SECTION 7 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LA METHODE D'EVALUATION
71. LE CHAMP DE L’EVALUATION
72. LES METHODES D’EVALUATION PREVUES PAR LA LOI
71. LE CHAMP DE L’EVALUATION
L’évaluation est l’opération par laquelle l’entreprise traduit en unités monétaires
108 nationales courantes, en vue de les intégrer dans ses comptes, chaque transaction, fait, opération, événement et toute situation nouvelle qui affecte son patrimoine, sa situation financière et ses résultats.
Cette évaluation s’exerce à trois moments bien distincts :
à l’entrée d’un nouveau bien à l’actif ou à la constatation d’un nouveau passif (voir n° 112 et suivants).
à l’inventaire, lorsque l’entreprise recense l’état de son patrimoine actif et passif (voir n° 114 et suivants).
à l’arrêté des comptes, lorsqu’elle confronte, pour chaque 2lément de son
patrimoine, sa valeur d’entrée à celle qui lui a été conférée à l’inventaire, et détermine ainsi les ajustements nécessaires qu’il y a lieu, le cas échéant d’apporter à la valeur d’entrée de l’élément (voir n° 117 et suivants).
La structure de ces trois moments peut ainsi être schématisée :
VALEUR A VALEUR A L'ENTREE L’ARRETE DES COMPTES
VALEUR A L'INVENTAIRE
MOMENT 1 MOMENT 2 MOMENT 3
CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE SECTION 7 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LA METHODE D'EVALUATION
Pendant longtemps, l’une des importantes difficultés dans la démarche de
109 normalisation comptable au niveau international a été de faire émerger un consensus autour de la définition précise de chacune des valeurs de l’évaluation comptable, en dehors de toute influence des règlementations fiscales locales.
Les travaux menés à cet égard par l’IASC ont eu l’immense mérite de clarifier la réflexion sur ce sujet et de faire apparaître les points forts de convergence au niveau international.
La 4ème directive européenne a conforté cette démarche en épousant en tous points
la méthodologie de détermination des valeurs comptables aux différents moments.
Au Maroc, la Commission de Normalisation comptable en a fait de même en retenant
la ligne directive suivante :
1. Ce sont les principes comptables fondamentaux qui déterminent les règles de base constituant les méthodes générales d’évaluation.
2. Ces méthodes générales déterminent à leur tour des modalités d’application
pratiques pour la recherche de chacune des trois valeurs à appliquer à chaque type d’élément du patrimoine d’une entreprise, en fonction de:
-(1) sa nature physique,
-(2) son utilité pour cette entreprise, -(3) la monnaie dans laquelle il y est entré, -(4) sa durée prévisible du séjour dans le patrimoine, -(5) et sa valeur marchande.
Cette démarche peut être ainsi résumée : 110
CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE SECTION 7 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LA METHODE D'EVALUATION
TABLEAU 14: DES PRINCIPES COMPTABLES AUX METHODES D'EVALUATION
PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX
CONTINUITE COUT HISTORIQUE PRUDENCE
D'EXPLOITATION
METHODES D'EVALUATION GENERALES A DISPONIBISION
L'ENTREE, L'INVENTAIRE, A L'ARRETE DE LA LOI COMPTABLE
MODALITES D'APPLICATION PAR TYPE DISPOSITIONS
D'ELEMENT DU CGNC
IMMOBILISATION CREANCES CREANCES &
INCORPORELLE STOCKS DE DISPONIBILITE DETTES – CORPORELLE BIENS & & DISPONIBILITE SERVICES DETTES EN DEVISES FINANCIERE EN DH CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE SECTION 7 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LA METHODE D'EVALUATION
72. LES METHODES D’EVALUATION
PREVUES PAR LA LOI
En application des principes comptables fondamentaux, et notamment celui de la
continuité d’exploitation, du coût historique et de prudence, l’article 14 de la loi 111 comptable a été très explicite en fixant pour chaque moment de l’évaluation, la méthode générale qu’il convient d’appliquer en fonction de la nature de chaque élément d’actif et de passif.
Ainsi, l’article 14 distingue le patrimoine de l’entreprise en:
et précise les différentes valeurs (d’entrée, d’inventaire, à l’arrêté) pour chacune de
ces composantes.
72.1 LA VALEUR D'ENTREE
112 Selon la doctrine internationale, la valeur d’entrée d’un bien est fonction de la manière dont l’élément est entré dans l’entreprise et de son utilité économique présumée. Elle est constituée :
pour les éléments acquis à titre onéreux, par la somme des coûts mesurés en termes monétaires que l’entreprise dû supporter pour les acquérir ou les produire.
pour les éléments acquis à titre gratuit, par la somme des coûts que l’entreprise aurait supportée si elle avait à les acheter ou les produire.
pour les dettes par la contrepartie monétaire nominale stipulée en principal dans la convention.
