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Syllabus

CONTRÔLE DE GESTION
POSITIONNEMENT DU CONTRÔLE DE  Prélude :
GESTION ET IDENTIFICATION DU METIER  Ce cours de Contrôle de Gestion présente une orientation précise
et un positionnement spécifique, distincts ceux du contrôle de
gestion opérationnel sous les appellations (gestion budgétaire,
comptabilité management…)
 Dans le cadre de ce cours, Contrôle de Gestion «positionnement
du Contrôle de Gestion et identification du métier», il y est
M. ALIOUNE BADARA MBENGUE appréhendé suivant une approche en rapport avec le contrôle
stratégique, c'est-à-dire de l’aborder sous le prisme du pilotage.
ENSEIGNANT-CHERCHEUR EN SCIENCES DE GESTION
ESP DAKAR Décembre 2017/ Janvier 2018
Mbengue.aliounebadara@yahoo.fr

19/12/2017 Master CCA ESP DAKAR 2017 2

Plan du cours:
 Introduction
Objectifs: – De quoi s’agit-il?
 Rôle et place dans l’organisation
 Objectif général : – Notions de contingence
 Situer le contrôle de gestion dans l’organisation, sa place par – Finalités du contrôle de gestion
rapport aux formes de contrôle et l’indentification du métier de – Articulation avec la stratégie
contrôleur de gestion. – Positionnement dans l’organisation
 Objectifs spécifiques: – Fonction contrôle de gestion selon la nature de l’organisation
 Sens et portée de l’étude; – Place du contrôle de gestion dans l’organigramme.
 Situer le rôle et la place du contrôle de gestion dans le  Contrôle de gestion et les autres formes de contrôle
management d’une organisation (communication et animation); – Audit (interne/ externe)/ (contractuel ou légal)
 Comprendre le rôle et la place du contrôle de gestion selon la – Contrôle interne
nature de l’organisation;  Le métier de contrôleur de gestion
 Place du contrôle de gestion dans l’organigramme de l’entreprise; – l’évolution du métier
 Situer le contrôle de gestion par rapport aux formes de contrôle – Synthèse sur le rôle du contrôleur de gestion
(convergences et divergences). – Profil
 Le métier de contrôleur de gestion – Sa formation et sa carrière
 Approfondissement
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– Thèmes de réflexions

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Introduction : définitions Introduction : définitions
 Le contrôle de gestion fait partie des sciences de gestion,  Le contrôle de gestion peut être définit comme un
qui se définissent comme une science de l’action. La processus d’aide à la décision dans une organisation
connaissance porte sur l’action et s’acquiert en vue de permettant une intervention avant, pendant et après l’action.
l’action
 Contrôle de gestion ≠ management control  Anthony définit en 1965 : « le contrôle de gestion comme
étant le processus par lequel les dirigeants s’assurent
que les ressources de l’organisation sont obtenues et
 Une mauvaise traduction du fait que management ne signifie utilisées de manière efficace et efficience dans
pas gestion mais plutôt gestion stratégique et gestion l’accomplissement des objectifs de l’organisation »
courante.
 C’est également une mauvaise traduction parce que contrôle  Dans la seconde définition, Anthony en 1988 le définit :
à deux sens comme en anglais : comme le processus par lequel le manager influence les
 Contrôler ; vérifier ; surveiller. autres membres de l’organisation pour mettre en œuvre
 Maitriser ; Avoir la maitrise de. leurs stratégies de manière efficace et efficiente.

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Introduction : définitions Introduction : définitions


 Le contrôle de gestion est un système de régulation des  Les notions d’efficacité et d’efficience
comportements de l’homme dans l’exercice de sa profession et,  Le contrôle de gestion évolue en prenant en compte des
plus particulièrement lorsque celle-ci s’exerce dans le cadre d’une facteurs contingents, aspects organisationnels.
organisation. Alain Burlaud et Claude Simon 1997.  Il s’articule par conséquent sur les notions de performance
et de dynamique organisationnelle.
 H. Bouquin : « le contrôle de gestion est formé des processus et  La performance est l’association de l’efficacité et de
des systèmes qui permettent aux dirigeants d’avoir l’assurance l’efficience.
que les choix stratégiques et les actions courantes ont été, sont et
seront cohérents notamment grâce au contrôle d’exécution ».  L’efficacité consiste pour une entreprise à
atteindre ses objectifs.
 Le Plan comptable général (1982) définit le contrôle de gestion comme L’efficience consiste à atteindre ses objectifs
un « ensemble de dispositions prises pour fournir aux dirigeants et mais en mobilisant le moins de ressources
aux divers responsables des données chiffrées périodiques
caractérisant la marche de l’entreprise. Leur comparaison avec ou en gérant au mieux les ressources dont
des données passées ou prévues peut, le cas échéant, inciter les l’entreprise dispose.
dirigeants à déclencher rapidement les mesures correctives Cela suppose moins de gaspillage et de l’oisiveté.
appropriées ».
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Introduction : définitions Rôle et place dans l’organisation
 Notions de contingence

 Définition de la notion de contingence = Situation où l’état


d’un système est déterminé par la valeur de paramètres
internes et externes indépendants (ou contradictoires) de
ses objectifs.
 Par extension, la théorie de la contingence met en valeur la
capacité à trouver une solution pertinente à un problème
donné, en fonction de tous les paramètres internes et
externes à l’organisation (Taille, Environnement, etc.).
 Les auteurs fondateurs de cette théorie sont Burns et Stalker
Economie Efficience Efficacité (1961), Lawrence et Lörsch (1967) et plus récemment
Thompson et Donaldson (1995).
Acquisition Transformation Atteinte des
des ressources des ressources objectifs
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Rôle et place dans l’organisation Rôle et place dans l’organisation


 Notions de contingence  Finalités du contrôle de gestion
 Le contrôle de gestion (management control)
 Le rôle et la place du Contrôle de Gestion dans est construit pour aider le manager à maîtriser
l’organisation vont donc dépendre de critères extrêmement son domaine de responsabilité.
variés, et ne sont donc pas systématiques.
 « On est sur la voie de la reconnaissance d’interactions
complexes et paradoxales, chacun des dispositifs d’un  Un manager se définit par ses deux missions :
système de contrôle ayant ses propres effets pervers – Il doit atteindre ses objectifs : gérer l’avenir
potentiels, qui ne valent vraiment que dans un contexte – Par l’intermédiaire d’autres personnes : animer,
donné ». (H. Bouquin, « Contrôle et stratégie ») . mobiliser et coordonner

