Focus Sur Le Traitement Fiscal Des Salaires

RCF, RAF , FISCA.
CONFIRME ET RRH Cabinet MG Consulting
Le Dimanche 05 avril 2020 Présenté par Lamtoro CISSE
Focus sur le traitement fiscal des salaires

Partie 1 : Rappel sur le traitement comptable des salaires
Les charges de personnel sont divisés en deux groupes : les rémunérations directes
et indirectes.
I- Rémunération directe
Sur la base des bulletins de salaires et des décomptes de commissions, les

rémunérations versées aux salariés (salaires, appointements, traitements, soldes,
commissions, primes et indemnités forfaitaires) sont enregistrées en comptabilité
suivant le schéma suivant :
Dt Ct Libellés Dt Ct
661 à 663 Charges de personnel xxx
422 Personnel rémunérations dues xxx
Les salaires, principalement au Sénégal, sont soumis à des retenues sociales et

fiscales ainsi que les avances sur salaire accordées aux salariés. Le schéma se
présente comme suit :
422 Personnel rémunérations dues xxx
421 ou 423 Personnel, avances et acomptes xxx
43 Organismes sociaux xxx
44 Etat et collectivités publiques xxx
À la fin de cette procédure, le solde du compte 422 représentera le salaire net.

L’indemnité compensatrice de congés payés suit la même règle.
NB 1 : Retenue sur salaires

Les retenues sur salaires, autres que sociales, sont :
- avances ou d’acomptes
o l’avance est consentie au salarié avant toute prestation, à son arrivée dans
l’entité par exemple,
o l’acompte l’est après fourniture de prestations, mais avant l'établissement du
bulletin de paie, en fin de semaine ou de quinzaine par exemple, si la paie est
mensuelle ;
- oppositions ou de saisies arrêts ;
- impôts retenus à la source (IR, TRIMF) ;
- cotisations sociales à l’IPRES
NB 2 : Remboursements de frais
Les remboursements de frais réels engagés par le salarié pour le compte de l’entité
sont débités par nature dans les consommations de biens et services, 60 à 63, même
s’ils figurent sur le bulletin de paie.
Adresse : Ngor Almadies en face de la gendarmerie

Tél :77 291 40 57 / 78 606 40 40 NINEA : 004509834 1V1 / RC : SN.DKR.2017. M.27849
Email : mgconsulting.afrique@gmail.com www.mgconsultingafrique.com
RCF, RAF , FISCA. CONFIRME ET RRH Cabinet MG Consulting
NB 3 : Avantages en nature
Les avantages en nature consentis aux salariés sont également débités par nature, en
:
- 614 Transports du personnel,
- 622 Locations et charges locatives,
- 624 Entretien, réparations et maintenance,
- 628 Frais de télécommunications,
- etc.
Une régularisation globale doit être effectuée en fin d’exercice :
6617 et 6627 Avantages en nature xxx
781 Transferts de charges d’exploitation xxx
II- Rémunération indirecte
Sur la base des bordereaux déclaratifs mensuels, trimestriels ou annuels, les

rémunérations indirectes ou « cotisations patronales » représentent les charges
supportées par l’employeur sur les salaires qu’il verse.
664 Charges sociales xxx
6413 Taxes sur appointements et salaires xxx
43 Organismes sociaux xxx
44 Etat et collectivités publiques xxx
III- Rémunération de personnel extérieur
Les rémunérations de personnel salarié extérieur à l’entité, versées à titre d’honoraires

ou facturées par des sociétés de « personnel temporaire », constituent des services
extérieurs enregistrés en 637 Rémunérations de personnel extérieur a l’entité.
Mais en fin d’exercice, leur montant global fait l’objet d’un transfert de manière qu’elles
soient incluses dans les charges de personnel :
667 Rémunération transférée de personnel extérieur xxx
637 Rémunérations de personnel extérieur a l’entité, xxx

Rémunération de l’exploitant
Le SYSCOHADA prévoit également un compte de rémunération pour
l’entrepreneur individuel (6661 Rémunération du travail de l’exploitant). Son
emploi demeure facultatif si le patrimoine de l’entité se confond avec celui de
l’exploitant. En revanche, ses charges sociales sont obligatoirement enregistrées
en 6662 Charges sociales de l’exploitant individuel.
Partie 2 : Le traitement fiscal des salaires
La détermination du revenu net catégoriel imposable suit la délimitation du domaine

des traitements, salaires, pensions et rentes viagères.
I- Les revenus imposables dans la catégorie des TSPRV
Certains revenus sont imposables (A), d’autres sont exonérés (B).
A- Les revenus imposables

