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AFO E CONTABILIDADE PÚBLICA P/ TCU E CGU
PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO

AULA 03: RECEITA PÚBLICA ORÇAMENTÁRIA E EXTRA-
ORÇAMENTÁRIA.
Caros colegas! Espero que nossas aulas e as respostas aos

questionamentos estejam razoavelmente conforme suas
expectativas.
Para quem não está conseguindo assimilar a disciplina

contabilidade pública com facilidade, isso é normal, não se
aprende essa matéria do dia para a noite.
São muitos detalhes, exceções, informações e mais

informações, diversos instrumentos normativos, etc. Mas, não
se desespere! Quem tem pernas curtas, dá passadas menores
e “devagar se vai ao longe”.
É só pensar! Se eu não conseguir passar para ACE-TCU, e

espero sinceramente que isso não ocorra, o concurso para a
Controladoria Geral da União – CGU é uma boa opção!
Análise do conteúdo Receita Pública!

Esta aula contempla os itens 4 e 5 do conteúdo de
contabilidade pública, referente à receita.
Os mesmos itens referentes à despesa será abordo em outra
nota de aula.
Motivo! Assunto muito extenso e complexo.
O assunto receita é muito rico de conteúdo e tem sido a

“menina dos olhos” das bancas de concursos públicos.
Praticamente todos os atos e fatos aplicados à contabilidade

pública remetem às receitas e às despesas.
www.pontodosconcursos.com.br 1
Procuraremos sintetizar esse tópico e situá-lo dentro dos

conceitos e instrumentos normativos mais atualizados
possíveis, abordando o que mais é exigido em concurso.
Portanto, preste bastante atenção às DICAS e MACETES!

Sem perder tempo, vamos ao assunto!
1. RECEITA PÚBLICA: CONCEITO, CLASSIFICAÇÃO

ECONÔMICA E ESTÁGIOS.
Conceito de receita pública:
Receitas públicas são os recursos previstos em legislação e

arrecadados pelo poder público com a finalidade de realizar
gastos que atenda as necessidades ou demandas da
sociedade.
Em outras palavras, é todo e qualquer recurso obtido pelo

Estado para atender os gastos públicos indispensáveis às
necessidades da população.
Conceito legal:
O Manual de Procedimentos da Receita Pública aprovado pela

Portaria STN nº 303, de 28 de abril de 2005 apresenta novos
conceitos acerca da receita pública.
As questões sobre receita, exigidas nos últimos concursos

realizados pela ESAF abordavam os conceitos do manual de
procedimentos da receita pública.
Portanto, fiquem atentos a esses novos conceitos que
iremos discorrer!
“Receita Pública é uma derivação do conceito contábil de

Receita agregando outros conceitos utilizados pela
administração pública em virtude de suas peculiaridades. No
entanto, essas peculiaridades não interferem nos resultados
contábeis regulamentados pelo Conselho Federal de
Contabilidade – CFC, por meio dos Princípios Fundamentais,
até porque, a macro missão da contabilidade é atender a
todos os usuários da informação contábil, harmonizando
conceitos, princípios, normas e procedimentos às
particularidades de cada entidade”.
“Receitas Públicas são todos os ingressos de caráter não

devolutivo auferidas pelo poder público, em qualquer esfera
governamental, para alocação e cobertura das despesas
públicas. Dessa forma, todo o ingresso orçamentário constitui
uma receita pública, pois tem como finalidade atender às
despesas públicas”.
Atenção! O parágrafo precedente apresente o conceito

“puro” de receita pública orçamentária.
A frase “ingresso de caráter não devolutivo” significa dizer

que os ingressos extra-orçamentários não são receitas
públicas “estrito sensu”, haja vista que esses ingressos de
recursos são registrados contabilmente como recitas apenas
para fins de controle e posteriormente devolvidos.
Exemplo: Se um servidor público recebe R$ 3.000,00 de

vencimentos brutos e se houver retenção do Imposto de
Renda na Fonte de R$ 250,00, este valor será registrado
como receita extra-orçamentária no momento da retenção.
No recolhimento do valor de R$ 250,00 para o caixa único,
gera um lançamento contábil de despesa extra-orçamentária.
Pode-se verificar que o ingresso dos R$ 250,00 possui caráter
devolutivo. Mesmo que esse valor permaneça por apenas uma
hora, até o recolhimento, deve ser registrado como recita
extra-orçamentária.
As receitas extra-orçamentárias são consideradas apenas

entrada de recursos com caráter devolutivo, ou seja, a
entrada desse tipo de receita não altera o patrimônio, não
aumenta o saldo patrimonial.
Analisando o exemplo acima, percebe-se que há um registro
de entrada da receita extra-orçamentária e de forma
concomitante, uma contrapartida no passivo, obrigação de
devolução do recurso.
Portanto, até o presente vimos que existem dois tipos de

receita: ORÇAMENTÁRIAS E EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS.
Conceito de receita orçamentária na Lei nº 4.320/64:
O art. 57 da Lei nº 4.320/64 estabelece acerca da receita

pública da seguinte forma:
“Ressalvado o disposto no parágrafo único do art. 3º desta
Lei, serão classificadas como receita orçamentária, sob as
rubricas próprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive as
provenientes de operações de crédito, ainda que não
previstas no orçamento”.
O parágrafo único do art. 3º em referência estabelece que as
Operações de Crédito por Antecipação da Receita – ARO
(antecipação de receita orçamentária), são receitas extra-
orçamentárias.
Exemplificando para melhor entendimento:
A arrecadação de uma receita tributária (receita
orçamentária), no valor de R$ 10.000,00 e de uma receita
referente ao depósito para garantia de participação em
processo licitatório (receita extra-orçamentária), de R$
1.000,00, causaria as seguintes variações no patrimônio:
Recebimento de receita orçamentária:

BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Ativo financeiro Passivo financeiro
Bancos-------------------10.000,00 Não existe obrigação (contrapartida)
Atenção! Existe um tipo de receita orçamentária (operações

de crédito), que causa efeito semelhante às receitas extra-
orçamentárias, ou seja, na arrecadação, existe contrapartida,
registro no passivo permanente (obrigação de longo prazo).
Recebimento de receita extra-orçamentária:

BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Ativo financeiro Passivo financeiro
Bancos----------------------1.000,00 Depósitos-------------------1.000,00
Essa é apenas uma demonstração do efeito desses fatos no

patrimônio. Na prática, a arrecadação dessas receitas
causaria diversos lançamentos, realizados dentro de cada
sistema.
Verifica-se que no recebimento de receita extra-orçamentária

gera apenas um fato permutativo no patrimônio, ao passo
que no recebimento de receita orçamentária o fato contábil é
modificativo aumentativo, posto que, em tese, não existe
obrigação de devolução do recurso, passando a integrar
definitivamente ao patrimônio público.
Por isso é que o ingresso de recurso extra-orçamentário

possui caráter devolutivo, ou seja, gera uma obrigação no
passivo para devolução do recurso em data posterior.
No exemplo acima citado, ao licitante não vencedor do

certame, o governo irá devolver o valor de R$ 1.00,00. Aí
está o porquê de ter sido registrada uma obrigação no
passivo, através da conta “depósitos”. Essa conta confunde
muitos candidatos! Pensam que é uma conta do ativo.
Fique atento! A conta “depósitos” é a contrapartida do
recurso que entrou na conta “bancos”, obrigação de
devolução de receitas extra-orçamentárias.
Receitas orçamentárias e extra-orçamentárias:
Receitas orçamentárias: São aquelas que integram

definitivamente ao patrimônio público sem qualquer
correspondência no passivo e estejam ou não previstas na
LOA.
Atenção! O termo “sem qualquer correspondência no

passivo” comporta exceções. As receitas de operações de
crédito são orçamentárias e possui correspondência no
passivo.
Então, existe receita orçamentária sem estar prevista

na LOA?
Sim, toda receita arrecadada e que integra definitivamente ao

patrimônio público, mesmo que não esteja prevista na LOA, é
receita orçamentária.
Veja novamente o que prevê o art. 57 da Lei nº

