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comptable des
opérations et
problèmes
spécifiques
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Dispositif
Traduction comptable
comptable des Opérations d’inventaire relatif aux
opérations et présentation des états comptes
©
Joël MABUDU
SYSTEME COMPTABLE OHADA REVISE
MODULE 4 :
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Opérations et problèmes
spécifiques
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Joël MABUDU
Frais de recherche et de
développement
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Joël MABUDU
TRAITEMENT COMPTABLE DES FRAIS DE RECHERCHE ET DE DEVELOPPEMENT
NON
OUI
Constatation d’une immobilisation incorporelle
©
(compte 211)
COMPTABILISATION
EN CHARGES
Joël MABUDU
Conditions d’immobilisation des frais de
developpement
Conditions d’ immobilisation
La faisabilité technique
l’immobilisation incorporelle
Joël MABUDU
Brevets, licences, marques, logiciels
et sites internet
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©
Joël MABUDU
LOGICIELS
Il existe 2 catégories de
logiciels
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Logiciels indissociés
Logiciels autonomes
©
(Logiciels de base)
(Logiciel d’application)
Exemple : Windows, Unix
Exemple : SAARI, CIEL
Ils s’enregistrent directement
Ils s’enregistrent en principe
dans le compte matériel, compte
2442. dans le compte 2131.
Joël MABUDU
LOGICIELS
Logiciels autonomes
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Joël MABUDU
LOGICIELS
Cas particulier des logiciels à usage interne fabriqués :
Etude préalable
PHASE DE COMPTABILISATION
RECHERCHE EN CHARGES
Analyse fonctionnelle
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PHASE DE
DEVELOPPEMENT Test et jeu d’essai Immobilisation
incorporelle
Joël MABUDU
Coût d’obtention des contrats
S’AGIT-IL DE COUTS LIES A L’OBTENTION D’ UN CONTRAT AVEC UN
CLIENT ?
OUI
marginaux ?
OUI
Copyright MABUDU
OUI
©
Sites
internet
©
Joël MABUDU
LES SITES INTERNET
Joël MABUDU
CAS DES SITES INTERNET
Joël MABUDU
Fonds commercial
Fonds commercial
Amortissement et dépréciation
Evaluation Amortissement :
©
Joël MABUDU
Frais de prospection et d’évaluation des
ressources minérales
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Nouveau
Joël MABUDU
CHAMP D’ APPLICATION
Dépenses Dépenses encourues après que la
Comptabilisation encourues avant faisabilité technique et viabilité
l’obtention des Dans cet intervalle : commerciale de l’extraction d’une
droits légaux. ressource minérale aient été
démontrées.
2 options possibles:
Charges Immobilisations Fin de l’activation
(incorporelles ou corporelles des frais de
en fonction de leur nature)
Charges
prospection
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Nouveau
Joël MABUDU
Approche par composant
Problématique Application de
l’approche par
composant (sur
Immobilisation option) à travers une
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composée
d’éléments ayant décomposition (sous
des durées comptes du compte
d’utilité
principal) de
©
différentes et
nécessitent d'être l’immobilisation en :
remplacés à
intervalles
réguliers
composants Le reste non
ayant une valeur décomposable
significative = structure
Joël MABUDU
Approche par composant : décomposition
Solution
En utilisant l’approche par composant on a :
Structure du bâtiment Bâtiment Composant ascenseur
©
270 300 30
Joël MABUDU
Modalités pratiques de l’approche par
composants
Quelles immobilisations doit-on décomposer ?
Solution
Eléments d’actif dissociables
Utilisation différente des éléments d’actif
Durée d’utilité différente de chaque élément d’actif
Le coût de chaque élément peut être évalué de façon fiable et qu’il
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est significatif
Il s’agit par exemple :
des bâtiments et autres ouvrages, des avions, des bateaux, des camions, des autocars, des bus,
des véhicules blindés de transport de fonds;
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Joël MABUDU
Exemples d’approche par composant
Cas d’un avion
Cas d’un bateau
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• Moteur • Sièges
(durée d'utilité de 10 ans) (durée d'utilité : 10 ans) ;
Joël MABUDU
Exemple d’approche par composants :
Cas d’un bâtiment
Durée
?