En ce qui concerne les traitements et salaires, sont imposables les traitements
publics et privés, soldes, indemnités et primes de toute nature, émoluments, salaires
et avantages en argent ou en nature. Peu importe leur dénomination, tous les revenus
rémunérant une activité exercée sous un lien de subordination sont imposables.
Pour les pensions, elles consistent en allocations représentant la contrepartie de droits

acquis à raison d’une activité exercée antérieurement, ou la récompense de services
passés, ou la contrepartie de la réduction ou de la perte de capacité de gain.
Les rentes viagères consistent en allocations périodiques ou arrérages qu’une

personne, appelée débirentier, s’engage à servir à une autre personne, appelée
crédirentier, pendant la vie de cette dernière.
B- Les revenus exonérés

Sont exonérés par l’article 167 du CGI :
1. les appointements des agents diplomatiques et consulaires de nationalité étrangère

pour l’exercice de leurs fonctions, dans la mesure où les pays qu’ils représentent
accordent des avantages analogues aux agents diplomatiques du Sénégal, et que leur
titulaire n’est pas de nationalité sénégalaise.
2. les allocations familiales, allocations d’assistance à la famille, majorations de soldes,

indemnités ou pensions attribuées en considération de la situation ou des charges
familiales,
3. les allocations et les indemnités spéciales destinées à assurer le remboursement

de frais inhérents à la fonction ou à l’emploi effectivement utilisés conformément à leur
objet, sous réserve de justifications comptables,
4. les indemnités et primes spéciales destinées à assurer le remboursement de frais

forfaitaires, dans les limites fixées par arrêté du Ministre chargé des finances,
5. les indemnités de licenciement, les indemnités légales de départ à la retraite et les

indemnités décès déterminées conformément à la législation du travail,
6. les pensions servies par la République Française en vertu de la loi du 31 mars 1919
à l’exclusion de la partie des pensions mixtes visées à l’article 50, § 2 de ladite loi,
7. les pensions servies par la République Française en vertu de la loi du 24 juin 1919
aux victimes civiles de la guerre ou à leurs ayants-droit,
8. les pensions de même nature que celles visées au 6 ème et 7ème ci-dessus, qui sont
servies aux autres victimes de la guerre et sous la même réserve que celle prévue au
6ème en ce qui concerne les pensions mixtes,
9. les rentes viagères et indemnités temporaires attribuées aux victimes d’accidents

du travail,
10. les rentes viagères servies en représentation de dommages et intérêts en vertu

d’une condamnation prononcée judiciairement pour la réparation d’un préjudice
corporel ayant entraîné pour la victime une incapacité permanente totale l’obligeant à
avoir recours à une tierce personne pour effectuer les actes ordinaires de la vie,

11. la retraite du combattant,
12. les indemnités versées à la suite d’un départ négocié consécutif à un plan social
ou à une restructuration de l’entreprise considérée,
13. les abondements ou les versements complémentaires de l'entreprise et les primes

d’assurance dans la limite des montants admis en déduction conformément au b) du
1 et au 6 de l'article 98-1°),
14. les plus values réalisées sur les cessions de titres dans le cadre de la gestion d'un
fonds commun de placement ou toute autre forme de placement agréée par le ministre
chargé des finances,
15. les cotisations relatives à l’assurance maladie dans la mesure où elles n’excèdent
pas la limite mentionnée au 6 de l’article 9 du CGI.
II- L’établissement du revenu net imposable
La base d’imposition des pensions et rentes viagères est simple à déterminer. Elle est
égale au montant des pensions et rentes diminué d’un abattement égal à 40% des
pensions et rentes. Cet abattement ne peut être inférieur à 1 800 000 F.
Plus complexe à établir, la base d’imposition des traitements et salaires est égale à la
différence entre les revenus salariaux bruts et les déductions admises légalement. Les
titulaires de revenus salariaux sont en principe libérés de déclaration.
A- Les revenus salariaux bruts

Le salaire brut est constitué du salaire proprement dit, des indemnités et primes de
toutes natures, des émoluments, et avantages en nature ou en argent, bref de tout ce
qui profite au salarié en contrepartie du travail salarié.
Mais, les indemnités et les avantages en nature suivent des régimes particuliers.
1- Le régime des indemnités