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Rôle et place dans l’organisation Rôle et place dans l’organisation
 Finalités du contrôle de gestion  Finalités du contrôle de gestion
 Le contrôle de gestion contribue à répondre aux besoins  La principale mission du contrôle de gestion est d’identifier
des managers (« avoir le contrôle ») et de maitriser les sources de création de valeur dans un
environnement devenu de plus en plus turbulent.
Définir/atteindre des objectifs… à travers l’action d’autres personnes
 Fonction d’accompagnement du déploiement de la stratégie
- en organisant le système - en définissant, pour les centres de car il permet de concrétiser les objectifs stratégique au
d’information de gestion responsabilité et les processus, des niveau de la gestion quotidienne et formaliser les
couples ressources-résultats aptitudes ou savoir faire quotidien au niveau de la
- en organisant le cycle de - en mesurant ex-post les stratégie.
planification contributions locales aux résultats  la maitrise de la performance suppose également d’assurer
globaux (performances) la coordination de l’ensemble des actions en orientant le
- en organisant le suivi - en organisant la décentralisation
personnel d’encadrement et d’exécution dans le sens
pour la réactivité et la gestion souhaité par les dirigeants.
stratégique  Le contrôle de gestion doit orchestrer la décentralisation.
Le contrôle de gestion doit répondre aux besoins de
coordination des organisations décentralisées.
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Rôle et place dans l’organisation Rôle et place dans l’organisation


 Finalités du contrôle de gestion  Finalités du contrôle de gestion
 La décentralisation:  Mais elle présente aussi des inconvénients:
– Décharge la direction générale des actions – Conduire à des prises de décision locales non
courantes au profit de la réflexion stratégique. optimales au niveau général
– Rapproche les décideurs des clients. – Peut augmenter la consommation de certaines
– Améliore la rapidité de réaction de ressources à cause de la redondance de certaines
l’organisation en réduisant le circuit décisionnel. activités.
– Accroit la motivation des acteurs en leurs – Augmente le besoin de coordination.
accordant une plus grande autonomie de
décision.
– Amélioration de la qualification des
gestionnaires en élargissant le champ de leurs
compétences.
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Rôle et place dans l’organisation Rôle et place dans l’organisation
 Finalités du contrôle de gestion  Finalités du contrôle de gestion
1. Traduire la stratégie en action courante.
 Le contrôle de gestion est un mode de coordination
d’une organisation décentralisée. 2. Définition et mise en œuvre des principes et des
– En fixant les objectifs clairs à atteindre par les opérationnels. systèmes de contrôle de gestion;
– En informant la direction générale de l’efficacité des 3. Élaboration des contrats de gestion entre la direction
processus.
et les différents services;
– En définissant le niveau de délégation
– Veiller à la cohérence interne des objectifs au regard de la 4. Planification et Gestion budgétaire;
stratégie. 5. Comptabilité de management;
– Organiser le système d’information . 6. Management intégré de la performance;
. 7. Aide à la prise de décision (tableau de bord, conseil
en management…);
8. Reporting.
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Rôle et place dans l’organisation Rôle et place dans l’organisation


 Articulation avec la stratégie  Articulation avec la stratégie
 Démarche globale de la planification  Démarche globale de la planification
 La planification est tributaire de la stratégie qui est  Les outils de la planification sont constitués de
un ensemble d’actions organisées en vue d’atteindre trois éléments :
des objectifs par rapport à l’environnement. – Un plan stratégique qui reprend les points clés de la
 La stratégie permet d’identifier : stratégie

– Les opportunités et les menaces que • Marchés/ produits/ technologie de l’entreprise


représente l’environnement • Les objectifs : buts quantifiés tel qu’un % de
– les forces et faiblesses de l’entreprise part de marché
 On évalue ainsi les facteurs clés de succès (prix,
• Les moyens pour les atteindre: croissance
savoir faire technologique, qualité des produits, le interne, externe, zone géographique à
respect des délais) privilégier

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Rôle et place dans l’organisation Rôle et place dans l’organisation
 Articulation avec la stratégie  Articulation avec la stratégie
 Démarche globale de la planification  Démarche globale de la planification
– Un plan opérationnel élaboré en collaboration avec – Un ensemble budgets qui constitue l’essentiel de
les centres de responsabilité. la gestion budgétaire
• Il s’articule en : – Contrôle budgétaire.
– Une planification des actions « La démarche consiste donc à partir des objectifs
– Une définition des responsabilités stratégiques qui seront déclinés en plan opérationnel, à
travers les prévisions. De ces plans prévisionnels des moyens
– Une allocation des moyens financiers, sont accordés à travers les différents budgets. Une
humains et ou technique. comparaison des résultats des actions menées aux prévisions
Il peut s’articuler en plusieurs plans (investissement, et au budget permet d’évaluation à chaque étape du
processus. Lorsque des écarts sont identifiés il faudra
financement, documents prévisionnels) procéder aux analyses afin de trouver les origines et de pallier
Il est un document important entre le plan stratégique et aux effets de ces écarts ».
les budgets
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Rôle et place dans l’organisation Rôle et place dans l’organisation


 Positionnement du contrôle de  Positionnement du contrôle de gestion
gestion  La place du contrôle de gestion dans l’organisation
– Le contrôle de gestion intervient à deux – Nous allons voir:

niveaux: • Le contrôle de gestion dans le processus


décisionnel;
• En amont pour éclairer les choix • Le contrôle de gestion et le niveau de contrôle;
stratégiques • Fonction contrôle selon la nature de
• En aval, pour s’assurer que la stratégie l’organisation;
est bien mise en œuvre à l’échelle de • Organisation et position dans l’organigramme;
l’entreprise. • Le contrôle de gestion et les autres formes de
contrôle (cf. chapitre suivant)