Gros œuvre
Infrastructures Etanchéité, toiture
Façades
Ascenseurs
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Installations électriques
Groupes électrogènes
Climatisation,
désenfumage
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Installations
techniques Câblages techniques
Installations de sûreté et
de surveillance
Plomberie, canalisations
Protection incendie
Agencements Finitions, second œuvre,
abords
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Frais d’inspections ou de révisions
majeures, dépenses de sécurité
et de mise en conformité
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Nouveau
Joël MABUDU
Révisions ou inspections majeures
Nouveau
Joël MABUDU
Coût de démantèlement, d’enlèvement et de
remise en état du site
Dégradation
immédiate
L’évaluation se fait aux coûts qui seraient supportés Une provision doit être constatée
aujourd’hui (valeur actualisée des frais de au fur et à mesure de la
démantèlement si l’effet de la valeur du temps est dégradation, à hauteur du
jugé significatif). montant prévisionnel (actualisé)
des travaux correspondant à la
Taux d’actualisation : taux sans risque de type
dégradation effective du site à la
©
Méthode 2 :
6911 Dotations aux provisions d’exploitation pour risques et charges x
x
©
Joël MABUDU
Opération de démantèlement
Joël MABUDU
Coûts d’emprunts
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Joël MABUDU
Immeubles de placement
Copyright MABUDU
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Nouveau
Joël MABUDU
IMMEUBLE DE PLACEMENT
Substance
(Bâtiment et/ou terrain) revenus locatifs ou
de la
valorisation du capital
définition
Mode opératoire
Le bien est détenu dans un but de vente
dans le cadre de l’activité ordinaire de OUI
STOCK
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l’entité ?
NON
OUI
Le propriétaire occupe le bien ?
©
Solution
Solution
Si la majeure partie du bien immobilier est occupée
par le propriétaire : Bâtiment et/ou terrain
« classique ».
Dans le cas contraire : l’ensemble du bien
Joël MABUDU
immobilier est un immeuble de placement.
Contrats pluri-exercices
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Joël MABUDU
Contrats pluri-exercices
À condition que:
de manière fiable.
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Contrats de concession de
service public
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Contrats de concession de service public
Mise à disposition 1
©
Construction 3
de bénéficier de ces
Si oui services et leur tarification
Si oui
Si oui
l’opérateur privé
et contrôlée par Prise en charge par l’opérateur privé
le concédant (concessionnaire) du risque de demande ?
Oui Non
©
Cas de
©
l’infrastructure
mise à la Les entités concernées doivent à la
disposition du date du 01/01/2O18
concessionnaire décomptabiliser les infrastructures
par le concédant concernées et solder la contrepartie
et contrôlée par précédemment utilisée à savoir le
ce dernier compte 1676 droits du concédant
exigibles en nature
Joël MABUDU
Contrats de concession de service public
Joël MABUDU
Réévaluation des bilans
Copyright MABUDU
©
Joël MABUDU
Réévaluation des bilans
Champ d’application :
immobilisations corporelles et
financières
Joël MABUDU
Evénements postérieurs à la date de clôture = Evénements qui se produisent entre
la date de clôture et la date d’arrêté des états financiers
Si l’événement ne
Si l’événement remet
remet pas en cause la
en cause la continuité
continuité
d’exploitation
d’exploitation
©
RAPPORT DE GESTION :
Mention de tous les événements
importants
Joël MABUDU
Engagements de retraite et
autres avantages assimilés
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©
Nouveau
Joël MABUDU
Comptabilisation des engagements de retraite
appel public à
l’épargne ?
