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Coût d’acquisition (Hors Taxe) = prix d’achat + frais d’installation et de montage + frais de
transport.
NB : s’il s’agit d’une immobilisation produite par l’entreprise pour elle-même, la valeur
d’origine correspond au coût de production de la dite immobilisation.
Exemple :
Prix d’achat d’une installation technique = 500 000
Frais d’installation = 20 000
Frais d’importation = 30 000
Coût d’acquisition (VO) (HT) = 550 000
Cette valeur d’origine constitue la base de calcul des amortissements.
NB : Lorsque le bien amortissable ne donne pas droit à déduction de la TVA, la base
d’amortissement est la VO (TTC).
Exemple : voiture de tourisme utilitaire
2. Durée d’amortissable (N) :
C’est la durée conventionnelle de dépréciation de l’immobilisation amortissable.
3. Taux d’amortissement :
C’est le taux qui servira de base au calcul des dépréciations annuelles.
Taux = 100\N
Donc, N = 100 \ t
Exemple :
Si on a : N = 8 ans donc t = 100\8 = 12,5%
Si on a : N = 25 ans donc t = 100 /25 = 4%
Si on a : t = 20% donc N = 100/20 = 5 ans
4. Dotation ou annuité d’amortissement :
C’est le montant de la dépréciation annuelle. Ce montant peut être constant ou variable selon le
système d’amortissement applicable.
TAF :
2
Correction :
Dotation d’amortissement :
5. Amortissement cumulé :
Est la somme des annuités d’amortissements pratiqués depuis l’entrée de l’immobilisation dans
la patrimoine de l’entreprise.
L’exemple :
N.B. : le montant des amortissements cumulés ne peut jamais excéder la valeur d’entrée.
C’est la différence entre la valeur d’origine et le cumul des amortissements à une date précise.
Exemple :
3
7. Mode d’amortissement :
a. Mode d’amortissement linéaire :
L’amortissement linéaire (ou constant) est égale au quotient de la valeur d’entrée (VE) par la
durée de vie probable n (exprimée en année).
Exemple : acquisition au début d’exercice. Soit une machine industrielle, acquise à 72 000 dh
(TTC), le premier janvier 2010, la durée de vie probable est de 5 ans .
TAF :
Correction :
Tableau d’amortissement :
Années Base Taux Annuité Amortissement VNA
d’amortissement d’amortissement cumulés (AC)
(VE hors taxe)
31/12/2010 60 000 20% 12 000 12 000 48 000
31/12/2011 60 000 20% 12 000 24 000 36 000
31/12/2012 60 000 20% 12 000 36 000 24 000
31/12/2013 60 000 20% 12 000 48 000 12 000
31/12/2014 60 000 20% 12 000 60 000 0
Le 31/05/2010, une entreprise a acquis une machine industrielle pour le prix de 60 000 dh. La
durée de vie est de 5 ans.
TAF :
Correction :
4
2. Tableau d’amortissement :
Années Base Taux Annuité Amortissement VNA
d’amortissement d’amortissement cumulés (AC)
(VE hors taxe)
31/5/2010 60 000 20% 7 000 7 000 53 000
(7 MOIS)
31/12/2011 60 000 20% 12 000 19 000 41 000
31/12/2012 60 000 20% 12 000 31 000 29 000
31/12/2013 60 000 20% 12 000 43 000 17 000
31/12/2014 60 000 20% 12 000 55 000 5 000
30/5/2015 60 000 20% 5 000 60 000 0
(5 mois)
31/12/11
61933 Dotations d’exploitation des 12 000
amortissements des ITMO
2833 Amortissements des 12 000
ITMO
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1. définition de l’amortissement dégressif
Exemple :
Exercice d’application :
- Un mobilier de bureau a été acquis le 31/04/2014, pour une valeur de 72 000 DH (TTC),
est amorti en mode dégressif sur 5 ans.
i. Méthode comptable
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Années Base Tau Annuité Amortisse VNA Coefficient
d’amortissement x ment N= VNA/nombre
(VE hors taxe) cumulés d’années restant à
(AC) courir
EXPLICATION :
Ensuite, on doit calculer la dotation de l’année 2015 et la comparer avec le coefficient de l’année
précédente (coefficient2014 = N1). On doit retenir le montant le plus élevé
Dotation (2015) = 16 800 > N1 = 10 500. Donc on retient la dotation et non pas le coefficient.