4.320/64:
“Ressalvado o disposto no parágrafo único do art.3º desta Lei,

serão classificadas como receita orçamentária, sob as rubricas
próprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive as
provenientes de operações de crédito, ainda que não
previstas no orçamento”.
Viram só! O pior é que muitos autores argumentam que as

receitas orçamentárias são somente aquelas previstas na
LOA.
Isso não é verdade! Por exemplo. A contratação de

operações de crédito autorizada em lei, realizada durante o
exercício financeiro, e que não estava prevista na Lei
Orçamentária Anual, é receita orçamentária.
O fato de uma receita não estar prevista na LOA não significa
que ela não possa ser orçamentária.
Conceito de receitas extra-orçamentárias: São aquelas

que não consta na LOA e compreende as entradas de caixa ou
créditos de terceiros que o Estado tem a obrigação de
devolução ou recolhimento.
Atenção! Uma receita prevista na LOA não pode ser

considerada extra-orçamentária.
São exemplos de receitas extra-orçamentárias:
Depósitos diversos;
Restos a pagar do exercício;
Valores arrecadados de forma transitória – cauções,
depósitos judiciais, provisões para cheques não resgatados
no exercício.
Serviço da dívida a pagar;
Operações de crédito por antecipação da receita, etc.
Depósitos diversos: São os valores depositados
esporadicamente, a exemplo de um depósito de garantia para
participação em procedimento licitatório.
Restos a pagar do exercício: São classificados do lado

das receitas no balanço financeiro, para compensar a sua
inclusão na despesa.
Exemplo:
Suponhamos a seguinte situação hipotética: Uma Autarquia
Federal “X” realizou durante o exercício de 2005 os seguintes
fatos econômicos:
Receitas previstas 500 Despesas fixadas 500
Receitas arrecadadas 800 Despesas executadas 800
Suponha-se que das despesas executadas, $ 650 foram

empenhadas e pagas e o restante ($ 150), foram
empenhadas, liquidadas e não pagas. Em conseqüência, os $
150 foram inscritos em restos a pagar em 31/12/2005,
encerramento do exercício financeiro.
Vamos elaborar o balanço financeiro dessa Autarquia
em 31/12/2005?
Balanço Financeiro – Autarquia X em 31/12/2005.

RECEITAS DESPESAS
Orçamentárias Orçamentárias
Receitas arrecadadas 800 Despesas executadas 800
Extra-orçamentárias Extra-orçamentárias
Saldo que passa para o
Restos a pagar 150 150
exercício seguinte
Total 950 Total 950
Pode-se observar sobrou um saldo de $ 150. Este valor irá
passar para o exercício de 2006, ou seja, em 01/01/2006 a
Autarquia “abre” sua contas com esse saldo em caixa.
Analisando o balanço acima podemos verificar que do lado
das despesas consta todo o valor de $ 800. Então, os $ 150
que não foram desembolsados estão computados no total da
despesa. Portanto, para compensar, os $ 150 são incluídos no
lado da receita (receita extra-orçamentária).
Aí está o porquê dos restos a pagar serem considerados

receita extra-orçamentária.
Sabemos também que em 31/12/2005 sobrou um saldo de $

150 e que deve ser destacado como “saldo que passa para o
exercício seguinte”. Se os restos a pagar não fossem
registrados do lado da receita, o balanço não fecharia,
perceberam?
Serviço da dívida a pagar: O procedimento é o mesmo

dos restos a pagar, apenas é segregado para fins de controle
de quanto deverá ser paga no exercício seguinte de juros e
encargos da dívida.
Cuidado! Essas informações acima (restos a pagar como

receita extra-orçamentária) são bastante exigidas em
concursos!
Vejam esta questão!
(CESPE – ACE/TCU – 2004) A operação de crédito por antecipação da

receita orçamentária, proibida no último ano de mandato do presidente,
governador ou prefeito municipal, destina-se a atender insuficiência de
caixa durante o exercício financeiro e deve cumprir, entre outras
exigências, as seguintes: autorização em lei para a contratação;
liquidação até o dia dez de dezembro de cada ano; previsão na receita
orçamentária.
Comentário:
Todo o enunciado da questão está correto, exceção da parte
final, “previsão na receita orçamentária”. A operação de
crédito por antecipação da receita orçamentária pode ser
autorizada na LOA ou em lei especial. É um exemplo típico de
receita extra-orçamentária.
Essa receita é apenas um adiantamento do que já está
previsto arrecadar na LOA. Se na LOA ela é orçamentária, seu
adiantamento é extra-orçamentário.
No Balaço Patrimonial, a obrigação de pagar essa antecipação

de receita orçamentária – ARO é registrada como “débitos de
tesouraria”, ou seja, ARO é sinônimo de débitos de tesouraria.
Atenção! Não confundir operações de crédito com operações

de crédito por antecipação da receita. A primeira é receita
orçamentária, receita de capital, a segunda (operação de
crédito por antecipação da receita – ARO), é receita extra-
orçamentária.
Transformação de receita extra-orçamentária em

orçamentária:
Isso é possível? Sim, por exemplo, o recebimento de um

depósito como garantia para participação em um processo
licitatório. No momento do recebimento registra-se uma
receita extra-orçamentária e, em contrapartida, uma
obrigação no passivo (depósitos).
Se o licitante vencedor do certame descumprir cláusula
contratual e for multado, o poder público seqüestra (retém) a
garantia para pagamento da multa. Essa receita que era
extra-orçamentária, passa a ser orçamentária, pois integrará
Qual seria a finalidade de se registrar (contabilizar) os

recursos extra-orçamentários?
É porque todos os recursos públicos arrecadados deverão ser

registrados e recolhidos ao caixa único do Tesouro Nacional,
independentemente de ser orçamentário ou extra-
orçamentário. É o princípio da unidade de caixa ou de
tesouraria.
Mesmo que o ingresso de um recurso permaneça por apenas

um dia ou uma hora, deverá ser registrado contabilmente
como receita.
Cabe ainda ressaltar que os ingressos de recursos extra-

orçamentários acarretam aumento das disponibilidades
financeiras.
Vejam só estas questões!
(ESAF – ACE/TCU –2000) De acordo com as regras da contabilidade

