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Module La fiscalité de l’entreprise

Plan de cours

La taxe sur la valeur


- L’introduction I ajoutée
II L’impôt sur les sociétés III L’impôt sur les revenus

TVA https://drive.google.com/file/d/15FUyB5iq0kekjObzC-vhxXC1w5D2FUtd/view

L’IS https://drive.google.com/file/d/1MKNsavCdnM7CIfbw5uvnDXmmAQCB7XBC/view

L’IR https://drive.google.com/file/d/1RGRRTV_8KaG8eLwRcQ3EOM4b_zvHydVv/view

TVA L’IS L’IR https://drive.google.com/file/d/1LJaKjEpVObWA0e98taTgs3Nyj8hbFDtZ/view

F https://drive.google.com/file/d/1ThQDtmR1tXgoSUjvzFgQQETD3B4Kfcua/view

A https://drive.google.com/file/d/14URkTQK7-WhzsV3FSsbqYgjTxnTmtPjV/view
https://drive.google.com/file/d/1Pal52PALDQlCImcBifnU8h4v6OP
EFF de 2011 à 2018
4w9aA/view?usp=sharing

BTS PME https://drive.google.com/file/d/1HInPReqbmL3W7iKcc__7vq0Nrv6


de 2013 à 2016 rgbnj/view?usp=sharing
L’introduction Résume https://drive.google.com/file/d/10eANu1Zbq4PnkZVBn7KCt40LLcdv3FSB/view

La Taxe sur la Résume Vidéo 1 https://drive.google.com/file/d/1OZ3DpKP2-lDSbdi3Kt6_-n-KL01Pjxqu/view


I
valeur ajoutée
Vidéo 2 https://drive.google.com/file/d/1CxUOhAwuiiENAf-DfOb_V8RSYAyQDX1Z/view

L’impôt sur les La Technique fiscale Vidéo 1 https://drive.google.com/file/d/1bmnvthRumGbl4rANp9EjUbesD4mwrWD2/view


II
sociétés L’analyse des Produits et
charges + Application 1
Vidéo 2 https://drive.google.com/file/d/1S3o8WOWN5IgOeK-Mrq-o0p6oKHxYWQfb/view

Application 2 Vidéo 3 https://drive.google.com/file/d/1O2N75ZC770HwTOsWtVlWO4PRW6f8bhFk/view

L’impôt sur les Le Revenu Global Vidéo 1 https://drive.google.com/file/d/1lNEI6rzBLSZYIQx4erqU1jzhRIsbLHdT/view


III
revenus
Les revenus salariaux Vidéo 2 https://drive.google.com/file/d/1eWiLFBATw14g2EpwXqSYHDprJdcaj0tq/view

Les revenus Professionnels Vidéo 3 https://drive.google.com/file/d/1boc1e6F_K2BZ4KrIByGZM9iyNgTT_dep/view

Les revenus agricoles Vidéo 4 https://drive.google.com/file/d/1RwK8FTQiP4k_NT1YgwdZOpjd4RYOkxy8/view

Les Revenus et Profits


fonciers
Vidéo 5 https://drive.google.com/file/d/1fNyWFgmuRY0FP5ueTFkOaPW9e_qFRVoF/view

Les Revenus et profits des


capitaux mobiliers
Vidéo 6 https://drive.google.com/file/d/15fcFadrsieH3eUPRIjjL-hD_KexFhfnK/view

Résume + Cas de Synthèse Vidéo 7 https://drive.google.com/file/d/1rn2PVDsQV2SGtn7Gujw2jBf7umlQhbYC/view

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Module La fiscalité de l’entreprise

Chapitre introductif:

La fiscalité est l'ensemble des pratiques relatives à la perception des impôts et autres prélèvements obligatoires qui permettent de financer les besoins des Etats et des collectivités.

La fiscalité donne à un Etat sa capacité à payer ses dépenses publiques, qu'il s'agisse de construction de ponts, de routes, d'écoles ou d'hôpitaux publics et autres
1-Les fonctions de la fiscalité

Financière La fiscalité permet à l’Etat d’avoirs des ressources afin de financer les dépenses publiques.

Économique La fiscalité permet à l’Etat d’intervenir dans la vie économique et sociale dans l’objet de modifier les conditions de vie économique.

Sociale La fiscalité est un instrument de redistribution des revenus pour réduire les inégalités sociale

2-Notion de l’impôt
L’impôt est un prélèvement pécuniaire obligatoire subi par le contribuable c.-à-d. les sociétés et les individus sans contre partie
directe afin d’assurer la couverture des dépenses publiques et de réaliser d’autre objectifs économiques et sociaux
3-Distinction entre l’impôt et les autre prélèvement

La Taxe La Redevance
L’impôt :
Est un prélèvement obligatoire La redevance et un prélèvement obligatoire qui
Est un prélèvement obligatoire
payé en contre partie d’un service est due par les usagers en contrepartie de
subi par le contribuable sans
direct fournit ou revendu par la l'utilisation d'un service public. Elle ne s'impose
contre partie directe
collectivité qu'aux utilisateurs effectifs )

4- Classification d’impôt

Classification économique : C'est une classification d'après l’assiette de L’impôt, c.-à-d. sur quoi porte L’impôt?
- Impôt sur le revenu (Origine de la richesse) : L'imposition est au moment où le revenu est perçu ou produit, Exemple : L’IS & L’IR
- Impôt sur la dépense (Emploi de la richesse) : L'imposition est au moment où le revenu est dépensé ou consommé, Exemple : La TVA

Classification administrative : C'est une classification d'après le recouvrement de Impôt , C.-à-d. payer Impôt ?
- impôt direct ( sans un intermédiaire) : Il existe une relation direct entre le contribuable (Le redevable) et le trésor public, Exemple IS & IR
- impôt indirect ( Avec un intermédiaire ) : Il existe un tiers collecteur qui intervient pour encaisser l’impôt et le reverse au trésor public, Exemple : La TVA
5- La technique fiscale
a- Le champ d’application b- L’assiette de l’impôt c- Liquidation d- Le recouvrement
I La Taxe sur la valeur ajoutée QCM La TVA

La Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect, occasionnée par l’intervention d’une dépense 1 Sont obligatoirement imposables à la TVA :

A La location d’un immeuble non meublée


B L’engraissement des moutons

C
Les opérations de lotissement et de promotion
Exemple immobilière
Les commerçants dont le Chiffre d’affaires réalisé
D au cours de l’année précédente est de 2 000 000
Paiement Achats & DHS
de : Acquisition
2
Lesquels des impôts et taxes suivants constituent
des impôts indirects :

A L’impôt sur les sociétés


B Aucune réponse n’est juste

Impôt indirect C L’impôt sur le revenu salarial


D La Taxe professionnelles

Une école de formation professionnels octroie des


3 services de formation en management à ses
étudiants le traitement fiscal en matière de TVA est
L'entreprise joue le rôle de collecteur de la TVA pour le compte du Trésor public
A Obligatoirement imposable

M/ses ou services majorée avec T.V.A B Hors champ


C Exonéré sans droit à déduction
D Aucune de réponse n’est pas juste
Un fabricant de babouches traditionnelles a
Montant TTC = Montant HT + TVA 4 effectué un CA de 120 000 DHS. Le traitement
E/se Cteur fiscal en matière de TVA est :

A Obligatoirement imposable

B Hors champ
C Exonéré sans droit à déduction

Le point de D Exonéré Avec droit à déduction

La TVA chute de la
taxe
1 A 2 A 3 A 4 A
Trésor publique B B B B
C C C C
La TVA n’est pas supportée par les entreprises même si ce sont elles qui le paient au trésor : Principe de neutralité de la TVA
D D D D
1-Champ d’application
QCM La TVA
Entrent dans le champ d'application de la TVA les activités à caractère industriel, commercial, artisanal, ou relevant de l'exercice d'une profession
M.Aziz est vendeur de beignets dans un local de
libérale ainsi qu'aux opérations d'importation, et ce quelles que soient la nationalité et le statut juridique des personnes exerçant les dites activités
5
20 mètres carrés. Son CA est de 142 000 DHS. Le
traitement fiscal de cette opération en matière de
Les opérations obligatoirement imposables : TVA est :
En principe, les opérations obligatoirement imposables à la TVA sont toutes les opérations commerciales et les opérations de prestation des

beignets
services.
Article
-Les ventes et les livraisons effectuées par les entreprises industrielles, 89 du CGI A Obligatoirement imposable

-Les ventes et les livraisons en l'état de produits importés réalisées par des importateurs B Hors champs d’application
-Les ventes et les livraisons en l'état réalisées par les commerçants grossistes dont le chiffre d'affaire de l'année --précédente est égal ou supérieur C Exonéré sans droit à déduction
à 500 000 D Impossible de juger
-Les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion immobilière
-Les opérations de banque, de crédit et les commissions de change Un fonctionnaire a construit, à Beni Mellal, une
-Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou morale au titre des -professions de : avocat, interprète, maison affectée à l’habitation secondaire. Le
6 traitement fiscal de cette opération en matière de
notaire, architecte, ingénieur, topographe, dessinateur, Adel, huissier, vétérinaire, conseil et expert en toute matière.
TVA :

-M.1ère TTC A Obligatoirement imposable

Consommateur
-Matériel de Achats Ht + TVA B Exonéré sans droit à déduction
transport TTC C Exonéré Avec droit à déduction
Ventes HT + La TVA D Hors champs d’application
Electricité TTC Paiement (HT+TVA)
L’eau TTC
Le gasoil TTC Un fonctionnaire a construit, à Beni Mellal, une
maison affectée à l’habitation principale (Superficie
Entreprise 7 = 70 m² & Prix = 240 000). Le traitement fiscal de
L'entreprise assujettie déduit de la TVA qu'elle collecte auprès des consommateurs celle sui a grevé ses achats et ses charges d'exploitation, cette opération en matière de TVA :
avant de procéder au paiement
A Obligatoirement imposable

Les opérations imposables par option : B Exonéré sans droit à déduction


C Exonéré Avec droit à déduction
Peuvent sur leur demande, prendre la qualité d'assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée : D Hors champs d’application

1°- les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets, marchandises ou services pour leur CA à
l'exportation ;

2°- Les commerçants grossistes dont le chiffre d'affaires est inférieur à 2 000 000 dh 5 A 6 A 7 A
B B B
Article
3°- Les petits fabricants qui réalisent un chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 500 000 dh 90 du CGI C C C
D D D
4°- Les propriétaires de locaux non équipes donnés en location pour usage professionnel
Les opérations Exonérées
QCM La TVA
Ce sont des opérations qui entrent normalement dans le champ d'application de la TVA mais qui sont exonérées par le législateur pour diverses
raisons.

8 Le fait générateur de la TVA c’est :


Les opérations Exonérées sans droit à déduction
A L’assiette de calcul de la TVA
B La date de paiement de la TVA
Les exonérations sans droit Elles concernent essentiellement : L’événement qui donne naissance à la créance
-Les ventes, autrement qu'à consommer sur place, des produits de consommation suivants : C fiscale
Le pain D Lieu d’imposition
Le couscous
Le lai : l'exonération concerne ce produit sous toutes ses formes (lait frais conservé, lai concentré...)
La différence entre le régime des encaissements et
La viande fraîche ou congelée 9 le régime des débits quant au paiement de la TVA
L'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqués par les unités artisanales au trésor est que :
Les dattes produites et conditionnées au Maroc Le sucre brut Pour le régime des encaissements l’acceptation
A d’un effet de commerce vaut paiement de la TVA
-Les ventes portant sur :
Pour le régime des encaissements, dès qu’il y a
Les tapis d'origine artisanale de production locale, Article B vente de marchandises même à crédit, on doit
Les métaux de récupération 91 du CGI verser la TVA au trésor
Les ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc Pour le régime des débits l’acceptation d’un effet

Les timbres fiscaux, papiers et impressions timbrés émis par l'Etat


C de commerce ne suffit pas pour payer la TVA au
Trésor
Les journaux, les publications, les livres, Pour le régime des encaissements l’encaissement
D
Les films documentaires ou éducatifs … du montant de la facture vaut paiement de la TVA

-Les opérations d'exploitation de douches publiques, de Hammams et de fours traditionnels

Le fait générateur de la TVA dans le cas d’un


10 paiement par chèque est :
Achats Ht + TVA
-M.1ère TTC A La date de remise du chèque au client
La date de la remise du chèque à l’encaissement
Produit Ventes HT B auprès de la banque du client
-Electricité TTC
-L’eau TTC Paiement (HT+TVA) C La date de l’encaissement effectif du chèque
-Téléphone D La livraison des Marchandises
TTC

- Les personnes Exonérées sans droit ; ne peuvent récupérer la TVA sur leurs achats de biens et services. 8 A 9 A 10 A
B B B
C C C
D D D
Les opérations Exonérées :
QCM La TVA
Ce sont des opérations qui entrent normalement dans le champ d'application de la TVA mais qui sont exonérées par le législateur pour diverses
raisons.
Le fait générateur de la TVA lors de l’importation
11
Les opérations Exonérées avec droit à déduction est :

A La Livraison des marchandises


B La date de paiement
-Les produits livrés et les prestations de services rendues à l'exportation
-Les produits placés sous le régime suspensif
Article C Le dédouanement des marchandises
La date d’arrivée de la marchandise au lieu de
-Les opérations de transport international
92 du CGI
D destination
-Les opérations de cession de logements sociaux les biens d'équipement destinés à l'enseignement privé ou à la formation professionnelle
-Les engrais et certains matériels à usage agricole
12
Plusieurs facteurs peuvent être à l'origine du butoir
au titre de la TVA
TVA Facturé < TVA Récupérable

Achats Ht + TVA
A La variation du prorata de déduction
-M.1ère TTC
B La différence de taux de la TVA

Ventes HT C La faiblesse de la valeur ajoutée


Electricité TTC
Paiement (HT+TVA) D Une opération importante d'achat
L’eau TTC
Téléphone TTC
13
Les cas qui peuvent donner lieu à une
régularisation de la TVA sont :
L'EADD signifie que le redevable, malgré qu'il vend sans TVA, a le droit de récupérer la TVA payée lors de ses achats
A La cession d'une immobilisation

Le régime suspensif est un système réservé exclusivement aux entreprises exportatrices des produits et des services, qui peuvent être autorisées B La réception d'une facture d'avoir

à acheter, en exonération de la TVA, les matières premières, les services ou les emballages nécessaires à leurs opérations C La disparition justifiée d'un bien
D La variation du prorata de déduction
Les opérations hors champ d’application : L’entreprise SOFT a acquit une voiture de tourisme
14
pour un montant de 300 000 Dhs TTC. Quel est le
montant de la TVA à déduire dans le calcul de la
Ce sont des opérations qui ne sont pas en leur nature couvertes par la TVA. Il s’agit : TVA due :
A 50 000 dhs
- Des opérations a caractères civil. ( Rémunérations des salaries, Location nues des biens immeubles … )
B 60 000 dhs

- Des opérations appartenant au secteur de l’enseignement … C 80 000 Dhs


D Les trois réponses citées ci-dessus sont fausses
Remarque :
A A A A

11

12

13

14
-la location nue des biens immeubles est une opération à caractère civil située hors champ d'application de la TVA, par contre la location meublée B B B B
ou la location de fonds de commerce est une opération à caractère commercial et par conséquent imposable à la TVA.
- Les personnes hors champ d'application ne peuvent récupérer la TVA sur leurs achats de biens et services C C C C
D D D D
2-Régle d’assiette

Le calcul de la TVA nécessite le prise en considération des paramètres suivantes : NB


 La Base d’imposition et le Fait générateur.
 Les taux et les déductions.

