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Cas de synthèse audit financier CES RC

 
Enoncé :

A l’effet de planifier l’audit des états financiers relatifs à l’exercice 2017 de la société Y, vous
disposez des informations suivantes :
1) Depuis sa création en 2009, la société Y est une entreprise familiale ayant la forme d’une
société anonyme ; elle est spécialisée dans la production de jus de fruits frais. Le secteur
d’activité connaît actuellement un accroissement de l’offre avec la libéralisation et l’entrée sur
le marché de nouveaux opérateurs étrangers.
2) Au cours du premier entretien avec le directeur financier, ce dernier a confirmé que la
société Y a eu une année 2017 difficile, mais que finalement elle est arrivée à améliorer son
résultat en attendant l’entrée en exploitation de la nouvelle ligne de production de jus en
boites, prévue en janvier 2018.
3) La société Y a engagé le processus de son admission à la cote de la bourse ; elle a entrepris,
depuis août 2008, des actions organisationnelles en vue d’améliorer sensiblement son système
de contrôle interne. Le processus d’introduction en bourse devrait s’achever en juin 2018, et
la société Y compte beaucoup sur le cabinet d’audit pour l’aider à promouvoir et placer ses
actions auprès du public.
4) Les principaux indicateurs de performances de la société Y sont présentés dans le tableau
suivant (en milliers de dinars) :
2017 2016
Revenus 3 740 3 180
Coût des ventes (1 750) (2 120)
Marge brute 1 990 1 060
Frais de distribution (490) (650)
Frais d’administration (617) (345)
Charges d’intérêts (50) (51)
Impôts sur les bénéfices 0 (21)
Résultat net de l’exercice 833 (7)
Par ailleurs, les liquidités et équivalents de liquidités ont accusé un solde cumulé positif de
536 mille dinars au 31 décembre 2017, contre un solde cumulé négatif de 420 mille dinars au
31 décembre 2016.
Travail à faire :
1) Dans le cadre des procédures d’évaluation des risques, identifiez les différences inattendues
et indiquer les explications possibles des variations des comptes de charges et de produits.
2) En déduire, à partir des informations disponibles, les comptes qui, à priori, présentent des
risques d’anomalies significatives élevés, et indiquer les assertions concernant les flux
d’opérations et les soldes relatifs à ces comptes.
3) Décrire succinctement les procédures d’audit complémentaires à mettre en œuvre pour
répondre aux risques identifiés.
1 Achraf MAALOUL-Expert comptable achraf_maaloul@yahoo.fr
 
Cas de synthèse audit financier CES RC
 
Corrigé : 1.

Variation en Variation en
2008 2007
valeur %
Revenus 3 740 3 180 ……….. …….%
Coût des ventes (1 750) (2 120) ……….. …….%
Marge brute 1 990 1 060 ……….. …….%
Frais de distribution (490) (650) ……….. …….%
Frais d’administration (617) (345) ……….. …….%
Charges d’intérêts (50) (51) ……….. …….%
Impôts sur les bénéfices 0 (21) ……….. …….%
Résultat net de l’exercice 833 (7) ……….. …….%
Extrait des états financiers
Liquidités & Equivalents 536 (420) ……….. …….%

a- Revenus : ………………………% :
…………………………………………………………………………………………………...
…………………………………………………………………………………………………...
…………………………………………………………………………………………………...

b- Coût des ventes : ………………………% :


…………………………………………………………………………………………………...
…………………………………………………………………………………………………...
…………………………………………………………………………………………………...

c- Frais de distribution : ……………………….% :


…………………………………………………………………………………………………...
…………………………………………………………………………………………………...
…………………………………………………………………………………………………...

d- Frais d’administration : …………………….% :


…………………………………………………………………………………………………...
…………………………………………………………………………………………………...
…………………………………………………………………………………………………...

e- Intérêts payés : …………………………..% :


…………………………………………………………………………………………………...
…………………………………………………………………………………………………...
…………………………………………………………………………………………………...

2 Achraf MAALOUL-Expert comptable achraf_maaloul@yahoo.fr


 
Cas de synthèse audit financier CES RC
 
2-
Assertions de types : ……………………………………………………………………………
Les comptes concernent ………………………………………………………………………...
et qui, à priori, présentent un risque d’anomalies significatives ……………… sont ceux pour
lesquels les différences …………………………………….., soit par ordre d’importance :

Comptes concernés Assertions


1-Coût des ventes 1-……………………………. Type (a)
(………………….) 2-……………………………. 1- ……………………………
3-…………………………….. (omission de charges)
………………………………. 2- ……………………………
(minoration de charges)
3- ……………………………
(décalage)

- Comptes …………………… Type (b)


1-5-1- ……………………
(omission de dettes)
1-5-2- ………………………

4- …………………………… Type (a)


(…………………………….) 1-5-1-………………………..
(minoration de charges)

5- …………………………… Type (b)


(…………………………….) 1-5-1- ……………………….
(surévaluation stock fictif)
1-5-2- ……………………….
(surévaluation en décomptant
des stocks appartenant à des
tiers)
1-5-3- ……………………….
(surévaluation des stocks)
2-Revenus - …………………………….. Type (a)
(……………………………..) 2-1- ……………………….
(ventes fictives)
2-2- ……………………….
(majoration des ventes)
2-3- ……………………….
(décalage)

-Comptes « ………….. » Type (b)


1-5-1- ……………………….
(créances fictives)
1-5-2- ……………………….