pública nacional, é correto afirmar, quanto à forma de registro da
receita, que:
a) todas as receitas são fatos modificativos.
b) todos os ingressos são considerados receitas.
c) o regime contábil é o da competência.
d) operações de crédito não são consideradas receitas.
e) todas as receitas são orçamentárias.
Comentários:
a) incorreta. O recebimento de receita extra-orçamentária
gera um fato contábil permutativo. Também, no recebimento
de receitas de capital (operações de crédito, alienação de
bens, recebimento de empréstimos concedidos), gera fato
contábil permutativo, por isso é que as receitas de capital são
conhecidas como receitas por mutação patrimonial. Portanto,
somente as receitas correntes é que acarretam fatos
modificativos e, conseqüentemente, alteração no saldo
patrimonial.
b) correta. O comando da questão fala em “quanto à forma de
registro da receita”. Realmente, quanto à forma de registro,
todos os ingressos são contabilizados como receita e
recolhidos ao caixa único do Tesouro Nacional.
c) incorreta. O regime contábil da receita é o de caixa, com
algumas exceções.
d) incorreta. Operações de crédito são receitas de capital. São
os empréstimos realizados pelos governos para cobrir déficit
orçamentário.
e) incorreta. Essa é muito absurda! Quanto à forma de
registro, existem receitas orçamentárias e extra-
orçamentárias.
(ESAF – TCE/ES–2001) Integra-se ao Patrimônio Público por mutação ou

efetivamente, sem correspondência passiva. Estamos falando das(os) :
a) ingressos no disponível.
b) entradas no caixa.
c) receitas extra-orçamentárias.
d) receitas Públicas.
e) receitas previstas.
Comentários:
Análise dos termos: “por mutação ou efetivamente, sem
correspondência passiva”.
1. A referência por mutação é para as receitas de capital.
2. O termo efetivamente refere-se às receitas correntes e de
capital (exceto as operações de crédito).
3. A referência, sem correspondência passiva inclui todas as
receitas orçamentárias, exceto as operações de crédito, e
exclui as receitas extra-orçamentárias.
a) Incorreta. O ingresso de recursos no disponível pode ser

através de receita extra-orçamentária. Esse tipo de receita
causa correspondência passiva, obrigação de devolução do
recurso.
b) Incorreta. O caixa está dentro do disponível. É uma conta
deste subgrupo do ativo financeiro, do balanço patrimonial.
c) Incorreta. Idem ao comentário da opção “a”.
d) Correta. Esse é o conceito de receita pública, que pode ser
por mutação (receitas de capital) ou efetivamente (receitas
correntes). A arrecadação de receitas correntes gera fato
contábil modificativo e as de capital, fato permutativo.
e) Incorreta. Receitas previstas é apenas um estágio da
receita, previsto na Lei Orçamentária Anual – LOA (não é
estágio de execução da receita, é apenas um estágio
estático).
Atenção! Como muitos concursandos têm dúvidas em saber

se a receita é orçamentária ou extra-orçamentária, aqui vão
alguns MACETES:
A arrecadação de receitas extra-orçamentárias gera

correspondência no passivo financeiro (contrapartida), ou
seja, ao serem arrecadadas (ingresso nos cofres públicos),
simultaneamente será registrada uma obrigação para
posterior pagamento ou recolhimento do valor obtido.
Portanto, se houver contrapartida da receita, obrigação de

devolução ou pagamento, ela não será orçamentária, caso
contrário, se essa receita incorporar definitivamente ao
patrimônio público, ela é orçamentária.
Repetindo mais uma vez! As receitas orçamentárias

relativas a operações de crédito (empréstimos), no memento
de sua realização, é registrado, em contrapartida, uma
obrigação do poder público (valor a ser resgatado), mesmo
assim, essa receita é orçamentária.
Algumas diferenças e similaridades entre as receitas

orçamentárias e extra-orçamentárias:
Receitas orçamentárias Receitas extra-orçamentárias
A arrecadação depende de A arrecadação independe de
autorização Legislativa. autorização Legislativa.
Os valores recebidos devem Todos os valores recebidos em dinheiro
constar nos balanços devem constar no balanço financeiro.
orçamentário e financeiro. Não passa pelo Balanço Orçamentário.
As receitas de operações de Os depósitos de terceiros (receita
crédito (empréstimos), geram extra-orçamentária), são classificados
contrapartida no passivo no balanço patrimonial como uma
permanente do balanço obrigação do ente público. Se esses
patrimonial, mas não perdem a depósitos não forem reclamados no
característica de receita tempo hábil, serão convertidos em
orçamentária. receita orçamentária e incorporados
As receitas correntes causam São receitas transitórias e, em

modificação no patrimônio princípio, não causam impacto no saldo
(saldo patrimonial). patrimonial, mas aumentam as
disponibilidades financeiras.
Aumentam as disponibilidades Também aumentam as disponibilidades
financeiras, agregando financeiras, mas não agregam
definitivamente ao patrimônio definitivamente ao patrimônio público.
público.
A arrecadação é constante A arrecadação é esporádica e os
durante todo o exercício valores são geralmente baixos.
financeiro.
É receita na essência do São apenas ingressos de recursos e
conceito. não estão inseridas no conceito “puro”
de receita, mas são registradas
contabilmente como receitas.
Concluindo quanto das receitas orçamentárias e extra-

orçamentárias.
As receitas orçamentárias e extra-orçamentárias estão

previstas na Lei nº 4.320/64?
Sim, em diversos artigos a Lei nº 4.320/64 menciona acerca

dos ingressos orçamentários e extra-orçamentários, a
exemplo dos artigos. 103 e 104.
Portanto, entendemos que a norma supracitada regulamenta

os ingressos de disponibilidades de todos os entes da
federação, classificando-os em dois grandes grupos:
◊ orçamentários;
◊e extra-orçamentários.
Conceitos do Manual da Receita Pública:

Os ingressos orçamentários são aqueles pertencentes ao ente
público arrecadados exclusivamente para aplicação em
programas e ações governamentais.
Os ingressos extra-orçamentários são aqueles pertencentes a

terceiros, arrecadados pelo ente público exclusivamente para
fazer face às exigências contratuais pactuadas para posterior
devolução. Estes ingressos são denominados recursos de
terceiros.
Atenção! Repetindo! Independentemente de ser

orçamentário ou extra-orçamentário, o ingresso de recurso
deverá ser registrado contabilmente para fins de evidenciação
e controle.
Foi cobrado em concurso!
(FCC – TRF 4ª/2001 – CONTADORIA) um ingresso de numerário será extra-
orçamentário quando corresponder:
a) à entrada compensatória no ativo e passivo financeiro.
b) ao aumento de ativo financeiro realizável.
c) à diminuição de passivo financeiro.
d) à diminuição de ativo permanente.
e) ao aumento de passivo permanente.
Comentários:
a) Correta. Ao arrecadar receitas extra-orçamentárias,
registra-se a entrada do recurso na conta “bancos”, no ativo
financeiro e concomitante registro de “depósitos” no passivo
financeiro.
b) Incorreta. Aumenta sim o ativo financeiro, só que o
disponível, e não o realizável.
c) Incorreta. Ao contrário, há aumento do passivo financeiro
através do registro da conta “depósitos”, obrigação de
devolução dos recursos recebidos.
d) Incorreta. O ativo permanente fica inalterado.
e) Incorreta. Idem à opção “d”.
Classificação da receita em sentido amplo:
◊Receita pública originária: é a receita proveniente do

patrimônio público, ou seja, o Estado obtém receitas através
de seu patrimônio (bens e direitos) colocados à disposição da
sociedade mediante pagamento.
Em outras palavras, é a receita pública efetiva oriunda das

rendas produzidas pelos ativos do poder público, pela cessão
remunerada de bens e valores, aluguéis e ganhos em
aplicações financeiras ou em atividades econômicas -
produção, comércio ou serviços.
As receitas originárias também são denominadas de receitas

de economia privada ou de direito privado.
Exemplo de receitas originárias:

Receitas Patrimoniais;
Receitas Agropecuárias;
Receitas Comerciais;
Receitas de Serviço;
Participações e dividendos;
Receita de aluguel de imóveis pertencentes ao INSS e
que não esteja em utilização; etc.
◊ Receita pública derivada: O próprio nome já diz tudo.

