Vous êtes sur la page 1sur 8

91

DOCTRINE
ADMINISTRATIVE

simplifie la fiscalité
Base de données fiscales mise à jour continuellement
Disponible en ligne 24 / 24 - 7 / 7 - 12 / 12
Rapide et riche en données, DB Profiscal regroupe les BODI
et des prises de position de l’administration fiscale

Sélection de la doctrine administrative


1. Retenue à la source au titre de billets de voyage vendus par une agence de voyages pour le compte de compagnies aériennes
2. Mentions obligatoires d’un contrat de vente d’un bien immobilier
3. Retenue à la source au titre de la mise à disposition (location) d’espaces publicitaires
4. Omission d’opérer une retenue à la source
5. Sort de la TVA dans une opération de fusion par absorption
6. Taux de TVA applicables aux services rendus par un bureau de consulting
7. Dispense des produits homologués de la retenue à la source au taux de 1,5%
8. Prise en compte des intérêts des dépôts bancaires dans le résultat imposable
9. Revenus provenant de la location d’un fonds de commerce
10. Taxe sur les fruits et légumes
11. Répartition de la TVA sur les charges communes entre les sociétés d’un même groupe
12. Enregistrement d’un contrat de marché accepté en partie (exécution partielle)
13. Avantages fiscaux au titre du réinvestissement en dehors de l’entreprise (dégrèvement financier)
14. TVA applicable à la vente des fruits et légumes réfrigérés

1 billets de voyage tels que les frais de dossier, les frais


de suivi, etc…, les montants égaux ou supérieurs à
Retenue à la source au titre des billets de voyage
1.000 dinars TTC qui lui sont payés demeurent soumis
vendus par une agence de voyages pour le
à la retenue à la source au taux de 1,5%.
compte de compagnies aériennes

Dans une prise de position (2317) du 10 juillet ‫«تبعا ملكتوبكم الذي بيّنتم مبقتضاه أن شركتكم تتولى بيع تذاكر‬
2017, la DGELF a précisé que les montants payés
‫ وطلبتم‬AMADEUS ‫سفر شركات طيران حلرفائها عن طريق نظام‬
en contrepartie de l’acquisition de billets de voyage
‫بالتالي معرفة نسبة اخلصم من املورد التي سيوظفها احلرفاء‬
auprès d’une agence de voyages ne sont pas soumis
à la retenue à la source au cas où ladite agence
‫على املبالغ املدفوعة لفائدتكم تنفيذا لعقد بيع تذاكر السفر‬
n’achète pas lesdits billets en son nom et pour son ‫لهم باعتبارهم لم يقتنعوا بعدم توظيف اخلصم من املورد على‬
propre compte, mais procède à la vente directement .‫تلك املبالغ‬
pour le compte de compagnies aériennes.
‫ يشرّفني إعالمكم أنه إذا ثبت على النحو الوارد مبكتوبكم‬،‫جوابا‬
En revanche, dans tous les cas où l’agence de voyage
‫أنّ وكالتكم ال تشتري تذاكر السفر بإسمها وحلسابها حيث تقوم‬
facture à ses clients des services se rattachant aux

LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 119 - PREMIER TRIMESTRE 2018 .


‫‪92‬‬

‫ببيعها حلساب شركات الطيران‪ ،‬فإنّ املبالغ التي يدفعها لها احلرفاء‬ ‫مع العلم وأنه ميكنكم اإلنتفاع بطرح األداء على القيمة املضافة‬
‫مقابل اقتناء التذاكر ال تخضع للخصم من المورد بإعتبار أن‬ ‫الذي حتمّ لتموه بعنوان اقتناءاتكم املتعلقة بإجناز العقار طبقا‬
‫األمر يتعلق بالبيع لحساب الغير‪.‬‬ ‫ألحكام الفصل ‪ 9‬من مجلة األداء على القيمة املضافة مع مراعاة‬
‫الشروط املنصوص عليها بالفصل ‪ 18‬من نفس املجلة »‪.‬‬
‫مع العلم أنه في كلّ احلاالت‪ ،‬وفي صورة فوترة وكالتكم للحريف‬
‫خلدمات متعلقة بتذاكر السفر (مصاريف ملف‪ ،‬مصاريف‬
‫متابعة‪ ،)...‬تبقى املبالغ املدفوعة لها مقابل هذه اخلدمات خاضعة‬ ‫‪3‬‬
‫للخصم من املورد بنسبة ‪ ٪1،5‬وذلك إذا كانت تساوي أو تفوق‬ ‫‪Retenue à la source au titre de‬‬
‫‪ 1.000‬دينار»‪.‬‬ ‫)‪la mise à disposition (location‬‬
‫‪d’espaces publicitaires‬‬

‫‪2‬‬ ‫‪Dans une prise de position (2271) du 4 juillet 2017, la‬‬


‫‪DGELF a précisé que les sommes versées au profit‬‬
‫‪Mentions obligatoires d’un contrat‬‬ ‫‪d’une agence spécialisée en publicité par une agence‬‬
‫‪de vente d’un bien immobilier‬‬ ‫‪de communication et de courtage en contrepartie de‬‬
‫‪Dans une prise de position (2274) du 4 juillet 2017,‬‬ ‫‪l’achat d’espaces publicitaires, destinés à être mis à la‬‬
‫‪la DGELF a précisé que la vente d’un bien immeuble‬‬ ‫‪disposition des clients de cette dernière, sont soumises‬‬
‫‪par un contribuable soumis au régime réel d’imposition‬‬ ‫‪à la retenue à la source au taux de 15% applicable aux‬‬
‫‪BNC au profit d’une banque est soumise à la TVA au‬‬ ‫‪services de location d'immeubles.‬‬
‫‪taux de 18% (19% à compter du 1 janvier 2018). Dans‬‬
‫‪er‬‬

