suscrito con Brasil El interés del Perú por el país vecino, nio, cada Estado contratante notificará Ficha Técnica a fin de convertirlo en nuestro mayor al otro Estado sobre el cumplimiento Autor : Dr. Jorge Gabriel Arévalo Mogollón inversionista, es más que evidente pues de los procedimientos exigidos por su Brasil es la décima economía del mundo, legislación para la entrada en vigor del Título : El convenio para evitar la doble imposición con un PBI de 1,2 billones de dólares. De mismo, siendo que su vigencia tendrá ini- suscrito con Brasil hecho, sólo Sao Paulo tiene 40 millones cio en la fecha de recepción de la última de habitantes y un movimiento comercial notificación. Sin embargo, el convenio Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 167 - Segunda de unos 14 mil millones de dólares.1 Quincena de Octubre 2008 se aplicará para ambas partes, según el Por lo mismo, resulta importante revisar mencionado artículo 28 del convenio, las principales cláusulas del convenio recién el 1 de enero del año calendario para evitar la doble imposición suscrito siguiente a aquel en que el convenio por el Perú con este vecino país (en ade- entra en vigor. 1. Introducción lante, el convenio). Como es de público conocimiento, el 18 Por otro lado, recordemos que de confor- de setiembre último el presidente Alan midad con el artículo 109 de la norma 2. Situación jurídica actual del constitucional, la ley es obligatoria desde García se reunió en Sao Paulo con su CDI con Brasil homólogo de Brasil, Lula da Silva, en el el día siguiente de su publicación en el marco de más de mil reuniones de nego- De acuerdo a la cláusula de vigencia Diario Oficial, salvo disposición contraria cios sostenidas por empresarios peruanos contenida en el artículo 28 del conve- de la misma ley, que postergue en todo con sus pares brasileños. 1 En: El Comercio. 19 de setiembre de 2008, p. A2. o en parte su vigencia.
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I Actualidad y Aplicación Práctica Ahora bien, el 22 de mayo último se pu- dedicada al transporte internacional, en con una tasa máxima del 15% sobre el blicó en el Diario Oficial “El Peruano” la cualquiera de sus modalidades, sólo pue- importe bruto de los mismos. Resolución Legislativa N° 29233, la mis- den someterse a la imposición exclusiva Por lo mismo, cuando una empresa perua- ma que aprueba el convenio con Brasil. del país de la residencia; ello en aplica- na pague intereses a un residente en Brasil, Sin embargo, hasta la fecha de redacción ción del artículo 8 del convenio. deberá retener la tasa del 15% sobre el de este artículo no ha sido publicado el importe bruto de los intereses y no el 30% texto de dicho convenio.2 5. Tratamiento de los dividendos previsto en el inciso h) del artículo 56 de Por lo mismo, de acuerdo al marco Para el caso de los dividendos, el conve- la Ley del Impuesto a la Renta. constitucional antes señalado, resulta nio establece una imposición compartida Asimismo, en la hipótesis que el crédito imperioso que se publique en el Diario entre el estado de residencia y el estado cumpla con los requisitos del inciso a) del Oficial el íntegro del convenio y no sólo de generación de la renta. precitado artículo 56, la tasa a retener la Resolución Legislativa que lo aprueba, será sólo del 4.99%. a fin que dicho instrumento internacional En efecto, según el artículo 10 del con- pueda aplicarse en las relaciones comer- venio, los dividendos pueden también ciales entre Perú y Brasil a partir del 1 de someterse a la imposición del país en que 8. Los servicios profesionales enero de 2009. resida la sociedad que pague los mismos, independientes con dos tasas máximas diferenciadas: En el caso de los servicios independientes, 3. Renta de los beneficios em- a. Diez por ciento (10%) sobre el impor- de acuerdo al artículo 14 del convenio, presariales te bruto de los dividendos, si es que el dichas rentas tributarán en el país pa- beneficiario efectivo del dividendo es gador de las mismas. Igual tratamiento Según el párrafo 1 del artículo 7 del otorga el convenio en el caso de rentas convenio, los beneficios de una empresa una sociedad que controla al menos el 20% de las acciones de la sociedad por servicios independientes pagadas de un Estado sólo pueden someterse a la por establecimientos permanentes. En imposición de este Estado, salvo que la que paga los dividendos. este caso, el convenio no ha previsto una empresa realice su actividad en el otro b. Quince por ciento (15%) sobre el tasa máxima. Estado a través de un establecimiento importe bruto de los dividendos, en permanente situado en él. todos los demás casos. Por lo mismo, cuando se encuentre vigen- Ahora bien, de