* Comptabilisation • Comptabilisation
* Mention dans les Notes annexes • Mention dans les Notes annexes
Joël MABUDU
Les provisions pour engagements en matière de
retraite et avantages similaires
Principes fondamentaux : naissance, évolution de l’obligation
Date d’entrée du
salarié dans Date de départ à
l’entreprise la retraite Date de décès
Constitution des droits
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X
à la clôture Probabilité de verser l'indemnité à l’âge de la retraite =
de (Probabilité de Présence (Pp) x Probabilité de survie (Ps) )
l’exercice
©
(Defined X
Benefit (1 + Taux d’actualisation)-nombre d'années d'activité avant l'âge de départ à la
Obligation retraite (1+t) –n
DBO)
X
(1 + Taux de charges fiscales et sociales) (1+T)
Joël MABUDU
Évaluation des engagements d'indemnités de fin de carrière (IFC)
ou indemnité de départ à la retraite (IDR)
i=
Salaire actuel
Avec n = nombre d'années d'activité avant l'âge de départ à la
retraite
©
i= - 1 = 4%
Joël MABUDU
Évaluation des engagements d'indemnités de départ à la retraite (IDR)
= nombre de droit à d'indemnités au moment du départ
La variante générale de la méthode consiste à procéder à une
répartition selon la formule de constitution des droits (méthode
rétrospective)
Deuxième variante: L'entreprise peut considérer l'intégralité des droits
qui seront acquis par le salarié, puis la répartir de façon linéaire sur
l'ensemble de sa carrière (Si cette variante de la méthode des unités de
crédit projetées est favorable au salarié).
Exemple: Un salarié a 25 ans d’ancienneté au 31/12/N, et va cumuler
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5≤ancienneté≤25 1 mois
Ancienneté >25 5 mois
Variante générale
25 ans d’ancienneté au 31/12/N =indemnité de départ d’1mois.
2e variante
40 ans ancienneté =indemnité de départ de 5 mois
Ayant 25 ans d’ancienneté il a acquis 5 mois x 25/40= 3,125 mois
Conclusion: on retient la 2e variante car elle aboutit à des droits
significativement supérieurs à ceux de la variante générale
Joël MABUDU
Évaluation des engagements d'indemnités de fin de carrière (IFC)
ou indemnité de départ à la retraite (IDR)
En cas de répartition des droits sociaux sur une base linéaire au prorata des années
de services.
Prorata = Ancienneté actuelle/Ancienneté totale
(répartition linéaire
des droits) Exemple : 25/40 ; ( 40 = 25+15)
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Évaluation des engagements indemnité de départ à la retraite (IDR)
= Probabilité d'être présent dans l'entreprise au moment du départ à
la retraite, à savoir :
(1 - taux de départ annuel)nombre d'années d'activité avant l'âge de départ à la retraite
Taux de départ :
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de Présence
qui est égal :
Probabilité de
survie + à ′â
= =
à ′â
©
Joël MABUDU
Évaluation des engagements d'indemnités de fin de carrière (IFC)
ou indemnité de départ à la retraite (IDR)
Probabilité de
survie
©
Joël MABUDU
TABLE DE MORTALITE CIMA VIE
Age Lx (TV CIMA) qx (TV CIMA) dx (TV CIMA)
31 963 825 0,1078% 1 039
32 962 786 0,1130% 1 088
33 961 698 0,1189% 1 143
34 960 555 0,1254% 1 205
35 959 350 0,1325% 1 271
36 958 079 0,1405% 1 346
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Joël MABUDU
TABLE DE MORTALITE CIMA VIE
Age Lx (TV CIMA) qx (TV CIMA) dx (TV CIMA)
46 939 582 0,2890% 2 715
47 936 867 0,3142% 2 944
48 933 923 0,3422% 3 196
49 930 727 0,3733% 3 474
50 927 253 0,4078% 3 781
51 923 472 0,4461% 4 120
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Joël MABUDU
TABLE DE MORTALITE CIMA VIE
Age Lx (TV CIMA) qx (TV CIMA) dx (TV CIMA)
61 860 302 1,1565% 9 949
62 850 353 1,2766% 10 856
63 839 497 1,4101% 11 838
64 827 659 1,5581% 12 896
65 814 763 1,7221% 14 031
66 800 732 1,9039% 15 245
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Joël MABUDU
TABLE DE MORTALITE CIMA VIE
Age Lx (TV CIMA) qx (TV CIMA) dx (TV CIMA)
76 582 592 5,2265% 30 449
77 552 143 5,7802% 31 915
78 520 228 6,3916% 33 251
79 486 977 7,0654% 34 407
80 452 570 7,8085% 35 339
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TABLE DE MORTALITE CIMA VIE
Joël MABUDU
Évaluation des engagements d'indemnités de fin de carrière (IFC)
ou indemnité de départ à la retraite (IDR)
l'indemnité à
l’âge de la 92,28% X 66,33%.
