Chapitre 2 : Les différentes catégories de revenus

1/Les BIC : Régime réel/ forfait d’impôt

- Ese exerçant une activité commerciale au sens du code de commerce

- Les activités artisanales relèvent des BIC, malgré le fait que les artisans n’aient
pas la qualité de commerçant
- Les quote-parts des associés p ph dans les revenus réalisés par les entités
fiscalement transparentes exerçant des activités commerciales relèvent aussi
des BIC
 Conditions d’exigibilité : pour les Stés individuelle  BIC
-/ non importatrice
-/ non rémunérées par des commissions
-/ n’exerçant pas l’activité de commerce de gros : ne fabriquent pas des
produits à base d’alcool
-/ possédant d’une véhicule destiné seulement au transport des Mses,
charges utile ≤3,5 tonnes
-/ n’est pas soumis à la TVA selon le RR dont CA≤100.00d
-/n’est pas soumis à l’IRPP selon le régime réel à un contrôle fiscale
-/ les exploitants ne réalisent pas des BNC
 Sont exclus du régime forfaitaire les Stés indivi exerçant en ZC
 L’impôt forfaitaire
1- CA ≤ 10.000 d : - ZNC : 100 d
-ZC : 200 d
2- CA> 10.000 d : 3%×CA réalisé
2/ les pensions et rentes viagères :
RNC imposable= MT brute de la pension ou la rente-25% du MT de la pension

- Exonérations :
1- Les pensions et rente viagères de source étrangère ayant pas été imposable
en Tunisie
2- Les Rentes viagères et allocations temporaires accordés aux victimes
d’accident de travail ou à l’ayant droit
3- Les RV servis en représentation de dommages et intérêts en vertu d’un
jugement pour la répartition d’un préjudice corporel
4- Le capital décès et les RV accordés à l’assuré, en exécution des contrats
d’assurance vie et de capitalisation
3/ BNC :

- Professions libérales
- N’ont pas la qualité du commerçant et par toutes les occupations ou
exploitations non commerciales à but lucratifs
- Les quote-parts des associés p ph dans les revenus réalisés par les entités
fiscalement transparentes exerçant des activités non commerciales

Régime d’imposition

Régime réel Forfait d’assiette

BNC= Produits (année civile) – Assiette= 80%recettes Bruts TTC
charges d’exploitation (année civile) 20% à titre de charges

Régime forfait d’assiette régime réel

Pas de renonciation

4/ Revenu agricole et de pèche :

- L’exploitation des biens ruraux procure soit aux propriétaires exploitants eux-
mêmes, soit aux métayers ou autres
- Revenu provenant de pèche
- Revenu de toutes personnes qui exploite à titre de propriétaire ou locataire
- Les quote-parts des associés p ph dans les revenus réalisés par les entités
fiscalement transparentes exerçant des activités agricoles et de pèche relèvent
aussi des BEAP
Régime d’imposition des Bces d’exp agricole et de pèche

Régime réel Régime de l’excédent des Régime du forfait

recettes sur les dépenses d’assiette
Rt comptable Bénéfice imposable= Recette Evaluation forfaitaire
Rt fiscale totale – dépenses déterminé après
La tenue d’une d’exploitation compte tenu consultation des experts
comptabilité des jeux du stock du domaine et tenant
conforme au compte de la nature des
SCT spéculations selon les
régions

5/ Traitements et salaires :
 Revenu Net Catégoriel= Brut – Retenu obligatoire par l’employeur- 10% du
reliquat (frais professionnel, plafond : 2.000 d à partir de 2017)
- les avantages en nature sont évalués d’après leur valeur réelle, toutefois, les
personnes qui bénéficient du droit d’une indemnité de logement et qui
occupent un logement, propriété de l’employeur sans bénéfice de l’indemnité,
sont soumis à l’impôt sur la base du montant de l’indemnité qui devait leur
être servie.
- Exonérations :
1- Les traitements, salaires et indemnités servis par les Etats étrangères dans
le cadre de coopération technique (ne répond pas au principe cde
résidence)
2- Les allocations, indemnités et prestations de services sous quelque forme
que ce soit
3- Les gratifications de fin de service
4- Les allocations spéciales destinés à couvrir les frais ihérentes à la fonction
ou à l’emploi supporté par les salariés dans la mesure où elles sont
justifiées
5- L’indemnité d’expatriation, émoulements, indemnités et autres avantages
reçus par les salariés au titre de l’activité à l’étranger
6- Les cotisations payées par les employeurs dans le cadre des contrats
d’assurance vie et de capitalisation
6/les revenus fonciers :

- les revenus provenant des loyers des propriétaires bâties et non bâties
Y compris ceux des terrains occupés par les carrières ainsi que les recettes
provenant de la location du droit d’affichage, de la concession du droit de
propriété ou d’usufruit des immeubles
- les produits des biens meubles autres que la construction et les terrains ne
relèvent pas des revenus fonciers.
- Les quotes-parts des stés réalisant des RF
Régime d’imposition :
*/ Régime réel : comptabilité conforme au SCT
*/ Régime du forfait partiel :

Recettes loyers ttc +tous impôts et redevances relatifs

-20%des recettes ttc : abattement forfaitaire
-Frais de réparation et d’entretien justifiés par des pièces ttc
-Taxes sur les immeubles bâtis acquittée
=Revenu catégoriel net imposable.