Esse tipo de receita deriva do patrimônio da sociedade. O
governo exerce a sua competência ou o poder de tributar os
rendimentos ou o patrimônio da população.
Em suma, é a receita pública efetiva obtida pelo Estado, em

função de sua soberania, por meio de tributos, penalidades,
indenizações e restituições.
Exemplo de receitas derivadas:
Receita Tributária;
Receita de Contribuições,
Taxas de serviços, etc.
Classificação econômica da receita:
Legalmente as receitas orçamentárias são classificadas em

dois grandes grupos ou categorias econômicas: Receitas
Correntes e Receitas de Capital (art. 11, da Lei nº
4.320/64).
Receitas Correntes e as subcategorias econômicas:
Conceito de receita corrente: São os ingressos de recursos

financeiros oriundos das atividades operacionais, para
aplicação em despesas (correntes e de capital), visando a
consecução dos objetivos constantes dos programas e ações
de governo.
São denominadas de receitas correntes porque não têm suas
origens em operações de crédito, amortização de
empréstimos, financiamentos ou alienação de bens.
A Lei nº 4.320/64 não é completa ao classificar as receitas

correntes, entretanto, nova redação foi dada pelo Decreto-lei
1.939/82, ampliando o rol das receitas correntes,
classificando-as em:
Tributária;
Patrimonial;
Industrial;
De contribuições;
Agropecuária;
De serviços;
As provenientes de recursos financeiros recebidos de
outras pessoas jurídicas de direito público ou privado,
quando destinadas a atender despesas classificáveis em
despesas correntes – são as transferências financeiras.
Atenção! Muito cobrado em concurso!

O superávit do orçamento corrente resultante do
balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes,
apurados no balanço orçamentário, não constituirá item da
receita orçamentária (art. 11, § 3º, da Lei nº 4.320/64).
Se não é receita orçamentária só poderia ser receita extra-

orçamentária. E mais ainda, é receita de capital.
O que seria esse superávit do orçamento corrente?
Vejamos um exemplo:
Balanço orçamentário – órgão X
Receitas. $ Despesas. $
Receita corrente prevista 150.000 Despesa corrente fixada 150.000
Receita corrente arrecadada 200.000 Despesa corrente executada 150.000
Receita de capital executada 50.000 Despesa de capital executada 50.000
Receita corrente arrecadada----200.000

Receita extra-
(-)Despesa corrente executada(150.000)
orçamentária
= Superávit corrente------------ 50.000

Receita de capital
Portanto, conforme demonstrado acima, o superávit do

orçamento corrente é receita de capital extra-orçamentária.
O superávit do orçamento corrente é apurando somando-se

somente as receitas correntes e deduzindo das despesas
correntes, conforme demonstrado acima.
Superávit ou déficit é o resultado apurado na contabilidade
pública, e ocorre comparando o que foi arrecadado com o que
foi gasto.
Por que classificar o superávit do orçamento corrente

como receita de capital?
É porque geralmente o superávit do orçamento corrente é
utilizado para cobrir o déficit de capital e essa receita
(superávit) já foi considerada orçamentária no exercício em
que houve o resultado positivo.
Conclui-se, portanto, que existem receitas extra-
orçamentárias corrente e de capital.
É assim que tem sido cobrado em concurso!
Olhos bem abertos!
(CESPE – AGE/ES – Contador) Consideram-se receitas correntes, entre

outras, a tributária, a patrimonial, a de serviços e a proveniente do
superavit do orçamento corrente — diferença entre receitas e despesas
correntes. Consideram-se receitas de capital as provenientes da
realização de operações de crédito, da conversão de bens e direitos em
espécie, de amortização em empréstimos anteriormente concedidos,
entre outras.
Comentários:
Opção incorreta, o superávit do orçamento corrente,
conforme visto no exemplo acima é uma receita de capital –
receita extra-orçamentária. Todo o enunciado está correto,
com exceção desta parte.
Os elaboradores de prova gostam mesmo desse superávit do

orçamento corrente! Quem está fazendo esse curso não vai
errar essa, com certeza!
(CESPE – ACE/TCU – 2004) As classificações econômicas da receita e da
despesa compreendem as mesmas categorias: correntes e capital. O
superávit do orçamento corrente, que resulta do balanceamento dos
totais das receitas e despesas correntes, constitui item da receita
orçamentária de capital.
Comentários:
Mais uma vez! O superávit do orçamento corrente é uma
receita de capital – receita extra-orçamentária.
Mencionaremos, de forma sintética, cada um dos conceitos

dos tipos de receita corrente, chamadas de subcategorias
econômicas:
Pouco tem sido cobrado sobre esses conceitos.
Receita Tributária.
São os ingressos provenientes da arrecadação de impostos,
taxas e contribuições de melhoria. É uma receita privativa das
entidades competentes para tributar: União, Estados, Distrito
Federal e Municípios.
Receita de Contribuições.
É o ingresso proveniente de contribuições sociais, de
intervenção no domínio econômico e de interesse das
categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de
intervenção nas respectivas áreas. Mesmo diante da
controvérsia doutrinária sobre o tema, suas espécies podem
ser definidas da seguinte forma:
Contribuições sociais: destinadas ao custeio da seguridade

social, compreendendo a previdência social, a saúde e a
assistência social.
Exemplo: PIS, PASEP, COFINS, CPMF, etc.
Contribuições de Intervenção no domínio econômico:
deriva da contraprestação à atuação estatal exercida em favor
de determinado grupo ou coletividade, seria o exemplo da
contribuição relativa às atividades de importação ou
comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e
seus derivados e álcool combustível, a denominada “CIDE –
combustíveis”.

(TCE/ES – Controlador de Recursos Públicos/2004) A receita de
contribuição tem como uma de suas fontes os recursos oriundos de
contribuição de melhoria.
Essa é muito fácil!