‫‪ce cas, le contrat de vente doit mentionner le prix de‬‬ ‫«لقد بيّنت مبقتضى مكتوبك أنّ حريفتك شركة "‪ "M‬وكالة اتصال‬
‫‪cession hors taxe, le taux et le montant de la TVA et‬‬ ‫ووسيط في شراء الفضاءات اإلشهارية تسدي حلرفائها خدمات‬
‫‪ce, conformément aux dispositions de l’article 18 du‬‬ ‫إشهارية على حوامل مختلفة منها "األعمدة اإلشهارية املثبتة‬
‫‪code de la TVA.‬‬ ‫باألرض" وأنه إلسداء هذه اخلدمات تلتجئ الشركة املعنية إلى‬
‫مزوّدين ناشطني في مجال اإلشهار لتسويغ تلك احلوامل وصيانتها‬
‫‪Conformément à la législation en vigueur, le vendeur‬‬
‫‪peut bénéficier de la déduction de la TVA supportée‬‬
‫وطباعة امللصقات اإلشهارية وغيرها من اخلدمات األخرى وطلبتم‬
‫‪au titre de ses acquisitions relatives à la réalisation‬‬ ‫على هذا األساس معرفة ‪:‬‬
‫‪de l’immeuble objet de la cession soumise à la TVA.‬‬ ‫‪ -1‬هل تعتبر اخلدمات التي تسديها وكاالت اإلشهار وغيرها‬
‫من الشركات خدمات إشهارية شأنها شأن اخلدمات التي تسديها‬
‫«تضمّ ن مكتوبكم أنكم تخضعون للنظام احلقيقي بعنوان نشاطكم‬
‫حريفتكم وكالة اإلتصال واإلشهار "‪."M‬‬
‫في احملاماة وأنكم قمتم ببيع الطابق األرضي لبناية على ملككم‬
‫بعد هدمها لفائدة مؤسسة بنك "ب" وحترير عقد بعنوان العملية‬ ‫‪ -2‬هل تعتبر هذه اخلدمات عمليات كراء أعمدة إشهارية بصرف‬
‫املذكورة‪ ،‬غير أنّ املؤسسة طالبتكم بضرورة حترير عقد تكميلي‬ ‫النظر عن صفة مسدي اخلدمة‪.‬‬
‫للعقد املذكور يتضمّ ن التنصيص على األجزاء املشاعة ونسبتها‬ ‫‪ -3‬هل تعتبر عمليات مناولة بصرف النظر عن صفة مسدي‬
‫وثمنها الواجب دفعه وكذلك التنصيص على اخلضوع لألداء على‬ ‫اخلدمة‪.‬‬
‫القيمة املضافة من عدمه‪ ،‬وطلبتم معرفة النظام اجلبائي في مادّ ة‬
‫كما طلبت معرفة نسبة اخلصم من املورد املستوجب على املبالغ‬
‫األداء على القيمة املضافة لعملية بيع العقار املذكور‪.‬‬
‫التي تدفعها حريفتك ملزوّديها‪.‬‬
‫جوابا‪ ،‬يشرّفني إعالمكم أنه طبقا ألحكام الفصلني ‪ 1‬و‪ 7‬من‬
‫يتبي من خالل العقد املصاحب ملكتوبك‬
‫جوابا‪ ،‬يشرّفني إعالمك أنه ّ‬
‫مجلة األداء على القيمة املضافة‪ ،‬تخضع عملية بيع العقار موضوع‬
‫وخاصة منهم شركة "‪"ABC‬‬‫ّ‬ ‫أنّ اخلدمات التي يسديها املزوّدون‬
‫اإلستشارة لفائدة مؤسسة بنك "ب" لألداء على القيمة املضافة‬
‫لفائدة حريفتك شركة "‪ "M‬تتمثل في وضع مساحات إشهارية‬
‫بنسبة ‪ ٪19( ٪18‬ابتداء من غرّة جانفي ‪. )2018‬‬
‫على ذمة هذه األخيرة (األعمدة اإلشهارية) إلستعمالها لإلشهار‬
‫ينـص العقد موضوع عملية البيع‬‫يتعي أن ّ‬‫وعلى هذا األساس‪ّ ،‬‬ ‫والتعريف مبنتوجات حرفائها وأنها تسهر في هذا اإلطار على حسن‬
‫املذكورة على ثمن البيع خال من األداء على القيمة املضافة ومبلغ‬ ‫عمل األعمدة اإلشهارية وصيانتها‪ ،‬وهي بالتالي تعتبر خدمات‬
‫األداء على القيمة املضافة ونسبته وذلك طبقا ألحكام الفصل ‪18‬‬ ‫أكرية وتخضع املبالغ التي تدفعها شركة "‪ "M‬في هذا اإلطار‬
‫من مجلة األداء على القيمة املضافة‪.‬‬ ‫للمزوّدين املذكورين للخصم من املورد بنسبة ‪.» ٪15‬‬

‫‪LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 119 - PREMIER TRIMESTRE 2018‬‬ ‫‪.‬‬