Dotation (2016) = 10 800 > N2 = 8400. Donc on retient la dotation et non pas le coefficient.
*Dotation (2017) = (15 120 x40x12)/(100x12) = 6048 < N3 = 7560. On retient la somme la
plus élevée : le coefficient N3.
7
ii. Méthode fiscale
Années Base Taux Annuité Amortisse VNA Coefficient
d’amortissement ment N= le % linéaire
(VE hors taxe) cumulés en nombre de
(AC) mois
01/4/2014 (9 60 000 40% (60 000 x 18 000 60 000 - 18 000 = N1 = 9/60 = 15%
MOIS) 40 x 9) / 42 000 (60 mois)
(100 x 12)
= 18 000
31/12/2015 42 000 40% (42 000 34 800 42 000 - 16 800 = N2 = 12/51 =
x40x12) 25 200 23%
/(100x12) = (60-9 = 51mois)
16 800
31/12/2016 25 200 40% (25 200 44 880 25 200 - 10 080 = N3 = 12/39 =
x40x12) 15 120 30%
/(100x12) (51-12=39 mois)
= 10 080
31/12/2017 15 120 12/27 15 120 x 51 600 15 120 - 6720 = N4 = 12/27 =
(12/27)* = 8400 44%
6720 (39-12=27 mois)
31/12/2018 15 120 12/27 15 120 x 58 320 8400 - 6720 =
(12/27) = 1680
6720
01/04/2019 15 120 3/27 15 120 x 60 000 1680-1680 = 0
(3 mois) (3/27) =
1680
On commence, pour chaque année, par le calcul du coefficient. Ensuite, on le compare avec le
taux dégressif et on retient le taux le plus élevé.
*2017 : taux dégressif = 40% < N4= 44% DONC, on retient le coefficient parce qu’il est
supérieur du taux dégressif.
8
Etape 1 : vente
La date de cession
Banque / caisse / créances Prix de
sur cession cession
d’immobilisation
7513 Produit de cession des Prix de
immobilisations cession
corporelles
AC* = amortissement cumulé est l’ensemble des annuités depuis la date d’acquisition jusqu’à
la date de vente.
Exemple : Un matériel de transport a été acquis le 01/01/2014, pour une valeur de 72 000 dh
(TTC), est amorti en mode linéaire sur 5 ans.
Correction :
On tout d’abord trouver la valeur d’entrée en Hors taxe (HT) = 70 000/1,2 = 60 000
9
Ensuite, on doit calculer le taux d’amortissement = 100/5 = 20%
A 2016 = 5000 dh
NB : 5* veut dire que l’entreprise a utilisé le matériel de transport 5 mois avant de le vendre
(depuis 1/1/2016 jusqu’au le 1/6/2016)
31 / 12 / 2016
61934 Dotations d’exploitation 5000
aux amortissements du
matériel de transport
2834 Amortissements du 5000
matériel de transport
EXEMPLE :
Le 01/01/2012 une entreprise a acquis un matériel de transport au prix de 14 000 dh. La durée
de vie est de 5 ans : amortissement constant (linéaire).
TAF :
10
Correction :
31 / 12 / 2012
61934 Dotations d’exploitation 28000
aux amortissements du
matériel de transport
2834 Amortissements du 28000
matériel de transport
31 / 12 / 2013
61934 Dotations d’exploitation 28000
aux amortissements du
matériel de transport
2834 Amortissements du 28000
matériel de transport
31 / 12 / 2014
61934 Dotations d’exploitation 28000
aux amortissements du
matériel de transport
2834 Amortissements du 28000
matériel de transport
AC = amortissement cumulé est le total des amortissements pratiqués sur le matériel depuis
la date de son acquisition jusqu’à la date de cession (c’est-à-dire pendant 3 ans et 3 mois ou
39 mois).
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Etape 1 : enregistrement du produit de cession
31/03/2015
5141 Banque 60 000
7513 Produit de cession des 60 000
immobilisations corporelles
La balance avant inventaire veut dire que les données qui figurent dans la balance du
31/12/2012 ne concernent que l’année 2011.
La balance après inventaire veut dire que les données qui figurent dans la balance du
31/12/2012 concernent que l’année 2012 et que le comptable a déjà enregistré la dotation
complémentaire de 2012. Donc, on doit enregistrer que le produit de cession (la première
étape : la vente) et la régularisation de fin d’exercice (la dernière étape : la sortie de
l’immobilisation cédée).
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