Les indemnités sont comprises dans le revenu imposable pour leur montant total. Mais,
les indemnités suivantes sont partiellement comprises dans le revenu imposable.

a) Les primes de transport :

La prime de transport n’est comprise dans le salaire brut imposable que pour la partie
supérieure à 20 800 F/mois.
b) L’indemnité kilométrique
Suivant l’arrêté n° 012911 MEF-DGID du 31juillet 2013, l’indemnité kilométrique n’est
pas soumise à l’impôt dans la limite de 50 000F par mois, à la condition d’être allouée
aux employés utilisant leur propre véhicule pour les besoins de l’entreprise.
Cette limite est portée à 100 000F par mois pour les employés commerciaux effectuant
au moins 500 km par semaine. Les sommes excédentaires sont comprises dans le
revenu imposable. Mais, la franchise d’impôt ne peut se cumuler avec celle de la prime
de transport.
c) L’indemnité de panier
Est exonérée d’impôt l’indemnité attribuée aux travailleurs qui, pour des besoins de
service, sont obligés de prendre leurs repas sur place.
d) Les indemnités représentatives de frais d’emploi et de représentation

versées aux dirigeants :
Il a été vu que les indemnités pour frais d’emplois sont exonérées lorsqu’elles sont
utilisées conformément à leur objet et sont justifiées.
Néanmoins, les dirigeants n’ont pas besoin de justifications pour bénéficier de

l’exonération dans les limites de :
- 800 000F par an dans les entreprises dont le chiffre d’affaires est égal ou supérieur
à 2 milliards ;
- 400 000F par an dans les entreprises dont le chiffre d’affaires est inférieur à 2
milliards.
Les sommes excédentaires non justifiées sont comprises dans le revenu
imposable.

Il faut préciser que l’exonération ne porte pas à la fois sur les frais forfaitaires et les
frais réels justifiés. C’est au dirigeant d’opter entre les deux régimes. Laquelle option
est valable jusqu’à dénonciation expresse.
2- Le régime des avantages en nature

Les avantages en nature consistent dans la concession gratuite au salarié d’un bien
dont l’employeur est propriétaire ou locataire ou dans la fourniture gratuite de
prestations de services. L’évaluation mensuelle des avantages en nature est fixée
forfaitairement comme suit :
1- Logement par pièce d’habitation principale :
- Région de Dakar 33 500
- Chef lieu de région autre que Dakar 20 000
- Reste du Sénégal 13 500
2- Domestiques :
- Gardien ou jardinier 61 700
- Cuisinier ou maître d’hôtel 92 500
- Autres gens de maison 35 600
3- Eau 10 500
4- Electricité 30 200
5- Véhicules de fonction :
- Puissance Fiscale ≤ 11 chevaux 26 000
- Puissance Fiscale > 11 chevaux 77 500
6- Téléphone 67 000
7- Nourriture Valeur réelle

Il faut préciser toutefois que l’évaluation forfaitaire ne profite qu’aux avantages en

nature au sens propre. Toute indemnité en argent représentative d’avantages en
nature doit être intégralement comprise dans la base d’imposition.
Il est à noter par ailleurs que les retenues opérées par l’employeur en contrepartie
d’avantages en nature sont déduites de l’évaluation forfaitaire. C’est la différence qui
doit être intégrée à la base d’imposition.
Sur le revenu brut ainsi constitué, il faut opérer les déductions légalement admises.
B- Les déductions admises

Pour obtenir le revenu net salarial imposable, il faut déduire du revenu brut :
 un abattement spécial applicable uniquement aux agents de l’Etat en poste dans

les représentations diplomatiques et consulaires et dans les services qui leur sont
rattachés. Il est de 10% pour ceux situés dans les pays en Zone CFA, et de 20%
pour ceux situés dans les pays hors zone CFA,
 un abattement commun forfaitaire de 30% représentatif des cotisations versées à
titre obligatoire pour la constitution d’une retraite et des frais inhérents à la fonction
ou à l’emploi, sans que ce montant ne puisse dépasser 900 000 F CFA,
Application 1 :
Abdou est salarié au niveau du cabinet MG consulting :
Salaire de base= 1 000 000
Sursalaire= 8 000 000
Prime de responsabilité = 1 000 000
Prime de transport = 30 000 F /mois
Indemnité kilométrique= 45 000 F /mois
Versement par l’entreprise pour le compte du preneur pour l’assurance vie = 3 000
000
Il est logé dans une villa à Fann composée de 3 chambres + 2 salons + 2 cuisines. Le
loyers annuel payé par l’entreprise est 3 600 000 F. L’entreprise paye ses
consommations d’eau (480 000 F) d’électricité (620 000 F). elle paye au jardinier
50 000 F/ mois. Elle donne aussi à Abdou 150 000 F (nourriture) et 100 000 F
(téléphone).
Calculer le revenu net Salarial
III- Les retenues sur les salaires, pensions et rentes viagères
Les traitements, salaires, pensions et rentes viagères sont soumis à la retenue à la

