Le cours de droit des affaires qui a été délivré aux étudiants en
Science de Gestion pendant la période du 21 septembre 2018 au 21 décembre 2018 soit environ un ensemble de douze séances, ce qui est une période relativement courte pour approcher le monde des affaires avec les règles qui s’y appliquent, avait pour objectif principal d’attirer l’attention des étudiants en gestion et futurs gestionnaires d’entreprises sur la nécessité de démystifier la matière du droit et de se familiariser avec d’abord une des sources essentielles du droit des affaires au Maroc que sont les lois en vigueur qui leur sont accessibles comme par exemple les lois comptables et fiscales, les lois sur la société à responsabilité limitée et sur la société anonyme ou la loi sur les auto entrepreneurs.
Bien entendu, le travail quelque peu élaboré qui a pu être effectué
pendant les séances du cours sur les textes de lois précités était certes très limité au regard des multiples textes de droit qui s’appliquent à ce domaine comme d’abord le code des obligations et contrats de 1913 qui est le droit commun fondamental en matière de contrats d’affaires et qui a été illustré en cours à travers par exemple l’article 982 qui définit la société commerciale et qu’il fallait rapprocher avec la définition de la SARL conformément à l’article 44 de la loi du 13 février 1997 (Loi 5-96) sur la SARL et autres sociétés commerciales ou l’article premier de la loi du 30 aout 1996 (Loi 17-95) relative à la société anonyme.
La simple mais attentive lecture des textes de lois permet à toute
personne même non juriste de comprendre le contenu et la logique des
règles que le législateur/parlement a voulu établir, dans le but
d’organiser et d’assurer notamment le bon fonctionnement des affaires réalisées par le biais d’entreprises commerciales individuelles ou organisées sous la forme de sociétés commerciales qui sont soumises aux règles de droit objectif en vigueur au Maroc comme les lois sur les sociétés commerciales, le code de commerce, les lois sur la concurrence, la protection des droits de propriété industrielle, la protection du consommateur, la réglementation des changes, les traités internationaux auxquels le Maroc est partie, etc. Ces mêmes personnes juridiques physiques ou morales qui réalisent quotidiennement de multiples opérations commerciales et financières sous la forme de contrats sont de ce fait soumises à des obligations liées à leurs engagements contractuels mais aussi et réciproquement à des droits dont elles bénéficient au titre de ces mêmes opérations.
De ce fait, les séances de cours se sont pratiquement tout le temps
déroulé avec la vidéo projection des textes de lois avec leur lecture commentée qui a été organisée par l’enseignant et pour lesquels les étudiants ont été dès le début du cours pourvus par des envois à leurs délégués de classe qui les ont distribués par le biais de blogs ou adresses de partage de documents accessibles aux étudiants. Le cours est donc fondamentalement basé sur la lecture et l’analyse des textes de lois qui ont fait l’objet de discussions et d’explications fournies par l’enseignant, sachant que les étudiants étaient tout le temps avertis de la nécessité de prendre connaissance avant chaque séance du contenu des lois qui seraient examinées en cours avec l’obligation de préparer des fiches de lectures personnelles afin de bien suivre les explications données en séance et de noter les exemples pratiques qui sont régulièrement apportées par l’enseignant pour mieux comprendre certains points de droit.
Par ailleurs, les étudiants étaient formellement invités à suivre
l’actualité marocaine et internationale dans le domaine du droit des affaires puisque celle-ci est étroitement liée à l’évolution de son corollaire juridique puisque chaque opération commerciale ou financière est sous tendue par un contrat et elle est régie par un droit applicable en chaque matière. Cette actualité concerne aussi les nouveautés législatives ou réglementaires qui ont vocation à s’appliquer dans le domaine des affaires comme par exemple la loi de finances, les opérations d’entrée en bourse de sociétés marocaines ou les publications sous les normes IFRS d’états de synthèses financiers de sociétés commerciales marocaines. Les étudiants ont pu
prendre connaissance et discuter via les vidéo projections de
certaines pages d’actualité directement liées aux séances du cours.
Sur la base de cette méthode pédagogique établie par l’enseignant,
il n’a pas été remis aux étudiants de documents extraits d’ouvrages spécialisés en doit des affaires, sauf des extraits d’un ouvrage intitulé « Droit des affaires pour managers » de Gabriel Guéry, Eve Schonberg et Edwige Mollaret Laforêt qui a été édité en 2009 aux éditions françaises Ellipses. L’intérêt de cet ouvrage est qu’il est destiné principalement à des non juristes mais qui devraient connaître les mécanismes et les principes généraux du droit et de ce fait, sa rédaction et son contenu sont assez simples et faciles à comprendre, même si le droit de référence est le droit français, qui reste au demeurant très voisin du droit marocain.
Les principaux sujets qui ont pu être examinés pendant le cours
concernaient respectivement les règles comptables et fiscales applicables aux commerçants, le régime de l’autoentrepreneur, la Société à responsabilité limitée avec un petit aperçu sur la société anonyme.
