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Professeur : L. ELKTIRI
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Introduction
• Le salaire est la rémunération du personnel en contre
partie de l’effort physique ou intellectuel qu’il
apporte à l’entreprise.
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I. LE SALAIRE BRUT (SB) :
Le salaire brut (SB) se compose des éléments suivants :
I.1- Salaire de base : C’est l’élément principal de la
rémunération. Il correspond au salaire contractuel, c'est-à-
dire la rémunération convenue entre l’employeur et le salarié
au moment de la signature du contrat de travail. Ce salaire est
déterminé en fonction de la durée du travail
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I.2- Les éléments accessoires au salaire de base : Il s’agit :
• Des heures supplémentaires : Ce sont les heures de
travail effectuées au-delà de la durée légale hebdomadaire de
44 heures. Elles sont rémunérées avec majorations :
TAUX DE PLAGE HORAIRE
MAJORATION
50% Jour
Dimanche et Jours fériés
Nuit
100%
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Application :
7
Solution :
8
• Les primes :
Ce sont des majorations de salaire octroyées
par l’employeur à ses employés, à titre de
majoration, d’aide et de stimulation. Il existe
plusieurs types de primes, on peut distinguer
la prime d’ancienneté, la prime d’assiduité, la
prime de productivité (prime de rendement),
la prime de bilan (de fin d’année), la primes de
responsabilité….etc.
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A titre d’exemple, la prime d’ancienneté revêt un
caractère obligatoire et son calcul dépend du
nombre d’années travaillées au sein de
l’entreprise. Cette prime est calculée sur le
salaire de base par le barème suivant:
Ancienneté (A) Taux
A 2 ans 0%
2 ≤ A 5 ans 5%
5 ≤ A 12 ans 10%
12 ≤ A 20 ans 15%
20 ≤ A 25 ans 20%
A ≥ 25 ans 25%
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• Les indemnités :
Ce sont des sommes d’argent attribuées à un salarié:
• En réparation d’un préjudice ;
• Compensation de certains frais même s’ils sont estimés
forfaitairement ;
• Remboursement des frais engagés par le salarié lors de
l’exercice de ses fonctions.
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• Les avantages :
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Résumé
Salaire brut (SBG)
=
Salaire de base
+
Heures supplémentaires
+
Primes
+
Indemnités
+
Avantages
13
Remarque:
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II. RETENUES SUR SALAIRES :
II.1- Cotisation salariale à la Caisse Nationale de Sécurité Sociale
(Prestation sociale et AMO):
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II.1.1- Cotisation de prestation sociale (PS) :
17
Application :
18
Solution :
19
II.1.2- Cotisation à l’assurance maladie obligatoire (AMO):
20
NB: Dans les applications et les exercices de ce cours,
nous opterons pour la CIMR AL KAMIL au taux de 6%
pour la cotisation salariale et au taux de 7,80% pour
la cotisation patronale.
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II.4- Impôt sur le revenu (I.R):
L’IR salarial est un impôt direct sur le revenu dont sont
redevable les salariés au titre de leurs
rémunérations. Il est prélevé à la source
mensuellement par l’employeur et versé au
percepteur des impôts.
Le calcul de l’IR nécessite le passage par les étapes
suivantes :
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• 3ème étape : détermination du salaire net imposable (SNI) :
le SNI s’obtient en déduisant du SBI, certaines déductions de
charges engagées par le salarié. Parmi ces déductions nous
pouvons citer :
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Salaire net imposable(SNI) = salaire brut imposable
– Déductions (PS + AMO + CMIR + frais
professionnels + remboursement emprunts)
NB:
• les frais professionnels sont généralement de 20% du SBI, ce taux est
variable selon la profession
• les frais professionnels sont déductibles dans la limite d’un plafond de
2.500 DH par mois
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• 4ème étape :
Le montant de l’I.R est obtenu en appliquant au
Salaire Net Imposable le barème mensuel
suivant :
Tranche (SNI) Taux Somme à déduire
0 - 2 500 0% 0
2 501 – 4 166 10% 250
4 167 – 5 000 20% 666.67
5 001 – 6 666 30% 1 166.67
6 667 – 15 000 34% 1 433.33
+15 000 38% 2 033.33
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On détermine dans quelle tranche se trouve le SNI, on
le multiplie par le taux correspondant à la tranche et
on déduit la somme figurant dans la dernière colonne
afin d’obtenir IR (brut)
IR (brut) = (SNI X Taux) – (Somme à déduire)
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Sont considérés à la charge du salarié :
• Sa femme, quelque soit sa situation
économique.
• Ses propres enfants lorsque leur âge ne
dépasse pas 21 ans ou 25 ans s’ils poursuivent
leurs études, quels que soient leurs âge s’ils
sont atteints d’une infraction qui les mettent
dans l’impossibilité de subvenir a leurs
besoins.
