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DELTA - Analyse des écarts. C0395

Par Jean-Pierre PONSSARD - Olivier SAULPIC


Ecole Polytechnique - ESCP EAP

Intégration CCMP : 2008

Licence d'utilisation accordée à : UNIVERSITE PARIS 12 VAL DE MARNE

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Cette étude de cas est un produit adaptable. Voir conditions Générales de Vente : http://www.ccmp.fr/CGV_2005.pdf
DELTA
Analyse des écarts

© CCMP 2008

Jean-Pierre PONSSARD, Olivier SAULPIC

Ecole Polytechnique, ESCP EAP

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SOMMAIRE

I. Introduction ................................................................................................. 3

II. Analyse des écarts par rapport au budget .................................................... 3

III. Analyser les variations de résultats dans le temps ....................................... 5

IV. Synthèse....................................................................................................... 6

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I. Introduction

Le cas est directement issu d’une expérience de mise en place d’une méthode d’analyse des
variations de résultats dans un groupe international de production et de commercialisation de
produits de commodités. Pour des raisons de confidentialité, nous appellerons cette entreprise
Delta.

Vous êtes directeur d’une des divisions du groupe Delta qui produit et vend un produit utilisé dans
la construction. Cette branche est constituée de deux unités opérationnelles vendant les mêmes
produits, mais dans deux zones géographiques différentes. Vous devez tout d’abord préparer une
revue de gestion avec ces deux unités opérationnelles consacrée à l’analyse des résultats de
l’année écoulée. Puis vous devrez préparer une réunion consacrée à la discussion du plan à moyen
terme d’une de ces unités opérationnelles.

II. Analyse des écarts par rapport au budget

Vous venez de recevoir les résultats de deux unités opérationnelles. Avec votre contrôleur de
gestion vous préparez la réunion qui doit avoir lieu prochainement au cours de laquelle vous devez
discuter de ces résultats afin de prendre des décisions pour le futur.

Unité 1 :

Budget Réel
Volume de marché 100,0 115,0
Volume de produit de base vendu 50,0 56,0
Part de marché % 50,00% 48,70%
Prix de marché du produit de base 1,40 1,38
CA produit de base 70,00 77,28
Autres ventes 8,00 10,00
CA total 78,00 87,28
Coût variable unitaire 0,69 0,74
Coûts variables totaux 34,50 41,44
Coûts fixes 21,00 21,50
EBIT 22,50 24,34

Unité 2 :

Budget Réel
Volume de marché 100,0 95,0
Volume de produit de base vendu 50,0 48,0
Part de marché % 50,00% 50,53%
Prix de marché du produit de base 1,40 1,42
CA produit de base 70,00 68,16
Autres ventes 8,00 9,00
CA total 78,00 77,16
Coût variable unitaire 0,69 0,68
Coûts variables totaux 34,50 32,64
Coûts fixes 21,00 21,50
EBIT 22,50 23,02

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Votre objectif est de faire l’analyse la plus parlante des écarts entre le réel et le budget. Pour cela,
il vous est conseillé de procéder de la façon suivante :

1.1. Déterminer les critères sur lesquels vous proposez d’analyser les résultats.

1.2. Construire le tableau de calcul des écarts entre le budget et le réel fondé sur les critères
retenus.

1.3. Faire l’analyse des écarts entre le réel et le budget pour ces deux unités en utilisant la
méthode définie au point précédent.

Quelles sont vos conclusions sur la performance des deux entités ?

Soulignons que votre branche vend essentiellement un produit de base avec des variantes. Le
produit de base étant indifférencié, il est vendu au prix de marché qui est connu. Des variantes de
ce produit sont vendues à un prix légèrement supérieur grâce au travail de votre service
marketing.

Le chiffre d’affaires est donc décomposé en un CA du produit de base (prix du produit de base *
volume du produit de base) et un poste « autres ventes » qui représente l’écart entre le CA réel et
ce CA produit de base, c’est-à-dire l’écart entre le CA réel et le CA qui aurait été réalisé si les
produits avaient été tous vendus au prix du produit de base.

Par ailleurs, les coûts sont décomposés en coûts fixes et coûts variables. La comptabilité analytique
ne permet pas d’isoler les coûts spécifiques des variantes du produit de base. Aussi, on pourra
considérer que ces coûts sont ceux du produit de base et qu’aucun coût n’est affecté aux « autres
ventes ».

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III. Analyser les variations de résultats dans le temps

Votre entreprise est désormais en phase d’élaboration de son plan à moyen terme (à 3 ans). Les
unités viennent de vous adresser leurs prévisions et vous préparez la revue stratégique au cours
de laquelle vous discuterez de ces prévisions avec les responsables d’unité. Pour l’une d’entre elle,
les éléments chiffrés sont les suivants :

Réel Estimé Prévisions


n-3 n-2 n-1 n n+1 n+2 n+3
Volume de marché 100,0 102,0 110,0 115,0 116,0 117,0 118,0
Volume de produit de base vendu 50,0 51,5 55,0 57,0 58,0 59,0 60,0
Part de marché % 50,00% 50,49% 50,00% 49,57% 50,00% 50,43% 50,85%
Prix du produit de base 1,40 1,42 1,43 1,44 1,47 1,50 1,53
CA produit de base 70,00 73,13 78,65 82,08 85,26 88,50 91,80
Autres ventes 8,00 9,00 10,00 10,00 11,00 12,00 13,00
CA total 78,00 82,13 88,65 92,08 96,26 100,50 104,80
Coût variable unitaire 0,69 0,71 0,71 0,72 0,71 0,70 0,69
Coûts variables totaux 34,50 36,57 39,05 41,04 41,18 41,30 41,40
Coûts fixes 21,00 21,50 22,00 21,50 23,00 24,00 24,50
EBIT 22,50 24,07 27,60 29,54 32,08 35,20 38,90

La représentation graphique de ces prévisions est la suivante :

CA et EBIT

120,0

100,0

80,0

CA total
60,0
EBIT

40,0

20,0

0,0
n-3 n-2 n-1 n n+1 n+2 n+3

2.1. Afin de préparer la revue stratégique avec cette unité, vous utilisez la méthode précédente
pour analyser ses prévisions. Quelles questions envisagez-vous de poser aux responsables de
l’unité lors de cette revue stratégique

2.2. Si l’unité opérationnelle a fait une acquisition en n-1, comment traiter les variations de
résultats liées à cette acquisition ?

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IV. Synthèse

Vous devez participer à un séminaire avec les autres responsables de branches. Votre directeur
général qui a été mis au courant du fait que vous aviez mis au point une méthode d’analyse des
écarts qui vous est très utile. Il vous demande de la présenter à vos collègues. En particulier, il
souhaite que vous indiquiez :

3.1 Quelles sont les utilisations possibles d’une décomposition des écarts ?

3.2 Quelles sont les étapes à respecter ? Quelles sont les difficultés ?

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