source d’un montant égal à l’impôt sur le revenu dû. Aussi, la retenue est-elle
libératoire en principe.
Toutefois, lorsque le bénéficiaire est soumis (ou se soumet) à la déclaration de droit

commun, la retenue n’est plus libératoire. Elle constitue alors un crédit d’impôt.
1- Le calcul de l’impôt sur le revenu dû
L’impôt est d’abord liquidé suivant une progressivité par tranches. Il est ensuite réduit
en raison des charges de famille.

A- L’impôt liquidé progressivement
L’impôt est liquidé en soumettent le revenu net global imposable, arrondi au millier de
franc inférieur, au barème progressif suivant :
De 0à 630 000 0%
De 630 001 à 1 500 000 20%
De 1 500 001 à 4 000 000 30%
De 4 000 001 à 8 000 000 35%
De 8 000 001 à 13 500 000 37%
Au delà de 13 500 000 40%
Au niveau de chaque tranche, on applique le taux désigné à la différence entre les

deux extrémités de ladite tranche. La somme des montants obtenus à chaque tranche
constitue l’impôt progressif du contribuable. Mais l’impôt dû est obtenu en lui
appliquant une réduction pour charges de famille.
B- La réduction d’impôt pour charges de famille
En plus d’être progressif, l’impôt sur le revenu se caractérise par une personnalisation
familiale qui se traduit par la réduction pour charge de famille. Le montant de la
réduction (C) est déterminé en fonction du nombre de parts (B), lui-même déterminé
en fonction des enfants à charge (A).
 L’identification des enfants à charge

L’article 177 du CGI considère comme étant à la charge du contribuable, lorsqu’ils
n’ont pas de revenus imposables :
a) ses enfants mineurs, ou infirmes, ou âgés de moins de 25 ans qui poursuivent leurs
études,
b) sous les mêmes conditions qu’au a), les enfants orphelins ou abandonnés recueillis

conformément aux dispositions des articles 279 et 280 du Code de la famille,

c) sous les mêmes conditions qu’au a), les enfants dont la puissance paternelle lui
est déléguée, conformément aux dispositions des articles 289 à 292 du Code
précité.
L’identification des enfants à charge sert à la fixation du nombre de parts.
 La fixation du nombre de parts

La fixation du nombre de parts dépend d’abord du statut marital. Chaque contribuable
a de facto une part. S’y ajoute, pour les mariés, une demi-part au profit de chaque
époux. Et lorsqu’un seul des conjoints dispose de revenus imposables, il lui est attribué
une demi-part supplémentaire.
Elle dépend ensuite du la situation des enfants. Chaque enfant à charge donne droit,
de façon égale, à une demi-part au profit de chacun des parents disposant de revenus.
Ces règles sont modérées de la façon suivante :
En cas de divorce ou de séparation de corps, le parent, tenu au versement d'une

pension alimentaire sur décision de justice, ne peut cumuler la déduction de cette
charge avec le bénéfice du nombre de parts attribué en fonction des enfants à charge
concernés par ladite pension.
Le nombre de parts des contribuables célibataires, divorcés ou veufs n’ayant pas

d’enfant à charge est fixé à 1,5 lorsque ces contribuables :
- ont un ou plusieurs enfants morts ;

- sont titulaires d’une pension d’invalidité de 40% au moins soit de guerre,
soit d’accident de travail ou d’une pension de veuve de guerre ;
- ont adopté un enfant.

