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BUREAU DE COMPTABILITE ET DE COMMISSARIAT AUX COMPTES M.

RADJAH Toufik

،‫اﻟﻠﮭﻢ ﯾﺴّﺮ وأﻋﻦ‬

A travers cette modeste contribution, j’ai essayé de clarifier les modalités de détermination et
de comptabilisation de la quote-part de la participation des travailleurs au bénéficie de
l’exercice «n ».

I-REFERENCES

A) ARRETE DU 26 07 2008 ( JORA 19 DU 29 MARS 2009, PAGE 63)

« 69. IMPOTS SUR LES BENEFICES ET ASSIMILES :


…………………………………………………………………….
Ce compte enregistre également la charge relative à la participation éventuelle (légale ou
contractuelle) des salariés aux résultats de l’entité. » Fin de citation.

B) AVIS DE LA COMMISSION DE NORMALISATION DES PRATIQUES


COMPTABLES ET DILIGENCES PROFESSIONNELLES –CNC- SUR « LA
PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS AU BENEFICE

Lien de téléchargement de l’avis http://www.cnc.dz/fichier_regle/108.PDF

C) Normes IAS/IFRS

IAS 19, paragraphe 21 : « Une obligation découlant de plans d’intéressement et d’attribution


de primes résulte de l’activité des membres du personnel et non pas de transaction avec les
propriétaires de l’entité. Par conséquent, l’entité comptabilise le coût des plans
d’intéressement et de primes non pas comme une distribution de résultat mais comme une
charge » Fin de citation.

II- Date de comptabilisation de la quote-part de la participation des travailleurs au


bénéfice.

La quote-part de la participation des travailleurs au bénéfice de l’exercice « n », est à


comptabiliser en charge au 31 Décembre de l’exercice « n » et ce, conformément aux
dispositions du SCF citées précédemment, et les éclaircissements données par la Commission
de normalisation des pratiques comptables et diligences professionnelles (Conseil National
de la Comptabilité), sur la participation des travailleurs au bénéfice :

« La nature de la participation au bénéfice de l’exercice par les travailleurs et une forme de


rémunération dont les bases de calcul sont liées au résultat de l’exercice. Aussi, cette
participation devrait être considérée comme charge de l’exercice concerné et non pas comme
une répartition du résultat net de l’entreprise.
Cette participation doit être constatée en charges de l’exercice dans les comptes de l’exercice
concerné sur la base du montant décidé par le Conseil d’Administration ou l’organe habilité,
bien que ce montant à distribuer soit sous à l’approbation de l’Assemblée Générale.

Adresse : EX. CFA, Bâtiment C N°20, Sétif 1900


1 Tel/Fax: 036 61 01 62 Cellulaire: 05 51 34 46 45
E-mail: radtouf@yahoo.fr
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Cette modalité d’application ne va pas à l’encontre des dispositions de l’article 722 (*) du
code de commerce qui stipulent que le bénéfice distribuable tient compte de la part des
bénéfices revenant aux travailleurs dans le mesure où cette part et déjà constatée en
charges. » Fin de citation de l’avis de la Commission.

(*) « Art. 722. - Le bénéfice distribuable est constitué par le bénéfice net de l’exercice,
augmenté des reports bénéficiaires mais diminué du prélèvement prévu à l’article 721 de la
part des bénéfices revenant aux travailleurs et des pertes antérieures.

En outre, l’Assemblée Générale peut décider la mise en distribution de sommes prélevées sur
les réserves dont elle a la disposition; en ce cas, la décision indique expressément les postes
de réserves sur lesquels les prélèvements sont effectués. » Fin de citation.

NB: débat sur le sujet en question: http://www.compta-alg.com/t10295-cnc_-news-_avis-sur-


la-participation-des-travailleurs-au-benefice

III- Déductibilité de la participation des travailleurs au bénéfice

Suivant la nature du compte « 69 Impôts sur les résultats et assimilés » réservé à abriter la
comptabilisation de la participation d’une part, et l’absence des éclaircissements de
l’Administration Fiscale sur la question d’autre part, il est préférable, à mon humble avis,
de considérer cette participation comme non déductible du résultat imposable (même
traitement que celui préconisé avant l’application du SCF ) :

- A comptabiliser la participation après la détermination et comptabilisation de l’impôt IBS ;


- Si l’entité déduit la participation du résultat de l’exercice (considération de la participation
comme un élément pour la détermination du résultat de l’exercice), elle doit réintégrée la
participation au résultat imposable de l’exercice « n » (tableau 09) ;
- Aucun impôt différé n’est a constaté, car aucun décalage temporaire n’existe :

Es-que le fisc accepte la déductibilité de la participation du résultat de l’exercice n+1, et non


du résultat de l’exercice n ?
Réponse négative, car le fisc n’admet pas sa déductibilité des résultats des deux exercices,
par conséquent, aucun impôt différé n’est a constaté.

