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Portugal tem um sistema fiscal composto por:
- impostos sobre o rendimento: das pessoas singulares (IRS) e das pessoas colectivas
(IRC);
- impostos sobre o património: Imposto municipal sobre imóveis, Imposto sobre as
transmissões onerosas de imóveis;
- impostos sobre a despesa: Imposto sobre o Valor Acrescentado;
- outros impostos incidentes sobre factos e/ou bens específicos: Imposto do Selo,
Imposto Sobre Veículos, Imposto sobre Produtos Petrolíferos, etc.
O sistema fiscal português tem a sua base, desde logo, na Constituição da República
Portuguesa, que define os princípios orientadores, nomeadamente no que se refere ao
tipo de impostos e os direitos e garantias dos contribuintes. No artigo 103.º estabelece-
se que os impostos são criados por lei, logo, competência da Assembleia da República
que determina entre outras matérias a incidência e a taxa. O artigo 104.º estabelece
princípios gerais sobre o modo como são distribuídos os encargos tributários entre as
várias categorias de contribuintes: pessoas colectivas e pessoas singulares.
Neste âmbito, importa salientar os seguintes impostos do sistema fiscal português: IRC;
Regime de Amortizações; IRS; IVA; Imposto Municipal sobre as Transmissões
Onerosas de Bens; Derrama; Imposto Municipal sobre Imóveis; Regime do IVA nas
Transmissões Intracomunitárias (RITI); Imposto de Selo; Impostos especiais sobre o
consumo (IEC's); Imposto sobre Veículos (ISV).
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A base do imposto pode ser o lucro das sociedades, o rendimento global das pessoas
colectivas, o lucro imputável a estabelecimento estável ou rendimentos de sociedades
não residentes. O IRC incide sobre a totalidade dos rendimentos, incluindo os obtidos
no estrangeiro, no caso das entidades com sede ou direcção efectiva em Portugal. No
caso da sede ou da direcção efectiva ser no estrangeiro, o IRC incide apenas sobre os
rendimentos que têm a sua fonte em território português.
No caso de uma empresa estrangeira optar por ter uma sucursal em Portugal aplica-se o
conceito de "estabelecimento estável previsto no artigo 5.º do CIRC. Entende-se por
estabelecimento estável qualquer instalação física ou representação permanente através
da qual seja exercida uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrícola. A
estes aplica-se o regime fiscal das entidades residentes. As empresas com sede, direcção
efectiva ou estabelecimento estável nas regiões autónomas beneficiam de redução de
taxas estabelecida pelos seguintes diplomas: Açores -Decreto Legislativo Regional n.º
2/99/A de 20 de Janeiro; Madeira -Decreto Legislativo Regional n.º 2/2001/M, de 20 de
Fevereiro.
Consideram-se elementos do activo sujeitos a deperecimento, logo sujeitos ao regime de
amortizações, os bens adquiridos por uma empresa para a sua actividade normal e não
para futura alienação. Trata-se, pois, de bens que pelo tempo se gastam ou se tornam
obsoletos, perdendo valor. São inscritos no activo imobilizado.
Para evitar fraudes fiscais, os artigos 28.º e seguintes do CIRC definem sistemas padrão
para o regime de amortizações. O Decreto Regulamentar n.º 25/2009, de 14 de
Setembro, em vigor a partir de 01 de Janeiro de 2010, aplicando-se aos períodos de
tributação iniciados em, ou após, a referida data, define taxas específicas de
amortizações para os vários sectores de actividade. A lei prevê que, para casos especiais
de desgaste excepcional, a Administração Fiscal possa definir regras distintas, por
expressa e prévia autorização administrativa. O mesmo se passa nos casos em que os
bens se tornam rapidamente obsoletos por via de inovações tecnológicas inesperadas e
rápidas.
O valor base para cálculo da amortização é o preço de aquisição ou o preço de reposição
de um bem.
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Tal como definido no artigo 1.º do CIRS, existem seis categorias de rendimentos
tributáveis em sede de IRS, a saber: rendimentos do trabalho dependente, rendimentos
empresariais e profissionais, rendimentos de capitais, rendimentos prediais, incrementos
patrimoniais e pensões. Entende-se por trabalho dependente, todo o trabalho prestado
por conta de outrem. Os rendimentos empresariais e profissionais incluem, para além do
trabalho independente, toda e qualquer prestação de serviços. Consideram-se
rendimentos de capitais, nos termos do artigo 5.º do CIRS, os frutos e demais vantagens
económicas, qualquer que seja a sua natureza ou denominação, sejam pecuniários ou em
espécie, procedentes, directa ou indirectamente, de elementos patrimoniais, bens,
direitos ou situações jurídicas, de natureza mobiliária, bem como da respectiva
modificação, transmissão ou cessação, com excepção dos ganhos e outros rendimentos
tributados noutras categorias.