2-1 La base d’imposition et le fait générateur


- Les régimes de l'encaissement et des débits
a-la base d’imposition b- Le fait générateur concernent exclusivement la TVA sur les ventes
La base d'imposition ou l'assiette de la TVA comprend : Est l’événement qui donne la naissance à la dette fiscale du
La Valeur nette des biens ou services fournis, âpres redevable envers le Trésor publique, C’est le moment exigibilité - Pour la TVA déductible sur les achats, le fait
déduction(-) de toute les réductions a caractère commercial de la taxe. Il faut distinguer entre deux régimes : générateur : ne prend effet qu'après le
(3R) et financière (escompte) paiement effectif des sommes dues au
+Les frais de transport facturés au client L’entreprise fournisseur, sauf dans le cas où la société
+Les frais d'emballages non récupérables aurait opté pour le régime des débits et aurait
+Les frais de commissions ou de courtage réglé ses achats par traite. Dans ce cas
+Les droits et les taxes afférents au produit Régime d’encaissement Régime des débits seulement elle pourra déduire la TVA dès
+Assurance sur le transport …. (Régime de droit commun) (Régime optionnel) l'acceptation de la traite
+Les intérêts pour règlement à terme …
Le fait générateur de la TVA
Le fait générateur de la TVA
est constitué par "
Facture N° : …
-TVA = Mt HT x Taux constitué par l'inscription du - Le fait générateur pour les M/ses importées
l'encaissement total ou partiel
-TVA = Mt TTC x Taux montant concerné au débit et soumises à la TVA est réalisé par le
du prix des m/ses, des
1+taux d'un compte.
M/ses MB : travaux ou des services dédouanement puisque la taxe est acquittée
si le taux de TVA = 20%
- Remise
TVA = Mt TTC
automatiquement par le déclarant en douane
=Net Commercial
6
-Escompte
si le taux de TVA = 10% Achats Ventes Achats Ventes - Pour la livraison à soi même de biens
= Net Financier
TVA = Mt TTC meubles ou immeubles le fait générateur est
+Frais
11
TVA équivalent à l'achèvement des travaux.
=Prix de vente Ht TVA TVA TVA
-Mt TTC = Mt HT + TVA
Récupé Facturée Récupé Facturée
- En cas d'échange ou de compensation, le fait
La base d’imposition
Remarques
Montant
Montant générateur est constitué par la livraison
Montant Montant
- En Cas de livraison à soi même, La base imposable s'entend du décaissé
Total effective des M/ses ou l’exécution des
décaissé encaissé
prix de revient constitué par la valeur hors taxe des biens utilisés travaux. En comptabilité, cela coïncide avec la
- En cas d'échange la base d'imposition est constituée par la valeur régularisation du compte client
des biens reçus en contre partie de ceux livrés
2-2 – Les taux et les déductions
QCM La TVA
a -Les taux
Eléments Taux
Le taux normal de la TVA est fixé à 20 % pour les biens et services non soumis aux taux réduits et non exonérés 15 la TVA est un impôt qui frappe
Exemples :
-Abonnement internet A La production

-Les frais liés au Péage des autoroutes B La consommation


-Honoraire expert-comptable ... C L’investissement
-Réparation d'un matériel - Article D Les trois réponses citées ci-dessus sont fausses
-Redevance leasing d'un camion 98 20%
-intérêts de retard
-Téléphone
16
Le paiement de la TVA sur place au receveur de
-Le loyer l’administration fiscale doit être fait :

A
-Achat d'un microordinateur ,,, Avant le 20 du mois qui suit le mois ou le trimestre
d’imposition.
-L'eau livrée aux réseaux de distribution publique
B
Avant le 25 du mois qui suit le mois ou le trimestre
-La location de compteurs d'eau et d'électricité d’imposition.
-Les produits pharmaceutiques
C
Au plus tard la fin du mois qui suit le mois ou le
-Les emballages non récupérables des produits pharmaceutiques trimestre
-Les fournitures scolaires, D Les trois réponses citées ci-dessus sont fausses
-Le sucre raffiné ou aggloméré Article 7%
17
-Les conserves de sardines En matière de TVA, l'achat des cadeaux publicitaire
99
est une opération
-Lait en poudre
-Le savon de ménage (en morceaux ou en pain) A Exonérées de la TVA
-La voiture automobile de tourisme dite "voiture économique" B Exclue du droit à déduction
-Les opérations d’hébergement et de restauration
C
Exclue lorsque la valeur unitaire des cadeaux
-Les prestations fournies par les exploitants de cafés -Les huiles fluides alimentaires à l’exclusion de l’huile de palme dépasse 100Dhs TTC
-Le sel de cuisine (gemme ou marin)
Article D Ouvrant droit à déduction
-Le riz usiné;
18
99
-Les pâtes alimentaires Le régime parafiscal comporte :
-les chauffe-eaux solaires
A Les cotisations à La CNSS
-L’essence, Le gasoil, Le fuel industriel, Le gaz de pétrole, Les hydrocarbures gazeux (butane,propane)
-Les opérations de banque et de crédit et les commissions de change
B La redevance de l’eau et de l’électricité

-Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par les personnes visées à l’article 89 ( notaire, avocats, adels, huissiers de justice … ) 10% C La taxe Urbaine Ŕ Taxe des services communaux

-Les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche maritime. D Les droits d’enregistrement et de timbre

a) avec droit à déduction :


-le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale
A A A A

15

16

17

18
-les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à l’exclusion des opérations de transport ferroviaire Article
-l’énergie électrique 99 B B B B
b) sans droit à déduction : C C C C
Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier d’assurances à raison de contrats apportés par lui à une entreprise 14% D D D D
d’assurances.
b – Les déductions
QCM La TVA
En principe, avant de procéder au paiement de la TVA, l'entreprise assujettie est autorisée de déduire de la TVA qu'elle collecte auprès des
consommateurs celle qui a grevé ses achats
Indiquer le statut fiscal applicable aux opérations
19 suivantes
TVA due = TVA Facturée – TVA récupérable
Soumise Hors champs
EADD ESDD
à la TVA de la TVA
Le droit à déduction est généralisé à l'ensemble des dépenses engagées par l'entreprise pour les besoins de son activité. Cependant, sont exclues

Transport
du droit à déduction :

national
-les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins de l'exploitation
-les immeubles et locaux non liés à l'exploitation
les produits pétroliers non utilisés

immeubles
Location
nue des
-les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité
( cadeaux publicitaires …)
-les frais de mission, de réception, de déplacement et de représentation
-les achats de biens et de services non justifiés par des factures conformes aux dispositions prévues à l’article 146

Location d'un

commerce
fonds de
Remarque : Les paiements des factures en espèces

Le plafond :

Concession
de brevet à
l'étranger
5 000 dhs par jour et par fournisseur
50 000 dhs par mois et par fournisseur

Les trois cas de déduction :

Prestations des

but non lucratif


associations à
1er cas : La déduction totale
-M.1ère TTC
Achats Ht + TVA Ventes TTC L'entreprise assujettie déduit de la TVA qu'elle collecte auprès
-Matériel de transport TTC
des consommateurs celle sui a grevé ses achats et ses
Electricité TTC - L’eau TTC
Paiement (HT+TVA) Ventes HT ( EADD ) charges d'exploitation, avant de procéder au paiement
Le gasoil TTC

international
2ème cas : La déduction nulle

Transport
-M.1ère TTC
Achats Ht + TVA Ventes HT ( ESDD) la TVA payée en amont dans les processus de production et de
-Matériel de transport TTC
distribution en vue d'effectuer la livraison ou prestation ne peut
Electricité TTC - L’eau TTC
Paiement (HT+TVA) Produits hors champs
pas être déduite
Le gasoil TTC

biens de 1ére
usage agricole nécessité
Vente de
3ème cas : La déduction partielle
En matière de TVA , la règle du prorata général est une
-M.1ère TTC méthode de déduction qui est réservée aux assujettis "mixtes",
Achats Ht + TVA Ventes HT ( ESDD)
-Matériel de transport TTC c’est-à-dire aux personnes physiques ou morales qui exercent à
la fois une activité avec droit à déduction et une activité sans

matériel à
Vente du
Ventes TTC droit à déduction
Electricité TTC - L’eau TTC
Le gasoil TTC Paiement (HT+TVA) Prorata2020 = CA imposable TTC2019 + (CA E.A.D.D + TVA Fictive) 2019
Ventes HT ( EADD ) Numérateur + CA hors champ2019 + CA E.S.D.D2019
3- La régularisation de la TVA
QCM La TVA
La déduction de la TVA n'est pas définitive. Elle peut être révisée ou remise en cause, ce qui donne lieu à une régularisation de la taxe déjà récupérée par l'assujetti.
La régularisation se traduit généralement par un reversement de la TVA au Trésor public, mais elle peut donner lieu à une déduction complémentaire. Elle doit être
opérée dans les cas suivants : Indiquer le taux de TVA applicable aux biens et
20 services suivants :
 La cession d'une immobilisation

 Le changement du prorata dans le temps


20% 14% 10% 7%
Les produits
cosmétiques
 La disparation non justifiée d'un bien ayant fait l'objet d'une récupération de la TVA Les produits
pharmaceutiques
 La réception d'une facture d'avoir Les opérations de
restauration
Engins et filets de
La cession d'une immobilisation Le changement du prorata dans le temps La disparation non facture d'avoir pêche
justifiée Thé et graisses
alimentaires
Lorsqu'une immobilisation est revendue avant Cette régularisation concerne exclusivement les biens Lorsque suite à une c'est la facture établi Services
l'expiration de 5ans, une partie de la TVA déduite immobilisés. Elle a lieu lorsque le prorata de déduction disparition du M/ses ou de par le fournisseur en bancaires
Services de
initialement doit être reversée à L'Etat varie de plus de 5 points au cour des 5 années suivant Matières Premiers aucune cas de routeur de crédit-bail
 Si le matériel acquis Avant 2013 la date d’acquisition justification valable ni M/des ou de Fournitures
scolaires
Ainsi : fourni par l'e/se, il y a lieu réduction hors
Prestations d'un
Une entreprise cède en juin 2015 un matériel pour de reverser la TVA ayant facture La TVA architecte ou
80.000.Ce matériel avait été acquis en Mars 2012 grevée l'achat si elle a été rendue par le d'un expert

pour 300.000  Une augmentation de plus de 5 points donne lieu à déjà déduite fournisseur doit être Prestation de
l’avocat et notaire
TAF : une récupération de la TVA. reversé à l'Etat par le
Péage dû pour
Régulariser La TVA relative à la Cession du matériel client emprunter les
Solution : autoroutes
Transport des
-Déduction initiale au titre de mois Mars  Une diminution de plus de 5 points donne lieu à un voyageurs
2012=300.000*20%=60.0000dh. reversement de la TVA. Electricité
-Nombre d’années ou fractions d’années écoulées
Téléphone
(2012.2013.2014.2015) :4ans
-Nombre d’années restant à courir sur la période de  Le montant de la régularisation est égal au (1/5) de Eau
5ans : (2016) : 1an la différence entre la déduction initiale et la
déduction correspondant au nouveau prorata.
CGI 2020
TVA à reverser
=60.000*1/5=12.000 ou bien Les taux spécifiques :
TVA à reverser= (300.000*20%)*1/5=12.000 𝑉𝑂 ∗ 20% ∗ ( 𝑃𝑟𝑜𝑟𝑎𝑡𝑎 𝑖𝑛𝑖𝑡𝑖𝑎𝑙 − 𝑃𝑟𝑜𝑟𝑎𝑡𝑎 𝑁 )
5 Vins et boissons alcoolisées 100 dhs Pour chaque hectolitre
 Si le matériel acquis Après 2013
Or et platine 5 Dhs par gramme Argent
-------------
-Prix de cession x 20% =TVA Fact Argents 0.10 dhs par gramme
-Tva Facturée= 80.000*20%=16.000dh
4- Liquidation et recouvrement

Apres avoir déterminé de la TVA Facturée (collectée) el la TVA récupérable (déductible), l’entreprise doit procéder au calcul de la TVA Due
La déclaration de la TVA due se réalisé suivant le régime d'imposition auquel est soumise l'entreprise. En effet, deux régimes d'imposition sont prévus pour la déclaration et le paiement de la TVA
suivant l'importance du CA réalisé par l'entreprise

La déclaration

Mensuelle Trimestrielle

Ce régime est obligatoire pour les E/ses dont : Ce régime est obligatoire pour les E/ses dont :

 C.A (n-1)≥ 1.000.000 dh


 C.A (n-1) < 1.000.000 dh
 Les personnes n’ayant pas d’établissement au Maroc

La TVA Due de mois (m) est payable avant le 20 du mois (m+1) -La TVA Due de Trimestre (t) est payable avant le 20 du mois
suivant le trimestre (t).
Le Crédit de TVA (m) est reportable sur la TVA des mois suivants
-Le Crédit de TVA (t) est reportable sur la TVA des Trimestres
suivants

La déclaration mensuelle : La déclaration trimestrielle :

Eléments Janvie Février Mars … Eléments 1er trimestre


r Janvier Février Mars
TVA Facturée [I ] 1 000 2 500 1 100 TVA Facturée 1 000 2 500 1 100

TVA Récupérable [ Charges 500 2 000 100 Total [I ] 1 000 + 2 500 + 1 100 = 4 600

II ] Immobilisatio 600 100 - TVA Récupérable Charges 500 2 000 100

n Immobilisation 600 100 -

Report de TVA ( Crédit de TVA de - 100 - Total [ II ] 500+2000+100+600+100 = 3300


Report de TVA ( Crédit de TVA de l’exercice -
l’exercice précédent ) [ III ]
TVA Due : Si [ I – II – III ] > 0 300 1 000 précédent ) [ III ]
TVA Due : Si [ I – II – III ] > 0 1 300
Crédit de TVA : Si [ I – II – III ] < 0 100
payer avant le 20 Avril
TVA à payer - 300 1000 -
Crédit de TVA : Si [ I – II – III ] < 0
TVA à payer
5 – Application

L’entreprise « ALPHA 7 » SA opère dans la fabrication des produits cosmétiques ainsi que des produits pharmaceutique textile elle vous remet les éléments suivant HT:
Éléments 2018 2019
Janvier Février
Chiffre d’affaire local imposable à 20% 2 800 000 200 000 300 000

Chiffre d’affaire local imposable à 10% 1 000 000 150 000 140 000
Chiffre d’affaire local imposable à 7% 350 000 20 000 12 000
Chiffre d’affaire à l’export 480 000 20 000 25 000
(normalement imposable à 20%)
Locations des immeubles à l’état nu 200 000 70 000 80 000
C.A(Produits de première nécessité) 480 000 80 000 73 800
prestations de services réalisées à l'étranger 300 000 20 000 50 000
Au cours des deux mois de janvier et février 2019 l’entreprise a réalisé les opérations suivantes :
 Janvier :
1- Achat de MP (taux de 20%) 32 000dh payer comme suit, 60% au comptant et le reste par effet dans deux mois.
2- Disparition non justifié d’un stock de matières première 23 000dh (taux de 20%)
3- retour de matières première ( taux : 20 %) : 10 000 Dh
4 -Paiement d’une facture relative à des travaux d’entretien réalisés dans les locaux administratif :7 200.
5 - Frais se rattachant aux locaux administratifs :
électricité 900
eau 400
téléphone 540,
6 - Acquisition d’une voiture de tourisme, 300 100 réglé à hauteur de 1/4 au comptant (dont 40% en espèce) le reste dans un mois.
7- Achat d’une photocopieuse, 25 000 le règlement est à hauteur de ½ au comptant le reste le mois pour suivant.
8- Achat à crédit et installation d'un système de climatisation pour un coût ht de 45 000. Délai de paiement 60 jours
 Février :
9- Règlement d’une facture 16 000 en espèce, relative à une réception organisé pour célébrer le 5ème anniversaire de l’entreprise.
10 -Frais généraux 7 000 TTC (en espèce )
11- Paiement d’une prime d’assurance concernant un véhicule de port du personnel 3000 dh
12- honoraires de l'expert-comptable 7 500 Dh
13- honoraires de l’avocat 1 500 Dh
14- Facture de réparation d'une camionnette utilisée pour la livraison des produits ( EADD ) : 12 000 TTC
15- L'ancien matériel informatique est cédé à un revendeur pour 34 000 dh HT, il a été acheté en Mars 2016 au prix HT
de 115 000, le prorata applicable en 2016 était de 83%

Informations complémentaires :

Sauf précision tous les montants sont HT.