Aussi, le nombre de parts est plafonné à 5. Mais pour les personnes qui, quelle que
soit leur nationalité, ne résident pas au Sénégal, le nombre de parts est limité à 1,5.
Il faut aussi préciser que, pour le calcul du nombre de parts, la situation de famille à
retenir est celle la plus favorable pour le contribuable entre :
- celle existant au 1er janvier de l’année de l’imposition

- ou celle existant au 1er janvier de l’année de réalisation des revenus.
La détermination du nombre de parts sert au calcul du montant de la réduction.
 Le calcul du montant de la réduction

Ce montant est calculé en appliquant à l’impôt progressif les taux déterminés en
fonction du nombre de parts et selon le tableau suivant :
Nombre de parts Taux Minimum Maximum
1 0% 0 0
1,5 10% 100 000 300 000
2 15% 200 000 650 000
2,5 20% 300 000 1 100 000
3 25% 400 000 1 650 000
3,5 30% 500 000 2 030 000
4 35% 600 000 2 490 000
4,5 40% 700 000 2 755 000
5 45% 800 000 3 180 000
Le montant ainsi déterminé est diminué de l’impôt progressif pour obtenir l’impôt sur
le revenu dû. Celui-ci ne correspond pas automatiquement à l’impôt à payer.

C- L’imputation de la réduction d’impôt pour investissement de revenus
Les contribuables titulaires de revenus fonciers, de traitements salaires pensions et

rentes viagères ou de revenus de capitaux mobiliers peuvent bénéficier d’une
réduction d’impôt pour investissement de revenus au Sénégal. A cet effet, les
investissements doivent être réalisés dans les conditions fixées par les articles 233 à
236 du CGI. Aussi, les contribuables doivent joindre la demande de réduction à la
déclaration des revenus et l’accompagner de la justification des sommes payées.
La déduction d’impôt est, au titre de chacune des huit années suivant celle du dépôt
du programme, égale à 15% du montant des paiements sans pouvoir dépasser 10%
du revenu net global imposable de chaque année. Si cette limitation de 10% engendre
un reliquat non imputable, celui-ci est reporté sur les années restant à courir jusqu’à
la huitième inclusivement.
Lorsque les investissements sont réalisés dans le domaine de l’énergie solaire ou

éolienne suivant les conditions visées aux articles 247 et 248 du CGI, la réduction
d’impôt est égale à 30% du montant des paiements sans pouvoir dépasser 25% du
montant de l’impôt dû. Si cette limitation engendre un reliquat non imputable, celui-ci
est reporté sur les années ultérieures sans limitation de temps.
Il faut rappeler que les personnes physiques titulaires de BIC, de BA ou de BNC

peuvent, dans les mêmes conditions, bénéficier de la réduction d’impôt pour
investissement de bénéfices dans le domaine de l’énergie solaire ou éolienne.
Il faut aussi noter que ces opérations sont vaines si l’impôt n’est pas recouvré.
Application 2 :
Abdou est un père de famille ; il a deux femmes et 5 enfants. Une de ses femmes ne
dispose pas de revenu. Trois des enfants sont mineurs de 6 ans, 8 ans et 12 ans. Ce
dernier est un surdoué au football et à signer un contrat avec le PSG pour un montant
de 3 millions d’euro par année. Les deux autres ont 24 et 28 et continuent leur études
respectivement à l’ESP et à l’ISM.
Calculer le revenu net Salarial

IV- Le principe de l’exemption de déclaration

En principe, les revenus salariaux ainsi que les pensions et rentes viagères sont
soumis à une retenue à la source à caractère libératoire (art. 59. 1.). En conséquence,
leurs titulaires sont exemptés de l’obligation de déclaration de revenus.
Mais, ils sont soumis obligatoirement à la déclaration dans les cas suivants :
 l’employeur a omis totalement ou partiellement d’effectuer les retenues, sauf si la

régularisation a été faite par voie de titres de perception,
 l’employé :
- se trouve rétribué par plusieurs employeurs installés ou non au Sénégal ;
- bénéficie de revenus non salariaux non soumis à un prélèvement libératoire ;
 les bénéficiaires de pensions et rentes ont leurs débirentiers établis hors du
Sénégal.
Ils peuvent aussi, à titre facultatif, souscrire une déclaration dans les cas suivants :
 ils espèrent bénéficier de la réduction d’impôt pour investissement de revenus,

 l’application du régime des retenues aboutit à une imposition supérieure à celle
découlant du régime de droit commun.
Dans ces cas où le contribuable procède à la déclaration, l’imposition est effectuée
dans les conditions de droit commun.
Application 3 : analyse comparative

1) l’employé X est salarié à la SONATEL. Il a un brut annuel de 16 millions et un
nombre de part de 3,5.
2) L’employé Y est à la fois salarié à FREE et à EXPRESSO. Chaque entreprise
lui verse un salaire brut 8 millions. Il a le même nombre de part que X.


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