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Ministère de l’Enseignement Supérieur, de la Recherche Scientifique et de la

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Comptabilisation de la TVA

Objectif général
L'étude de ce chapitre vous permettra d'appliquer les règles de comptabilisation de la
TVA .

Objectifs spécifiques
Connaître le champ d'application de la TVA.
Mémoriser les taux de la TVA.
Calculer la TVA.
Comptabiliser la TVA.
Faire la déclaration de la TVA.

Introduction
La taxe sur la valeur ajoutée (T.V.A.) est un impôt général de consommation qui
atteint la plupart des biens et services consommés en Tunisie.

Impôt indirect, la TVA constitue la principale recette fiscale de l'Etat.

Instituée par la loi n° 88-61 du 2/6/88 portant promulgation du code de la taxe sur la
valeur ajoutée, la TVA remplace, à partir du 1/7/88, un ensemble de taxes frappant le
chiffre d'affaires dites taxes sur les chiffres d'affaires (T.C.A) à savoir :

- La taxe à la production.

- La taxe à la consommation.

- La taxe sur les prestations de services

Principes généraux
1- Champ d'application de la TVA

Le champ d'application de la TVA est délimité par deux critères :

- les opérations imposables

- les personnes assujetties

Opérations imposables
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- Les opérations réalisées dans le cadre d'une activité économique (commerciale,
industrielle, agricole, libérales) sont, en principe, imposables.

Ospérations exonérée

- Les opérations réalisées dans le cadre d'une activité ne présentant pas un


caractère économique ( activités des associations à but non lucratif).

- Opérations exonérées par une disposition légale (ex : opérations financières de


prêt).

- Opérations soumises à une taxation spécifique (assurances, bourse,...)

- Les exportations de biens et services.

Personnes assujetties

- Commerçants, artisans, industriels (personnes physiques ou morales)

- Professions libérales (experts comptables, notaires, avocats, huissiers, architectes,


…….).

2- Les taux de TVA

La T.V.A. frappe la plupart des produits ou services vendus en Tunisie à des taux
différents :

Taux de TVA Principaux biens et services concernés


Taux réduit de 6% - Les médicaments et les activités médicales;

- Transport des produits agricoles et de la mer ;

- Les produits de l’artisanat local ;

- Le transport des personnes.


Taux de 10 % - Secteur informatique ;

- Professions libérales autres que la santé ;

- Les voitures populaires ;

- Le secteur touristique ;

- Le transport de marchandises autres que les


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produits agricoles et de pêche ;

- Les équipements importés sans similaires


fabriqués en Tunisie.
Taux général de 18 % Tous les produits et services pour lesquels un autre
taux n'est pas prévu par la loi. Par exemple :

- les équipements électroménagers ;

- L’eau minérale ;

- Les sucreries, le chocolat…


Taux majoré de 29 % Tous les produits de luxe cités dans le tableau C. Par
exemple :

- Les objets d’antiquité ayant plus de 100 ans


d’âge ;

- Les parfums ;

- Les tissus en soie ;

- Les boissons alcoolisées…

3- Calcul de la TVA

La base d'imposition de la T.V.A est en général constitué par le prix de vente majoré
de tous les frais à l'exclusion de la T.V.A (droit de douane et droit de consommation
inclus, notamment).

La TVA est calculée en appliquant à cette base le taux prévu par la loi :

Montant de la TVA = Base imposable x Taux de la TVA

Exemple :

le prix de vente net hors taxes d'un micro-ordinateur est de 8 000 D.

- La TVA est de 8 000 x 10 % = 800 D.

- Le prix de vente TTC est de 8 000 + 800 = 8 800 D.