Opção incorreta. Contribuição de melhoria é uma espécie de
receita tributária.
Receita Patrimonial: é o ingresso proveniente de

rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de
aplicações de disponibilidades em opções de mercado e outros
rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes.
Receita Agropecuária: é o ingresso proveniente da

atividade ou da exploração agropecuária de origem vegetal ou
animal. Incluem-se nesta classificação as receitas advindas da
exploração da agricultura - cultivo do solo, da pecuária -
criação, recriação ou engorda de gado e de animais de
pequeno porte, e das atividades de beneficiamento ou
transformação de produtos agropecuários.
Receita Industrial: é o ingresso proveniente da atividade

industrial de extração mineral, de transformação, de
construção e outras, provenientes das atividades industriais
definidas como tal pela Fundação Instituto Brasileiro de
Geografia e Estatística – IBGE.
Receita de Serviços: é o ingresso proveniente da prestação

de serviços de transporte, saúde, comunicação, portuário,
armazenagem, de inspeção e fiscalização, judiciário,
processamento de dados, vendas de mercadorias e produtos
inerentes à atividade da entidade e outros serviços.
Transferência Corrente: é o ingresso proveniente de outros

órgãos ou entidades, referentes a recursos pertencentes ao
ente ou entidade recebedora ou ao ente ou entidade
transferidora, efetivados mediante condições preestabelecidas
ou mesmo sem qualquer exigência, desde que o objetivo seja
a aplicação em despesas correntes.
Atenção! Para o ente ou órgão transferidor, a transferência

do recurso é classificada como despesa e para o recebedor,
uma receita.
Essa transferência de recurso, que pode ser corrente ou de

capital, ocorre de quatro formas:
Transferência Intragovernamental: Despesas realizadas

mediante a transferência de recursos financeiros a entidades
pertencentes à administração pública, dentro da mesma
esfera de governo;
Transferência Intergovernamental: Despesas realizadas

mediante a transferência de recursos financeiros à União,
Estado/DF e a Municípios;
Isso mesmo! Existe transferência à União. São Despesas
realizadas pelos Estados, Municípios ou pelo Distrito Federal,
mediante transferência de recursos financeiros à União,
inclusive para suas entidades da administração indireta.
Transferências Multigovernamentais: Despesas realizadas
mediante transferência de recursos financeiros a entidades
criadas e mantidas por dois ou mais entes da Federação ou
por dois ou mais países, inclusive o Brasil;
Transferências ao Exterior: Despesas realizadas mediante

transferência de recursos financeiros a órgãos e entidades
governamentais pertencentes a outros países, a organismos
internacionais e a fundos instituídos por diversos países,
inclusive aqueles que tenham sede ou recebam os recursos no
Brasil.
Essa é mais importante ainda! O órgão que transfere o

recurso empenha, liquida e “paga” a despesa. O órgão
recebedor considera (classifica) como receita sua, no
momento em que o repassador liquida a despesa.
Assim foi cobrado em concurso!
(Analista de Finanças e Controle - AFC - STN – 2005) Assinale a opção

correta em relação às regras a serem obedecidas pelos entes envolvidos
nas transferências de recursos intergovernamentais (Portaria STN nº
447, de 13.09.2002).
a) As receitas nas entidades beneficiárias das transferências somente
devem ser contabilizadas quando houver o repasse financeiro.
b) As receitas deverão ser reconhecidas no ente recebedor quando
ocorrer a liquidação no repassador, independentemente da transferência
financeira.
c) Os entes repassadores deverão informar a cada bimestre o montante
das transferências financeiras efetuadas.
d) Os Restos a Pagar inscritos pelo repassador não constituem receitas
no beneficiário até que ocorra a transferência financeira.
e) O ajuste da receita no ente recebedor é obrigatório somente no final
do exercício.
Comentários:
a) Incorreta. O reconhecimento da receita, nas entidades
beneficiárias, será no momento em que o órgão repassador
liquidar a despesa.
b) Correta. Conforme comentário da opção “a”.
c) Incorreta. Essa informação deverá ocorrer, no mínimo, a
cada bimestre, no prazo de até 5 dias úteis após o respectivo
encerramento evidenciando a natureza da despesa e o
respectivo valor pago e/ou liquidado acumulado até o
bimestre em que ocorrer a despesa.
d) Incorreta. Ora, se o órgão recebedor considera como
receita no momento da liquidação realizada pelo transferidor,
se não houver o repasse, o recebedor já considerou como
receita.
e) Incorreta. O ajuste deverá ser realizado bimestralmente.
Outras Receitas Correntes: são os ingressos provenientes

de outras origens não classificáveis nas subcategorias
econômicas anteriores.
Receitas de capital e as subcategorias econômicas:
Conceito de receita de capital: São os ingressos de

recursos financeiros oriundos de atividades geralmente não
operacionais para aplicação em despesas operacionais
(correntes ou de capital), visando cumprir os objetivos
traçados nos programas e ações de governo.
São denominados receita de capital porque são derivados da
obtenção de recursos mediante a constituição de dívidas,
amortização de empréstimos, financiamentos ou alienação de
bens.
O § 2º do art. 11 da Lei 4.320/64 estabelece quais são as

receitas de capital, mencionando-as da seguinte forma:
“São Receitas de Capital as provenientes da realização de
recursos financeiros oriundos de constituição de dívidas; da
conversão, em espécie, de bens e direitos; os recursos
recebidos de outras pessoas de direito público ou privado
destinados a atender despesas classificáveis em Despesas de
Capital e, ainda, o superávit do Orçamento Corrente”.
Resumindo, podemos enumerar as receitas de capital

da seguinte forma:
Operações de Crédito – constituição de dívidas;

Alienações de Bens – conversão em espécie, de bens e
direitos;
Amortizações de empréstimos – recebimento de
empréstimos realizados ou concedidos;
Transferências de Capital para atender despesas de
capital;
Outras Receitas de Capital; e o
Superávit do orçamento corrente.

(ESAF – TFC/2000) A Lei n° 4.320, de 17/03/1964, que estatui as
normas gerais do Direito Financeiro, classifica as receitas públicas em
receitas correntes e receitas de capital.
Indique, entre as opções abaixo, aquela que representa corretamente as
receitas de capital.
a) Receitas tributárias, receitas dos contribuintes, receitas
patrimoniais, transferências de capital e outras receitas de capital.
b) Operações de crédito, alienação de bens, amortização de
empréstimos, transferências de capital e outras receitas de
capital.
c) Operações de crédito, alienação de bens, receitas patrimoniais,
receitas agropecuárias e receitas industriais.
d) Receitas tributárias, receitas de serviços, amortizações de
empréstimos, transferências de capital e outras receitas de
capital.
e) Operações de crédito, receitas tributárias, receitas patrimoniais,
transferências de capital e outras receitas de capital.
Facílima essa! Também, essa não está no nível de ACE –

TCU (rsrs...). A opção correta é a letra “B”. Esta opção está
de acordo com a Lei 4.320/64, onde estabelece quais são as
receitas de capital.
Atenção a essa informação!

As receitas de capital são denominadas de receitas por
mutação patrimonial, pois geralmente nada acresce ao
patrimônio, constituindo simples alterações compensatórias,
exceção à alienação de bens por valor superior ao registrado
contabilmente.
É semelhante à arrecadação de receitas extra-orçamentárias.

