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LES EMPRUNTS

Ce chapitre traitera les emprunts et les dettes non courantes contractées par l'entreprise
auprès des établissements financiers (banques) ou non financiers (CNSS) et qui sont
généralement remboursables sur une période plus longue qu’un cycle d’exploitation.

I. RÈGLES DE COMPTABILISATION

1. constatation initiale

Les emprunts assortis de sûreté (garantie) sont portés au crédit des comptes :

 162 : emprunts auprès des établissements financiers, si le prêteur est un


établissement financier.
 163 : emprunts auprès d’autres établissements financiers si le prêteur est un
établissement autre que bancaire.

Les emprunts non assortis de sûreté sont à porter au crédit du compte 165 : «emprunts
non assortis de sûreté »

Les dépôts et cautionnements reçus par l'entreprise et qui ne seront pas rendus à leurs
ayants droit au cours de l’année seront portés au crédit du compte 167 : «dépôts et
cautionnements reçus »

Les autres emprunts et dettes non courantes (notamment les crédits fournisseurs
d’immobilisations) sont portés au crédit du compte 168 : «Autres emprunts et dettes
assimilées. »

2. reclassement du passif non courant en passif courant

A la date de clôture de l’exercice, les sommes appartenant à un emprunt non courant et


qui doivent êtres remboursés au cours de l’exercice suivant doivent êtres reclassés en passif
courant.
Exemple  1: 

Une entreprise achète le 25/06/2018 un camion pour 200.000 dinars, TVA 19% soit au
total 238.000 dinars TTC.

Le paiement s’effectuera comme suit :


50.000 dinars par chèque
31.000 dinars à la fin de chaque semestre, le 1er paiement interviendra le 31/12/2018.
Les paiements seront effectués par chèque.

TAF : On vous demande les écritures comptables nécessaires.

Solution

25/06/1
8

224 Matériel de transport 200.000

436 TVA déductible 38.000


6

532 Banque 50.000

1685 Crédit Frs d’immobilisation 188.000

Constatation initiale 31/12/9


8

168 Crédit Frs d’immobilisation 31.000


5

532 banque 31.000

Paiement 1ère tranche D0

168 Crédit Frs d’immobilisation 62.000


5

404 Fournisseurs d’immob 62.000

Reclassement 30/06/9
9

404 Fournisseurs d’immob 31.000

532 banque 31.000

31/12/9
9

404 Fournisseurs d’immob 31.000

532 banque 31.000

2
D0

168 Crédit Frs d’immobilisation 62.000


5

404 Fournisseurs d’immob 62.000

Reclassement 60/06/0
0

404 Fournisseurs d’immob 31.000

532 Banque 31.000

31/12/0
0

404 Fournisseurs d’immob 31.000

532 Banque 31.000

D0

168 Crédit Frs d’immobilisation 62.000


5

404 Fournisseurs d’immob 62.000

Reclassement

Et ainsi de suite jusqu’à remboursement complet de l’emprunt.

3. constatation des intérêts des emprunts non courants

Les intérêts des emprunts non courants sont portés en charges financières au débit du
compte 6511 « intérêts des emprunts et dettes »

Application1  :

Une entreprise a acquis le 29/09/18 un emprunt bancaire qui s’élève à 800.000 dinars au
taux de 10%. Cet emprunt est remboursable à raison de 50.000 dinars par trimestre. Le 1 er
remboursement interviendra le 31/12/18. Tous les paiements seront effectués par chèque.

Solution  :

3
Tableau d’amortissement
Date principal remboursement intérêts restant dû

01/10/18 800000 - - 800000

31/12/18 800000 50000 20000 750000

31/03/19 750000 50000 18750 700000

30/06/19 700000 50000 17500 650000

30/09/19 650000 50000 16250 600000

31/12/19 600000 50000 15000 550000

31/03/20 550000 50000 13750 500000

30/06/20 500000 50000 12500 450000

30/09/20 450000 50000 11250 400000

31/12/20 400000 50000 10000 350000

31/03/21 350000 50000 8750 300000

30/06/21 300000 50000 7500 250000

30/09/21 250000 50000 6250 200000

31/12/21 200000 50000 5000 150000

31/03/22 150000 50000 3750 100000

31/06/22 100000 50000 2500 50000

30/09/22 50000 50000 1250 0

Total 800000 170000

Enregistrement
29/09/18

532 Banque 800.00


0

162 Emprunts auprès des EF 800.000

31/12/18

162 Emprunts auprès des EF 50.000

651 Intérêts des emprunts et 20.000


1 dettes

532 Banque 70.000

D0

4
162 Emprunts auprès des EF 200.00
0

505 Echéance à –1 an/ ENC 200.000

Reclassement échéances 19 31/03/19

505 Echéance à –1 an/ ENC 50.000

651 Intérêts des emprunts et 18.750


1 dettes

532 Banque 68.750

30/06/19

Même écriture
30/09/19

Même écriture

31/12/1

Echéance à –1 an/ ENC 50.000

Emprunts auprès des EF 15.000

banque 65.000

D0

162 Emprunts auprès des EF 200.00


0

532 Echéance à –1 an/ ENC 200.000

L’application précédente montre des intérêts qui sont payables à la fin de l’exercice.
Lorsque le versement des intérêts ne coïncide pas avec la clôture de l’exercice une écriture
de constatation des intérêts courus est nécessaire et ce au 31/12 de chaque année.

Application 2  :

La société ALPHA a contracté le 01/07/98 un emprunt non assorti de sûreté auprès d’un
établissement financier pour un montant de 400.000 dinars. L’emprunt est remboursable par
tranches égales sur 5 an avec une période de grâce de 2 ans. Le 1er paiement en principal
interviendra le 01/07/00. les paiements ultérieurs s’effectueront à la même date de chaque

5
année. Les intérêts sont de 12% calculés sur le restant dû et payables le 01/07 a partir de
01/07/99.

TAF : - établir le tableau d’amortissement de l’emprunt

- enregistrer les écritures relatives à l’emprunt au titre de 98, 99 et 2000.

Solution  :

Tableau d’amortissement
Date principal remboursement intérêts restant dû total

01/07/98 400000 0 0 400000 0

01/07/99 400000 0 48000 400000 48000

01/07/00 400000 80000 48000 320000 128000

01/07/01 320000 80000 38400 240000 118400

01/07/02 240000 80000 28800 160000 108800

01/07/03 160000 80000 19200 80000 99200

01/07/04 80000 80000 9600 0 89600

total 400000 192000 592000

Enregistrement :
01/07/9
8

532 Banque 400.000

165 Emprunt non assorti de 400.000


sûreté

31/12/9
8

651 Intérêts des emprunts et 24.000


1 dettes

508 Intérêts courus 24.000

01/07/9
9

651 Intérêts des emprunts et 24.000


1 dettes

508 Intérêts courus 24.000

Banque 48.000

31/12/9

6
9

651 Intérêts des emprunts et 24.000


1 dettes

508 Intérêts courus 24.000

D0

165 Emprunt non assorti de 80.000


sûreté

505 Echéance à –1an/ENC 80.000

01/07/0
0

651 Intérêts des emprunts et 24.000


1 dettes

508 Intérêts courus 24.000

505 Echéance à –1an/ENC 80.000

31/12/0 Banque 128.000


0

651 Intérêts des emprunts et 19.200


1 dettes

165 Emprunt non assorti de 80.000


sûreté

508 Intérêts courus 19.200

505 Echéance à –1an/ENC 80.000

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