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FINABI SARL- Cité 150 Logements, Bât C1, Appt 04, Birtouta, Alger-TEL : 021 31 01 29- MOB : 07 90 61 98 22.
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COMPTABILITE FINANCIERE
Manuel et applications
Selon le Système Comptable Financier
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Finance and business intelligence
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Présentation de l’entreprise :
Finance and Business Intelligence est une entreprise de conseil
spécialisée dans le Contrôle de Gestion et la Finance d’Entreprise.
Notre premier segment stratégique est la mise en place de comptabilité
analytique selon les standards internationaux (méthode du coût
complet, partiel et ABC). Le spectre de nos interventions englobe la
fiabilisation des données historiques de la comptabilité financière à la
conception et la mise en place du modèle de calcul des coûts. Le
deuxième segment stratégique est la fiabilisation des informations
financières prévisionnelles. La norme d’audit internationale 810 est
claire ; Toute information comptable prévisionnelle doit être réalisée
au diapason du référentiel comptable appliqué à savoir le Système
Comptable Financier. Notre rôle est que vos prévisions budgétaires ou
celles incluses dans votre Business Plan respectent strictement les
règlementations comptable, financière et fiscale et épousent votre
stratégie. Le troisième segment stratégique de notre cabinet est la
finance d’entreprise en assistant nos clients à l’analyse financière de
leurs états financiers, l’optimisation de leur trésorerie et la mise en
place de tableaux de bord financiers constitués d’indicateurs de
performance pertinents et nécessaires à l’atteinte de leurs objectifs.
Notre mission est de fiabiliser les données opérationnelles, les
transformer en informations économiques utiles à la prise de décision.
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Notre Credo, réduire les coûts (Cost Killing) de nos clients tout en
préservant voire en augmentant la croissance de leur activité.
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Sommaire
Introduction générale 3
Premier chapitre : Principes comptables et notions 5
fondamentales
I. Etude critique du Système Comptable Financier 9
II. Définition de la comptabilité 23
III. Les principes comptables 25
Deuxième chapitre : Le système comptable 33
I. Définition 33
II. Les particularités de l’information comptable 33
III. Les supports comptables 34
3.1. Le journal 34
3.2. Le grand livre 34
3.3. La balance 34
3.4. Le bilan 38
3.5. Le compte de résultat 41
Troisième chapitre : Les comptes 46
I. La notion de compte 46
II. Présentation et terminologie 47
III. Le plan des comptes 49
Quatrième chapitre : l’enregistrement comptable des 53
opérations en cours d’exercice
I. Constitution des entreprises 53
II. La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) 59
III. Les achats 70
IV. Les emballages 87
V. Les ventes 98
VI. Les réductions sur les achats et ventes 107
VII. Les charges du personnel (la paie) 118
VIII. La trésorerie 126
IX. Les immobilisations corporelles et incorporelles 140
Cinquième chapitre : les opérations d’inventaire 154
I. Stock : inventaire permanent ou intermittent 154
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INTRODUCTION GENERALE
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1. Cadre juridique
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Continuité d'exploitation
Intelligibilité
Caractéristiques
qualitatives Fiabilité (image fidèle, substance prime sur le
juridique, neutralité, prudence, exhaustivité)
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L’impact de cette logique se fait sentir sur tous les états financiers.
D’abord, le bilan et le compte de résultat s’affranchissent de la rigidité
du PCN et leurs rubriques deviennent dynamiques et spécifiques à la
situation et à la performance de l’entité. Ensuite, la trésorerie, naguère
méprisée par la comptabilité, est expliquée par le tableau de flux de
trésorerie. Ce dernier justifie la variation et nourrit les utilisateurs en
informations efficaces sur la trésorerie d’exploitation,
d’investissement et de financement. Enfin, le détail des rubriques du
bilan, de compte de résultat du tableau de flux de trésorerie et du
tableau de variation de capitaux propres est donné par les notes
annexes aux états financiers dans la deuxième partie. En outre,
l’annexe recense dans sa première partie un aspect purement
pédagogique en expliquant à l’utilisateur des états financiers les choix
comptables et les estimations effectuées par les préparateurs des états
financiers. La troisième partie concerne les parties liées (les opérations
avec les filiales, les actionnaires, les dirigeants et les entités
associées). La quatrième partie est ouverte, toute information
significative doit être fournie.
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1
M. CAPRON, La comptabilité en perspective, Edit la découverte, Paris, 1993, p.3.
2
G. HEEM, Lire les états financiers en IFRS, Edit d’Organisation, Paris, 2004, p.24
24
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3
Idem, p.598.
4
Nouveau système comptable financier (Juillet 2008),
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Cette classification, comme toute classification, est quelque peu arbitraire. Ainsi, le
principe de continuité dont nous faisons un principe d’observation est aussi un
principe de quantification. De même, le principe de la partie double que nous isolons
des autres principes est aussi, d’une certain façon, un principe d’observation
puisqu’il implique une appréhension sélective du réel.
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c) Le principe de prudence
La prudence est la prise en compte d’un degré raisonnable de
précaution dans l’exercice des jugements nécessaires pour préparer les
estimations dans des conditions d’incertitude, de sorte que les actifs
ou les produits ne soient pas surévalués et que les passifs ou les
charges ne soient pas sous-évalués. Sa mise en œuvre évite le risque
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e) Le principe de l’entité
f) Le principe de périodicité
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4) Autres principes
L’image fidèle est l’objectif que doivent satisfaire les états financiers
de l’entité. Ces derniers doivent être en mesure de donner des
informations pertinentes sur la situation financière, la performance et
la variation de la situation financière de l’entité. Ainsi, pour les
besoins de la prise de décision, les états financiers garantissent la
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Ce principe reste fondamental même si les normes IFRS semblent s’en éloigner un
peu, notamment en cas de première application, d’imputation directe sur les réserves
dans le cas de changement de méthode ou dans le cas de correction d’erreur
fondamentale
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I. Définition
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Le grand livre est l’ensemble des comptes ouverts dans une entreprise.
3.3. La balance
La Balance est un tableau dans lequel sont inscrits tous les comptes
d'une entreprise et pour chacun d'eux le total des DÉBITS, le total des
CRÉDITS, et le montant du solde (débiteur ou créditeur).
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Dans une balance : le total général des soldes débiteurs est égal au
total général des soldes créditeurs.
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3.4 Le bilan
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1) Présentation simplifiée
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EXEMPLE
Le 02 janvier 2018, quatre associés créent un PME.
Ils constituent une SARL au capital 800 000 DZD et apportent :
- du mobilier : 125 000
- des rayonnages : 28 000
- du matériel informatique : 120 000
- un stock de marchandises : 200 000
- des liquidités : 327 000
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Les capitaux propres ne sont constitués que du montant des apports des
propriétaires formant le capital. En effet, La société n’a pas dégagé de
résultat (bénéfice ou perte) puisqu’elle n’a pas encore commencé son
activité. La valeur du patrimoine est égale à 800 000 DZD.
Définition
- les produits qui sont définis selon le cadre conceptuel comme des
enrichissements générés par des augmentations d’actifs ou diminution
de passifs.
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de change.
Les charges et les produits extraordinaires (à préciser) : les
Présentation simplifiée
Charges Tableau de compte résultat Produits
Charges ordinaires Produits ordinaires
Charges financières Produits financiers
Charges extraordinaires Produits extraordinaires
Impôt sur les bénéfices
Résultat de l’exercice (bénéfice) Résultat de l’exercice (perte)
Total Total
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Exemple
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I. La notion de compte
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2) les soldes :
Un solde est la différence entre le total des sommes portées au débit et
le total des sommes portées au crédit au cours d’une période donnée :
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Le solde renseigne d’un compte à une date donnée. C’est le solde de chaque
compte qui est repris en repris en fin d’exercice pour établir le compte de
résultat et le bilan.
D caisse C D fournisseurs C
SD : 4 400 SC : 1 000
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Le plan de comptes est la liste intégrale des comptes fournie par le Système
comptable financier.
1. Les classes :
comptabilité générale
Comptes de bilan Comptes de gestion
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Total Total
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a) principes
2 Comptes d'immobilisations.
21 Immobilisations corporelles
2 11 Terrains
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Une société en nom collectif est une société dans laquelle tous les
associés ont la qualité des commerçants et répondent indéfiniment et
solidairement des dettes sociales. La société en nom collectif est
désignée par une dénomination sociale et qui doit être précédée ou
suivie immédiatement des mots : « société en nom collectif ».