93

4 ‫وطلبتم توضيحات حول النظام اجلبائي في مادّة األداء على القيمة‬


Omission d’opérer une .‫املضافة لهذه العملية‬
retenue à la source 4-IV ‫ يشرّفني أن أحيطكم علما بأنه طبقا ألحكام الفقرة‬،‫جوابا‬
Dans une prise de position (2236) du 10 juin 2017, la ‫ في حالة‬،‫ من مجلة األداء على القيمة املضافة‬9 ‫من الفصل‬
DGELF a précisé que les dispositions des articles 65 ‫ يحال األداء على القيمة املضافة‬،‫جتميع أو إدماج مؤسستني‬
et 66 de la loi de finances pour la gestion de l’année ‫أو ما تبقى منه واملدفوع بعنوان املمتلكات والقيم التي متنح حق‬
2016 relatives à l’abattement de pénalités de retard .‫الطرح للمؤسسة اجلديدة‬
de recouvrement et des frais de poursuite constatées
‫ وبإعتبار أنّ شركة "م" خاضعة كليا لألداء‬،‫وعلى هذا األساس‬
ne s’appliquent pas au cas d’une omission d’opérer la
‫ فإنّ تعديل وفوترة األداء على القيمة املضافة‬،‫على القيمة املضافة‬
retenue à la source.
.»‫" ال يكون مستوجبا بعنوان هذه العملية‬G" ‫من قبل شركة‬
‫«لقد أفدمت مبقتضى مكتوبكم أنّ املركز اجلهوي ملراقبة األداءات‬
‫بنب عروس وظف على شركتكم خطية جبائية إدارية لعدم قيامها‬ 6
‫ من مجلة احلقوق‬83 ‫بخصم األداء من املورد طبقا ألحكام الفصل‬
Taux de TVA applicables aux services
‫ واستفسرمت عن إمكانية اإلنتفاع بأحكام‬.‫واإلجراءات اجلبائية‬
rendus par un bureau de consulting
‫ املؤرخ في‬2015 ‫ لسنة‬53 ‫ من القانون عدد‬66‫ و‬65 ‫الفصلني‬
Dans une prise de position (2210) du 22 juin 2017, la
.2016 ‫ واملتعلق بقانون املالية لسنة‬2015 ‫ ديسمبر‬25
DGELF a apporté des précisions concernant les taux
‫ من قانون‬66‫ و‬65 ‫ يشرّفني إفادتكم أنّ أحكام الفصلني‬،‫وجوابا‬ de TVA applicables aux services rendus par un bureau
‫ ال تطبّق على اخلطايا املوظفة من أجل ارتكاب‬2016 ‫املالية لسنة‬ de consulting :
.»‫مخالفة عدم القيام بخصم األداء من املورد‬ - Les services qui relèvent de l’assistance technique
sont soumis à la TVA au taux de 18% (19% à compter
du 1er janvier 2018), conformément aux articles 1 et 7
5 du code de la TVA.

Sort de la TVA dans une opération de - Les services de consulting rendus par ledit bureau
fusion par absorption d’études sont soumis à la TVA au taux de 12% (13% à
compter du 1er janvier 2018) conformément à l’article
Dans une prise de position (2214) du 28 juin 2017, la
7 du code de la TVA.
DGELF a rappelé qu’en cas de concentration ou de
Etant précisé qu’en cas de facturation globale des
fusion de sociétés, la taxe ou le reliquat de la taxe sur
services de consulting et des services d’assistance
la valeur ajoutée payée au titre des biens et valeurs
technique sans distinction, la TVA demeure due au
ouvrant droit à déduction est transféré sur la nouvelle
taux de 18% (19% à compter du 1er janvier 2018) sur
entreprise.
le montant global des services.
Sur cette base, la DGELF a précisé qu’une opération
‫«تضمّ ن مكتوبكم طلبكم حتديد نسب األداء على القيمة املضافة‬
de fusion par absorption par une société totalement
‫املطبّقة على بعض اخلدمات املسداة في إطار نشاط شركتكم‬
assujettie à la TVA, d’une autre société possédant : ‫على غرار‬
un immeuble à usage professionnel dont la TVA est
‫ إعداد دليل اإلجراءات وإعادة الهيكلة والتشخيص‬-
totalement déduite, ne donne lieu ni à régularisation ni
،‫التنظيمي‬
à facturation de la TVA au titre de l’opération de fusion.
،‫ الفعاليات التشغيلية‬-
‫«لقد أفدمت مبقتضى مكتوبكم أنّ شركة البعث العقاري "م" وهي‬ ،‫ دقـّة املعلومات ونقلها‬-
‫خاضعة كليا لألداء على القيمة املضافة تعتزم القيام بعملية‬ ،‫ اعداد كراس الشروط الوظيفي‬-
‫" وأنّ هذه األخيرة متتلك‬G" ‫إندماج عن طريق اإلستيعاب لشركة‬ ،‫ إدارة املخاطر‬-
‫بناية ذات استعمال مهني وتولـّت طرح كامل مبلغ األداء على‬ ،‫ تشخيص املوارد البشرية وإدارة الوظائف واملهارات‬-
.‫القيمة املضافة املتعلق بها والذي ستتم إحالته إلى الشركة الدامجة‬ ،‫ التكوين والتأطير والتحسني من وظيفة املوارد البشرية‬-

LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 119 - PREMIER TRIMESTRE 2018 .