Os contribuintes individuais que exerçam actividades empresariais ou profissionais
deverão separar o património e os rendimentos afectos à sua actividade empresarial, dos
afectos à sua actividade privada. Esta necessidade resulta do facto de ser diferente o
regime de tributação em cada uma das situações.
Os sujeitos passivos residentes nas regiões autónomas beneficiam de redução de taxas
operada pelos seguintes diplomas: Açores -Decreto Legislativo Regional n.º 2/99/A de
20 de Janeiro e n.º 33/99/A, de 30 de Dezembro; Madeira -Decreto Legislativo Regional
n.º 3/2001/M, de 22 de Fevereiro.
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A Derrama é um imposto local, autárquico, que pode ser lançado anualmente pelos
municípios, até ao limite máximo de 1,5% do lucro tributável das empresas sujeito e
não isento de IRC.
Entende-se por lucro tributável a proporção do rendimento gerado na respectiva área
geográfica por sujeitos passivos residentes e que exerçam a título principal, uma
actividade de natureza comercial, industrial ou agrícola e não residentes com
estabelecimento estável em território nacional.
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O IMI ± Imposto Municipal sobre Imóveis ± é um imposto que incide sobre o valor
patrimonial tributário dos prédios (rústicos, urbanos ou mistos) situados em Portugal.
É um imposto municipal, cuja receita reverte para os respectivos municípios.
O IMI incide sobre o valor patrimonial tributário dos prédios rústicos e urbanos.
O valor patrimonial tributário dos prédios é determinado por avaliação, com base em
declaração do contribuinte. Sempre que necessário a avaliação é precedida de vistoria
ao prédio.
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São eles o imposto sobre o álcool e as bebidas alcoólicas, o imposto sobre os tabacos e
o imposto sobre os produtos petrolíferos. São administrados no território nacional pela
Direcção Geral das Alfândegas e dos Impostos Especiais sobre o Consumo. A nível da
União Europeia, o seu regime encontra-se praticamente harmonizado.
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l| Lei nº 64/2008, de 5 de Dezembro, aprova medidas fiscais anticíclicas, alterando
o Código do IRS, o Código do IMI e o Estatuto dos Beneficios Fiscais, tendo em
vista minorar o impacto nas famílias dos custos crescentes com a habitação, e
cria uma taxa de tributação autónoma para empresas de fabricação e distribuição
de produtos petrolíferos refinados
l| Lei nº 22-A/2007, de 29 de Junho (extracto), procede à reforma global da
tributação automóvel, aprovando o Código do Imposto sobre Veículos e o
Código do Imposto Único de Circulação e abolindo, em simultâneo, o imposto
automóvel, o imposto municipal sobre veículos, o imposto de circulação e o
imposto de camionagem
l| Decreto-Lei n.º 287/2003, de 12 de Novembro, no uso da autorização legislativa
concedida pela Lei n.º 26/2003, de 30 de Julho, aprova o Código do Imposto
Municipal sobre Imóveis e o Código do Imposto Municipal sobre as
Transmissões Onerosas de Imóveis, altera o Código do Imposto do Selo, altera o
Estatuto dos Benefícios Fiscais e os Códigos do IRS e do IRC e revoga o Código
da Contribuição Predial e do Imposto sobre a Indústria Agrícola, o Código da
Contribuição Autárquica e o Código do Imposto Municipal de Sisa e do Imposto
sobre as Sucessões e Doações
l| Decreto-Lei n.º 566/99, de 22/12 que aprova o Código dos Impostos Especiais
sobre o Consumo
l| Lei nº 150/99, de 11 de Setembro, que aprova o Código do Imposto de Selo e a
respectiva Tabela
l| Decreto Legislativo Regional n.º 15/97/M, de 3 de Setembro, estatui requisitos
para a instalação de instituições financeiras no Centro Internacional de Negócios
da Madeira
l| Decreto-Lei n.º 212/94, de 10 de Agosto, Permite a constituição e a manutenção
de sociedades por quotas e anónimas unipessoais licenciadas para operar na
Zona Franca da Madeira
l| Decreto-Lei n.º 149/94, de 25 de Maio, regulamenta o registo dos instrumentos
de gestão fiduciária (trust)
l| Decreto-Lei n.º 10/94, de 13 de Janeiro, revê o regime de instalação e
funcionamento das instituições financeiras nas zonas off-shore
l| Decreto-Lei n.º 442-A/88, de 30 de Novembro, que aprova o código do IRS
l| Decreto-Lei n.º 442-B/88, de 30 de Novembro, que aprova o código do IRC
l| Decreto-Lei n.º 394-B/84, de 02 de Julho, que aprova o Código do IVA
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