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Application 1:
29
Solution :
30
Application 2 :
Mr RAYAN perçoit un salaire mensuel de 5500
Dhs, une prime d’ancienneté de 10% et une
indemnité de déplacement de 500 Dhs.
NB :
• La société cotise à la CNSS et à la CIMR (6%)
• Mr RAYAN est marié et père de 3 enfants
TAF : Calculer l’IR de Mr RAYAN
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Solution :
• Salaire brut (SB) = Salaire de base + prime
d’ancienneté + Indemnité de déplacement
= 5500 + (5500 X 10%) + 500
= 6550
• Salaire brut imposable (SBI) = 6550 – 500
= 6050
• Salaire net imposable (SNI) = SBI – Frais
professionnels – PS – AMO - CIMR
= 6050 – (6050 X 20%) – (6000 X 4,48%) – (6050 X
2,26%) – (6050 X 6%)
= 6050 – 1210 – 268,8 – 136,73 – 363
= 4071,47 32
• IR (brut) : le SNI de Mr RAYAN se situe dans la
tranche 2501 – 4166,66 correspondant au
taux de 10% et à une somme à déduire de 250
Dhs
IR (brut) = (4071,47 X 10%) – 250 = 157,147
• IR net = IR brut – déductions familiales
= 157,147 – (30 X 4) = 37,147
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III. LE SALAIRE NET (SN):
Le salaire net de l’employé est calculé comme
suit :
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Application :
Mr OTHMAN est marié avec 8 enfants à charge, il
présente la situation suivante à la fin du mois de
décembre 2014 :
Salaire de base : 7.000DH, prime de rendement : 2.500
DH, prime d’ancienneté : 2.000 DH, avantage en
argent (logement) : 1.000 DH, frais de déplacement
justifiés 800 DH. Le salarié en plus de la CNSS et de
l’AMO, est un adhérent à la CIMR.
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Solution:
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• Déductions = FP + PS + CIMR + AMO
– F.P = (12500 – 1000) x 20% = 2300
– PS = 6 000 x 4,48 % = 268,80
– CIMR = 12.500 x 6% = 750
– AMO= 12.500 x 2,26% = 282,5
Déductions = 3601,3
• S.N.I = SBI – Déductions = 12500 – 3601,3 =
8898,7 Dhs
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• IR (brut) = (8898,7 X 34%) -1.433,33
=1.592,228 Dhs
• IR (net) = 1.592,228 - (30 x 6) = 1.412,228 Dhs
• Salaire net = 13.300 – (268,8 + 750 + 282,5 +
1.412,228) = 10.586,472 Dhs
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IV. LES CHARGES PATRONALE DE SECURITE SOCIALE :
Ces charges viennent augmenter les charges de personnel
supportées par l’employeur. Le calcul de ces charges se fait en
fonction du montant du salaire brut imposable (SBI). On peut
distinguer :
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Tableau des Cotisations patronales à la CNSS
Cotisations Taux Base de calcul
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Application :
L’entreprise ADRAR emploie 5 salariés dont les
salaires bruts imposables (SBI) de juillet 2013
sont les suivants : 3.000 Dhs, 4.500 Dhs, 7.000
Dhs, 6.400 Dhs et 2.200 Dhs.
T.A.F :
1) Calculer les cotisations salariales de juillet 2013.
2) Calculer les cotisations patronales de juillet 2013.
3) Etablir la déclaration à la CNSS de juillet 2013.
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Solution :
1- Cotisations Salariales :
• PS = (3.000 + 4.500 + 6.000 +6.000+ 2.200) x 4,48% = 972, 16
DH
• AMO = (3.000 + 4.500+ 7.000 +6.400 + 2.200) x 2,26% =
522,06DH
2 - Cotisations Patronales :
Allocations familiales = 23.100 x 6,40 % = 1.478,40
+ Prestations sociales = 21.700 x 8,98 % = 1.948,66
+ Taxe de formation professionnelle =23.100 x 1,60 % = 369,60
+ AMO = 23.100 x 4,11 % = 949,41
Cotisations patronales = 4.746,07 DH
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3 - déclaration à la CNSS
Allocations familiales = 23.100 x 6,40 % = 1.478,40
+ Prestations sociales = 21.700 x 13,46 %
= 2.920,82
+ Taxe de formation professionnelle = 23.100 x
1,60% = 369,60
+ AMO= 23.100 x 6,37 % = 1.471,47
Total
declaration = 6.240, 29 DH
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VI. BULLETIN DE PAIE ET LIVRE DE PAIE :
VI. 1- Bulletin de paie :
Le bulletin de paie est remis au salarié au
moment du paiement de son salaire.
Généralement à la fin de chaque mois (ou par
quinzaine)
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Bulletin de paie
Salaire de base
+ Majorations (Primes, indemnités …)
= Salaire brut
- Retenues
CNSS
CIMR
AMO
IR
= Salaire net
- Déductions
Avances et acomptes
Opposition
T.A.F : Etablir les bulletins de paie pour les deux employés, pour
le mois de Mars 2013.