I - LES REGLES COMPTABLES ET FISCALES APPLICABLES DANS LE DOMAINE
DES AFFAIRES :
Un lien étroit existe entre la comptabilité et la fiscalité. La
relation naturelle entre comptabilité et fiscalité se retrouve dans le quotidien des entreprises par la nécessité d’établir les états financiers de synthèse en fin d’exercice et de payer les divers impôts dus en cours d’exercice et en particulier en fin de ce dernier.
Historiquement et sans nécessairement remonter à des périodes plus
lointaines, une loi-cadre du 23 avril 1984 relative à la réforme fiscale avait permis la mise en place de quatre principales impositions ayant un caractère essentiellement déclaratif avec l'institutionnalisation du paiement spontané en ce qui concerne notamment l'impôt sur le revenu (IR), l'impôt sur les sociétés (IS), La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et les droits d'enregistrement.
Après presque une décennie de mise en œuvre du nouveau système
fiscal, le besoin s'est fait sentir de moderniser la fiscalité marocaine en vue de l'adapter aux nouvelles exigences
d'accompagnement du développement économique et social.
En 2007, un Code Général des Impôts a été publié qui regroupe
l'ensemble des dispositions régissant les 4 principales impositions précitées. Ce code est bien entendu annuellement mis à jour à la lumière des dispositions lois de finances annuelles qui sont adoptées elles aussi par Dahir.
Quelles sont au préalable les sources du droit fiscal, qu’elles
soient d’ordre interne et /ou d’ordre international ?
Le droit fiscal est issu comme toute branche de droit d’une ou
plusieurs lois comme le code général des impôts de 2007 et les lois de finances annuelles sans oublier les conventions fiscales bilatérales internationales conclues entre le Maroc et plusieurs pays ou multilatérales conclues notamment dans le cadre d’organisations internationales et souvent de plusieurs textes d’application comme la note circulaire des impôts annuelle élaborée par la Direction Générale des Impôts du Ministère chargé des finances.
Par ailleurs, La jurisprudence occupe également une place
importante du fait de son influence sur l’interprétation des textes fiscaux. La jurisprudence fiscale est constituée par l’ensemble des jugements rendus en matière fiscale suite aux requêtes introduites par les contribuables devant les tribunaux administratifs compétents contestant principalement les redressements fiscaux imposés par l’administration des impôts.
Il est à préciser que les conventions fiscales internationales
conclues par le Maroc avec des pays tiers priment sur les textes fiscaux de droit marocain puisque le Maroc reconnait, comme cela est défini dans le préambule de la constitution de juillet 2011, la primauté des conventions internationales, dûment ratifiées par lui sur les lois internes.
Ces conventions fiscales ont pour objectif principal d’éliminer les
doubles impositions sur le revenu. Elles aboutissent le plus souvent à l’imposition dans un Etat et à l’exonération dans l’autre, ou à l’imposition dans l’Etat de la résidence principale ou du centre d’intérêt économique avec déduction de l’impôt acquitté dans l’autre Etat au titre des activités qui y sont exercées.
Du point de vue des règles comptables applicables en matière
premier plan comptable national et de faire peser sur les
commerçants des obligations comptables nouvelles visant une plus grande transparence des comptes.
Il est aussi à noter que l’article 19 du code de commerce énonce
que le commerçant doit tenir une comptabilité conformément aux dispositions de la loi 09-88 relative aux obligations comptables des commerçants.
D’une manière générale et synthétique, la comptabilité se traduit
par le recensement des opérations d'une entreprise sur une période donnée, selon plusieurs principes fondamentaux de régularité, de sincérité et de prudence. Elle permet de donner une image fidèle de l'entreprise et d'apprécier sa rentabilité, sa productivité ou encore sa situation financière.
Pour sa part, la fiscalité regroupe l'ensemble des règles
applicables pour la perception des impôts. C’est en partant du résultat comptable et en appliquant, si nécessaire, certaines règles fiscales de déductions ou de réintégrations que l’on obtient un résultat fiscal sur lequel sera basé l'impôt.
L’article 8 du CGI dispose que le résultat fiscal de chaque exercice
comptable est déterminé d’après l’excédent des produits sur les charges de l’exercice engagées ou supportées pour les besoins de l’activité imposable, en application de la législation et de la réglementation comptable en vigueur, modifié, le cas échéant, conformément à la législation et à la réglementation fiscale en vigueur.
De ce fait, La fiscalité se base sur les règles élaborées par la
comptabilité qui, de son côté, est influencée par des considérations ou des contraintes fiscales.
En effet, si les principes comptables ont pour finalité de présenter
des comptes reflétant l'image fidèle des performances, de la situation financière et du patrimoine de l'entreprise, les règles fiscales ont pour objectif évident de permettre à l’Etat de se procurer des recettes en vue d'assurer la couverture des besoins d’investissement et de fonctionnement de l'Etat qui en réalité l’instrument essentiel de la politique économique du pays.
Il est à préciser que l'article 23 de la loi 09-88 relative aux
obligations comptables des commerçants autorise l'administration fiscale à rejeter la comptabilité qui n'est pas tenue conformément aux prescriptions de ladite loi.