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Rôle et place dans l’organisation Rôle et place dans l’organisation
 Le contrôle de gestion et processus décisionnel  Le contrôle de gestion et processus décisionnel
– Le processus décisionnel comporte quatre phases qui se  Pendant l’action (exécution) on parlera de pilotage et on
succèdent : s’intéressera aux corrections à apporter pour atteindre les
• L’initiation est la phase dans laquelle les informations objectifs fixés.
sont collectées et traitées.  Pour apprécier les résultats, on parlera d’évaluer et les
• La ratification est la phase de la prise de décision. questions à se poser sont :
• L’exécution correspond à la phase de l’action. – Quelles mesures des résultats apportées ?
• Le contrôle permet d’évaluer l’exécution de la décision. – Quelles efficacité et efficience considérées?
 Le processus de contrôle s’intéresse aux trois dernières phases du  Naturellement le contrôle de gestion va prendre tout son
processus. Il commence au moment de la décision se poursuit au sens lorsque l’évaluation permet d’améliorer la prise de
moment de l’action et continue jusqu’à après l’action. On parlera de décision, d’identifier les actions correctrices nécessaires au
finalisation pour la prise de décision, les questions posées sont :
pilotage.
 Quels objectifs, quelles ressources, comment employer au
 C’est cette rétroactivité qui procure la maitrise de
mieux ces ressources, comment évaluer ses résultats ?
gestion et ainsi la stratégie est prise en compte de
manière continue et non sur une longue période.
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Rôle et place dans l’organisation Rôle et place dans l’organisation


 Le contrôle de gestion et le niveau de contrôle  La fonction CG selon la nature de l’organisation
 Le contrôle de gestion et le niveau de contrôle en prenant  Le contrôle de gestion dans les entreprises privées :
l’horizon temporel. Il est aussi possible de distinguer plusieurs – Le CG dans les TPEs :
niveaux de contrôle. – Caractéristiques :
– Le contrôle stratégique : Il s’intéresse à la gestion stratégique • Absence de structure organisationnelle formelle;
et doit aider à la prise de décision stratégique. Il vise le long • SI souple, réactif, voire flou;
terme. • Management est type «chef d’orchestre» : Chef d’entreprise prend la quasi-
– Le contrôle d’exécution : Il concerne le court terme (moins totalité des travaux assisté par un assistant polyvalent;
d’un an). Il vise à réguler les processus répétitifs à travers une – CG :
vérification du respect des règles de fonctionnement. • Élaboration de business plan pour levée de fonds pour le développement
de l’organisation;
– Et le contrôle de gestion qui fait l’interface entre le long terme
• Ébauche de réseau analytique : établissement de devis et à la surveillance
et le court terme, il permet la transformation des objectifs de de l’évolution des marges sur coûts directs;
long terme en actions courantes. • Calcul de seuil de rentabilité pour des opérations ponctuelles de promotion
 Henri Bouquin situe le contrôle de gestion comme interface entre commerciale.
le contrôle stratégique et le contrôle d’exécution (ou opérationnel), – NB : avant externalisé auprès des cabinets
« garant de la cohérence entre la stratégie et le quotidien ».
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Rôle et place dans l’organisation Rôle et place dans l’organisation
 La fonction CG selon la nature de l’organisation  La fonction CG selon la nature de l’organisation
 Le contrôle de gestion dans les entreprises privées :  Le contrôle de gestion dans les entreprises privées :
– Le CG dans les PMEs : – Le CG dans les GEs :
– Caractéristiques : – Caractéristiques :
• Organigramme complet et précis même si les relations réelles entre les • Organigramme complet et précis;
acteurs ne respectent pas le formalisme décrit ; • SI plus complexe et formalisé (le contrôleur de gestion qui en a la charge).
– CG : • CG dépend de la structure de l’entreprise et le degré de délégation :
• Apparait timidement via un service de comptabilité analytique ; création d’un système d’animation budgétaire/ démarche de panification
stratégique);
• Création d’un réseau analytique : affectation et imputation des charges ;
• Caractère approximatif et lent/ peu exploités/ maitrise des coûts difficiles; – CG :
• Mesure de performance autour : • Mission dépasse le « simple » contrôle à postériori et débouche sur un
– Mesures de productivité des opérationnels de production; véritable rôle d’animateur et incitateur des comportements des acteurs ;
– Mesure des rebuts, pannes, accidents de travail; • Définition des centres de responsabilités et Prix de cession internes;
– Rendement des commerciaux;
• Création et articulation d’un cadre budgétaire développé;
• Démarche de planification stratégique couplée à une gestion budgétaire
• Consolidation des budgets en provenance des filiales;
complet reste absente (CG embryonnaire).
• Création instruments de mesure (tableaux de bord/ travaux reporting)
• Participation active à la prise de décision;
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Rôle et place dans l’organisation Rôle et place dans l’organisation


 La fonction CG selon la nature de l’organisation  La fonction CG selon la nature de l’organisation
 Le contrôle de gestion dans les organisations publiques/  Le contrôle de gestion dans les organisations publiques/
parapubliques : hybrides :
– Le CG dans les organisations publiques : – Le CG dans les organisations publiques :
– Caractéristiques : – CG :
• Organisation à but non lucratif dont mobile de l’action n’est pas un avantage • Devenu important dans les collectivités locales avec la décentralisation (Veille
monétaire proportionnel à la cotisation de chacun de ses membres; à la maitrise des deniers publics)
• L’adhésion à ces organisations peut être volontaire (cantine scolaire/ • Il est parfois assuré par la Cour des comptes et les chambres régionales des
bibliothèque municipale) ou obligatoire (impôts locaux/ impôts sur le revenu); comptes qui auditent les collectivités locales (situation, avis et
• CG s’avère inadapté à ces entités dont la finalité n’est pas la rentabilité mais recommandations) ;
l’atteinte d’un niveau de service défini par une volonté politique ; • Usager perçu comme un client ;
– Exemple : • La performance des services publics est mesurée : taux de service et de
satisfaction ;
• La construction et gestion d’un tronçon autoroutier (péage) par une Ese
privée (objectif de rentabilité) : la légitimité du projet = recettes prévisionnelles et subvention
pour amortissement du coût de réalisation ;
• Construction d’une rocade de contournement d’une commune (volonté
désengorger la circulation urbaine) : la baisse de nuisances sonores/ la réduction des
salissures/ la réduction de la qualité de l’air/ la réduction des accidents/ la baisse de la fréquentation
touristique/ les coûts d’opportunité supportés par les commerçants///
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Rôle et place dans l’organisation Rôle et place dans l’organisation
 La fonction CG selon la nature de l’organisation  La fonction CG selon la nature de l’organisation
 Le contrôle de gestion dans les organisations publiques/  Le contrôle de gestion dans les organisations en réseau :
hybrides : – Caractéristiques :
– Le CG dans les organisations hybrides (public/privé) : • Course à la taille critique nécessité de trouver des partenaires pour grandir
vite ;
– Caractéristiques :
• Complexification des processus de fabrication : nécessité de partenariat
• Hôpital dont les fonctions logistique et restauration confiées à des
interentreprises ;
prestataires privés;
• Commune dont l’éclairage public ou la distribution d’eau confiée à un – CG :
partenaire privé ; • Performance dépend sur la capacité à contracter avec des partenaires au
• Restaurant universitaire assurée par un prestataire privé. travers de stratégie d’impartition (liens contractuels plus ou moins durables et
réclamant une implication forte des parties cocontractantes);
– CG : • Difficulté de travailler avec sur le même produit en utilisant des outils de
• Confrontation de deux cultures (publique/privée) que le contrôleur doit production et d’information partagés;
intégrer afin d’assurer un suivi efficace et efficient;
• Frontières du contrôle sont floues et délicates à circonscrire;
• Mesures de la performance spécifiques;
• Difficulté d’établissement des périmètres de calcul des coûts
• Etc.
• Développer des standards, PCIs et une véritable animation des réseaux.