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Solution
Pour ADAM
• Salaire net imposable = 26.000 - (268,80 + 587,60 +
1.560 + 2.500)
• F.P = 26.000 x 20 % =5.200 DH (le plafond est de
2.500,00 DH)
• Salaire net imposable = 21.083,60
• I.R = (21.083,60 x 38 %) – 2033, 33 - (30 x 3)
I.R = 5888,43 DH
• Salaire net à payer = 26.000 – (268,80 + 587,60 + 1.560 +
5888,43) – 3000
Salaire net à payer = 14.695,17 DH
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• Bulletin de paie de Mr. ADAM :
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Pour CHAMA
• Salaire net imposable = 2.500 – (112+ 56,5 +
150 + 500)
• F.P = 2.500 x 20 % = 500 DH
• Salaire net imposable = 1.681,5 DH < 2.500 DH
(le seuil exonéré)
• I.R = 0 DH
• Salaire net = 2.500 - (112+ 56,5+ 150 + 0) =
2181,5 DH
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• Bulletin de paie de Mme CHAMA :
Salaire brut 2.500,00
Retenus 318,50
CNSS(PS) =2.500 x 4,48% 112
CIMR= 2.500 x 6% 150,00
AMO= 2.500 x 2,26 % 56,50
I.R = 00,00
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VI.2- Livre de paie
Le live de paie (ou livre des salaires) est un
document obligatoire qui centralise, en fin de
chaque mois, les bulletins de paie et les
éléments de la paie des différents employés. Il
se présente comme suit :
Nom Sal Sal Retenues Sal AV/Ac Oppos Net à
bruts plafonnés CNSS AMO CIMR IR Total net ompt payer
A
B
C
D
Total
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Application
Centraliser les bulletins de paie de la société GHITA
dans un livre de paie
Livre de paie de la société GHITA
Nom Sal Sal.plafonné Retenues Sal net Av/ Oppo Net à
bruts s CNSS AMO CIMR IR Total Acompt payer
ADAM 26.000 6000 268,80 587,6 1.560 5.888,43 8.304,83 17.695,17 3.000 0 14.695,17
Total 28500 8500 380,8 644,1 1710 5888,43 8623,33 19876,67 3000 0 16876,67
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VII. LA COMPTABILISATION DES CHARGES DE PERSONNEL :
Au niveau de la comptabilisation des charges de personnel, on
distingue trois étapes :
• 1ère étape : Comptabilisation du livre de paie, en passant
l’écriture suivante :
6171 Rémunération du personnel Salaires bruts
4432 Rémunération dues au personnel Salaires nets
4441 C.N.S.S Cotisations salariales*
4443 Caisse de retraite (CIMR) Cotisations salariales
44525 Etat - I.R IR
3431 Avances et acomptes aux personnels Avances et acomptes
4434 Oppositions sur salaire Oppositions
4448 Autres organismes sociaux Assurances groupe
Constatation des charges de personnel
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• 2ème étape : Comptabilisation des charges
sociales en passant l’écriture suivante :
56
• 3ème étape : Comptabilisation des règlements
Pour constater les règlements on passe les
écritures suivantes :
1. Comptabilisation du paiement des salaires
(Opération réalisée à la fin de chaque mois) : Il
s’effectue par le solde du compte de dette
« 4432 Rémunérations dues au personnel »,
en contrepartie du crédit d’un compte de
trésorerie (Banque ou caisse)
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4432 Rémunération dues au personnel Salaires nets
5141/ 5161 Banques ou caisse Salaires nets
Règlements des salaires.
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2. Comptabilisation du paiement de l’IR : Il s’effectue par le solde du
compte de dette « 44525 Etat-I.R », en contrepartie du crédit d’un
compte de trésorerie (Banque ou caisse)
44525 Etat- I.R I.R
5141/ 5161 Banques ou caisse I.R
Règlement de l’IR.
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4. Comptabilisation du paiement de la caisse de retraite (CIMR) :
Il s’effectue par le solde du compte de dette « 4443 Caisse de
retraite », en contrepartie du crédit d’un compte de trésorerie
(Banque ou caisse)
4443 Caisse de retraite Total déclaration CIMR
5141/ 5161 Banques ou caisse Total déclaration CIMR
Règlement de la CIMR
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Application :
Reprenons l’application de la société GHITA
T.A.F :
1. Enregistrer l’avance accordée à Mr ADAM en espèces le
20/03/2013.
2. Calculer les cotisations patronales de CNSS et CIMR.
3. Etablir la déclaration à la CNSS.
4. Enregistrer les opérations de paie du mois de Mars
2013 en supposant que les règlements sont effectués
par virement bancaire.
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