Il à rappeler que la participation des travailleurs au bénéfice, avant le S.CF, n’été pas
déductible ni durant l’exercice « n », ni durant l’exercice «n+1 » lors du paiement de ladite
participation :

Au temps du PCN :

1) Au 31 Décembre « n » : aucune charge n’est constatée de la participation


2) Durant l’exercice n+1, comptabilisation de la participation des travailleurs au bénéfice
suivant la résolution de l’AGO statuant sur les comptes sociaux de l’exercice « n » :

Cpte 18
A Cpte 563

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Cpte 563
A Cpte 485

Conclusion :
A mon humble avis, et pour éviter tous problème avec le fisc, il ne faut pas déduire la
participation du résultat de l’exercice « n » ou «n+1 », surtout en l’absence des
éclaircissements de la part de l’Administration Fiscale sur la déductibilité de la participation
du résultat suite aux nouveautés introduites par le SCF qui considère la participation comme
une charge de l’exercice.

IV-Remarque importante
La quote-part de la participation des travailleurs au bénéfice, doit être examinée et
approuvée par le Conseil d’Administration de l’entité.

V- Exemple de la détermination et la comptabilisation de la participation des travailleurs


bénéfice :

1)- Présentation du Comptes de résultats de l’exercice « n » avant la comptabilisation de la


participation des travailleurs au bénéfice

U : DA
Libellé Montant
Résultat ordinaires avant impôts + 138 299 907,54
695 IBS - 26 276 682,43
Résultat net + 112 022 925,11

2)- Détermination de la quote-part de la participation »

LIBELLE Montant
Résultat net bénéficiaire 2015 A 112 022 925,11

Solde report à nouveau à distribuer B -

Résultat à distribuer C=A-B 112 022 925,11


Réserve légale (5%) D=C X 5% 5 601 146,26
bénéfice à distribuer E=C-D 106 421 778,85
Participation des travailleurs au bénéfice
F= E X 16% 17 102 803,22
(exemple 16% du résultat) (**)

(**) Let montant de la quote-part de la participation, ne tient pas en compte les charges
patronales (voir traitement approprie ci-dessous).

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VI-Constatation des charges patronales

Considérant la divergence dans l’application des charges patronales liées à la participation


des travailleurs aux bénéfices d’une CNAS à une autre ; il est préférable que chaque entité
doit saisir la CNAS de chef lieu de Wilaya, pour demander des éclaircissements concernant
la constatation desdites cotisations (pour éviter tous problème de redressement ultérieur).

Lien de téléchargement des documents :


http://www.4shared.com/office/ppDb0f7cce/DOCS_COTISATION_PARTICIPATION_.htm
l

3)- Présentation du Comptes de résultats de l’exercice « n » après la comptabilisation de la


participation des travailleurs au bénéfice

U : DA
Libellé Montant
Résultat ordinaires avant impôts +138 299 907,54
695 IBS -26 276 682,43
691 participation des travailleurs au bénéficie -17 102 803,22
Résultat net +94 920 421,89

NB : il est souhaitable de faire ressortir la participation dans une ligne séparée dans le
tableau de compte de résultats (après l’IBS ou les impôts différés).

VII- Schéma de comptabilisation de la participation des travailleurs au bénéfice.

1ère étape : comptabilisation du montant de la quote-part de la participation des travailleurs


au bénéfice au titre de l’exercice « n ».

______________ 31/12/n _________________________


691 P.T.B X
428 Personnel, charges à payer X
Constatation de la participation de l’exercice « n »
_________________________________________________

2ème étape : Approbation de la participation des travailleurs au bénéfice par l’AGO de


l’entité.