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Rôle et place dans l’organisation Rôle et place dans l’organisation


 La fonction CG selon la nature de l’organisation  La fonction CG selon la nature de l’organisation
 Le contrôle de gestion dans les entreprises de services :  Le contrôle de gestion dans les entreprises de services :
– Caractéristiques : – CG :
• Secteur hétérogène : services purs à forte valeur ajoutée (cabinets de • Pour les services personnalisé selon les souhaits des clients : Méthode ABC
consultants) / services reposant sur le couple produit/service (service de autorise la prise en compte d’une légère différenciation.
réparation) ; • Pour une personnalisation plus poussée : Méthode des équivalences ou
• Gestion délicate : immatériel et non stockable; méthode UVA consistant à exprimer les variantes de service offert en
• La qualité du service dépend de la bonne interprétation des attentes du fonction d’une prestation type, souvent la plus demandée.
client par le prestataire; • Le temps variable clé à gérer dans les services : variable délicate à apprécier
=> nécessite de recourir à des outils de la recherche opérationnelle et
– CG :
astuces marketing et organisationnelles.
• Pour les services réclamant des charges fixes élevées et des coûts variables
unitaires faibles : méthode de l’imputation rationnelle ou celle du coût
marginal comme aide à la tarification courante. Exple : l’hôtellerie, transport
ou les parcs d’attraction;
• Services (couple produit/service) : Méthode des coûts directs, charges
indirectes relativement faibles (petit outillage) : Exple : réparation automobile,
plomberie) ; Méthode coût complet en cas de charges indirectes plus
conséquentes. Exple : atelier de carrosserie avec cabine de peinture.

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Rôle et place dans l’organisation Rôle et place dans l’organisation
 Positionnement du contrôle de  Place du contrôle de gestion dans l’organigramme
 Position fonctionnelle
gestion
 Niveau hiérarchique auquel le contrôle de gestion se
(
rattache: critères
– L’indépendance du contrôle de gestion;
– Sa proximité avec les opérationnels;
– La disponibilité des données
– Nature de la structure de base : en division,
fonctionnelle et matricielle. - CG limité à un contrôle à posteriori (service comptabilité analytique);
- l’horizon du contrôleur de gestion est limité à l’exercice comptable;

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Rôle et place dans l’organisation Rôle et place dans l’organisation


 Place du contrôle de gestion dans l’organigramme
 Organisation et positionnement dans
 Position d’état-major
l’organigramme
 Rôle et place du contrôleur de gestion dépendent de
nombreux paramètres (H. Bouquin, 2006):
– le niveau hiérarchique auquel le contrôleur se rattache
– Structure du contrôle de gestion
– la taille de l’entreprise et son degré d’internationalisation
– la phase de son développement
– l’environnement technique (projet, processus stable,
grandes ou petites séries, …)
- CG rôle de support aux autres fonctions; – la pression de la concurrence,
- Pilote et animation du système d’information; – la stratégie et la place donnée au contrôleur dans la
- Le CG intervient dans : gouvernance
- Le processus de planification stratégique;
- La mobilisation et animation des acteurs; – la culture
- La prise de décision à long terme : choix d’investissement, partenariat; – Etc.
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.

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Rôle et place dans l’organisation Rôle et place dans l’organisation
Structure du contrôle de gestion
 Structure du contrôle de gestion Facteurs déterminants de la structure du Contrôle de gestion
 CG centralisé;
Types de Facteurs déterminants
– En général sous la direction générale ;

– Conseiller de gestion
structures
– Mission d’animation et de coordination; CG centralisé Taille de l'entreprise
Diversité des activités
 CG décentralisé.
CG décentralisé Type d’information à produire
– Service central : budget de l’ensemble et sa cohérence, tout en respectant les différences
locales (taille, structure, activité); Taille de l‘équipe
– Services locaux : conseiller la direction locale/ prévisions et les contrôles en harmonie avec la
politique générale et les instructions du service central de contrôle de gestion. CG spécialisé la nature de l'activité
 CG spécialisé: la structure de l'entreprise
– Par fonction du contrôle de gestion; l'ampleur des missions confiées aux CG
– Par activité de l’entreprise;
la volonté des dirigeants
– Combinaison des deux…

19/12/2017 Master CCA ESP DAKAR 2017 41 19/12/2017  la prospérité de l'organisation


Master CCA ESP DAKAR 2017 42

Rôle et place dans l’organisation CG et les autres formes de


contrôle
 Travail de groupe à faire
 L’Audit
1. Quels sont les avantages et les
 « L’audit est un processus qui consiste à
inconvénients des différents modes de
réunir et à évaluer de manière objective et
rattachement hiérarchique de la fonction
systématique les preuves relatives aux
Contrôle de Gestion?
assertions visant les faits et évènements
2. En termes d’organisation interne, quels sont économiques, de manière à garantir la
les avantages et les inconvénients d’un correspondance entre ces assertions et les
Contrôle de Gestion centralisé? critères admis, et à communiquer le résultat
Décentralisé? Spécialisé? de ces investigations aux utilisateurs
intéressés »,
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CG et les autres formes de CG et les autres formes de
contrôle contrôle
 L’Audit  L’Audit
 Pour BECOUR et BOUQUIN (1991), l’audit  Plus généralement, l'audit est défini comme :
constitue « l’activité qui applique en toute  l'examen d’un système
indépendance des procédures cohérentes  par un professionnel indépendant
et des normes d’examen en vue d’évaluer  utilisant une méthodologie spécifique
l’adéquation, la pertinence, la sécurité et  et un référentiel de normes
le fonctionnement de tout ou partie des  en vue d'émettre une opinion, sous sa
actions menées dans une organisation par responsabilité, sur le fonctionnement du système.
référence à des normes ».