Sur la base de cet exemple on peut construire le raisonnement suivant :

On sait que HT + TVA = TT


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D’où :

10

8 000 + ( 8 000 x ———— ) = 8 800

100

8 000 + (8 000 x 0,10) = 8 800 Û (8 000 x 1 ) + (8 000 ´ 0,10) = 8 800

Û 8 000 x (1 + 0,10) = 8 800Û 8 000 × (1,10) = 8 800

On peut donc généraliser ainsi :

TVA TTC HT
Pour un taux de 6% TVA = HT× 0,06 TTC = HT × 1,06 HT = TTC /
1,06

Pour un taux de 10% TVA = HT× 0,10 TTC = HT × 1,10 HT = TTC /


1,10

Pour un taux de 18% TVA = HT× 0,18 TTC = HT × 1,18 HT = TTC /


1,18

Pour un taux de 29% TVA = HT× 0,29 TTC = HT × 1,29 HT = TTC /


1,29

4- La relation à la valeur ajoutée

Les entreprises assujetties facturent la TVA à leur client.

La TVA ainsi facturée est appelée TVA collectée car elle constitue une dette envers
l'Etat pour le compte de qui elle est collectée.

Ces même entreprises paient de la TVA à leurs fournisseurs. Cette TVA payée est
appelée TVA déductible car elle constitue une créance sur l'Etat.

Les entreprises reversent à l'Etat la différence entre TVA collectée et TVA


déductible : elles ne jouent qu’un rôle de collecteur d’impôt.

Cette procédure s’appelle le mécanisme de la déduction ou de la récupération de la


taxe.
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Exemple : Pour le mois de novembre 2000, l’entreprise " Capital+ " a réalisé les
opérations suivantes soumises à la TVA au taux normal :

Ventes H.T 100 000


Achats et autres charges externes H.T 60 000

Au titre de la TVA, elle devra payer à l'Etat :

TVA collectée (100 000 x 0,18) 18 000


- TVA déductible (60 000 x 0,18) 10 800
= TVA à payer 7 200

Cela pourrait se traduire ainsi :

Ventes H.T 100 000


- Achats et autres charges externes H.T 60 000
= Valeur ajoutée 40 000

Si l'on applique le taux de 18 % à la valeur ajoutée, :

on obtient un montant de 40 000 x 0,18 = 7 200 D.

l'expression " taxe sur la valeur ajoutée " est donc parfaitement justifiée

Traitement comptable de la TVA

1- Les conditions de déductibilité de la TVA

Les conditions de déductibilité de la TVA :

La récupération de la TVA n’est possible que lorsque les conditions suivantes sont
réunies :

a) Conditions de fond :

- Les biens ouvrant droit à la déduction doivent être la propriété de l'entreprise ;

- Les services doivent être nécessités par l'exploitation ;

- Ces biens et services doivent être achetés auprès d'un assujetti réel à la TVA.
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- Les immobilisations dont la T V A est à déduire doivent être inscrites en
comptabilité pour leur valeur hors TVA.

b) Conditions de forme :

- la TVA doit figurer sur la facture d'achat ;

- la TVA doit être supportée par l'entreprise ;

- chaque vente doit donner lieu à une facture ;

- la facture doit obligatoirement comporter les mentions suivantes :

* La date ;

* L'identification du client : nom et prénom ou raison sociale et adresse ;

* Le code TVA ;

* La désignation du bien ou service rendu ;

* Le prix de vente hors taxes ;

* Les taux TVA appliqués et les montant correspondants.

Dans le cas où la TVA est perçue en douane, elle ne sera déductible que dans la
mesure où l'assujetti détient les documents douaniers justificatifs.

2- Comptabilisation de la TVA

Le mode comptabilisation de la TVA se base sur le fait que les opérations relatives à
cette taxe sont effectuées pour le compte du trésor public ; les taxes collectées d’une
part et les taxes récupérables d’autre part ne doivent pas figurer parmi les produits,
ni parmi les charges de l’entreprise.

a) Les taxes récupérables ou déductibles : Les taxes facturées sur les achats de
biens et services et les investissements constituent lorsqu’elles ont le caractère
récupérable une avance imputable sur la TVA collectée sur les ventes et les produits.

