaires qui figurent au bilan d'ouverture de l'exercice (après répartition) et l'écart constaté sur les éléments du compte de résultat.

POUR LE BILAN de E en Euro:


ECRITURE COMPTABLE
Immmobilisation 20,000,000 / 1.28
s corporelles 15,625,000.00
Stocks 18,000,000 /1.23
14,634,146.34
Créances 17,000,000 / 1.20
14,166,666.67
Liquidités 8,000,000/ 1.20
6,666,666.67
Capital 30,000,000 / 1.28
23,437,500.00
Réserves E 7,947,000 – 6,000,000 / 1.26
3,185,095.24
Résultat E *
6,969,884.44
Emprunts 12,000,000 / 1.20
10,000,000.00
Autres dettes 9,000,000 / 1.20
7,500,000.00

TOTAL ACTIF 51,092,479.68


TOTAL 44,122,595.24
PASSIF
Résultat 6,969,884.44

ACTIFS $ € PASSIFS $ €
Immmobilisations corporelles 20,000,000.00 15,625,000.00 Capital 30,000,000.00 23,437,500.00
Stocks 18,000,000.00 14,634,146.34 Réserves 4,000,000.00 3,185,095.24
Créances 17,000,000.00 14,166,666.67 Résultat 8,000,000.00 6,969,884.44
Liquidités 8,000,000.00 6,666,666.67 Emprunts 12,000,000.00 10,000,000.00
Autres dettes 9,000,000.00 7,500,000.00
TOTAL 51,092,479.68 51,092,479.24

Le résultat de l’exercice est de6, 969,884.44: on va reporter ce résultat dans le compte de résultat pour avoir l’écart de conversion :

POUR LE compte de résultat de E en Euro:


Achats 40 000 / 1,23 32520325.2
Variation Stocks 18 000 /1,23 – 8 000 /1,27 -8334933.743
Autres charges 14 000 /1,23 11382113.82
Amortissements 5 000 /1,28 3906250
Impots 6 000 / 1,23 4878048.78
Résultat 6,969,884.00
Ventes 63 000 / 1,23 63000000
Ecart de conversion 102,175.87

TOTAL CHARGES 44,351,804.06


Résultat 6,969,884.00
TOTAL PRODUITS 51,219,512.20
Ecart de conversion 102,175.87

CHARGES $ € PRODUITS $ €
Achats 40000000 32520325.2 Ventes 63000000 51219512.2
SI 8000000 6299212.598 Ecart de conversion 102,175.87
SF 18000000 14634146.34
Variation Stocks - -8334933.743
10000000
Autres charges 14000000 11382113.82
Amortissements 5000000 3906250
Impots 6000000 4878048.78
Résultat 8000000 6,969,884.00

D’où l’écart de 102,175.87€.


ANALYSE DES ECARTS DE CONVERSION
B R
Eléments monétaires début 2015 1. 1.2 277,777.78
7,000,000.00 2 6
Charges et produits (contrepartie monétaire) 1. 1.2 +
+ 3,000,000.00 2 3 60,975.61
Eléments monétaires fin = 338,753.39
= 10,000,000.00
un écart résultant de la variation de l’exercice des postes convertis au taux 1. 1.2 - 238,095.24
historique sur la distribution de dividendes 2 6
- 6,000,000.00
= 4,000,000.00 100,658.15
Vérification (Créances en valeur brute + Dispo - Dettes) (17 000 000 + 8000000 – 12000000 -9000000) 4,000,000.00

Cas 2. Analyse des écarts de conversion selon la méthode du cours de clôture


Dans cette méthode, tous les éléments d'actifs, monétaires et non monétaires, sont convertis au cours de change à la date de clôture de l'exercice. Et les
produits et les charges (y compris les dotations) sont convertis au cours moyen de la période.

Les écarts de conversion constatés sont portés au passif du bilan dans un poste "Ecart de conversion" pour les intérêts de l'entreprise consolidant et dans le
poste "Intérêts minoritaires" pour la part des tiers.

Les écarts de conversion constatés, tant sur les éléments du bilan d’ouverture que sur le résultat, sont portés, pour la part revenant à l’entreprise
consolidante, dans ses capitaux propres au poste « Écarts de conversion » et pour la part des tiers au poste « Intérêts minoritaires ».

Immmobilisations corporelles 20,000,000 / 1.20 16,666,666.67


Stocks 18,000,000 /1.20 15,000,000.00
Créances 17,000,000 / 1.20 14,166,666.67
Liquidités 8,000,000/ 1.20 6,666,666.67
Capital 30,000,000 / 1.20 25,000,000.00
Réserves 4,000,000 / 1.20 3,333,333.33
Résultat 8,000,000 / 1.20 6,666,666.67
Emprunts 12,000,000 / 1.20 10,000,000.00
Autres dettes 9,000,000 / 1.20 7,500,000.00

Achats 40,000,000 / 1.23 32,520,325.20


Variation Stocks – 10,000,000 / 1.23 - 8,130,081.30
Autres charges 14,000,000 /1.23 11,382,113.82
Amortissements 5,000,000 /1.23 4,065,040.65
Impots 6,000,000 / 1.23 4,878,048.78
Résultat 8,000,000 / 1.23 6,504,065.04
Ventes 63,000,000 / 1.23 51,219,512.20

Analyse de l’écart de conversion :

Il y a faut constater au niveau du bilan, un écart de conversion sur résultat pour tenir compte du calcul du résultat au taux moyen, d’où  :

Résultat
E 8,000,000 / 1.20 – 8,000,000 / 1.23 162,601.63
Ecart de conversion 162,601.63

Ensuite, il y a un autre écart de conversion qu’il faut aussi constater au niveau du bilan, pour ramener le capital de E à sa valeur historique (à 1,28) ainsi que
les réserves (bénéfices N–1 à 1,27).

Capital E 25,000,000 – 30,000,000 /1,28 1,562,500.00


Réserves E 3,333,333.33 – 4,000,000 / 1,27 183,727.03
Ecart de conversion 1,746,227.03

Finalement, on obtient :
TOTAL ACTIF 52,500,000.00
TOTAL PASSIF 50,591,171.34
Ecart de conversion 1,908,828.66
Part société M (80%) 1,527,062.93
Part société minoritaire (20%) 381,765.73

D’où le bilan et le compte de résultat suivant :


$ € $ €
Achats 40,000,000.00 32,520,325.20 Vente 63,000,000.00 51,219,512.20
s
SI 8,000,000.00 6,504,065.04
SF 18,000,000.00 14,634,146.34
Variation Stocks - 10,000,000.00 - 8,130,081.30
Autres charges 14,000,000.00 11,382,113.82
Amortissements 5,000,000.00 4,065,040.65
Impots 6,000,000.00 4,878,048.78
Résultat 8,000,000.00 6,504,065.04
51,219,512.20 51,219,512.20

$ € $ €
Immmobilisations 20,000,000.00 16,666,666.67 Capital 30,000,000.00 23,437,500.00
corporelles
Stocks 18,000,000.00 15,000,000.00 Ecart de 1,527,062.93
conversion
Créances 17,000,000.00 14,166,666.67 Réserves 3,149,606.30
4,000,000.00
Liquidités Résultat 6,504,065.04
8,000,000.00 6,666,666.67 8,000,000.00
Intérêt minoritaire 381,765.73
Emprunts 12,000,000.00 10,000,000.00
Autres dettes 7,500,000.00
9,000,000.00
52,500,000.00 52,500,000.00