1 cas : l’AGO de l’entité statuant sur les comptes sociaux de l’exercice « n » tenue en Avril
er

n+1 (à titre d’exemple), à entériner le montant de la quote-part de participation des


travailleurs au bénéficie au titre de l’exercice « n » (comptabiliser au 31/12/n).

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______________ Avril n+1 ________________


428 Personnel, charges à payer X
423 Participation des salariés au résultat X
Affectation au compte approprie
______________ Avril n+1 ________________
423 Participation des salariés au résultat X
512 Banque X
Règlement du montant de la participation
_________________________________________________

2 cas : l’AGO de l’entité, à décider une quote-part de participation des travailleurs au


ème

bénéficie, au titre de l’exercice « n » supérieure à celle comptabilisée au 31/12/n.

______________ Avril n+1 ________________


428 Personnel, charges à payer X
423 Participation des salariés au résultat X
Affectation au compte approprie
______________ Avril n+1 ________________
423 Participation des salariés au résultat X
691P.T.B Y

512 Banque X+Y


Règlement du montant de la participation
_________________________________________________

3 cas : l’AGO de l’entité, à décider une quote-part de participation des travailleurs au


ème

bénéficie, au titre de l’exercice « n » inférieure à celle comptabilisée au 31/12/n.

______________ Avril n+1 ________________


428 Personnel, charges à payer X
4230000 Participation des salariés au résultat X
Affectation au compte approprie
______________ Avril n+1 ________________
423 Participation des salariés au résultat X
512 Banque X-Y
691 P.T.B Y
Règlement du montant de la participation
___________________________________________

NB : Le montant de réajustement de la participation en plus ou en moins, doit impacté le


résultat « n+1 » et non pas le report à nouveau « n+1 » ; car il ne s’agit pas d’une erreur de
comptabilisation de la participation au 31 Décembre « n » (comptabilisée sur la base
d’informations fiables), mais il s’agit d’un « changement d’estimation » du montant de ladite
participation durant l’exercice « n+1 » par l’AGO de l’entité : c’est une nouvelle

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information née durant l’exercice « n+ 1» (l’impact du changement d’estimation doit impacté


le résultat et non le report à nouveau).
VIII- Détermination de la quote-part de la participation des travailleurs au bénéfice.

Contrairement au temps du la G.S.E (***) (gestion socialiste de entreprises), la quote-part


de la participation, n’est pas définie par des textes réglementaires (****).

En pratique, chaque entité a sa propre méthode de détermination de la quote-part de la


participation, rares sont les entités qui prévoient les modalités de détermination de la
participation des travailleurs dans leurs statuts.

Généralement, la participation est définie entre 5% et 20% du résultat distribuable, plafonnée


à un taux de 10% à 15% par rapport à la masse salariale, ou sans condition de cette
dernière.
NB: La quasi-totalité des dispositions de G.S.E ont été abrogées par l'autonomie des
Entreprises Publics.

(***)Suivant le décret 82-185 du 15 05 1982 relatif aux modalités de détermination de la


participation des travailleurs au bénéfice, ladite quote-part été arrêté à 1/3 du résultat net,
plafonnée à 15% de la masse salariale, et suivant la réalisation de cinq paramètres :

- Taux de réalisation de l’objectif de production et d’évolution de la production ;


- Productivité générale de travail ;
- Coût et prix de revient ;
- Taux d’utilisation des capacités de production ;
- Respect de la programmation des investissements de développement et de renouvellement.

http://www.4shared.com/office/_t-sI1E-ba/Decrt_82-185_participation_des.html

(****)A titre d’information, en France, la participation des travailleurs au bénéfice est


déterminée par voie réglementaire (code de travail) :

Participation = ½ x ( B – 5% C ) x ( S / VA )
B : Bénéfice net, C : Capitaux propres, S : Salaires, VA : Valeur Ajoutée.

Toutes les entreprises sont obligatoirement soumises à la participation pour un exercice


donné lorsqu’elles ont employé au moins 50 salariés pendant au moins 6 mois.
http://fr.wikipedia.org/wiki/Participation_des_salari%C3%A9s_aux_r%C3%A9sultats_de_l
%27entreprise_%28France%29

‫وﺻﻠﻰ ﷲ ﻋﻠﻰ ﻣﺤﻤﺪ وﻋﻠﻰ آﻟﮫ وﺻﺤﺒﮫ‬

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