Exemple :
Messieurs Lyes, Omar, tous les deux commerçants décident de s’associer
avec effet au 1er janvier 2018. Monsieur Lyes apporte son patrimoine net
évalué à 300 000 DZD (50 000 DZD de stocks de marchandises, 80 000
DZD de créances clients, 200 000 DZD de liquidité déposée en banque et
des dettes fournisseurs à hauteur de 30 000 DZD). Omar apporte
également son patrimoine net d’une valeur de 100 000 DZD (70 000
DZD de matériels, 90 000 DZD de stocks de matières premières, 50 000
DZD d’espèces et 110 000 DZD de dettes bancaires)
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Comptabilisation
Les écritures comptables de constitution de toutes les sociétés font la
distinction entre la promesse d’apport et la réalisation des apports.
Janvier 2018
4561 Opérations sur le capital- associé Lyes 300 000
4562 Opérations sur le capital- associé Omar 100 000
101 Capital C capital social 400 000
Constitution de la SNC
Omar et Lyes (promesse
d’apports)
Janvier 2018
30 Stock de marchandises 50 000
411 Clients 80 000
512 banque 200 000
Janvier 2018
2154 Matériel 50 000
31 Stock de matières premières 80 000
53 caisse 200 000
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Exemple
Messieurs Djellal et Amine décident de créer une SARL au capital de
800 000 (800 parts sociales de 100 DZD) le 1er janvier 2018.
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En effet, la TVA est neutre sur le résultat des redevables légaux car
elle est supportée par le consommateur final redevable réel.
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A l’importation :
A l’exportation :
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Comptabilisation :
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Applications
Exemple 1 :
Début 2018, l’entreprise AKLI achète une machine industrielle, prix
HT est de 200 000 DZD. Le taux de TVA est de 19%, règlement par
chèque bancaire dans un mois après la livraison.
Début 2018
2154 Matériel industriel 200 000
44562 TVA déductible sur immobilisations 38 000
404 Fournisseurs d’immobilisations 238 000
Achat machine industrielle
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février 2018
404 Fournisseurs d’immobilisations 238 000
512 Banque 238 000
Chèque n°
Exemple 2 :
Facture de marchandises reçues du fournisseur djeloul, règlement en
espèce le jour même : 10 000 DZD HT, le taux de la TVA est de 19%.
Exemple 3
Une entreprise de logiciels facture à son client une application
informatique qui permet la gestion des ressources humaines. Montant
HT du logiciel est de 1 000 000 DZD, le taux de TVA est celui en
vigueur à savoir 19%. Le paiement se fera dans 03 mois après la
facturation par chèque bancaire.
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Exemple 4
On relève de la comptabilité de l’entreprise AMINE les
renseignements suivants :
Mars 2018 Montants hors taxes TVA (19%)
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III-Les achats
III.1 La facture
Toute opération d’achat et de vente est justifiée par une facture. Tout
événement qui remet en cause les conditions portées sur la facture fait
l’objet d’une facture d’avoir.
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SARL MONTEC Facture N°102
6, rue Krim BELKACEM Le 03 juin 2018
16 000 Alger
N° et identifiant
N° de la commande : 001
Référence Désignation Quantité Prix unitaire Montant
TVA : 19%
Règlement :
30 jours à la fin du mois
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Définition
Les stocks sont des actifs courants dont les caractéristiques sont les
suivantes :
Biens ou « des services » destinés à être vendus
Les stocks sont évalués au plus faible de leur coût et de leur valeur de
réalisation nette.
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La notion du coût historique est subtile. Dans le cas d’une mesure
d’accompagnement (matière gratuite), le coût historique est la juste valeur i.e. le
prix qui aurait été payé si la matière première a été acquise. Idem, dans le cas d’un
échange de matières premières, il faut consommer la matière cédée et comptabiliser
à la juste valeur la matière première reçue en contrepartie.
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Les coûts directement liés aux unités produites (tel que la main
d’œuvre directe) ;
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Les charges d’emprunt peuvent être incluses dans le coût des stocks
mais sous certaines conditions (le stock doit être qualifié c'est-à-dire il
nécessite une longue durée de fabrication)
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La rentabilité économique est le rapport entre le résultat opérationnel net de
l’impôt sur le résultat et les capitaux investis (immobilisations nette + BFR)
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Exemple pédagogique 01
La société ABC a engagé durant l’année 2018 les frais suivants dans
le cadre de son activité de production de biens :
2. Le coût de transformation :
Coût de transformation = 80 000 + 30 000 x 50% + 20 000 x 50% +
25 000 x 50% = 117 500 DZD
2) Formule du FIFO
Elle consiste à affecter aux éléments de stocks vendus ou consommés
le coût des plus anciens éléments en stock. Le coût des stocks à la
clôture sera celui des plus récents articles achetés ou produits.
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Exemple pédagogique 02
La société ABC utilise pour sa fabrication une matière M.
Le stock au 1er janvier 2018 de cette matière M était de 100 unités à
3 200 DZD.
Les entrées suivantes ont été constatées au cours de l’année 2018 :
■ 1er mars : 250 unités pour 852 500 DZD ;
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Exemple pédagogique 03
Calcul de la valeur réalisable nette
Quelle est la valeur de réalisation nette d’un produit dont le coût d’en-
cours de production est de 200 000 DZD, le coût d’achèvement sera
de 5 000 DZD et les frais de distribution de 1500 DZD ?
Solution
La VRN est de 200 000 + 5 000— 1 500 = 203 500 DZD
Exemple pédagogique 04 :
Type de produit 1 2 3
Unités au 31.12.18 1 000 1 500 2 000
Prix de vente 31.12.18 (DZD) 20 22 40
Coûts (DZD)
Matières premières 8.50 11.00 15.10
Frais de personnel 7.40 8.50 8.40
Frais généraux directs 2.20 4.00 5.50
Frais d’administration 2.00 3.00 4.00
Frais de commercialisation 1.00 2.00 4.00
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Solution :
Type de produit 1 2 3
Coûts :
Matières premières 8.50 11.00 15.10
Frais de personnel 7.40 8.50 8.40
Frais généraux directs 2.20 4.00 5.50
Total 18.10 23.50 29.00
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Exemple pédagogique 05
Au 31/12/2018, nous avons :
■ Coût d’acquisition des stocks de matières premières : 1 200 000
DZD ;
■ Coût de production des produits finis : 1 700 000 DZD ;
■ Valeur de réalisation nette (VRN) des produits finis : 1 500 000
DZD ;
Pour quelle valeur les stocks de matières premières figureront-ils au
bilan sachant que :
■ Hypothèse 1 : la valeur réalisable nette des matières premières
est de 1 000 000 DZD
■ Hypothèse 2 : la valeur réalisable nette des matières premières
est de 1 300 000 DZD
■ Hypothèse 3 : la valeur réalisable nette des produits finis est de
1 800 000 DA et la valeur réalisable nette des matières premières
est de 800 000 DZD.
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Solution
Hypothèse 1 : dépréciation des stocks de produits finis et des stocks
de matières premières à la VNR.
Hypothèse 2 : dépréciation à la VNR des stocks de produits finis.
Hypothèse 3 : aucune dépréciation n’est effectuée. Même sur les
matières premières car l’intention économique est de transformer
la matière première en produits finis. Le fait que la VRN des
produits finis est supérieure au coût de production, dans lequel on
incorpore la consommation de matières premières, est
récupérable. Donc, aucune raison de déprécier les matières
premières.
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3261-emballages perdus.
3265-emballages récupérables non identifiables.
3267-emballages à usage mixte.
Toutes les règles étudiées par ailleurs concernant les achats et les
stocks s’appliquent à ces emballages.
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Les facturations sont faites sans exprimer de TVA sur les prix de
consignation.
Cette règle est d’application générale.
2.1 Consignation
90 000.00 DZD
TVA 19,00 % 17 100 DZD
2.2 Retour :
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2.3 Non-retour :
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3.1 Consignation
Exemple
NADIR adresse à son client SADEK la facture suivante :
Marchandises 200 000 DZD
TVA 19% 38 000 DZD
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3.2 Retour :
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3. 3 Non-retour
a) Premier cas : emballages non identifiables
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V. Les ventes
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2. Analyse comptable
La comptabilisation s’opère à l’aide de comptes de produits (70 :
ventes), de comptes de trésorerie (512 : banques ou 530 : caisse) en
cas de vente au comptant ou de comptes de tiers (411 : clients) en cas
de vente à crédit.