‫‪94‬‬

‫‪ -‬تقييم املهارات ونظام قياس األداء املهني‪،‬‬ ‫‪8‬‬


‫‪ -‬الكفاءة في التجارة‪،‬‬
‫‪Prise en compte des intérêts des dépôts‬‬
‫‪ -‬إصالح وظيفة التسويق‪،‬‬
‫‪bancaires dans le résultat imposable‬‬
‫‪ -‬اإلستشارة في اإلعالمية‪،‬‬
‫‪Dans une prise de position (2168) du 22 juin 2017, la‬‬
‫‪ -‬اإلستشارة في حتويل نظام املعلومات‪.‬‬
‫‪DGELF a précisé que les revenus sous forme d’intérêts‬‬
‫وجوابا‪ ،‬يشرّفني إعالمكم أنّ اخلدمات التي تصنّف مساعدة فنّية‬ ‫‪des dépôts auprès d’un établissement bancaire‬‬
‫تخضع لألداء على القيمة املضافة بنسبة ‪ ٪19( ٪18‬ابتداء‬ ‫‪sont pris en compte dans le résultat imposable de la‬‬
‫من غرّة جانفي ‪ )2018‬وفقا ألحكام الفصلني ‪ 1‬و‪ 7‬من مجلة‬ ‫‪société de l’année au cours de laquelle les intérêts‬‬
‫األداء على القيمة املضافة‪.‬‬ ‫‪deviennent acquis à la société, nonobstant la date de‬‬
‫في حني تخضع لألداء على القيمة املضافة بنسبة ‪٪13( ٪12‬‬ ‫‪leur encaissement et ce, en application du principe des‬‬
‫ابتداء من غرّة جانفي ‪ )2018‬خدمات اإلستشارة املنجزة في‬ ‫‪créances acquises et dettes certaines.‬‬
‫إطار نشاط شركتكم وذلك وفقا ألحكام الفصل ‪ 7‬من مجلة‬
‫مت تنقيحه بالفصل ‪ 27‬من قانون‬
‫األداء على القيمة املضافة كما ّ‬ ‫«تبعا ملكتوبكم املتضمّ ن طلب معرفة السنة التي يتمّ بعنوانها‬
‫املالية لسنة ‪.2017‬‬ ‫األخذ بعني اإلعتبار للمحاصيل املالية (فوائد) املتأتية من إيداع‬
‫مبالغ مالية لدى مؤسسة بنكية ملدّ ة ستة أشهر ابتداء من غرّة‬
‫غير أنّه وفي صورة الفوترة اجلملية خلدمات اإلستشارة وخدمات‬
‫املساعدة الفنّية‪ ،‬فإنها تبقى خاضعة لألداء على القيمة املضافة‬ ‫أكتوبر من سنة ما إلى غاية ‪ 31‬مارس من السنة املوالية‪ ،‬يشرّفني‬
‫بنسبة ‪ ٪19( ٪18‬ابتداء من غرّة جانفي ‪.»)2018‬‬ ‫إعالمكم أنه طبقا للتشريع اجلبائي اجلاري به العمل‪ ،‬يحدّ د الربح‬
‫اخلاضع للضريبة بعنوان سنة مالية معيّنة على أساس كلّ العمليات‬
‫التي يتمّ حتقيقها خالل نفس السنة بصرف النظر عن تاريخ وطريقة‬
‫‪7‬‬ ‫الدفع وذلك عمال مببدإ الديون املكتسبة لفائدة املؤسسة والديون‬
‫الثابتة املتخلدة بذمّتها (‪،)créances acquises et dettes certaines‬‬
‫‪Dispense des produits homologués de la‬‬ ‫حيث ت سجّ ل احملاصيل ضمن نتائج السنوات التي أصبحت فيها‬
‫‪retenue à la source au taux de 1,5%‬‬ ‫مكتسبة للمؤسسة‪ ،‬وتسجّ ل األعباء ضمن نتائج السنوات التي‬
‫بذلت بعنوانها هذه األعباء فعليا‪.‬‬
‫‪Dans une prise de position (2203) du 28 juin 2017, la‬‬
‫‪DGELF a précisé que les sommes versées au profit des‬‬ ‫بالتالي‪ ،‬وفي احلالة اخلاصة باحملاصيل املالية في شكل فوائد‬
‫‪stations de distribution de carburant en contrepartie de‬‬ ‫التي حتققها شركتكم من إيداعاتها املالية لدى مؤسسة بنكية‪،‬‬
‫‪l’approvisionnement par une société en carburant ne‬‬ ‫فهي تؤخذ بعني اإلعتبار ضمن نتائجها اخلاضعة للضريبة على‬
‫‪sont pas soumises à la retenue à la source au taux de‬‬ ‫الشركات بعنوان السنة املالية التي أصبحت فيها مكتسبة للشركة‬
‫‪1,5% dès lors qu’il s’agit de l’acquisition de produits‬‬ ‫أي بعنوان السنة التي تكون فيها هذه الفوائد جارية بصرف النظر‬
‫‪soumis à l’homologation administrative des prix‬‬ ‫عن تاريخ الدفع»‪.‬‬
‫‪et ce, à condition de respecter la condition relative‬‬
‫‪à la marge brute qui ne doit pas dépasser le taux‬‬
‫‪9‬‬
‫‪de 6%.‬‬
‫‪Revenus provenant de la location‬‬
‫«تبعا ملكتوبكم الذي طلبتم مبقتضاه معرفة نسبة اخلصم من املورد‬ ‫‪d’un fonds de commerce‬‬
‫املستوجبة على املبالغ التي تدفعها شركتكم املصدّرة كليا مقابل‬
‫‪Dans une prise de position (2073) du 15 juin 2017, la‬‬
‫تزوّد السيارات الراجعة لها بالوقود لدى محطات توزيع وقود‪،‬‬
‫‪DGELF a précisé le régime applicable à la location d’un‬‬
‫يشرّفني إعالمكم أنّ املبالغ املدفوعة من قبل شركتكم لفائدة‬
‫‪fonds de commerce :‬‬
‫محطات توزيع الوقود ال تخضع للخصم من املورد بنسبة ‪٪1،5‬‬
‫باعتبارها دفعت مقابل اقتناء منتجات خاضعة لنظام املصادقة‬ ‫‪1) Concernant le régime du forfait d’impôt :‬‬

‫اإلدارية لألسعار وذلك فقط في صورة احترامها للشرط املتعلق‬ ‫‪Un exploitant qui réalise des revenus provenant de la‬‬
‫يتعي أن ال يتعدى نسبة ‪ ٪6‬طبقا‬ ‫بهامش الربح اخلام الذي ّ‬ ‫‪location d’un fonds de commerce peut prétendre au‬‬
‫للفصل ‪ 52‬من مجلة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيني‬ ‫‪régime du forfait d’impôt, à condition de remplir toutes‬‬
‫والضريبة على الشركات»‪.‬‬ ‫‪les conditions requises prévues par l’article 44 bis du‬‬
‫‪code de l’IRPP et de l’IS.‬‬

‫‪LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 119 - PREMIER TRIMESTRE 2018‬‬ ‫‪.‬‬


‫‪95‬‬

‫‪Ledit régime forfaitaire est accordé pour une période‬‬


‫بالتالي‪ ،‬تخضع املبالغ الراجعة لكم بعنوان كراء األصل التجاري‬
‫‪de quatre ans à compter de la date du dépôt de la‬‬
‫‪déclaration d’existence.‬‬
‫للخصم من املورد في صورة دفعها من قبل أحد األشخاص‬
‫اخلاضعني لواجب القيام باخلصم من املورد املذكورين أعاله‪.‬‬
‫‪Le régime du forfait d'impôt BIC dispense de facturer‬‬
‫وفي خالف ذلك‪ ،‬فهي ال تخضع للخصم املذكور»‪.‬‬
‫‪la TVA sur les loyers du fonds de commerce au taux‬‬
‫‪de 19%.‬‬