Ces taxes sont enregistrées au débit du compte 4366 Taxes sur le chiffre
d’affaires déductibles :

- L'enregistrement de la TVA déductible sur acquisitions d'immobilisations se fait


dans le compte 43662 TVA sur immobilisations.

- L'enregistrement de la TVA déductible sur les achats se fait dans le compte 43666
TVA sur autres biens et services.
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b) Taxes collectées : La TVA facturée sur les ventes de biens et services,
prestations et autres produits est enregistrée au crédit du compte :43671 TVA
collectée.

c) La déclaration de la TVA :L'accomplissement des obligations relatives à la TVA


se déroule en quatre étapes :

Première étape : édition en fin de chaque mois de la balance pour obtenir le solde
des comptes de TVA;

Deuxième étape : calcul extra-comptable de la TVA nette.

Trois cas de figure peuvent se produire :

- Cas 1 : la TVA collectée est supérieure à la TVA déductible ; il faudra alors payer la
différence au fisc. On parlera alors de TVA à payer. ( portée au crédit du compte
43651 TVA à payer.

- Cas 2 : la TVA collectée est inférieure à la TVA déductible ; on bénéficie alors d'un
crédit de TVA ( porté au débit du compte 43667 Crédit de TVA à reporter que l'on
peut reporter sur la déclaration du mois suivant.

- Cas 3: il y a stricte égalité entre la TVA collectée et la TVA déductible — ce qui


constitue un cas de figure extrêmement rare — ; il y a alors ni TVA à décaisser, ni
crédit de TVA.

Troisième étape : établissement et enregistrement comptable de la déclaration de


TVA;

Quatrième étape : envoi au fisc de la déclaration de TVA accompagnée du


règlement éventuel.

Remarque : les dates limites de dépôt des déclarations et de paiement de la TVA


sont fixées par l'administration fiscale :

- Entreprise individuelle, personne physique : jusqu’au 15 du mois qui suit le mois


d’imposition.

- Personne morale : jusqu’au 28 du mois qui suit le mois d’imposition.

Passons maintenant aux exemples de comptabilisation :

Exemple 1 :

Achat de marchandises pour 10.000,000 (Prix Hors T.V.A) T.V.A = 1.800,000

La facture relative à cet achat est parvenue à l'entreprise le 06/01/2001.


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On remarque que cette facture est régulière du point de vue T.V.A. Cette facture
comporte également des frais de transport à la charge de l'entreprise pour 100,000.

La T.V.A correspondante est de 10 %

TAF : Comptabiliser cette opération chez l'entreprise acheteuse en signalant que le


fournisseur est un assujetti réel à la T.V.A et que cet achat est effectué à crédit.

Solution :

06/01/2001

Achat de
607 10 000
marchandises

6241 Transport sur achat 100

4366 TVA déductible 1 810

Fournisseur
401 11 910
d’exploitation
Stock de
37 10 100
marchandises
Achat de
607 10 000
marchandises

79 Transfert de charges 100

Exemple 2 :

Le 07/11/2000, achat à crédit d'une machine de bureau pour un montant de


1000,000 hors T.V.A, on sait que cette machine supporte une T.V.A à 29 %.

Elle est acquise auprès d'un fournisseur soumis au régime réel de la T.V.A.

Solution :

07/11/2000

1
2282 Equipements de bureau
000
4366 TVA récupérable 290
Fournisseur 1
404
d’immobilisation 290

Exemple 3 :
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Le 25/01/2000, on a vendu à crédit pour 7.000,000 de produits finis (coût de
production : 6000 ). Ces derniers sont soumis à la T.V.A au taux de 18 %.

Solution :

411 Client 0 1 260


707 vente de marchandises 1 000
43671 TVA collectée 260
713 Variation de stock 6 000
35 stock de produits finis 6 000

Exemple 4 :

Lors de la déclaration relative au mois de Février 1999, on a constaté ce qui suit :

Crédit de T.V.A début février : 1.500,000

T.V.A récupérable de la période : 4.000,000

T.V.A collectée de la période : 6.000,000

Sachant que le paiement du reliquat de la T.V.A a été effectué par chèque,


enregistrer les opérations qui découlent de cette déclaration.