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3. Complément
4. Applications
Exemple 01
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SOLUTION
5 Février
4110 CLIENT FARID 2 380,00
706 Prestations de services 2 000
44571 Etat, TVA collectée 380
FACTURE n°001 231
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9 Février
4112 CLIENT Méga- News 4 046
7001 Ventes de marchandises-Ecrans 3 400
44571 Etat, TVA collectée 646
FACTURE n°001 232
11 Février
4114 CLIENT Déchets-Info 595,00
703 Ventes de produits résiduels 500
44571 Etat, TVA collectée 95
FACTURE n°001 233
12 Février
4113 CLIENT Nacer SPA 4 760
7002 Ventes de marchandises- 4 000
imprimantes laser
44571 Etat, TVA collectée 760
FACTURE n°001 234
14 Février
4111 CLIENT Amel SPA 5 950
701 Ventes de produits finis 5 000
44571 Etat, TVA collectée 950
FACTURE n°001 235
16 Février
4117 CLIENT Bilal 2 975,00
7003 Ventes de marchandises- 2 500,00
Extension disque dur
44571 Etat, TVA collectée 475
FACTURE n°001 236
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19 Février
4113 CLIENT Nacer SPA 1 190,00
706 Présentations de services 1 000,00
44571 État, TVA collectée 190
FACTURE n°001 237
21 Février
4115 CLIENT Mourad SPA 1 428,00
706 Prestations de services 1 200
44571 Etat, TVA collectée 228
FACTURE n°001 238
24 Février
7001 Ventes de marchandises- Ecrans 3 400
44571 Etat, TVA collectée 646
4112 Clients Méga- News 4 046
FACTURE n° AV 139
26 Février
4119 CLIENT Malek SPA 3 332
702 Ventes de 2 800
produits d’intermédiaires
44571 Etat, TVA collectée 532
FACTURE n°001
239
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2 000 000 DZD avec les conditions de vente suivantes : 2 / 15. Elle lui
accorde donc une réduction financière de 2% si le règlement a lieu
dans les 15 jours. L’aspect fiscal est négligé.
Comment comptabiliser la vente selon le SCF?
Solution
Dans ce cas, la société CAPEX accorde un crédit gratuit de 15 jours à
son client. Au moment de la vente, l’écriture est la suivante :
Par contre, si le client paie après les 15 jours de délai, il paiera 2 000 000
DZD. La différence de 40 000 DZD est alors un produit financier pour
CAPEX.
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Question :
Solution :
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B. Pièces comptables
Rabais
Remises Figurent sur une facture classique en
diminution du prix de vente hors taxe.
C. Terminologie
Montant brut HT
- Rabais ou remise
= Net commercial
- Escompte
= Net financier
+ TVA (taux appliqué)
Au net financier
=NET à PAYER
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Analyse comptable
Remarques
- Les comptes 609 et 709 fonctionnent en sens inverse du compte de
rattachement.
- Ils peuvent être codifiés de la même façon que les comptes de
rattachement.
Exemples
6090- PRR obtenus sur achats de marchandises
7091- PRR accordée sur ventes de produits finis
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vendeur Acheteur
Analyse débit - diminution du chiffre d’affaires - Si la facture d’avoir s’accompagne d’un chèque :
Comptable Antérieur. trésorerie.
- diminution de la TVA collectée - Sinon, diminution de la dette envers le fournisseur.
Initialement.
crédit -Si la facture d’avoir s’accompagne d’un chèque : - diminution des consommations de biens antérieures.
trésorerie. - diminution de la TVA déductible initialement.
- Sinon, diminution de la créance sur le client.
Ecriture
PRR accordée par 401 Fournisseurs
709 l’entreprise HT Ou51 Ou Trésorerie TTC
44571 Etat, TVA collectée TVA 609 PRR obtenus sur achats HT
411 CLIENT TTC 44566 Etat, TVA déductible TVA
Ou trésorerie Sur ABS
Comptes spécifiques 709-Rabais, remises et ristournes accordés par 609-Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats.
l’entreprise.
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APPLICATION
Les opérations suivantes se sont déroulées au mois de mars 2018 entre
le fournisseur Farid et son client Mourad (TVA au taux normal,
conditions de vente : crédit de tente jours à compter de la date de
facturation). Le client est négociant : il achète pour revendre en l’état.
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1. Décomptes de factures :
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6 mars 2018
41101 Client Mourad 230 907,8
701 Ventes de produits finis 194 040
44571 Etat, TVA collectée 38 867,6
FACTURE N°301
8 mars 2018
512 Banques 55 560,7
700 Ventes de marchandises 47 530
44571 Etat, TVA collectée 9 030,7
FACTURE N°302
12 mars 2018
709 Rabais, remises et ristournes accordés par 16 806,72
l’entreprise
44571 Etat, TVA collectée 3 193.28
41101 Client Mourad 20 000
FACTURE n°AV 01
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14 mars 2018
41101 Client Mourad 83 966,4
701 Ventes de produits finis 70 560
44571 Etat, TVA collectée 13 406,4
FACTURE
N°303
21 mars 2018
701 Vente de produits finis 5 821,2
21 mars 2018
512 Banque 223 980,6
41101 Client Mourad 223 980,6
FACTURE N°AV 02
28 mars 2018
709 Rabais, remises et ristournes accordés par 1 058,4
l’entreprise
44571 Etat, TVA collectée 201,1
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6 mars 2018
380 Achats de marchandises 194 040
44566 Etat, TVA déductible sur autres biens et 38 867,6
services
40101 Fournisseur Farid 230 907,8
FACTURE N°301
08 mars 2010
380 Achats de marchandises 47 530
44566 Etat, TVA déductible sur autres biens et 9 030,7
services
512 Banques 55 560,7
FACTURE N°302
12 mars 2018
40101 Fournisseur Farid 20 000
609 Rabais, remises, et ristournes obtenus 16 806,72
44566 Etat, TVA déductible 3 193.28
FACTURE
N°AV01
14 mars 2018
380 Achats de marchandises 70 560
44566 Etat, TVA déductible sur autres biens et 13 406,4
services
40101 Fournisseur Farid 83 966,4
FACTURE n°303
21 mars 2018
40101 Fournisseur Farid 6 927,22
380 Achat de marchandises 5 821,2
44566 Etat, TVA déductible sur 1 106
autres biens et services
FACTURE N°AV02
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21 mars 2018
40101 Fournisseur Farid 223 980,6
512 Banque 223 980,6
FACTURE N°AV 02
28 mars 2018
40101 Fournisseur Farid 2 259,5
609 Rabais, remises, et ristournes Obtenus
sur achats de marchandises 1 058,4
44566 Etat, TVA déductible sur autres biens et 201,1
services
FACTURE N°AV03
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Il est débité :
- du montant des avances et acomptes versés au personnel par le
crédit du compte 425 « Personnel – avances et acomptes accordés »;
- des impôts retenus sur salaires (IRG) par le crédit du compte 442
« Etat, impôts et taxes recouvrables sur des tiers » ;
Exemple 01
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22 mars 2018
631 Rémunérations du personnel 2800 000
421 Personnel, rémunération due 2800 000
22 mars 2018
421 Personnel, rémunération due 700 000
431 Sécurité sociale (salariés) 200 000
425 Personnel, avances et 150 000
acomptes accordés
442 Etat, impôts et taxes 350 000
recouvrables sur des tiers
22 mars 2018
635 Cotisations aux organismes sociaux 400 000
431 Sécurité sociale (patronale) 400 000
30 mars 2018
421 Personnel, rémunération due 2100 000
512 Banque 2100 000
P/salaires
121
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Avril 2018
442 Etat, impôts et taxes recouvrables sur 350 000
des tiers
431 Sécurité sociale (salariés+ patronale) 600 000
512 Banque 950 000
P/IRG+CNAS
Exemple 2
Désignation Menrad
Fonction Commercial
Situation familiale Célibataire
122
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Travail à faire
- Etablir le bulletin de paie de Menrad et passer l’enregistrement
comptable de la paie dans le journal.