Pour les ventes on a encaisse : 60% au titre du même mois et le reste dans un mois
Sauf contre-indication les règlements sont effectués au comptant par chèque barré non endossable

Travail à faire : Déterminer le montant de la TVA à payer par L’entreprise pour les deux mois
Correction : Régime d’encaissement (Régime de droit commun)

Prorata 2020 = [(2 800 000 x 1.20 ) + (1 000 000 x 1.10 ) + (350 000 x 1.07 ) + (480 000 + 300 000) x 1.20] x 100% = 89.45 soit 90%
5 770 500 +200 000 + 480 000
Éléments Janvier Février
CA imposable (20%)
TVA Facturée

Janvier 200 000 x 60% x 20% = 200 000 x 40% x 20%


Février + (300 000 x 60% x 20%) = 52 000
CA imposable (10%)
Janvier 150 000 x 60% x 10% = 150 000 x 40% x 10%
Février + (140 000 x 60% x 10%) =
CA imposable (7%)
Janvier 20 000 x 60% x 7% = 20 000 x40% x 7%
Février + 12 000 x 60% x 7% =
CA à l’export Exonérée Exonérée
Locations des immeu Exclu Exclu
CA (Produits de 1er Nécessité) Exonérée Exonérée
Exonérée Exonérée
Prestations de services réalisées à l’étranger
2-Disparation d’un stock 23 000 x 20% =
3-Retour de marchandises 10 000 x 20% =
15- Cession du matériel informatique 34 000 x 20% =
Total : TVA Facturée [I]
1- Achat de Matières 1er 32 000 x 20% x 60% x 90% =
4- Travaux d’entretien 7 200 x 20% x 90% =
récupérable

5- électricité 900 x 14% x 90%=


eau 400 x 7% x 90% =
téléphone 450 x 20% x 90% =
6- Voiture de tourisme Exclu
TVA

7- Achat d’une photocopieuse, 25 000 x 20% x 90% = 25 000 x 20% x 90% =


8- système de climatisation L'opération est faite à crédit, la déduction de la TVA n'est
possible qu'après son décaissement
9- Réception organisé pour célébrer ,,, Exclu
10- Frais généraux (5 000/6) x 90% =
plafond : 5 000
11- Prime d’assurance Subis en régime d’impôt spécial
12- Honoraires de l’expert-comptable 7 500 x 20% x 90% =
13- Honoraire de l’avocat 1 500 x 10% x 90% =
14- Facture de réparation 12 000 / 6 =
Total TVA Récupérable [II]

Report de TVA -

TVA Due : [ I Ŕ II > 0]

Crédit de TVA [ I - II < 0]

TVA à paye
Correction : Régime des débits (Régime optionnel)

Prorata 2020 = [(2 800 000 x 1.20 ) + (1 000 000 x 1.10 ) + (350 000 x 1.07 ) + (480 000 + 300 000) x 1.20] x 100% = 89.45 soit 90%
5 770 500 +200 000 + 480 000
Éléments Janvier Février
CA imposable (20%)
TVA Facturée

Janvier 200 000 x 20% =


Février 300 000 x 20% =
CA imposable (10%)
Janvier 150 000 x 10% =
Février 140 000 x 10% =
CA imposable (7%)
Janvier 20 000 x 7% =
Février 12 000 x 7% =
CA à l’export Exonérée Exonérée
Locations des immeu Exclu Exclu
CA (Produits de 1er Nécessité) Exonérée Exonérée
Exonérée Exonérée
Prestations de services réalisées à l’étranger
2-Disparation d’un stock 23 000 x 20% =
3-Retour de marchandises 10 000 x 20% =
15- Cession du matériel informatique 34 000 x 20% =
Total : TVA Facturée [I]
1- Achat de Matières 1er 32 000 x 20% x 60% x 90% =
4- Travaux d’entretien 7 200 x 20% x 90% =
récupérable

5- électricité 900 x 14% x 90%=


eau 400 x 7% x 90% =
téléphone 450 x 20% x 90% =
6- Voiture de tourisme Exclu
TVA

7- Achat d’une photocopieuse, 25 000 x 20% x 90% = 25 000 x 20% x 90% =


8- système de climatisation L'opération est faite à crédit, la déduction de la TVA n'est
possible qu'après son décaissement
9- Réception organisé pour célébrer ,,, Exclu
10- Frais généraux (5 000/6) x 90% =
plafond : 5 000
11- Prime d’assurance Subis en régime d’impôt spécial
12- Honoraires de l’expert-comptable 7 500 x 20% x 90% =
13- Honoraire de l’avocat 1 500 x 10% x 90% =
14- Facture de réparation 12 000 / 6 =
Total TVA Récupérable [II]

Report de TVA -

TVA Due : [ I Ŕ II > 0]

Crédit de TVA [ I - II < 0]

TVA à paye
II L’impôt sur les sociétés QCM L’IS

L'impôt sur Société est un impôt direct qui s'applique obligatoirement à l'ensemble des Produits, Bénéfices et Revenus des 1 L’impôt sur les sociétés, instauré au Maroc en
Sociétés de capitaux et autre Personne Morale, et Par Option au Société de Personne.
A 1977

B 1987
1-Champ d’application C 1997

D 2 001

Personnes physiques
L’impôt sur les sociétés remplace l’ancien impôt
2 appelé :
Personnes Morales
A Impôt sur les produits

Classification juridique
B Impôt sur les bénéfices professionnels
C Impôt sur les services
Entreprises privées Entreprise de secteur public D Aucune réponse n’est juste

3 L’impôt sur les sociétés s’applique sur :

A Les personnes physiques


Entreprises Entreprises Autres type Entreprise Entreprises
B Les personnes morales
individuelles sociétaires d’entreprises semi-public publiques
C Les personnes physiques et morales

Exemple : D Aucune réponse n’est juste

Les coopératives
à caractère
4 Sont assujettie obligatoirement à L’IS
à but
lucratif
administrati
A Les établissements publics à but lucratif
f
B Les établissements publics à but administratif
Exclus de champ
C
Société de Sociétés de Les associations et les organismes assimilés à but
Soumis en plein
d'application de lucratif
personnes capitaux droit à l’IS
L'IS D SA, SCA, SARL

E
SNC, SCS comprenant que des personnes
S.N.C S.A physique

S.C.S S.C.A
1 A 2 A 3 A 4 A
S.P S.A.R.L B
B B B
C
E/se agricole C C C D
… D D D E
1-Champ d’application

2- L’assiette de l’impôt : Déficits correspond aux


Aucune limitation dans le temps
amortissements
L'assiette de l'impôt désigne la somme retenue pour déterminer la base de calcul d'un impôt ou d'une taxe
Déficits hors amortissements Limité aux quatre exercices
Résultat fiscal net Résultat comptable + Réintégration – Déduction – Report déficitaire

Résultat d’exploitation Les charges payées en espèces ne sont admises en déduction du résultat fiscal que dans la
Résultat
Résultat financiers limite de :
comptable
Résultat non courant
5 000 TTC par jour par fournisseur, 50 000 TTC/mois par fournisseur
Soit :
Produits Charges 5 000/1.20 = 4 166.67 dh HT par jour ; dans le cas d'une TVA à 20% récupérable

Produits Produits non Charges


Charges non déductible 5 000/1.14 = 4 385,96 dh HT par jour ; dans le cas d'une TVA à 14% récupérable
imposables imposables déductibles

Comptabilisés Non Comptabilisés Les conditions de déductibilité des charges


5 000/1.10 = 4 545,45 dh HT par jour ; dans le cas d'une TVA à 10% récupérable

Etre engagée dans Se traduit par une Engagée au cours de Etre régulièrement
5 000/1.07 = 4 672,89 dh HT par jour ; dans le cas d'une TVA à 7% récupérable
l'intérêt de l'exploitation diminution de l'actif net L'exercice comptabilisée

Salaire de directeur général Acquisition d’une voiture Les charges de L’exercice 2020 LA constatation comptable de la
charge est une condition nécessaire Cette disposition n'est pas applicable au paiement des impôts et taxes et des charges du personnel
Salaire d'un cadre qui Changement du moteur
Les charges de L’exercice 2019
n'exerce aucune fonction pour un camion à sa déductibilité fiscale ainsi que le règlement des factures à des agriculteurs.
3- Liquidation de l'impôt Le barème proposé par la loi de finances 2019

L'IS est calculé sur la base du résultat fiscal, cependant son montant ne peur être inférieur, pour chaque exercice, quel que soit le résultat Bénéfice net Taux SàD
fiscal à une cotisation minimale 0 à 300 000 10% 0
300 001 à 1 000 000 17,5% 22 500
3-1 Calcul de l’IS théorique Supérieur à 1 000 000 31% 157 500
L'IS est un impôt progressif dont le taux est fonction du résultat fiscal imposable CGI 2019

L’IS Théorique (Résultat fiscal net x taux) – Somme à déduire

Taux progressifs : Pour les sociétés exerçant une activité industrielle


Le barème proposé par la loi de finances 2020 retient trois taux appliqués au résultat fiscal net selon les tranches suivantes :
Bénéfice net Taux SàD
Montant du bénéfice net ( en DH ) Taux Somme à déduire
0 à 300 000 10% 0
0 à 300 000 10% 0
300 001 à 1 000 000 17,5% 22 500
300 001 à 1 000 000 20% 30 000
De 1 000 001 à 99 999 999 28% 110 000
Supérieur à 1 000 000 31% 140 000
+ 100 000 000 Dhs 31% 140 000
CGI 2020
CGI 2020
Pour les sociétés exerçant une activité industrielle, à l’exclusion de celles dont le bénéfice net est égal ou supérieur à cent millions
(100 000 000) de dirhams, le taux du barème de 31% est ramené à 28%. Exemple
La société « X » créée le 11/06/2014 exerce uniquement
une activité industrielle et réalise la totalité de son chiffre
Parallèlement au barème progressif d'autres taux spécifiques sont prévus par l'article 19 du CGI d’affaires localement.
3-2 Calcul de la CM La déclaration du résultat fiscal de cette société au titre
de l’exercice 2020, fait ressortir les éléments suivants :
La Cotisation minimal est un minimum d'imposition que les contribuables sont tenus de verser même en l'absence de bénéfice. Le montant de Chiffre d’affaires (HT): .…….. 120 000 000 DH
L'IS dû ne peut être inférieur à la CM quel que soit le résultat fiscal de l'entreprise Bénéfice net : …………… 30 000 000 DH
[C.A imposables + Produits accessoires + Produits financiers imposables + Subventions & dons
La CM reçus] x taux
< 100 000 000 DH
L’IS Théorique = 30 000 000 x 28% - 110 000 = 8 290 000
Catégories de contribuables Taux
Droit commun 0.50%
les entreprises qui déclarent un résultat courant hors amortissement négatif durant deux exercices 0.60%
consécutifs.
les professions libérales (Avocats, notaires, architectes, médecins ...) 6%
Ventes de produits pétroliers, le gaz, le beurre, l’huile, le sucre, la farine, l’eau, l’électricité. 0.25%
Le minimum de la CM est fixé à 3 000 dh CGI 2020
Exonération de la CM
.La CM n'est pas due par les nouvelles sociétés pendant les trois premiers exercices (36 mois) suivant la date du début de leur exploitation.
3-3 Calculde l’IS dû

Si L'IS théorique > La CM : L’IS dû = L’IS théorique


Si L'IS théorique < La CM : L’IS dû = La cotisation minimal ; (minimum 3 000 dh)

4 - Paiement et régularisation de l'impôt

L'IS doit être versé spontanément selon un système d'acomptes trimestriels avec régularisation
(Reliquat ou excédent), une fois que le résultat de l'exercice est définitivement connu
Exercice : Produits Charges Résultat L’IS dû
2020
31-12-2020

1ère trimestre 2ème trimestre 3ème trimestre 4ème trimestre

1ère acompte 2ème acompte 3ème acompte 4ème acompte

IS dû2019
Exercice de référence
4
La régularisation Les acomptes provisionnels 2021 :
Après la détermination de L'IS à dû, on procédé à des régularisations. Deux cas
1er cas : 2ème cas :
à distinguer :
1ère acompte L’IS dû x 25% + Reliquat 1ère acompte L’IS dû x 25% - Excédent
1er cas :
L'IS dû > (sommes des acomptes + Crédits d’impôt) ; la différence À payer au plus tard le 31-03-2021 = - Excédent 1 ; aucun Versement
constitue une dette envers l'Etat. Ce reliquat doit être versé à l'Etat avant
le 31 mars de l'exercice suivant. 2ème acompte L’IS dû x 25% 2ème acompte L’IS dû x 25% - Excédent 1

L’IS dû – [sommes des acomptes + Crédit d’impôt] +Reliquat À payer au plus tard le 30-06-2021 = - Excédent 2 ; aucun Versement
2ème cas : 3ème acompte L’IS dû x 25% 3ème acompte L’IS dû x 25% - Excédent 2 = +
L'IS dû < (sommes des acomptes + Crédits d’impôt) ; La différence
constitue une créance chez l'Etat. Cet excédent doit être imputé sur le À payer au plus tard le 30-09-2021 À payer au plus tard le 30-09-2021
1er acompte, et le cas échéant sur les autres acomptes
4ème acompte L’IS dû x 25% 4ème acompte L’IS dû x 25%
L’IS dû – [sommes des acomptes + Crédit d’impôt] -Excédent
À payer au plus tard le 31-12-2021 À payer au plus tard le 31-12-2021
5 - L’analyse : Produits & Charges
QCM L’IS

PDF https://drive.google.com/file/d/1MnJGvcvrpOTkTwKVIsYFKzBqV_XIQJw8/view Les autres organismes ayant la personnalité


morale peuvent être assujettis à L’IS lorsqu’ils
5 se livrent à une exploitation ou à des
opérations de ventes ou de services. Il s’agit :
Application 1 : A Des communes et régions
B Des universités

C Des théâtres
La Société ALPHA S.A.R.L crée en janvier 2006, fabriqué dans ses ateliers et vends des articles pour la décoration. Son Capital est entièrement libéré de
550 000dh. Elle est dirigée par M. Fadel qui détient 55% du capital D Des filiales d’entreprises étrangères

6
Certaines associations peuvent être assujetties à
Au titre du 31/12/2020, la société a réalisé un bénéfice comptable de 375 830dh. l’IS lorsqu’elles :

Dans les comptes de produits on relève notamment (en Dh HT) : A Effectuent des opérations à caractère non lucratif

B
Effectuent des opérations à caractère lucratif ou
ŔVentes de produits fabriqués : 12 250 000 dh non lucratif

C
Ŕloyers de locaux non meubles : 300 000 dh Effectuent des opérations à caractère lucratif
comme l’exploitation des restaurants
ŔDividendes perçus d’une société marocaine : 29 570 dh
D Les réponses A et B sont à la fois justes
Dans les comptes de charges on note notamment (en Dh) :
7
Les établissements publics peuvent être passibles
de l’impot sur les sociétés. Il s’agit obligatoirement :
-Achat de cadeaux publicitaires, montant de la facture 75 000dhTTC,ils’agit de 500 portefeuilles portant le signe de l’entreprise.
-Achat de fournitures de bureau : 16 397dh TTC réglé en espèces. A Du centre National de la recherche scientifique

-Acquisition contre chèque d’un matériel informatique, montant 24 000dh HT, celui-ci est amortissable sur une durée de 4ans B De la bibliothèque nationale du royaume
-M. Fadel à versé sur le compte courant d’associe une somme de 200 000dh au cours de 2020. Taux de rémunération12%, taux autorisé est de 2,5%. C Des universités marocaines
-Des redevances de leasing portant sur un véhicule utilitaire est de 84 000 Dh TTC, dont la tva est de 20 000dh le comptable a enregistré l’amortissement de D Tout dépend si leur activité est ou non à but lucratif
ce véhicule au taux de 20%, soit une dotation de 70 000dh (valeur d’origine 350 000dhHT)
-Des redevances de crédit-bail d’une Mercedes classe C mise à la disposition du directeur commercial. Valeur d’origine 430 000TTC. Montant des redevances Les établissements publics à caractère
86 000 TTC durée du contrat 5 ans. La voiture est amortie chez la société leasing sur 5 ans
8 administratif qui réalisent des opérations
commerciales
-Provision pour garanties accordées aux clients étrangers : 19 000dh A Ne sont pas prévus par le CGI