19/12/2017 Master CCA ESP DAKAR 2017 45 19/12/2017 Master CCA ESP DAKAR 2017 46

CG et les autres formes de CG et les autres formes de


contrôle contrôle
 Typologie des audits  Audit interne/Audit externe
Légal /Contractuel  Une entreprise peut faire appel à un cabinet de
conseil pour effectuer un audit général de sa
situation ou un audit limité à une fonction
particulière (audit technologique, audit commercial,
Méthodologie Conformité audit juridique, audit financier). Dans certaines
Interne / Externe Référentiel Efficacité grandes entreprises, il existe un service d’audit
Déontoglogie Efficience interne regroupant des inspecteurs chargés
(auditeur interne), par exemple, de se rendre dans
les différents établissements ou filiales pour
contrôler la bonne application des procédures ou
des politiques décidées par la direction.
Typologie des missions
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CG et les autres formes de CG et les autres formes de
contrôle contrôle
 Audit interne et Commissariat aux
 Auditeur interne/Auditeur externe comptes
Auditeur interne Auditeur externe Auditeur interne Commissaire aux comptes
:
Est un salarié de l’organisation Est un contractant indépendant – - Au plan du statut - Au plan du statut
auditée, dans le cadre d’une charte pour le CAC : cadre légal et Défini dans le cadre d’une charte d’audit Cadre légal réglementaire
d’audit définissant son indépendance; approuvé par la DG et/ou le conseil
réglementaire d’administration
Sert les besoins de l’organisation, en Sert aussi les besoins de tiers en - Au plan indépendance - Au plan indépendance
examinant et appréciant le bon Rattachement au plus haut niveau Statutairement et juridiquement protégé
informations
fonctionnement, la cohérence et
l’efficience de son contrôle interne. - Au plan de l’objectif Au plan de l’objectif
S’assure que les différentes activités sont sous - Certifie les comptes en s’assurant de la
contrôle et que l’organisation est efficiente régularité, de la sincérité et de l’image fidèle
Concentre son action sur les Vérifie si les états financiers Se prononce sur la qualité de gestion des états financiers
événements futurs en effectuant des reflètent précisément et de façon - Au plan du champ d’investigation - Au plan du champ d’investigation
contrôles garantissant la réalisation fiable les événements passés. Tous les domaines de l’organisation peuvent Englobe tout ce qui concourt à la détermination
des objectifs de l’organisation être soumis à ses contrôles. des résultats, à l’élaboration des états
financiers et rien que cela.

19/12/2017 Master CCA ESP DAKAR 2017 49 19/12/2017 Master CCA ESP DAKAR 2017 50

CG et les autres formes de CG et les autres formes de


contrôle contrôle
 Audit légal/ Audit contractuel  L’Audit légal
 Dans le domaine de la comptabilité et financier, on  Objectif général de l’audit comptable et financier
oppose souvent l’audit légal à l’audit contractuel.  S’assurer que les documents financiers traduisent
correctement la situation économique et l’activité de la
 Audit légal firme étudiée.
 Mission d’audit légal => certification des comptes
 L’audit légal correspond à la mission du commissaire aux
comptes, obligatoire de par la loi dans un très grand nombre de  Objectifs d’audit légal :
cas (les sociétés anonymes par exemple).  Régularité

 L’auditeur légal examine les comptes d’une société dans le but  Sincérité

 Image fidèle
d’émettre une opinion sur la sincérité des états financiers destinés
aux actionnaires de cette société, mais il ne peut s’immiscer dans
la gestion de celle-ci, ni porter de jugement de valeurs sur les  Les modalités de l’opinion :
performances.  certifier/ certifier avec des réserves/ refus de certifier

19/12/2017 Master CCA ESP DAKAR 2017 51 19/12/2017 Master CCA ESP DAKAR 2017 52

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CG et les autres formes de CG et les autres formes de
contrôle contrôle
 Mission d’audit légal : ex commissaire  Rapport des commissaires aux comptes
aux comptes Société Générale, 20XX
http://www.socgen.com/index.htm
 Certification des comptes sociaux et consolidés.  « …..Opinion sur les comptes consolidés
 Obligation de moyens  Nous avons effectué notre audit selon les normes professionnelles applicables en
France ; ces normes requièrent la mise en œuvre de diligences permettant
 Importance du jugement personnel d’obtenir l’assurance raisonnable que les comptes consolidés ne comportent pas
d’anomalies significatives.
 Responsabilité (civile et pénale) distincte de celle des  Un audit consiste à examiner, par sondages, les éléments probants justifiant les
données contenues dans ces comptes. consiste également à apprécier les
dirigeants principes comptables suivis et les estimations significatives retenues pour l’arrêté
des comptes et à apprécier leur présentation d’ensemble. Nous estimons que nos
 Mission permanente contrôles fournissent une base raisonnable à l’opinion exprimée ci-après.
 Non immixtion dans la gestion  Nous certifions que les comptes consolidés sont, au regard des règles et
principes comptables français, réguliers et sincères et donnent une image
fidèle du patrimoine, de la situation financière, ainsi que du résultat de l’ensemble
constitué par les entreprises comprises dans la consolidation ».
Neuillly sur Seine, le 12 mars 20XX,
19/12/2017 Master CCA ESP DAKAR 2017 53 19/12/2017 Master CCA ESP
Les DAKAR 2017
Commissaires aux comptes : 54