Revenu brut des immeubles ou parties d’immeubles donnés en location est constitué
par=
*le montant des recettes brutes reçues par le propriétaire +
*lepour
7/RNC montant
le casdes
desdépenses incombant
terrains non bâtis : normalement a ce dernier et mises par
convention à la charge du locataire –
*Dépenses supportées par les propriétaires sur le compte du locataire
 - Régime réel : sur la base d’une comptabilité conforme au SCT
- Régime de l’excédent des recettes sur les dépenses

Recettes ttc +loyers + touts impôt et redevances relatifs

-dépense nécessaires justifiés par des pièces
-taxes /les terrains non bâtis acquitté
=RNC imposable

Recettes brutes = recettes brutes perçues par le propriétaire

+ Dépenses incombant à ce dernier et mise par convention à la charge du locataire

-dépenses supportés par le propriétaire pour le compte du locataire

8/les revenus des valeurs mobilières :

- Les exonérations :

 toute distribution officielle des bénéfices (DOB)

Les Les revenus des parts des fonds Des parts des fonds d’amorçage et des
dividende communes de placement en VM parts des fonds communes de
s placements à risque prévus par la
législation
01
À compter du 2015, n’est exonéré que les DOB reçus par des personnes
01
physiques et dans la limite de 10 000 d par ans
 ne sont pas des DOB mais sont exonérés de l’IRPP :
1- l’At du cap réalisée au moyen des fonds provenant de la cession des éléments
d’actifs ainsi que les remboursements d’apport en cas de réduction de capital
2- la distribution des primes d’émission à ceux qu’ils ont faits apportés
3- les sommes remboursées aux associés suite à la liquidation de la société
- les revenus de VM soumis à l’IRPP :
01
 les dividendes distribuées à compter du 2015 au profit des :
01
1- P PH : revenus distribuées > 10 000 d par ans (l’excédent sur 10 000d)
2- Personnes non-résidents ni établi en Tunisie
 Les revenus des parts des fonds communes de placement en VM prévu par la loi,
ainsi que les parts des fonds d’amorçage et des parts des fonds communes de placements
01
à risque prévus par la législation à compter du 2015 au profit des :
01
1- P PH : revenus distribuées > 10 000 d par ans (l’excédent sur 10 000d)
2- Personnes non-résidents ni établi en Tunisie

9/ les revenus des capitaux mobilières :

Tels que : intérêt arrérages / intérêt des créances / intérêts d’épargne / rémunération des
cautionnements/ produits des comptes courants

RNC= montant brute des intérêts + toute autres produits ou

avantages que le créancier perçoit au cours de N-1 d’imposition
Les exonérations :

- Les intérêts d’épargne logement

- Les intérêts des dépôts et titres en devises ou en dinars convertibles
- Les intérêts des comptes courants ouverts entre industriels commerçant ou exploitant
agricoles à conditions que les opérations inscrites au compte courant se rattachent
exclusivement à la profession
- Les intérêts des comptes d’épargne pour les études, ouverts auprès des banques par
les parents aux profits de leurs enfants
- Les intérêts des comptes d’épargne pour les investissements dans la limite de 2 000
dinars par ans

10/ les autres revenus :

A- Les revenus de sources étrangères n’ayant pas été soumis au paiement de l’impôt dans le pays
d’origine  :
1- Règle générale : RNC= les sommes effectivement perçus
2- cas particulier des traitements et salaires de source étrangère :
Même traitement tunisien : 10% à titre de frais professionnel plafonnés à 2 000
dinars par ans
3- cas particuliers des pensions et rentes viagères de source étrangère :
Si elles ne sont pas soumises à l’IRPP au pays d’origine

Montant Brute –
80% du montant brute (obeiant au droit commun et conventions de non double
imposition)
= RNC imposable

Le bénéfice de déduction est subordonnée au :

 transfert de pension dans un compte bancaire ou postal tunisien ou leur
déclaration à l’importation
 la production à l’appui de la déclaration annuelle d’impôt les justificatifs du
transfert ou importation du dites montant en Tunisie
B- les revenus provenant des jeux au hasard de paris ou loterie :
25% retenue à la source libératoire du montant de gain

Opérées par les personnes qui paiera le gain résultant du jeu ou de la loterie

Doit être déclaré par la P PH qui l’a réalisé dans la catégorie « autres revenus »

Ce revenu ne fera pas partie du RNC imposable

C- les revenus déterminés selon les dépenses ostensibles et notoires de l’accroissement des
richesses  :
Les personnes physiques exerçant une activité relevant la catégorie des BIC, BNC, B
com, B agricole et de pèche
 Les revenus déterminés par l’administration fiscale, selon les dépenses ostensibles
et notoires d’accroissement des richesses seront systématiquement rattachés aux
catégories du revenu concernait
- si non ils seront rattachées à la catégorie « autres revenus »