acuerdo al artículo 73-A te el convenio, las rentas por servicios in- En este sentido, de acuerdo al párrafo 2 dependientes pagadas por una empresa del convenio, cuando una empresa de de la Ley del Impuesto a la Renta, la tasa de la retención aplicable a los dividendos peruana a un profesional independiente un Estado realice su actividad en el otro de residencia brasileña estarán afectas a Estado por medio de un establecimiento es 4.1%, la misma que se encuentra dentro del rango máximo establecido la retención del Impuesto a la Renta con permanente situado en él, entonces, las una tasa efectiva del 24%, en aplicación rentas generadas por este establecimien- por el convenio. Por lo expuesto, una del inciso e) del artículo 76 de la Ley del to permanente tributarán en el Estado vez que se aplique el convenio, si una Impuesto a la Renta, concordado con el donde se encuentra ubicado el mismo, empresa domiciliada en el Perú o un es- 54 de la misma norma legal. como si fuese una empresa distinta e tablecimiento permanente domiciliado independiente de la casa matriz. en Perú paga dividendos a un residente domiciliado en Brasil, deberá retener 9. Tratamiento de las dietas del Para esto, el artículo 5 del convenio define al establecimiento permanente el 4.1% por concepto de Impuesto a Directorio la Renta. Las dietas del Directorio pueden afectarse como el lugar fijo de negocios en el cual la empresa realiza todo o parte de su ac- a la imposición del Estado donde reside tividad, lo cual incluye, entre otros, a las 6. El caso de la regalías la empresa pagadora de la renta, de sucursales, oficinas, fábricas y talleres.3 Para el caso de las regalías el conve- acuerdo a lo establecido en el artículo nio también establece un régimen de 16 del convenio. Nótese que en este caso De lo anterior resulta que, una vez que el convenio tampoco ha establecido una entre en aplicación el convenio, una afectación compartida entre el país de residencia y el país de la fuente. tasa máxima. empresa domiciliada en el Perú no de- berá retener el impuesto a la renta a una En este sentido, según el párrafo 2 del Siendo esto así, en el caso de las dietas que empresa residente en Brasil por rentas artículo 12 del convenio, las regalías pague una empresa peruana a un director empresariales de fuente peruana que esta pueden afectarse a la imposición en el con residencia en Brasil, las mismas esta- última genera.4 Asimismo, en el supuesto Estado del cual proceda el pago de las rán afectas a una retención con una tasa que una empresa brasileña constituya mismas, con una tasa máxima del 15% efectiva del 24%, también por aplicación una sucursal en el Perú, los rendimientos del importe bruto. del inciso e) del artículo 76 y artículo 54 empresariales generados por dicha sucur- de la Ley del Impuesto a la Renta. sal tributará exclusivamente en el Perú De lo anterior resulta que, cuando una como una persona jurídica domiciliada e empresa peruana pague regalías a una empresa residente en Brasil, no deberá 10. Ganancias de capital independiente de su matriz en Brasil. retener el 30% señalado en el literal d) Por último, de acuerdo al artículo 13 del del artículo 56 de la Ley del Impuesto a convenio, las ganancias de capital obte- 4. Transporte aéreo, terrestre, la Renta, sino, únicamente el 15%. nidas por la enajenación de inmuebles marítimo y fluvial pueden afectarse en el país en que se De manera similar, los beneficios em- ubican dichos inmuebles. Por lo mismo, presariales obtenidos por una empresa 7. Tratamiento tributario de los en el caso de las ganancias de capital intereses obtenidas por un residente brasileño res- 2 El texto íntegro del convenio se encuentra en la dirección electrónica del Congreso de la República del Perú. El artículo 11 del convenio contiene tam- pecto de bienes inmuebles ubicados en 3 Empero, de acuerdo a lo dispuesto expresamente en el convenio, bién el régimen de afectación compartida Perú, dichas rentas estarán afectas al 30% no se considera establecimiento permanente al mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de comprar bienes o respecto de los intereses. En efecto, de sobre el importe que resulte de deducir mercaderías o de recoger información para la empresa, entre otros acuerdo al segundo párrafo del men- la recuperación de capital invertido, de supuestos que resultan importantes revisar. cionado artículo, los intereses pueden acuerdo al inciso g) del artículo 76 de la 4 Las rentas empresariales de fuente peruana están señaladas en el artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta. gravarse por el Estado del cual provengan Ley del Impuesto a la Renta.
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