CG et les autres formes de CG et les autres formes de


contrôle contrôle
 Audit contractuel  Contrôle interne
 Le Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
 L’audit contractuel utilise les mêmes Commission (COSO – www.coso.org) définit » ainsi en termes
techniques, mais est réalisé en dehors de toute généraux le contrôle interne dans « Contrôle interne – cadre
intégré :
obligation dans le cas, par exemple, d’un projet
 … « un processus mis en oeuvre par les dirigeants à tous les
de rachat de l’entreprise : l’acheteur veut une niveaux de l’entreprise et destiné à fournir une assurance
confirmation de la situation financière. raisonnable quant à la réalisation des objectifs suivants :
 • l’efficacité et l’efficience des opérations ;
 • la fiabilité des opérations financières ; et
 • la conformité aux lois et règlements. »

19/12/2017 Master CCA ESP DAKAR 2017 55 19/12/2017 Master CCA ESP DAKAR 2017 56

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CG et les autres formes de CG et les autres formes de
contrôle contrôle
 Audit interne et Contrôle interne  Contrôle interne
La Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC) définit  Le contrôle interne, à la différence de l’audit, n’est pas un
le contrôle interne comme : service, mais un ensemble permanent de dispositifs par
 « L’ensemble des mesures de contrôle, comptable ou autre, que lequel l’entreprise organise ses travaux de manière à obtenir
la direction définit, applique et surveille, sous sa responsabilité, l’assurance du respect des normes qui s’imposent à elle (par
afin d’assurer la protection du patrimoine de l’entreprise et la exemple en matière de marché), à supprimer les risques
fiabilité des enregistrements comptables et des comptes annuels d’erreur ou de manipulation sur les données ou des résultats
qui en découlent. » (ce qui recouvre la fiabilité de ses comptes), et plus
 Les audits (financiers ou opérationnels) s’inscrivent dans le dispositif généralement à assurer la qualité des services dans le cadre de
global de contrôle interne. politiques et de procédures prédéfinies.
– L’audit interne apprécie le bon fonctionnement, la cohérence et :
l’efficience du contrôle interne ;
– C’est une activité d'assistance et de conseil à la gestion ;
– Il relève d’une démarche d’amélioration continue dans le cadre de
politiques et de procédures prédéfinies.
19/12/2017 Master CCA ESP DAKAR 2017 57 19/12/2017 Master CCA ESP DAKAR 2017 58
:

CG et les autres formes de CG et les autres formes de


contrôle contrôle
 Les convergences Audit interne et  Les divergences Audit interne et
contrôle de gestion contrôle de gestion
 Les 2 fonctions appartiennent au même champ, celui du contrôle . Auditeur interne Contrôle de gestion
formalisé de l’organisation. ils ont le même objectif: l’amélioration Ne doit jamais intervenir dans Doit élaborer ses outils et dispositifs,
de la performance. l’élaboration des dispositifs de contrôle dans le cadre du système d’information
interne. de l’organisation
 Ce sont 2 fonctions de support, qui assistent les opérationnels
dans la maîtrise de leur activité. Prend en compte certaines dimensions Se focalise essentiellement sur la
au-delà de la performance économique, performance économique de
 Elles ont une base de travail commune : le diagnostic.
telles que la sécurité des biens et des l’organisation.
 La composante humaine est très forte dans les 2 métiers : un personnes, l’environnement, les relations
travail efficace ne peut être mené que si l’expert est perçu comme sociales
échappant aux enjeux de pouvoir. Effectue des missions ponctuelles A une activité permanente
déterminées par l’appréciation des
risques encourus par l’organisation

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CG et les autres formes de
CG et les autres formes de contrôle
 Autres typologies des formes de contrôle
contrôle (Ouchi, 1979/ Merchant, 1982)  Autres typologies des formes de
Contrôle par la bureaucratie : porte sur les actions et les
contrôle (Ouchi, 1979/ Merchant, 1982)

comportements des individus dans les organisations. Il a pour
objectif de s’assurer que les individus réalisent des actions (des  Le contrôle par les normes met l’accent sur l’importance de la confiance
tâches) qui sont souhaitées par l’organisation. Il peut passer par dans le personnel pour réaliser ce qui est le mieux pour l’organisation. On
des contraintes physiques et administratives, des procédures et/ou considère ici que contrôler c’est former les identités, les émotions, les
par une supervision directe par la hiérarchie. Seront récompensés attitudes et les croyances : gagner les cœurs et les esprits. L’attention est
portée sur les pensées, les croyances et les émotions. Diverses tactiques
les individus qui agissent conformément aux règles.
permettent de mettre en œuvre ce type de contrôle : la maîtrise des
 Le contrôle par les résultats consiste à rendre les acteurs conditions affectives par les facteurs de satisfaction ; la maîtrise de
responsables et « comptables » de leurs résultats. C’est une forme l’identité d’entreprise par les valeurs, la culture et le contrôle par les pairs
de contrôle par le marché qui implique de définir des objectifs et (par exemple par un corps de professionnels qui se place au-dessus des
de savoir les mesurer par des données comptables ou non règles de l’organisation ; c’est notamment le cas des chercheurs ou des
comptables. Le contrôle de gestion est l’archétype du contrôle médecins).
par les résultats.
.
19/12/2017 Master CCA ESP DAKAR 2017 61 19/12/2017 Master CCA ESP DAKAR 2017 62

CG et les autres formes de CG et les autres formes de


contrôle contrôle
 Autres typologies des formes de  Conclusions
contrôle (Ouchi, 1979/ Merchant, 1982)  Contrôle interne :Ils assurent du suivi et de la qualité du processus
décisionnel. On s’intéresse aux règles et procédures qui structurent les
Contrôle Mécanisme Forme Exemples décisions. Par exemple pour éviter celui qui lance la commande la
Par la Règles, Contrôle des Supervision réceptionne et la paie ou s’intéresse aux règles et procédures qui
. bureaucratie surveillance comportements directe, structurent les décisions.
Procédures  L’audit : Il peut être interne ou externe son objectif est d’améliorer et de
Par les Objectifs, Contrôle des Résultats, mesurer la fiabilité du système d’information comptable et financier. Il
résultats Marché résultats budgets permet de mettre en place des systèmes efficaces de contrôle de tous les
domaines de l’entreprise.
 Contrôle interne et audit : procédures et règlements
Par les normes Engagement, Contrôle Formation,
 CG : aux décisions
Surveillance des symbolique endoctrinement
pairs,
socialisation,
qualifications

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.