Na arrecadação das receitas de capital, geralmente os fatos
contábeis são permutativos.
Exemplo:
Receita de operações de crédito Registra-se o recebimento do
(empréstimo). recurso (dinheiro em banco) e de
forma concomitante, uma
obrigação.
Receita de alienação de bens. Registra-se a saída do bem do
ativo e de forma concomitante, a
entrada do dinheiro em bancos ou
o direito a receber, se for a prazo.
Receita de recebimento de Registra-se a entrada do dinheiro
empréstimos concedidos em bancos e de forma
(amortização de empréstimos). concomitante, a diminuição do
direito a receber.
Foi cobrado em concurso! Essa questão foi difícil!
(CESPE – MJ/Perito Criminal Federal/2004) Empréstimo recebido pelo

ente público constitui receita de capital, do mesmo modo que a
amortização de empréstimo concedido anteriormente pelo ente público,
enquanto os juros referentes aos empréstimos concedidos pelo ente são
receitas correntes.
Comentário:
1. Empréstimo recebido pelo ente público é sinônimo de

(realização de operação de crédito), portanto, é uma
subcategoria das receitas de capital.
2. A amortização de empréstimo é uma subcategoria das
receitas de capital. É o recebimento de em empréstimo
concedido anteriormente.
3. Quando o devedor paga o empréstimo tomado
(amortização do principal + os juros), o órgão recebedor
classifica o principal como receita de capital e os juros como
receita corrente. Portanto, opção correta.
Mais uma questão de concurso! Essa foi bem elaborada

e difícil!
(CESPE – ACE/TCU – 2004) Receita orçamentária é a entrada que é
acrescida ao patrimônio público como elemento novo e positivo,
integrando-se a ele sem quaisquer reservas, condições ou
correspondência no passivo.
Comentário:
A primeira parte da questão está corretíssima, entretanto, o
termo “integrando-se a ele sem quaisquer reservas, condições
ou correspondência no passivo” apresenta problemas.
Operação de crédito (empréstimo) é uma receita de capital
orçamentária que integra o patrimônio público com
correspondência no passivo. No momento da realização da
operação de crédito (receita de capital), de forma
concomitante, registra-se uma obrigação no passivo.
Obrigação de longo prazo para futuramente resgatar o
empréstimo.
De acordo com a Lei nº 4.320/64 as receitas de capital serão

classificadas nos seguintes níveis de subcategorias
econômicas:
Operações de Crédito: é o ingresso proveniente da

colocação de títulos públicos ou da contratação de
empréstimos e financiamentos obtidos junto a entidades
estatais, instituições financeiras, fundos, etc.
Alienação de Bens: é o ingresso de recursos provenientes

da alienação de componentes do ativo permanente, ou seja, é
a conversão em espécie de bens e direitos.
É um tipo de receita por mutação patrimonial. Quando há
alienação de bens, registra-se a saída do bem do ativo e
credita uma receita orçamentária.
(FCC – TRF 4ª/2001 – CONTADORIA) uma receita orçamentária será de

mutação quando:
a) alterar o saldo patrimonial.
b) diminuir o ativo permanente.
c) aumentar o ativo permanente.
d) afetar o passivo financeiro.
e) diminuir o passivo permanente.
Comentários:
a) Incorreta. O saldo patrimonial não se altera porque o fato
contábil é permutativo. O saldo patrimonial só se altera
quando o fato contábil for modificativo. É o que ocorre na
arrecadação as receitas correntes, ou seja, essas receitas
modificam positivamente o patrimônio.
b) Correta. É o caso de receitas de capital por alienação de
bens. O ativo permanente diminui pela saída do bem.
Atenção! Se o bem for do ativo não-permanente, também
estaria correta.
c). Incorreta. Ao contrário, o ativo permanente diminui.
d). Incorreta. Poderia afetar o passivo permanente quando a
receita for de operações de crédito.
e) Incorreta. A diminuição do ativo permanente poderia ser
através do resgate (amortização) da dívida pública fundada.
Nesse caso seria uma despesa.
Amortização de Empréstimos: é o ingresso proveniente da

amortização, ou seja, recebimento de valores referentes a
parcelas de empréstimos ou financiamentos concedidos em
títulos ou contratos.
Transferências de Capital: é o ingresso proveniente de

outros entes ou entidades referentes a recursos pertencentes
ao ente ou entidade recebedora ou ao ente ou entidade
transferidora, efetivado mediante condições preestabelecidas
ou mesmo sem qualquer exigência, desde que o objetivo seja
a aplicação em despesas de capital.
Quanto a essas transferências valem as mesmas informações

acerca das transferências correntes.
Outras Receitas de Capital: são os ingressos provenientes

de outras origens não classificáveis nas subcategorias
econômicas anteriores.
Codificação da natureza da receita:
Na elaboração do orçamento público a codificação
orçamentária da natureza da receita é composta dos níveis
abaixo:
1º nível – categoria econômica
2º nível – subcategoria econômica
3º nível – fonte
4º nível – rubrica
5º nível – alínea
6º nível – subalínea
Cuidado! Alguns autores apresentam a subfonte. Mas, essa é

a classificação mais atual, de acordo com a Portaria STN nº
303/05.
Acerca desse assunto, foi cobrado em concurso!
(CESPE – AFCE/TCU – 1996) No que concerne à classificação da receita

pública, julgue os itens a seguir:
(1) as receitas correntes são as que não provém da alienação de um
bem de capital ou que não estejam, na lei, definidas como de capital.
(2) receitas públicas que estejam, por ato de poder público, vinculadas à
realização de despesas correntes são consideradas receitas de capital.
(3) as receitas públicas de capital provém da alienação de bens de
capital, da obtenção de empréstimos e das amortizações de
empréstimos concedidos.
(4) as categorias econômicas das receitas públicas podem ser
distribuídas por fontes e subfontes, podendo chegar a um maior
detalhamento, dependendo das necessidades de informação do órgão
arrecadador.
(5) as receitas tributárias são uma das fontes das receitas correntes.
Comentários:
(1) Certa. É o conceito de receitas correntes.
(2) Errada. Em princípio, não existe obrigatoriedade de que as
receitas correntes devem ser aplicadas em despesas
correntes, entretanto, se por ato de poder público ou
determinação legislativa, algumas receitas correntes
estiverem vinculadas à realização de despesas correntes,
essas receitas são consideradas correntes.
(3) Certa. É o conceito de receitas de capital.
(4) Essa questão é de concurso de 1996. Naquela época a
questão era certa. Atualmente, conforme visto acima, não
consta a subfonte entre os níveis da receita. Foi extinta a
subfonte.
(5). Certa. Receita tributária é essencialmente receita
corrente.
Estágios da receita:
Estágio da receita orçamentária é cada passo ou fase que

identifica e evidencia o comportamento da receita, facilitando
o conhecimento e a gestão dos ingressos de recursos.
A receita pública, desde a sua inclusão na proposta

orçamentária até o seu recolhimento ao caixa único do
Tesouro Nacional passa por fases ou estágios, conforme
demonstrado no esquema seguinte:
Previsão Contido na LOA
Inscrição do débito
Lançamento
Arrecadação Estágios de
execução da receita
Recolhimento
Previsão: chamado normalmente de receita orçada, é a
estimativa de quanto se espera arrecadar durante o exercício
financeiro (art. 51, da lei 4.320/64).
Lançamento: consiste no procedimento administrativo onde
se verifica a procedência do crédito fiscal, quem e quando se
deve pagar e inscreve a débito do contribuinte. Geralmente
ocorre numa repartição pública (art. 53, da lei nº 4.320/64).
Algumas receitas não passam por esse estágio, a exemplo do
Imposto de Renda da Pessoa Física (IRPF).
Atenção! O Manual de Procedimentos da Receita Pública

Portaria STN nº 303/05 considera que o estágio do
lançamento está dentro da previsão, constituindo a sua
segunda fase assim:
Previsão: estimativa de arrecadação da receita, constante da