- Calculer et comptabiliser les charges patronales le 24 juin 2018
- Comptabiliser le paiement du salaire le 30 juin par virement
postal.
- Comptabiliser le paiement des charges fiscales et parafiscales par
chèque bancaire le 15 juillet 2018
1) Bulletin de paie :
2) Comptabilisation
5 juin 2018
425 Personnel, avances et acomptes accordés 20 000
512 Banque 20 000
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24 juin 2018
631 Rémunérations du personnel 68 300
421 Personnel, rémunération due 68 300
24 juin 2018
421 Personnel, rémunération due 50 292
431 Sécurité sociale (salariés) 6 147
425 Personnel, avances et acomptes 20 000
accordés
427 Personnel, oppositions 12 000
442 Etat, impôts et taxes 12 145
recouvrables sur des tiers
24 juin 2018
635 Cotisations aux organismes sociaux 17 758
431 Sécurité sociale (patronale) 17 758*
30 juin 2018
421 Personnel, rémunération due 18 008
517 Autres organismes 18 008
financiers(PTT)
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VIII. La trésorerie
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Comptabilisation
Encaissement :
A débiter A créditer
A débiter A créditer
Paiement d’une dette de stock 512 Banque
, de services, salariale... 517 Autres organismes financiers
(Exemple 40. Fournisseurs ou 530 Caisse
42 Personnel).
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Exemple
07 mai 2018
218 Autres immobilisations corporelles 40 000
44562 TVA déductible sur immobilisations 7 600
512 Banque 47 600
Chèque N°
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12 mai 2018
380 Achat de marchandises 20 000
44566 TVA déductibles sur autres biens et services 3800
530 Caisse 23 800
Pièce de Caisse N°
12 mai 2018
30 Stock de marchandises 20 000
380 Achat de marchandises 20 000
Bon de livraison N°
17 mai 2018
40101 Fournisseur Menrad 75 000
517 Autres organismes financiers (CCP) 75 000
Virement N°
22 mai 2018
512 Banque 38 080
700 Vente de marchandises 32 000
44571 TVA Récoltée 6 080
Chèque N°
25 mai 2018
617 Etudes et recherches 15 000
44566 TVA déductibles sur autres biens et services 2 850
530 Caisse 17 850
Pièce de caisse N°
129
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Exemple
131
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07 avril 2018
401 Fournisseurs 25 000
403 Fournisseurs- effets à payer 25 000
Fournisseur ALMO-
Billet à ordre N°
14 avril 2018
401 Fournisseurs 20 000
403 Fournisseurs- effets à payer 20 000
Fournisseur ALMO –
Lettre de change N°
07 avril 2018
413 Clients-Effets à recevoir 25 000
411 Clients 25 000
Client Lyes- Billet
à ordre N°
14 avril 2018
413 Clients-Effets à recevoir 20 000
411 Clients 20 000
Client Lyes lettre
de change N°
132
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Exemple
04 mai 2010
403 Fournisseurs- effets à payer 25 000
512 Banque 25 000
Avis de débit N°
Avant échéance :
133
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Après échéance :
Exemple
L’entreprise ALMO remet à l’encaissement le 28 avril sa lettre de
change de 20 000 DZD. Le 4 mai, sa banque lui adresse un avis de
crédit dont le décompte est le suivant : Net encaissé : 19 702,5 DZD,
commissions : 250 DZD HT, TVA : 19%
28 avril 2018
5110 Valeurs à l’encaissement 20 000
413 Clients- effets à recevoir 20 000
Bordereau
d’encaissement N°
04 mai 2018
512 Banque 19 702,5
627 Services bancaires et assimilés 250
44566 TVA sur autres biens et services 47,5
511 Valeurs à l’encaissement 25 000
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28 avril 2010
519 Emprunts bancaires courants (escompte) Valeur
nominale
5111 Valeurs à l’escompte Valeur
nominale
Bordereau d’escompte
N°
SD : X SC : X
Exemple :
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Débit Crédit
Débit Crédit
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Comptabilisation :
31 mars 2018
512 Banque 12 000
411 Clients- 12 000
VIR N°
31 mars 2018
661 Charges d’intérêts 1 500
512 Banque 1 500
AGIOS
139
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Acquisition d’immobilisations
Le coût d’acquisition d’une immobilisation corporelle est constitué :
142
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Production d’immobilisations
Le coût d’une immobilisation produite par l’entité pour elle-même est
déterminé en utilisant les mêmes principes que pour une production
stockée. Il peut être déterminé par référence au coût de production des
stocks si l’entité produit des biens similaires pour la vente.
Les charges directes sont les charges qu’il est possible d’affecter, sans
calcul intermédiaire, au coût d’un bien ou d’un service déterminé. (…)
La quote-part de charges correspondant à la sous activité n’est pas
incorporable au coût de production.
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Exemple 01
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Prix d’achat 97 500 Les frais de formation du
Escompte obtenu - 9 750 personnel sont exclus du
Droits de douane 14 000 coût d’acquisition.
Frais de transport 2 440 Les coûts d’emprunt
Coût d’acquisition 104 190 également car l’actif n’est
pas éligible (actif qui exige
une longue période de
préparation ou de
construction avant de
pouvoir être utilisé ou
vendu).
Comptabilisation
1/3/N
2154 Matériels et outillages industriels 87 750
44562 TVA déductible sur 16 672,5
immobilisations
146
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Exemple 02
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Comptabilisation :
1/4/N
211 Terrains 50 000
213 Constructions 250 000
44562 TVA déductible sur immobilisations 9 500
404 Fournisseurs d’immobilisations 309 500
2/4/N
211 Terrains (712 + 180) 892,00
213 Constructions (5 610 + 3 560 + 900) 10 070,00
44562 TVA déductible sur immobilisations (sur 811,26
4 272)
404 Fournisseurs d’immobilisations 11 773,68
5/4/N
211 Terrains 1 270,00
213 Constructions 6 350,00
44562 TVA déductible sur immobilisations (sur 1 447,80
7 620)
404 Fournisseurs d’immobilisations 9 067,8
Commission
Exemple 03
149
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SA OUTIL’INDUSTRIE le 1/09/N
Machine-Outil 18 500.00
Frais de transport 500.00
Frais d’installation 1 000.00
Total HT 20 000.00
Escompte 1% 200.00
Net Financier 19 800.00
TVA 19% 3 762
Net à payer TTC 23 562
Corrigé :
150
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Exemple 04
Corrigé
1. Le NSCF impose cette décomposition lorsque les composants ont
des durées d’utilisation différentes.
2. Les commissions sont ventilées au prorata des montants.
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3. Comptabilisation de l’acquisition
1/09/N
21311 Constructions (structure proprement dite) 157 500
(150 000 + (10 000 x 150 000 / 200 000))
21312 Constructions (toiture) 52 500
(50 000 + (10 000 x 50 000/200 000)
44562 TVA déductible sur immobilisations 39 900
40400 Fournisseurs d’immobilisations 249 900
Acquisition
immeuble
Exemple 05
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de fabrication a duré 4 mois (du 1er avril N au 31 juillet N). Le bien est
mis en service le 1er août N. L’entreprise clôture son exercice chaque
31 décembre.
1/8/N
2154 Matériels industriels 132 196,00
44562 TVA déductible sur immobilisations 25 117,24
(132 196 x 19%)
722 Production d’immobilisations 132 196,00
corporelles
44571 TVA collectée 25 117,24
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38 Achats stockés X
401, 51 ou 53 Fournisseurs, banque ou caisse X
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■ A la clôture :
a. Annuler les stocks existants en début de période :
60 Achats consommés Y
30, 31 ou 32 Marchandises, matières Y
premières ou autres
approvisionnements
Z : stock final
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Y : stock final
2. Inventaire permanent :
L’inventaire comptable permanent est une organisation des comptes
de stocks qui par l’enregistrement des mouvements, permet de
connaitre de façon constante, en cours d’exercice, les existants chiffrés
en quantités et en valeurs.
En principe, l’inventaire permanent est tenu en comptabilité
analytique. Cependant, il est possible de tenir l’inventaire comptable
permanent en comptabilité générale.