D’après la loi comptable, la valeur d’entrée des différentes composantes du patrimoine 113 est égale, selon le cas :
au coût d’acquisition de l’élément acquis
au coût de production, s’il est produit par l’entreprise elle-même CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE SECTION 7 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LA METHODE D'EVALUATION
à sa valeur vénale si l’élément est reçu à titre gratuit
à sa valeur nominale s’il s’agit d’une créance, disponibilité ou dette.
L’application de ces dispositions générales à la valeur d’entrée de chaque
composante du patrimoine peut être schématisée ainsi:
TABLEAU 15 : LES VALEURS D'ENTREE
MODE DE VALORISATION A DES BIENS
Acquis à titre onéreux Coût d'acquisition
Produits par Coût de production
l'entreprise
Reçus à titre gratuit Valeur actuelle
Reçus en apport en Valeur à l'acte d'apport
nature
Reçus par voie Valeur actuelle la plus
d'échange fiable
Reçus à l'aide d'une Coût d'acquisition ou de
subvention production d'équipement CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE SECTION 7 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LA METHODE D'EVALUATION
B VALEUR D'ENTREE DES
TITRES
Acquis à titre onéreux Prix d'achat
CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE SECTION 7 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LA METHODE D'EVALUATION
TABLEAU 15 : LES VALEURS D'ENTREE
VALEUR D'ENTREE DES
C STOCKS PRODUITS
NATURE PHISIQUE MODE D'EVALUATION
Biens et services Coût réel de production
identifiable en cours de production ou en stock
Coût moyen pondéré
Biens et services non Premier entré/sorti identifiables en stock ou en cours de production
D VALEUR D'ENTREE DES
STOCKS ACHETES
DESTINATION MODE D'EVALUATION
Coût d'achat réel, ou
Matière et fournitures CMP, ou à incorporer Premier entré/premier sorti
Coût réel d'achat
Marchandises à CMP, ou revendre en l'état FIFO CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE SECTION 7 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LA METHODE D'EVALUATION CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE SECTION 7 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LA METHODE D'EVALUATION
TABLEAU 15 : (Suite 2)
E VALEUR D'ENTREE DES
CREANCES, DISPONIBILITES ET DETTES
TYPE DE MONNAIE MODE D'EVALUATION
En monnaie Valeur nominale
nationale
En monnaie Contre-valeur en monnaie
étrangère nationale au cours du jour d'entrée CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE SECTION 7 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LA METHODE D'EVALUATION
72.2 LA VALEUR D'INVENTAIRE
La valeur d’inventaire fixée par la loi pour chacun des éléments d’actif et de passif, est égale à sa valeur actuelle.
La valeur actuelle d’un élément du patrimoine est une valeur d’estimation, à la date considérée, en fonction du marché et de l’utilité économique de cet élément pour l’entreprise. Elle est égale à :
La valeur d’utilité pour les biens immobilisés d’exploitation et les titres de
participation.
Cette valeur est définie comme étant le prix qu’un Chef d’entreprise prudent et avisé accepterait de décaisser pour obtenir ce bien ou ce titre de participation, en fonction de son utilité globale ;
Cette utilité ne s’apprécie pas uniquement en considération d’un prix, mais aussi au regard de l’intérêt commercial, industriel ou stratégique que la détention du bien ou du titre peut procurer à l’entreprise ;
La valeur vénale ou valeur nette de réalisation pour les autres éléments de l’actif.
L’application des dispositions générales de la loi pour la détermination de la valeur
d’inventaire de chaque composante du patrimoine peut être illustrée ainsi : CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE SECTION 7 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LA METHODE D'EVALUATION
TABLEAU 15 : LES VALEURS D'ENTREE
ELEMENTS NATURE VALEUR ACTUELLE
- Immobilisations Valeur d'utilité
amortissables Des biens, titres, créances et disponible - Titres de participation Valeur d'utilité
- Autres immobilisations Valeur vénale ou contre-
- Actif – circulant valeur au cours du jour de - Trésorerie – actif clôture, pour les créances et les disponibilités en devises
- Dettes en DHS Valeur nominale ou contre-
Des dettes - Dettes en monnaie valeur au cours du jours de étrangère clôture pour les dettes et - Trésorerie trésorerie négative en devises
- Des biens et services Valeur nette de réalisation
produits ou en cours identifiables
Des stocks Des biens et services Valeur nette de réalisation
produits ou en cours non identifiables
Des biens et services Valeur nette de réalisation
produits ou en cours non identifiables
Des matières premières et Cours du jour
fournitures
Des marchandises à Cours du jours
revendre CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE SECTION 7 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LA METHODE D'EVALUATION CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE SECTION 7 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LA METHODE D'EVALUATION
72.3 LA VALEUR A L'ARRETE DES COMPTES
La valeur à l’arrêté des comptes, dite valeur comptable nette conférée par la loi à chacun des éléments de l’actif d’une entreprise, est égale selon le cas :
s’il s’agit d’un bien non amortissable, à la plus faible des valeurs entre la valeur d'entrée et la valeur d'inventaire (article 14 alinéa 9).
s’il s’agit d’un bien amortissable, à la valeur nette d’amortissement.