‫‪2) Concernant la retenue à la source :‬‬ ‫‪10‬‬

‫‪Les montants provenant de la location dudit fonds de‬‬ ‫‪Taxe sur les fruits et légumes‬‬
‫‪commerce sont soumis à une retenue à la source au‬‬
‫‪Dans une prise de position (2028) du 14 juin 2017, la‬‬
‫‪taux de 15% lorsqu’ils sont payés par des personnes‬‬
‫‪DGELF a précisé que la taxe sur les fruits et légumes‬‬
‫‪soumises à l’obligation de retenue à la source.‬‬
‫‪est due notamment sur les ventes en gros de la‬‬
‫‪Dans le cas contraire, ils restent non soumis à ladite‬‬
‫‪production locale, réalisées à l’intérieur ou en dehors‬‬
‫‪retenue.‬‬
‫‪des marchés de gros.‬‬

‫«لقد ذكرمت مبقتضى مكتوبكم أنكم تعتزمون تسويغ األصل‬ ‫‪Ladite taxe est perçue au moyen d’une retenue à la‬‬
‫التجاري لقاعة رياضة مبيّنني أنّ األمر يتعلق مبحلني مفتوحني‬ ‫‪source opérée notamment par les commissionnaires‬‬
‫على بعضهما‪ ،‬غير أنّ كلّ محلّ م سوّ غ بعقد كراء مستقل وأنّ‬ ‫‪des marchés lorsque la vente est réalisée à l’intérieur‬‬
‫مبلغ الكراء الشهري للمحلني يساوي ‪ 1.000‬دينار شهريا‪ .‬وطلبتم‬ ‫‪du marché de gros.‬‬
‫على هذا األساس معرفة ‪:‬‬ ‫‪Sur cette base, la DGELF a précisé pour le cas précis,‬‬
‫‪ -‬هل ميكنكم اإلنتفاع بالنظام التقديري املنصوص عليه مبجلة‬ ‫‪qu’une société de commerce de produits agricoles‬‬

‫الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيني والضريبة على الشركات‪،‬‬ ‫‪qui s’approvisionne du marché de gros reste non‬‬
‫‪soumise à la taxe sur les fruits et légumes dès lors que‬‬
‫‪ -‬هل يستوجب على املت سوّ غ تطبيق اخلصم من املورد على معيّنات‬
‫‪l’obligation de retenir et de reverser ladite taxe incombe‬‬
‫كراء األصل التجاري التي يدفعها لكم‪.‬‬ ‫‪au commissionnaire du marché de gros.‬‬
‫جوابا‪ ،‬يشرّفني إعالمكم مبا يلي ‪:‬‬ ‫‪La DGELF a précisé en outre que les ventes de fruits‬‬

‫‪ -1‬بالنسبة للنظام التقديري‬ ‫‪et légumes par la société du cas d’espèce au profit‬‬
‫‪d’un grand espace commercial ne sont pas soumises‬‬
‫أؤكـّد لكم ما ورد مبكتوبي عدد ‪ 1229‬بتاريخ ‪ 19‬أفريل ‪2017‬‬
‫‪à ladite taxe sur les fruits et légumes.‬‬
‫حيث ميكنكم اخلضوع للضريبة على الدخل حسب النظام التقديري‬
‫وذلك في صورة استجابتكم للشروط املنصوص عليها بالفصل‬ ‫«لقد أفدمت مبقتضى مكتوبكم أنّ شركتكم تقوم بشراء اخلضر‬
‫‪ 44‬مكرر من مجلة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيني‬ ‫والغالل باجلملة من سوق اجلملة وتقومون ببيعها إلى فضاء جتاري‬
‫والضريبة على الشركات‪.‬‬ ‫وأن القباضة املالية طالبتكم بدفع املعلوم على اخلضر والغالل‪،‬‬
‫وجتدر اإلشارة إلى أنّ النظام التقديري مينح خالل األربع سنوات‬ ‫فطلبتم مدّ كم بتوضيحات حول مدى خضوعكم للمعلوم املذكور‪.‬‬
‫األولى ابتداء من تاريخ إيداع التصريح في الوجود‪.‬‬ ‫وجوابا‪ ،‬يشرّفني إعالمكم أنّ املعلوم على اخلضر والغالل يوظف‬
‫‪ -2‬بالنسبة للخصم من المورد‬ ‫خاصة على البيوعات باجلملة لإلنتاج احمللي املنجزة داخل أسواق‬
‫ّ‬
‫اجلملة أو خارجها‪ ،‬ويستخلص املعلوم عن طريق خصم من املورد‬
‫طبقا ألحكام الفصل ‪ 52‬من مجلة الضريبة على دخل األشخاص‬
‫مت البيع داخل سوق‬‫خاصة وكالء األسواق إذا ّ‬ ‫يتولى القيام به ّ‬
‫الطبيعيني والضريبة على الشركات‪ ،‬تكون الضريبة على الدخل‬
‫اجلملة‪.‬‬
‫محلّ خصم من املورد بنسبة ‪ ٪15‬بعنوان األكرية املدفوعة من‬
‫قبل الدولة واجلماعات احمللية واألشخاص املعنويني واألشخاص‬ ‫اخلاصة‪ ،‬وباعتبار أنّ شركة "‪ "T‬تتزوّد من‬
‫ّ‬ ‫وبالنسبة إلى احلالة‬
‫الطبيعيني اخلاضعني للضريبة على الدخل حسب النظام احلقيقي‬ ‫سوق اجلملة‪ ،‬فإنها ال تخضع للمعلوم على اخلضر والغالل باعتبار‬
‫واألشخاص الطبيعيني احملققني ملداخيل في صنف األرباح غير‬ ‫أنّ وكيل السوق مطالب باستخالصه عن طريق اخلصم من املورد‬
‫التجارية واخلاضعني للضريبة على أساس الربح التقديري‪.‬‬ ‫املختصة‪.‬‬
‫ّ‬ ‫ودفعه إلى القباضة املالية‬

‫‪LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 119 - PREMIER TRIMESTRE 2018‬‬ ‫‪.‬‬