16
Le métier du contrôleur de Le métier du contrôleur de gestion
gestion  Evolution du métier (Scorekeeper au
Coach)
 Evolution du métier
– D’une fonction traditionnelle : consistant à
 Rôles du contrôleur de gestion concevoir, à interpréter les outils
 Profil essentiellement financiers et à évaluer les
 Formation et la carrière performances des activités et de leur
responsables;
– Evolution vers des fonctions de conseil et
de communication: afin de gérer ses
. nouvelles fonctions, sa place dans
l’organigramme a changé ainsi que son
profil.
19/12/2017 Master CCA ESP DAKAR 2017 65 19/12/2017 Master CCA ESP DAKAR 2017 66

Le métier du contrôleur de gestion Le métier du contrôleur de gestion


 Evolution du métier  Evolution du métier
- les attributions du contrôleur de gestion – les attributions du contrôleur de gestion
« technicien » « conseiller »
- Établir un diagnostic des besoins de contrôle de • Conseil d’aide à la décision auprès de la direction
gestion et de créer les outils et procédures appropriés à générale sur les projets stratégiques (dans la fixation des
ces besoins. objectifs).
- Superviser le fonctionnement technique des outils • Conseil auprès des opérationnels dans la gestion
prévisionnels, comme le budget, en analysant la courante et la conception des indicateurs non financiers
cohérence des chiffres transmis et en veillant au respect plus pertinents tels que des indicateurs de la qualité, des
des directives reçues. indicateurs commerciaux, de sécurité, de satisfaction
- Expliquer la formation du résultat et compare les états clientèle.
prévisionnels aux réalisations afin de mettre en évidence • la pratique du benchmarking qui consiste à comparer aux
des écarts significatifs. meilleurs permet une validation externe des objectifs.
- Assurer le Reporting c’est-à-dire qu’il doit rendre compte • Consacrer une partie de son temps à communiquer et à
au niveau hiérarchique supérieur sur le plan financier, former les opérationnels aux processus et aux outils afin
commercial…. de leur faire accepter les changements et les nouveaux
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Le métier du contrôleur de gestion Le métier du contrôleur de gestion
 Evolution du métier  Rôles du contrôleur de gestion
– les attributions du contrôleur de gestion  Le contrôleur de gestion est un acteur de processus de
management il est architecte mais pas son le
« conseiller » propriétaire:
• Responsabilité sociétale : protection de – Il appuie son manager en organisant son environnement,
l’environnement/ bien être du personnel. – Il prépare la décision, soit en modélisant, soit plus
• Mesurer l’incidence : activement.
– D’un scénario alternatif : recours à la sous-traitance – Souvent, il prend en charge certains aspects du
– De l’exigence d’un client qui n’entend renouveler le marché processus de management par délégation.
en cours s’il obtient une réduction de 10%. Ce qui revient à
calculer le cout cible à partir d’un prix de vente sur le marché. – Enfin, le processus de contrôle de gestion est cette partie
– D’un événement extérieur: la réévaluation d’une monnaie du processus qui à pour finalité d’orienter les actions des
étrangère. opérateurs afin d’orienter l’interconnexion permanente
entre celles-ci et la stratégie, ainsi que le bon emploi des
ressources humaines financières physiques et
informationnelles
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Le métier du contrôleur de gestion Le métier du contrôleur de gestion


 Rôles du contrôleur de gestion  Rôles du contrôleur de gestion
– Le contrôleur de gestion doit animer des équipes Le poste assigné au CG recouvre des réalités
puisqu’il est à l’interface entre des considérations
financières, organisationnelles et techniques. différentes suivant le poste occupé.
• Il doit pouvoir comprendre les ingénieurs et coordonner  Le contrôleur d’usine
avec eux.
• Il doit pouvoir comprendre le marketing en leur donnant des – Collabore à l’élaboration du plan stratégique et
informations financières et techniques. formalise le budget;
• il doit pouvoir comprendre les financiers en mettent à leur – Calcule les couts de production et a une connaissance
appréciation les informations commerciales et techniques. technique du processus de fabrication
• Par mobilisation des ressources humaines, on entend
– Il a peu de contact avec le siège/ vision parcellaire de
l’implication du personnel (âge de recrutement, salaire,
culture d’entreprise etc..), la valorisation des compétences l’activité
(rémunération, responsabilité). Il s’agira de garder les bons – Il travaille seul, cumule les fonctions de comptable
éléments et de se séparer des mauvais. industriel, adjoint financier et conseiller du directeur
Master CCA ESP DAKAR 2017 71
financier; Master CCA ESP DAKAR 2017 72
19/12/2017 19/12/2017

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Le métier du contrôleur de gestion Le métier du contrôleur de gestion
 Rôles du contrôleur de gestion  Rôles du contrôleur de gestion
 Le contrôleur de département  Le contrôleur de siège
– Participe aux navettes qui précédent l’adoption du Exerce des responsabilités qui différent suivant la logique
plan stratégique; organisationnelle de l’entité.
– Il rassemble et coordonne les budgets des unités – Dans une holding : rôle similaire à celui du directeur
rattachées; financier ;
– Il assure le Reporting destiné au siège; – Dans un groupe qui entend centraliser les décisions
– Il analyse les rubriques du compte de résultat, les stratégiques sans les discuter;
postes du haut du bilan ; • Il organise la synthèse et la coordination des budgets
• Analyse les résultats mensuels des filiales.
– Dirige une petite équipe
– Dépasse l’aspect technique du métier, il accède à la – Si la maison s’implique dans la stratégie :
• Il exerce à plus grande échelle des fonctions similaires à celle
facette politique de l’analyse des résultats.
d’un contrôleur de département;
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Le métier du contrôleur de gestion Le métier du contrôleur de gestion


 Profil(s) du contrôleur de gestion  Profil(s) du contrôleur de gestion
 Si c’est un métier, cela signifie qu’il existe un profil  Un profil que les offres d’emplois doivent permettre de le
contrôleur de gestion…. préciser.
– Les différences entre les organisations et les systèmes  Quelques exemples d’offres d’emplois (descriptions de
de contrôle de gestion et les pratiques font que les poste et profil de contrôleur de gestion)
profils correspondant à ce métier se révèlent  Objectif est de déterminer un portrait éclectique du
contrastés; contrôleur de gestion en tenant compte des aspects
– Minimum que l’on soit en mesure d’attendre du organisationnels.
contrôleur de gestion : qu’il remplisse les rôles qui lui
sont assignés
• Maitriser le cœur de métier en termes d’information
.
• Posséder des capacités relationnelles adéquates à l’animation
des procédures
• À l’assistance du manager et contribuer au développement de
l’entité
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19
Profil 1 Profil 2

. .