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Comptabilisation :
A/ Approvisionnements et marchandises consommées :
■ Au cours de la période :
38 Achats stockés X
401, 51 ou 53 Fournisseurs, banque ou caisse X
X : Stock acheté
Entrée au magasin :
X : Stock acheté
Sortie du magasin :
60 Achats consommés Y
30,31 ou 32 Marchandises, matières premières ou Y
autres approvisionnements
Z : prix de vente
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■ En fin de période :
Evaluation extra comptable et enregistrement des écarts afin de porter la
valeur comptable à la valeur physique.
Ecart justifié et expliqué
Si inventaire extra comptable < valeur comptable alors l’écriture
comptable est la suivante :
60 Achats consommés EJ
30, 31 ou 32 Marchandises, matières EJ
premières ou autres
approvisionnements
EJ : Ecart justifié
EJ : Ecart justifié
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■ En fin de période :
Evaluation extra comptable et enregistrement des écarts afin de porter
la valeur comptable à la valeur physique.
- Si inventaire extra comptable < valeur comptable (mali d’inventaire)
Alors l’écriture comptable adéquate est la suivante :
EJ : Ecart justifié
- Si inventaire extra comptable > valeur comptable (boni d’inventaire)
alors l’écriture comptable adéquat est la suivante :
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II. Amortissements
L’amortissement peut se définir selon trois aspects :
Constatation d’un amoindrissement de la
Aspect comptable valeur d’un élément actif résultant de
l’usage, du temps, du changement
technique, juridique ou de toute autre cause
dont les effets sont jugés irréversibles.
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Comptabilisation :
01 avril N
2182 Matériel roulant 1 400 000
512 Banque 1 400 000
Acquisition voiture
31décembre N
681 Dotations aux amortissements 225 000
28182 Amortissements 225 000
Amortissement N
31 décembre N+4
681 Dotations aux amortissements 75 000
28182 Amortissements 75 000
Amortissement N+4
Ordinateur d’occasion
Prix d’achat 9: 040,00 Durée d'utilisation 4 :ans base amortissable :
Date d'acquisition 01/10/N
: Unité d’œuvre Néant
: 20 000
Date de mise en service 01/10/N
: Mode amortissement Linéaire
:
Amortissements
Exercice Base amortissable
Dotation Cumulés
V.N.C. durée d’amortissement :
N 20 000,00 1 250,00 1 250,00 18 750,00 4 ans
N+l 20 000,00 5 000,00 6 250,00 13 750,00
N+2 20 000,00 5 000,00 11 250,00 8 750,00 mode d’amortissement :
N+3 20 000,00 5 000,00 16 250,00 3 750,00
N+4 20 000,00 3 750,00 20 000,00 0,00 Linéaire
Peugeot 807
Base amortissable (2) 2 800
: 000 : base amortissable :
2 800 000
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:
Unité d’oeuvre : selon le Km
Date de mise en20 mars N Mode d’amortissement Selon
: U.O. parcouru
service :
Base Amortissements
Exercice Kilométrage V.N.C.
amortissable Dotation Cumulés
N 2 800 000 10 000 233 300 233 300 2 566 700
mode d’amortissement :
N+l 2 800 000 20 000 466 700 700 000 2 100 000 capacitaire
N+2 2 800 000 30 000 700 000 1400 000 1 400 000
N+3 2 800 000 30 000 700 000 2 100 000 700 000
N+4 2 800 000 30 000 700 000 2 800 000 0
Machine d’occasion
Base amortissable (2) : 128 000 base amortissable :
Date d'acquisition : 15 mars N Unité d’œuvre Nbre de
: pièces128 000
Date de mise en service : 20 mars N Mode Selon U.O.
d’amortissement :
Amortissements Unité d’œuvre :
Exercice Base amortissable Nbre pièces V.N.C.
Dotation Cumulés selon le nombre de pièces
N 128 000 500 000 35 555 35 555 92 445
N+l 128 000 500 000 35 556 71 111 56 889
N+2 128 000 300 000 21 333 92 444 35 556 mode d’amortissement :
N+3 128 000 300 000 21 334 113 778 14 222 Capacitaire
N+4 128 000 200 000 14 222 128 000 0
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Peugeot 807
Base KilométragAmortissements V.N.C.
Exercice
amortissable e Dotation Cumulés
N 2 800 000 10 000 233 300 233 300 2 566700 Estimation
N+l 2 800 000 20 000 466 700 700 000 2 100 000 initiale
N+2 2 800 000 45 000 1 050 000 17 50000 1 050 000
N+3 2 800 000 45 000 1 050 000 28 00000 0 Estimation
révisée
Exemple 03 : amortissement dégressif
Solution :
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Exemple 04
Amortissement selon les unités de production (capacitaire)
Solution
N : (1.000.000.000 – 800.000.000) *450.000/3.000.000 = 30.000.000 DZD
N+1 : (1.000.000.000- 650.000.000-30.000.000)*550.000/(4000.000 –
450.000) = 49 577 500 DZD
Le mode d’amortissement, la durée d’utilité et la valeur résiduelle
appliqués aux immobilisations corporelles et incorporelles doivent être
réexaminés périodiquement ; en cas de modification importante du
rythme attendu d’avantages économiques découlant de ces actifs, les
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Solution
La somme des dotations aux amortissements des années 2016, 2017,
2018 est de 37 500 DZD donc la VNC = 82 500 DZD. Le changement
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31 décembre 2021
681 Dotations aux amortissements 16 500
2815 Amortissements 16 500
Amortissement matériel
Compléments
B/ L’impact fiscal
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que le plan d’amortissement n’est plus figé une fois pour toutes au
moment de l’acquisition du bien, mais au contraire il peut être modifié
si l’utilisation du bien est différente de celle qui était prévue
initialement.
11
A prendre en compte si la valeur résiduelle est significative et mesurable de manière fiable.
Se pose en particulier la question de la base d’amortissement des immeubles pour lesquels la
valeur résiduelle peut être élevée. L’administration fiscale ne s’est pas prononcée encore sur
ce sujet.
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Questions :
1°) Présentez le plan d’amortissement du bien et l’impact dans le
compte de résultat de l’opération ci-dessus
2°) Présentez les écritures comptables aux 31 décembre N et N+2
Solution
1er janvier N
21… Composant A 60 000
21… Composant B 540 000
44562 Etat, TVA déductible sur immobilisations 114 000
31/12/N
6810 Dotations aux amortissements 110 000
28… Amortissement composant A 20 000
28… Amortissement composant B 90 000
31/12/N+2
6810 Dotations aux amortissements 110 000
28… Amortissements composant A 20 000
28… Amortissements composant B 90 000
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Remarques
181
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Exemple :
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III.3 Comptabilisation
Dans le cas où la valeur recouvrable < la valeur comptable nette alors
une perte de valeur égale à la différence entre les deux valeurs doit
être comptabilisée.
31 décembre N
681 Dotations aux pertes de valeur X
29… Pertes de valeur sur X
immobilisations
Perte de valeur
X : montant de la dépréciation
III.4 Applications :
Exemple 01 : test de dépréciation
Solution :
Solution :
31/12/N
6811 Dotations aux dépréciations des immobilisations 925000
incorp. et corp.
2911 Dépréciation des terrains 925000
Dotation de l’exercice
Remarque :
On remarquera l’intitulé des comptes dans lesquels l’expression
ancienne « provision pour dépréciation » a été remplacée par
« dépréciation ». L’utilisation de l’expression « Provision » est
réservée au passif du bilan, les diminutions d’actifs sont intitulées «
Dépréciation » afin d’éviter l’ambiguïté conceptuelle.
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Exemple 03
Achat d’une machine-outil en début N pour 20 000 DZD HT, amortie
sur 5 ans en linéaire. À la fin de l’année suivante (N+1), les
innovations techniques ont rendu cette machine obsolète. Sa valeur
d’utilité n’est plus estimée qu’à 10 500 DZD, alors que sa valeur de
vente nette est de 9 500 DZD.
