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BDO

NORMES COMPTABLES
INTERNATIONALES
Norme IAS 16
Immobilisations corporelles
« Property, plants and equipments »

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IAS 16 – Immobilisations corporelles
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I. Définitions

• Immobilisations corporelles
• Amortissement
• Montant amortissable
• Durée d’utilité
• Coût
• Valeur résiduelle
• Juste valeur
• Perte de valeur
• Valeur comptable
• Avantages économiques futures (cadre)
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II. Objectifs et champs
d’application
Prescrire le traitement comptable
des immobilisations corporelles
➘ Les éléments essentiels sont :
* la date de comptabilisation des actifs
* la détermination de la valeur comptable
* la comptabilisation des dotations aux
amortissements 3
IAS 16 – Immobilisations corporelles
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III. Description de la norme


3.1. Comptabilisation des immobilisations
corporelles

➘ Notion d’actif si :

* il est probable que les avantages économiques


futurs (AEF) iront à l’entreprise
* le coût est évaluable de manière fiable

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Ê Avantage économique futur d’un actif =


potentiel qu’a cet actif de contribuer,
directement ou indirectement, à des flux de
trésorerie et d’équivalents de trésorerie au
bénéfice de l’entreprise

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➘ Notion d’immobilisations corporelles si :

* les actifs sont détenus pour :


- soit être utilisés pour la production
- soit être donnés en location
- soit être utilisés à des fins administratives
* on s’attend à une utilisation de plus d’1 an

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IAS 16 – Immobilisations corporelles
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3.2. Evaluation initiale des immobilisations
corporelles
Evaluation de l’actif au coût
3.2.1. Composantes du coût
* prix d’achat et frais accessoires (remises,
frais de douane – taxes non récupérables)
* tous les frais directement attribuables engagés
pour mettre l’actif en état de marche, en
vue de l’utilisation prévue

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Exemple
• coût de préparation du site
• frais de livraison
• frais d’installation
• prestations de professionnels
• coût estimé du démantelement et transport de l’actif et
de rénovation du site dans la mesure où une provision a
été constituée

NB : pas les frais de démarrage et pertes (pré-) opérationnelles


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3.2.2. Cas particuliers

* pièces de rechange/pièces de sécurité


* actif produit par l’entreprise : mêmes
principes + IAS 2 (stocks – coûts directs)
* coût d’emprunt : IAS 23
* contrat de location-financement :
IAS 17
* immeubles de placements (IAS 40)
* subventions : IAS 20 9
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3.3. Dépenses ultérieures

9Activation, si amélioration probable du niveau de


performance d’origine

Ex. : allongement de la durée de vie


amélioration de la qualité des produits

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3.4. Evaluation postérieure à la
comptabilisation initiale
3.4.1. Traitements
➘ Traitement de référence
comptabilisation au coût diminué du cumul
des amortissements et des pertes de valeur

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➘ Autre traitement autorisé


comptabilisation au montant réévalué, à savoir,
le montant de la juste valeur, diminué du
cumul des amortissements et pertes de valeur
ultérieurs
=> réévaluation à intervalle régulier

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3.4.2. Réévaluation (autre traitement autorisé)


a) principes
• Cas des terrains et constructions (valeur de
marché – évaluation externe)
• Cas des installations de production (valeur de
marché – coût de remplacement)
• Fréquence des réévaluations (1 à 5 ans)
• Adaptation des amortissements cumulés
• Réévaluation par catégorie d’immobilisations
corporelles (inventaire tournant)
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b) imputations comptables
• Augmentation de valeur : imputation aux fonds
propres, sauf si reprise d’une diminution de
valeur antérieure
• Diminution de valeur : imputation en charges,
sauf si annulation augmentation de valeur
antérieure
• Possibilité de transfert des réévaluations dans
les réserves
• Impact des impôts différés : IAS 12
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3.4.3. Amortissements
a) durée d’utilité
• Répartition systématique du montant amortissable sur la
durée d’utilité attendue ( ≠ durée de vie économique)
• Reflet du rythme de consommation des avantages
économiques futurs (prorata temporis)
• Différents critères sont prévus pour déterminer la durée
d’utilité (usage attendu, usure, politique de gestion de
l’entreprise, …)
=> Affaire de jugement
=> Cas particuliers : les terrains (vie illimitée) 15
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b) montant amortissable
=> évaluation de l’actif moins la valeur résiduelle
(en pratique peu significative)
c) modes d’amortissements
* linéaire
* dégressif
* consommation des unités de production
=> continuité d’un exercice à l’autre

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d) réexamen périodique de la durée d’utilité et


du mode d’amortissement

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3.5. Recouvrabilité de la valeur comptable –


perte de valeur
=> IAS 36

3.6. Mises hors services et sorties


=> profits et pertes : différence entre les
produits nets de sortie et la valeur
comptable
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IV. Présentation et informations


à fournir

4.1. Mentions principales (pour chaque


catégorie d’actif)

• Méthodes d’évaluation
• Modes d’amortissement
• Durées d’utilité et taux d’amortissement
• Tableau d’amortissement
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4.2. Autres mentions

• Restrictions légales
• Coûts de remises en état du site
• Immobilisations en cours de production
• Engagements d’acquisition

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• Nature et effets des changements d’estimations


comptables (IAS 8)
• Diverses informations en cas de réévaluation
(principes, dates, valeur comptable, mouvements
de l’exercice, …)
• Dépréciation d’actifs (IAS 36)

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V. Comparaison droit
Comptable belge et IAS

Coût d’acquisition

• Production immobilisée : en B les coûts indirects peuvent


être inclus.
• IAS définit clairement une méthode comptable (activation
ou charge) concernant les dépenses subséquentes
=> disparité possible
• En IAS, l’activation des frais accessoires est impérative et
seulement optionnelle en B. 22
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• En IAS, le coût de démantèlement/mise hors service d’un


actif doit être inclus dans le coût d’acquisition (si provision
est constituée) ; en B : constitution progressive d’une
provision
• Possiblité de comptabilisation différente des subsides (IAS
20) – déduction de l’actif
• En IAS, le coût d’emprunt est plus large (IAS 23)

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Réévaluation
• En IAS, la réévaluation constitue une alternative au
traitement de référence (coût d’acquisition)
=> Si elle est appliquée, elle doit viser l’ensemble des actifs
d’une manière catégorique (en B : approche
ponctuelle/individuelle)
=> Mise à jour systématique requise (expertise tous les 3-5 ans)

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Amortissements

• Impact des différences au niveau du “coût d’acquisition”


• En IAS, la base d’amortissement peut tenir compte d’une
valeur résiduelle (moins courant en B)
• Taux d’amortissement en IAS : profil des bénéfices
économiques, en B : “tax-driven”
• En IAS : la méthode d’amortissement doit être revue
annuellement

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Ventes

• En IAS : la plus-value de réévaluation n’est pas extournée


en P & L, mais maintenue en fonds propres
• En B : extourne dans P & L => impact sur plus/moins-
value de réalisation

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