NB : En absence de précisions les règlements sont effectués par les moyens bancaires B Sont Exclus du champ d’application de l’IS

C Sont passibles de l’IS

D Sont exonérés de l’IS

T.A.F :
Déterminer l’impôt dû par la société au titre de l’exercice 2020 et procéder à sa liquidation, sachant que les acomptes provisionnels versés au cours 1 A 2 A 3 A 4 A
de 2020 sont de 160 000 dh. B B B B
C C C C
D D D D
Correction
QCM L’IS
Eléments R D Commentaire
Bénéfice comptable 375 830 -
Analyse des produits 2- Calcul de L’IS théorique et la CM
9
Pour la détermination du résultat fiscale on se
Ventes de produits Produits imposables réfère à la :
fabriques
Loyers de locaux Produits accessoires imposables a-L’IS Théorique = (605490,33 x 20%) - 30 000 = 91 098,066 A Situation financier de l’entreprise

Dividendes 29 570 Abattement de 100% à déduire b-Cotisation Minimal =0 ,5%(12 125 000 + 300 000) = B Taille de l’entreprise
62 125
Analyse des charges C Comptabilité de l’entreprise
Cadeaux publicitaire 75 000 75 000/500= 150 dh TTC
3- Calcul de L’Is dû D Aucune réponse n’est juste
Puisque 150 > 100 ; Réintégration de 75 000
10
Parmi les conditions de déductibilité des charges
dhs TTC L'IS dû = L’IS Théorique = 91 098,066 on trouve :
Fournitures de bureau 12 230,33 Plafond : (puisque L’IS Théorique> CM) La charge doit être supportée pour l’intérêt de la
4 166.67 par jour (TVA20%) A société
4- La régularisation
B
réintégration de : La charge doit avoir une incidence positive sur le
patrimoine de la société
16 397- 4 166.67 = 12 230,33
C
La charge doit être constatée en comptabilité et
Matériel d’informatique 24 000 6 000 -1er traitement : L'IS dû – (Les acomptes provisionnels + Crédit d’impôt):
plus précisément dans la classe 7
Il s’agit d’un élément du bilan, à réintègre 91 098,066 -(160 000 + 0)=-68 901,934
La charge doit être liée à l’exercice dans lequel elle
-2ème traitement : déduction de : D a été engagée ou supporté
Dotation =24 000 * 25%= 6000 Il S'agit d'un Excédent, à imputer Sur Les Acomptes selon le CGI L’impôt sur les sociétés est calculé sur
avec 25%=100/4ans
11 la base des :
I.C.C.A 19 000 On a : 1er acompte=(L’is dû*25%)– Excèdent A Des taux proportionnels
-Le capital est totalement libéré
=( 91 098,066*25%)-68 901,934 = -46127,4175 B Des taux progressif
-Capital> capital associer
(550 000*55%)= 302 500> 200 000
Aucun versement C Aucune réponse n’est juste

-taux appliqué > taux autorisé : 12%>2,5% D La réponse A est fausse


2èmeacompte=(L’is dû*25%)– Excèdent
-Intérêts comptabilisée: 200 000*12%=24 000 12 La cotisation minimale est :
- Intérêts fiscalement déductible : =( 91 098,066*25%)-46127,4175 = -23352,901
200 000*2,5%=5 000 dh un minimum d’imposition que les contribuables
Aucun versement
-réintégration de : 24 000-5 000=19 000 A soumis à l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt sur le
revenu
Redevance de leasing 20 000 1er traitement : 3ème acompte=(L’is dû*25%)– Excèdent un minimum d’imposition que les contribuables
- Réintégration de la tva B soumis à l’impôt sur les sociétés seulement
Les taxes afférentes à des immobilisations =( 91 098,066*25%)- 23 352,901 =-578,3845 un maximum d’imposition que les contribuables
données en location par entreprise de crédit-bail Aucun versement C soumis à l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt sur le
revenu sont tenus de verser,
=> Charge non déductible
2ème Traitement : 4ème acompte=(L’is dû*25%)– Excèdent
- Réintégration 70 000 dhs A A A A

10

11

12
9
70 000 Véhicule n’appartient à l’entreprise =( 91 098,066*25%)- 578,3845 =22 774,5
Payer avant le 31/12/2021 B B B B
Redevance de crédit-bail 26 000 Réintégration de : (96 000)-(300 000/5)=26 000
Provision pour garanties 19 000 Exclu, à réintègre C C C C
Total 641060,33 35 570 D D D
Résultat fiscal 605490,33
Applications 2 :
QCM L’IS
La société « A.T.I.M.A.R » SA au capital de 1 800 000dh (entièrement libéré), elle est spécialisée dans la commercialisation de toute sorte de fourniture pour
l’impression et la photocomposition. Toutes les opérations qu’elle réalise sont effectuées sur le territoire marocain. Son résultat comptable (bénéfice) dégagé à
13
Le taux de la cotisation minimale en matière
titre de l’exercice 2020 est de 950 500dh après deux exercices déficitaire 2018 et 2019 où elle a réalisé respectivement de l’IS est égale à : [CGI 2020]
169 890dh et 271 000dh(les amortissements régulièrement différés au cours de ces exercices représentent 30% des déficits fiscaux).
On vous communique les éléments suivants concernant l’exercice 2020 : A 0,5%
B 0,05%
Pour les produits (HT) on trouve les éléments suivants :
C 5%
1-Chiffre d’affaire (taxable au taux de 20%) : 7 980 060 D Les trois réponses citées ci-dessus sont fausses
2-Chiffre d’affaire (taxable au taux de 7%) : 1 190 800
14
3-Chiffre d’affaire (exonéré de la TVA) : 901 000 Sont déductibles sans limitations les dons octroyés
aux :
4-Produits de location d’un immeuble nus : 170 000
5-Redevance de location sur brevet livré à une société marocaine : 50 000 A Œuvres sociales
6-Subvention d’exploitation reçus 48 000 B Associations reconnues d’utilités publiques
7-Produits de cession des éléments d’actif : 60 000
8-Les intérêts nets d’un compte bloqué : 45 000
C Clubs privés

9-Escompte obtenu 10 000 D Les trois réponses citées ci-dessus sont fausses
10-Indemnité d’assurance vie perçue suite au décès du père fondateur Durant l’exercice N la société T25 a payé les
800 000 de la société (le montant de la prime qui est versée chaque année de 5 800dh depuis janvier 2002). 15 charges suivantes

● 85 230 Dhs pour les Droits de douane sur


Pour les charges (HT) on trouve les éléments suivants :
importation d’un matériel industriel
● 60 000 Dhs comme Indemnité de rachat d’un
1-Les salaires se sont atteint 880 100 (dont 60 000dh est versé au fils des membres du conseil d’administration) camion ayant fait l’objet d’un contrat de leasing
2-Intérêt du compte courant d’associés créditeur au 31/12/2020 de 2 800 000dh, et rémunéré au taux de 10.5%. le taux autorisé en 2020 est de 6.5%. ● 82 680 Dhs pour le règlement des Honoraires
4-Prêt au personnel, 120 000dh versé en espèce. versées aux commissaires aux compte
5-Tantièmes ordinaires, 35 000dh. Le montant à réintégrer pour déterminer le résultat
6-Dividendes versés 59 000dh. fiscal est de :
7-Pénalité sur exécution d’un contrat d’achat, 4200 dh.
8-Taxe des spécial sur les véhicules : 18 800 concerne les voitures et camionnette de l’entreprise (1200 correspond à une fourgonnette qui fait l’objet d’un contrat A 85 230 Dhs
de bail jusqu’à 2022). B 144 895 Dhs
9-Taxe de services communaux 40 000 dh (dont 10% concerne un bâtiment qui a fait objet d’un contrat de crédit-bail).
10-Emballage récupérable, 12 000
C 145 230 Dhs

11-Achat d’une photocopieuse pour 45 600 dh. ( amorti Linéaire : 4ans ) D Les trois réponses citées ci-dessus sont fausses
12-Prime d’assurance vie 5 800dh (2019)
13-Taxe d’habitation concernant une villa mise à la disposition du PDG 2 000dh.
14-Acompte provisionnel de l’IS: 162 600 85 230 + 60 000 = 145 230 à réintégrer
15-L’entreprise a distribué 2500 cadeaux publicitaires : montant total 239 400dh TTC.
16-Provision pour risques divers, 11 900dh
17-Provision pour créance douteuse et litigieuse, calculée sur une créance HT du client Mehdi 68 000 dh.
18-Provision pour risque d’incendie, 5 000dh.
A A A

13

14

15
19-Frais de déplacement du DRH, 14 200 dh suite à une mission à l’étranger.
20-Frais de formation au profit des commerciaux, payé à l’école SUP DE CO de Marrakech, 85 200dh. B B B
TAF : C C C
1-Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2020 ?
2-Procéder à la liquidation de l’IS D D D
Correction
QCM L’IS
Eléments R D Commentaire
Bénéfice comptable 950 500 -
Analyse des produits
1-Chiffre d’affaire (taxable au taux de 20%) - - Produits imposables
16
Lequel de ces impôts et taxes n est pas
2-Chiffre d’affaire (taxable au taux de 20%) - - Produits imposables fiscalement déductible
A
3-Chiffre d’affaire (exonéré de la TVA) - - Produits imposables
L’impôt sur les société
4-Produits de location d’un immeuble nu - - Produits Accessoires imposables
5-Redevance de location sur brevet - - Produits Accessoires imposables B La taxe d habitation
6-Subvention d’exploitation reçus
7-Produits de cession des éléments d’actif
-
-
-
-
Produits imposables
Produits Non Courants imposables
C La taxe du service communal

8-Les intérêts nets d’un compte bloqué 11 250 - Produits financier déductible en Montant Brut. D Aucune réponse n’est juste
(45 000/80%)*20%=11 250 à réintègre
9-Escompte obtenu - - Produits financier imposable
10-Indemnité d’assurance vie 5 800 104 400 800 000 imposable 17 Soient les informations suivantes :
1er traitement : déduire : 18ans x 5800 = 104 400 (2002 ==> 2020 : 18 ans) L'IS dû (2020) = 40 000Dh, somme des acomptes
2ème traitement : réintégration de 5 800 versés au cours de 2020 : 38 000 DH, les intérêts
Analyse des charges d'un compte bloqué = 28 000 Dhs
1-Rémunération 60 000 - Charges déductible sauf 60 000 versé au fils des membres
2-Intérêt du compte courant d’associés créditeur 177 000 - Le capital entièrement libéré -Le capital < le capital associer Le premier montant à verser au cours de l'exercice
Le taux autorisé < taux appliqué 2021 est de :
Réintégration de : R=[2 800 000*10,5% - 1 800 000*6,5%]
3-Prêt au personnel 120 000 - Il s’agit d’un élément du bilan, à réintègre A 10 000
4-Tantièmes ordinaires,.
5-Dividendes versés
35 000
59 000
-
-
Charge non déductible
Charge non déductible
B 5 000
6-Pénalité sur exécution d’un contrat d’achat, - - Majoration contractuelle et non légal, donc déductible C 12 000
7-Taxe des spécial sur les véhicules 1 200 - Réintégration de 1200 D Aucune réponse n’est juste
8-Taxe de services communaux 4 000 - Réintégration de 10%
Les taxes afférentes à des immobilisations données en location par entreprise de crédit-bail La régularisation = L’IS dû Ŕ ( ∑des acomptes +
9-Emballage récupérable 12 000 - Charge non déductible Crédit d’impôt )
10-Achat d’une photocopieuse 45 600 11 400 1er Traitement : Actif non déductible
2ème Traitement : Déduction de l’amortissement : 45 600* 25%=11 400 L’IS dû = 40 000 Dhs
11-Prime d’assurance vie 5 800 - Prime concernant l’exercice 2019 à réintègre
12-Taxe d’habitation 2 000 - Charge non liée à l’exploitation, a réintégré ∑des acomptes = 38 000
13-Acompte provisionnel de l’IS: 162 600 - Charge non déductible
L’intérêt net
14-cadeaux publicitaires : - - 239 400/2500 =95,76<100 TTC(Plafond) Donc CD Crédit d’impôt = x 20% = 7 000
80%
15-Provision pour risques divers 11 900 - Réintégration total : la provision doit être précisé et individualisé
16-Provision pour créance douteuse et litigieuse - - Provision précisé et individualisé donc déductible La régularisation = 40 000 Ŕ ( 38 000 + 7 000 )
17-Provision pour risque d’incendie 5 000 - Exclu, à réintègre = - 5 000 ; Excédent
18-Frais de déplacement - 2 840 Déductible en TTC, Déduction de TVA 14 200*20%
19-Frais de formation - - Charge déductible, car elle est engagée dans l’intérêt d’exploitation 1er acompte = 40 000 x 25% - 5 000 = 5 000
Total 1 668 650 118 640 2- Liquidation
2ème 3ème 4ème acompte
Résultat Fiscal brut - 1 550 010
a-L’IS théorique = 1 109 120 x 31% -140 000 = 203 827,2 = 40 000 x 25% = 10 000
Imputation de déficit hors amor
b-La CM = 0.5% [7 980 060 +1 190 800+901 000 +170 000+ 50 000+48 000 +(45 000/0.80) +10 000] =
2018 : 169 890*70%=118923 118923 -
52 030,55
2019 : 271 000*70%=189700 189 700 - c-L’Is dû = L’IS théorique = 203 827.20 1 A 2 A
Résultat après l’imputation de déficit hors amort 1 241 387 d- La régularisation
Imputation de déficitaire imputation de crédit d’impôt : 203827.20-11250=192577,2 B B
2018 : 169 890*30%=50967 50967 - imputation des acomptes : 192577,2 Ŕ 162 600 =29977,2
C C
2019 : 271 000*30%= 81300 81300 -
1ère acompte : [203827.20 x 25%]+29977.20 = 80 934
Résultat Fiscal net - 1 109 120
payer avant le 31-03-2021 …
D D
Les revenus salariaux
III L’impôt sur les Revenus

L’IR Est un impôt direct qui frappe le revenu globale des personnes physiques et de certains de leur groupements (Société de personnes)

1- Champs d’application

L’IR frappe L’ensemble des revenus acquis par les personnes physiques pendant une année civile. Les revenus imposables sont ceux
Les revenus professionnels
réalisées par des personnes résidentes ou non-résidents, selon les règles de territorialité.

1-1 les revenus imposables 1-2 Les personnes imposables 1-3 La territorialité (Article 23)

A- Les revenus salariaux Les personnes physiques L’IR vise le revenu global de source marocaine
et étrangère, pour les personnes résidentes et
Les groupements de personnes sur le revenu de source marocaine pour les
B- Les revenus Professionnels
physiques qui n’ont pas opté pour personnes non résidentes.
C- Les revenus Agricole L’IS . Il s’agit des : Les revenus Agricoles
Sociétés en nom collectif
D- Les revenus et profits fonciers Sociétés en commandités
E- Les revenus et profits de capitaux simples
mobiliers Sociétés en participation

2- La Base imposable et calcul de l’impôt

La base de calcul de l’impôt sur le revenu correspond au total des revenus nets catégoriels, désigné par RGI (Revenu global imposable). Les revenus et profits fonciers
Cependant, il est à préciser que certains revenus et profits fonciers et ceux de capitaux mobiliers sont soumis à des taux d’imposition
spécifiques dont certains sont libératoires de l’IR et autres non.

