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I.N.S.C.A.

E FORMATION CONTINUE
SESSION Janvier 2020

COMPTABILITE ANALYTIQUE

Exercices : Travaux de Fin de Session (Révisions)

EXERCICE 1 : (En-cours de production)

Pour le 1er trimestre de l’exercice 2019, les informations suivantes ont été tirées des livres comptables de l’Entreprise
MANDROSO :
La production :
o En-cours à la fin du 4ème trimestre de l’exercice 2018 : 1.400 unités dont le degré d’achèvement est de :
 80% au niveau des matières premières
 75% au niveau de la M.O.D.
 60% au niveau des frais généraux de fabrication
Les charges, relatives à cette production, ont été évaluées à 12.607.416,26 Ar à cette date.
o Les unités commencées au cours du 1er trimestre de l’exercice 2019 et terminées au cours de ce 1er trimestre
sont : 5.600 u (y compris les en-cours initiaux de 1.400 unités).
o En-cours à la fin du 1er trimestre : 1.800 u. dont le degré d’achèvement est de :
 90% au niveau des matières premières
 85% au niveau de la M.O.D.
 75% au niveau des F.G.F.
Les consommations de la période :
 22.680.000 Ar pour les M.P.
 14.820.000 Ar pour la M.O.D.
 9.300.000 Ar pour les F.G.F.

T.A.F :
1- Calculer le coût de production de l’en-cours final (à la fin du 1er trimestre 2019).
2- Calculer le coût de production global et unitaire des produits finis (à la fin du 1er trimestre 2019).

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CORRIGE DE L’EXERCIE 1 :

1- Calcul du coût de production de l’en-cours final (à la fin du 1er trimestre 2019) :

Matières Premières : 22.680.000 Ar


Equivalence de production :
o En-cours initial : 1.400 u. x (100% - 80%) = 1.400 u. x 20% = 280 u. (80% achevée en 4ème T. 2018)
o Produits commencés et terminés de la période : 5.600 u – 1.400 u = 4.200 u.
o En-cours final : 1.800 u. x 90% = 1.620 u.
------------
6.100 u. de produits finis
Alors, 22.680.000 Ar 6.100 u.
? Ar 1.620 u.

D’où, Matières Premières = 6.023.213,11 Ar

M.O.D : 14.820.000 Ar
Equivalence de production :
o En-cours initial : 1.400 u. x (100% - 75%) = 1.400 u. x 25% = 350 u. (75% achevée en 4ème T. 2018)
o Produits commencés et terminés de la période : 5.600 u – 1.400 u = 4.200 u.
o En-cours final : 1.800 u. x 85% = 1.530 u.
------------
6.080 u. de produits finis
Alors, 14.820.000 Ar 6.080 u.
? Ar 1.530 u.

D’où, M.O.D = 3.729.375 Ar

F.G.F : 9.300.000 Ar
Equivalence de production :
o En-cours initial : 1.400 u. x (100% - 60%) = 1.400 u. x 40% = 560 u. (60% achevée en 4ème T. 2018)
o Produits commencés et terminés de la période : 5.600 u – 1.400 u = 4.200 u.
o En-cours final : 1.800 u. x 75% = 1.350 u.
------------
6.110 u. de produits finis
Alors, 9.300.000 Ar 6.110 u.
? Ar 1.350 u.

D’où, F.G.F = 2.054.828,15 Ar

Coût de production de l’en-cours final (à la fin du 1er Trim. 2019) = 6.023.213,11 + 3.729.375 + 2.054.828,15

Coût de production de l’en-cours final (à la fin du 1er Trim. 2019) = 11.807.416,26 Ar.