retraite = 61,21%.
©
Joël MABUDU
Évaluation des engagements d'indemnités de fin de carrière (IFC)
ou indemnité de départ à la retraite (IDR)
Joël MABUDU
Évaluation des engagements d'indemnités de fin de carrière (IFC)
= 1,4
sociales
©
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Évaluation des engagements d'indemnités de fin de carrière (IFC)
= 318,72
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TRADUCTION COMPTABLE
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Composante de la variation de l’obligation (en l’absence
de changement d’hypothèse actuarielle
-
Valeur actuelle de l’obligation à la clôture de l’exercice N
3 Le coût financier
Nouveau
Joël MABUDU
Constructions sur sol d’autrui et contrat de rentes
viagères
LOCATAIRE
Inscription du bâtiment dans un
compte spécifique (bâtiment sur sol
d’autrui)
Décomptabilisation du bâtiment du
patrimoine à l’expiration du bail
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Bailleur
Inscription du bâtiment repris dans
un compte (bâtiment sur sol propre)
L’indemnité d’éviction éventuelle
versée sera considérée comme prix
de cession lors de la rétrocession du
bâtiment.
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Contrat de location
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©
Nouveau
Joël MABUDU
CONTRAT DE LOCATION
Définition
S’agit-il d’un Non
actif identifié?
Oui
Le contrat ne
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Oui
Non
Le locataire décide t-il de
l’utilisation de l’actif?
Oui
Contrat de service : si un fournisseur
Le contrat est ou contient contrôle l’utilisation de l’actif
un contrat de location pendant la période d’utilisation, le
contrat est un contrat de service
Joël MABUDU
CONTRAT DE LOCATION
CHAMP D’APPLICATION
Contrat de location
Contrat de location
acquisition/location-
simple
financement
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- contrat de location-vente ;
d’une option d’achat dont la
- tout autre contrat de
levée d’option en fin de contrat
location assorti d’une
est hypothétique ;
option d’achat dont le
- contrat de location dont le
preneur est
montant n’est pas significatif
raisonnablement certain de
(appréciation à partir du prix
lever l’option.
d’un bien neuf).
Joël MABUDU
CONTRAT DE LOCATION
Modèle côté preneur
Actif = Immobilisation corporelle – location-acquisition
Coût de l’immobilisation =
Valeur initiale = de la dette
de location-acquisition Avantages
liés au
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démantèlement
Passif = Dette de location-acquisition
Dette de location-acquisition (compte 17) =
Valeur actualisée des paiements de loyers
+ Valeur actualisée des paiements estimés à la fin du
contrat
Joël MABUDU
CONTRAT DE LOCATION
Taux d’actualisation
Il s’agit du taux qui égalise la valeur actualisée des loyers et de la
juste valeur de l’actif
Valeur actuelle
résiduelle du bien par une garantie,
non couverte Valeur actuelle
avec la (aujuste
taux i)valeur
de de
(prix figurant dans le
Copyright MABUDU
Joël MABUDU
Présentation
Les preneurs présentent les contrats de location-acquisition dans leurs
états financiers de la manière suivante :
Bilan Compte de résultat Tableau de flux
de trésorerie
Actif Charges Activités
Principe : en cours d’exercice, Opérationnelles
Principe : Le contrat de les loyers sont enregistrés au - Charge d’intérêt liée à
location s’analyse comme une débit du compte 623 puis la dette de location-
acquisition financée par une éclatés en fin d’exercice en financement
dette de location-acquisition charges d’intérêt (compte 672)
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location
comme suit :
ou
Contrat de
location simple
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CONTRAT DE LOCATION
Transactions de cession-bail
Y a-t-il vente :
critère d’appréciation : Le vendeur
locataire dispose-t-il d’une option de
rachat substantielle ?
