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Séminaire de Sierre

– novembre 2002 –

Cédric Charrière; Sébastien 1


Defrancisco; Giuseppe Giaquinta;
Sylvain Vernez
Apurement des
comptes avant
analyse :
élimination des effets des
réserves latentes sur un bilan et
comptes de profits et pertes
Cédric Charrière; Sébastien 2
Defrancisco; Giuseppe Giaquinta;
Sylvain Vernez
Introduction:

La dissolution de différentes réserves latentes va


permettre :
- l’analyse des comptes annuels de manière interne
d’une entreprise
- une comparaison dans le temps
- une situation économique « réelle » de l’entreprise

Étant donné les différents besoins d’informations, il


sera nécessaire de présenter des versions internes et
externes des comptes du bilan et du compte de P&P.

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Defrancisco; Giuseppe Giaquinta;
Sylvain Vernez
Comptes externes :

Les comptes externes sont destinés aux tiers (p. ex,


créanciers, actionnaires et grand public). Ils sont
établis selon les prescriptions d’évaluation
mentionnées dans le CO.
Ceux-ci font généralement apparaître une situation
de fortune et de bénéfice moins favorable qu’elle ne
l’est en réalité.

Cédric Charrière; Sébastien 4


Defrancisco; Giuseppe Giaquinta;
Sylvain Vernez
Comptes internes :

Les comptes internes sont établis pour servir de base


de décision et d’instrument de contrôle pour la
direction de l’entreprise. Ils sont dès lors aussi précis
que possible et reflètent les valeurs réelles.

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Defrancisco; Giuseppe Giaquinta;
Sylvain Vernez
Sortes de réserves latentes ?

Exemples…

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Defrancisco; Giuseppe Giaquinta;
Sylvain Vernez
Réserves latentes

Constitution de réserves latentes

Réserves forçées Réserves d'administration

Admissibles sans restriction Réserves latentes de remplacement


et
autres réserves latentes

Dissolution des réserves forcées Découlent de :


Amortissements,
Corrections de valeur,
Provisions complémentaires

Par réévaluation; valable Par réalisation; ? Dissolution ?


pour les immeubles et les le produit - améliore le résultat
participations; doivent figurer figure au compte Dissolution > Constitution
sous réserve de réévaluation 670 CO de profits et pertes

Mention dans l'annexe


663 b) CO

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Defrancisco; Giuseppe Giaquinta;
Sylvain Vernez
Où trouve-t’on les réserves latentes ?

Exemples…

Cédric Charrière; Sébastien 8


Defrancisco; Giuseppe Giaquinta;
Sylvain Vernez
Constitution des réserves latentes
Sous-évaluation d’actifs :
- Avoir en monnaie étrangère / charges d’exploitation
- Titres / charges de titres
- Débiteurs (CHF ou monnaie étrangère) / pertes sur débiteurs
- Stock / charges marchandises
- Mobilier, machines, véhicules / amortissements
- Immeubles
- Participations

Surévaluation de passifs :
- Charges d’exploitation / créanciers et autres dettes en monnaie
étrangère
- Charges d’exploitation / provisions diverses (trop élevées ou qui
n’ont pas lieu d’être)
Cédric Charrière; Sébastien 9
Defrancisco; Giuseppe Giaquinta;
Sylvain Vernez
Le retraitement des réserves latentes doit faire
apparaître au bilan des actifs sans sous-évaluation et
au passif des provisions correspondant à des risques
réels.

Dans le compte de résultat doivent figurer, les


charges et les produits non influencés par la variation
de réserves latentes durant l’exercice.

Il convient également de faire apparaître


distinctement la situation d’impôts latents engendrés
par la création de réserves.

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Defrancisco; Giuseppe Giaquinta;
Sylvain Vernez
Cas pratiques, exemples…

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Defrancisco; Giuseppe Giaquinta;
Sylvain Vernez
Données internes

1. Stocks publiés 500; réserves sur stocks 33 1/3%.


2. Valeur réelle des installations est estimée à 400
3. Valeur d’acquisition immeuble, 1200; Amortissement
cumulé en 4 ans, 400; un amortissement linéaire sur 20
ans était suffisant.
4. Cette année, l’entreprise a finalement gagné son procès, la
provision constituée il y a 2 ans n’a plus raison d’être.
5. Taux d’imposition 40%; les réserves latentes n’ont donné
lieu à aucune reprise d’impôt.

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Tableau récapitulatif des réserves latentes

Valeur légale Valeur Réserves Réserves Variations de


maximale ou comptable latentes latentes réserves
val. réelle publiée exercice latentes
précédent
Actif
Stocks 750 500 250 300 -50
Installations 400 1 399 479 -80
Immeuble 960 800 160 120 +40
Capitaux étrangers
Prov. pour procès 0 100 100 100 0
Totaux 909 999 -90
./. Impôt latent: taux 40% 364 400 +36
Réserves latentes nettes 545 599 -54

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Defrancisco; Giuseppe Giaquinta;
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Ce tableau récapitulatif est souvent utilisé pour
présenter, année après année, l’état et l’évolution des
réserves latentes, en particulier dans le but d’être
communiqué à l’organe de révision de la société.
(S.A., CO 669 al 4)

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Journal de retraitement du bilan

Récapitulation
Stocks 250
Installations 399
Immeuble 160
Provision pour procès 100
Provision pour impôt latents 36
Résultat 54

Réserves latentes initiales s/actifs et 599


passifs
Provision pour impôt initial 400

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Journal de retraitement du compte de résultat

Récapitulation
Coûts des prestations vendues 50
Amortissements 80-40 40

Dissolution provision pour impôts 36


latents
Résultat 54

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Retraitement des données

Bilan Publié Ajustement Réel

Actif Passif Débit Crédit Actif Passif

ACTIFS

Disponibilités 300 300

Débiteurs 200 200

Stocks 500 250 750

Participations 1199 1199

Installations 1 399 400

Immeuble 800 160 960

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Bilan Publié Ajustement Réel
(SUITE) Actif Passif Débit Crédit Actif Passif
PASSIFS
Dettes à c.t. (Créanciers-fournisseurs) 630 630
Autres créanciers à c.t. 300 300
Prov. pour procès 100 100
Dettes à long terme 300 300
Prov. pour impôts latents 36 400 364
Capital-actions 1000 1000
Réserves 300 899
Réserves latentes initiales nettes 599
Bénéfice reporté 170 170

Résultat de l’exercice (voir c. de résultat) 200 146


54
Totaux 3000 3000 999 999 3809 3809

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Sylvain Vernez
Compte de résultat Publié Ajustement Réel
Débit Crédit
Chiffre d’affaires 3000 3000
Coût des prestations vendues (1800) 50 (1850)
Marge commerciales 1200 1150
Autres charges d’exploitation (810) (810)
Amortissements (200) 80 40 (240)
Bénéfice d’exploitation 190 100
Produits hors exploitation 100 100
Charges hors exploitation (80) (80)
Bénéfice hors exploitation 210 120
Dissolution de provision pour impôts latents 36 36
Charges d’impôts (10) (10)
Bénéfice de l’exercice 200 146
Variation des réserves latentes de l'exercice 54
130 130

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Defrancisco; Giuseppe Giaquinta;
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