2- Calcul du coût de production global et unitaire des produits finis (à la fin du 1er trimestre 2019) :

Coût de production de la période :


Matières premières : 22.680.000,00
M.O.D. : 14.820.000,00
F.G.F. : 9.300.000,00
--------------------
Coût de production de la période : 46.800.000,00
(+) Coût de production de l’en-cours initial : 12.607.416,26
(-) Coût de production de l’en-cours final : (11.807.416,26)
---------------------
Coût de production global (5.600 u.) : 47.600.000,00 Ar. (productions commencées et terminées)

47.600.000
Coût de production unitaire = ----------------- = 8.500,00 Ar/unité
5.600

Coût de production unitaire : 8.500,00 Ar/unité

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EXERCIE 2 : (Coûts complets, prestations réciproques, produits résiduels, emballages, différences d’incorporation et
compte de résultat schématique)

La Société Anonyme SOFAP a été constituée en Mars 2000 avec un capital social formé de 6.000 actions à 100€ l’une.
Elle fabrique et vend :
o Un produit principal : la farine de poisson « FP » ;
o Un produit dérivé (sous-produit) : l’huile de poisson « HP »
Ces deux produits one été élaborés et traités dans deux ateliers de fabrication, à savoir :
o Atelier Broyage
o Atelier Séchage et Conditionnement.

La fabrication se fait à partir de poisson de basse qualité « MP1 » et des déchets des conserveries de poisson « MP2 ». Ces
deux matières premières ne sont pas stockables.

L’entreprise calcule ses coûts mensuellement. Pour le mois de Janvier 2019, on vous fournit les informations suivantes :
- Stock au début du mois de Janvier :
Farine de poisson : 360 sacs de 50 kg chacun pour une valeur global de 17.860€
Huile de poisson : 70 litres à 13,15€ le litre

- Achats du mois :
MP1 : 1.500 quintaux à 0,50€ le kilo (N.B : le quintal = 100 kg)
MP2 : 1.000 quintaux à 0,30€ le kilo
Emballage « Sacs » : 5.000 unités à 0,20€ l’unité

- Production du mois :
Farine de poisson : 3.900 sacs de 50 kg chacun
Huile de poisson : 250 litres

- Charge directes de M.O.D :


L’Atelier Broyage a utilisé 1.600 h à7€ l’heure
L’Atelier Séchage & Conditionnement a utilisé 1.400 h à 6€ l’heure

- Ventes de la période :
Farine de poisson : 4.000 sacs de 50 kg chacun à 1,50€ le kilo
Huile de poisson : 250 litres à 20€ le litre

- Stock fin Janvier :


Farine de poisson : 256 sacs de 50 kg chacun
Huile de poisson : 65 litres
Sacs : 1.090 unités

- Renseignements complémentaires :
o Les charges de la comptabilité générale de l’entreprise pour la période s’élèvent à 116.140€
o Les dotations aux provisions à caractère exceptionnel pour le mois de Janvier sont de 4.000€
o La rémunération théorique du capital social de l’entreprise est estimée à 14% l’an.
o Le coût de production du sous-produit est obtenu à partir de son prix de vente en tenant compte d’une déduction
de 20% du prix représentant le bénéfice à réaliser et les frais de distribution.
o Les sorties du magasin sont évaluées au coût unitaire moyen pondéré avec cumul du stock initial (CMUP
arrondis à trois chiffres après la virgule).
o Les frais d’approvisionnement des sacs sont négligeables.
- Tableau de répartition des charges indirectes du mois de Janvier :
Sections Auxiliaires Sections Principales
Eléments At. Séchage
Admin° Entretien Transports Appro. At. Broyage Distribution
& Condt
Répartition primaire 22.000 6.000 12.000 4.000 ? 24.800 6.740
Administration : - 1/11 2/11 2/11 3/11 1/11 2/11
Entretien : - - 40% - 20% 40% -
Transports : - 10% - 40% - - 50%
Nature d’unités 1 quintal Heure de Heure de 100€ de
d’œuvre de M.P. M.O.D. M.O.D. Chiffre
achetée d’Affaires

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T.A.F. :

1- Présenter le schéma du processus de fabrication de la Société Anonyme SOFAP.


2- Achever le tableau de répartition des charges indirectes.
3- Calculer les coûts d’achats des matières premières.
4- Calculer le coût de production global après séchage et conditionnement.
5- Calculer le coût de production du sous-produit.
6- Calculer le coût de production du produit principal.
7- Présenter les comptes d’inventaire permanent des produits et de l’emballage.
8- Calculer le coût de revient et le résultat analytique des produits vendus.
9- Dresser le compte de résultat schématique de cette société au 31 Janvier 2019.
10- Etablir la concordance.