Sur le plan de la pratique de la comptabilité et de la fiscalité, La
règles fiscales entraînant parfois des régularisations qui
compliquent les travaux comptables. L’exemple type concerne les reversements ou les compléments de déduction de TVA lors des cessions de certaines immobilisations. Toutes ces contraintes fiscales accroissent et complexifient ainsi largement le travail des comptables.
De plus, la règle fiscale est en évolution constante. Ceci implique
que le comptable doit rester en permanence très attentifs à la qualité et à la pertinence et actualité des informations à sa disposition d’autant plus qu’une règle fiscale peut être différée pour son application ou elle peut parfois être simplement annulée.
Enfin, la règle fiscale étant souvent complexe et subtile
lorsqu’il s’agit d’appliquer des mesures dérogatoires et des options fiscales d’exonération. Cet état de fait, pose un réel problème de lisibilité et nécessite l’intervention de spécialiste car le comptable n’est pas toujours un fiscaliste averti pour faire le choix optimal du régime fiscal applicable à son entreprise.
Enfin, les règles comptables ne peuvent être considérées en dehors
de l’évolution internationale de ces mêmes règles sous la forme de normes comptables qui ont apparaitre depuis quelques années les International Financial Reporting Standards et qui sont adoptés par notamment les établissements financiers marocains, les sociétés cotées au marché financier marocain et aussi les grands groupes financiers ou commerciaux marocains qui veillent à la consolidation de leurs comptes pour une plus meilleure appréciation de leurs activités et de leurs états financiers aux niveau national et international. Il est important aux étudiants de bien lire l’article de Karima Haoudi intitulé « Passage aux normes IFRS au Maroc: Fondements théoriques, intérêts et enjeux » qui a été rédigé en 2015 et qui a été distribué aux étudiants inscrits au cours du droit des affaires.
II- L’AUTOENTREPRENEUR
La lecture soignée de la loi du 19 février 2015 relative au statut
de l’auto entrepreneur et de ses textes d’application comme les décrets et les arrêtés ministériels aussi publiés en 2015 rend très facile la compréhension de ce type d’activité effectuée par une personne physique marocaine. Il s’agit véritablement du type de documents juridiques rédigés sous une forme courte, très simplifiée pour permettre à toute personne qui s’intéresserait à cette forme d’activité commerciale, industrielle, artisanale ou de service de comprendre toutes les conditions et surtout les avantages très importants liés à l’exercice professionnel à travers l’auto entreprenariat.
Il est à noter que la loi de finance 2019 a accordé à
l’autoentrepreneur des avantages fiscaux liés à son imposition sur le
revenu. Ce type d’information a été relayé dans les médias avant et après l’adoption de cette loi de finance et il est certain que les 80 000 autoentrepreneurs en activité en 2018 devraient voir leur nombre augmenter du fait des avantages additionnels qui leurs sont accordés par le législateur.
III – LA SOCIETE A RESPONSABILITE LIMITEE ET LA SOCIETE ANONYME.
Cette forme de société commerciale est largement utilisée au Maroc
en raison de ses modes d’organisation et de fonctionnement assez simples, comme cela est établi dans les 43 articles de la loi du 13 février 1997 applicable à la SARL et à d’autres formes de sociétés commerciales. Par contre, la forme juridique de la société anonyme est beaucoup plus complexe que celle de la SARL puisque la loi 17-95 contient pas moins 450 articles pour définir les modalités d’organisation et de fonctionnement de ce type de société, soit dix fois plus d’articles que pour la SARL. Cette complexité rédactionnelle et de contenu est liée à la forme capitalistique de la société anonyme, en particulier celle qui fait appel public à l’épargne et qui est ouverte aux investisseurs que sont en premier les très nombreux actionnaires, obligataires ou détenteurs de diverses valeurs mobilières émises par de ce type de société et dont les droits devraient être protégés par la loi.
Bien entendu, ces deux formes de sociétés commerciales régies par des textes spéciaux ne sont que de simples instruments juridiques qui permettent de réaliser essentiellement l’objet social qui a été défini dans leurs statuts par les fondateurs de ces sociétés, dénommées associés pour une SARL et actionnaires pour une SA.
Ces associés ou actionnaires bénéficient principalement de trois
droits principaux que sont le droit aux dividendes si les résultats de leur entreprise est bénéficiaire et si l’assemblée générale ordinaire des associés ou actionnaires qui est censée approuver ou non les comptes établis par les dirigeants décide une telle distribution ou de la reporter pour des motifs stratégiques ou financiers, le droit de vote lors des assemblées ordinaires ou non ordinaires/extraordinaires et le droit à l’information qui leur permet justement de prendre leurs décisions lors des assemblées en bonne connaissance de cause.
correcte sera beaucoup mieux apprécié et donc mieux noté qu’une réponse simple et sèche sans justification ni raisonnement.
Ainsi, les mille étudiants inscrit en Sciences de Gestion Semestre 5 qui sont supposés avoir suivi ce cours avec leur enseignant ci-dessus indiqué devraient remettre mille copies différentes l’une de l’autre, sans possibilité des malheureux copiage puisque les questions font appel à un raisonnement personnel et de qualité.
