Résumé de IAS 2 "Stocks"

Objectif de la norme
L’objectif de IAS 2 est de prescrire le traitement comptable
des stocks. IAS 2 fournit des commentaires
sur :

􀁺 la détermination du coût et sa comptabilisation ultérieure

en charges, y compris toute dépréciation, jusqu’à la valeur
nette de réalisation ;

􀁺 les méthodes de détermination du coût qui sont utilisées

pour imputer les coûts aux stocks.

Cependant, sont exclus de son champ d’application :

􀁺 les travaux en cours générés par des contrats de

construction (cf. IAS 11 "Contrats de construction") ;

􀁺 les instruments financiers (cf. IAS 39 "Instruments

financiers") ;

􀁺 les actifs biologiques relatifs à l’activité agricole et la

production agricole au moment de la récolte
(cf. IAS 41 "Agriculture").

Définition

Les stocks sont des actifs :

􀁺 détenus pour être vendus dans le cours normal de

l’activité ;

􀁺 en cours de production pour une telle vente ;

ou

􀁺 sous forme de matières premières ou de fournitures

devant être consommées dans le processus de production
ou de prestation de services.

Evaluation des stocks

Les stocks doivent être évalués au plus faible du coût et de
la valeur nette de réalisation.

Le coût des stocks doit comprendre tous les coûts

d’acquisition, coûts de transformation et autres coûts
encourus pour amener les stocks à l’endroit et dans l’état
où ils se trouvent.

Les coûts d’acquisition des stocks comprennent le prix

d’achat, les droits de douane et autres taxes (autres que
les taxes ultérieurement récupérables par l’entité auprès
des administrations fiscales), ainsi que les frais de
transport, de manutention et autres coûts directement
attribuables à l’acquisition des produits finis, des matières
premières et des services.

Les rabais commerciaux, remises et autres éléments

similaires sont déduits pour déterminer les coûts
d’acquisition.

La valeur nette de réalisation est le prix de vente estimé

dans le cours normal de l’activité, diminué des coûts
estimés pour l’achèvement et des coûts estimés
nécessaires pour réaliser la vente.

Sont exclus du coût des stocks :

􀁺 les montants anormaux de déchets de fabrication, de

main-d’oeuvre ou d’autres coûts de production ;
􀁺 les coûts de stockage, à moins que ces coûts soient
nécessaires au processus de production préalablement à
une nouvelle étape de production ;

􀁺 les frais généraux administratifs qui ne contribuent pas à

mettre les stocks à l’endroit et dans l’état où ils se
trouvent ;

􀁺 les frais de commercialisation.

IAS 23 "Coûts d’emprunts" identifie les circonstances

limitées dans lesquelles des coûts d’emprunt sont
inclus dans le coût des stocks.

Autres techniques d’évaluation du coût

Les techniques d’évaluation du coût des stocks, telles que

la méthode du coût standard ou la méthode du prix de
détail, peuvent également être utilisées pour des raisons
pratiques si ces méthodes donnent des résultats proches
du coût.

Les coûts standards retiennent les niveaux normaux

d’utilisation des matières premières, fourniture, main
d’oeuvre et d’efficience ; ils doivent être régulièrement
réexaminés.

La méthode du prix de détail est souvent utilisée dans

l’activité de distribution au détail pour évaluer les stocks
de grandes quantités d’articles à rotation rapide, qui ont
des marges similaires et pour lesquels il n’est pas possible
d’utiliser d’autres méthodes de coûts. Le coût des stocks
est déterminé en déduisant de la valeur de vente des
stocks le pourcentage de marge brute approprié.
Distinction entre éléments fongibles et non fongibles

Le coût des stocks d’éléments qui ne sont pas fongibles et

des biens ou services produits et affectés à des projets
spécifiques doit être déterminé en utilisant une
identification spécifique de leurs coûts individuels.

Le coût des stocks d’éléments fongibles doit être déterminé

en utilisant la méthode du premier entré – premier sorti
(PEPS) ou celle du coût moyen pondéré (CMP). Une entité
doit utiliser la même méthode de détermination du coût
pour tous les stocks ayant une nature et un usage
similaires dans l’entité.

Comptabilisation en charges

Lorsque les stocks sont vendus, la valeur comptable de ces

stocks doit être comptabilisée en charges de la période au
cours de laquelle les produits correspondants sont
comptabilisés.