Corrigé
1. dépréciation :
Amortissement (N) : 20 000 x 20% = 4 000
Valeur nette comptable : 20 000 – 4 000 = 16 000
188
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2. comptabilisation :
31/12/N+1
6810 Dotations aux amortissements des immobilisations 4 000
corporelles
2815 Amortissements du matériel 4 0000
industriel
Constatation de
l’amortissement
31/12/N+1
6811 Dotations aux dépréciations des immobilisations corporelles 1 500
2915 Dépréciations du matériel industriel 1 500
Constatation de la perte de valeur
Exemple 04
Dépréciation définitive d’une immobilisation amortissable
189
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Comptabilisation
01/07/2016
215 Installations techniques, matériel et outillage 1500 000
industriels
44562 TVA déductible sur immobilisations 285 000
512 Banque 1785 000
Acquisition four à silice
31/12/2016
6810 Dotations aux amortissements. 75 000
2815 Amortissement des matériels indus. 75 000
Dotation de l’exercice
31/12/2017 et 2018
6810 Dotations aux amortissements 150 000
2815 Amortissement des matériels indus. 150 000
Dotation de l’exercice
191
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31/12/2018
6811 Dotations aux dépréciations des immobilisations. 562 500
2915 Dépréciation des matériels indus. 562 500
Perte de valeur (baisse de performance)
Complément
A chaque arrêté des comptes, l’entité apprécie s’il existe un indice
montrant qu’une perte de valeur comptabilisée pour un actif au cours
d’exercices antérieurs n’existe plus ou a diminué. Si un tel indice
existe, l’entité estime la valeur recouvrable de l’actif. La perte de
valeur constatée sur un actif au cours d’exercices antérieurs est reprise
en produit dans le compte de résultat lorsque la valeur recouvrable de
cet actif redevient supérieure à sa valeur comptable.
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Comptabilisation :
Corrigé :
(1) il s’agit de la VNC de fin de période conforme au plan d’amortissement théorique d’origine.
(2) 10 000 – 5 700 = 4 300, on reprend la dépréciation jusqu’à la VNC d’origine : 4 000 DZD
(3) 10 000 – 7 700 = 2 300 ; on garde la dépréciation à 300 DZD ; VNC d’origine 2 000 DZD
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31/12/N
6810 Dotations aux amortissements sur 2 000
immobilisations corporelles
2815 Amortissements Mat. Industriels 2 000
Dotation de l’exercice
En fin d’exercice N
Valeur d’origine 10 000
Cumul des amortissements 2 000
Dépréciation 0
VNC 8 000
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comme suit : 10 000 – 5 700 – D = 4 000. Soit D = 300. Il faut pratiquer une
reprise de cette dépréciation pour un montant égal à : 900 - 300 = 600.
31/12/N+2
Dotations aux amortissements sur immobilisations 1 700
6810 corporelles
2815 Amortissements Matériels Industriels 1 700
Dotation de l’exercice
d°
La valeur recouvrable estimée est supérieure à cette VNC qui doit donc
être maintenue. Il n’y a donc ni dotation ni reprise de dépréciation.
197
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VI.1 Définition :
La provision est définie selon le Système Comptable Financier comme un
passif dont l’échéance ou le montant sont incertains. Un passif représente
les caractéristiques suivantes :
199
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200
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En résumé :
l’exercice comptable :
201
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Exemple n° 1
Solution
202
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Comptabilisation :
31/12/2019
6812 Dotations aux provisions 1 930 000
158 Autres provisions 1 930 000
Dotation de l’exercice
Exemple n° 2 :
Solution
Au 31/12/2019, la société AMINE va enregistrer une provision d’un
montant de : 500 000 x (1,05)-2 = 453 515 DZD
Au 31/12/2019, on passe l’écriture comptable suivante :
31/12/2019
6812 Dotations aux provisions 453 515
158 Autres provisions 453 515
Dotation de l’exercice
31/12/2020
668 Autres charges financières 22 675
158 Autres provisions 22 675
Effet temps sur la provision
31/12/2021
668 Autres charges financières 23 810
158 Autres provisions 23 810
Effet temps sur la provision
31/12/2021
158 Autres provisions 500 000
512 Banque 500 000
Paiement de la provision
Exemple n° 3
Une entreprise, dont le site d’exploitation se trouve sur le tracé de la future
ligne « métro » Alger –Bachdjarah, a provisionné à la fin de l’exercice
2018 (le 31/12) le coût de son déménagement pour cause d’expropriation
prévue dans deux ans. Le montant provisionné est égal à : 1000 000 x
(1,06) –2 = 889 996,44
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Solution
Au 31/12/2018,
31/12/2018
6812 Dotations aux provisions 889 996,44
158 Autres provisions 889 996,44
Dotation de l’exercice
Au 31/12/2019,
31/12/2019
6812 Dotations aux provisions 188 679,25
158 Autres provisions 188 679,25
Dotation de l’exercice
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31/12/2019
668 Autres charges financières 53 509,25
158 Autres provisions 53 509,25
Effet temps sur la provision
Exemple n° 4
Solution
208
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Il s’agit de contrats pour lesquels « les coûts inévitables pour satisfaire aux
obligations contractuelles sont supérieurs aux avantages économiques à
recevoir attendus du contrat. Si l’entreprise a un contrat déficitaire,
l’obligation résultant de contrat doit faire l’objet d’une provision.
Exemple n° 5
Solution
209
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Perte déjà constatée dans les comptes = 350 000 – 300 000 = -50 000
DZD
Perte à venir = 80 000 – 50 000 = - 30 000 DZD
La société PIKA doit constater au 31/12/2019 une provision pour risques
et charges car les conditions posées par la norme algérienne sur les
provisions sont remplies :
31/12/2009
6812 Dotations aux provisions 30 000
158 Autres provisions 30 000
Dotation de l’exercice
210
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Avantages à court terme : Les avantages à court terme peuvent être soit :
Exemple n° 6
La société TEC SPA accorde à chacun de ses 1.000 salariés trois jours
ouvrables rémunérés de congé maladie par an. En application des accords
conclus entre l’entreprise et les représentants syndicaux, les journées de
congés maladie non utilisées peuvent être reportées sur l’année suivante.
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Nous sommes au 31/12/2019, le crédit moyen non utilisé est de deux jours
par personnes. Sur la base de statistiques des années précédentes, TEC
SPA estime qu’en 2020, 900 salariés ne prendront pas plus de trois jours
de congés maladie et que les 100 autres prendront en moyenne quatre jours
chacun. On suppose qu’un jour de congé maladie est valorisé sur la base
de 1 500 DZD.
TEC pense être amenée à payer 1*100 soit 100 jours de congés maladie,
supplémentaire du fait du crédit non utilisé accumulé au 31/12/2019 (soit
un jour par personne pour chacune des 100 personnes). L’entreprise
comptabilisera un passif social de 100 jours de congé maladie.
Nous avons le jour de congé maladie est valorisé à 1 500 DZD don les 100
jours sont valorisés à 150.000 DZD.
Comptabilisation
31/12/2019
638 Autres charges au personnel 150 000
158 Autres provisions 150 000
Congé payé reporté
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Les droits acquis sont évalués au montant total des engagements à faire
figurer au bilan évalué selon une méthode actuarielle (méthode des unités
de crédit projetées)
Exemple 07
Solution
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Suite de l’exercice
Solution :
31/12/2009
668 Autres charges financières 17 948
153 Provisions pour pensions 17 948
et obligations similaires
Effet du temps
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Par exemple, s’il a été fixé que la décision des utilisateurs des états
financiers changeraient à partir d’anomalie de 10 000, l’auditeur
planifie sa mission afin de détecter les éventuelles anomalies qui
excèderaient ce montant.
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a) Constatations significatives
L’auditeur peut être amené à faire des constatations significatives aux
différents stades de la préparation des états financiers : évaluation,
présentation ou contrôle. Les constatations peuvent porter sur
l’évaluation d’un élément déterminé (erreur dans le calcul d’une donnée,
divergence d’appréciation dans l’évaluation d’une donnée, application
d’une procédure comptable non conforme aux principes généralement
admis).
Elles peuvent porter également sur le contrôle d’un élément lorsque par
exemple, l’auditeur conclut que les vérifications qu’il a faites sur un poste
déterminé ne sont pas satisfaisantes parce que le contrôle interne est
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– le résultat courant ;
– le résultat net ;
– le chiffre d’affaires ;
– les capitaux propres ;
– l’endettement net.
Le choix de ces critères dépend notamment :
–de la structure des comptes de l’entité ;
–de la présence dans les comptes d’éléments auxquels certains utilisateurs
se fondant sur les comptes sont susceptibles d’être particulièrement
attentifs ;
–du secteur d’activité de l’entité ;
–de la structure de l’actionnariat de l’entité ou de son financement ;
–de leur variabilité dans le temps.