Lei Orçamentária Anual – LOA, compreendido em fases
distintas:
1. A primeira fase consiste na organização e no

estabelecimento da metodologia de elaboração da estimativa;
2. A segunda fase consiste no lançamento, que é tratado

pela Lei nº 4.320/64 nos seus artigos 51 e 53, é o
assentamento dos débitos futuros dos contribuintes de
impostos diretos, cotas ou contribuições prefixadas ou
decorrentes de outras fontes de recursos, efetuados pelos
órgãos competentes que verificam a procedência do crédito a
natureza da pessoa do contribuinte quer seja física ou jurídica
e o valor correspondente à respectiva estimativa. O
lançamento é a legalização da receita pela sua instituição e a
respectiva inclusão no orçamento.
Não são todas as receitas que passam pelo estágio do

lançamento. Na União, praticamente não existe esse estágio,
ocorrendo geralmente em função de multas.
Quando há lançamento de receitas, o registro contábil ocorre
somente no sistema orçamentário, já a sua execução
(arrecadação), existem lançamentos nos sistemas
orçamentário e financeiro.
Arrecadação: consiste no pagamento, pelo contribuinte, ao

agente arrecadador (instituição financeira), do valor do seu
débito (art. 56, da Lei nº 4.320/64).
Recolhimento: consiste no repasse, pelo agente arrecadador

(instituição financeira), do valor arrecadado, para o caixa
único do Tesouro Nacional, mantido no Banco Central do
Brasil – BACEN.
Questões exigidas em concursos!
(CESPE – MJ/Perito Criminal Federal/2004) A arrecadação de todas as

receitas da União é recolhida à conta do Tesouro Nacional no Banco do
Brasil S.A. Entretanto, a posição líquida dos recursos do Tesouro
Nacional no Banco do Brasil S.A. será depositada no Banco Central do
Brasil, à ordem do Tesouro Nacional.
Comentários:
A conta única do Tesouro Nacional é mantida junto ao Banco
Central do Brasil – BACEN. O Banco do Brasil apenas
operacionaliza essa conta, ou seja, cada unidade
orçamentária deverá manter uma conta neste banco para fins
de movimentação de recursos. Opção incorreta.
(CESPE – CNPq/2004) O pagamento do Imposto Predial Territorial

Urbano (IPTU) efetuado por contribuinte em agência bancária
caracteriza o estágio de recolhimento dessa receita.
Comentários:
Conforme visto no conceito sobre arrecadação de receitas, o
pagamento de tributo efetuado por contribuinte em agência
bancária caracteriza o estágio da arrecadação. O estágio do
recolhimento ocorre quando a instituição financeira envia os
recursos arrecadados para a conta única do Tesouro Nacional.
Opção incorreta.
(ESAF – MPU/2004 - Analista de Controle Interno) Assinale a opção que

indica afirmação verdadeira em relação à execução orçamentária da
receita.
a) O registro da fixação de receita é contabilizado no sistema financeiro
e no sistema orçamentário.
b) A contabilização ocorre somente no registro da realização da receita.
c) No lançamento, a contabilização ocorre somente no sistema
orçamentário ao passo que na realização, a contabilização afeta tanto o
orçamentário como o financeiro.
d) O registro contábil da execução orçamentária da receita em nenhuma
situação afeta o sistema patrimonial.
e) No Plano de Contas Único da Administração Federal as contas do
sistema orçamentário destinadas ao registro da execução da receita
estão localizadas no passivo e as destinadas ao registro da fixação estão
localizadas no ativo.
Comentários:
a) Incorreta. A receita não é fixada, e sim, prevista. Na sua
previsão não há registro contábil, existe apenas um fato
administrativo registrado em quadros na LOA.
b) Incorreta. A contabilização ocorre também, se for o caso,
no estágio do lançamento, que ainda não é arrecadação. Na
arrecadação não há dúvida de que são registrados
lançamentos nos sistemas orçamentário e financeiro.
c) Correta. Se for o caso de lançamento de receita, haverá
registro no sistema orçamentário. Na arrecadação ou
realização da receita ocorrem lançamentos contábeis nos
sistemas orçamentário e financeiro.
d) Incorreta. Toda receita corrente arrecadada afeta o
sistema patrimonial, alterando positivamente o saldo
patrimonial, haja vista que ocorre um fato contábil
modificativo. Uma receita de aplicação financeira também
afeta o sistema patrimonial, aumentando o saldo da conta
bancos.
e) Incorreta. Não teria lógica a execução da receita, algo que
é positivo, ser registrado no passivo. Mesmo sem conhecer a
estrutura do plano de contas, pensando dessa forma o
candidato não marcaria esta opção.
Um detalhe muito importante da receita pública é a

REGRA DE OURO! Bastante cobrado em concurso!
Essa regra está prevista na CF e regulamentada na LRF.
A regra proíbe a realização de operações de créditos que

excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as
autorizadas mediante créditos suplementares ou especiais
com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por
maioria absoluta (art. 167, inciso III, da CF).
A LRF estabelece que o montante previsto para as receitas de

operações de crédito não poderá ser superior ao das despesas
de capital constantes do projeto de lei orçamentária (art. 12,
§ 2º, da LRF).
Exemplificando a regra de ouro:

Lei Orçamentária Anual para 2006 – em milhares.
Receitas Previstas $ Despesas fixadas $
Corrente Correntes
Tributária 10.000 Pessoal e enc. sociais 15.000
Patrimonial 1.000 Material de consumo 3.000
De serviços 4.000 De Capital
De Capital Investimentos 2.000
Operações de crédito 5.000 Inversões financeiras 1.000
Alienação de bens 1.000 Amortização da dívida 2.000
Amortização de 2.000
empréstimos
Total 23.000 Total 23.000
Comentários:
1. A regra fala em receitas de operações de crédito
(subcategoria das receitas de capital). Portanto, não são
todas as receitas de capital.
2. Quanto às despesas, a regra fala em todas as despesas de
capital.
3. A situação hipotética acima demonstra o limite máximo
que o órgão poderia arrecadar de receitas de operações de
crédito ($ 5.000). Isso porque o total das despesas de capital
soma $ 5.000.
4. A finalidade dessa regra é evitar o endividamento do
Estado.
5. Existe exceção a essa regra. As receitas de operações de
crédito poderiam ser superiores às despesas de capital, desde
que fossem autorizadas mediante créditos suplementares ou
especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder
Legislativo por maioria absoluta.
Vejam como tem sido cobrado em concurso!
(ESAF/MPOG – Analista de Planejamento e Orçamento/2002) No tocante

à Lei de Responsabilidade Fiscal, identifique a chamada “Regra de
Ouro”.
a) A transparência na gestão fiscal é o principal instrumento para o

controle social.
b) As penalidades alcançam todos os responsáveis dos Três Poderes da
União, Estados, Distrito Federal e Municípios, e todo cidadão será parte
legítima para denunciar.
c) A Lei de Responsabilidade Fiscal é importante para o país, porque
representa um enorme avanço na forma de administrar os recursos
públicos.
d) A contratação de operações de crédito em cada exercício fica limitada
ao montante da despesa de capital.
e) Nenhum ato que provoque aumento da despesa de pessoal, nos
Poderes Legislativo e Executivo, poderá ser editado nos 180 dias
anteriores ao final da legislatura ou mandato dos chefes do Poder
Executivo.
Comentários:
A questão ficou fácil porque não “entrou” em detalhes, nas
exceções. O comando da questão pede para identificar apenas
o item que se refere à regra de ouro. Quem não a conhecia,
“dançou”.
(TCE/ES – Controlador de Recursos Públicos/2004) A previsão da

receita é ato executado por repartição competente que verifica a
procedência do crédito fiscal e a pessoa que lhe é devedora.
Comentários:
A previsão da receita é um fato administrativo executado

durante a elaboração do orçamento. Esse estágio da receita é
estático, ou seja, é um procedimento. O comando da questão
refere-se ao estágio do lançamento da receita. Opção
incorreta.
Para encerrar, mais alguns conceitos extraídos do