La valeur nette d’amortissement d’un bien amortissable est égale à sa valeur
d’entrée diminuée du montant cumulé de ses amortissements (article 14, alinéa 6).
s'il s'agit d'un relèvement du passif, à la plus élevée des valeurs d'inventaire ou d'entrée.
La valeur comptable nette qui sera finalement portée au bilan est donc égale:
pour chaque élément d’actif, à sa valeur d’entrée (ou sa valeur nette
d’amortissement pour les biens amortissables), si cette valeur est inférieure à la valeur d’inventaire de l’élément, ou à cette dernière valeur dans le cas inverse.
pour chaque élément du passif, à sa valeur d’inventaire, si cette valeur est
supérieure à la valeur d’entrée, ou à cette dernière si elle est la plus élevée.
L’application de ces dispositions générales à chaque composante du patrimoine peut
être illustrée par les schémas suivants:
1. Actif amortissable (voir tableau 17)
2. Titres (voir tableau 18) 3. Stocks (voir tableau 19) 4. Autres actifs non amortissable (voir tableau 20) 5. Dettes libellées en DH (voir tableau 21) 6. Créances et dettes libellées en devises (voir tableau 22) 7. Disponibilités en devises (voir tableau 23) CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE SECTION 7 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LA METHODE D'EVALUATION
TABLEAU 17 : VALEUR COMPTABLE NETTE DE L'ACTIF AMORTISSABLE
EXERCICE N
VALEUR PLAN D'EN- D'AMORTIS- I N V E N T A I R E TREE SEMENTS D'AMORTISSEMENTS
VA : VALEUR ACTUELLE (voir n°115) CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE SECTION 7 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LA METHODE D'EVALUATION
TABLEAU 19 : VALEUR COMPTABLE NETTE DES STOCKS
VALEUR COMPTABLE NETTE DES STOCKS (1)
VE >VA NON OUI
CONSTATATION MAINTIEN D'UNE PROVISION DE LA VE POUR DEPRECIATION DE STOCKS CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE SECTION 7 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LA METHODE D'EVALUATION
(1) Tous types de stocks
TABLEAU 20 : VALEUR COMPTABLE NETTE DE L'ACTION NON AMORTISSABLE
VALEUR COMPTABLE NETTE DE L'ACTIF NON
AMORTISSABLE
VALEUR D'ENTREE VALEUR D'ENTREE
> < VALEUR ACTUELLE VALEUR ACTUELLE
ECART IRREVERSIBLE NON
OUI
CONSTATATION CONSTATATION MAINTIEN DE LA
DE LA MOINS- D'UNE PROVISION VALEUR D'ENTREE VALUE POUR DEPRECIATION CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE SECTION 7 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LA METHODE D'EVALUATION
VE : Valeur d'entrée (voir n°112)
VA : Valeur actuelle (voir n°115)
TABLEAU 21 : VALEUR COMPTABLE NETTE DES DETTES EN DH
VALEUR COMPTABLE NETTE DES DETTES EN DH
VALEUR D'ENTREE VALEUR D'ENTREE
< > VALEUR ACTUELLE VALEUR ACTUELLE
ECART IRREVERSIBLE OUI
NON
CONSTATATION CONSTATATION MAINTIEN DE LA
DE LA MOINS- D'UNE PROVISION VALEUR D'ENTREE VALUE POUR DEPRECIATION CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE SECTION 7 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LA METHODE D'EVALUATION
TABLEAU 22 : VALEUR COMPTABLE NETTE DES CREANCES ET DETTES EN MONNAIE
ETRANGERE
VALEUR COMPABLE NETTE DES CREANCES ET
DETTES EN MONNAIE ETRANGERE
QUELQUES SOIT L'ECHEANCE DE LA CREANCE &
DE LA DETTE
COMPARAISON ENTRE LE COURS DE CHANGE A
L'ENTREE (CE) ET LE COURS DU JOUR DE CLOTURE (CC)
CREANCE DETTE
CE >CC CC<CE
PERTE LATENTE POTENTIELLE
CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE SECTION 7 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LA METHODE D'EVALUATION
ECART DE PROVISION POUR
CONVERSION ACTIF PERTE DE CHANGE
GAIN LATENT POTENTIEL CONSTATATION
ECART DE CONVERSION PASSIF NEANT
TABLEAU 23 : DISPONIBILITES EN DEVISES
VALEUR COMPTABLE NETTE DES DISPONIBILITES EN
DEVISES
ESTIMATION AU DERNIER COURS DE CLOTURE
TOUT ECART POSITIF TOUT ECART
NEGATIF
CONSTATATION D'UN CONSTATATION
GAIN DE CHANGE D'UNE PERTE DE CHANGE CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE SECTION 7 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LA METHODE D'EVALUATION
![Immobilisations corporelles IAS 16 [Mode de compatibilité]](https://imgv2-1-f.scribdassets.com/img/document/78938018/149x198/d4b6624cb3/1644957501?v=1)
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