La démarche : Le cas IR
général
RBGI RNGI IR net
Brut
a-Revenu brut global imposable
Les revenus et profits des capitaux mobiliers
Les revenus acquis par le contribuable au cours de l'année sont classés en
Sommes des revenus nets
RBGI catégories. Dans chaque catégorie on détermine le revenu net imposable en
catégoriels appliquant les règles propres à la catégorie.
Les revenus qui subissent des retenues à la source libératoires de L'IR ne sont pas
Salaire net imposable + résultat pris en considération dans le calcul du revenu global imposable. Il s'agit notamment
RBGI des revenus et profits fonciers et de certains revenus et profits de capitaux
fiscal net ….
mobiliers
b-Revenu net global imposable Le taux de 10% Libératoire :
Aux revenus fonciers provenant de location des terres agricoles, des immeubles et des constructions de
RNGI RBGI Ŕ Déduction sur revenu toute nature, lorsque leur montant est inférieur à 120 000 Dh
Le taux de 15% Libératoire :
Déduction sur revenu
Aux revenus fonciers provenant de location des terres agricoles, des immeubles et des constructions de
toute nature, lorsque leur montant est supérieur
Dons Les intérêts sur le à 120 000 Dh
L'assurance-retraite
versées crédit de logement
Aux produits des actions parts sociales et revenus assimilés, par voie de retenue à la source
La limite Habitation principale Plafond :
de 0,2 % Cotisation <10% Aux profits nets résultant :
du CA Intérêt < 10% RBGI RBGI - Des cessions d'actions cotées en bourse
- Des cessions de part d'organismes de placement collectif en valeur mobilières (OPCVM) dont l'actif est
investi en permanence à hauteur d'au moins 60% en actions, dits OPCVM-actions,
c-L’ impôt sur revenu brut
Aux revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère
IR Brut ( RNGI x taux ) Ŕ somme à déduire
Le taux de 17% libératoire
Barème annule de L’IR CGI2020
s'applique, par voie de retenue à la source, aux rémunérations et indemnités versées par les
0 à 30 000 0% - établissements publics ou privés d'enseignement et de formation professionnelle à des enseignants ne
faisant pas partie de leur personnel permanent
30 001 à 50 000 10% 3 000
Le taux de 20% libératoire
50 001 à 60 000 20% 8 000 Les profits nets résultant des cessions des valeurs mobilières suivantes
-Les obligations et les autres titres de créances
60 001 à 80 000 30% 14 000 -Les actions non cotées
-Les parts d'OPCVM, autres que ceux constitués au moins à hauteur de 60% d'actions
80 001 à 180 000 34% 17 200
Le taux de 20% non libératoire
Plus de 180 000 38% 24 400 Pour les produits des placements à revenu fixe versés aux personnes morales ou aux personnes
physiques assujetties à L'IR exerçant une activité professionnelle.
Remarque : Pour bénéficier de l'application de ce taux, les détenteurs de ces produits doivent décliner leur identité
fiscale au moment de leur encaissement.
A côte du barème de l’impôt qui s'applique dans le cas général, certains revenus sont imposables à
Le taux de 30 % libératoire
des taux spécifiques. Il s'agit des taux de 10% , 15% , 17%, 20% et 30%
Pour les produits des placements à revenu fixe versés aux personnes morales ou aux personnes
L'application d'un taux spécifique est libératoire de L'IR lorsque le revenu concerné est totalement physiques assujetties à L'IR en dehors de toute activité professionnelle ou à des personnes physiques
libéré du paiement de l’impôt, C.-à-d. qu'il ne fera plus partie de la base imposable à coté les autres exerçant une activité imposable selon le régime forfaitaire
revenus du contribuable
Le taux de 30 % non libératoire
Lorsque l'application du taux spécifique n'est pas libératoire, le revenu concerné doit subir l’impôt dans
le cadre du revenu global. La déclaration porte sur le montant brut du revenu, et afin d'éviter la double Pour les rémunérations et indemnités versées à des personnes ne faisant pas partie du personnel
taxation, l’impôt résultant de l'application du taux spécifique constitue un crédit d’impôt à imputer sur permanent de l'employeur, à l'exception des enseignants intervenants à titre de vacataires
l'IR avant son paiement
d-L’ impôt sur revenu net
NB La Récupération de la CM

IR net IR Brut Ŕ Déduction sur impôt


Le Revenu professionnel
Les réductions pour famille à charge

 Les déductions pour famille à charge sont à hauteur de 360 dh par personne à charge et par an dans la limité de six RNR RNS
personnes (dont l’épouse) ( 30 Dh par mois )
 Les enfants légitimes ou légalement recueillis d'un âge < 27 ans et sans limite d’âge lorsqu'ils sont infirmes
 L'enfant ne doit pas disposer d'un revenu globale annuel > 30 000 dh
à payer au plus tard le
La CM 31 janvier 2020.
Déduction sur impôt

L'imputation des Crédits d'impôt

Tout impôt retenu à la source non-libératoire est imputable sur le montant de l’IR déterminé à partir du RGNI. (L’IR salarial, TPPRF, Avance La récupération
Autres retenues à la source)
Dans le cas où le contribuable dispose de plusieurs
types des revenus ( Revenus salariaux, Revenus
L'imputation de l’impôt étranger
professionnels, Revenus des capitaux mobiliers ), la
CM acquittée au titre des revenus professionnels est
comparer avec la fraction de l'impôt correspondant à
L’impôt étranger ayant été appliqué aux revenus de source étrangère d’un pays avec lequel le Maroc a conclu une convention visant à ces revenus
éviter la double imposition, est à imputer sur l’IR relevant du RGI, toutefois lesdits revenus sont à prendre par leur montant brut pour la
détermination de l’IR. l'impôt correspondant aux revenus professionnels (IRp)

Revenu net Revenu Brut Impôt 𝐿′ 𝐼𝑅 𝑛𝑒𝑡 𝑋 𝑅𝑒𝑣𝑒𝑛𝑢 𝑝𝑟𝑜𝑓𝑒𝑠𝑠𝑖𝑜𝑛𝑒𝑙


IRp =
𝑅𝑁𝐺𝐼
La CM n'est récupérée que dans le cas ou son montant
+ RBGI - L’IR net est inférieur à celui de l'impôt correspondant aux
revenus professionnels (CM<IRp), dans le cas
Réductions au titre des retraites de source étrangère contraire la différence reste acquise au Trésor Public

Si
La CM < IRp L’IR net – La CM
le contribuable qui réside au Maroc et qui reçoit des pensions de source étrangère, bénéficie d'une récupération de 80% du montant de
l’impôt dû sur les transferts au titre des pensions étrangères .

Si
Pension brute de retraite : 15 000 dh Le taux d’impôt retenu à la France 15% L’imputation de : ( 15 000 x 15% ) x 80% La CM > IRp L’IR net – L’IRp

+ RBGI - L’IR net


1ère étape : Détermination du Salaire brut global (SBG)
3- Revenus imposables
Salaire de base = Nombre d’heures normales x taux horaire normal
3-1 Revenus salariaux Heures = Taux horaire normal x Nombre d’heures suppl x (1+taux de majoration)
supplémentaires
Les revenus salariaux regroupent les traitements, les salaires et
les autres formes de rémunération perçus par les contribuables
en contre partie de leur travail dans les entreprises privées ou
dans les administrations publiques Primes Ce sont des sommes d’argent versées aux employés pour des fins d’encouragement et de
3-1-1 La démarche spécifique motivation. À titre d’exemple :
o Prime de rendement. o Prime de responsabilité.
Le Calcul de L'IR salarial nécessite le passage par les cinq étapes
o Prime d’assiduité. o Prime pour l’achat du mouton. à l’Aïd el Kabîr.
suivantes : o Prime d’encadrement.
o Prime de présence.
= Salaire de base + Les heures o Prime d’ancienneté. o Prime à la production.
SBG
supplémentaires + Primes + Indemnités + o Prime du 13ème mois. o . . . etc.
Avantages + gratification o Prime de naissance.
o Prime de qualification.
o Prime de recherche
SBI o Indemnité de caisse.
Remarque : La prime d’ancienneté est obligatoire, les autres sont facultatives
o indemnité de déplacement. Prime d’ancienneté = (Salaire de base + Heures supplémentaires) x taux
o Indemnité de transport.
Durés de services taux
o Indemnité d’éloignement.
Après 2 ans de service 5%
SNI o Indemnité d’habillement. Après 5 ans de service 10 %
o Indemnité de panier. Après 12 ans de service 15%
o Indemnité de licenciement Après 20 ans de service 20%
Après 25 ans de service 25%
o Indemnité des frais de bureau.
o Indemnité de mutation. Indemnités Ce sont des sommes d'argent attribuées à un salarié en réparation d'un dommage, en
IR Brut compensation de certains frais, ou pour tenir compte de la valeur des services rendus
o Indemnité de représentation.
o Indemnité de rapatriement. Avantages Ils prennent deux formes, en nature et en numéraire.
o Indemnité kilométrique.
Avantages en nature : Avantages en numéraire
IR net Dépenses d’eau, d’électricité Participation aux frais scolaires.
Logements. Remboursement du loyer
Voiture personnelle Cotisations salariales diverses.
Biens alimentaires distribués. . . . etc

ALLOCATIONS FAMILIALES : Depuis mai 2007, Les allocations familiales sont payées directement par La CNSS au salarie. Par conséquent, elles ne
NB sont pas incorporées, désormais dans le SBG
SBG
= Salaire de base + Les heures 3ème étape : Détermination du Salaire net imposable
supplémentaires + Primes + Indemnités +
SNI = Salaire brut global (SBI) - Déductions sur salaire
Avantages + gratification
Éléments Formule plafond
Les frais ( SBI Ŕ Avantages en nature et en numéraire ) x taux 2500 par mois
SBI = Salaire brut global (SBG) - Eléments professionnels
Catégories professionnelles : T soit :
Exonérés -Le taux normal, il concerne les salaries pour lesquels aucun taux spécifique n'est prévu 20%
-Pour le personnel des casinos et cercles. 25%
30 000 par an
-Pour les ouvriers d’imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs. 35%
-Pour les artistes dramatiques, lyriques, cinématographiques ou chorégraphiques, artistes …

SNI = Salaire brut imposable (SBI) - Déductions sur -Pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pêche maritime 40%
-Pour les journalistes, rédacteurs, photographes, directeurs de journaux, agents de placement
salaire de l’assurance vie, inspecteurs et contrôleurs des compagnies d’assurance ,,, 45%
Déductions sur salaire
Prestations SBI x 4.29% 6 000 x 4.29%
sociales =257.40dh/mois
IR Brut Obligatoire Facultative Prestation SBI x 0.19% 6 000 x 0.19%
(IPE) =11.40dh/ mois
Total (4.29% + 0.19%) x SBI 257.40+ 11.40
prestations =268.80dh/mois
sociales
Cotisations SBI x 2.26% Sans plafond
IR net AMO
habitation Logement Conditions de déductibilité : Mensualités Sans plafond
principale économique
2ème étape : Détermination du Salaire brut imposable =
La superficie ≤ 80m² (Principal + Intérêts +TVA)
SBI = Salaire brut global (SBG) - Eléments Exonérés Prix d’acquisition ≤ 250 000dh Ht
Logement La superficie > 80m²
Il s’agit généralement des indemnités destinées à couvrir des frais non
Rembourseme Intérêts TTC 10% du SBI
engagés par le salarié dans l’exercice de sa fonction, dans la nt de prêts économique Prix d’acquisition > 250 000dh Ht

mesure où ils sont justifiés, quels soient remboursés sur états ou habitation Mensualité non déductible -
secondaire
attribués forfaitairement CIMR De 3% à 10% du SBI 10% du SBI
Assurance Selon le contrat 50% du SBI
o indemnité de déplacement justifie. o Indemnité de représentation
retraite ou 10% du
o Indemnité de transport [Plafond : 10% du salaire de base] RBGI
Plafond : Réservée aux cadres dirige … … …
Urbain : 500 DH/Mois o Indemnité kilométrique
Non urbain : 750 DH/Mois [Plafond : 3DH/Km]}
o Indemnité de panier. o Indemnité de caisse.
Plafond :520 dh /mois Ne doit pas dépasser 150 dirhams par mois
o Indemnités de licenciement et de départ o Indemnités journalières de maladie d'accidents et
volontaire de maternité
o Indemnités de stage
SBG = Salaire de base + Les heures
supplémentaires + Primes + Indemnités +
Avantages + gratification
Barème annuel Barème mensuel
SBI = Salaire brut global (SBG) - Eléments
Exonérés Tranches de revenus Taux en % SAD Tranches de revenus Taux en % SAD

0 à 30 000 0% - 0 – 2 500 0% -
SNI = Salaire brut global (SBI) - Déductions sur 30 001 à 50 000 10% 3 000 2 501 – 4 166,66 10% 250
salaire
50 001 à 60 000 20% 8 000 4 166,67 – 5 000 20% 666,67
60 001 à 80 000 30% 14 000 5 001 – 6 666,66 30% 1 166,67
IR Brut = ( SNI x taux ) – somme à déduire 80 001 à 180 000 34% 17 200 6 666,67- 15 000 34% 1 433,33
Plus de 180 000 38% 24 400 Plus de 15 000 38% 2 033,33

IR net = L’IR brut – Déduction sur impôt


3-1-2 Les taux spécifiques de L’IR salarial
4ème étape : Calcul de L'IR brut

IR Brut = ( SNI x taux ) – somme à déduire Taus de la retenue à la source Rémunérations concernées Nature de la
retenue
17% Indemnités versées aux enseignants vacataires Libératoire
5ème étape : Calcul de L'IR net 20% Rémunération brutes versées aux salariés des sociétés ayant le statut Libératoire
''CFC'' pendant les 10 premières années de travail.
IR net = L’IR brut – Déduction sur impôt honoraires versés par les cliniques aux médecins non soumis à la taxe Libératoire
professionnelle
Déduction sur impôt 30% Cachets bruts versés aux artistes Non Libératoire
Rémunérations bruts versées à des personnes ne faisant pas partie du Non Libératoire
personnel permanent de l'employeur
30 dirhams par personne à charge (6personnes à charges dont
l’épouse). Toutefois, le montant total des réductions pour
charge de famille ne peut pas dépasser 180 Dhs Par mois
3-1-3 Application 1-Calcul de Salaire net imposable

Le salaire de M.Khalil (marié et père de 4 enfants de moins de 27


ans) pour le mois de janvier 2020 est composé des éléments
suivants

Eléments Montant
salaire de base 192 heures normales à 30 dh
l'heure
Heures supplémentaires 40 heures à 50% de majoration
prime d'ancienneté 8 ans d'ancienneté
indemnités de déplacement 500
justifiées
indemnité de technicité 850
avantage en nature 600
Indemnités journalières de 200
maladie

Au cour demois de Janvier 2020, M.khalil a dégagé les


dépenses suivantes

Cotisation à une assurance retraite complémentaire 300


Remboursement d'un prêt pour l'acquisition d'un 430
logement d'une superficie de 70m² utilisé pour
habitation principale (dont 130dh d'intérêts)

Travail à faire :
1-Calculer le salaire net imposable de M.Khalil
2-Déterminer l'IR dû par M.khalil au titre de mois
de Janvier 2020
2- l'IR dû par M.khalil