Pour apprécier si des seuils de signification d’un montant moins élevé que
le seuil de signification retenu au niveau des comptes pris dans leur
ensemble sont nécessaires pour certaines catégories d’opérations, certains
soldes comptables ou certaines informations fournies dans l’annexe, le
professionnel comptable prendra notamment en compte :
– les informations sensibles des comptes en fonction du secteur d’activité
de l’entité ;
– l’existence de règles comptables ou de textes légaux ou réglementaires
spécifiques à l’entité ou à son secteur ;
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Le compte de résultats
Charges Produits
Charges d’exploitation 23 000 Produits d’exploitation 25 000
Autres charges opérationnelles 1 600 Autres produits 1 000
Charges financières 1 400 opérationnels 1 200
Impôt sur les bénéfices 400 Produits financiers
Résultat net comptable 800
L’actif net (montant des capitaux propres) est de 3 000 + 2 400 + 800 +
500 = 6 700 K DA
Les rubriques du bilan dont les montants sont les moins élevés sont les
provisions, les disponibilités et les immobilisations incorporelles.
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L’erreur comptable isolée est jugée non significative car inférieur au seuil
fixé par l’entreprise.
Exercice
En septembre 2012, le contrôleur comptable détecte l’omission d’une
charge d’entretien d’une machine industrielle car le dossier comptable
n’est pas transmis à la comptabilité. Le montant HT de la charge est de
900 000 DA (dépassant le seuil fixé à 480 000 DA)
Comptabilisation en septembre 2012
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Remarque importante
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Le bilan présente les actifs, les passifs et les capitaux propres d’une
entité à un moment donné.
Au minimum, une entité doit présenter au bilan les postes présentant les
montants suivants :
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Une entité doit présenter des postes, des rubriques et des sous-totaux
supplémentaires au bilan lorsqu’une telle présentation est pertinente pour
comprendre la situation financière de l’entité.
La norme algérienne sur les états financiers ne prescrit aucun ordre ou
format de présentation des postes du bilan. Toutefois, elle propose un
modèle dans les annexes du nouveau Système Comptable Financier.
Une entité doit présenter séparément au bilan les actifs courants et non
courants et les passifs courants et non courants, sauf lorsqu’une
présentation selon le critère de liquidité apporte des informations fiables et
plus pertinentes. Lorsque cette exception s’applique, tous les actifs et
passifs doivent être présentés par ordre de liquidité.
Actifs courants :
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(c) elle s’attend à réaliser l’actif dans un délai de douze mois après la
clôture de la période de reporting ; ou
(d) l’actif est de la trésorerie ou un équivalent de trésorerie sauf s’il ne peut
être échangé ou utilisé pour régler un passif pendant au moins douze mois
à compter de la clôture de la période de reporting. Une entité doit classer
tous les autres actifs en tant qu’actifs non courants. Lorsque le cycle
normal d’exploitation d’une entité n’est pas clairement identifiable, sa
durée présumée est fixée à douze mois.
Passifs courants
Une entité doit classer un passif en tant que passif courant lorsque :
(a) elle s’attend à régler le passif dans le cadre de son cycle normal
d’exploitation ;
(b) elle détient le passif principalement à des fins de négociation ;
(c) le passif doit être réglé dans un délai de douze mois après la clôture de
la période de reporting ; ou
(d) l’entité ne dispose pas d’un droit inconditionnel de différer le
règlement du passif pendant au moins douze mois à compter de la clôture
de la période de reporting.
Une entité doit classer tous les autres passifs en tant que passifs non
courants.
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1. Clients.
2. Stocks.
3. Impôts différés.
7. Dette fournisseurs.
9. Créance à + 1 an.
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Solution :
1) courant ; 2) courant ; 3) non courant par convention ; 4) courant ; 5) courant ; 6)
courant même si la garantie dépasse une année puisque l’obligation est induite par les
ventes de l’année en cours ou précédentes ; 7) courant ; 8) non courant ; 9) non courant ;
10) non courant ; 11) non courant ; 12) non courant ; 13) courant ; 14) courant (sauf si le
prêteur s’est engagé préalablement à l’approbation des états financiers, à ne pas exiger le
paiement de l’emprunt en cas de manquement ou s’il est probable que des manquements
ultérieurs ne se produiront pas dans les douze mois) ; 15) courant ; 16) courant (car
l’avenant est signé postérieurement à la date de clôture)
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La colonne ‘note’ figurant sur chaque état financier permet d’indiquer face
à chaque rubrique le renvoi aux notes explicatives figurant éventuellement
dans l’Annexe.
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Note N N N N-1
ACTIF
ACTIF COURANT
Stocks et encours
Créances et emplois assimilés
Clients
Autres débiteurs
Impôts et assimilés
Autres créances et emplois assimilés
Disponibilités et assimilés
Placements et autres actifs financiers courants
Trésorerie
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CAPITAUX PROPRES
Capital émis
Capital non appelé
Primes et réserves / (Réserves consolidées(1))
Ecarts de réévaluation
Ecart d’équivalence (1)
Résultat net / (Résultat net part du groupe (1))
Autres capitaux propres – Report à nouveau
Part de la société consolidante (1)
Part des minoritaires (1)
TOTAL I
PASSIFS NON-COURANTS
PASSIFS COURANTS
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Une entité doit fournir, soit au bilan, soit dans l’annexe, les subdivisions
suivantes des postes présentés :
Une entité possédant un capital social doit fournir, soit au bilan, soit dans
l’annexe, les informations suivantes :
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(iii) la valeur nominale des actions ou le fait que les actions n’ont pas de
valeur nominale ;
(iv) un rapprochement entre le nombre d’actions en circulation au début et
en fin de période ;
(v) les droits, privilèges et restrictions attachés à cette catégorie d’actions,
y compris les restrictions relatives à la distribution de dividendes et au
remboursement du capital ;
(vi) les actions de l’entité détenues par elle-même ou par ses filiales ou
entreprises associées ;
(vii) les actions réservées à une émission dans le cadre d’options et de
contrats de vente d’actions, y compris les modalités et les montants ; et
(b) une description de chacune des réserves figurant dans les capitaux
propres
Exemple 02
La société ABC réalise son reporting financier selon le nouveau système
comptable financier.
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Corrigé
bilan.
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Bilan au 31/12/2018
Passifs courants
4 069 000
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Installations techniques, matériel et outillages : 6 000 000 – 1 950 000 = 3 050 000
Autres immobilisations : 1 500 000 – 600 000 = 900 000
6 390 000
(4) 510 000 (compte 31) + 240 000 (compte 331) + 900 000 (compte 355)
– 15 000 (compte 391) – 12 000 (compte 395) = 1 623 000
(5) 1 200 000 (compte 411) + 60 000 (compte 416) + 120 000 (compte
418) – 30 000 (compte 419) = 1 350 000
(7) 360 000 (compte 500) + 96 000 (compte 512) = 456 000
(8) 120 000 (compte 103) + 4 450 000 (compte 106) = 4 570 000
(9) 1 200 000 (compte 163) + 600 000 (compte 167) + 1 440 000 (compte
168) = 3 240 000
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(10) 135 000 (compte 1581) + 96 000 (compte 1588) = 231 000
(11) 420 000 (compte 421) + 120 000 (compte 431) + 60 000 (compte
432) + 36 000 (compte 467) + 45 000 (compte 487) = 681 000
(13) 1 300 000 (compte 163) + 150 000 (compte 167) + 420 000 (compte
168) = 1 870 000
(14) 78 000 (compte 444) + 252 000 (compte 445) = 330 000
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Il est à signaler que l’entreprise ne doit dans aucun cas présenter une
charge ou un produit comme un élément exceptionnel, ni dans le compte
de résultat, ni dans les notes annexes. Dans le nouveau Système
Comptable Financier, la notion d’hors exploitation est bannie pour
éviter la comptabilité créative. D’ailleurs, les charges et les produits
extraordinaires (respectivement les comptes 67 et 77) ne doivent
accueillir que les catastrophes naturelles et les expropriations.
Le résultat tient compte des charges ou des produits qui ont pris naissance
au cours de l’exercice même s’ils sont connus entre la date de clôture de
l’exercice et celle de l’établissement des états financiers. Ainsi les
événements survenus postérieurement à la date de clôture mais liés à des
circonstances existant à la date de clôture donnent lieu à des ajustements
dans la mesure où ils contribuent à fournir des informations permettant une
meilleure estimation des actifs ou passifs existant à la clôture de l’exercice.