Oui Non
Vendeur – preneur Vendeur – preneur
Immobilisation décomptabilisée ;
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Immobilisation maintenue au
Quote-part conservée de la valeur bilan ;
comptable (rapport entre la dette de sous-
location et le prix de vente x VNC prix de cession comptabilisé
immobilisation cédée) ; en dettes financières
©
Acheteur – bailleur
Acheteur – bailleur L’acheteur-bailleur ne
L’acheteur-bailleur comptabilise comptabilise pas à son actif
l’achat de l’actif selon les l’actif transféré et constate une
dispositions applicables aux créance financière pour le
bailleurs. montant du prix de cession.
Joël MABUDU
CONTRAT DE LOCATION
Les sous-locations
Joël MABUDU
Stocks et encours de production
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Joël MABUDU
Abandons de créances , opérations
d’affacturage et de titrisation
Copyright MABUDU
©
Nouveau
Joël MABUDU
DISPOSITIONS NOUVELLES
Comptabilisation
Transfert des créances par subrogation dans le
compte 4716 Compte d’affacturage (avis d’achat)
©
Comptabilisation
Paiement au comptant du fournisseur déduction
faite d’une commission de financement : escompte
de règlement.
©
Oumar Joël
SAMBEMABUDU
& Joël MABUDU
TITRISATION
Reprise de la subvention =
Dorénavant le compte 799 au lieu
de 865
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Attribution gratuite d’actions aux salariés
et dirigeants
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Nouveau
Joël MABUDU
ATTRIBUTION GRATUITE D’ACTIONS AU PERSONNEL SALARIE ET AUX
DIRIGEANTS DE LA SOCIETE (articles 626-1 à 626-6; 640;640-1 AUSCGIE)
Joël MABUDU
PRIMES DE REMBOURSEMENT DES OBLIGATIONS
Joël
Joël MABUDU
MABUDU
Opération en devises et contrats de
couverture sur marchés
financiers
Copyright MABUDU
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Joël MABUDU
Contrats de couverture sur marchés financiers
Joël
Joël MABUDU
MABUDU
Contrats de couverture sur marchés financiers
de couverture.
dettes au cours fixé par les écarts entre valeur d’origine
l’instrument de couverture. et de couverture sont inscrits en
Pas d’écart de conversion, ni charges ou produits financiers
provision. reprises des éventuelles
provisions
Disposition
juridique Article 58-3 Acte uniforme
Joël MABUDU
Contrat de franchise
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Nouveau
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Contrat de franchise
Redevances versées compte 634 Redevances
pour brevets, licences, concessions et droits
Chez le similaires.
franchisé Droit d’entrée
1er cas : s’il rémunère le droit 2er cas : s’il rémunère les
d’utilisation de la marque frais de démarrage et
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Redevances reçues
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Nouveau
Joël MABUDU
Comptes intermédiaires
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Liquidation de l’entité
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Première application du SYSCOHADA
révisé
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Nouveau
Joël MABUDU
CAS des charges immobilisées
Principe
compte actif.
Ensuite, le compte 4751 doit être repris sur l’exercice ou étalé sur la
période restant à amortir sans dépasser cinq (5) ans par le biais des
comptes de charges par nature concernés.
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NOTE 8A: TABLEAU D’ETALEMENT DES CHARGES IMMOBILISEES
retenue 3 ans
Comptes Montants Comptes Montants Comptes Montants
6324 1 250 000 60... 6714
Exercice 2018
6325 25 000 61...
©
Joël MABUDU