Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
consolidation :
L’harmonisation des comptes
2
PLAN
4
5
Bernard COLASSE
“ Professeur français des sciences de gestion,
fondateur de l’université Paris-Dauphine
PRINCIPES
Retraitements Ajustements
obligatoires optionnels
6
OBJECTIFS
ELIMINATION
HOMOGENEITE DES
DES DONNEES OPERATIONS
INTRAGROUPE
Synthèse
7
IMPACTS
Idem
8
2 Partie II
LES RETRAITEMENTS PREALABLES D’HARMONISATON DES
COMPTES
9
10
Amortissements
“
Régularisations à faire :
Idem
Les points de différence entre le CGNC et les normes IFRS
Source: AMCF.org.ma
Retraitements à faire
•Amortissement
•Amortissement de durée
• Amortissement différent dérogatoire (pour les
différente
normes IFRS)
Idem
Amortissement dérogatoire
Source: www.lacompta.org/cours/cours-de-comptabilitegenerale/amortissement-definition-traitement-comptable.php
Date de consultation : 15/11/2018
(1)500 000 x 50% + (500 000 - 250 000)*10%= 250 000 + 25 000 = 275 000
Idem
Amortissement différent
Idem
Durée d'amortissement différent
Idem
Idem
23
Provisions réglementées
“
24
“
Comptalia – les comptes de groupe
1
Provisions pour
hausse de prix
Provisions
réglementées
3 2
Autres formes de
Provisions pour provisions
investissements réglementées
https://comptabilite.ooreka.fr/astuce/voir/628681/provisions-reglementees
https://www.easycompta.eu/parlons-comptabilite/les-provisions-reglementees
25
26
“
Les provisions antérieures sont rectifiées via le compte « réserves » et les
provisions de l’exercice sont rectifiées via le résultat
Réserves/
Résultat
Provisions consolidé
réglementées
Impôt différée
Idem 27
CONSEQUENCES SUR LES COMPTES CONSOLIDEES
COMPTE DE BILAN
Provision réglementée x
Reserves\Résultat
Impôt differé passif
X
Elimination de la provision réglementée X
et prise en compte de l’imposition differé
pour éliminer le décalage temporaire
imposable
COMPTE DE RESULTAT
DSCG 2016/2017
29
Retraitements à effectuer
idem
30
TRAITEMENT COMPTABLE AU 31/12/N-6
COMPTE DE BILAN
POVISION REGLEMENTEE 600
RESERVES R 600
RESERVES 200
IMPOT DIFFERE PASSIF 200
idem
32
TRAITEMENT COMPTABLE AU 31/12/N
“
Evaluation des Stocks
Selon Selon
CGNC IAS/IFRS
35
http://expert-consolidation.com
Selon le CGNC
http://expert-consolidation.com 36
Selon l’IAS 2 et l’IAS 27
CMUP FIFO
http://expert-consolidation.com 37
Les raisons de l’élimination de
la méthode LIFO
“
Conversion des comptes en devises
Dans le cas d’une société qui établit ses comptes dans une monnaie
différente de celle du groupe, il est nécessaire de convertir ses comptes en
monnaie de consolidation avant de procéder aux opérations de cumul.
Deux méthodes sont possibles :
http://www.conso-online.com
44
Distinction
◉ Méthode du cours de clôture Méthode du cours historique
http://www.conso-online.com
45
Ecart de conversion
http://btc.ma/doc/Avis-N-5-Methodologie-CNC.pdf http://expert-consolidation.com
46
Choix de la méthode
IAS 21
Autonome
Filiale
Non autonome
www.conso-online.com 47
La monnaie utilisée par la filiale pour
OUI arrêter ses comptes est-elle sa monnaie NON
de fonctionnement ?
Idem 48
Illustration
◉ La société M acquiert le 1 er janvier N-1 la totalité des titres de S pour 4500 K€.
◉ La société élabore ses comptes en Unité Monétaire (UM) qui est également sa monnaie de fonctionnement. A
la date d’acquisition, le taux de change est de 0,5 € pour 1 UM.
◉ Le bilan au 01/01/N-1 se présente ainsi, en UM et converti en euros :
http://www.conso-online.com/principes-consolidation/bases-consolidation/conversion-des-comptes-en-monnaie-
etrangere/methode-du-cours-de-cloture/ 49
Le taux moyen de l’année N-1 est de 0,52 € pour 1 UM. Dès lors, le compte de résultat au 31/12/N-1 se
présente ainsi :
Le taux de clôture de l’année N-1 est de 0,55 € pour 1 UM. Le bilan de S au 31/12/N-1 se présente ainsi :
Idem 50
L’écart de conversion s’explique ainsi :
Reprenons le même exemple, une année plus tard. La société a fait l’objet d’une augmentation de
capital, alors que le taux de conversion était de 0,54 € pour 1 UM. Le taux moyen de l’année N est de
0,56 € pour 1UM. Le compte de résultat au 31/12/N se présente ainsi :
Idem 51
Le cours de clôture N est de 0,58€ pour 1 UM. Le bilan de S au 31/12/N se présente ainsi :
53
Résultats du questionnaire
Est-ce que Quels sont les
Quels sont les
Quelle norme vous vous êtes une méthodes
Raison sociale postes qui font
utilisez pour la société d’amortissements
de la société objet des
consolidation des consolidée ou appliqués par le groupe
retraitements
comptes ? une société afin d’harmoniser ses
d’harmonisation ?
consolidante ? comptes ?
Conversion des
Amortissement
Fromageries comptes en
CGNC Consolidante dégressif
Bel Maroc monnaie étrangère
Application de la
Fromageries loi comptable et Méthode du cours Reduction des
FIFO
Bel Maroc fiscale marocaine historique créances
Application de la
Compagnie
loi comptable et CMUP Méthode du cours Reduction des
Industrielle
fiscale marocaine historique résultats
des Fibres
55
Merci !
Des questions ?
56