L’IR brut = (6 713,29 x 34%) - 1 433.33 = 849,19

L’IR net = 849.1886 Ŕ (5 x 30 ) = 699,19


3-2 Revenus professionnels
3-2-1 Définition
Cette catégorie réunit l’ensemble des bénéfices provenant de l’exercice des professions suivantes :
a. Professions commerciales. e. Professions de lotisseur de terrains.
b. Professions industrielles. f. Professions de marchand de biens.
c. Professions artisanales. g. Professions libérales.
d. Professions de promoteur immobilier. h. Autres revenus.
a Achats et reventes.
b Extraction de matières premières, transformation de matières premières en produits finis, industrie agricole . . . etc.
c Professions artisanales : Fabrication manuelle, voire, par utilisation de machines-outils, des produits divers.
d Professions de promoteur immobilier : conception et édification de constructions en vue de les vendre.
e Professions de lotisseur de terrains : Aménagement et viabilisation de terrains à bâtir ou en vue de les vendre. Toutefois, les profits provenant de cession de terrains acquis par voie
de donation ou d’héritage sont passibles de l’impôt sur les profits fonciers.
f Professions de marchand de biens immobiliers : Acquisition et cession de biens immobiliers en vue de réaliser des plus-values. Cependant, les profits provenant de cessions des
biens immobiliers acquis par voie de donation ou succession sont passibles de l’impôt sur les profits fonciers.
g Professions libérales : Activités ayant un caractère intellectuel (activités scientifiques, juridiques, littéraires, artistiques . . .).
H Autres revenus professionnels : Profits résultant des opérations de bourse faites par des particuliers à titre habituel. Produits versés aux inventeurs pour la location ou concession
de brevets, marques, plans, dessins, formules . . . etc.
3-2-2 Les régimes d'imposition
La base imposable des revenus professionnels dépend du régime en application, à savoir :
a. Régime du résultat net réel.
b. Régime du résultat net simplifié.
c. Régime du bénéfice forfaitaire.
La détermination du résultat fiscal est faite en principe selon le régime du résultat net réel(RNR) mais lorsque certaines conditions sont remplies, le résultat fiscal est
déterminer sur option selon le régime du résultat net simplifie(RNS) ou selon le régime du bénéfice forfaitaire(BF).
Activités (RNR) (RNS) (RBF)
Commerciales, Industrielle, Artisanales CA > 2 000 000 dh 1 000 000 < CA ≤ 2M CA ≤ 1 000 000
Professions libérales et Les prestations des services CA > 500 000 dh 250 000 < CA ≤ 500 000dh CA ≤ 250 000dh
NB : RNR obligatoirement pour : SNC, SCS, SP
Trois années Trois années
consécutives consécutives
3-2-3 La démarche :
Le régime du résultat net réel Le résultat net simplifie Le régime du bénéfice forfaitaire
Ce régime est quasiment identique à l’IS en matière d’assiette mêmes conditions applicables au RNR à Le Bénéfice Forfaitaires = (CA*coefficient)+Plus-value nette globale
d’impôt, avec les mêmes déductions et réintégrations. L’exclusion : +Indemnités +Primes +Les subventions et dons reçus
Remarque : -Des Provisions
-Toutes les rémunérations accordées à l’exploitant individuel ou -Le Report n’est pas admis Le Bénéfice minimum = Valeur locative annuelle * Coefficient
au principal associé d’une société de personne (Salaire, intérêt..)
sont exclus du droit à déduction car elles ne sont pas RNS = Rt comptable + R – D La base imposition
considérées comme une charge effective de l’entreprise mais
comme un emploi de bénéfice. La base imposable = B. Forfaitaire ( Si BF > B. Minimum )
La base imposable = B. Minimum ( Si BF < B. Minimum )
RNR = Résultat comptable + R – D – Déficits reportables
L’IR Brut = La base imposable x Taux – Somme à déduire
L’IR net = L’IR Brut – Déduction sur impôt

●La CM doit être calculée et versée avant le 1 Février, et quel que soit le résultat de l’exercice. Elle ne constitue pas un impôt mais un acompte sur L’IR professionnel
(La CM fixé à 1500 dh : minimum)
L'IR dû > CM : Le contribuable paiera la différence
L'IR dû < CM : L'excédent de la CM est imputé sur l'excédent de l'IR sur la CM des exercices suivants dans la limite de 3 exercices
●La CM n’est pas due pendant les 3 premiers exercices suivant la date de leur activité

+value = Produits de cessions – VNA Avec : VNA = V.O (de l’immobilisation cédée) –∑d’amortissement de l’immobilisation cédée
Application 1 (RNR) 1 – Calcul de résultat fiscale
Elément + -
Résultat comptable (bénéfice) 275 000 -
L'entreprise Belcanto est une société en nom collectif au capital de 250 000 dh constituée entre deux Analyse des produits
jeunes Lauréats d'une école de management; Ilyas détenant 55% des parts sociales, gérant, et Adam associé 1-Chiffres d’affaires (P. imposable) - -
à 45%, responsable des ventes. Les deux associés sont célibataires. 2-Produits de participation : Abattement de 100% : PNI - 14 200
3-Une indemnité d'assurance incendie. (P. imposable) - -
La société est spécialisée dans la fabrication et la vente des instruments de musique. Au titre de l'exercice 4- produits de cession : PI - -
clos le 31 Décembre 2020, elle a réalisé un bénéfice comptable de 275 000dh. Analyse des charges
5-Salaire du gérant 200 000 -
Exclue de la déduction : CND
Pour la détermination du bénéfice fiscal imposable, on dispose des informations suivantes :
6-Salaire annuel du responsable des ventes : Charge déductible - -
7-I.C.C.A 9 600 -
Au cours de l'exercice 2020 :
intérêts enregistrés : 11 400
intérêts déductibles : 80 000 x 2.25% = 1800
Les comptes de produits comprennent notamment (en dh) : Donc : [11 400 Ŕ 1 800] = 9 600 CND
8-Facture de téléphone personnel du gérant : CND 550 -
1-Chiffres d’affaires : 2 720 000 HT 9-Taxe professionnelle : CD - -
2-Des produits de participation dans des sociétés cotées : 14 200 10- Prime annuelle d'assurance-incendie : CD - -
3-Une indemnité d'assurance incendie : 140 000 11- Amortissement d'une voiture de service 12 500
Dotation comptabilisé : 87 500
4-Des produits de cession: 432 000
Dotation déductible :
300 000 x 20 % = 60 000
Parmi les charges, on note les éléments suivants (en dh) : donc : [87 500 Ŕ 60 000] = 27 500
12-Dotation aux provisions pour dépréciation des créances : 27 400
5-Salaire annuel du gérant : 200 000 La dotation doit être réintégrée au résultat faute d'individualisation des créances et de
6-Salaire annuel du responsable des ventes : 150 000 précision de leurs montants
7-Rémunération du compte courant ouvert au nom d'Adam et créditeur de 80 000 durant l'année 2020 : 13-Frais de transport sur achats 2 590
11 400, le taux autorisé est de 2.25% TVA : ( 21 090 / 1.14 ) x 14 % : CND
8-Facture de téléphone personnel du gérant : 550 HT 14-Taxe / les véhicules automobiles : tant que le véhicule est inscrit à L'actif de l'entreprise - -
9-Taxe professionnelle : 4 300 donc : CD
10-Prime annuelle d'assurance-incendie : 4 650 Total 542 640 14 200
11-Amortissement d'une voiture de service mise à la disposition du responsable des ventes calculé sur la Résultat fiscal 528 440
base d'un montant TTC de 350 000 au taux de 25%
soit : 87 500
12-Dotation aux provisions pour dépréciation des créances calculée au taux de 50% des créances douteuses : 2-Calcul de L’impôt
27 400
Calcul de la CM :
13-Frais de transport sur achats comptabilisés pour leur montant TTC : 21 090
14-Taxe / les véhicules automobiles relative à la voiture mise à la disposition du responsable des ventes 1 500
La CM = 0.50% x 2 720 000 = 13 600
à verser au trésor public avant le 1er Février 2021. Elle est récupérée sur L'IR.
Travail à faire : Calcul de L’IR
1- Déterminer le résultat fiscal de la société pour l'exercice 2020 -L’IR brut = 513 440 x 38% - 24 400 = 176 407,20
2- Calculer le montant de l'impôt dû -L’IR net = 176 407,20 Ŕ 0 = 176 407,20
-Impôt à payer au plus tard le 30 Avril 2021 est : 176 407,20 Ŕ 13 600 = 162 8072 dh
Application2 (Régime du bénéfice forfaitaire)
Remarque
L'entreprise SALMA Est une société de fait dont le chiffre 'affaires au titre de l'exercice 2020 est composé de deux activités

Activité C.A Coefficient V.L Coefficient Régime de l'auto-entrepreneur


Vente de produits électroménagers 690 000 25% 20 000 4 Les personnes physiques exerçant une activité
Service de lavage auto 140 000 20% 15 000 3 professionnelle, à titre individuel en tant qu'auto-
Travail à faire : entrepreneurs conformément à la législation et la
réglementation en vigueur, sont soumises à l'impôt
1- Calculer la base d'imposition de cette entreprise sur le revenu sur la base du CA annuel encaissé
2- Calculer L'IR Dû au titre de l'exercice 2020
Le régime de l'auto-entrepreneur est applicable sur
Correction : option dans les deux conditions suivantes : Le
montant du CA annuel encaissé ne doit pas dépasser les
1- Calcul de la base d’imposition : limites suivantes :

a- Calcul du Bénéfice forfaitaire 500 000 dh pour les activités commerciales, industrielles
Activité C.A Coefficient Bénéfice forfaitaire et artisanales
Vente de produits électroménagers 690 000 25% 172 500 200 000 Dh pour les prestataires de services
Service de lavage auto 140 000 20% 28 000
Total 830 000 - 200 500
Le contribuable est tenu d'adhère au régime de sécurité
b- Calcul du Bénéfice minimum
sociale prévu par la législation en vigueur.
Activité V.L Coefficient Bénéfice minimum
Les personnes ayant la qualité d'auto-entrepreneur
Vente de produits électroménagers 20 000 4 80 00
sont assujettie à l'impôt sur le revenu, selon l'un des
Service de lavage auto 15 000 3 45 000
Total 35 000 - 125 000 taux suivants :

1% du CA encaissé et dont le montant ne dépasse


Puisque Le BF (200 500) > BM (125 000). L'entreprise SALMA sera imposée suivant les bases du bénéfice forfaitaire.
pas 500 000 dh pour les activités commerciales,
industrielles et artisanales
2- Calcul de L'IR dû au titre de l'exercice 2020 2% du CA encaissé et dont le montant ne dépasse
a- L’IR brut = 200 500 x 38% - 24 400 = 51 790 dh pas 200 000 dh pour les prestataires de services
b- L’IR net = 51 790 Ŕ 0 = 51 790
Toutefois, les plus-values nettes résultant de la
cession ou du retrait des biens corporels et
incorporels affectés à l'exercice de l'activité sont
imposables selon les taux du barème.
3-3-1 Exonération et Imposition au taux réduit
3-3 Revenus Agricoles
a-Exonération permanente
Les bénéfices réalisés dans le secteur agricole ont bénéficié d’une exonération fiscale totale depuis 1984, au
titre de L’IR et L’IS Sont totalement exonérés de l'impôt sur le revenu à titre permanent, Les contribuables réalisant des revenus
agricoles et dont le CA annuel < 5 000 000 dh. En cas d'imposition, le contribuable ne peut bénéficier de
Cette exonération, n'était que temporaire, elle a expiré en 2013. La fiscalisation des revenus agricoles a été l'exonération que lorsque son CA reste inférieur à 5 000 000 dh pendant trois exercices consécutifs
introduite par la loi de finances pour l'année 2014. Elle est mise en œuvre progressivement au cours d'une
période transitoire allant du 1er Janvier 2014 au 31 décembre 2019 b- Imposition au taux réduit :
1984 30ans 2013
Les détenteurs de revenus agricoles bénéficient de l'application du taux réduit de 20% pendant une période de cinq
exercices. L'application du taux de 20% se fait à partir du premier exercice d'imposition. Ce taux est un taux plafond,
La fiscalité agricole Condition c.-à-d. que le revenu du contribuable sera soumis au taux qui lui correspond, si ce taux est inférieur à 20%.
Lois de finance 2014

La période de transitoire d’imposition : CA


01-01-2014 31-12-2015 ≥ 35 000 000 dh 3-3-2 Les régimes d'imposition
01-01-2016 31-12-2017 ≥ 20 000 000 dh
a- Le régime du résultat net réel (RNR):
01-01-2018 31-12-2019 ≥ 10 000 000 dh
à partir du 1er janvier 2020 ≥ 5 000 000 dh Sont obligatoirement imposable à L'IR selon le régime du résultat net réel :
- Les exploitations agricoles ayant la forme de sociétés ( SNC / SCS / SP )
Les détenteurs de revenus agricoles bénéficient de l'application du taux réduit de 20% pendant une période
- Les exploitants individuels dont le CA annuel afférent à l'activité agricole > 2 M dh
de cinq exercices. L'application du taux de 20% se fait à partir du premier exercice d'imposition. Ce taux est
un taux plafond, c.-à-d. que le revenu du contribuable sera soumis au taux qui lui correspond, si ce taux est
*Détermination du résultat net réel :
inférieur à 20%
L’IR L’IR
Revenu net agricole = Produits imposables - Charges déductibles
Brut net
Le bénéfice Chiffres d’affaires Ŕ Les dépenses
b- Le régime du bénéfice forfaitaire (BF)
20% non libératoire L'impôt : Crédit d'impôt
Il Concerne tous les revenus qui ne sont pas obligatoirement soumis à l'impôt selon le régime du résultat net réel.

*Détermination du Bénéfice forfaitaire


+ RBGI - L’IR net
Le BF annuel de l'exploitant agricole est composé :

Application -Du bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations régulières.
M. Soufiane est propriétaire d’un terrain agricole, exploité pour la production d'agrumes destinés au marché Terres de Bénéfice
Bénéfice forfaitaire à l'hectare x La superficie des terres de culture
local. Le CA réalisé sur cette activité en 2020 est de 2 340 000 dh, et le bénéfice fiscal s'élève culture forfaitaire
à 143 600dh.
L’IR Brut L’IR net
Le Bénéfice fiscal : 143 600 dh
- Du bénéfice afférent aux arbres fruitiers et forestiers.
Ce bénéfice est exonéré de l'impôt. Puisque Le CA 2 340 000 < 5 000 000 Dh
Arbres fruitiers Bénéfice
Bénéfice forfaitaire par arbre fruitier ou forestier x le nombre d’arbres
3-3-1La nature des revenus agricoles et forestiers forfaitaire
L’IR Brut L’IR net
Il ’s’agit des bénéfices réalisés dans le cadre des exploitations agricoles et de toute autre activité de
nature agricole non soumise à la taxe professionnelle Selon les termes du CGI, le bénéfice forfaitaire par hectare ou par arbre fruitier ou forestier est fixé par
une commission communale, sur proposition de l'administration fiscale.
3-4- Revenus et profits fonciers

3-4-1 Revenus fonciers - Définition 3-4-4 Profits fonciers - Définition


Revenus fonciers Profits fonciers
Sont considérés comme profits fonciers, ceux réalisés lors : (entre autres)
Il s'agit des revenus provenant de la location à l'état nu des immeubles bâtis et non bâtis et des constructions
- De cession d’immeubles bâtis ou non bâtis sis au Maroc.
de toute nature (Revenu fonciers urbains), ainsi que des revenus provenant de la location des propriétés
- De l’expropriation d’immeubles bâtis ou non bâtis pour cause d’utilité publique.
agricoles y compris les constructions et le matériel y affectés (Revenus fonciers ruraux)
- De cession de parts sociales ou actions nominatives d’une société immobilière fiscalement transparente
3-4-2 Exonérations en matière de revenus fonciers 3-4-5 Exonérations en matière de profits fonciers
 Les cessions à titre gratuit de biens immeubles entre ascendants et descendants, entre époux et entre
Il s'agit de la valeur locative des immeubles que les propriétaires mettent gratuitement à la disposition : frères et sœurs
 De leurs ascendant (parents) et descendants (enfants)  Les profits réalisés par toute personne qui effectue au cour de l'année civile des cessions dont le
 Des administrations de l'Etat, des collectivités locales et des hôpitaux publics montant total ne dépasse pas 140 000
 Les revenus fonciers sont exonérés de L'IR : Lorsque RFGI < 30 000  Profit réalisé sur la cession d'un immeuble occupé à titre d'habitation principale depuis su moins 6 ans
 Profit réalisé sur la cession d'un logement social (économique) occupé par son propriétaire à titre
3-4-3 La détermination du revenu imposable et l’impôt dû
d'habitation principale depuis au moins 4 ans
Le revenu foncier brut RFB = ∑des loyers perçus par le propriétaire (Urbain) 3-4-6 La détermination du profit foncier imposable et l’impôt dû
Revenu foncier imposable RBI = Revenu foncier brut + A Ŕ B La détermination du profit net imposable
Revenu foncier globale imposable RFGI = RFBI + Revenu Rural
Éléments Maison
L’impôt dû L’impôt dû = RFGI x taux
Prix de cession
Taux 10% Libératoire : Pour Les RFBGI < 120 000
- Frais de cession Frais d’acquisition réels
Taux 15% Libératoire : Pour Les RFBGI ≥ 20 000 -Les frais d'actes versés aux notaires
= Prix net de cession
A : Les dépenses incombant normalement au propriétaire et qui sont supportées par le locataire. -Les droits d'enregistrements et de
(Exemples : Les dépenses liées à L'entretien, à l'aménagement et aux réparations Éléments Maison timbres
-Les primes d'assurance-incendie... ) Prix d’acquisition 1 000 -Les droits d'immatriculation de biens
+Frais d’acquisition
B : Les dépenses incombant normalement au Locataire et qui sont supportées par le propriétaire.
Frais d’acquisition réels 10 acquis …
(Exemples : Les dépenses d'éclairage, de consommation d'eau, de chauffage
-Les frais du syndic …) Frais d’acquisition forfaitaires 20
= Le coût d’acquisition 1 020 Frais d’acquisition réels =
Lorsque chaque partie supporte les charges qui lui incombent normalement, aucun ajustement du revenu x Coefficient de réévaluation Prix d’acquisition x 15%
foncier brut n'est nécessaire = Le coût d’acquisition actualisé
En matière de liquidation de L'IR sur les revenus fonciers deux modes de recouvrement sont prévus :
Les coefficients de réévaluation sont
Recouvrement par voie de retenue à la source : Éléments Maison fixés annuellement par voie
La location de biens immeubles mis à la disposition de Personnes morales ou physique imposables à L'IR professionnel selon le Prix net de cession
RNR ou RNS - Le coût d’acquisition actualisé réglementaire
La retenues à la source doivent être versées à l'administration fiscale avant l'expiration du mois suivant celui au cours duquel la = Profit net imposable
retenue a été opérée
Recouvrement par voie de Paiement spontané Calcul de L’impôt dû
-La location de biens immeubles mis à la disposition de Personnes morales ou physique imposables à L'IR professionnel selon le
régime bénéfice forfaitaire Éléments Maison
-La location de biens immeubles mis à la disposition de Personnes morales ou physique imposables à L'IR professionnel selon le
L’IR = Prix net de cession x Le taux de 20% libératoire (Ou 30% dans le cas des terrains non bâtis
RNR ou RNS mais dont les propriétaires ont opté pour le paiement spontané de l'impôt 1 000
-Les contribuables disposant de plusieurs revenus fonciers exonérés (< 30000) mais dont le cumul dépasse le seuil de 30 000 inclus dans le périmètre urbain)