96

‫ ال تخضع بيوعاتكم من اخلضر والغالل لفائدة‬،‫من جهة أخرى‬ ‫«لقد أفدمت مبقتضى مكتوبكم أنكم شاركتم في طلب العروض‬
‫الفضاء العام "ج" للمعلوم على اخلضر والغالل باعتبارها خضعت‬ ‫الصادر عن "م" واملتعلق بتزويده مبواد التنظيف بقيمة تتجاوز‬
.»‫للمعلوم عند مرورها بسوق اجلملة‬ ‫ غير أنه مت قبول عرضكم في جزء فقط من‬،‫ ألف دينار‬220
‫طلب العروض وليس في مجمله ومت إبرام العقد على أساس‬
11
‫ذلك وتطلبون تبعا لذلك مدّ كم بتوضيحات حول أساس معاليم‬
.‫التسجيل املستوجبة على العقد‬
Répartition de la TVA sur les charges
communes entre les sociétés ‫ أتشرّف بإعالمكم أنّ املعلوم النسبي املستوجب بعنوان‬،‫وجوابا‬
d’un même groupe ‫ يحتسب على أساس‬٪0،5‫تسجيل عقود الصفقات واحملدّ د بـ‬
Dans une prise de position (2095) du 16 juin 2017,
‫قيمة الصفقة املنصوص عليها بالفصل الثالث من عقد الصفقة‬
la DGELF a précisé que les charges communes ‫موضوع استشارتكم واحملدّ دة باثني عشر ألفا وسبعمائة وثالث‬
supportées par une société mère ou l’une des sociétés .»‫ مليم‬500‫وسبعني دينارا و‬
du groupe sont réparties et facturées sur la base de
la quote-part revenant à chaque société membre du
groupement et que le calcul de la TVA relative auxdites
13
charges communes est calculée sur la base d’un état Avantages fiscaux au titre du
des dépenses qui doit être accompagné d’une copie réinvestissement en dehors de
de la facture globale émise au nom de la société qui a
l’entreprise (dégrèvement financier)
supporté toutes les charges.
Dans une prise de position (1934) du 2 juin 2017, la
‫«تبعا ملكتوبك املتضمّ ن طلب توضيحات حول املذكرة العامة عدد‬ DGELF a apporté des éclaircissements concernant
le dégrèvement financier :
‫ املتعلقة بتوزيع األعباء املشتركة بني شركات‬2013 ‫ لسنة‬22
‫لنفس املجمّ ع فيما يتعلق بوجوب التنصيص ضمن كشف املصاريف‬ 1) Conformément aux dispositions de l’article
‫على األداء على القيمة املضافة من قبل الشركة املوزعة لألعباء‬ 73 du code de l’IRPP et de l’IS, sont totalement
déductibles de l’assiette de l’IRPP ou de l’IS,
‫حتى يتسنى لبقية الشركات العضوة باملجمّ ع طرح األداء على‬
les revenus ou les bénéfices réinvestis dans la
‫القيمة املضافة أو اإلكتفاء بنسخة من فاتورة املزوّد التي يجب‬
souscription au capital initial ou à son augmentation
‫ يشرّفني أن أحيطك علما أنه‬،‫أن تكون ملحقة لكشف املصاريف‬ des entreprises bénéficiaires d’avantages fiscaux au
‫وبصرف النظر عن نظام الشركة التي تتولى توزيع األعباء على‬ titre du développement régional ou du développement
،‫الشركات األعضاء في املجمّ ع في مادّة األداء على القيمة املضافة‬ agricole au sens des articles 63 et 65 du code de
‫تتمّ فوترة األعباء على أساس النسبة الراجعة لكل شركة عضو في‬ l’IRPP et de l’IS et ce, dans la limite du revenu ou du
‫املجمّ ع واحتساب األداء على القيمة املضافة بعنوان هذه األعباء‬ bénéfice soumis à l’impôt.

‫على أساس كشف املصاريف يكون مصحوبا بنسخة من الفاتورة‬ 2) Les avantages fiscaux prévus audit article 73
.»‫اجلملية التي صدرت بإسم الشركة املوزعة لألعباء‬ sont accordés nonobstant le minimum d’impôt prévu
par les articles 12 et 12 bis de la loi n° 89-114 du 30
décembre 1989 portant promulgation du code de
12 l’IRPP et de l’IS.

Enregistrement d’un contrat de marché 3) Le bénéfice des avantages fiscaux prévus


accepté en partie (exécution partielle) par ledit article 73 est subordonné au respect des
conditions prévues par les articles 72 et 75 du code
Dans une prise de position (2075) du 15 juin 2017, la
de l’IRPP et de l’IS à savoir :
DGELF a précisé que le droit d’enregistrement dû au
a- Conditions prévues aux premier, deuxième
taux de 0,5% sur un contrat de marché accepté pour
et quatrième tirets du troisième paragraphe de
une partie uniquement, est calculé sur la base de la
l’article 72 du code de l’IRPP et de l’IS
quote-part de la valeur du marché correspondant à la
partie de l’appel d’offre acceptée. - le dépôt d’une déclaration d’investissement

LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 119 - PREMIER TRIMESTRE 2018 .