Le montant de toute dépréciation des stocks pour les

ramener à leur valeur nette de réalisation et toutes les
pertes de stocks doivent être comptabilisées en charges de
la période au cours de laquelle la dépréciation ou la perte
se produit.

Le montant de toute reprise d’une dépréciation des stocks

résultant d’une augmentation de la valeur de réalisation
doit être comptabilisée comme une réduction du montant
des stocks comptabilisé en charges dans la période au
cours de laquelle la reprise intervient.

Informations à fournir

Les états financiers doivent notamment indiquer :

􀁺 les méthodes comptables adoptées pour évaluer les
stocks ;

􀁺 la valeur comptable totale des stocks et la valeur

comptable par catégories appropriées à l’entité ;

􀁺 le montant des stocks comptabilisés en charges dans la

période ;

􀁺 le montant de toute dépréciation des stocks

comptabilisée en charges de la période ;

􀁺 le montant de toute reprise de dépréciation

comptabilisée en réduction de la valeur de stocks
comptabilisés en charges de la période ;

􀁺 les circonstances ou événements ayant conduit à la

reprise de la dépréciation des stocks.
Résumé de IAS 8 "Méthodes comptables, changements
d’estimations
comptables et erreurs"

Objectif de la norme

L’objectif de IAS 8 "Méthodes comptables, changements

d’estimations comptables et erreurs" est d’établir les
critères de sélection et de changement de méthodes
comptables, ainsi que le traitement comptable et
l’information à fournir relative aux changements de
méthodes comptables, aux changements d’estimations
comptables et aux corrections d’erreur.

Cependant, les informations à fournir sur les méthodes

comptables, à l’exception de celles qui se rapportent aux
changements de méthodes comptables, sont énoncées
dans IAS 1 "Présentation des états financiers".

Définitions
Les méthodes comptables sont les principes, bases,
conventions, règles et pratiques spécifiques appliqués par
une entité lors de l’établissement et de la présentation de
ses états financiers.

Un changement d’estimation comptable est un ajustement

de la valeur comptable d’un actif ou d’un passif, ou du
montant de la consommation périodique d’un actif,
résultant de l’évaluation de la situation actuelle des
éléments d’actif et de passif et des avantages et
obligations futurs attendus qui y sont associés.

Les changements d’estimations comptables résultent

d’informations nouvelles ou de nouveaux développements
et, par conséquent, ne sont pas des corrections d’erreurs.

Une erreur d’une période antérieure est une omission ou

une inexactitude des états financiers de l’entité portant sur
une ou plusieurs périodes antérieures et qui résultent de la
non-utilisation ou de l’utilisation abusive d’informations
fiables :

􀁺 qui étaient disponibles lorsque la publication des états

financiers de ces périodes a été autorisée ;

􀁺 et dont on pouvait raisonnablement s’attendre à ce

qu’elles aient été obtenues et prises en considération pour
la préparation et la présentation de ces états financiers.

Parmi ces erreurs figurent les effets d’erreur de calcul, les

erreurs dans l’application des méthodes comptables, des
négligences, des mauvaises interprétations des faits et des
fraudes.

Les omissions ou inexactitudes d’éléments sont

significatives si elles peuvent, individuellement ou
collectivement, influencer les décisions économiques prises
par des utilisateurs sur la base des états financiers.

Sélection et application des méthodes comptables

Lorsqu’une norme ou une interprétation s’applique
spécifiquement à une transaction ou un autre
événement, la ou les méthodes comptables appliquées à
cet élément est(sont) déterminée(s) en appliquant la
norme ou l’interprétation et en prenant en considération
tout guide d’application approprié publié par l’IASB
concernant cette norme ou cette interprétation.

En l’absence d’une norme ou d’une interprétation

spécifiquement applicable à une transaction ou à un
autre événement, la direction devra faire usage de
jugement pour développer et appliquer une méthode
comptable permettant d’obtenir des informations :

􀁺 pertinentes pour les utilisateurs ;

􀁺 fiables, en ce sens que les états financiers présentent
une image fidèle de la situation financière, de
la performance financière et des flux de trésorerie de
l’entité et traduisent la réalité économique des
transactions ou autres événements (et non pas simplement
leur forme juridique), neutres (c’est-àdire
sans parti pris), prudentes et complètes dans tous leurs
aspects significatifs.