3 Achraf MAALOUL-Expert comptable achraf_maaloul@yahoo.fr


 
Cas de synthèse audit financier CES RC
 
3- Frais de Frais de distribution Type (a)
distribution (………………………………) 3-1- ……………………….
(allocation erronée et
inapproprié des frais
d’administration au lieu et
place de frais de distribution)
4-frais Frais d’administration Type (a)
d’administration (…………………………….) 4-1- ……………………….
(Comptes inappropriés :
allocation erronée des frais
d’administration au lieu et place
de frais de distribution).

3-
Les procédures d’audit complémentaires à mettre en œuvre pour répondre aux risques
identifiés consistent à appliquer des :
- …………………………
- …………………………
En présence de risques significatifs, et si l’auditeur prévoit s’appuyer sur l’efficacité du
fonctionnement des contrôles, il doit réunir tous les éléments probants concernant l’efficacité
du fonctionnement de ces contrôles par la mise en œuvre de tests des contrôles au cours de la
période considérée. Plus le risque d’anomalies significatives est élevé, plus l’auditeur ………
…………………………………………………………………………………………………..
En outre si l’auditeur détermine que le risque est significatif, il doit ………………………
…………………………………………………………………………………………………..
Dans le cas de la société Y, l’auditeur constate que la direction fait l’objet de pressions pour
satisfaire les attentes en matière de résultats, il peut exister un risque connexe que la direction
minore les charges et majore les revenus en concluant des contrats de vente comportant des
clauses qui empêchent la constatation de produits ou en facturant des ventes avant livraison.
En pareils cas, l’auditeur peut, par exemple, concevoir des ……………………………………
…………………………………………………………………………………………………..
…………………………………………………………………………………………………..
De plus, l’auditeur peut juger efficace d’obtenir, en guise de complément aux confirmations
externes, des renseignements auprès du personnel non financier de l’entité concernant toute
modification des contrats de vente et des conditions de livraison.
La présence de pressions et faiblesses dans l’environnement de contrôle ne favorise pas
l’existence d’un ………………………… et peut réduire ……….., notamment en ce qui a
trait à la fraude. L’auditeur de «Y» doit, a priori et pour les assertions sus-visées, avoir
recours à des tests de contrôle limités et à des ………………………. étendus comme suit :

4 Achraf MAALOUL-Expert comptable achraf_maaloul@yahoo.fr


 
Cas de synthèse audit financier CES RC
 
Compte/Assertion Test de contrôle Contrôles de substance
1-Coût des ventes - Tests ………………………. - …………………………………
1-1-Achats - Tests ………………………. …………………………………..
1-2- Frais du personnel - ……………………………. - …………………………………
1-3- Autres charges …………………………………..
directes & indirectes - …………………………………
(sous évalués) …………………………………..
- Exhaustivité - …………………………………
- Exactitude - …………………………………
-Séparation des périodes - …………………………………
(décalage) …………………………………..
- …………………………………

1-2-Stocks (surévalués) - ……………………………. - ………………………………….


- Existence - …………………………………
- Droits & obligations …………………………………..
- Valorisation - …………………………………

1-3- Amortissement - ……………………………. - …………………………………


- Exactitude (stratégie …….………..) …………………………………..
- …………………………………
…………………………………..
- …………………………………

2- Revenus - Tests ………………………. - …………………………………


2-1- Survenance - Tests ………………………. …………………………………..
2-2- Exactitude - ……………………………. - …………………………………
2-3- Séparation des périodes - …………………………………
…………………………………..
- …………………………………
…………………………………..
- …………………………………
…………………………………..
- …………………………………

3-frais d’administration - ……………………………. - …………………………………


& distribution (stratégie …….………..) …………………………………..
3-1- Imputation comptable - …………………………………
…………………………………..
…………………………………..
…………………………………..
…………………………………..
…………………………………..

5 Achraf MAALOUL-Expert comptable achraf_maaloul@yahoo.fr


 
Cas de synthèse audit financier CES RC
 

6 Achraf MAALOUL-Expert comptable achraf_maaloul@yahoo.fr