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Profil 3 Profil 4
 Description de l'offre
 CIFIP recrute pour TRÈS IMPORTANTE SOCIÉTÉ LEADER DANS SON
SECTEUR D`ACTIVITE
. CONTROLEUR DE GESTION

Vous prenez en charge la collecte, le traitement et l`analyse des données, avec


pour objectif de contribuer au suivi et à la maîtrise des coûts, et à l`amélioration des
performances de l`entreprise.

A ce titre, vous :
Pilotez la mise en place et le suivi du budget
Effectuez le calcul et l`analyse des coûts et des marges
Elaborez les tableaux de bord et les rapports périodiques
Réalisez diverses études de rentabilité.

Description du profil du candidat


De formation Bac+4/5 type DECF, DESCF, ECS, MSTCF, vous justifiez d`une
expérience d`au moins 5 ans en Contrôle de Gestion.

Autonome, disponible, rigoureux, pragmatique, ouvert d`esprit, votre capacité


d`analyse, de synthèse et vos qualités relationnelles seront des atouts
indispensables pour réussir.
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20

Profil 5
Description de l'offre
Métier du contrôleur de gestion
 MCE Recrute pour une importante entreprise agro-industrielle CONTRÔLEUR DE GESTION
SENIOR(H/F)
 les compétences requises
Sous la responsabilité directe du Chef de Département Contrôle de gestion, vos principales tâches  Le contrôleur de gestion doit être polyvalent. Il
consisteront à :
doit être en effet à la fois :
• Contribuer à la mise en place des outils du département Contrôle de Gestion ;
• Mettre en œuvre des indicateurs quantitatifs, qualitatifs pertinents et cohérents de contrôle des – spécialiste : maîtriser les outils pointus,
résultats de l’activité ;
• Elaborer et assurer le suivi des différents budgets de l’entreprise ;
• Analyser les écarts entre les prévisions et les chiffres réalisés et proposer des mesures correctives ;
et généraliste : organiser, coordonner les
• Effectuer l’analyse et l’évaluation de la rentabilité commerciale et apprécier la rentabilité des marchés
du local et de l’export des produits ;
procédures ;
• Contribuer au renforcement du contrôle interne ;
• Etablir le reporting des activités à transmettre à votre hiérarchie. – opérationnel : gérer l’exécution,
Titulaire d’un BAC+4 / 5 en contrôle de gestion / audit / finance comptabilité / gestion / management ou
titulaire d’un diplôme de type DESCF, vous justifiez de 05 années d’expérience acquise au sein d’un
et fonctionnel : conseiller les décideurs ;
service de contrôle de gestion dans les processus métiers agricoles ou industriels. Vous avez une
bonne pratique en audit, en comptabilité générale et analytique. – technicien : intégrer la dimension
Qualités requises : technique,
Rigoureux, organisé, autonome, sachant travailler dans le respect des délais requis, vous démontrez
des aptitudes à travailler en équipe. En outre vous avez une bonne capacité d’analyse, d’anticipation, et humain : gérer les hommes et des
de prise d’initiative, de résistance au stress ainsi qu’’un certain sens de l’écoute et de l’observation.
Master CCA office
ESP DAKAR
groupes
19/12/2017
Maitriser l’outil informatique, notamment le pack et l’ERP2017
JDE est indispensable à ce poste 81 19/12/2017 Master CCA ESP DAKAR 2017 82

Métier du contrôleur de gestion Métier du contrôleur de gestion


 Idéal d’un CG (Bouquin et Simon)  Qualités humaines
 Qualités techniques  Morales : honnêteté, humilité
 Rigoureux, méthodique, organisé  Communicantes : dialogue, animation,
 Fiable, clair formation,
 Cohérent  diplomatie, persuasion

 Capable de synthèse  Mentales : ouverture, critique, créativité

 Faisant circuler l’information  Collectives : écoute, accompagnement,

 Maîtrisant les délais


implication
 Sociales : gestion des conflits
 Connaissant les outils
 Entrepreunariales : esprit d’entreprise
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Métier du contrôleur de gestion Métier du contrôleur de gestion
 Ethique et déontologie  Sa formation et sa carrière
 Confluent des décisions managériales et la réalité du Les enquêtes menées auprès des contrôleurs en fonction
terrain. révèlent que la plupart:
 Comment traduire les confidences des opérationnels dont  Ont suivi les cours d’une grande école de commerce ou possèdent
l’effet n’apparait pas encore dans le tableau de bord? un diplôme d’université spécialisé en contrôle de gestion. Rares
sont ceux qui ont une formation technique (ingénieur, marketing);
 Comment cacher au personnel concerné les conséquences
 Occupent un poste fonctionnel depuis le début de leur carrière;
d’un plan de restructuration?
l’alternance entre des responsabilités opérationnelles et un rôle de
 Comment concilier la discrétion exigée par la direction et la conseil est l’exception;
relation instaurée avec les opérationnels?  Forment une population homogène par leur moyenne d'âge,
 Quel comportement face à la manipulation du résultat/ autour de la quarantaine;
gestion ou lissage du résultat.  Consacrent une part importante aux travaux de routine. Les
 en France le DFCG milite en faveur d’une clause de phases plan-budget-tableaux de bord représentent 60% de leur
temps,
conscience, semblable à celle dont bénéficient certains
 Féminisation du poste, essentiellement dans les sièges sociaux.
corps de métiers
19/12/2017 Master CCA ESP DAKAR 2017 85 19/12/2017 Master CCA ESP DAKAR 2017 86

Métier du contrôleur de gestion


 Sa formation et sa carrière
On n’est pas contrôleur de gestion à vie. Le rester est
preuve d’échec (Raymond Danziger).
 Il est conseillé au contrôleur de gestion de changer
d’affectation tous les trois ou quatre ans;
 Aspirer à alterner une responsabilité opérationnelle et un
poste fonctionnelle;
 Exemple :
– Après avoir été adjoint du manager local;
– Il assume la gestion de la trésorerie dans une filiale à l’étranger;
– Revient au siège ou il coiffe le Reporting
– Avant de se voir confier la direction d’un établissement
autonome

19/12/2017 Master CCA ESP DAKAR 2017 87

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