Pour exercer le jugement décrit au paragraphe précédent,

la direction doit faire référence aux sources
suivantes, énumérées par ordre décroissant, et considérer
leur possibilité d’application :

􀁺 les dispositions et les commentaires figurant dans les

normes et interprétations traitant de
questions similaires et liées ;

et
􀁺 les définitions, les critères de comptabilisation et
d’évaluation des actifs, des passifs, des produits et
des charges énoncés dans le cadre conceptuel.

Cohérence des méthodes comptables

Une entité doit sélectionner et appliquer ses méthodes
comptables avec cohérence pour des transactions et autres
événements similaires, sauf dans le cas où une norme ou
une interprétation impose ou permet spécifiquement de
classer par catégories des éléments auxquels l’application
de méthodes comptables différentes peut être appropriée.

Si une norme ou une interprétation impose ou permet un

tel classement par catégories, il faut choisir la méthode
comptable la plus appropriée et l’appliquer de manière
cohérente et permanente à chaque catégorie.
Changements de méthodes comptables
Une entité ne doit changer de méthodes comptables que si
le changement :

􀁺 est imposé par une norme ou une interprétation ;

􀁺 ou, a pour résultat que les états financiers fournissent

des informations fiables et plus pertinentes sur les effets
des transactions ou autres événements, sur la situation
financière, la performance financière ou les flux de
trésorerie de l’entité.

Lorsqu’une entité change de méthodes comptables lors de

la première application d’une norme ou d’une
interprétation qui ne prévoit pas de dispositions
transitoires spécifiques applicables à ce changement, ou
décide de changer de méthodes comptables, elle doit
appliquer ce changement de manière rétrospective.

Lorsqu’un changement de méthodes comptables est

appliqué de manière rétrospective, l’entité doit ajuster le
solde d’ouverture de chaque élément affecté des capitaux
propres pour la première période antérieure présentée,
ainsi que les autres montants comparatifs fournis pour
chaque période antérieure présentée comme si la nouvelle
méthode avait toujours été appliquée.

Informations à fournir dans le cas d’un changement de

méthodes comptables

Lorsque la première application d’une norme ou d’une

interprétation produit une incidence sur la période en
cours ou sur toute période antérieure, l’entité doit
notamment fournir les informations suivantes :

􀁺 la nature du changement de méthodes comptables ;

􀁺 le fait que le changement de méthodes comptables est
mis en oeuvre conformément aux dispositions d’une norme
ou d’une interprétation ; pour la période en cours et pour
chaque période antérieure présentée, dans la mesure du
possible, le montant de l’ajustement pour chaque poste
affecté des états financiers.

Changements d’estimations comptables

L’effet d’un changement d’estimation comptable doit être
comptabilisé de manière prospective et inclus
dans la détermination du résultat.

Par exemple, des estimations des éléments suivants

peuvent être requises :

􀁺 les créances douteuses ;

􀁺 l’obsolescence du stock ;

􀁺 la juste valeur d’actifs ou de passifs financiers ;

􀁺 les durées d’utilité ou le rythme attendu de

consommation des avantages économiques futurs
procurés par un actif amortissable ;

et
􀁺 les obligations de garantie.

Une entité doit notamment fournir des informations sur la

nature et le montant de tout changement
d’estimation comptable ayant une incidence sur la période
en cours ou dont il est prévu qu’il aura une
incidence sur des périodes ultérieures, à l’exception de
l’incidence sur des périodes futures lorsqu’il est
impraticable d’estimer cette incidence.

Erreurs
Une entité doit corriger de manière rétrospective les
erreurs significatives d’une période antérieure dans le
premier jeu d’états financiers dont la publication est
autorisée après leur découverte comme suit :

􀁺 par retraitement des montants comparatifs de la ou des

périodes antérieures présentées au cours
desquelles l’erreur est intervenue ;

􀁺 si l’erreur est intervenue avant la première période

antérieure présentée, par retraitement des
soldes d’ouverture des actifs, passifs et capitaux propres
de la première période antérieure
présentée.

Une entité doit notamment fournir les informations

suivantes :

􀁺 la nature de l’erreur d’une période antérieure ;

􀁺 pour chaque période antérieure présentée, dans la

mesure du possible, le montant de la correction
pour chaque poste affecté des états financiers ;

􀁺 le montant de la correction au début de la première

période présentée.

Limites à l’application rétrospective

Enfin, IAS 8 prescrit le traitement comptable à opérer et
les informations à fournir lors d’un changement de
méthodes comptables ou d’une correction d’erreur,
lorsqu’il n’est pas possible de déterminer les effets qu’ils
produisent sur les périodes précédentes.