La déclaration annuelle des revenus fonciers et le paiement spontané de l'impôt y afférant doivent intervenir avant
La CM = Prix de cession x 3% La cotisation minimale = Prix de cession x 3% 990
le 01-Mars-... de l'année suivant = Profit net imposable 1 000
3-4-7Application Correction :

1-Le revenu foncier

RFB = 9 x 12 mois x 2 950 + 1 x 12 moix x 2950 = 354 000 dhs Le revenu foncier est
exonéré de l'impôt
M. Marzaq est propriétaire immobilier, installé à Rabat, il y possède un immeuble dans le seul cas ou la
de 5 étages. Il est également propriétaire d'un terrain agricole de 8 hectares dans RBI = 354 000 + [ 82 000 x 50% ] Ŕ [ 3 200 + 13 600 ] = 378 200 dhs
propriété immobilière
la région du Gharb. Ses propriétés immobilières constituent sa seule source de est mise gratuitement
RFGI = 378 200 + 28 000 = 406 200
revenu. Il marié et père de 3 enfants de moins de 25 ans. à la disposition des
ascendants ou des
L’impôt dû = 406 200 x 15% = 60 930 dhs descendants
Afin de déterminer l'impôt sur le revenu dû par M. Marzaq au titre de l'année
2020, on met à votre disposition les informations suivantes :
La déclaration et le paiement spontané de l'impôt doivent être effectué avant le 1er mars 2021
- L'immeuble est composé de 10 appartements dont neuf sont loués nus à des
particuliers pour usage d'habitation à 2 950 dh par mois chacun. Le dixième 2- Profit foncier
appartement est mis gratuitement à la disposition du neveu du propriétaire qui La détermination du profit net imposable
vient d'obtenir un poste de travail dans une administration publique.
Éléments Maison
-Les charges d'entretien de l'immeuble se sont élevées à 82 000 dh supportés à Prix de cession 1 230 000
50% par les locataires et M. Marzaq a dû régler les impayées des factures d'eau et - Frais de cession 0
= Prix net de cession 1 230 000
d'électricité pour 3 200 dh ainsi que la rémunération du gardien pour 13 600 dh. La
taxe des services communaux payée par les locataires s'élève à 24 000dh. Éléments Maison
-Le terrain agricole est donné en location à un agriculteur pour une durée de 5 ans Prix d’acquisition 540 000
+Frais d’acquisition
à 28 000 dh par an Frais d’acquisition réels 0
-M. Marzaq a cédé en juin 2020 à 1 230 000 dh, une maison qu'il a acquis par Frais d’acquisition forfaitaires 81 000
= Le coût d’acquisition 621 000
héritage en 2001. La valeur vénale telle qu'elle ressort de l'acte d'héritage est de x Coefficient de réévaluation 1,336
540 000 dh. En 2011, le propriétaire a procédé à la rénovation de cette maison, le = Le coût d’acquisition actualisé 829 656
montant total des frais engagés s'élève à 245 000 dh. Éléments Maison
-Les coefficients de réévaluation applicables en 2020 sont de 1.336 pour l'année Prix net de cession 1 230 000
2001, et 1.095 pour l'année 2011 - Le coût d’acquisition actualisé 829 656
- Dépense de rénovation réévaluée 268 275 245 000 x 1.095 = 268 275
= Profit net imposable 132 069
Déterminer l’impôt dû par M. Marzaq au titre de 2020 La CM > L'IR. Son montant
Calcul de L’impôt dû est à verser spontanément
Éléments Maison au Trésor Public dans les
L’IR = 132 069 x 20% 26 413,80 30 jours qui suivent la date
de cession. Ce versement
La CM = 1 230 000 x 3 % 36 900
= Profit net imposable 36 900 est libératoire de L'IR
Actions
3-5 Revenus et profits des capitaux mobiliers

3-5-1 Revenus des capitaux mobiliers :


Il s’agit des intérêts provenant des obligations, de bons de caisse des dépôts à terme aux
Fixe
établissements de crédit ou de prêts consentis à des personnes physiques ou morales.
La retenue à la source
il s’agit des produits provenant de la distribution de bénéfice par les sociétés soumises à l’IS et ce en
Variable Dividendes
tant que dividendes, intérêts du capital, bonis de liquidation . . .
nets

L'IR de capitaux mobiliers est exigible à partir du moment où ces revenus sont encaissés par le contribuable, mis à disposition ou inscrits sur
son compte.
Actions Obligations Dividendes

Revenus variables Revenus fixes


TPA
Trésor Public
A- Revenu net imposable A- Revenu net imposable
Taxe sur produits des actions
RNI = Montant brut des produits des actions RNI = Revenu brut – (Agios + Frais d’encaissement)
Obligations
Dividendes = Dividende par action x Nombre d’action Intérêt brut = Valeur nominale x Taux d’intérêt

B- La retenue à la source TPA = Dividendes x Taux B- La retenue à la source TPPRF = intérêt brut x Taux
15% : Taux libératoire 20% : Taux non libératoire

 Produits des actions, parts sociales et revenus Ce taux concerne les produits de placements à revenus fixes
La retenue à la source
assimilés Revenus bruts de capitaux mobiliers de lorsqu'ils sont perçues par :
Intérêts
source étrangère  Lorsque le bénéficie décliné pas son identité fiscale nets
 Des personnes morales relevant de L'IR
 Des personnes physiques imposables à L'IR selon le
régime du RNR ou RNS Les intérêts
bruts
30% : Taux libératoire

 Ce taux s'applique aux produits des placements à revenu


fixe versés aux personnes physiques assujettie à l'IR en TPPRF
Trésor Public
dehors de toute activité professionnelle
Taxe sur les Produits de Placement à Revenu Fixe
 Lorsque le bénéficie ne décliné pas son identité fiscale
3-5-2- Profits des capitaux mobiliers :
La cession de parts ou d'actions de l'OPCVM.
- Il s’agit principalement des profits nets annuels réalisés par des personnes physiques sur les cessions de valeurs mobilières et autres titres
de capital et de créance.

- Toutefois, les profits de cession de valeurs et titres en la matière dont le montant annuel ne dépasse pas le seuil de
Qu'est-ce qu'un OPCVM ?
30 000 DH, bénéficient d’une exonération à la limite dudit seuil.

Profit net imposable

Éléments Action cotée


Prix de cession
- Frais de cession
= Prix net de cession

Éléments Action cotée


Prix d’acquisition La Française
+Frais d’acquisition -Cession des
-Cession des actions : obligations :
= Le coût d’acquisition sont soumis à l’IR au taux de sont soumis
20% à l’IR au taux
de 20%
Les Frais de Cessions et d’acquisitions sont généralement les frais de
commissions
Les actions Cotées en bourse

Éléments Action cotée 15% Taux libératoire


Prix net de cession
- Le coût d’acquisition Les actions non Cotées en bourse OPCVM Actions OPCVM Obligations

= Profit net imposable


20% Taux libératoire > 60% Actions:
- Cession des actions - 50% Actions
L’impôt dû sont soumis à l’IR au taux de - Cession des
Les obligations 15% actions & les
- Cession des obligations obligations :
Éléments Action cotée sont soumis à l’IR au taux de Taux 20%
L’impôt dû = PNI x Taux 20% Taux libératoire 20%

OPCVM diversifiés OPCVM diversifiés


3-5-3 Application Correction :
M. Filali possède, en dehors de toute activité professionnelle, un portefeuille de valeurs 1- Les revenus des capitaux mobiliers
mobilières géré par son banquier et composé des titres suivants, acquise en 2018
Les revenus variables Les revenus fixes
●5 500 actions de la société Auto-hall qui intervient dans le domaine de l'industrie
automobile, elle est cotée à la bourse des valeurs de Casablanca. Prix d'acquisition : 125
Les dividendes Les intérêts
dh
 Auto-Fal : 5 x 5 500 = 27 500  Les intérêts : 22 350
●12 000 actions du groupe Alliances spécialisée dans l'immobilier et l'hôtellerie et coté à la
bourse des valeurs. Prix d'acquisition : 55 dh
 Alliances : 12 x 12 000 = 144 000 TPPRF = 22 350 x 30% = 6 705
 Aman SA : 7,5 x 3 500 = 26 250
●3 500 actions de la société Aman SA spécialisée dans le transport et la logistique, non
Total dividendes = 197 750
cotée. Prix d'acquisition : 100dh
TPA = 197 750 x 15% = 29 662,50
●200 titres d'un OPCVM diversifié dont le portefeuille est composé de 50% d'actions. Prix
2- Les profits des capitaux mobiliers
d'acquisition : 850 dh le titre.
Éléments OPCVM Alliances Le portefeuille de L'OPCVM est
En juin 2020, les sociétés dont les titres composent le portefeuille de M. Filali ont distribué constitué de moins de 60% d'actions :
Prix de cession 200 x 925 5 000 x 62
les dividendes suivants : imposable au taux 20% libératoire
- Frais de cession 200x925 x 1% 5000 x 62 x 0.75%
●Auto-Hall : 5dh par action, = Prix net de cession 183 150 307 675
●Alliances : 12 dh par action Le recouvrement de l'IR sur les
●Aman SA : 7,5 dh par action Éléments OPCVM Alliances revenus des capitaux mobiliers se fait
par voie de retenue à la source. Sur
Prix d’acquisition 200 x 850 5 000 x 55
M. Filali détient également des certificats de dépôt qui ont rapporté en 2020 des intérêts les profits de capitaux mobiliers la
+Frais d’acquisition 200x 850x 0.6% 5000 x 55 x 0.5%
bruts de 22 350 dh retenue à la source est opérée
= Le coût d’acquisition 171 020 276 375 uniquement lorsque les titres sont
En novembre 2020, M. Filali a cédé la totalité de ses parts d'OPCVM à 925 dh la part, et gérés par un intermédiaire
5 000 actions Alliances à 62 dh l'action. Éléments OPCVM Alliances financier.
Prix net de cession 183 150 307 675
Les commissions sur acquisitions de titres sont de 0.5% pour les actions et 0.6% pour les - Le coût d’acquisition 171 020 276 375
parts d'OPCVM, les commissions sur cessions s'élèvent à 0.75% pour les actions et 1% Dans le cas présent, l'impôt sur
= Profit net imposable 12 130 31 300 les profits est également recouvré par
pour les parts d'OPCVM
voie de retenue à la source dans la
Déterminer l'impôt dû par M. Filali au titre de ses revenus et profits de capitaux Éléments OPCVM Alliances mesure où le portefeuille titres est
mobiliers 12 130 x 20% 31 300 x 15% = géré par la banque
L’impôt dû = PNI x Taux
= 2 426 4 695
Résume :

Les revenus salariaux Les revenus professionnels Les revenus agricoles La démarche :
Catégorie de revenu Montant
La démarche spécifique : La démarche : La démarche : Revenu professionnel Résultat fiscale
Revenu salarial L’IRSNI
salarial

SBG
= Salaire de base + Les HS+ Primes + RNR
Résultat fiscale = Résultat comptable +
RNR
Résultat fiscale = Revenu agricole (CA ≥ 5M) Résultat fiscale
Indemnités + Avantages réintégration Ŕ Déduction Ŕ Report déficitaire Résultat comptable +
réintégration Ŕ Déduction Ŕ Les revenus des CM
= Salaire brut global (SBG) - Eléments Résultat fiscale = Résultat comptable +
Report déficitaire Les intérêts nets ( Taux non Les intérêts nets
SBI RNS libératoire )
Exonérés réintégration Ŕ Déduction La CM 80%
Les intérêts nets ( Taux libératoire ) 𝐸𝑥𝑜𝑛é𝑟é𝑒
= Salaire brut imposable (SBI) - Déductions
SNI Dividendes 𝐸𝑥𝑜𝑛é𝑟é𝑒
sur salaire La CM Payer au plus tard : le 31 janvier BF Bénéfice forfaitaire
RBGI
IR Brut = ( SNI x taux ) – somme à déduire
BF Bénéfice forfaitaire Condition Éléments Montant Plafond
CA ≥ 5 000 000
d’imposition RBGI Montant -
IR net = L’IR brut – Déduction sur impôt Bénéfice Minimum
- Dons -
- Assurance de retraite 10% du RBGI
- Les intérêts 10% du RBGI
Les Revenus et Profits fonciers Les Revenus et Profits des CM Le revenu Global
RNGI
La démarche : La démarche :
Revenus Revenus variables L’IR brut
L’IR Brut = ( RNGI x taux – Somme à déduire )
∑des loyers perçus par le RNI revenu brut des produits
RFB
propriétaire (Urbain)
L’impôt dû RNI x 15% taux libératoire Éléments Montant Plafond
RFI Revenu foncier brut + A Ŕ B
L’IR brut Montant -
Revenus fixes
RFGI RFBI + Revenu Rural - Charge de famille 2 160
RNI Intérêts bruts - Crédit d'impôt -
L’impôt dû RFGI x taux
20% : Taux non - L'impôt étranger
10% Taux libératoire RFGI < 120 000 L’impôt dû RNI x Taux
libératoire
15% Taux libératoire RFGI ≥ 120 000 L’IR net
30% : Taux
Profits
libératoire
Profits La récupération de La CM
PNI Prix net de cession Ŕ Le cout d’acquisition actualisée
Prix net de cession – Le 15% : Taux
PNI

Si
L’IR Profit net imposable x 20% ( Taux libératoire) cout d’acquisition libératoire La CM < IRp L’IR net – La CM
20% : Taux
CM Prix de cession x 3 % L’IR Profit net imposable x Taux
libératoire

Si
La CM > IRp L’IR net – L’IRp
4 - Cas de synthèse

Les propriétés immobilières :

M. Ben Salah, est associé à 55% d'une SNC au capital de 750 000 sise au 45 Av. Stendal, Casablanca, il en L'immeuble a été acquis en 2008, il est composé de 4 magasins au rez-de-chaussée et de 10 appartements.
assure la gérance. La société est spécialisée dans la commercialisation de produits cosmétiques et de matériel
paramédical. Le reste du capital est détenu par sa femme (15%), et son frère Farid Ben Salah (30%). Celui-ci est Les magasins sont loués nus à une société commerciale qui les utilise comme entrepôt : 4 500 chacun mensuellement. Au titre de ces
représentant commercial de la société, il assure la promotion des produits loyers, le contribuable a opté pour le paiement spontané de l'impôt