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COMPTE DE RESULTAT N
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Complément
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Corrigé
Compte de résultat (charges par nature)
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(1) Ventes nettes de produits finis : 15 000 000 (compte 701) – 12 000
(compte 709)
(2) 18 000 (compte 754) + 42 000 (compte 757) + 48 000 (compte 758)
(3) 48 000 (compte 652) + 48 000 (compte 657)
(4) 639 000 (compte 681) + 57 000 (compte 685)
(5) 240 000 (compte 761) + 120 000 (compte 762) + 72 000 (compte 766)
+ 96 000 (compte 768)
(6) 246 000 (compte 661) + 60 000 (compte 666) + 12 000 (compte 667)
+ 78 000 (compte 668)
(7) 399 000 (compte 695) + 93 000 (compte 693) – 42 000 (compte 692)
253
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Les équivalents de trésorerie sont détenus dans le but de faire face à des
engagements de trésorerie à court terme plutôt que pour un placement ou
d’autres finalités. Par conséquent, un placement ne sera normalement
qualifié d’équivalent de trésorerie que s’il a une échéance rapprochée, par
exemple inférieure ou égale à trois mois cependant dans le SCF, tous les
placements ayant une échéance inférieure à un an sont considérés comme
courants. Les découverts bancaires sont normalement considérés comme
des activités de financement semblables aux emprunts. Toutefois, s’ils sont
remboursables à vue et font partie intégrante de la gestion de trésorerie
d’une entité, les découverts bancaires sont une composante de la trésorerie
et des équivalents de trésorerie négative
Une entité doit présenter un tableau des flux de trésorerie qui indique les
flux de trésorerie d’une période classés en activités opérationnelles,
activités d’investissement et activités de financement.
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Activités opérationnelles
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Activités d’investissement
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Activités de financement
Exemples de flux de trésorerie provenant des activités de financement :
(a) les entrées de trésorerie découlant de l’émission d’actions ou d’autres
instruments de capitaux propres ;
(b) les sorties de trésorerie envers les actionnaires pour racheter les actions
de l’entité ;
(c) les sorties de trésorerie envers les actionnaires pour le paiement des
dividendes ;
(d) les produits de l’émission d’emprunts obligataires, d’emprunts
ordinaires, de billets de trésorerie, d’emprunts hypothécaires et autres
emprunts à court ou à long terme ;
(e) les sorties de trésorerie pour rembourser des montants empruntés ; et
(f) les paiements effectuées par un preneur dans le cadre de la réduction du
solde de la dette relative à un contrat de location-financement.
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Une entité doit présenter les flux de trésorerie liés aux activités
opérationnelles, en appliquant :
(b) soit la méthode indirecte, suivant laquelle le résultat est ajusté des
impacts des transactions sans effet de trésorerie, de tout décalage ou
régularisation d’entrées ou de sorties de trésorerie opérationnelle passées
ou futures et des éléments de produits ou de charges liés aux flux de
trésorerie d’investissement ou de financement.
La méthode directe est recommandée par la norme algérienne sur les états
financiers puisqu'elle apporte des informations qui peuvent être utiles pour
l'estimation des flux futurs de trésorerie et qui ne sont pas disponibles à
partir de la méthode indirecte.
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a) La méthode directe
+ Recettes clients
– Sommes versées aux fournisseurs
– Sommes versées au personnel et autres organismes
sociaux
– Dépenses - Etat (Impôt et taxes payés)
– Dépenses d'intérêt (intérêts payés)
– Solde final
Recettes clients
Le+résultat
IBS à liquider provenant des
net de l'exercice est ajustements portéscompte
ajusté en tenant en modifications
: comptables
des
IBSeffets
à imputer provenant dessans
des transactions ajustements
effet deportés en modifications comptables
trésorerie
des
Solde créditeurou
décalages dudes
compte "
Etat, IBS à payer» à la clôture de l'exercice
régularisations
+ des
Soldeflux
débiteur
de du compte "Etat,
trésorerie liés IBS
aux» àactivités
la clôture de l'exercice.
d'investissement ou de
financement.
IBS payé
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Intérêts et dividendes
Une entité doit présenter séparément les flux de trésorerie provenant des
intérêts et des dividendes reçus et versés. L’entité doit classer les flux de
trésorerie de manière cohérente d’une période à l’autre en activités
opérationnelles, d’investissement ou de financement.
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Une entité peut classer les intérêts versés et les intérêts et dividendes reçus
en flux de trésorerie opérationnels car ils entrent dans le calcul du résultat.
Ou bien, l’entité peut classer les intérêts versés et les intérêts et dividendes
reçus respectivement en flux de trésorerie de financement et flux de
trésorerie d’investissement, car ils représentent les coûts d’obtention de
ressources financières ou des retours sur investissements
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Méthode indirecte
Période du au
Note Exe Exe
N N-1
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
Résultat net de l'exercice
Ajustements pour :
- Amortissements et provisions
- Variation des impôts différés
- Variation des stocks
- Variation des clients et autres créances
- Variation des fournisseurs et autres dettes
- Plus ou moins-values de cession, nettes d'impôts
Flux de trésorerie générés par l'activité (A)
Flux de trésorerie provenant des opérations d'investissement
Décaissements sur acquisition d'immobilisations
Encaissements sur cessions d'immobilisations
Incidence des variations de périmètre de consolidation (1)
Flux de trésorerie liés aux opérations d'investissement (B)
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Exemple :
Extrait du bilan
Ventes 48 000
Coût des marchandises vendues (27 000)
Salaires (17 000)
Amortissements (5 000)
Moins-value (1 000)
Résultat net (2 000)
Informations complémentaires :
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Solution
Intitule montant
Méthode directe
Encaissements clients :
Encaissements clients = Ventes + clients (début) – clients (fin)
Encaissement clients = 48 000,00 + 9 000,00 – 17 000 = 40 000,00
Les encaissements clients sont de 40 000 DZD
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Les sommes versées aux fournisseurs = achats + FRS (début) – FRS (fin)
Les sommes versées aux fournisseurs = 30 000 + 20 000 - 11 000
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Une entité doit présenter un état des variations des capitaux propre
indiquant :
(a) le résultat de la période ;
(b) chacun des éléments de produits et de charges de la période
comptabilisés directement dans les capitaux propres, comme l’impose le
nouveau Système Comptable Financier.
(c) pour chaque composante des capitaux propres, les effets des
changements de méthodes comptables et des corrections d’erreurs
comptabilisées selon le SCF.
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Exemple
Annexe 1
Capitaux propres
Capital émis 2 400 000,00
Primes d'émission 1 200 000,00
Ecart d'évaluation 120 000,00
Réserves et résultat 3 500 000,00
Total Capitaux propres 7 220 000,00
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Annexe 2
Informations complémentaires
Corrigé
1) Ecritures comptables
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V. L’ANNEXE
L’annexe des états financiers comporte des informations sur les points
suivants, dès lors que ces informations présentent un caractère
significatif ou sont utiles pour la compréhension des opérations
figurant sur les états financiers. Une entité présente normalement les
notes dans l’ordre suivant :
- Une déclaration selon laquelle les états financiers ont été préparés
en conformité avec le nouveau Système Comptable Financier
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CONCLUSION
Le Système Comptable Financier est une armada de règles et
d’informations à fournir, l’aspect input comptable est négligé car le
but de ce nouveau référentiel est de nourrir les utilisateurs en
informations de qualité. Nous pensons que le challenge n’a été que
partiellement relevé par les entreprises et les autorités publiques. A cet
effet, le Conseil National de Comptabilité a créé une commission
chargée du diagnostic et la révision du SCF dont les objectifs
principaux sont :
- Proposer des outils « simples » pour optimiser l’application
du corpus actuel ;
- incorporer les normes IFRS créées depuis 2005 mais
adaptées au contexte économique algérien essentiellement
constitué de PME et d’ETI.
- Sans oublier la formation en développant le volet
conceptuel pour affranchir les comptables des atavismes du
passé qui réduisaient la comptabilité à un outil
administratif et fiscal et accroitre la compétence
rédactionnelle pour assurer la qualité du reporting. Les
notes annexes (l’information intelligente !) représentent
l’essentiel du travail des futurs comptables algériens. C’est
la raison principale pour laquelle nous avons créé
FINABI...
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