97

auprès des services concernés par le secteur exerçant une activité industrielle ou commerciale ou
d’activité conformément à la réglementation en une profession non commerciale telle que définie
vigueur notamment la loi n° 2016-71 du 30 septembre dans le code de l’IRPP et de l’IS.
2016 portant loi de l’investissement et le décret
Les revenus ou les bénéfices réinvestis prévus par le
gouvernemental n° 2017-389 du 9 mars 2017,
code de l’IRPP et de l’IS sont ceux dégagés par une
- la réalisation d’un schéma de financement de
comptabilité conforme à la législation comptable des
l'investissement comportant un minimum de fonds
entreprises et non distribués ou affectés à d’autres
propres tel que fixé par le décret gouvernemental
fins, et ce, dans la limite des revenus ou des bénéfices
n° 2017-389 du 9 mars 2017,
soumis à l’impôt.
- la régularisation de la situation à l’égard des
caisses de sécurité sociale. ‫«تبعا ملكتوبكم املتعلق باإلستفسار حول ضرورة اإلستجابة‬
b- Conditions prévues par l’article 75 du code de ‫ من مجلة الضريبة على‬72 ‫للشروط املنصوص عليها بالفصل‬
l’IRPP et de l’IS ‫ لإلنتفاع‬،‫دخل األشخاص الطبيعيني والضريبة على الشركات‬
- la tenue d’une comptabilité conformément à ‫باإلمتيازات اجلبائية بعنوان إعادة اإلستثمار خارج املؤسسة في‬
la législation comptable des entreprises pour les ‫ من املجلة‬73 ‫رأس املال األصلي أو الترفيع فيه في إطار الفصل‬
personnes exerçant une activité industrielle ou : ‫املذكورة بعنوان التنمية اجلهوية أو التنمية الفالحية واملتمثلة في‬
commerciale ou une profession non commerciale telle
‫ حتقيق هيكل متويل لإلستثمار يتضمّ ن نسبة دنيا من األموال‬-
que définie par le code de l’IRPP et de l’IS,
،‫الذاتية طبقا للتشريع والتراتيب اجلاري بها العمل‬
- l’émission de nouvelles actions ou parts sociales,
‫ إرفاق التصريح السنوي بالضريبة بشهادة مسلـّمة من املصالح‬-
- la non réduction du capital souscrit pendant une
،)1( ‫املختصة تثبت الدخول طور النشاط الفعلي‬
période de cinq ans à partir du 1er janvier de l’année
qui suit celle de la libération du capital souscrit, sauf .‫ أن تكون الوضعية م سوّ اة جتاه صناديق الضمان اإلجتماعي‬-
en cas de réduction pour résorption des pertes, ‫كما بيّنتم ضمن مكتوبكم املذكور أنّ هذه الشروط غير مستوجبة‬
- la production par les bénéficiaires de la déduction,
‫بالنسبة للطرح من قاعدة الضريبة بعنوان املداخيل أو األرباح‬
à l'appui de la déclaration de l’impôt sur le revenu des ‫املكتتبة في رأس مال شركات اإلستثمار ذات رأس مال تنمية أو‬
personnes physiques ou de l’impôt sur les sociétés, ‫املوظفة لديها في شكل صناديق مشتركة للتوظيف في رأس مال‬
d’une attestation de libération du capital souscrit ou ‫خاصة على أن إجناز اإلستثمارات الصناعية أو‬ ّ ‫تنمية مؤكدين‬
de tout autre document équivalent, ‫الفالحية ودخولها طور النشاط الفعلي يتطلب في بعض احلاالت‬
- la non cession des actions ou des parts sociales .‫عدّ ة سنوات‬
qui ont donné lieu au bénéfice de la déduction, avant
: ‫ يشرّفني إحاطتكم علما مبا يلي‬،‫إجابة على ذلك‬
la fin des deux années suivant celle de la libération du
capital souscrit, ‫ من مجلة الضريبة على دخل‬73 ‫ طبقا ألحكام الفصل‬-1
‫ تطرح كليا من‬،‫األشخاص الطبيعيني والضريبة على الشركات‬
- la non stipulation dans les conventions conclues
‫أساس الضريبة على الدخل أو الضريبة على الشركات املداخيل أو‬
entre les sociétés et les souscripteurs de garanties
hors projet ou de rémunérations qui ne sont pas
‫األرباح املعاد استثمارها في اإلكتتاب في رأس املال األصلي أو‬
liées aux résultats du projet objet de l’opération de ‫في الترفيع فيه للمؤسسات املنتفعة باإلمتيازات اجلبائية بعنوان‬
souscription, 65‫ و‬63 ‫التنمية اجلهوية أو التنمية الفالحية على معنى الفصلني‬
- l’affectation des bénéfices ou des revenus
.‫من املجلة املذكورة وذلك في حدود الدخل أو الربح اخلاضع للضريبة‬
réinvestis dans un compte spécial au passif du bilan 73 ‫ تسند اإلمتيازات اجلبائية املنصوص عليها بالفصل‬-2
non distribuable sauf en cas de cession des actions ‫من مجلة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيني والضريبة‬
ou des parts sociales ayant donné lieu au bénéfice de
la déduction, et ce, pour les sociétés et les personnes .2018 ‫) مت إلغاء هذا الشرط ضمن قانون املالية لسنة‬1(

LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 119 - PREMIER TRIMESTRE 2018 .


‫‪98‬‬

‫على الشركات بصرف النظر عن الضريبة الدنيا املنصوص عليها‬ ‫‪ -‬عدم التنصيص ضمن اإلتفاقيات املبرمة بني الشركات‬
‫بالفصلني ‪ 12‬و‪ 12‬مكرر من القانون عدد ‪ 114‬لسنة ‪1989‬‬ ‫واملكتتبني على ضمانات خارج املشاريع أو على مكافآت غير‬
‫املؤرخ في ‪ 30‬ديسمبر ‪ 1989‬املتعلق بإصدار مجلة الضريبة على‬ ‫مرتبطة بنتائج املشروع موضوع عملية اإلكتتاب‪،‬‬
‫دخل األشخاص الطبيعيني والضريبة على الشركات‪.‬‬
‫‪ -‬رصد األرباح أو املداخيل املعاد استثمارها في حساب خاص‬
‫‪ -3‬يستوجب اإلنتفاع باإلمتيازات اجلبائية املنصوص عليها‬ ‫بخصوم املوازنة غير قابل للتوزيع إال في صورة التفويت في األسهم‬
‫بالفصل ‪ 73‬من مجلة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيني‬ ‫أو في املنابات اإلجتماعية التي خوّ لت اإلنتفاع بالطرح وذلك‬
‫والضريبة على الشركات اإلستجابة للشروط املنصوص عليها‬
‫بالنسبة إلى الشركات واألشخاص الذين ميارسون نشاطا صناعيا‬
‫بالفصلني ‪ 72‬و‪ 75‬من املجلة املذكورة واملتمثلة في ‪:‬‬
‫مت تعريفها مبجلة الضريبة على‬
‫أو جتاريا أو مهنة غير جتارية كما ّ‬
‫أ‪ -‬الشروط المنصوص عليها بالفصل ‪ 72‬من مجلة الضريبة‬ ‫دخل األشخاص الطبيعيني والضريبة على الشركات‪.‬‬
‫(‪)1‬‬ ‫على دخل األشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات‬
‫ويقصد باملداخيل أو األرباح املعاد استثمارها املنصوص عليها‬
‫‪ -‬إيداع تصريح باإلستثمار لدى املصالح املعنية بقطاع النشاط‬
‫مبجلة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيني والضريبة على‬
‫وخاصة القانون عدد‬
‫ّ‬ ‫طبقا للتشريع والتراتيب اجلاري بها العمل‬
‫الشركات‪ ،‬املداخيل أو األرباح التي تفرزها محاسبة مطابقة‬
‫‪ 71‬لسنة ‪ 2016‬املؤرخ في ‪ 30‬سبتمبر ‪ 2016‬املتعلق بقانون‬
‫للتشريع احملاسبي للمؤسسات التي لم يتم توزيعها أو تخصيصها‬
‫اإلستثمار واألمر احلكومي عدد ‪ 389‬لسنة ‪ 2017‬املؤرخ في‬
‫ألي أغراض أخرى وذلك في حدود املداخيل أو األرباح اخلاضعة‬
‫‪ 9‬مارس ‪،2017‬‬
‫للضريبة»‪.‬‬
‫‪ -‬حتقيق هيكل متويل لإلستثمار يتضمّ ن نسبة دنيا من األموال‬
‫مت ضبطها باألمر احلكومي عدد ‪ 389‬لسنة ‪2017‬‬ ‫الذاتية كما ّ‬
‫املؤرخ في ‪ 9‬مارس ‪،2017‬‬ ‫‪14‬‬