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ORRIGE DE L’EXERCIE 2 :

1- Présentation d’un schéma du processus de fabrication de la Société Anonyme SOFAP :

Approvisionnement : Production:
Produit principal
MP1: 1.500 quintaux à 0,50€ FP: 3.900sacs de 50kg
Atelier Atelier
Broyage Séchage I.P.
& Condt
MP2: 1.000 quintaux à 0,30€ M HP: 250 litres (sous-produit)
Sacs : 5.000 u. à 0,10€ l’unité M.O.D:1.600h à 7€/h M.O.D:1.400h à 6€/h
Stock Initial :
FP: 360sacs de 50kg : 17.860€
HP: 70L à 13,15€/L
Stock Final :
FP: 256sacs de 50kg
HP: 65L

Ventes : Produits vendus:


FP: 4.000sacs de 50kg à 1,50€/kg FP: 4.000sacs
HP: 250L à 20€ le litre HP: 250L
Distribt°

2- Tableau de répartition des charges indirectes :

On a : Charges Incorporables aux Coûts ou Charges Indirectes = Charges de la Comptabilité Générale – C.N.I + C.S.

- Charges de la Comptabilité Générale : 116.140€


- C.N.I : 4.000€
- C.S : 6.000 Actions x 100€ x 14% x 1/12mois = 7.000€

D’où : Charges Incorporables aux Coûts ou Charges Indirectes = 119.140€

Alors, les Charges de section « At. Broyage » : 119.140 – (22.000 + 6.000 + 12.000 + 4.000 + 24.800 + 6.740) = 43.600€

Posons :
X : Centre « Entretien »
Y : Centre « Transports »

X = 6.000 + 2.000 + 10% Y


Y = 12.000 + 4.000 + 40% X

X = 8.000 + 10% (16.000 +40%X)


X = 9.600 + 0,04X
X = 10.000 et Y = 16.000 + 40% x 10.000 => Y = 20.000

Détermination du Nombre d’Unité d’œuvre :

- Approvisionnement : - At. Broyage : - At. Séchage : - Distribution :

1 quintal de MP achetée HMOD HMOD 100€de Chiffre d’Affaires


FP vendus : 4.000sacs x 50kg x 1,50€ = 300.000€
1 quintal = 100 kg 1.600 h 1.400 h HP vendus : 250L x 20€ = 5.000€
MP1 : 1.500 quintaux 305.000
N.U.O. = ------------ = 3.050
MP2 : 1.000 quintaux 100
--------------------
N.U.O : 2.500 quintaux

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Sections Auxiliaires Sections Principales
Charges
At.
Eléments C.N.I Incorpora- At.
Admin° Entretien Transports Appro. Séchage Distrbt°
bles Broyage
& Condt.
Charge par
nature : 4.000 112.140
Charge
7.000
supplétive :
Répartition
(199.140) 22.000 6.000 12.000 4.000 43.600 24.800 6.740
primaire :
1/11 2/11 2/11 3/11 1/11 2/11
Administ° : (22.000) 2.000 4.000 4.000 6.000 2.000 4000
- - 40% - 20% 40% -
Entretien :
- (10.000) 4.000 2.000 4.000

10% - 40% - - 50%


Transports :
2.000 (20.000) 8.000 10.000
T.A.R.S 4.000 0 0 0 0 16.000 51.600 30.800 20.740
Nature 1 quintal Heure de Heure de 100€ de
d’unités de M.P. M.O.D. M.O.D. Chiffre
d’œuvre achetée d’Affaire
N.U.O 2.500 1.600 1.400 3.050

C.U.O 6,4 32,25 22 6,8

3- Calcul des coûts d’achats des Matières Premières : ( 1 quintal = 100 kg)

Eléments MP1 MP2


Qté P.U Montant Qté P.U Montant
Achats de la période 150.000 0,50 75.000 100.000 0,30 30.000
C.I. Appro. 1.500 6,4 9.600 1.000 6,4 6.400
Coût d’Achat 150.000kg 84.600 100.000kg 36.400

4- Calcul du coût de production global après séchage et conditionnement :

Eléments FP et HP
Qté P.U Montant
MP1 utilisées 150.000 84.600
MP2 utilisées 100.000 36.400
M.O.D Atelier Broyage 1.600 7 11.200
C.I Section Broyage 1.600 32,25 51.600
M.O.D Atelier Séchage & Condt. 1.400 6 8.400
C.I Section Séchage & Condt. 1.400 22 30.800
Sacs 3.900 0,20 780
Coût de production global de FP et HP 223.780