Les appartements sont loués nus à 3 200 Dh par mois chacun, sauf :
M. Ben Salah est, en outre propriétaire immobilier, il possède un immeuble sis à Sidi Maarouf, un terrain agricole
- Le N°5 mis à la disposition de Saad Ben Salah, fils du propriétaire et qui poursuit ses études dans
dans la région de Ben Slimane, et il gère un portefeuille de valeurs mobilières. une école d'architecture
- Le N°7 et Le N°8 libérés fin 2019
M. Ben Salah vous contacte et vous propose de l'aider à établir ses déclarations de L'IR au titre de l'année 2020, et
à calculer sa charge fiscale globale au titre de la même année. Il met à votre disposition les informations suivantes : Les Locataires ont dû supporter au cours de l'année divers frais de réparation d'un montant total de 32 500 ainsi que la taxe des
services communaux ; 12 430. M Ahmed Ben Salah a payé les frais de jardinage ;
Données relatives à l'entreprise familiale : 12 000 Dh et des frais liés au nettoyage des parties communes ; 4 600.
Le terrain agricole est loué à un particulier qui s'adonne à l'élevage de chevaux pour 105 000 dh par an
Au titre de l'année 2020, la société a réalisé un bénéfice comptable de 76 850, alors qu'au titre de l'exercice
précédent, son activité s'est soldée par une perte fiscale de 42 000 (dont 25% correspondant à des dotations aux En novembre 2020, M. Ahmed Ben Salah a procédé à la cession de l'appartement N°7, à 1 150 000, frais de cession : commission
amortissements). Les éléments suivants ressortent du C.P.C de l'entreprise : 1%, frais divers 3 400 Dh. Le prix d'acquisition de cet appartement est estimé à 760 000. Frais d'achat ; droits d'enregistrement 4%,
honoraires 1%, conservation foncière 1%, droits de timbres 650 Dh. Le coefficient de réévaluation correspondant à l'année 2008 est de
Les produits 1.151
●Ventes : 4 324 000
Il a établi, au cours du même mois, un acte de donation de l'appartement N°8 en faveur de sa femme. L'appartement est du même
●Produits accessoires 317 800
standing que celui qui a été cédé. Les frais d'acte s'élèvent à 8 650 Dh
●Produits financiers : 17 000, il s'agit de dividendes distribués par une société non cotée
●Produits de cession d'immobilisations : 53 300 Le portefeuille de valeurs mobilières :

Les charges : Ce portefeuille est géré en dehors de l'activité professionnelle :


●Salaire brut annuel de M. Ben Salah : 174 800 composé des éléments suivants : Il est constitué de 5 000 actions cotées acquises en avril 2017, à 205 dh le titre et 7 500 obligations d'une valeur nominale de 100 dh
Salaire de base : 150 000 Le taux d'intéret sur les obligations est de 5.4%, et la société cotée a distribué un dividende de 21 dh par action
Prime d'ancienneté : 18 000
En mai 2020, M. Ben Salah a vendu la moitié de ses actions au prix unitaire de 275 dh par titre. Les frais de transaction sur les titres
Frais de fonction justifiés : 6 800 boursiers sont 0.5%
●Salaire brut annuel de M. Farid Ben Salah : 155 000
●Le compte courant de M. Farid Ben salah est créditeur au cours de l'exercice 2020 de 335 000 dh, M. Ben Salah est marié et père de trois enfants de moins de 20 ans. Il cotise, à titre personnel à une assurance retraite pour 12 500 dh
somme rémunérée au taux de 10% l'an (soit 33 500 dh), on supposera que le taux autorisé est de 2.5% par an
●Une facture portant sur des frais d’entretien d'un montant de 10 316.67 dh HT à été payée en espèces
●Frais de déplacement de M. Farid Ben Salah : 6 500 TTC
●Amortissement du local où la société est installée : 1 200 000 x 5% = 60 000. La valeur du terrain
intégrée à la base amortissable est de 400 000. Travail à faire
●Intérêts sur des crédits de trésorerie ; 11 453, la banque a applique un taux de 14.5%
●Dotation aux provisions pour risques divers : 23 500 1 - Déterminer les revenus imposables de M. Ben Salah et procéder à la liquidation de l'IR correspondant
●Dotation aux amortissements d'une voiture Toyota Corolla inscrite au bilan de l'entreprise depuis le
mois de mars 2016 et mise à la disposition de M. Farid Ben Salah ; 345 000 x 20%
●Don par chèque au profit de la fondation Mohamed V pour la solidarité ; 21 000
●Une majoration pour paiement tardif de la TVA du mois d'octobre : 1 045
Correction Le résultat fiscal fera, en tant que revenu professionnel, l'objet d'une déclaration avant le 1er mai 2021.
Il subira l'impôt selon le barème progressif.
1-1 Les revenus imposables
Au titre de ce mémé revenu professionnel, et en sa qualité de principal associé, M Ben Salah doit
A – Revenus Professionnels acquitter une cotisation minimale au plus tard le 31 janvier 2020.
Eléments Réintégration Déduction
Résultat comptable (bénéfice) 76 850 CM = 0.5% x ( 4 324 000 + 317 800 ) = 37 510
L’analyse des produits
Ventes : Produits imposables - -
Le montant de La CM sera imputé sur l'IR professionnel avant son paiement
Produits accessoires : Produits imposables - -
Dividendes : Produits non imposables - 17 000 B – Revenu salariaux
Produits de cession : Produits imposables - -
L’analyse des charges
1
Salaire de M. Ben Salah (Gérant) : Il s'agit du principal associé : exclu de
174 800 -
la déduction fiscale
150 000
Salaire de M. Farid : Charge déductible - -
ICCA : -
Intérêts comptabilisés : 33 500 18 000
Intérêts déductibles: 27 875 -
6 800
(750 000 x 30%) x 2.5% = 5 625
150 000 + 18 000 + 6 800 174 800
Réintégration : 33 500 - 5 625 = 27 875
Facture payée en espèces :
2
La limité = 5 000 / ( 1 + 20% ) = 4 166.67 Réintégration : 10 316.67 - 4 6 150 -
166.67 = 6 150
Frais de déplacement : déductibles en TTC - -
- 174 800
Amortissement du local :
La dotation doit être calculée sur le coût de la construction hors la valeur - 6 800
du terrain: 174 800 – 6 800 168 000
Dotation comptabilisée : 60 000 20 000 -
Dotation déductible: 3
( 1 200 000 - 400 000 ) x 5% = 40 000
Réintégration : 60 000 - 40 000 = 20 000
Intérêts sur les crédits de trésorerie : Charge déductible -
Dotation aux provisions pour risques divers : Charges non déductibles 23 500 - - 168 000 -
Il s'agit d'une voiture de tourisme ; 168 000 x 20% 33 600 30 000
La dotation est limitée à :
9 000 - 168 000 x 4,48% 7 526,40 3 225,6
300 000 x 20 % = 60 000
Donc : Réintégration : 69 000 - 60 000 = 9 000 168 000 x 2,26% 3 796,80 -
Don au profit de la fondation Mohamed V Pour la solidarité : charge
- - - 130 977,6
déductible
Majoration pour paiement tardif de la TVA : à réintégrer 1 045 - 4
Total 339 220 17 000
Résultat fiscal brut 322 220 - 130 977,60 x 34% - 17 200 27 332,38
Déficit hors amortissement ( 42 000 x 75% ) 31 500
Amortissement différés ( 42 000 x 25 % ) 10 500 5
Résultat fiscal net 280 220 - 27 332,38 – ( 4 x 360 ) 25 893 L’IR Salarial = Crédit d’impot
C – Revenus fonciers E – Revenus fonciers
4 magasins 4 500 dh/mois Les dépenses incombant 5 000 Actions : Dividendes
normalement au propriétaire et qui
sont supportées par le locataire : 32
10 appartements 3 200 dh/mois
500
N° : 5 Son fils Les dépenses incombant 7 500 Obligations : Les intérêts
normalement au Locataire et qui
N° : 7 & 8 Libérés fin 2019 sont supportées par le propriétaire. Revenus variables Revenus fixes
12 000 + 4600
Dividendes 5 000 x 21 = 105 000 Les intérêts 7 500 x 100 x 5,4%
RFB (4 500 x 4 x 12) + (3 200 x 7 x 12) = 484 800
= 40 500
RFI 484 800 + 32 500 - 16 600 = 500 700 La déclaration et le TPA = 105 000 x 15 % = 15 750
paiement doivent intervenir TPPRF = 40 500 x 30%
RFGI 500 700 + 105 000 = 605 700
avant le 1 er mars 2021 = 12 150
L’impôt dû 605 700 x 15 % = 90 855

D – Profits fonciers F – Profits fonciers

Appartement
Éléments
N° : 7
Appartement N° : 8 Éléments Actions cotées
Prix de cession 1 150 000
1 150 000 x 1% : 11 500 Prix de cession 2 500 x 275
- Frais de cession Frais divers : 3 400
14 900
= Prix net de cession 1 135 100 - Frais de cession 687 500 x 0,5%

Éléments
Appartement
Appartement N° : 8 = Prix net de cession 684 062,50
N° : 7
Prix d’acquisition 760 000
+Frais d’acquisition
Frais d’acquisition réels
Honoraires : Éléments Actions cotées
760 000 x 1% = 7 600
46 250 Prix d’acquisition 2 500 x 205
+Droits d'enregistrement : 760 000 x 4% = 30 400
+Conservation foncière : 760 000 x 1% = 7 600 +Frais d’acquisition 512 500 x 0,5%
+Droits de timbre 650
Frais d’acquisition forfaitaires 114 000 = Le coût d’acquisition 515 062,50
= Le coût d’acquisition 874 000
x Coefficient de réévaluation 1.151
= Le coût d’acquisition actualisé 1 005 974
Éléments Actions cotées
Appartement
Éléments Appartement N° : 8
N° : 7 Prix net de cession 684 062,50
Prix net de cession 1 135 100
- Le coût d’acquisition actualisé 1 005 974 - Le coût d’acquisition 515 062,50
129 126
= Profit net imposable = Profit net imposable 169 000
soit 129 130
Selon l'article 167 du CGI, la base de calcul est arrondie à la dizaine de dirhams supérieure
Appartement
Éléments Appartement N° : 8
N° : 7 Éléments Actions cotées
L’IR = Prix net de cession x Le taux de 20% libératoire 25 826
Le profit constaté à l'occasion de la 169 000 x 15%
La cotisation minimale = Prix de cession x 3% 34 500 donation est exonérée de l'impôt L’impôt dû = PNI x Taux
L’impôt dû 34 500 = 25 350
1-1 Les revenus imposables 1-2 - Le revenu global imposable au barème normal de l'IR

RBGI RNGI IR brut IR net


A – Revenus Professionnels

Résultat fiscal net 280 220


RBGI 280 220 + 130 997.60 = 411 217,60
La Cotisation minimale 37 510

RNGI 411 217,60 - 12 500 = 398.717,6 Soit 398 720


B – Revenu salariaux

Salaire net imposable 130 977,6


IR brut 398 720 x 38% - 24 400 = 127 113,6

L’IR salarial 25 893


IR net 127 113,6 - (360 x 4) = 125 673,6
C – Revenus fonciers
Récupération de la CM
L’impôt dû 90 855 La cotisation minimale est à imputer sur l'IR correspondant aux
revenus professionnels (IRp)
D – Profits fonciers
𝑳′𝑰𝑹 𝑵𝒆𝒕 𝑿 𝑹𝒆𝒗𝒆𝒏𝒖 𝑷𝒓𝒐𝒇𝒆𝒔𝒔𝒊𝒐𝒏𝒏𝒆𝒍
IR p = 𝑹𝑵𝑮𝑰
L’impôt dû 34 500

125 673,6 𝑿 280 220


E – Revenus des capitaux mobiliers IR p = = 𝟖𝟖 𝟑𝟐𝟑, 𝟐𝟕
398 720
Taxe sur les produits des actions 15 750 L'IR professionnel > La CM . Celle-ci peut donc être
Taxe sur les Produits de Placement à Revenu Fixe 12 150
récupérée en totalité :

F – Profits des capitaux mobiliers L'impôt restant dû = 125 673,6 - 37 510 – 25 893 = 62 270,6

L’impôt dû 25 350

G – Le Revenu Global

L’impôt dû 62 270,6

Le 15 – 07 - 2020 ُ ‫إن رأيتَ مني خيرا ً فاد‬


‫ع ِل َوا ِلدَي‬ ْ
QCM L’IR

L’impôt sur le revenu est instauré au Maroc


1 en 6 Les taux spécifiques sont : 11
Les allocations familiales à caractère
obligatoire versées aux salariés :
1 6 11
A 1977 A 10% A 300 dh par mois par enfant pour les 3 premiers A A

A A

A A

B 1987 B 17% B 36 dh par mois par enfant pour les 3 premiers B B

B B

B B

C 1990 C 15% C 300 dh par mois par enfant pour les 3 suivants C C

C C

C C

D 2 001 D 38% D 36 dh par mois par enfant pour les 3 suivants D D

D D

D D

2 Les caractéristiques de L'IR 7 Le taux 10% libératoire s'applique aux 12 Les taux spécifiques de L'IR salarial 2 7 12
A L’IR est un impôt direct A Revenus fonciers lorsque RFGI > 120 000 A 10% A A

A A

A A

B L’IR est un impôt général B Revenus fonciers lorsque RFGI ≤ 120 000 B 17% B B

B B

B B

C L’IR est un impôt personnalisé C Aux produits des actions parts sociales C 20% C C

C C

C C

D L’IR est un impôt déclaratif D Aucune réponse n’est juste D 30% D D

D D

D D

3 L’impôt sur Les revenus s’applique sur : 8 Le taux 15% libératoire s'applique aux 13
Les revenus exclues de la catégorie des revenus
agricoles 3 8 13
A Les personnes physiques A Revenus fonciers lorsque RFGI > 120 000 A L'aviculture A A

A A

A A

B Les personnes morales (SNC SCS SP) B


Profits nets résultant des cessions d'actions cotées
en bourse B L'aquaculture B B

B B

B B

C Les personnes morales (SA SARL SCA)


C
Profits nets résultant des cessions d'actions non C L'apiculture C C

C C

C C

D Aucune réponse n’est juste cotées en bourse


D D D D
D
D D

Aucune réponse n’est juste L'élevage de chevaux D

E L'élevage des bovins E


4
E

Sont considérés comme des revenus agricoles,


9 Le taux 20% libératoire s'applique aux 4 9
soumis à l'IR, les bénéfices provenant : F L'élevage des caprins F F

A De l'apiculture A Les revenus provenant de l'élevage des chevaux G Aucune réponse n’est juste A A

A A

G G

B De l'aviculture B
Les revenus émanant de l'exercice profession
B B 14
B B

14
libérale Les bénéfices réalisés dans le secteur agricole ont
Des activités d'exploitation d’un cycle de production
C végétale et/ou animale C
Profits nets résultant des cessions d'actions non bénéficié d'une exonération fiscale totale depuis
C C

C C

A
cotées en bourse
A
A

1987
D
Des activités de conditionnement et d'emballage
des produits agricoles D
Profits nets résultant des cessions des obligations
et les autres titres de créances B 1984 D D

D D
B B

C 2 000 C C

5
Sont considérés comme revenus de capitaux
10 Les étapes de la démarche spécifique D Aucune réponse n’est juste
5 10
mobiliers soumis à l’IR : D D

A Les tantièmes spéciaux A SBG Ŕ SNI Ŕ SBI Ŕ L’IR Brut Ŕ L’IR net
15
L'IR agricole : En cas d'imposition, le contribuable
A A

A A

15
ne peut bénéficier de l'exonération que lorsque son
B les produits des actions ou parts sociales B SBG Ŕ SBI Ŕ SNI Ŕ L’IR net CA B B

B B

C Les jetons de présence C SBG Ŕ SBI Ŕ SNI Ŕ L’IR brut Ŕ L’IR net A inférieur à 5 M dh pendant 3 exercices consécutifs
C C

C C A A

B inférieur à 5 M dh pendant 4 exercices consécutifs B


D D D D
B

Les intérêts de bons de trésor Aucune réponse n’est juste


C
D D

inférieur à 5 M dh pendant 5 exercices consécutifs C C