‫‪ -‬أن تكون الوضعية م سوّ اة جتاه صناديق الضمان اإلجتماعي‪.‬‬ ‫‪TVA applicable à la vente des fruits et‬‬
‫‪légumes réfrigérés‬‬
‫ب‪ -‬الشروط المنصوص عليها بالفصل ‪ 75‬من مجلة الضريبة‬
‫على دخل األشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات‬ ‫‪Dans une prise de position (1761) du 24 mai 2017,‬‬
‫‪la DGELF a précisé que les opérations de vente des‬‬
‫‪ -‬مسك محاسبة طبقا للتشريع احملاسبي للمؤسسات بالنسبة‬
‫‪fruits et légumes réfrigérés sont soumises à la TVA au‬‬
‫إلى األشخاص الذين ميارسون نشاطا صناعيا أو جتاريا أو مهنة‬
‫‪taux de 6% (7% à compter du 1er janvier 2018).‬‬
‫مت تعريفها مبجلة الضريبة على دخل األشخاص‬ ‫غير جتارية كما ّ‬
‫الطبيعيني والضريبة على الشركات‪،‬‬ ‫‪ » ‬تضمّ ن مكتوبكم أنكم قمتم ببعث شركة خزن وتبريد اخلضر‬
‫‪ -‬أن تكون األسهم أو املنابات اإلجتماعية جديدة اإلصدار‪،‬‬ ‫والغالل "ف" وأن مصالح األداءات طالبتكم بفوترة األداء على‬
‫‪ -‬أن ال يتم التخفيض في رأس املال املكتتب ملدّ ة خمس سنوات‬ ‫القيمة املضافة بنسبة ‪ ٪7( ٪6‬ابتداء من غرّة جانفي ‪)2018‬‬
‫مت فيها حترير‬
‫ابتداء من غرّة جانفي للسنة املوالية للسنة التي ّ‬ ‫بعنوان بيوعاتكم من اخلضر والغالل املبرّدة مبيّنني أن بيوعاتكم‬
‫رأس املال املكتتب بإستثناء حالة التخفيض إلستيعاب اخلسائر‪،‬‬ ‫املذكورة قد تتعلق في بعض األحيان بخضر يتم حتديد أسعارها‬
‫من قبل الوزارة املكلفة بالتجارة كالبصل والبطاطا وبالتالي يتعذر‬
‫‪ -‬أن يرفق املنتفعون بالطرح التصريح بالضريبة على دخل‬
‫األشخاص الطبيعيني أو الضريبة على الشركات بشهادة حترير‬ ‫عمليا إضافة األداء على القيمة املضافة على سعر تلك املنتجات‪.‬‬
‫لرأس املال املكتتب أو ما يعادلها‪،‬‬ ‫وعلى هذا األساس‪ ،‬طلبتم مراجعة هذا النظام وذلك بتمكني‬
‫مؤسسات تبريد اخلضر والغالل من اإلنتفاع بنظام توقيف العمل‬
‫‪ -‬عدم التفويت في األسهم أو في املنابات اإلجتماعية التي‬
‫باألداء على القيمة املضافة بعنوان بيوعاتها للخضر والغالل املبرّدة‪.‬‬
‫خوّ لت اإلنتفاع بالطرح قبل موفى السنتني املواليتني لسنة حترير‬
‫رأس املال املكتتب‪،‬‬ ‫جوابا‪ ،‬يشرّفني إعالمكم أنه طبقا ألحكام التشريع اجلبائي اجلاري‬
‫به العمل‪ ،‬تخضع عمليات بيع اخلضر والغالل املبرّدة لألداء على‬
‫(‪ّ )1‬‬
‫محي من طرفنا‪ ،‬باعتبار حذف الشرط املتعلق بإرفاق التصريح السنوي بالضريبة‬ ‫القيمة املضافة بنسبة ‪ ٪7( ٪6‬ابتداء من غرّة جانفي ‪.)2018‬‬
‫بشهادة مسلمة من املصالح املختصة تثبت الدخول في طور النشاط الفعلي‪ ،‬وذلك‬
‫وبالتالي تتعذر اإلستجابة لطلبكم املذكور‪» .‬‬
‫ابتداء من غرّة جانفي ‪.2018‬‬

‫‪LA REVUE COMPTABLE ET FINANCIÈRE N° 119 - PREMIER TRIMESTRE 2018‬‬ ‫‪.‬‬