5- Calcul du coût de production du sous-produit « HP » :

Eléments HP
Qté P.U Montant
Prix de vente 250 20 5.000
(-) Marge bénéficiaire et frais de Distrbt° : (1.000)
(20% du Prix de vente)

Coût de production du sous-produit HP 250 L 4.000

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6- Calcul du coût de production du produit principal « FP » :

Eléments FP et HP
Qté P.U Montant
Coût de production global de FP et HP 223.780
(-) Coût de production du sous-produit HP (4.000)

Coût de production du produit principal FP 3.900sacs 219.780


de 50kg

7- Comptes d’inventaire permanent des produit et de sacs :

Eléments Produit principal FP Sous-produit HP Emballages Sacs


Qté P.U Montant Qté P.U Montant Qté P.U Montant
Stock Initial 360 17.860 70 13,15 920,50 - -
Entrées (Production) 3.900 219.780 250 4.000,00 5.000 0,20 1.000
Total 4.260 55,784 237.640 320 15,376 4.920,50 5.000 0,20 1.000
Sorties (vente) : 4.000 55,784 223.136 250 15,376 3.844,00 3.900 0,20 780

Stock Final Théorique 260 14.504,00 70 1.076,50 1.100 0,20 220


Stock Final Réel 256 55,784 14.280,70 65 15,376 999,44 1.090 0,20 218
Différence d’Inventaire -4 -223,30 -5 -77,06 -10 -2

8- Calcul des couts de revient et résultat analytique des produits vendus :

Coût de Revient des produits vendus :


Eléments Produit principal FP Sous-produit HP
Qté P.U Montant Qté P.U Montant
Coût de production 4.000 55,784 223.136,00 250 15,376 3.844,00
Coût de distribution 3.000 6,80 20.400,00 50 6,80 340,00

4.000sacs
Coût de Revient ou 243.536,00 250litres 4.184,00
200.000kg

Résultat Analytique des produits vendus :


Eléments Produit principal FP Sous-produit HP
Qté P.U Montant Qté P.U Montant
Prix de vente (C.A.) 200.000 1,50 300.000,00 250 20,00 5.000,00
Coût de Revient 200.000 243.536,00 250 4.184,00

4.000sacs
R.A.E. ou +56.464,00 250litres +816,00
200.000kg
Résultat Analytique
Bénéficiaire de : 57.280,00€
Global

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9- Compte de Résultat schématique au 31 Janvier 2019 :

DEBIT CREDIT
Intitulés Montant Intitulés Montant
Charges d’exploitation : Produits d’exploitation :
Stocks initiaux : 18.780,50 Stocks finaux : 15.498,14
- Emballage « sacs » - - Emballage « sacs » 218,00
- Produit principal « FP » 17.860,00 - Produit principal « FP » 14.280,70
- Sous-produit « HP » 920,50 - Sous-produit « HP » 999,44

Achats : 106.000,00 Ventes (Chiffre d’Affaires) : 305.000,00


- Matières Premières « MP1 » 75.000,00 - Produit principal « FP » 300.000,00
- Matières Premières « MP2 » 30.000,00 - Sous-produit « HP » 5.000,00
- Emballages « sacs » 1.000,00

Charges directes : 19.600,00 Produits financiers : -


- Atelier Broyage (1.600h x 7€) 11.200,00
- Atelier Séchage et Condt. (1.400h 8.400,00 Produits extraordinaires : -
x 6€)

Charges indirectes : 112.140,00

Charges non incorporables : 4.000,00

Résultat Bénéficiaire : 59.977,64

Total : 320.498,14 Total : 320.498,14

10- Etablissement de la concordance :

Eléments Montant
Résultat Analytique Global 57.280,00
(-) Charge non incorporable (dotations aux provisions non incorporées aux -4.000,00
coûts)
(+) Charge supplétive (rémunération théorique du capital social) 7.000,00
(+) Produit non incorporable (produit extraordinaire) -
(+/-) Différences d’Inventaire : -302,36
- Emballage « sacs » -2,00
- Produit principal « FP » -223.30
- Sous-produit « HP » -77,06

Résultat de la Comptabilité Générale : + 59.977,64

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