Manual da Receita Pública:
Receita Pública Efetiva: A Receita Pública Efetiva é aquela

em que os ingressos de disponibilidades de recursos não
foram precedidos de registro de reconhecimento do direito e
não constituem obrigações correspondentes e por isto alteram
a situação líquida patrimonial.
Receita Pública Não-Efetiva: A Receita Pública Não-Efetiva

é aquela em que os ingressos de disponibilidades de recursos
foram precedidos de registro do reconhecimento do direito e
por isto não alteram a situação líquida patrimonial.
Receitas correntes: São os ingressos de recursos

financeiros oriundos das atividades operacionais, para
aplicação em despesas correspondentes, também em
atividades operacionais, correntes ou de capital, visando o
atingimento dos objetivos constantes dos programas e ações
de governo. São denominadas de receitas correntes porque
não têm suas origens em operações de crédito, amortização
de empréstimos e financiamentos e/ou alienação de
componentes do ativo permanente. Elas são derivadas do
poder de tributar ou resultantes da venda de produtos ou
serviços colocados à disposição dos usuários. Têm
características intrínsecas de atividades que contribuem para
a finalidade fundamental dos órgãos e/ou entidades públicas,
quer sejam operacionais ou não operacionais.
Receitas de capital: São os ingressos de recursos

financeiros oriundos de atividades operacionais ou não
operacionais para aplicação em despesas operacionais,
correntes ou de capital, visando ao atingimento dos objetivos
traçados nos programas e ações de governo. São
denominados receita de capital porque são derivados da
obtenção de recursos mediante a constituição de dívidas,
amortização de empréstimos e financiamentos e/ou alienação
de componentes do ativo permanente, constituindo-se em
meios para atingir a finalidade fundamental do órgão ou
entidade, ou mesmo, atividades não operacionais visando
estímulo às atividades operacionais do ente.
Deduções da Receita Pública:
No âmbito da administração pública a dedução de receita é

utilizada nas seguintes situações, entre outras:
Restituição de tributos recebidos a maior ou indevidamente;
Recursos que o ente tenha a competência de arrecadar, mas

que pertencente a outro ente de acordo com a lei vigente;
Demonstrar contabilmente a renúncia de receita.
Restituição de receitas públicas: A Restituição de receitas

arrecadadas em exercícios anteriores poderá ser feita de duas
maneiras:
1. mediante dedução da receita arrecadada no exercício
corrente, quando não houver descontinuidade de arrecadação
da respectiva origem ou natureza de receita;
2. mediante apropriação de despesa orçamentária para os

casos de restituições de receitas e que não são mais
arrecadadas a partir do exercício da restituição, devendo
neste caso fixar dotação para pagamento dessas restituições
na Lei Orçamentária Anual.
A restituição de receitas recebidas no exercício deverá ser

feita sempre por dedução da respectiva natureza de receita.
Destinação da receita pública: A destinação de Receita

Pública, para fins de aplicação, é dividida em ordinária e
vinculada.
Destinação Vinculada: É o processo de vinculação de fonte

na aplicação de recursos em atendimento às finalidades
específicas estabelecidas pela legislação vigente.
Destinação Ordinária: É o processo de alocação livre de
fonte parcial ou totalmente não vinculada, à aplicação de
recursos para atender às finalidades gerais do ente.
Atenção! As destinações estão divididas ainda em

destinações primárias ou não-primárias, conceito importante
na elaboração do Demonstrativo do Resultado Primário, parte
integrante do Relatório Resumido da Execução Orçamentária,
instituído pela Lei de Responsabilidade Fiscal.
Destinação primária: É a fonte primária ou vinculada
derivada de natureza de receita que não tenha características
de endividamento ou de desmobilização.
Destinação não-primária: É a fonte vinculada derivada de

natureza de receita que tenha características de
endividamento ou de desmobilização.
Um desses dispositivos é o parágrafo único do art. 8º e o art.

50, da LRF, transcritos abaixo:
“Art. 8º - Parágrafo único. Os recursos legalmente vinculados

a finalidade específica serão utilizados exclusivamente para
atender ao objeto de sua vinculação, ainda que em exercício
diverso daquele em que ocorrer o ingresso.”
“Art. 50 - Além de obedecer às demais normas de

contabilidade pública, a escrituração das contas públicas
observará as seguintes:
I - a disponibilidade de caixa constará de registro próprio, de

modo que os recursos vinculados a órgão, fundo ou despesa
obrigatória fiquem identificados e escriturados de forma
individualizada;”
Receita compartilhada: Receita orçamentária pertencente a

mais de um Beneficiário independente da forma de
arrecadação e distribuição.
Receita vinculada: É a receita arrecadada com destinação

específica estabelecida em dispositivos legais. A vinculação da
receita torna a programação financeira menos flexível,
deixando parte dos recursos disponíveis apenas a uma
destinação certa.
Renúncia de receita: É a não arrecadação de receita em

função da concessão de isenções, anistias ou subsídios. Deve-
se atentar, na renúncia de receita, ao disposto pela Lei nº
101/2000 – Lei de Responsabilidade Fiscal art. 14, que
determina critérios a serem observados quanto a este fato.
Ainda existem outros conceitos que consideramos não muito

importantes para fins de concurso.
Prezado concursando!
Por hoje é só. Obrigado pela atenção é bom estudo.
Em nossas próximas aulas ainda retornaremos ao assunto

receita.
Um forte abraço a todos!

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AFO E CONTABILIDADE PÚBLICA P/ TCU E CGU

PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO

Caros colegas! Espero que nossas aulas e as respostas aos

Para quem não está conseguindo assimilar a disciplina

São muitos detalhes, exceções, informações e mais

É só pensar! Se eu não conseguir passar para ACE-TCU, e

Análise do conteúdo Receita Pública!

O assunto receita é muito rico de conteúdo e tem sido a

Praticamente todos os atos e fatos aplicados à contabilidade

Procuraremos sintetizar esse tópico e situá-lo dentro dos

Portanto, preste bastante atenção às DICAS e MACETES!

1. RECEITA PÚBLICA: CONCEITO, CLASSIFICAÇÃO

Conceito de receita pública:

Receitas públicas são os recursos previstos em legislação e

Em outras palavras, é todo e qualquer recurso obtido pelo

O Manual de Procedimentos da Receita Pública aprovado pela

As questões sobre receita, exigidas nos últimos concursos

“Receita Pública é uma derivação do conceito contábil de

“Receitas Públicas são todos os ingressos de caráter não

Atenção! O parágrafo precedente apresente o conceito

A frase “ingresso de caráter não devolutivo” significa dizer

Exemplo: Se um servidor público recebe R$ 3.000,00 de

As receitas extra-orçamentárias são consideradas apenas

Portanto, até o presente vimos que existem dois tipos de

Conceito de receita orçamentária na Lei nº 4.320/64:

O art. 57 da Lei nº 4.320/64 estabelece acerca da receita

Exemplificando para melhor entendimento:

Recebimento de receita orçamentária:

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