N.B : Le décaissement éventuel a été effectué le 15/03/1999 par un chèque


bancaire.

Solution :

1- Comptabilisation de la déclaration de TVA au 31/03/1999 :

31/03/1999

TVA
43671 6 000
collectée
4366 TVA récupérable 4 000
43667 Crédit de TVA 1 500
43651 TVA à payer 500

2- Comptabilisation du paiement de la différence à l’Etat :

15/03/1999

43651 TVA à payer 500


532 Banque 500
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Bibliographie

Médiagraphie

Ouvrages :

Le système comptable des entreprises ; Imprimerie officielle de la république


tunisienne.

IASC , Normes internationales, Befec-Price Waterhouse, Editions FRANCIS


LEFERBRE, mai 1995, ISBN :2-85115-284-X.

Mémento pratique,Editions FRANCIS LEFERBRE, 17ème édition, comptable 1998,


ISBN : 2.85.115.350-1.

Abderraouf Yaïch ; Manuel des principes comptables, les éditions Raouf Yaïch,
troisième trimestre 1999.

Abderraouf Yaïch ; Comptable 2000, les éditions Raouf Yaïch, deuxième trimestre
1999.

Abderraouf Yaïch ; Initiation à la nouvelle comptabilité financière, tome1 ; les


éditions Raouf Yaïch, 1999.

Abderraouf Yaïch ; Préparation et présentation des états financiers ; les éditions


Raouf Yaïch, 2000.

Amor Ayed ; Comptabilité générale de l’entreprise ( tome 1 ) ; Manuel et


exercices d’application, Editions CLE, 1999.

Amor Ayed ; Comptabilité générale de l’entreprise

( tome 2 ) ; Travaux comptables de fin d’exercice, Manuel et exercices d’application,


Editions CLE, 1999.

Alain Fayel et Daniel Pernot ; Comptabilité générale de l’entreprise, manuel et


application ; 9ème édition, Dunod, Paris, 1996.

Brien Robert et Jean Sénécal; Comptabilité 1 – principes et applications; 3ème


édition, Goëton morin éditeur, 1995.
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Brien Robert et Jean Sénécal; Comptabilité 2 – principes et applications; 2ème
édition, Goëton morin éditeur, 1995.

Béatrice et Francis Grandguillot ; Comptabilité Générale ; Gualino éditeur, mars


1997.

Bouchabou Belhadj Ahmed, Les normes comptables internationales, Les éditions


internationales 1997, ISBN : 9973-805-03-8.

Bouchabou Belhadj Ahmed, La pratique du nouveau système comptable, Les


éditions internationales 1997, ISBN : 9973-805-01-1.

Bouchabou Belhadj Ahmed, La base du nouveau système comptable, Les éditions


internationales 1997, ISBN : 9973-805-02-X.

Farhat MEDINI ; Pratique du nouveau système comptable 97 ; Exercices de


comptabilité financière commentés et corrigés ; édité par le bureau de management
et de formation.

Khaled Thabet ; le nouveau manuel de comptabilité ; 2ème édition, Edition CLE


1999.

Khaled Thabet ; Comprendre le nouveau système comptable des entreprises,


2ème édition, Edition CLE 1998, ISBN : 9973-744-73-X.

Khaled Thabet ; Comptabilité avancée ; Edition CLE 1998.

Michel Lacroix ; L’activité comptable de l’entreprise 1 ; Editions BERTRAND-


LACOSTE ; 1987 ; ISBN : 2-7352-0327-6.

Sites Internet :

Logiciel de comptabilité, ciel compta : www.perso.wanadoo.fr/greta24-


bergerac/23.html

Lexique de comptabilité :http://www.fid1.com/lex/lcgn.html#m

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